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RESUMO DA AULA, CRIBS
Auditoria bancária. Métodos e técnicas de auditoria (mais importantes)
Diretório / Notas de aula, folhas de dicas Índice (expandir) 53. Métodos e técnicas de auditoria Auditoria significa um exame e análise independente das demonstrações financeiras de empresas, bancos, organizações, instituições e outros sujeitos das relações de mercado. O objetivo da auditoria é estabelecer a realidade, completude e confiabilidade do relatório, sua conformidade com a legislação vigente, bem como os requisitos para relatórios contábeis e financeiros. As pessoas que verificam o estado das atividades financeiras e econômicas de empresas, firmas, instituições e outras estruturas comerciais são chamadas de auditores. O auditor pode trabalhar de forma independente ou como representante de uma firma de auditoria. As auditorias dos bancos são mais frequentemente realizadas por firmas de auditoria especiais. Durante a auditoria, para além da sua tarefa principal - elaborar um relatório de auditoria, os auditores exercem também atividades de consultoria (sobre negócios, contabilidade, controlo interno, fiscalidade e outras), o que lhes traz uma parte significativa dos seus rendimentos. Não é incomum que um banco ou uma instituição de crédito coopere com vários auditores ou firmas de auditoria ao mesmo tempo. A firma, que é a mais famosa e autorizada, "certifica" todas as declarações oficiais do banco e elabora um relatório de auditoria. Outras firmas prestam consultoria e são convidadas a resolver tarefas especializadas específicas (na maioria das vezes são otimização de impostos, análise de custos e rentabilidade do banco, verificação de divisões internas individuais do banco). Na Rússia, o processo de formação de uma rede de firmas de auditoria começou em 1987. Em 1992, o Congresso de Auditores (que foi realizado em conjunto com o Congresso de Círculos Empresariais) contou com a presença de representantes de 180 firmas de auditoria russas. É claro que o mercado de serviços de auditoria está apenas em sua infância. No entanto, houve circunstâncias que dificultaram significativamente o seu desenvolvimento: a auditoria não foi fixada por lei; os exames de auditoria eram obrigatórios apenas para joint ventures e bancos comerciais. Por isso, a demanda por serviços de auditoria foi insignificante. Em 1993, foi dado o primeiro passo para a criação de um quadro legislativo e a organização das atividades de auditoria, o Decreto do Presidente da Federação Russa "Sobre Atividades de Auditoria na Federação Russa" (de 22 de dezembro de 1993 nº 2263) aprovou as Regras Provisórias para Atividades de Auditoria na Federação Russa, que determinaram a base legal para a auditoria como um controle financeiro não departamental independente. Atualmente, a maioria das entidades económicas é obrigada a submeter-se a uma auditoria anual (em particular, a receber um relatório de auditoria na forma estabelecida e a publicar anualmente declarações certificadas por uma empresa de auditoria, todos os bancos comerciais são obrigados a fazê-lo). Devido às especificidades das atividades dos bancos e outras instituições de crédito, a Ordem do Banco Central da Rússia de 18 de março de 1996 N 02-71 aprovou o "Regulamento Temporário sobre Atividades de Auditoria no Sistema Bancário da Federação Russa", que explica as especificidades da realização e estabelece padrões para a realização de uma auditoria bancária. A auditoria pode ser obrigatória e proativa. Ao mesmo tempo, uma auditoria obrigatória é realizada em casos expressamente estabelecidos por atos da legislação da Federação Russa e uma iniciativa - por decisão de uma entidade econômica. A condição mais importante para o desenvolvimento de um mercado de serviços de auditoria civilizado é o nível adequado de treinamento do auditor. O auditor deve ter uma reputação impecável e alta qualificação. De acordo com o Decreto acima, todos os indivíduos que exerçam atividades de auditoria são obrigados a se submeter a certificação para o direito de exercer essas atividades. Devido à elevada responsabilidade que o auditor assume na elaboração do relatório de auditoria, impõem-se elevados requisitos à certificação dos auditores. A certificação é realizada com base em centros educacionais e metodológicos para treinamento e reciclagem de auditores, determinados de acordo com a Comissão de Auditoria sob o Presidente da Federação Russa, sob proposta do Banco Central da Federação Russa. As informações sobre esses centros educativos e metodológicos são divulgadas nos órgãos centrais de imprensa e nos órgãos de imprensa locais das regiões em cujos territórios atuam. Todos os indivíduos que desejem exercer atividades de auditoria na área de auditoria bancária de forma independente ou como parte de uma empresa de auditoria são submetidos a atestado. Pessoas que possuam formação económica ou jurídica (especialização superior ou secundária), bem como experiência de trabalho em regime permanente de pelo menos três dos últimos cinco anos no sistema bancário como auditor, especialista em empresa de auditoria, contabilista, economista , auditor, chefe de empresa, investigador ou professor de economia. As atividades dos bancos são específicas. Eles trabalham principalmente com fundos emprestados, incluindo fundos do público. Esta circunstância exige um controle especial sobre as atividades dos bancos pelo Estado representado pelo Banco da Rússia sobre a legalidade de suas operações e sua situação financeira. As normas legais que regem as atividades do Banco da Rússia (a Lei do Banco Central da Rússia) e dos bancos comerciais (a Lei dos Bancos e Bancos) determinaram as autoridades de supervisão, incluindo o controle independente obrigatório dos bancos - auditoria. As verificações de auditoria são caracterizadas pela