Tópico 8. ETAPA FINAL DA AUDITORIA

8.1. Informar a gestão dos resultados da auditoria

A Norma Federal de Auditoria nº 22 "Divulgação de informações obtidas como resultado da auditoria para a administração da entidade auditada e representantes de seu proprietário" estabelece requisitos uniformes para a comunicação de informações obtidas a partir dos resultados da auditoria financeira (contábil) declarações à administração (funcionários da administração) da entidade auditada e aos representantes do proprietário desta pessoa.

Informação é a informação que se tornou conhecida pelo auditor no curso da auditoria das demonstrações financeiras (contábeis), que, na opinião do auditor, são importantes para a administração e os representantes do proprietário da entidade auditada em seu controle sobre a preparação de demonstrações financeiras (contábeis) confiáveis ​​da entidade auditada e a divulgação de informações nela. As informações incluem apenas os assuntos que chegam ao conhecimento do auditor como resultado da auditoria. O auditor não é obrigado durante a auditoria a desenvolver procedimentos especificamente direcionados para encontrar informações relevantes para a administração da entidade que está sendo auditada.

O auditor deve comunicar as informações à administração e aos representantes do proprietário da entidade auditada. A administração da entidade auditada são as pessoas responsáveis ​​pela gestão diária da entidade auditada, bem como pela implementação das operações financeiras e comerciais, contabilidade e preparação de demonstrações financeiras (contábeis) (por exemplo, o diretor geral , diretor financeiro, contador-chefe). São representantes do titular da entidade auditada as pessoas ou órgãos colegiados que exercem a supervisão geral e a gestão estratégica das atividades da entidade auditada, podendo ainda, de acordo com os documentos constitutivos, controlar as atividades correntes da sua administração, incluindo nomear ou demitir representantes da alta administração.

No contrato de prestação de serviços de auditoria (carta sobre a auditoria) pode ainda:

a) indicar a forma em que a informação será comunicada;

b) os destinatários apropriados das informações são identificados;

c) identificar questões específicas de auditoria de interesse da administração da entidade auditada e concordar em relatar.

O auditor deve revisar as informações e comunicar as informações de interesse da administração da entidade que está sendo auditada aos destinatários apropriados dessas informações. Como regra, tais informações refletem:

a) a abordagem geral do auditor para a auditoria e seu escopo, as preocupações do auditor sobre quaisquer limitações no escopo da auditoria e comentários sobre a adequação de quaisquer requisitos adicionais da administração da entidade;

b) seleção ou alteração pela administração da entidade auditada de princípios e métodos de políticas contábeis que tenham ou possam ter impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada;

c) o possível impacto nas demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada de quaisquer riscos significativos e fatores externos que devam ser divulgados nas demonstrações financeiras (contábeis) (por exemplo, litígios);

d) ajustes significativos propostos pelo auditor às demonstrações financeiras (contábeis), feitos e não feitos pela entidade auditada;

e) incertezas materiais relacionadas a eventos ou condições que possam colocar em dúvida significativamente a capacidade da entidade de continuar operando;

f) divergências entre o auditor e a administração da entidade auditada sobre questões que, individualmente ou em conjunto, possam ser significativas para as demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada ou para o relatório de auditoria. As informações fornecidas a esse respeito devem incluir uma explicação da importância do problema e se o problema foi resolvido ou não;

g) propostas de modificação do relatório do auditor;

h) outras questões que mereçam a atenção dos representantes do proprietário (por exemplo, deficiências significativas no domínio do controlo interno, questões relacionadas com a integridade da gestão da entidade auditada, bem como casos de fraude de gestão);

i) questões cuja abrangência é acordada pelo auditor com a entidade auditada no contrato de prestação de serviços de auditoria (carta sobre a auditoria).

As informações devem ser comunicadas em tempo hábil, oralmente ou por escrito (dependendo de acordos prévios). O auditor é obrigado a cumprir os requisitos da legislação da Federação Russa e o Código de Ética dos Auditores da Rússia em relação à confidencialidade das informações obtidas como resultado da auditoria. Em alguns casos, os conflitos potenciais entre as obrigações éticas e legais do auditor de confidencialidade e requisitos de divulgação podem ser complexos.

