Tópico 4. PADRÕES EM ATIVIDADES DE AUDITORIA

4.1. Princípios básicos de padrões de auditoria

No sistema de regulação normativa das atividades de auditoria, as regras (normas) de auditoria ocupam um lugar importante. A implementação de seus requisitos na prática serve como uma certa garantia da qualidade da verificação.

Os principais princípios das normas de auditoria são expressos da seguinte forma:

1) as normas de auditoria formulam requisitos básicos uniformes que definem os requisitos regulatórios para a qualidade e confiabilidade da auditoria e fornecem um certo nível de garantia dos resultados da auditoria se forem observados. À medida que as condições econômicas mudam, as normas de auditoria estão sujeitas a revisões periódicas para melhor atender às necessidades dos usuários das demonstrações financeiras;

2) com base nas normas de auditoria, são formados programas de treinamento para a formação de auditores, bem como requisitos uniformes para a realização de exames para o direito de exercer atividades de auditoria;

3) as normas de auditoria servem de base para provar judicialmente a qualidade da auditoria e determinar o grau de responsabilidade dos auditores;

4) as normas definem a abordagem geral da auditoria, o escopo da auditoria, os tipos de relatórios dos auditores, questões de metodologia, bem como princípios básicos.

O significado dos padrões é que eles:

▪ garantir uma auditoria de alta qualidade;

▪ promover a introdução de novas conquistas científicas na prática de auditoria;

▪ ajudar os usuários a compreender o processo de auditoria;

▪ criar uma imagem pública da profissão;

▪ eliminar o controle estatal;

▪ ajudar o auditor a negociar com o cliente;

▪ fornecer conexão entre elementos individuais do processo de auditoria.

4.2. Normas Internacionais de Auditoria

A criação de um sistema de relações econômicas internacionais exigiu a harmonização das normas de auditoria em nível internacional, o que possibilitou ampliar o círculo de usuários das demonstrações financeiras, facilitou a comparação do desempenho financeiro de empresas de diferentes países e possibilitou a avaliar a competência e o profissionalismo das firmas de auditoria.

Normas Internacionais de Auditoria (ISA) é um livro de referência para auditores profissionais, que contém uma descrição dos métodos de auditoria geralmente aceitos. Os auditores russos praticantes podem aplicar padrões internacionais em suas atividades, o que contribuirá para uma maior integração na comunidade internacional de auditoria.

Várias organizações estão envolvidas no desenvolvimento de requisitos profissionais em nível internacional, incluindo a Federação Internacional de Contadores (IFAC), criada em 1977. O Comitê de Práticas Internacionais de Auditoria (CMAP), que é um comitê permanente do Conselho da IFAC, é diretamente envolvidos nas normas de auditoria.

As Normas Internacionais de Auditoria emitidas pelo Comitê devem:

▪ promover o desenvolvimento da profissão nos países onde o nível de profissionalismo é inferior ao global;

▪ unificar, tanto quanto possível, a abordagem à auditoria a nível internacional.

Situação das Normas Internacionais de Auditoria. As ISAs destinam-se a ser utilizadas na auditoria de demonstrações financeiras, bem como na auditoria de outras informações e na prestação de serviços relacionados. As ISAs contêm os princípios básicos e procedimentos necessários, diretrizes relevantes, apresentadas na forma de material explicativo e outros. O texto completo da ISA, incluindo o material explicativo e outros contidos nela, deve ser levado em consideração para garantir que os princípios básicos e os procedimentos exigidos sejam compreendidos e aplicados corretamente, juntamente com as orientações pertinentes. E somente em casos excepcionais o auditor pode se desviar da ISA. Ao mesmo tempo, ele deve estar preparado para defender tal retirada.

As ISAs não substituem os regulamentos locais que regem a auditoria de informações financeiras ou outras em qualquer país. Na medida em que as ISAs cumprem as regulamentações locais em um caso específico, uma auditoria de informações financeiras ou outras em um determinado país, conduzida de acordo com as regulamentações locais, deve estar em conformidade com as ISAs. No caso de os regulamentos locais diferirem ou entrarem em conflito com as ISAs em um caso específico, as organizações membros da IFAC devem cumprir as obrigações de associação estipuladas na Constituição da IFAC com relação a essas ISAs.

Situação do Regulamento sobre Práticas Internacionais de Auditoria. Os Regulamentos sobre Práticas Internacionais de Auditoria (PIAP) são desenvolvidos para fornecer assistência prática aos auditores no cumprimento das normas e na garantia de boas práticas de auditoria.

O texto aprovado de uma minuta para revisão, norma ou regulamento é o texto publicado pela IFAC em inglês. As organizações membros da IFAC têm o direito de traduzir esses documentos após obter a devida permissão da IFAC para publicá-los no idioma de seu país. A tradução dos documentos é feita a expensas das organizações membros e deve incluir o nome da organização que a preparou, bem como uma referência ao facto de este documento ser uma tradução do texto aprovado.

A primeira edição da ISA em russo foi um passo importante na transição dos auditores russos para os padrões internacionais. No entanto, esta edição estava cheia de erros e imprecisões, o que causou críticas dos auditores russos que estavam familiarizados com a fonte em inglês. A edição do ISA 1999 em russo ainda estava em processo de edição quando a Federação Internacional de Contadores IFAC lançou a edição de 2000 em inglês. Essa circunstância criou novos pré-requisitos objetivos para a discrepância entre a versão mais recente do ISA e os desenvolvimentos russos baseados na tradução oficial russa de 1999.

Na edição ISA 2001, vários documentos diferem significativamente da edição de 1999, além disso, novos padrões apareceram nessa época. O texto da nova tradução foi usado por desenvolvedores russos como base para a preparação de novos padrões de auditoria federais russos.