complexidade, independência, bem como pelo desenvolvimento de recomendações positivas no interesse dos fundadores do banco. A auditoria bancária, como a auditoria em geral, é dividida em externa e interna. A auditoria externa é realizada, como já mencionado, por firmas de auditoria independentes; seu objetivo principal é. confirmação da confiabilidade das demonstrações financeiras. A auditoria interna pode ser considerada como um sistema de controle interno e um sistema de medidas de segurança bancária com o objetivo de proteger os interesses dos depositantes, manter e alcançar resultados específicos nas atividades do banco. Inclui um conjunto de planos bancários, métodos e procedimentos utilizados dentro dele para proteger os ativos, aumentar os lucros e garantir que as instruções da administração do banco sejam seguidas à risca. A auditoria interna é apresentada organizacionalmente como uma subdivisão estrutural do banco e se reporta ao chefe do banco. As tarefas da auditoria interna podem ser variadas: verificar a exatidão da contabilidade; verificação da regularidade da manutenção das contas das despesas e receitas do banco (a legitimidade de atribuir despesas a determinados itens, a legalidade do lucro gerado, a pontualidade de anular despesas em contas, etc.); verificação da legalidade de determinadas operações, etc. Para a organização e condução da auditoria interna, recomenda-se desenvolver orientações ou instruções metodológicas que devam determinar o processo de controlo nesta área de trabalho. A auditoria interna é realizada de acordo com os planos anuais aprovados. O gerente de auditoria é totalmente responsável por toda a organização e pela condução da auditoria. A auditoria interna pode ser vista como parte integrante do sistema geral de controle de gestão. Historicamente, a natureza dos controles internos tem variado. Inicialmente, o papel da auditoria vinha das tarefas de gestão financeira e garantia da segurança dos ativos e realizava um controle total em nível de detalhamento. Com a crescente complexidade do controle, o foco mudou para confirmar a conclusão dos ciclos de certos procedimentos de controle intra-sistema. Posteriormente, a atenção dos auditores passou a se concentrar não apenas em como os sistemas de controle e processamento de informações funcionam, mas também em quão eficazes eles são para atingir os objetivos a que se destinam e quais melhorias podem ser feitas neles. Recentemente, em muitas organizações, o papel da auditoria interna foi ampliado para incluir uma avaliação da qualidade das informações emitidas pelo sistema de informações gerenciais e que formam a base para a tomada de decisões, bem como uma avaliação da utilidade da análise das informações. metodologia utilizada. Os auditores internos prefeririam que essa tendência aumentasse e seriam percebidos como especialistas no campo das atividades de controle gerencial independente. Com base na experiência estrangeira, os auditores internos realizam uma avaliação especializada independente das funções de gestão de uma firma, empresa, etc., incluindo suas próprias atividades. Eles fornecem à matriz análises, avaliações, recomendações, conselhos e informações sobre as atividades da organização que auditam. Os auditores internos trabalham nos setores público e privado. O objetivo da auditoria interna é ajudar os funcionários relevantes a desempenhar suas funções da maneira mais eficiente e eficaz possível. O auditor interno verifica as informações contábeis e sua exatidão. Os auditores internos se reportam à alta administração e geralmente têm vínculos diretos com o comitê de auditoria, conselho de administração e outras unidades de gestão. Atualmente, a auditoria interna dos bancos, devido à falta de uma estrutura metodológica e regulatória suficiente, pode usar as instruções anteriormente existentes para auditoria de bancos para controlar várias operações bancárias tradicionais. A auditoria bancária externa é construída de acordo com os Regulamentos sobre Atividades de Auditoria no Sistema Bancário da Rússia. O custo dos serviços de auditoria é determinado por um acordo celebrado pelas firmas de auditoria com os bancos. O contrato pode ser celebrado tanto para uma inspeção única quanto para serviços de auditoria por um determinado período de tempo. Ao realizar seu trabalho de acordo com os Regulamentos sobre Atividades de Auditoria no Sistema Bancário da Rússia, uma empresa de auditoria (organização) tem o direito de: receber dos chefes dos bancos e outras instituições de crédito todos os documentos relacionados às atividades dos bancos; participar de assembleias gerais de fundadores (acionistas) de bancos, reuniões de diretoria quando discutir qualquer assunto que seja da competência dos auditores; exigir de qualquer funcionário do banco auditado as informações e esclarecimentos necessários para que os auditores realizem seu trabalho; verificar a qualquer momento todos os documentos contábeis primários do banco controlado. A empresa de auditoria (organização) é obrigada a fornecer um relatório de auditoria objetivo: sobre a confiabilidade dos dados do balanço do banco na data do relatório; sobre a conformidade da contabilidade com os requisitos dos documentos regulamentares; sobre a conformidade do banco com a legislação bancária da Federação Russa; sobre a conformidade dos resultados das atividades financeiras e econômicas do banco com o seu reporte; sobre a regularidade da declaração de rendimentos tributáveis; sobre abuso. Se forem identificados, forneça informações às autoridades policiais e financeiras e ao Banco Central da Federação Russa. Uma empresa de auditoria pode não confirmar as demonstrações financeiras do banco se: durante a auditoria forem encontradas deficiências graves; os auditores foram pressionados; não há como estabelecer a confiabilidade dos relatórios. Todas as