8.2. Relatório de auditoria

De acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 6 "Relatório do auditor sobre demonstrações financeiras (contábeis)", um relatório de auditoria é um documento oficial destinado aos usuários das demonstrações financeiras (contábeis) das entidades auditadas, elaborado de acordo com esta norma e contendo a opinião de uma organização de auditoria ou de um indivíduo expresso na forma prescrita pelo auditor sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa. A norma define todos os principais elementos do relatório do auditor.

O relatório do auditor deve ser endereçado à pessoa estipulada pela legislação da Federação Russa e (ou) pelo contrato de auditoria. Em regra, o relatório de auditoria é dirigido ao titular da entidade auditada (accionistas), ao conselho de administração, etc. e deve conter uma lista das demonstrações financeiras (contábeis) auditadas da entidade auditada, indicando o período de reporte e sua composição.

O relatório do auditor deve indicar que a auditoria foi conduzida de forma seletiva e deve conter uma declaração do auditor de que a auditoria fornece motivos suficientes para expressar uma opinião sobre a confiabilidade em todos os aspectos relevantes das demonstrações financeiras (contábeis) e das conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

O relatório do auditor deve ser assinado pelo chefe do auditor ou por pessoa autorizada pelo chefe e pela pessoa que realizou a auditoria (a pessoa que liderou a auditoria), indicando o número e a validade do seu certificado de qualificação. Essas assinaturas devem ser seladas. O relatório de auditoria é acompanhado por demonstrações financeiras (contábeis), sobre as quais uma opinião é expressa e que é datada, assinada e selada pela entidade auditada de acordo com os requisitos da legislação da Federação Russa em relação à preparação de tais declarações .

A norma prevê dois tipos principais de opinião: incondicionalmente positiva e modificada.

Uma opinião incondicionalmente positiva deve ser expressa quando o auditor chega à conclusão de que as demonstrações financeiras (contábeis) fornecem uma visão confiável da posição financeira e dos resultados das atividades financeiras e econômicas da entidade auditada, de acordo com os princípios e métodos de contabilidade estabelecidos e preparação financeira, contabilidade) relatórios na Federação Russa. Neste caso, a parte final conterá a seguinte frase: “Em nossa opinião, as demonstrações financeiras (contábeis) da organização “YYY” refletem de forma confiável, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira em 31 de dezembro de 20 (XX) e o resultados das atividades financeiras e econômicas do período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 20(XX) inclusive.”

O relatório do auditor é considerado modificado se:

a) fatores que não afetam a opinião do auditor, mas são descritos no relatório do auditor para chamar a atenção dos usuários para qualquer situação que tenha se desenvolvido com a entidade auditada e divulgada nas demonstrações financeiras (contábeis);

b) Fatores que afetam a opinião do auditor, que podem causar:

▪ a um parecer com reserva. Neste caso, a parte final conterá a seguinte frase: “Sem alterar nossa opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), atentamos para as informações... e para a elencar motivos ou erros”;

▪ abstenção de opinião, que ocorre nos casos em que a limitação do escopo da auditoria é tão significativa e profunda que o auditor não consegue obter evidência suficiente e, portanto, não consegue expressar uma opinião sobre a confiabilidade dos dados financeiros (contábeis). ) declarações;

▪ uma opinião adversa, que deve ser expressa somente quando o efeito de qualquer desacordo com a administração for tão relevante para as demonstrações financeiras que o auditor conclua que qualificar o relatório do auditor não é adequado para divulgar a natureza enganosa ou incompleta das demonstrações financeiras (contábeis) . Neste caso, a parte final conterá a seguinte frase: “Em nossa opinião, devido à influência destas circunstâncias, as demonstrações financeiras (contábeis) da organização “YYY” não refletem de forma confiável a posição financeira em 31 de dezembro, 20 (XX) e os resultados das atividades financeiras e econômicas do período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 20 (XX) inclusive.”

Como exemplo, aqui está um exemplo de relatório de auditoria expressando uma opinião sem ressalvas:

Exemplo

RELATÓRIO DO AUDITOR SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (CONTÁBEIS)

Selo do auditor.

8.3. A data de assinatura do relatório do auditor independente e nele refletido os eventos ocorridos após a data de preparação e apresentação das demonstrações financeiras

O auditor deve levar em consideração o impacto nas demonstrações financeiras e no relatório do auditor de eventos após a data do relatório, tanto favorável quanto desfavorável.

