Tópico 13. AUDITORIA DE ESTOQUES

13.1. Objetivos e composição da auditoria de estoques e procedimentos contábeis

O objetivo da auditoria do inventário é expressar uma opinião sobre a confiabilidade e integridade do reflexo nas demonstrações financeiras das informações sobre o inventário.

Ao auditar o inventário, os auditores podem usar as Recomendações Metodológicas para Coletar Evidências de Auditoria da Confiabilidade do Inventário nas Demonstrações Contábeis, que são aprovadas pelo Conselho de Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Ata nº 22.04.2004 de 25 de abril , XNUMX.

De acordo com a PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09.06.2001 nº 44n, os seguintes ativos são aceitos para contabilização como estoques:

1) utilizados como matérias-primas, materiais, etc. na produção de produtos destinados à venda (execução de trabalho, prestação de serviços);

2) destinados à venda;

3) utilizado para as necessidades de gestão da organização.

Produtos acabados - parte dos estoques destinados à venda (resultado final do ciclo produtivo, ativos concluídos por beneficiamento (montagem), cujas características técnicas e qualitativas atendem aos termos do contrato ou às exigências de outros documentos, nos casos estabelecido por lei).

Bens - parte do estoque, adquirido ou recebido de outras pessoas jurídicas ou físicas e destinado à venda.

A Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 31.10.2000 de outubro de 94 nº XNUMXn "Sobre a aprovação do plano de contas para a contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e instruções para sua aplicação" prevê a contabilização de estoques para o seguintes contas:

▪ conta 10 “Materiais” (conforme subcontas);

▪ conta 11 “Animais de crescimento e engorda”;

▪ conta 14 “Reservas para redução do valor de bens materiais”;

▪ conta 15 “Aquisição e aquisição de bens materiais”;

▪ conta 16 “Desvios no custo dos bens materiais”;

▪ conta 40 “Lançamento de produtos, obras, serviços”;

▪ conta 41 “Mercadorias”;

▪ conta 42 “Margem comercial”;

▪ conta 43 “Produtos acabados”.

A contabilidade extrapatrimonial de ativos materiais é realizada nas contas:

▪ conta 002 “Ativos de estoque aceitos para guarda”;

▪ conta 003 “Materiais aceitos para processamento”;

▪ conta 004 “Mercadorias aceitas para comissão”.

Nas demonstrações financeiras, as informações sobre o estoque na organização são refletidas nas linhas 211 "Matérias-primas, materiais e outros valores similares" e 214 "Produtos acabados e mercadorias para revenda" do balanço patrimonial (formulário nº 1). Os bens materiais que não pertencem à organização estão refletidos nas linhas 920 "Ativos de inventário aceitos para custódia" e 930 "Bens aceitos para comissão" do Balanço (formulário nº 1). Outras informações relevantes sobre o MPZ, previstas no atual RAS, estão divulgadas em nota explicativa.

13.2. Critérios para Obtenção de Evidência de Auditoria em uma Auditoria de Inventário

Durante a auditoria, a evidência de auditoria é coletada de acordo com os critérios a seguir.

Existência. É necessário certificar-se de que todos os inventários refletidos no relatório realmente existem.

Direitos e deveres. É necessário certificar-se de que os direitos da organização ao inventário, refletidos no relatório, sejam documentados e não sejam limitados pelos direitos de terceiros.

Emergência. É necessário certificar-se de que as operações de aquisição e alienação de estoques refletidas nos registros contábeis ocorreram durante o período de relatório.

Completude. É necessário garantir que não haja inventários que deveriam ter sido refletidos na contabilidade e nos relatórios, mas não foram refletidos nele.

Avaliação. Necessário:

a) certificar-se de que os estoques estão refletidos na contabilidade e no reporte na correta avaliação: ao custo real ou ao valor de mercado, se for inferior ao custo real;

b) certificar-se de que o método de avaliação dos estoques quando colocados em produção ou de outra forma descartados seja aplicado de acordo com a política contábil adotada pela organização.

Medição. É necessário assegurar que a aquisição e alienação de estoques sejam contabilizadas na avaliação correta e no período de reporte apropriado.