nuances são indicadas no relatório do auditor. Nesses casos, os fundadores e dirigentes do banco são obrigados, no prazo de um mês a contar da data de elaboração do relatório de auditoria, a eliminar as deficiências e circunstâncias identificadas que dificultem a confirmação das declarações e a submeter novamente o relatório corrigido à apreciação pela firma de auditoria. Se forem identificadas deficiências menores que não tenham causado danos aos interesses do Estado, depositantes e fundadores de um banco comercial, a firma de auditoria confirma as declarações, indicando no relatório de auditoria a natureza das deficiências identificadas. Os chefes das firmas de auditoria e os auditores são responsáveis por confirmar as contas dos bancos da maneira prescrita para os funcionários que têm o direito de assinar documentos contábeis. O Banco Central da Federação Russa e suas instituições, bem como outros órgãos reguladores estaduais dentro de sua competência determinada por lei, têm o direito de verificar as atividades de empresas de auditoria bancária (organizações) e auditores. No caso de auditorias repetidas de baixa qualidade, ocultação de fatos de violações por bancos comerciais da legislação da Federação Russa, o Banco Central tem o direito de revogar a licença para realizar auditorias bancárias, após o que os relatórios anuais de bancos comerciais com relatórios de auditoria emitidos por firmas de auditoria e auditores privados de licenças não são aceitos pelas instituições do Banco Central da Federação Russa. Ao constatar uma auditoria não qualificada que tenha resultado em prejuízo para o Estado ou para outra entidade econômica, por decisão judicial ou por ação do Tribunal Arbitral movida pela autoridade que emitiu a licença, o auditor ou empresa de auditoria poderá ser autuado: incorridos perdas; o custo da nova verificação; multa no valor estabelecido pela legislação pertinente. A auditoria externa está interligada com a auditoria interna. Em primeiro lugar, avalia-se a organização e a eficácia do controle interno. Ao mesmo tempo, são estabelecidos: o grau de objetividade da auditoria interna; independência; competência; escopo das funções desempenhadas. Os auditores estudam todas as atividades do banco auditado. Para uma avaliação objetiva, é necessário antes de tudo considerar o estado das operações ativas e passivas, que devem: ser genuínas; ser devidamente avaliada; estar corretamente refletido nas demonstrações financeiras; cumprir os requisitos legais para essas operações. 2. 2. Riscos de auditoria As atividades do auditor são planejadas em detalhes pelo chefe da firma de auditoria. Distinguir entre planejamento estratégico e planejamento detalhado. O planejamento estratégico envolve determinar: o escopo do trabalho com base no conhecimento e na experiência; identificação de riscos; à espera de clientes (empresas, bancos). O conhecimento e a experiência de auditoria combinados permitem avaliar a carga de trabalho do auditor e o grau de risco do auditor na auditoria de um determinado banco. Normalmente, os seguintes tipos de riscos são distinguidos na literatura metodológica: 1) o risco da capacidade profissional do auditor. É determinado por uma abordagem rigorosa à escolha da empresa auditada, tendo em conta a sua reputação (decência, honestidade da empresa, grau de risco das operações realizadas por este banco). Comprometendo-se a verificar uma determinada empresa, a empresa de auditoria, em primeiro lugar, presta atenção à sua reputação. Assim, a auditoria desta firma não deve ser prejudicial para a firma de auditoria e seus clientes; 2) o risco das expectativas do cliente - o risco de não ficar satisfeito com as conclusões do seu cliente. Nos casos em que o cliente não esteja satisfeito com a auditoria, poderá posteriormente recusar os serviços desta empresa de auditoria; 3) risco de auditoria - o relatório de auditoria pode estar incorreto. No novo ambiente de negócios de hoje, o mais "perigoso" para o auditor são os riscos do primeiro grupo, embora as firmas de auditoria atualmente prestem menos atenção a eles. A perda de reputação de uma empresa de auditoria levará inevitavelmente à perda da maioria dos clientes, novos e antigos, além disso, isso pode levar à extinção da licença do direito de exercer a auditoria. Portanto, para uma firma de auditoria moderna, a “luta pelo cliente” tem suas especificidades. Segundo o autor, a assinatura de um contrato de prestação de serviços de auditoria e o surgimento de um novo cliente com uma empresa de auditoria devem ser precedidos de uma “auditoria expressa” (conhecimento prévio de um potencial cliente). Os riscos de auditoria são divididos em: riscos inerentes; controlar riscos; o risco de erros. Os riscos inerentes são riscos inerentes à própria natureza das atividades de um banco ou empresa. O trabalho do banco é caracterizado por um grande número de operações realizadas durante o período do relatório. Quanto maior o número de operações, maior a possibilidade de erros. Portanto, é importante identificar um erro significativo que leve a uma mudança (distorção) nos resultados financeiros. Um erro de 100 milhões de rublos. - significativo ou não? É significativo, por exemplo, em relação à receita do banco igual a 1 bilhão de rublos. e não significativo em relação a 1 trilhão. esfregar. Por exemplo, a receita do banco foi de 50 milhões de rublos, portanto, o erro é inferior a meio por cento da receita total e pode ser considerado insignificante. No entanto, se a receita do banco chegasse a 000 milhões de rublos, esse erro mudaria radicalmente as demonstrações financeiras, e o banco poderia passar de lucrativo para deficitário. Controle os riscos. A contabilidade do cliente (banco) contém determinados sistemas de controle. Com um bom sistema de controle, os riscos de controle são menores, com um ruim, são maiores. Por