TÓPICO 17. AUDITORIA DE CÁLCULOS DE PAGAMENTO

17.1. Metas e objetivos da auditoria de cálculos de folha de pagamento

O objetivo da auditoria é estabelecer a conformidade da metodologia usada na organização para contabilidade e tributação de transações e liquidações de folha de pagamento com pessoal em vigor na Federação Russa no período auditado com os documentos regulatórios.

À luz deste objetivo, as seguintes tarefas podem ser resolvidas:

1) avaliação do sistema de assentamentos com pessoal existente na organização;

2) avaliação do estado da contabilidade sintética e analítica das transações e liquidações da folha de pagamento com o pessoal da organização no período auditado;

3) avaliação da completude do reflexo das transações concluídas na contabilidade;

4) verificação do cumprimento pela organização da legislação tributária nas operações relacionadas à liquidação de folha de pagamento;

5) verificação da conformidade da organização com a legislação sobre acordos com recursos extra-orçamentários, sobre a contribuição social unificada.

A auditoria deve ser planejada com base no entendimento alcançado pela organização de auditoria das atividades da entidade econômica. O objetivo do planejamento é organizar uma inspeção eficiente e econômica. Na fase de planejamento, é necessário determinar a estratégia e as táticas da auditoria, o momento de sua implementação; desenvolver um plano geral e um programa de auditoria.

A organização de auditoria na execução dos trabalhos acima deve ser orientada pela Norma Federal de Auditoria nº 3 “Planejamento de Auditoria”.

O plano geral para auditar operações e liquidações de folha de pagamento com o pessoal da organização inclui:

1) auditoria de registro de documentos primários;

2) auditoria do sistema de folha de pagamento;

3) auditar a validade dos benefícios e descontos salariais;

4) auditoria da identidade dos indicadores das demonstrações financeiras e registros contábeis;

5) auditoria de cálculos de competência de pagamentos a recursos extra-orçamentários e da contribuição social unificada.

17.2. Elaboração de documentação de trabalho de auditoria

O objetivo da preparação de papéis de trabalho é documentar que a auditoria foi devidamente planejada, a implementação do plano pelos auditores foi monitorada diariamente e revisada durante a auditoria, que estudos apropriados foram realizados, se necessário.

A Norma Federal de Auditoria nº 2 "Documentação de Auditoria" fornece uma descrição dos procedimentos utilizados pela organização de auditoria e seus resultados.

Como a auditoria de conformidade com a legislação trabalhista e cálculo da folha de pagamento é muito demorada, para reduzir o tempo necessário para realizá-la, você pode usar o esquema de auditoria para contabilidade sintética e analítica no formulário de contabilidade de ordem de lançamento e o esquema para operações de correspondência refletidas na contabilidade para transações comerciais concluídas.

Os documentos contábeis primários da organização verificados pelo auditor são registrados nos documentos de trabalho do auditor.

17.3. Métodos para Obter Evidência de Auditoria

Ao realizar uma auditoria de operações para cumprir as leis trabalhistas e cálculos de folha de pagamento, são utilizados os seguintes métodos e técnicas:

▪ verificação dos cálculos aritméticos do cliente (recálculo);

▪ verificação do cumprimento das regras contabilísticas para transacções comerciais individuais, confirmação;

▪ levantamento oral de pessoal, administração de entidade econômica e entidade independente (terceiro);

▪ verificação de documentos, rastreamento e procedimentos analíticos.

A verificação dos cálculos aritméticos do cliente (recálculo) é usada para confirmar a confiabilidade dos cálculos aritméticos dos valores da remuneração do pessoal e a precisão de sua reflexão nos registros contábeis.

A verificação da conformidade com as regras contábeis para transações comerciais individuais permite que a organização de auditoria monitore o trabalho contábil realizado pelo departamento de contabilidade e a correspondência das contas da folha de pagamento.

A confirmação é utilizada para obter informações sobre a realidade dos saldos das contas de liquidação da folha de pagamento pelo orçamento e fundos extra-orçamentários.