Apresentação e divulgação. Necessário:

a) certificar-se de que os estoques estão corretamente classificados no relatório como matérias-primas e materiais, produtos acabados, mercadorias para revenda;

b) certificar-se de que as transações com estoques sejam refletidas nos registros contábeis de acordo com os regulamentos que regem o procedimento contábil na Federação Russa;

c) certificar-se de que todas as informações relevantes sobre o inventário sejam divulgadas no relatório.

13.3. Etapas da coleta de evidências de auditoria

A coleta de evidência de auditoria é realizada por meio de procedimentos de auditoria, que são realizados em três etapas:

1) procedimentos de preparação e planejamento de auditoria:

▪ verificação dos saldos iniciais;

▪ verificar a conformidade dos saldos contábeis analíticos e sintéticos e das demonstrações financeiras;

▪ avaliar a aplicabilidade da política contabilística escolhida pela organização e analisar a correcção e consistência da sua aplicação;

▪ testar o sistema de controlo interno;

▪ identificação de áreas prioritárias de inspeção com base nas características das atividades da organização cliente. Os procedimentos de preparação e planejamento de uma auditoria são completados com a construção de uma amostra de auditoria;

2) os procedimentos realizados durante o exame substantivo. Os procedimentos listados nesta seção são realizados separadamente para cada um dos grupos de estoques (materiais, contêineres, produtos acabados, mercadorias):

▪ verificar a exatidão do inventário de estoques da organização e o reflexo dos resultados do inventário na contabilidade;

▪ monitoramento do inventário e, na impossibilidade, participação no inventário da amostra de controle;

▪ verificação de provas documentais de propriedade da planta de petróleo e gás;

▪ análise de documentos que comprovem a oneração dos direitos de propriedade da planta de petróleo e gás;

▪ análise da movimentação de MPZ;

▪ verificação de provas documentais de operações de movimentação de estoques refletidas na contabilidade:

▪ verificação da veracidade dos documentos;

▪ verificação da integridade das provas documentais das transações comerciais;

▪ verificar a integralidade do reflexo das operações com estoques na contabilidade;

▪ verificar a exatidão da avaliação do inventário;

▪ verificar a regularidade da formação do custo dos estoques durante sua aquisição (fabricação);

▪ verificar a exatidão da avaliação dos estoques no momento da sua alienação;

▪ verificar a regularidade do reflexo das operações com estoques na contabilidade;

▪ verificação da integralidade da divulgação das informações sobre estoques nas demonstrações financeiras;

3) procedimentos finais:

▪ análise dos erros identificados durante a auditoria e seu impacto na fiabilidade das demonstrações financeiras;

▪ formar a opinião do auditor sobre a confiabilidade dos indicadores de estoque nas demonstrações financeiras.

13.4. Métodos para Obter Evidência de Auditoria

Ao realizar uma auditoria de operações para contabilidade e segurança de itens de estoque (doravante denominados estoque e materiais), são utilizados os seguintes métodos e técnicas: estoque, recálculo, confirmação, verificação do cumprimento das regras de contabilidade para transações comerciais individuais , interrogatório oral, verificação de documentos, rastreamento, procedimentos analíticos.

O inventário é usado para confirmar a disponibilidade real de bens e materiais. Durante uma auditoria, os próprios auditores podem realizar um inventário ou observar o processo de sua implementação.

O recálculo é usado para confirmar a confiabilidade dos cálculos aritméticos de bens e materiais, sua conformidade com o valor refletido nos documentos primários e nos registros contábeis.

A confirmação é usada para obter informações sobre o reflexo correto na contabilidade das transações comerciais e a realidade dos saldos nas contas contábeis de bens e materiais.

A verificação da conformidade com as regras de contabilidade para transações comerciais individuais é usada no monitoramento do trabalho contábil realizado pelo departamento de contabilidade e na correspondência de contas para a movimentação de mercadorias e materiais.

Uma pesquisa oral é usada durante a obtenção de respostas ao questionário do auditor sobre uma avaliação preliminar do estado da contabilidade de estoque, bem como no processo de verificação ao esclarecer de especialistas certas disposições de transações comerciais concluídas que são questionáveis ​​ou pouco claras .

