57. Auditoria de tributação

Etapas de avaliação da correção do pagamento de impostos ao orçamento

O objetivo da análise de receitas e despesas:

• verificar a legalidade e validade das transações nas contas de receitas e despesas;
• verificar a integralidade e oportunidade do crédito dos valores nas contas de receitas e despesas;
• exatidão da declaração de lucro tributável do banco.

Na fase de planejamento, os auditores realizam uma avaliação preliminar dos itens de lucros e perdas. Ele analisa:

• itens de receitas e despesas por filiais e itens;
• dinâmica de recursos de crédito e investimentos;
• receitas e despesas bancárias em operações passivas;
• o nível de receitas e despesas do banco em comparação com outros bancos, principalmente com os principais concorrentes.

Durante a auditoria em si, são identificadas operações para as quais é mais provável a deturpação de informações:

acumulação e contabilização de empréstimos, juros sobre eles e reservas para possíveis perdas com empréstimos;

• receitas de outras operações ativas;
• cálculo e contabilização de juros de depósitos e contas correntes;
• operações no mercado interbancário de empréstimos;
• despesas com outras operações passivas;
• contabilização de despesas administrativas.

Uma verificação contínua de resíduos de materiais e uma verificação seletiva de resíduos com pequena probabilidade de distorção são realizadas por:

• subestimar o valor da receita atribuindo os fundos recebidos a contas patrimoniais inadequadas;
• inflacionar despesas atribuindo-lhes pagamentos que deveriam ser feitos com os lucros.

A exatidão do cálculo dos benefícios do lucro é verificada.

Verificação das contas de outros devedores e credores:

• decifrar saldos de contas, conciliar saldos com documentos primários;
• determinar a validade do crédito em contas.

Pergunta 2 Imposto sobre a propriedade

Os objetos de tributação são ativos fixos, HA, estoques e despesas que estão no balanço.

Para efeitos de tributação, o imobilizado, HA, IBE são contabilizados pelo valor residual. Para efeitos fiscais, é determinado o valor médio anual do imóvel.

Para determinar a base tributável do imposto predial, os saldos refletidos no ativo de balanço são tomados nas seguintes contas:

• 60401.03 SO;
• 60801+60802 Equipamentos para entrega/aluguer;
• 60901+60902 NA;
• 610-61003 Materiais domésticos;
• 611-61103 IBP;
• 61401.03 Despesas diferidas.

O valor calculado do imposto predial é pago como pagamento obrigatório em caráter prioritário e é creditado na conta 70209: Dt 70209 Kt 60301 Dt 60301 Kt 30102

Características do cálculo do imposto sobre o valor acrescentado em operações realizadas por instituições financeiras e de crédito

As operações bancárias incluem as seguintes operações realizadas de acordo com a Lei Federal nº 3-FZ de 1996 de fevereiro de 17 "Sobre Alterações e Aditamentos à Lei da RSFSR "Sobre Bancos e Atividades Bancárias na RSFSR":

• captação de recursos de pessoas jurídicas e físicas em depósitos (à vista e por prazo determinado);
• colocação dos fundos levantados acima em seu próprio nome e às suas próprias custas;
• abertura e manutenção de contas bancárias de pessoas jurídicas e físicas;
• efetuar liquidações em nome de pessoas físicas e jurídicas, inclusive bancos correspondentes, em suas contas bancárias;
• serviços de caixa para pessoas físicas e jurídicas
• compra e venda de moeda estrangeira em dinheiro e não dinheiro;
• atração para depósitos e colocação de metais preciosos;
• emissão de garantias bancárias.

Esta isenção não se aplica às seguintes operações das instituições de crédito:

• serviços de cobrança;
• emissão de garantias para terceiros, prevendo o cumprimento de obrigações em dinheiro;
• aquisição do direito de reclamar de terceiros o cumprimento de obrigações em dinheiro;
• gestão fiduciária de fundos e outros bens mediante acordo com pessoas jurídicas e pessoas físicas;
• realizar operações com metais preciosos e pedras preciosas de acordo com a legislação da Federação Russa;
• locação a pessoas físicas e jurídicas de instalações especiais ou cofres neles localizados para guarda de documentos e valores;
• operações de arrendamento mercantil;
• prestação de serviços de consultoria e informação.