Uma pesquisa oral é usada durante a obtenção de respostas ao questionário do auditor durante uma avaliação preliminar do estado da contabilidade para liquidações de folha de pagamento com o pessoal, bem como no processo de verificação, ao esclarecer com especialistas certas transações comerciais que estão em dúvida.

A verificação de documentos permite ao auditor verificar a realidade de um determinado documento. Recomenda-se selecionar determinados lançamentos contábeis e rastrear o reflexo das operações na contabilidade até aquele documento primário, que deve confirmar a realidade e a conveniência de realizar essa operação.

O rastreamento é usado no estudo do giro de crédito em contas analíticas, extratos, relatórios, contas sintéticas refletidas no Razão Geral, enquanto é necessário prestar atenção à correspondência não padronizada de contas.

Procedimentos analíticos são usados ​​ao comparar a folha de pagamento do período do relatório com dados de períodos anteriores.

17.4. Planejamento do escopo da auditoria

Ao elaborar um plano e programa para a auditoria de acordos com o pessoal, o auditor deve prestar atenção à natureza e especificidades das atividades da empresa e os aspectos legislativos relevantes da regulamentação de acréscimos e deduções. As principais áreas de regulação legislativa de acordos com pessoal remunerado podem ser agrupadas nas seguintes áreas:

▪ contratação;

▪ demissão de funcionários;

▪ cálculo e pagamento de salários;

▪ deduções aos salários;

▪ depositar atempadamente os salários não pagos;

▪ concessão de licença;

▪ pagamento de benefícios por invalidez temporária;

▪ outras questões relativas a acréscimos e pagamentos equivalentes a salários.

17.5. Cálculo e pagamento de salários

Resumir informações sobre acordos com funcionários da organização para remuneração (para todos os tipos de remuneração, bônus, subsídios e outros pagamentos) pelo Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas pelo ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 70n, conta 5 "Acordos com pessoal para salários" destina-se. De acordo com os parágrafos 7, 10 do PBU 99/06.05.1999 "Despesas da organização", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 33/70/XNUMX nº XNUMXn, os custos trabalhistas são considerados despesas para atividades comuns. Os montantes de salários devidos aos empregados estão refletidos no crédito da conta XNUMX em correspondência com as contas de contabilização de custos de produção (despesas de vendas) e outras fontes.

O empregador tem o direito de estabelecer vários sistemas de bónus, pagamentos de incentivos e subsídios, tendo em conta o parecer do órgão representativo dos trabalhadores. Estes sistemas também podem ser estabelecidos por convenção colectiva (artigo 144.º do Código do Trabalho).

Para o valor acumulado em salários, a organização é obrigada a cobrar um imposto social único com base no parágrafo 1 do art. 236, parágrafo 1º do art. 237 do Código Tributário, bem como fazer deduções para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais (cláusula 3 das Regras para o cálculo, contabilidade e gasto de fundos para a implementação do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais , aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 02.03.2000 No. 184).

Além disso, o valor total dos custos trabalhistas está incluído na base para o cálculo dos prêmios de seguro para o seguro de pensão obrigatório (cláusula 2, artigo 10 da Lei Federal nº 15.12.2001-FZ de 167 de dezembro de XNUMX "Sobre o seguro de pensão obrigatório na Federação Russa ").

17.6. Deduções da folha de pagamento

Os salários dos funcionários da organização são considerados objeto de tributação do imposto de renda de pessoa física (doravante denominado imposto de renda de pessoa física) com base na cláusula 1 do art. 209 NK. De acordo com o parágrafo 3º do art. 210 do Código Tributário para rendimentos para os quais é fornecida uma taxa de imposto de 13%, a base tributável é determinada como o valor monetário desses rendimentos sujeitos a tributação, reduzido pelo valor das deduções fiscais (de 400 a 3000 rublos para um funcionário e 600 rublos para cada dependente), desde que o art. 218-221 do Código Tributário, tendo em conta as características estabelecidas pelo Cap. 23 "Imposto sobre o rendimento pessoal" do Código Tributário.