A verificação de documentos é usada pelo auditor para confirmar a exatidão da contabilidade para recebimento e despesas de bens e materiais, a integridade e a pontualidade de sua reflexão nos registros contábeis, a validade de sua avaliação (controle mútuo de documentos).

O rastreamento é usado no curso das operações de verificação refletidas na contabilidade primária, nos diários de pedidos, nas declarações, no Razão e nas demonstrações financeiras. Ao mesmo tempo, é dada especial atenção à correção da correspondência das contas, à correspondência dos valores dos giros e saldos nos registros da contabilidade sintética e analítica.

São utilizados procedimentos analíticos ao comparar a disponibilidade de bens e materiais em diferentes períodos, os dados do relatório sobre sua movimentação com os dados contábeis, avaliando as relações entre vários itens do relatório e comparando-os com dados de períodos anteriores.

Os procedimentos de auditoria dividem-se naqueles realizados antes do inventário, durante o inventário e depois dele. Antes do inventário, o auditor solicita documentos sobre os resultados dos inventários anteriores, analisa as mudanças estruturais e quantitativas dos estoques, recebe informações sobre os locais de armazenamento dos estoques, bem como a organização do trabalho de inventário.

O auditor pode estar presente no inventário realizado pelos funcionários da organização auditada nos últimos dias do ano de referência ou nos primeiros dias do ano seguinte. No entanto, se o inventário foi realizado em alguma data intermediária, o auditor precisa acompanhar o recebimento e a alienação dos estoques no período que passou desde o momento do inventário até a data do relatório. Neste caso, é realizada uma reconciliação seletiva de faturas, faturas, declarações alfandegárias, etc. documentos com dados contábeis.

Às vezes, por vários motivos, não é possível realizar um inventário. Por exemplo, quando no momento da celebração do contrato de auditoria, o inventário no final do ano já foi realizado pelo cliente e ele se recusa a realizá-lo novamente, ou quando o inventário é bastante caro. Nesse caso, o auditor pode aplicar métodos matemáticos que, com certa probabilidade, permitem estimar o valor das reservas. Pode acontecer que o cliente não queira fazer um inventário completo, mas, a pedido do auditor, faça um inventário de uma parte dos bens e materiais.

Suficientemente informativos podem ser os inquéritos orais do auditor ao pessoal do cliente sobre todas as alterações na estrutura de gestão e nos sistemas contabilísticos e de controlo interno, cujo conteúdo e resultados são registados nos documentos de trabalho.

13.5. Planejamento de auditoria de estoque

O planejamento, sendo a etapa inicial da auditoria de acordo com as Normas Federais de Auditoria nº 3 "Planejamento de Auditoria", prevê a elaboração de um plano geral e programa de auditoria. No plano geral, os tipos de trabalho e o cronograma da auditoria são indicados, no programa - os tipos e a sequência da implementação dos procedimentos de auditoria, o período de sua implementação, os executores, os documentos de trabalho. O conteúdo do plano geral e do programa de auditoria dependerá das características específicas da empresa auditada. Durante a auditoria, o auditor deve estabelecer:

▪ a realidade da presença e existência do MPZ (através da participação no inventário ou avaliação dos seus resultados);

▪ se todas as transações com estoques que deveriam ser refletidas nas contas contábeis estão efetivamente nelas apresentadas (verificação documental);

▪ se a organização é considerada proprietária de todos os estoques, ou seja, se existem direitos de propriedade sobre eles, e se os valores refletidos como dívida são passivos (aspecto legal da verificação);

▪ correção da avaliação dos estoques e obrigações relacionadas;

▪ se os princípios da contabilidade de inventário foram corretamente selecionados e aplicados.

A base de informações para verificação do MPZ é:

1) documentos normativos relativos ao recebimento, contabilidade, armazenamento e liberação de bens materiais;

2) balanço patrimonial;

3) Razão Geral;

4) ordem sobre política contábil;

5) documentos primários para registro de operações com estoque;

6) registros para contabilização de estoques.