O montante do imposto sobre o valor acrescentado a pagar ao orçamento pelos bancos e instituições de crédito para o período de referência deve ser determinado como a diferença entre os montantes do imposto recebido sobre transacções e serviços tributáveis ​​e os montantes do imposto pago a empresas e organizações sobre bens (obras , serviços) , cujo custo está incluído nas despesas do banco (instituição de crédito) para a actividade principal na parte imputável ao volume de negócios tributável.

Este procedimento de cálculo do imposto sobre o valor acrescentado é utilizado na contabilização de transações tributáveis ​​e não tributáveis, bem como dos custos (despesas) dessas transações.

Se não for possível assegurar uma contabilidade separada, é aceite um imposto no valor correspondente à parte dos rendimentos auferidos de operações e serviços tributáveis ​​no valor total dos rendimentos do banco do período de reporte, por compensação do valor total do imposto pago . A parte restante do imposto sobre o valor acrescentado atribuível aos recursos materiais adquiridos é debitada às despesas do banco (instituição de crédito).

Em alguns casos, à escolha dos bancos (instituições de crédito), se a percentagem dos rendimentos auferidos pela realização de operações, operações e serviços sujeitos a imposto sobre o valor acrescentado no montante total dos rendimentos de um banco (instituição de crédito) para o reporte for inferior a 5 por cento, o valor do imposto sobre o valor acrescentado pago aos fornecedores por todos os bens, obras e serviços pode ser imputado a despesas bancárias (instituição de crédito). Nesse caso, todo o valor do imposto sobre valor agregado recebido sobre transações, operações e serviços tributáveis ​​está sujeito à contribuição para o orçamento.

Os ativos imobilizados e intangíveis utilizados por um banco (instituição de crédito) na execução de obras ou na prestação de serviços isentos de imposto sobre o valor agregado são contabilizados ao custo de aquisição, incluindo o valor do imposto pago, com posterior baixa na forma prescrita por meio de depreciação quantidades.

O imposto sobre o valor acrescentado sobre activos fixos tangíveis adquiridos e activos intangíveis utilizados pelos bancos (instituições de crédito) na execução de trabalhos (serviços) sujeitos a imposto sobre o valor acrescentado não incide sobre os custos de distribuição e está sujeito a imputação a liquidações orçamentais.

Além disso, os bancos (instituições de crédito) de sua escolha (para o ano de referência com notificação à autoridade fiscal) podem registrar ativos fixos e ativos intangíveis utilizados na execução de trabalhos (prestação de serviços) na contabilidade ao custo de aquisição, incluindo o valor do imposto pago sobre o valor agregado, com posterior baixa na forma prescrita pelo valor da depreciação, independentemente do tamanho (peso específico) das operações tributáveis ​​sobre o valor adicionado no resultado total do banco (instituição de crédito).

Imposto de renda

Regulamento "Sobre as peculiaridades da determinação da base de cálculo do imposto sobre o rendimento dos bancos e outras instituições de crédito" n.º 490 de 16.05.94

Composição da receita:

• Valores de juros acumulados e recebidos sobre recursos de crédito.
• Comissões e outras taxas de transferências, cartas de crédito, operações de cobrança, inclusive por serviços de implementação de relações de correspondente.
• Pagamento por serviços prestados a clientes pela abertura e manutenção de contas, bem como pela prestação de serviços periciais, de consultoria e de informação.
• Receitas recebidas pela prestação de operações de factoring, confisco e trust.
• Receitas recebidas de operações de garantia.
• Pagamento por serviços prestados pelo banco à população.
• Pagamento por arrecadação, transporte de fundos e outros valores.
• Receitas provenientes de transações do banco com moeda estrangeira e outros valores monetários. Pagamento recebido pelos bancos pelo desempenho das funções de agente de controle cambial.
• A diferença entre a venda e o valor nominal das ações (exceto DC).
• Caixa e ativos fixos, ativos materiais e financeiros, transferidos gratuitamente para o banco.