As deduções especificadas são fornecidas para cada mês do ano civil e são válidas até o mês em que a renda do funcionário, calculada pelo regime de competência desde o início do ano civil pelo empregador que fornece essas deduções fiscais padrão, excedeu 20 rublos. (para deduções por funcionário) e 000 rublos. (para dependentes). A partir do mês em que o rendimento especificado ultrapassou o valor estabelecido, essas deduções fiscais não se aplicam.

A retenção ao contribuinte do montante acumulado do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é efectuada pelo agente fiscal a expensas de quaisquer fundos pagos pelo agente fiscal ao contribuinte, quando os referidos fundos sejam efectivamente pagos ao contribuinte ou por sua conta a terceiros partes (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário). A tributação é efectuada à taxa de 13% (artigo 224.º do Código Tributário).

O valor do imposto de renda pessoal retido no pagamento de salários é determinado de acordo com os dados contidos na folha de pagamento ou em cartões fiscais para contabilização de imposto de renda e renda pessoal (formulário nº 1-01.11.2000 / 3 "Na aprovação dos formulários de declaração de renda pessoal imposto").

De acordo com o parágrafo 1º do art. 226 do Código Tributário, as organizações russas das quais ou como resultado de relações com as quais o contribuinte (um indivíduo - artigo 207 do Código Tributário) recebeu renda devem calcular, reter do contribuinte e pagar ao orçamento o valor de imposto calculado à taxa de imposto apropriada. A retenção na fonte do valor acumulado do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é feita diretamente aos rendimentos do contribuinte no momento do seu efetivo pagamento (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário). O valor do imposto de renda pessoal a ser retido dos salários dos funcionários é refletido na contabilidade no crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" e no débito da conta 70.

De acordo com o parágrafo 6º do art. 226 do Código Tributário, uma organização - um agente fiscal é obrigado a transferir os valores do imposto de renda pessoal calculado e retido até o dia em que o banco realmente recebe dinheiro para pagar a renda. No dia do recebimento do dinheiro no banco para o pagamento de salários, o valor do imposto de renda pessoal calculado é retido da renda dos funcionários e a organização tem uma dívida com o orçamento para o pagamento do imposto de renda pessoal.

Quanto à assistência material, de acordo com o parágrafo 28 do art. 217 do Código Tributário não estão sujeitos ao imposto de renda pessoal sobre o valor da assistência material fornecida pelos empregadores aos seus funcionários, não superior a 2000 rublos. durante o período fiscal (ano civil).

Além das deduções do imposto de renda pessoal, as deduções são possíveis por decisão judicial (alimentos), por iniciativa da administração da empresa (por exemplo, em compensação por danos, por casamento, valores contábeis não devolvidos em tempo hábil) e por iniciativa do empregado (transferências em suas declarações). O auditor verifica a disponibilidade de ordens, resoluções e pedidos relevantes para todos esses tipos de deduções. O valor dessas deduções do salário do funcionário pode ser refletido na coluna 16 (17, 18) da Folha de Pagamento.

Não há definição direta de erro de contagem na legislação vigente. Uma análise da prática atual sugere que um erro de contagem é o resultado de operações aritméticas incorretas e ações puramente aleatórias, descuidadas e mecânicas, inclusive ao inserir informações iniciais em um PC, que não exigem sua avaliação legal.

De acordo com art. 137 do Código do Trabalho, o empregador tem o direito de decidir reter do salário do trabalhador o montante que lhe tenha sido pago em excesso por erro de contagem, o mais tardar um mês a contar da data de pagamentos incorrectamente calculados, e desde que o trabalhador não contesta os fundamentos e os montantes da dedução. Refira-se que o montante das deduções por cada pagamento de salário não pode exceder 20% do salário devido ao trabalhador (artigo 138.º do Código do Trabalho).

A limitação do valor das deduções do salário é estabelecida pelo art. 138 do Código do Trabalho, mas não se aplica às deduções por iniciativa do próprio trabalhador. O valor deduzido dos rendimentos do trabalhador pela sua ordem não reduz a base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (cláusula 1, artigo 210.º do Código Tributário).