Eventos anteriores à data do relatório do auditor. O auditor deve executar procedimentos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos anteriores à data do relatório do auditor independente que possam exigir ajustes ou divulgações nas demonstrações financeiras foram identificados. Esses procedimentos são realizados em adição aos procedimentos normais que podem ser aplicáveis ​​a transações específicas que ocorrem após o final do período de relatório, a fim de obter evidência de auditoria sobre os saldos das contas no final do período, por exemplo, avaliar a correção da atribuição de estoque transações para períodos de relatório ou testes de pagamentos a credores.

Eventos após a data do relatório do auditor. Durante o período que se inicia a partir da data do relatório do auditor independente, a administração é responsável por informar ao auditor os fatos que possam afetar as demonstrações financeiras.

Se, após a data do relatório do auditor, o auditor tomar conhecimento de um fato que possa ter um efeito material nas demonstrações financeiras, o auditor deve determinar se as demonstrações financeiras precisam ser alteradas, discutir o assunto com a administração e tomar medidas conforme apropriado nas circunstâncias.

Se a administração alterar as demonstrações financeiras, o auditor deve executar os procedimentos necessários nas circunstâncias e fornecer à administração um novo relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras alteradas. O novo relatório do auditor não deve ser datado antes da data de assinatura ou aprovação das demonstrações financeiras alteradas.

Se a administração não fizer alterações nas demonstrações financeiras quando o auditor acreditar que deveriam, e o relatório do auditor ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa.

Se o relatório do auditor for emitido para a entidade, o auditor deve notificar os responsáveis ​​pela administração geral da entidade de que a entidade não deve apresentar as demonstrações financeiras e o relatório do auditor sobre elas a terceiros. Se as demonstrações financeiras forem posteriormente disponibilizadas a terceiros, o auditor deve tomar as medidas necessárias para assegurar que esses terceiros não se baseiem no relatório do auditor. A ação tomada dependerá dos direitos e obrigações legais do auditor, bem como do conselho de seus advogados.

Eventos descobertos após a divulgação das demonstrações financeiras. Uma vez emitidas as demonstrações financeiras, o auditor não tem obrigação de fazer quaisquer indagações sobre essas demonstrações financeiras.

Se, após a emissão das demonstrações financeiras, o auditor tomar conhecimento de um evento ou fato existente na data do relatório do auditor, em decorrência do qual, se tal fato fosse então conhecido, o auditor teria que modificar a relatório do auditor, o auditor deve considerar a necessidade de revisar as demonstrações financeiras, discuti-las com a administração da entidade e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias.

Se a administração revisar as demonstrações financeiras, o auditor deve executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias, revisar as ações tomadas pela administração para comunicar a situação a todos aqueles que receberam as demonstrações financeiras apresentadas anteriormente juntamente com o relatório do auditor sobre elas e emitir uma nova parecer sobre as demonstrações financeiras revisadas.

O novo relatório do auditor deve incluir um parágrafo chamando a atenção para a questão relativa a uma nota às demonstrações financeiras, que descreva mais detalhadamente as razões da revisão das demonstrações financeiras apresentadas anteriormente e do relatório do auditor. O novo relatório do auditor não deve ser datado antes da data de aprovação das demonstrações financeiras revisadas.

Se a administração não tomar as medidas necessárias para informar a todos aqueles que receberam as demonstrações financeiras e o relatório do auditor previamente apresentados sobre a situação e não revisar as demonstrações financeiras, enquanto o auditor considerar que uma revisão é necessária, o auditor deve notificar os responsáveis para a administração geral. a entidade que o auditor tomará as medidas necessárias para garantir que terceiros não confiem no relatório do auditor. A ação tomada dependerá dos direitos e obrigações legais do auditor, bem como do conselho de seus advogados.

A necessidade de revisão das demonstrações financeiras e emissão de novo relatório de auditoria pode não surgir se a data de emissão das demonstrações financeiras do próximo período se aproximar, desde que as informações contidas nas novas demonstrações sejam devidamente divulgadas.

Decisão sobre a emissão de títulos. Nos casos em que são emitidos valores mobiliários, o auditor deve ter em conta os requisitos legais e conexos impostos ao auditor pela legislação em que ocorre a colocação dos valores mobiliários. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais cobrindo o período até a data de emissão dos valores mobiliários.