exemplo, o balanço patrimonial pode ser considerado como um dos sistemas de controle para determinar o lançamento correto de transações bancárias nas contas contábeis. Se os giros forem calculados corretamente, os saldos no final do dia convergem. Consequentemente, todas as transações são refletidas em contas de débito e crédito. O risco de detecção de erros significa que nem todos os erros podem ser detectados por certas técnicas de auditoria. Se o erro não for detectado, isso poderá afetar as atividades adicionais do banco. Assim, durante o planejamento estratégico, estuda-se o atual sistema de controle do cliente e determina-se o risco de erros. Se nesta fase for determinado que o risco de auditoria é alto, a firma de auditoria conclui que esse cliente tem muito trabalho a fazer ao confirmar o relatório. Assim, o auditor determinou o escopo do trabalho e agora procede à escolha dos métodos ou técnicas de auditoria. A escolha do método de verificação é determinada pela reputação do banco e possível satisfação do auditor (ou seja, confiança na qualidade da verificação). Ao escolher um método de verificação, existem: métodos de controle; técnicas analíticas; estudo detalhado das operações. Os métodos de controle incluem: a qualidade do controle pela administração do banco; disponibilidade de sistemas de controle por computador; controlo físico, ou seja, verificação de bens em espécie (notas bancárias, títulos, etc.). As técnicas analíticas incluem: envio de cartas aos clientes para confirmação do valor do empréstimo ou saldo da conta; estudando, por exemplo, a taxa de crescimento ou declínio nas operações, receitas do ano atual e anterior. As técnicas de controle e analíticas são rápidas e menos trabalhosas, mas proporcionam menos satisfação ao auditor. O estudo detalhado inclui: verificação de documentos contábeis; verificação real das transações; verificar a contabilidade; comparação de registros contábeis com documentos (assim como registros contábeis, documentos e dados reais sobre operações mutuamente relacionadas); cheques cruzados. No processo de verificação de documentos contábeis, são estabelecidas a legalidade e a exatidão das operações, a autenticidade dos documentos, a exatidão dos cálculos neles contidos e a validade dos lançamentos contábeis. Ao mesmo tempo, não está excluída uma verificação completa de documentos para as operações mais complexas e responsáveis, que estão sujeitas a abusos. Por exemplo, dinheiro, moeda, depósito, juros, comissão, transações de garantia. É aconselhável realizar uma verificação completa de documentos para operações que não estejam relacionadas à execução de ordens de clientes e, portanto, não sejam controladas por eles. Esses documentos incluem documentos sobre operações intrabancárias sobre as receitas e despesas do banco, a formação de seu fundo autorizado. Em todos os outros casos, é apropriado um método seletivo de verificação de documentos. Ao usá-lo, você pode evitar reduzir a confiabilidade e distorcer o estado real das coisas, se fizer a seleção correta dos documentos. A seleção de documentos é feita em um período de tempo relativamente longo, durante o qual possíveis violações podem se repetir. Não é recomendado selecionar documentos para dias separados de qualquer período para verificação. Os documentos são verificados tanto em termos da legalidade das transações refletidas neles quanto da exatidão de sua execução, ou seja, o uso de formulários estabelecidos, a indicação correta dos números das contas dos pagadores e destinatários do dinheiro , datas das transações. Os documentos de caixa de despesas são verificados com especial cuidado. Como verificação aleatória, é aconselhável comparar cópias individuais de conjuntos de documentos que estão no banco e com os clientes. Ao mesmo tempo, é possível identificar casos de violações e abusos, utilizar cópias fictícias de instruções e suas cópias. Para a verificação dos documentos, utiliza-se a análise lógica, estudo que visa identificar contradições internas nos próprios documentos, a natureza dos pagamentos com base nos recursos reais de crédito do banco. Para isso, em particular, são utilizados os seguintes métodos: a relação de documentos, verificações cruzadas. A verificação real é realizada para estabelecer a realidade, ou seja, a validade das transações. É realizado de acordo com documentos, contabilidade do banco, seus acionistas e clientes, nas autoridades financeiras. O recebimento e emissão de dinheiro e valores materiais é estabelecido por meio de vistoria ou com base em certidões de pessoas jurídicas e físicas. O desempenho real do trabalho remunerado, bens fixos adquiridos e equipamentos é verificado pela inspeção do objeto em espécie, estabelecendo o consumo de materiais e dinheiro para salários. Os serviços pagos também são verificados em espécie para os objetos relevantes. De acordo com os cadastros de clientes e correspondentes bancários, verifica-se se há fictícias entre as contas existentes. Ao conciliar os registros contábeis com os documentos, é estabelecida sua validade na contabilidade. Por exemplo, a venda de títulos documentais (ações, títulos) deve ser contabilizada em contas extrapatrimoniais como despesa de títulos em branco. Também se reflete nas contas do balanço, como recebimentos de caixa no caixa, ou como aumento de recursos na conta correspondente do banco no caso de transferências não monetárias. A ordem de entrada em dinheiro deve corresponder ao valor do valor dos títulos vendidos a dinheiro. O estudo detalhado das operações é o que consome mais tempo, mas proporciona a maior satisfação do auditor. A escolha de um método ou outro depende do grau de risco determinado pelo nível de trabalho do banco em questão. Uma auditoria expressa ou pré-auditoria deve estar sempre presente quando uma firma de auditoria tem um novo cliente. Como