17.7. Auditoria de folha de pagamento

De acordo com art. 136 do Código do Trabalho, o período de pagamento de salários é estabelecido pelo regulamento interno do trabalho da organização, o acordo coletivo, o contrato de trabalho, mas pelo menos duas vezes por mês.

A emissão de dinheiro dos caixas das empresas para o pagamento de salários é realizada de acordo com os extratos de pagamento (liquidação e pagamento) (sem compilar um mandado de caixa de conta para cada destinatário) com a imposição de um carimbo nesses documentos com os detalhes de um mandado de caixa em conta. Os documentos para a emissão de dinheiro devem ser assinados pelo chefe, contador-chefe da empresa ou pessoas autorizadas a fazê-lo (cláusula 14 do Procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa, aprovado pela decisão do conselho de administração do Banco Central da Federação Russa de 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX (doravante denominado Procedimento)).

De acordo com a cláusula 7 do Procedimento, as empresas que tenham uma receita em dinheiro constante, de acordo com os bancos que as atendem, podem gastá-la, em particular, com salários. Ao mesmo tempo, as empresas não têm o direito de acumular dinheiro em suas caixas além dos limites estabelecidos para despesas futuras, incluindo salários.

Decorridos os prazos de remuneração estabelecidos, o caixa encerra o extrato na forma especificada na cláusula 18 do Procedimento. Ao final do extrato de pagamento (liquidação), é feita uma inscrição sobre os valores efetivamente pagos e sujeitos a depósito (se houver) e são reconciliados com o total do extrato de pagamento.

As ordens de caixa de saída lavradas em extratos de folha de pagamento (liquidação e pagamento) de salários e outros pagamentos equivalentes a ela são registradas pelo departamento de contabilidade após serem emitidas no registro de documentos de caixa de entrada e saída (formulário n.º 3 n.º 18.08.1998) ( cláusula 88 da Ordem).

No final do último dia de pagamento de salários com base no Relatório do Caixa (a segunda cópia da folha do Livro de Caixa (formulário nº KO-4, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de agosto 18.08.1998, 88 nº 70)) e os documentos de caixa de despesas a ele anexados, os registros contábeis refletem o valor pago aos salários no débito da conta 50 "Liquidação com pessoal para salários" e crédito da conta XNUMX "Caixa" (Gráfico de contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e instruções para sua aplicação.

O valor dos salários depositados é refletido na contabilização a crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 76-4 "Cálculos sobre valores depositados" e o débito da conta 70.

17.8. Concessão de férias

O auditor deve verificar a pontualidade da concessão de licença ao pessoal da organização. De acordo com o art. 114, 115 do Código do Trabalho, a organização é obrigada a conceder aos funcionários férias de 28 dias corridos por ano, mantendo seu local de trabalho (posição) e salário médio. Por acordo entre o empregado e o empregador, as férias anuais remuneradas podem ser divididas em partes. Ao mesmo tempo, pelo menos uma das partes dessas férias deve ser de pelo menos 14 dias corridos (artigo 125 do Código do Trabalho).

O valor dos ganhos médios economizados ao funcionário durante as férias é calculado com base no salário médio, para o cálculo do qual o art. 139 do Código do Trabalho estabelece um procedimento unificado, cujas características são determinadas pelo Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 No. 213 (doravante referido como o Regulamento). Com base no art. 139.º do Código do Trabalho e artigo 3.º do Regulamento, os rendimentos médios das férias são calculados para os três últimos meses de calendário (de 1 a 1). Para calcular o salário médio, todos os tipos de pagamentos previstos pelo sistema de remuneração usado na organização relevante são levados em consideração, independentemente das fontes desses pagamentos.

De acordo com o sub. “b” da cláusula 4ª do Regulamento, no cálculo da remuneração média, o tempo é excluído do período de cobrança, bem como os valores acumulados durante esse tempo, caso o empregado tenha recebido benefícios de invalidez temporária.