No ISA, todos os padrões são coletados em 10 seções semânticas: introdução; responsabilidades; planejamento; sistema de controle interno; Evidência de auditoria; utilizar os resultados do trabalho de terceiros; constatações e opiniões de auditoria; áreas especiais de auditoria; serviços de acompanhamento; disposições sobre a prática internacional de auditoria.

4.3. Regras (padrões) da atividade de auditoria na Federação Russa

No final de 1993, pela primeira vez na Rússia, foram adotadas as Regras Temporárias para Atividades de Auditoria na Federação Russa, de acordo com as quais a Comissão de Atividades de Auditoria sob o Presidente da Federação Russa aprovou gradualmente 38 regras (normas) que regulamentou detalhadamente as atividades dos auditores.

Após a aprovação da Lei da Actividade de Auditoria, formou-se durante algum tempo um vazio jurídico, uma vez que as decisões sobre algumas matérias já eram ditadas pela Lei. Esse problema foi resolvido com a publicação das Normas Federais de Auditoria, que definem os requisitos para o procedimento de realização de auditoria ou prestação de serviços relacionados.

As normas federais de auditoria são divididas em:

1) normas federais (normas) da atividade de auditoria;

2) regras internas (normas) de atividades de auditoria em vigor nas associações profissionais de auditoria, bem como regras (normas) de atividades de auditoria de organizações de auditoria e auditores individuais.

Todas as regras federais (padrões) na Rússia podem ser classificadas em três grupos:

1) Regras russas (padrões) de atividade de auditoria, semelhantes em conteúdo às ISAs relevantes;

2) regras russas (normas) de atividades de auditoria que diferem das ISAs, das quais são análogas, em alguns aspectos significativos;

3) Regras russas (padrões) de atividade de auditoria e ISAs que não possuem análogos mútuos.

Em 1º de agosto de 2006, 23 normas federais de auditoria foram desenvolvidas e adotadas na Federação Russa:

Nº 1 "O objetivo e os princípios básicos da auditoria das demonstrações financeiras (contábeis)";

Nº 2 "Documentação de Auditoria";

Nº 3 "Planejamento de Auditoria";

Nº 4 “Materialidade em auditoria”;

Nº 5 "Evidência de auditoria";

Nº 6 "Relatório do auditor sobre demonstrações financeiras (contábeis)".

Nº 7 "Controle de qualidade da auditoria interna";

n.º 8 "Avaliação dos riscos de auditoria e controlo interno efectuada pela entidade auditada";

Nº 9 "Afiliados";

Nº 10 "Eventos após a data do relatório";

Nº 11 "Aplicabilidade da Assunção de Continuidade de Negócios da Entidade Auditada".

Nº 12 "Acordo sobre os termos da auditoria";

Nº 13 "Responsabilidades do auditor para lidar com erros e fraudes durante a auditoria";

Nº 14 "Tendo em conta os requisitos dos atos legais regulamentares da Federação Russa durante a auditoria";

Nº 15 "Compreender as atividades da entidade auditada";

Nº 16 "Amostra de auditoria";

Nº 17 “Obtenção de evidência de auditoria em casos específicos”;

Nº 18 "Obtenção pelo auditor de informações confirmatórias de fontes externas";

Nº 19 "Características da primeira verificação da entidade auditada";

Nº 20 "Procedimentos analíticos";

Nº 21 “Características da auditoria de valores estimados”;

n.º 22 "Divulgação das informações obtidas em resultado da auditoria à administração da entidade auditada e aos representantes do seu titular";

Nº 23 "Declarações e esclarecimentos da administração da entidade auditada".

Esta lista de padrões não é final, uma vez que o desenvolvimento de padrões na Rússia continua e, ao mesmo tempo, está em andamento o processo de alterações e acréscimos aos padrões já adotados. A adoção em nível nacional de padrões de auditoria que estejam em conformidade com as ISAs é um passo importante para reformar a auditoria russa para a integração com os requisitos internacionais.

4.4. Normas de auditoria intracompanhia

As normas federais de auditoria e as disposições da Lei de Auditoria deram maior independência aos auditores na solução de certos problemas práticos de auditoria. Muitas questões podem ser resolvidas pelos auditores por conta própria e corrigidas por eles nas regras de auditoria interna.

As normas de auditoria interna definem requisitos uniformes para o procedimento de condução de uma auditoria e sua qualidade, criam, se observados, um nível adicional de garantia dos resultados da auditoria. As normas de auditoria intracompanhia podem ser divididas em dois grupos: normas de associações de auditoria autorreguladoras (credenciadas) e normas próprias intracompanhia.

As associações de auditoria autorreguladoras têm o direito de desenvolver suas próprias normas e materiais metodológicos sobre a aplicação das normas federais, onde podem estabelecer requisitos adicionais para auditoria, mas não devem contrariar as normas federais de auditoria e a Lei de Auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais têm o direito de estabelecer suas próprias regras (normas) de atividade de auditoria, que não podem contrariar as regras federais de atividade de auditoria e não podem estabelecer requisitos inferiores aos especificados nas normas federais. Estes podem incluir instruções adotadas e aprovadas pela organização, desenvolvimentos metodológicos, manuais e outros documentos que revelem as abordagens internas da empresa à auditoria.

As normas internas de acordo com sua finalidade podem ser combinadas nos seguintes grupos:

1) normas contendo disposições gerais sobre auditoria;

2) estabelecer o procedimento para a realização de uma auditoria;

3) estabelecer o procedimento para a formação de conclusões e conclusões dos auditores;

4) normas especializadas;

5) estabelecer o procedimento para prestação de serviços relacionados à auditoria;

6) sobre educação e treinamento de pessoal.

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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