mostra a prática, as firmas de auditoria que consideram a aquisição e manutenção de clientes regulares e de longo prazo como uma direção estratégica se desenvolvem com mais sucesso e dinamismo. No curto prazo, é mais importante para uma firma de auditoria reter clientes antigos do que atrair novos. Aqui, trabalhar de acordo com o princípio - "um velho amigo é melhor do que dois novos" é o mais apropriado. Portanto, ao atrair um novo cliente, antes de estabelecer relações oficiais com ele, e melhor ainda antes de iniciar as negociações, é necessário obter o máximo de informações sobre ele e analisar como a aparição de um novo cliente afetará a clientela já estabelecida de a firma de auditoria. Isso é especialmente importante ao realizar uma auditoria bancária. Atualmente, nas condições de formação do sistema bancário e no rápido crescimento da concorrência no ambiente bancário, é bastante raro que dois grandes bancos ou bancos de diferentes grupos "amigáveis" sejam atendidos por uma única empresa de auditoria. Portanto, é importante entender se o surgimento de um novo banco levará à perda de um grande banco ou de um grupo de bancos. Ao realizar uma auditoria preliminar, o auditor deve obter informações sobre o cliente sobre os seguintes assuntos: os fundadores do banco; o círculo de parceiros do banco com quem trabalha mais ativamente; informações sobre os chefes do banco; a possibilidade de emitir um relatório de auditoria positivo, ou seja, a ausência de violações graves e abusos no trabalho do banco. Uma característica da auditoria expressa é o tempo limitado e o número insuficiente de documentos com os quais você precisa trabalhar. Portanto, os auditores mais treinados e experientes estão envolvidos na auditoria expressa, que são capazes de apresentar a situação do banco em um curto espaço de tempo e identificar todas as violações significativas no banco. Nem sempre é possível ir diretamente ao objeto de auditoria antes do início da auditoria e, mais ainda, receber os documentos primários necessários do cliente. Portanto, a capacidade do auditor de analisar os extratos bancários oficiais, que podem ser obtidos na imprensa, folhetos e outras fontes, é de grande importância. Os mais informativos e significativos são os balanços de um banco comercial. A seção a seguir fornece uma metodologia aproximada que pode ser usada na análise do balanço patrimonial para acompanhar as principais tendências no desenvolvimento de um banco comercial. 3. 2. Saldo bancário O balanço de um banco comercial é um balanço que reflete o estado dos fundos próprios e emprestados do banco e sua colocação em crédito e outras operações ativas. De acordo com o balanço, o controle é exercido sobre a formação e colocação de recursos monetários, situação de crédito, liquidação, caixa e demais operações bancárias, inclusive com títulos. Os balanços dos bancos comerciais são a parte principal de seus relatórios. A sua análise permite controlar a liquidez do banco, melhorar a gestão das atividades bancárias. A administração dos bancos, usando os relatórios de outros bancos, conhece a situação deles ao estabelecer relações de correspondentes, conceder empréstimos, etc. Os balanços dos bancos são construídos de acordo com uma forma unificada. O grau de detalhamento das operações é limitado por segredos comerciais, típicos da prática de bancos comerciais que operam em ambiente competitivo. Ao mesmo tempo, a confiabilidade e a visibilidade do balanço devem ser asseguradas para não prejudicar a confiança dos clientes. Os balanços bancários são meios comerciais, atendem aos seus requisitos básicos: eficiência, especificidade, solidez. A eficiência do balanço bancário manifesta-se na sua compilação diária. O balanço do banco é uma fonte de informação específica sobre a disponibilidade de fundos e solvência, recursos de crédito e sua colocação, a fiabilidade e estabilidade do próprio banco. A contabilidade bancária atende aos requisitos de confiabilidade (solididade). Na construção de balanços bancários, são utilizados os princípios de agrupamento de operações segundo características economicamente homogêneas e com uma diminuição, em regra, de liquidez de itens para um ativo e um grau decrescente de demanda de recursos para passivos. As contas da nomenclatura do balanço dos bancos são divididas em saldo e off-balance. As contas de saldo são ativas, passivas e ativa-passivas (doravante denominadas plano de contas antigo). Os fundos em contas passivas são os recursos do banco para empréstimos e outras operações bancárias. A dívida em contas ativas mostra o uso (direcionamento) desses recursos. As contas passivas refletem os fundos do banco, fundos de empresas e organizações, pessoas físicas, receitas orçamentárias do estado, depósitos, fundos em liquidações, lucros bancários, contas a pagar, outros passivos e fundos captados, incluindo valores de refinanciamento recebidos de outros bancos. As contas ativas incluem dinheiro nos departamentos de caixa do banco, empréstimos de curto e longo prazo, despesas do orçamento do estado, custos de investimento de capital, recebíveis, outros ativos e fundos desviados. As contas extrapatrimoniais mostram a movimentação de valores e documentos recebidos pelos bancos para armazenamento, cobrança ou comissão. Isso também inclui selos de pagamento de impostos estaduais, formas de responsabilidade estrita, formas de ações, ações em nome, documentos em carta de crédito, outros documentos e valores. Todas as contas do balanço são divididas em contas de primeira ordem - contas ampliadas e sintéticas e contas de segunda ordem - contas detalhadas e analíticas. Todas as contas do balanço dos bancos comerciais são agrupadas de acordo com o princípio do conteúdo economicamente homogêneo e, até certo ponto, da liquidez. A nomenclatura das contas extrapatrimoniais é de quatro dígitos; as