De acordo com o parágrafo 9 do Regulamento, o salário médio diário para pagamento de compensação por férias não utilizadas no caso de o tempo ter sido excluído do período de cobrança de acordo com a cláusula 4 do Regulamento, o salário médio diário é calculado dividindo o valor dos salários efetivamente acumulados para o período de faturamento pelo valor, consistindo no número médio mensal de dias corridos (29,6) multiplicado pelo número de meses trabalhados integralmente e o número de dias corridos nos meses não trabalhados integralmente. O número de dias corridos em meses não trabalhados em plenitude é calculado multiplicando os dias úteis de acordo com o calendário semanal de cinco dias de trabalho que incide sobre as horas trabalhadas por um fator de 1,4.

O valor do rendimento médio economizado pelo empregado durante as férias refere-se aos custos trabalhistas, que, de acordo com os parágrafos 5, 8, 9 da PBU 10/99 e os parágrafos 36, 49 da Instrução, são considerados despesas para atividades ordinárias.

O valor do pagamento de férias está incluído na base tributável do imposto de renda pessoal com base no parágrafo 1 do art. 210 NK. A tributação é efectuada à taxa de 13% (artigo 224.º do Código Tributário).

De acordo com o parágrafo 7º do art. 255 do Código Tributário para fins de tributação dos lucros, como parte das despesas que reduzem a base tributável, o valor dos ganhos médios acumulados ao funcionário, retido durante as férias previstas pela legislação da Federação Russa, é reconhecido.

Sobre o valor do pagamento de férias, a organização é obrigada a cobrar um imposto social único com base no parágrafo 1 do art. 236, parágrafo 1º do art. 237 do Código Tributário, bem como fazer deduções para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais (cláusula 3 das Regras para o cálculo, contabilidade e gasto de fundos para a implementação do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais ).

Além disso, o valor do pagamento de férias está incluído na base para o cálculo dos prêmios de seguro para o seguro de pensão obrigatório (cláusula 2, artigo 10 da Lei Federal de 15.12.2001 de dezembro de 167 nº XNUMX-FZ "Sobre o seguro de pensão obrigatório na Federação Russa ").

Para efeitos do cálculo do imposto sobre o rendimento, considera-se como parte dos custos laborais o valor do subsídio de férias e considera-se o valor da contribuição social unificada e dos prémios de seguro da segurança social obrigatória contra acidentes de trabalho e doenças profissionais como parte de outras despesas associadas à produção e comercialização (n.º 7 do artigo 255.º, n.ºs 1, n.º 45 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário).

17.9. Imposto social unificado, contribuições para o fundo de pensões e o fundo de seguros

Na contabilidade, os valores do imposto social unificado (doravante denominado UST), calculados na forma prescrita pelo cap. 24 "Imposto social unificado" do Código Tributário, estão incluídos nas despesas para atividades ordinárias e são refletidos no débito das contas de despesas ou outras (em que as correspondentes provisões foram feitas em salários) em correspondência com a conta 69 "Cálculos previdenciária e previdenciária" com detalhamento do valor do imposto sobre os valores creditados ao orçamento federal e recursos afins.

O montante dos prémios de seguro do seguro obrigatório de pensões, calculado com base nas tarifas previstas no art. 22, 33 da Lei Federal "Sobre o seguro de pensão obrigatório na Federação Russa", reduz o valor do UST a pagar ao orçamento federal (dedução fiscal) de acordo com o parágrafo 2 do art. 243 NK.

Os adiantamentos para UST são calculados da forma prescrita pelo art. 243 do Código Tributário, e reflectem-se contabilmente de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas neste caso no débito da conta 20 em correspondência com o crédito da conta 69 "Cálculos para a segurança social e segurança" em subcontas separadas. Nos termos do n.º 2 do art. 243 do Código Tributário, o valor do UST (o valor do adiantamento do UST) devido ao orçamento federal é reduzido pelos contribuintes pelo valor dos prêmios de seguro por eles acumulados no mesmo período (adiantamento do prêmio do seguro) para fins obrigatórios. seguro previdenciário (dedução fiscal), que se reflete nos lançamentos contábeis contábeis nas subcontas da conta 69 (no débito da subconta "UST na parte creditada ao orçamento federal" e no crédito das subcontas "Contribuições de seguro para aposentadoria compulsória seguro para financiar a parte segurada das pensões trabalhistas" e "Cotações de seguro para o seguro previdenciário obrigatório para financiar a parte financiada das pensões trabalhistas").