13.6. Auditoria da contabilidade correta de materiais

Na contabilidade, os materiais são contabilizados de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas por Portaria do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 31.10.2000n de 94 de outubro de 2, e cláusulas 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Contabilidade de estoques" , aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 44 No. 10n, por conta XNUMX "Materiais" ao custo real.

Simultaneamente, os materiais são aceites para contabilização ao custo real, que é o valor dos custos reais da organização para a sua aquisição, com excepção do imposto sobre o valor acrescentado e outros impostos reembolsáveis ​​(excepto nos casos previstos na legislação de A Federação Russa). A composição dos custos reais também inclui o custo do pagamento de juros sobre fundos emprestados, se estiverem envolvidos na compra de estoques (materiais) e forem feitos antes da data de lançamento dos estoques no depósito da organização (cláusula 6 PBU 5 /01).

De acordo com o parágrafo 68 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 28.12.2001n de 119 de dezembro de XNUMX, o custo real dos materiais adquiridos por uma taxa inclui:

1) o custo dos materiais a preços contratuais;

2) custos de transporte e aquisição;

3) os custos de levar os materiais a um estado em que são adequados para uso para os fins previstos pela organização.

Ao mesmo tempo, os custos de transporte e aquisição incluem custos de transporte, bem como taxas de armazenamento de materiais nos locais de compra (cláusula 70 das Diretrizes).

Os estoques pertencentes à organização, mas a caminho ou transferidos para o comprador sob fiança, são levados em conta contabilmente na avaliação prevista no contrato, com posterior esclarecimento do custo real. Em nossa opinião, de forma semelhante, devem ser levados em consideração materiais cuja propriedade tenha passado para a organização antes de serem efetivamente recebidos.

13.7. Características da auditoria na organização da contabilidade de estoques a preços contábeis

Se, de acordo com a política contábil da organização, a contabilidade de estoque for realizada a preços contábeis usando as contas 15 "Aquisição e aquisição de ativos materiais" e 16 "Desvio no custo de ativos materiais", as informações sobre sua aquisição serão refletidas em contabilística de acordo com as Instruções de Utilização do Plano de Contas na conta 15. O débito da conta 15 inclui os custos reais associados à aquisição de existências, em correspondência com o crédito da conta 60 "Liquidações com fornecedores e empreiteiros". No crédito da conta 15 em correspondência com o débito da conta 10 "Materiais", o valor contábil dos estoques efetivamente recebidos pela organização e creditados é baixado. O valor da diferença (desvio) no custo dos estoques adquiridos, calculado no custo real de aquisição, e preços contábeis é debitado da conta 15 para a conta 16. O procedimento descrito para contabilização de desvios também é estabelecido nas cláusulas 83, 85 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 28.12.2001 de dezembro de 119 nº XNUMXn.

O débito da conta 15 inclui os custos reais associados à aquisição de bens, em correspondência neste caso com o crédito da conta 60 "Liquidações com fornecedores e empreiteiros". O valor da diferença entre o custo dos bens adquiridos, calculado no custo real da aquisição, e o preço contábil é debitado da conta 15 para a conta 16.

As diferenças acumuladas na conta 16 "Desvio do valor dos bens materiais" de acordo com as Instruções para utilização do Plano de Contas são baixadas a débito da conta para contabilização de despesas de vendas ou outras contas relevantes.

De acordo com o sub. A cláusula "c" 80 das Diretrizes nº 119n pode ser usada como preços planejados e estimados contábeis, que são desenvolvidos e aprovados pela organização em relação ao nível do custo real dos estoques correspondentes e se destinam ao uso dentro do organização.

Nas organizações que mantêm registros de estoques a preços planejados e estimados, uma nomenclatura-preço é desenvolvida na forma estabelecida na cláusula 81 das Diretrizes nº 119n.

De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas e cláusula 86 das Orientações n.º 119n, os desvios de custo das matérias-primas relacionados com as matérias-primas colocadas em produção estão sujeitos a abates mensais em contas contabilísticas que refletem o consumo das matérias-primas correspondentes.