contas extrapatrimoniais são agrupadas na seção x. No processo de análise do balanço do banco, especialmente da sua liquidez, é importante determinar a dimensão dos fundos próprios. Os fundos próprios do banco são definidos como a soma de todos os seus fundos (estatutários, de reserva, especiais, etc.), provisões de seguros de riscos comerciais, fundos próprios destinados a financiar investimentos de capital, lucros bancários e fundos próprios em liquidações. Assim, o montante dos fundos próprios (brutos) do banco é determinado O conceito de fundos próprios (brutos) é mais amplo do que o conceito de fundos próprios (líquidos) devido à inclusão de fundos desviados (capitalizados) (por exemplo, reservas no Banco Central). Os processos de imobilização reduzem a rentabilidade e a liquidez das operações bancárias. Portanto, as causas que causam tal imobilização devem ser identificadas e eliminadas. A correta determinação do indicador de recursos próprios do banco desempenha um papel primordial na análise da liquidez do balanço do banco, pois a partir deste indicador são estabelecidos os padrões de liquidez, utilizados pelo Banco Central para controlar e regular as atividades dos bancos comerciais. Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que os recursos próprios do banco, considerados como recursos de crédito, devem incluir o saldo devedor da conta correspondente, a diferença entre as receitas e despesas do banco (para datas intratrimestrais), incentivo econômico fundos e, ao mesmo tempo, ter em conta a sua diminuição do valor das operações bancárias para compra de títulos, bem como o excesso dos valores transferidos pelo banco às empresas fornecedoras para operações de factoring sobre os valores dos fundos reembolsados por pagadores. As características distintivas dos balanços dos bancos comerciais são a parcela relativamente pequena dos fundos próprios e a predominância de recursos de curto prazo no passivo. Nas condições em que a legislação prevê um determinado rácio entre recursos próprios e emprestados, os bancos comerciais, em regra, mantêm os seus fundos próprios ao nível mínimo permitido. Ao mesmo tempo, os recursos de curto prazo são a principal fonte de cobertura das operações ativas. A participação dos investimentos de capital nos ativos dos bancos comerciais é pequena. Ao agrupar as rubricas do balanço, tendo em conta o grau de liquidez, distinguem-se os seguintes ativos: 1) Ativos em caixa (caixa, reservas no Banco Central, recursos em conta correspondente no RCC), recursos em outros bancos comerciais, títulos. Os itens desta seção refletem "reservas primárias" em termos de liquidez. 2) Investimentos em títulos, letras comerciais, títulos públicos de órgãos governamentais, autoridades locais, etc. Alguns desses ativos podem ser rapidamente convertidos em dinheiro com pouco risco de perda e, portanto, constituem "reservas secundárias". Esses ativos incluem letras comerciais de curto prazo emitidas por tomadores de crédito de primeira classe, que são vendidas no mercado monetário (refinanciamento), GKO, OGSS, OGVVZ. Esta seção inclui itens associados a risco mínimo e ativos líquidos próximos - títulos emitidos por um período de um a cinco anos. 3) Empréstimos emitidos para empresas, organizações, bem como mutuários individuais (arrendatários, fazendas camponesas, etc.), outros bancos comerciais. Esses ativos de balanço são classificados como investimentos de baixa liquidez, uma vez que os bancos assumem os riscos de seu reembolso pontual e transformação em fundos líquidos de primeira classe. 4) Investimentos de capital - investimento em bens móveis e imóveis, criação de sucursais, joint ventures, etc. O agrupamento das rubricas do balanço em função da essência económica das operações bancárias pode ser feito da seguinte forma: 1) Operações de clientela, incluindo todos os tipos de operações de empréstimo e captação de recursos. 2) Operações interbancárias. No ativo e no passivo, abrangem todas as transações com bancos, incluindo as de médio e longo prazo. Itens líquidos prevalecem entre eles no ativo. 3) Outras operações bancárias, que incluem principalmente aplicações em títulos, incluindo títulos de liquidez de curto prazo. Este grupo inclui operações ativas de bancos comerciais. No passivo, captação de recursos na forma de empréstimos garantidos. SALDOS de bancos comerciais são usados para analisar e gerenciar as atividades das instituições bancárias, determinar seus indicadores de liquidez, gerenciar riscos bancários, análise fatorial dos lucros bancários. Nas novas condições bancárias, o balanço de um banco comercial não é apenas um meio de contabilidade, mas também um meio de informação comercial, gestão bancária, bem como um meio de publicidade séria para potenciais clientes que procuram compreender profunda e profissionalmente as atividades do banco. O aumento do interesse dos próprios bancos na análise das suas atividades económicas e financeiras está associado a uma alteração do seu estatuto, a transformação de órgãos de gestão em instituições comerciais específicas. O saldo é considerado líquido se a sua condição permitir, devido à rápida venda de fundos sobre o ativo, cobrir responsabilidades urgentes sobre o passivo. A capacidade de converter rapidamente os ativos do banco em dinheiro para cumprir suas obrigações é predeterminada por uma série de fatores, dentre os quais o decisivo é o cumprimento do momento de colocação dos recursos com o momento de captação de recursos. Em outras palavras, qual é o passivo para o prazo, assim deve ser o ativo; então é assegurado um equilíbrio no saldo entre o valor e prazo da liberação de recursos sobre o ativo em dinheiro e o valor e prazo do pagamento futuro das obrigações do banco. A liquidez do balanço de um banco é afetada pela estrutura de seus ativos: quanto maior a participação dos recursos