De acordo com o parágrafo 3 das Regras para o cálculo, contabilidade e gasto de fundos para a implementação do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais, os prêmios de seguro são cobrados sobre os salários dos funcionários acumulados por todos os motivos. O montante de prémios de seguro acumulados refere-se a outras despesas de actividade normal e está reflectido de acordo com o Plano de Contas a crédito da conta 69 da respectiva subconta.

Para efeitos de tributação dos lucros, os montantes acumulados de UST e prémios de seguro do seguro social obrigatório são incluídos em outras despesas associadas à produção e comercialização, nos termos do inciso. 1º e 45º parágrafo 1º do art. 264 NK.

Os valores das multas para UST, prêmios de seguro para seguro de pensão obrigatório e prêmios de seguro para seguro social obrigatório são refletidos de acordo com o Plano de Contas no débito da conta 99 "Lucros e Perdas" (subconta "Pagamentos de lucros remanescentes após impostos" ) em correspondência com as correspondentes subcontas de empréstimo da conta 69.

Para fins de cálculo do imposto de renda, os valores das multas pagas pela organização em relação ao atraso no pagamento do UST e dos prêmios de seguro acima não estão incluídos nas despesas com base no parágrafo 2º do art. 270 NK. Assim, os valores das multas não participam da formação dos indicadores de lucro contábil e da base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas.

17.10. Pagamento de benefícios por incapacidade temporária

O auditor, verificando os cálculos para pagamento dos benefícios por incapacidade temporária, recebe a confirmação não apenas do cumprimento da lei, mas também de uma certa previdência social da força de trabalho. Assim, a ausência total desse tipo de pagamento pode indicar a falta de vontade tácita da administração da entidade auditada em se onerar com cálculos adicionais e a própria violação da lei e da proteção social.

O cálculo do montante das prestações por incapacidade temporária em 2004 foi efectuado de acordo com o n.º 1 do art. 8 da Lei Federal de 08.12.2003 No. 166-FZ "Sobre o orçamento do Fundo de Seguro Social da Federação Russa para 2004" com base no salário médio calculado da maneira prescrita pelo art. 139 do Código do Trabalho e o Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº XNUMX (doravante denominado Regulamento).

O artigo 8º da Lei Federal nº 166-FZ estabelece que em 2004 o benefício por invalidez temporária é calculado a partir da remuneração média do empregado no local de trabalho principal nos últimos 12 meses civis anteriores ao mês do início da invalidez.

De acordo com o n.º 2 do Regulamento, para o cálculo dos rendimentos médios, são considerados todos os tipos de pagamentos previstos pelo sistema de remuneração utilizado na organização, independentemente das fontes desses pagamentos.

De acordo com o n.º 8 do Regulamento, em todos os casos, excepto na aplicação da contabilização resumida das horas de trabalho, são utilizados os rendimentos médios diários para determinar os rendimentos médios. O salário médio diário é calculado dividindo o valor dos salários efetivamente acumulados para o período de cobrança pelo número de dias efetivamente trabalhados durante esse período.

O salário médio de um empregado é determinado multiplicando o salário médio diário pelo número de dias (trabalho, calendário) no período a pagar (cláusula 8 do Regulamento).

De acordo com a carta do Fundo de Seguro Social da Federação Russa datada de 28.04.2004 de abril de 02 nº 18-06 / 2706-XNUMX "No pagamento de benefícios de invalidez temporária", se houver uma relação causal entre incapacidade temporária e acidente de trabalho ou doença profissional, o pagamento das prestações por invalidez temporária deve ser efectuado por conta dos prémios de seguro do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais.

De acordo com o art. 183 do Código do Trabalho em caso de incapacidade temporária, o empregador paga ao empregado benefícios de incapacidade temporária de acordo com a lei federal.