8.4. Segredo de auditoria

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a manter sigilo sobre as transações das entidades auditadas e dos indivíduos que receberam serviços relacionados à auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a garantir a segurança das informações e documentos recebidos e (ou) por eles compilados no curso das atividades de auditoria, e não têm o direito de transferir as informações e documentos especificados ou suas cópias a terceiros ou divulgá-los sem o consentimento por escrito de organizações e (ou) empresários individuais , em relação aos quais a auditoria foi realizada e os serviços relacionados à auditoria foram prestados, com exceção dos casos previstos pela legislação da Federação Russa.

O órgão executivo federal responsável pela regulamentação estadual das atividades de auditoria, associações de auditoria autorreguladoras, pessoas que exercem controle externo de qualidade em auditoria e outras pessoas que tenham obtido acesso a informações que constituam segredo de auditoria de acordo com a Lei da Atividade de Auditoria e outras as leis federais são obrigadas a manter a confidencialidade de tais informações.

No caso de divulgação de informações que constituam segredo de auditoria por uma organização de auditoria, um auditor individual, bem como outras pessoas que tenham tido acesso a informações que constituam um segredo de auditoria, a entidade auditada ou a pessoa a quem foram prestados serviços relacionados à auditoria , assim como as organizações de auditoria e os auditores individuais têm o direito de exigir do culpado a compensação pelos danos causados.

Os documentos à disposição da organização de auditoria e do auditor individual, contendo informações sobre as operações das entidades auditadas e das pessoas com as quais tenha sido celebrado um acordo para a prestação de serviços relacionados com a auditoria, são submetidos exclusivamente por decisão judicial a autoridades pessoas ou autoridades estatais da Federação Russa nos casos previstos pelos atos legislativos da Federação Russa sobre suas atividades. Também é necessário cuidar da segurança dos documentos recebidos e (ou) compilados por ele no decorrer das atividades de auditoria. O auditor não tem o direito de transferir essas informações, documentos ou suas cópias a terceiros ou divulgar as informações neles contidas oralmente sem o consentimento por escrito das pessoas auditadas, independentemente de a transferência de documentos ou divulgação das informações neles contidas causará danos à pessoa especificada. A obrigação de manter a confidencialidade deve ser observada pelo auditor mesmo após o término do relacionamento entre ele e o auditado. Além disso, o auditor deve assegurar que o princípio da confidencialidade seja observado pelo pessoal que trabalha sob sua supervisão, bem como pelas pessoas por ele contratadas para fornecer aconselhamento e assistência profissional adicional durante a auditoria. Assim, o auditor deve manter a confidencialidade em todos os casos, exceto na transferência dos resultados da auditoria para os auditados ou órgãos que ordenaram a auditoria.

Para manter a confidencialidade e segurança do conteúdo dos papéis de trabalho e preservá-los de acordo com os requisitos práticos, legais e profissionais, o auditor deve manter os registros por pelo menos cinco anos após a auditoria.

A legislação sobre a proteção de segredos comerciais, baseada na Constituição da Federação Russa, inclui as disposições do Código Civil, o Código Penal da Federação Russa, o Código do Trabalho e várias outras leis e regulamentos.

A lista de informações e documentos contendo segredos comerciais não é regulamentada por regulamentos estaduais. Eles são determinados pelo proprietário (proprietário) das informações confidenciais com base nas especificidades das atividades de cada organização específica (a natureza de suas atividades, organização, tecnologia e gestão, composição e número de fornecedores, condições de mercado etc.). A elaboração de uma lista de informações que constituam segredo comercial deve ser realizada por uma comissão permanente de especialistas, que inclua os responsáveis ​​e funcionários das principais divisões estruturais da organização. A lista de informações confidenciais não sujeitas a divulgação deve ser incluída no contrato de prestação de serviços de auditoria entre o auditor e o auditado. Esta lista não inclui informações que, de acordo com a legislação da Federação Russa, não possam ser classificadas como informações confidenciais (segredo comercial).

A publicação ou outra divulgação de informações confidenciais das pessoas inspecionadas não é uma violação da ética profissional se essas ações forem realizadas:

▪ no caso previsto em actos legislativos ou decisões de autoridades judiciárias;

▪ com a permissão da pessoa inspecionada, observados os interesses de todas as partes que possam ser afetadas;

▪ para proteger os interesses profissionais do auditor durante uma investigação oficial ou procedimentos privados conduzidos por gestores ou representantes autorizados das pessoas que estão sendo auditadas;

▪ em caso de envolvimento intencional e ilegal da organização de auditoria pela pessoa auditada em ações contrárias às normas legislativas e profissionais.

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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