líquidos de primeira linha no total de ativos, maior a liquidez do banco. Na prática internacional, considera-se que a parte mais líquida dos ativos é dinheiro em caixa, o que significa não apenas dinheiro em caixa, mas também dinheiro em conta corrente de determinada instituição de crédito junto ao Banco Central. Itens líquidos em países desenvolvidos são títulos comerciais de curto prazo de primeira classe que o banco pode redescontar no Banco Central, títulos garantidos pelo governo. As aplicações bancárias em títulos de longo prazo são menos líquidas, pois nem sempre sua realização em curto prazo é possível. Empréstimos de longo prazo e investimentos em imóveis são considerados ativos de difícil liquidez. Além disso, a liquidez do banco depende do grau de risco das operações ativas individuais: quanto maior a participação de ativos de alto risco no balanço do banco, menor sua liquidez. Assim, na prática atual, costuma-se atribuir caixa a ativos confiáveis e investimentos de longo prazo dos bancos a ativos de alto risco. O grau de solvência dos mutuários do banco tem um impacto significativo no pagamento pontual dos empréstimos e, portanto, na liquidez do balanço do banco: quanto maior a participação de empréstimos de alto risco na carteira de crédito do banco, menor é a sua liquidez. A liquidez também depende da estrutura dos passivos do balanço. E, ceteris paribus, o aumento da participação dos depósitos à vista e a diminuição da participação dos depósitos a prazo reduzem a liquidez bancária. A confiabilidade dos depósitos e empréstimos recebidos pelo banco de outras instituições de crédito também afeta o nível de liquidez do balanço. Ressalta-se que, para manter sua estabilidade, um banco deve ter uma certa reserva líquida para fazer frente a obrigações imprevistas, cujo surgimento pode ser causado por uma mudança no estado do mercado monetário, na situação financeira de um cliente ou um banco parceiro. A liquidez do balanço do banco é avaliada através do cálculo de indicadores especiais que refletem a relação entre ativos e passivos, a estrutura dos ativos. Na prática bancária internacional, os rácios de liquidez são mais frequentemente utilizados para estes fins. Estes últimos representam o rácio de vários ativos do balanço de uma instituição de crédito com determinados passivos ou, inversamente, passivos com ativos. Normalmente, os índices de liquidez de curto e médio prazo são usados para avaliar a liquidez; são calculados como a razão entre ativos líquidos de curto prazo ou ativos de médio prazo e passivos de vencimento correspondentes. Em vários países, os bancos são obrigados a manter índices de liquidez não abaixo de um determinado nível, chamado índice de liquidez. As normas de liquidez em alguns países são estabelecidas por autoridades bancárias e de controle de moeda, em outros - pela legislação bancária; o seu valor é determinado tendo em conta a experiência acumulada e as condições locais específicas. A avaliação do nível de liquidez do banco é feita comparando o valor dos índices de liquidez de um determinado banco com as normas estabelecidas. A manutenção da liquidez no nível exigido é realizada através da implementação de uma determinada política do banco no campo das operações passivas e ativas, desenvolvida levando em consideração as condições específicas do mercado monetário, especificidades, clientela, características das operações realizadas, oportunidades para entrar em novos mercados e desenvolver serviços bancários. A liquidez de um banco está subjacente à sua solvência. A solvência é interpretada como a capacidade do banco de cumprir suas obrigações em tempo hábil e integralmente. No entanto, depende não apenas da liquidez do balanço, mas também de vários outros fatores. Estes incluem: a situação política e económica do país ou região, a situação do mercado monetário, a possibilidade de refinanciamento no Banco Central, o desenvolvimento do mercado de valores mobiliários, a existência e aperfeiçoamento da legislação bancária e de garantias, a segurança dos o capital próprio do banco, a fiabilidade dos clientes e bancos parceiros, o nível de gestão do banco, a especialização e variedade de serviços bancários desta instituição de crédito e outros fatores. Ao mesmo tempo, esses fatores afetam direta ou indiretamente a liquidez do balanço do banco. Os bancos centrais dos países com economia de mercado desenvolvida regulam a solvência dos bancos comerciais estabelecendo limites aos passivos bancários, limitando a dívida de um mutuário, introduzindo controle especial sobre a emissão de grandes empréstimos, criando um sistema de refinanciamento dos bancos comerciais e reserva obrigatória de parte dos recursos captados, seguindo a política de taxas de juros e realizando operações com títulos e valores mobiliários no mercado aberto. No processo de análise da liquidez da balança comercial, a tarefa é determinar a liquidez real, atendimento aos seus padrões, identificar seus fatores que causaram desvios no valor real dos índices de liquidez daqueles estabelecidos pelo Banco Central. Os principais fatores qualitativos que determinam a liquidez são os tipos de depósitos atraídos, suas fontes e estabilidade. Portanto, a análise da base de depósitos é o ponto de partida na análise da liquidez do banco e na manutenção de sua confiabilidade. Utilizando os métodos de análise comparativa de operações passivas, é possível identificar mudanças no volume dessas operações, para determinar seu impacto na liquidez do banco. O principal lugar nos recursos do banco é ocupado por depósitos captados, liquidações e contas correntes. A parcela de fundos emprestados representa até 75% dos fundos na maioria dos bancos comerciais (de acordo com estatísticas). Os fundos atraídos pelos termos de demanda, ou seja, pelo grau de liquidez, podem ser divididos para análise nos seguintes subgrupos:
A participação dos subgrupos individuais no total de recursos captados caracteriza o lugar e o papel no potencial de crédito de cada tipo de recurso e das contrapartes econômicas correspondentes. A experiência dos bancos comerciais estrangeiros e nacionais mostra que os principais fatores que determinam a liquidez são o tipo de depósitos atraídos (a prazo ou à vista), a origem de sua origem e a estabilidade. Como você sabe, o Banco Central da Federação Russa, a fim de manter sua liquidez pelos bancos comerciais, ou seja, a capacidade de efetuar pagamentos oportunos, completos e ininterruptos de suas obrigações, estabelece relações obrigatórias entre os fundos próprios do banco e os recursos atraídos . No processo de análise de liquidez do balanço, podem ser identificados desvios na direção tanto da diminuição dos valores mínimos admissíveis, quanto do seu excesso significativo. No primeiro caso, os bancos comerciais são instruídos a alinhar os indicadores de liquidez com os valores normativos no prazo de um mês (em caso de violação do BC de cada um dos padrões diretivos de liquidez estabelecidos pelo Banco Central, o valor das transferências para o fundo de reservas exigido aumenta). Isso é possível reduzindo, em primeiro lugar, os empréstimos interbancários, contas a pagar e outros tipos de recursos captados, bem como aumentando os recursos próprios do banco. No entanto, deve-se ter em mente que a captação de capital adicional na forma de emissão de novas ações acarretará redução de dividendos e reprovação dos acionistas. Se o valor real do principal índice de liquidez regulatório for muito superior ao mínimo permitido estabelecido, as atividades de tal banco serão avaliadas negativamente pelos acionistas (acionistas), em termos de oportunidades de lucro não utilizadas. A este respeito, refira-se que a análise da liquidez do balanço deve ser efetuada em simultâneo com a análise da rentabilidade do banco. A experiência dos bancos comerciais mostra que os bancos obtêm mais lucro quando operam à beira dos índices de liquidez mínimos aceitáveis, ou seja, utilizam integralmente os direitos que lhes são conferidos para captar recursos como recursos de crédito. O estado de liquidez dos ativos é analisado através de desvios dos valores reais dos índices normativamente estabelecidos de vários grupos de itens ativos do balanço e capital do banco, contas de depósito, alocação e comparação de ativos líquidos com o valor total do saldo ativo de folha. Se a proporção de empréstimos emitidos e o valor de liquidação de contas correntes, depósitos e depósitos exceder sistematicamente o normativo, então o banco deve mudar sua estratégia e tática no sentido de intensificar a política de depósitos, desenvolvendo serviços bancários relacionados à captação de depósitos para para expandir o potencial de recursos. 3. 3. Análise expressa do saldo bancário A análise expressa do saldo bancário atual em condições modernas, em um grau ou outro, deve ser de propriedade de quase todos os funcionários relacionados ao setor bancário, desde funcionários dos serviços econômicos dos bancos até especialistas de empresas comerciais responsáveis pela escolha de um banco para serviços de liquidação e colocação de fundos de empresas livres. Há um número bastante grande de técnicas para analisar o balanço de um banco. Neste artigo, gostaria de generalizar as abordagens para avaliar a liquidez dos balanços do banco durante sua avaliação preliminar no modo operacional. Chamamos esse procedimento acelerado de análise do balanço de um banco de análise expressa. As várias abordagens existentes para a análise das atividades dos bancos são determinadas em muitos aspectos por seus vários tipos e métodos. Por exemplo, existem vários níveis de análise das atividades dos bancos comerciais: preliminar; atual; complexo. Entre si, diferem principalmente no volume envolvido na análise de relatórios contábeis e dados estatísticos. A análise efectuada pelos serviços de auditoria na resolução das questões de angariação de clientes é externa e, por razões existentes, limitada nas fontes de informação, sendo a principal as demonstrações financeiras. A análise de saldo permite determinar o estado geral de liquidez e rentabilidade, identificar a estrutura de fundos próprios e emprestados em uma determinada data ou por um determinado período, bem como estabelecer a especialização e a importância das atividades de um banco ou grupo de bancos no sistema bancário. A análise do passivo de balanço revela as principais fontes de recursos do banco: fundos próprios do banco; depósitos e sua natureza; contas correntes ou depósitos a prazo. A análise do patrimônio de balanço é mais complexa, pois seus artigos nem sempre permitem julgar as operações dos bancos. Vários métodos de análise são apresentados na literatura: fatorial, comparativo, equilíbrio, otimização, etc. Fazendo uma análise preliminar, pode-se limitar aos métodos mais simples: agrupamento, comparação e coeficientes. O método de agrupamento permite, ao sistematizar os dados do balanço, compreender a essência dos fenômenos e processos analisados. Os critérios, o grau de detalhamento, bem como outras características do agrupamento de ativos e passivos do balanço são determinados pelos objetivos do trabalho analítico que está sendo realizado. Os seguintes agrupamentos são possíveis. Passivo do saldo ao custo de recursos captados, próprios e emprestados; o grau de exigência de passivos; prazos; contrapartes econômicas; tipos de operações; possibilidades de uso. Equilibrar o ativo por nível de rentabilidade; grau de liquidez; termos de investimento; tipos de operações e grau de risco. Autor: Shevchuk D.A. << Voltar: Requisitos profissionais e éticos para auditores >> Encaminhar: Tipos de relatórios de auditoria
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