O procedimento e as condições para a concessão de benefícios de invalidez temporária são estabelecidos pelas Condições Básicas para Prestação de Benefícios de Seguro Social do Estado, aprovadas pela Resolução do Conselho de Ministros da URSS e do Conselho Central de Sindicatos de 23.02.1984 de fevereiro de 191. 12.11.1984 (doravante denominadas Condições Básicas), bem como o Regulamento do Procedimento de Prestação de Benefícios Estaduais de Previdência Social, aprovou o Decreto do Presidium do Conselho Central de Sindicatos de 13 de novembro de 6 nº XNUMX -XNUMX.

A base para a designação de benefícios temporários de invalidez é um certificado de licença médica emitido na forma prescrita (certificado de invalidez) (cláusula 8 das Condições Básicas).

O subsídio de invalidez temporária por doença profissional é concedido no valor de 100% dos rendimentos (artigo 24.º das Condições Básicas; artigo 29.º do Regulamento do Procedimento de Prestação de Prestações).

O pagamento de prestações de invalidez temporária a um trabalhador não é reconhecido como objeto de tributação ao abrigo da UST (n.º 1, n.º 1, artigo 238.º do Código Tributário) e, portanto, objeto de tributação dos prémios de seguro de pensões obrigatórios ( parágrafo 2, artigo 10 da Lei Federal "Sobre o seguro de pensão obrigatório" na federação russa").

O benefício de invalidez temporária pago de acordo com a legislação da Federação Russa às custas do Fundo de Seguro Social da Federação Russa não está sujeito a prêmios de seguro para seguro obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais. Simultaneamente, o montante pago a um trabalhador por um período de incapacidade temporária é incluído nos rendimentos sujeitos a imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (doravante designado por imposto sobre o rendimento das pessoas singulares), de acordo com o disposto no número anterior. 7 p. 1 arte. 208 e § 1º do art. 217 NK. O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é retido no momento do pagamento efectivo dos benefícios ao trabalhador (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário) e reflecte-se no lançamento a débito da conta 70 em correspondência com o crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

17.11. Demissão de funcionários

O auditor deve prestar atenção à legalidade da demissão de funcionários da empresa e à pontualidade de fazer acordos com eles. Com a cessação do contrato de trabalho, o pagamento de todas as quantias devidas ao trabalhador pela entidade patronal é efectuado no dia do despedimento do trabalhador (artigo 140.º do Código do Trabalho).

O empregado demitido deve estar familiarizado com a ordem de demissão. Ao mesmo tempo, com seu próprio recibo manuscrito, ele confirma não apenas o fato de sua demissão, mas também a data de término do vínculo empregatício. A data de familiarização do funcionário não deve ser posterior ao último dia de rescisão do contrato de trabalho, exceto nos casos de demissão por vontade própria (neste caso, o consentimento do funcionário é confirmado por sua declaração pessoal).

As indenizações pagas em conexão com a demissão de um empregado e o valor do salário médio mensal do período de trabalho não estão sujeitos ao imposto de renda pessoal com base no parágrafo 3 do art. 217 do Código Tributário, bem como UST com base no sub. 2 p. 1 arte. 238 NK.

Para o cálculo do imposto sobre o rendimento, são considerados como parte dos custos laborais os acréscimos aos trabalhadores dispensados ​​por redução do número ou do pessoal de trabalhadores de uma organização (artigo 9.º, artigo 255.º do Código Tributário).

De acordo com art. 127 do Código do Trabalho após a demissão, o funcionário recebe uma compensação monetária por todas as férias não utilizadas. Nesse caso, o valor das férias é calculado com base no número de dias de férias devidos ao empregado e no salário médio diário calculado de acordo com o art. 139 do Código do Trabalho e o Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº 1. Três meses civis (do 1º ao 3º dia ) são considerados o período de faturação das férias (do XNUMXº ao XNUMXº dia) (artigo XNUMXº do Regulamento).

O auditor deve avaliar casos de demissões em massa de trabalhadores ou empregados da entidade auditada, pois isso pode ter um impacto direto na incapacidade da entidade de continuar a operar no futuro previsível, especialmente se as demissões ocorreram sem a devida substituição.