13.8. Aquisição de estoques denominados em moeda estrangeira

De acordo com as cláusulas 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Contabilização de ativos e passivos de uma organização, cujo valor é expresso em moeda estrangeira", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10.01.2000 No . 2n, o valor dos ativos e passivos, expressos em moeda estrangeira, refletidos na contabilidade e nos relatórios está sujeito à conversão em rublos à taxa do Banco Central da Federação Russa, em vigor na data da transação em moeda estrangeira. Ao importar estoques, a data da transação é a data da transferência de propriedade para o importador de estoques importados (Anexo ao PBU 3/2000).

O valor da diferença resultante do desvio da taxa de compra por um agente de moeda estrangeira da taxa oficial do Banco Central da Federação Russa, estabelecida na data da compra desta moeda, pode ser refletida na contabilidade do organização como parte das despesas operacionais (cláusula 11 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 de maio de 33 nº 91n). Esta operação reflecte-se nos registos contabilísticos no débito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2-XNUMX "Outras despesas", em correspondência com o crédito da conta de liquidações com o agente.

As operações que envolvem a importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa são reconhecidas como objeto de tributação do IVA (subcláusula 4, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário). Neste caso, a base tributável é determinada na forma prescrita no n.º 1 do art. 160 NK, art. 117 TK. Na contabilidade, o valor do IVA a pagar à autoridade aduaneira é refletido no débito da conta 19 "Imposto sobre valor agregado sobre valores adquiridos" em correspondência com o crédito da conta 68. A organização tem o direito de aceitar o valor do IVA efetivamente pago ao importar materiais para o território aduaneiro da Federação Russa dedutível (cláusula 2, artigo 171 do Código Tributário) após o registro dos bens materiais importados e se houver documentos que confirmem o pagamento real do IVA (cláusula 1 do artigo 172 do Imposto Código).

13.9. Custos de material

Para efeitos de contabilidade fiscal de acordo com o sub. 1 p. 1 arte. 254 do Código Tributário, os custos de aquisição de materiais utilizados na fabricação de produtos estão incluídos nos custos de materiais. O custo dos itens de estoque incluídos nas despesas de material é determinado com base em seus preços de compra (excluindo os valores dos impostos dedutíveis ou incluídos nas despesas de acordo com o Código Tributário), incluindo direitos e taxas alfandegárias de importação, custos de transporte e outros custos associados a a aquisição de bens de inventário (artigo 2.º do artigo 254.º do Código Tributário).

Note-se que a terminologia fiscal e contabilística foi harmonizada. Na contabilidade, o procedimento de registro de custos de materiais é regulamentado pelo PBU 5/01, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.06.2001 No. 44n, e as Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques, aprovadas por despacho do Ministério de Finanças da Rússia de 28.12.2001 nº 119n. Na contabilidade tributária, o termo "valores materiais e de produção" foi utilizado para fins semelhantes. A partir de 1º de janeiro de 2005, a legislação tributária passa a aplicar o conceito utilizado para fins contábeis – “estoque”.

No parágrafo 2º do art. 254 do Código Tributário esclareceu o procedimento para a formação do custo dos estoques. A partir de 2006, é determinado com base nos preços de aquisição de existências, excluindo IVA e impostos especiais de consumo, com excepção dos casos previstos no Código Tributário. Outros impostos e taxas (por exemplo, direitos e taxas alfandegárias) pagos na compra de estoques são considerados em seu custo. O custo dos inventários inclui ainda comissões a entidades intermediárias, custos de transporte e outros custos associados à aquisição de inventários.

Os custos de manutenção da unidade de aquisição e armazenamento da organização não estão incluídos no custo do estoque. Estão incluídos na composição dos custos indiretos nos termos do n.º 2 do art. 318 NK.

Os custos de transporte para entrega de bens materiais são tidos em conta na formação do custo do inventário (artigo 2.º do Código Tributário). No caso de entrega de materiais por oficina própria de transporte, a avaliação destes serviços é realizada tendo em conta a avaliação de produtos acabados (obras, serviços) de acordo com o art. 254 NK. Isso está indicado no parágrafo 319º do art. 4 NK. No entanto, os serviços do departamento de transportes podem estar associados à aquisição de vários tipos de valores materiais, caso em que o valor das despesas é distribuído entre os valores materiais na proporção de qualquer critério justificado para este caso.