Excedente de caixa bancário:

• dividendos e juros recebidos sobre títulos.
• diferenças cambiais positivas.
• multas, penalidades e penalidades concedidas e reconhecidas.
• valores recebidos de bancários em indenização por danos causados.
• devolução de empréstimos anteriormente baixados com prejuízo, restauração de uma reserva anteriormente criada para possíveis perdas com empréstimos

Composição das despesas incluídas no custo:

• Valores devidos para pagamento a orçamentos sob a forma de impostos sobre a propriedade.
• Contribuições obrigatórias para o Fundo de Pensões, Serviço Federal de Migração, Lei Federal.
• Pagamentos de seguros obrigatórios de bens bancários.
• Juros acumulados e pagos sobre depósitos.
• Juros acumulados e pagos sobre obrigações de dívida, incluindo o valor do desconto entre o preço de venda e o valor nominal dos títulos
• Juros acumulados e pagos sobre empréstimos interbancários dentro da taxa de refinanciamento + 3 pontos
• Taxas de comissão pagas pelo banco por serviços e relações com correspondentes.
• Taxas de comissão pagas pelo banco pela compra/venda de moeda estrangeira.
• Depreciação de ativos fixos utilizados em atividades bancárias, ativos financeiros, empreendimentos comerciais interbancários.
• Despesas do banco com aluguel de ativos fixos utilizados na atividade bancária, despesas com todos os tipos de reparos.
• Custos de acordo com estimativas de despesas de entretenimento, despesas de publicidade, despesas de viagem, pagamento de indemnizações pela utilização de veículos pessoais.
• Pagamento por serviços de consultoria, informação e auditoria.
• Custos associados à produção e colocação de títulos.
• Custos de prestação de serviços de factoring e confisco.
• O valor das deduções à provisão para perdas possíveis em empréstimos e dívidas equivalentes a um empréstimo.
• Custos trabalhistas para os funcionários.
• Multas, penalidades e penalidades concedidas e reconhecidas.
• Perdas com baixa de recebíveis não compensadas pela reserva para possíveis perdas.
• Perdas não compensadas por desastres naturais, incêndios, acidentes.
• Diferenças cambiais negativas nas operações bancárias em moeda estrangeira.
• Despesas não incluídas no custo (após impostos).
• Pagamentos em espécie e prêmios em dinheiro, mat. ajuda, etc
• Custos de capital.
• Despesas com manutenção de instalações não produtivas.
• Deduções feitas pelo banco a fundos não estatais.
• Despesas com publicidade, viagens e entretenimento superiores às normas.
• Custos associados à realização de fiscalizações da atividade do banco por iniciativa de um ou mais fundadores (acionistas) do banco.
• Pagamento de dividendos aos acionistas do banco.
• Geração de renda Dt... Kt 701.
• Formação de despesas Dt 702 Kt...
• Utilização do lucro Dt 70501 Kt 60301, fundos.
• Geração de lucro Dt 701 Kt 70301.
• Dt 70301 Kt 702.
• Formação de perda Dt 70401 Kt 702.
• Dt 701 Kt 70401.

Realização de transações finais, baixando o valor do excesso de distribuição de lucros sobre o valor efetivamente recebido:

• fundos Kt 70501;
• Dt 70401 Kt 70501;
• baixa do valor do pagamento a maior para o orçamento Dt 60302 Kt 70501;
• acumulação adicional do valor do imposto de renda Dt 70501 Kt 60301.

Transferência de resultados financeiros após o giro final:

• Lucro Dt 70301 Kt 70302
• Perda Dt 70402 Kt 70401
• Fechando a conta Utilização do lucro Dt 70502 Kt 70501

Após aprovação do relatório anual:

• Dt 70502 Kt 60320, fundos
• Dt 70302 Kt 70502

Autor: Shevchuk D.A.

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