17.12. Auditoria de outras questões sobre provisões e pagamentos ao pessoal da organização

A remuneração do trabalho dos trabalhadores afectos a trabalhos pesados, trabalhos com condições de trabalho nocivas, perigosas e outras condições especiais de trabalho é efectuada a uma taxa acrescida (artigo 146.º do Código do Trabalho). Os salários, tendo em conta os pagamentos adicionais por trabalho em condições de trabalho perigosas, são tidos em conta na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (cláusula 1, artigo 210.º do Código Tributário).

O direito a um subsídio único aquando do nascimento de um filho tem um dos progenitores ou uma pessoa que o substitua. Em caso de nascimento de dois ou mais filhos, o subsídio especificado é pago por cada filho. Um subsídio único para o nascimento de uma criança é pago no valor de 4500 rublos. (Artigos 11, 12 da Lei Federal de 19.05.1995 de maio de 81 nº 21-FZ "Sobre Benefícios Estatais para Cidadãos com Filhos") no local de trabalho (cláusula 04.09.1995 do Regulamento sobre o procedimento de atribuição e pagamento de benefícios estaduais para cidadãos com filhos, aprovado por um decreto do Governo da Federação Russa datado de 883 nº 10). O subsídio único pelo nascimento de um filho é pago no prazo de 22 dias a contar da data de apresentação de todos os documentos necessários previstos no parágrafo 23 do Regulamento (parágrafo XNUMX do Regulamento).

A pedido de uma mulher, é-lhe concedida licença para cuidar de um filho até aos três anos de idade, mantendo-se durante o período de licença o seu local de trabalho (cargo) (artigo 256.º do Código do Trabalho).

De acordo com art. 255 do Código do Trabalho, as mulheres, a seu pedido e de acordo com relatório médico, têm licença de maternidade de 70 (em caso de gravidez múltipla - 84) dias corridos antes do parto e 70 (em caso de parto complicado - 86, em caso de nascimento de dois ou mais filhos - 110 ) dias corridos após o parto com o pagamento de prestações da segurança social estatal no valor estabelecido por lei.

Nos termos do n.º 1 do art. 8 da Lei Federal de 08.12.2003 No. 166-FZ "No orçamento do Fundo de Seguro Social da Federação Russa para 2004" em 2004, o benefício de maternidade foi calculado a partir do salário médio de um funcionário no local principal de trabalhar nos últimos 12 meses civis anteriores ao mês do início da licença maternidade. O cálculo do rendimento médio é realizado de acordo com o art. 139 do Código do Trabalho, de acordo com o procedimento estabelecido pelo Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº XNUMX.

De acordo com o sub. 2 p. 1 arte. 10 da Lei Federal nº 166-FZ, às custas do seguro social obrigatório, pagamento do custo de vales para filhos de cidadãos segurados para acampamentos de saúde fixos fora da cidade por não mais de 24 dias de permanência durante a escola feriados é feito da maneira e nas condições determinadas pelo Governo da Federação Russa.

De acordo com o sub. "a" parágrafo 8 da ordem do Governo da Federação Russa de 05.03.2004 No. 320-r vouchers para acampamentos de saúde infantil estacionários fora da cidade com uma estadia de pelo menos 21-24 dias durante as férias escolares de verão são pagos às custas do Fundo de Seguro Social da Federação Russa no valor de até 50 % do custo médio de um vale, estabelecido pelas autoridades executivas dos súditos da Federação Russa, com base nos preços reais dos vales a tais campos localizados no território deste sujeito.

O auditor deve estar atento ao fato de que a organização tem o direito de fazer despesas à custa de fundos de seguro social obrigatórios para a reabilitação de crianças dentro dos limites das dotações por ela aprovadas pela sucursal (sucursal da sucursal) do Fundo para o ano civil, na forma determinada pela lei federal sobre o orçamento do Fundo para o exercício seguinte (cláusula 2.3 das Instruções sobre o procedimento de contabilização e gasto dos fundos obrigatórios de seguro social, aprovados por Resolução da Previdência Social Fundo da Federação Russa de 09.03.2004 de março de 22 nº XNUMX).

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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