Os custos de aquisição de obras e serviços de natureza produtiva realizados por terceiros estão incluídos nos custos indiretos. Ao mesmo tempo, o valor das despesas indiretas de produção e venda, realizadas no período de reporte (fiscal), está totalmente relacionado com as despesas do período de reporte (fiscal) atual, levando em consideração os requisitos previstos pelo Imposto de Renda. Código.

A parte que recebe os bens gratuitamente reflete seu valor como parte da receita não operacional com base nos preços de mercado, desde que o disposto no art. 251 NK.

A data de implementação das despesas de material é a data da transferência para a produção de materiais - em termos de materiais atribuíveis a bens (obras, serviços) produzidos (artigo 2.º do artigo 272.º do Código Tributário). Os custos em causa são classificados como custos diretos com base no n.º 1 do art. 318 NK.

13.10. Transferência de matérias-primas para processamento

Na contabilidade, a transferência de matérias-primas para processamento é refletida na entrada nas subcontas da conta 10 "Materiais": no crédito da subconta 10-1 "Matérias-primas" em correspondência com o débito da subconta 10-7 "Materiais transferidos para processamento" (Instruções para aplicação do Plano de Contas da contabilidade contábil das atividades financeiras e econômicas das organizações).

O custo do processamento de matérias-primas realizado por uma organização terceirizada também é considerado custo de material, mas refere-se a custos indiretos (subcláusula 6, cláusula 1, artigo 254, artigo 318 do Código Tributário).

Os custos de pagamento pelo processamento de matérias-primas são incluídos no cálculo da base tributável do imposto de renda integralmente no período do relatório em que o ato de trabalho de processamento concluído é assinado e, na formação do lucro contábil, esses custos são incluídos como produção e venda de produtos acabados, ou seja, em períodos de reporte subsequentes. Consequentemente, a organização no período do relatório em que o resultado do trabalho no processamento de matérias-primas é aceito, existem diferenças entre o valor dos lucros contábeis e tributáveis.

13.11. Contabilidade de mercadorias

As mercadorias de acordo com a cláusula 2 PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09.06.2001 No. 44n, são consideradas parte do inventário da organização, adquiridas ou recebidas de outros entidades e pessoas físicas e destinados à venda.

As mercadorias compradas são aceitas para contabilização pelo custo real, que neste caso é o valor pago ao vendedor das mercadorias, excluindo o IVA (cláusulas 5, 6 PBU 5/01). O valor do IVA pago ao vendedor na compra de mercadorias, a organização tem o direito de aceitar para dedução com base em sub. 2 p. 2 arte. 171 do Código Tributário nas condições especificadas no parágrafo 1 do art. 172 NK.

De acordo com o Plano de Contabilidade para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, os bens são contabilizados na conta 41 "Bens".

Nos termos do n.º 2 do art. 424 do Código Civil, a alteração do preço após a celebração do contrato é permitida nos casos e nas condições previstas no contrato, na lei ou na forma prescrita em lei.

O valor do pagamento e (ou) contas a pagar é determinado levando em consideração todos os descontos (capes) fornecidos à organização de acordo com o contrato (cláusula 6.5 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério de Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n).

A venda de bens (com exceção das operações previstas no n.º 3 do artigo 39.º do Código Tributário) é reconhecida como objecto de IVA (n.º 1 do n.º 1, n.º 2 do artigo 146.º do Código Tributário).

13.12. Auditoria de liberação e venda de produtos acabados

O ciclo de produção e venda de produtos acabados é o principal setor da atividade de uma empresa industrial. Nesse ciclo, são formados indicadores significativos para os usuários das demonstrações financeiras, como receitas de vendas, custo das mercadorias vendidas e lucro (prejuízo) das vendas. Eles refletem a eficácia da atividade principal de uma entidade econômica, sua capacidade de expandir sua gama de produção, atender às necessidades sociais e materiais da equipe, cumprir obrigações com o orçamento e outras organizações.

Verificar a organização da contabilidade para liberação e venda de produtos acabados refere-se a um dos tipos de serviços de auditoria prestados por uma empresa de auditoria em missões especiais de acordo com um acordo estabelecido com uma entidade econômica ou está incluído na auditoria geral.

O objetivo da verificação das operações de liberação e venda de produtos acabados é avaliar objetivamente a completude, pontualidade e confiabilidade da contabilidade e reporte dos indicadores de receitas de vendas, custo das mercadorias vendidas, despesas administrativas e comerciais e lucro (prejuízo) das vendas . Ao mesmo tempo, um conjunto de tarefas inter-relacionadas é resolvido no processo de auditoria:

▪ analisa a política contabilística da empresa no que diz respeito à regulamentação do procedimento de organização da contabilidade da produção e comercialização de produtos acabados de acordo com a legislação em vigor e as especificidades do setor;

▪ a disciplina contratual é controlada de acordo com a lei;

▪ é verificada a regularidade da documentação das operações de produção e venda de produtos;

▪ está sendo estudado o procedimento de contabilização e baixa de custos de produção e comercialização de produtos acabados;

▪ são avaliadas a integralidade, pontualidade e confiabilidade do recebimento dos produtos acabados no armazém, liberação e venda dos mesmos aos clientes;

▪ é analisada a correcção e legalidade da organização da contabilidade analítica e sintética das operações relacionadas com a movimentação de produtos acabados;

▪ é monitorado o cumprimento da legislação tributária relativa à tributação das operações de comercialização de produtos acabados.

Ao preparar um programa de auditoria, o sistema de controle interno de uma entidade econômica é avaliado em termos de confiabilidade, qualidade e grau de confiança usando um procedimento de teste realizado com base nas disposições da Norma Federal de Auditoria "Estudo e avaliação de contabilidade e sistemas de controle interno durante a auditoria". Os resultados da avaliação dos sistemas contabilísticos e de controlo interno do ciclo de produção e venda de produtos acabados baseiam-se no conteúdo das questões e objectos de estudo, na lista de procedimentos de auditoria e são apresentados sob a forma de testes de verificação. Testes para verificar o estado do sistema de controle interno e contabilizar o ciclo de produção e venda de produtos acabados são fornecidos com maior probabilidade de usá-los em trabalhos práticos. O conteúdo das respostas e as conclusões do auditor são arbitrárias, dadas as violações mais comuns de tal plano na organização da contabilidade e da auditoria interna.

A auditoria do fluxo de trabalho é realizada por motivos formais (cumprimento de um formulário unificado padrão, presença de todos os detalhes, assinaturas, selos, datas, números de documentos) e pelo mérito das operações refletidas (legalidade, conveniência, confiabilidade, aritmética controle de valores e resultados). Os documentos contábeis primários verificados pelo auditor, refletindo a movimentação de produtos acabados, são inseridos no documento de trabalho do auditor.

Auditoria de contabilidade de produtos acabados a custo padrão. A organização pode contabilizar produtos acabados ao custo padrão. De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas de Organizações em Organizações Contabilizando a Produção a Custo Padrão e Conta Usando 40 "Saída de Produtos (Obras, Serviços)", o débito desta A conta reflete o custo real de produção dos produtos liberados da produção em correspondência com as contas de contabilidade de custos (neste caso, conta 20 "Produção principal"). O crédito da conta 40 reflete o custo padrão (planejado) dos produtos manufaturados em correspondência com a conta 43 "Produtos acabados".

Ao comparar o giro de débito e crédito na conta 40 no último dia do mês, é determinado o desvio do custo real de produção dos produtos fabricados do custo padrão (planejado). O excesso de custo identificado, ou seja, o excesso do custo real sobre o custo padrão (planejado), é debitado da conta 40 "Saída de produtos (obras, serviços)" para o débito da conta 90 "Vendas" com uma entrada adicional. A conta 40 é fechada mensalmente e não possui saldo na data do relatório. Assim, todo o valor do desvio do custo real dos produtos acabados do padrão é baixado para o custo das vendas, independentemente de toda a produção ter sido vendida.

13.13. Inventário de inventários

De acordo com o parágrafo 1º do art. 12 da Lei Federal de 21.11.1996 de novembro de 129 nº 13.06.1995-FZ "Na Contabilidade" o procedimento e os prazos para a realização de um inventário são determinados pelo chefe da empresa, com exceção dos casos em que o inventário é obrigatório. As diretrizes para o inventário de obrigações patrimoniais e financeiras foram aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 49 de junho de XNUMX nº XNUMX.

Os resultados do inventário estão documentados nos formulários aprovados pelas resoluções do Comitê Estatal de Estatística da Rússia nº 18.08.1998 de 88 e nº 27.03.2000 de 26.

Para refletir os dados obtidos durante o inventário da disponibilidade real dos itens de estoque nos locais de armazenamento e em todas as etapas de sua movimentação na organização, a lista de inventário de itens de estoque no formulário nº. os ativos materiais refletidos na contabilidade são também sujeito a inclusão na lista de inventário especificada.

Excesso de propriedade identificado durante o inventário, de acordo com sub. "a" cláusula 28 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 29.07.1998 de julho de 34 nº XNUMXn, é contabilizado pelo valor de mercado na data da estoque, sendo o valor correspondente creditado ao resultado financeiro de uma organização comercial.

De acordo com o parágrafo 20 do art. 250 do Código Tributário, são reconhecidos rendimentos não operacionais do contribuinte, em particular, rendimentos sob a forma de custo de existências excedentárias e outros bens que sejam identificados como resultado do inventário. § 5º do art. 274 do Código Tributário estabelece que os rendimentos não operacionais recebidos pelo contribuinte em espécie são tidos em conta na determinação da matéria colectável com base no preço da operação, tendo em conta o disposto no art. 40 NK. Em outras palavras, o resultado não operacional é determinado com base nos preços atuais de mercado.

Conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas" destinam-se à contabilização de bens que se revelaram excedentes de acordo com os resultados do inventário.

Na determinação das receitas e despesas pelo regime de competência, a data de reconhecimento do resultado não operacional sob a forma de custo de materiais excedentes é a data de recebimento desses excedentes (por analogia com o inciso 1 da cláusula 4 do artigo 271 do Código Tributário), que é elaborado por uma ordem de crédito no formulário nº M-4 "Ordem de crédito", aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Rússia de 30.10.1997 de outubro de 71 No. XNUMXa.

13.14. Auditoria de formulários de relatório

A verificação da completude da divulgação das informações sobre o estoque nas demonstrações financeiras inclui o seguinte procedimento.

Ao analisar as demonstrações financeiras apresentadas, você precisa ter certeza:

1) que os estoques estão corretamente classificados no relatório como matérias-primas e materiais, produtos acabados e mercadorias para revenda;

2) os dados contabilísticos do inventário correspondem aos dados do balanço (formulário nº 1).

A nota explicativa deve divulgar as seguintes informações essenciais sobre o MPZ:

▪ sobre métodos de avaliação das reservas médicas pelos seus grupos;

▪ as consequências das alterações nos métodos de avaliação dos inventários;

▪ o custo dos estoques dados em garantia;

▪ o montante e movimentação de reservas para redução do valor dos estoques de acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 28.12.2001 de dezembro de 119 nº XNUMXn “Sobre a aprovação das Diretrizes para contabilização de estoques”;

▪ informações sobre segmentos de acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 27.01.2000 de janeiro de 11 No. 12n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Informações por Segmentos” (PBU 2000/XNUMX)”;

▪ informações sobre fatos condicionais da atividade econômica com inventários de acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 28.11.2001 de novembro de 96 No. 8n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Fatos Condicionais da Atividade Econômica” PBU 01/XNUMX ”;

▪ informações sobre eventos após a data do relatório que afetam o estado do inventário de acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 25.11.1998 de novembro de 56 nº 7n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Eventos após a data do relatório” (PBU 98/XNUMX)”;

▪ informações sobre transações com entidades afiliadas de acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 13.01.2000 de janeiro de 5 No. 11n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Informações sobre Entidades Afiliadas” PBU 2000/XNUMX”.

Todas as conclusões e observações do auditor são sistematizadas em documentos de trabalho, o nível de influência na fiabilidade das demonstrações financeiras é calculado por comparação com o nível de materialidade previamente determinado e é elaborado um relatório (informação escrita) com base nos resultados da a auditoria.

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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