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RESUMO DA AULA, CRIBS
Auditoria. Auditoria de liquidações com responsáveis (notas de aula)
Diretório / Notas de aula, folhas de dicas Índice (expandir) Tópico 18. AUDITORIA DE ACORDOS COM CONTAS 18.1. Metas e objetivos da auditoria de acordos com responsáveis O objetivo da auditoria de liquidações por pessoas responsáveis é estabelecer a exatidão e confiabilidade dessas transações e determinar o impacto nas demonstrações financeiras (contábeis). Devido ao fato de que a auditoria de liquidações com responsáveis está associada à verificação do procedimento de realização de transações em dinheiro, é mais conveniente realizá-las em paralelo. O controle de liquidações com responsáveis por um contador é realizado com base em ordens sobre a política contábil da organização, na nomeação de pessoas autorizadas a receber dinheiro sob o relatório, na direção de funcionários da organização em viagens de negócios, bem como o registo de relatórios prévios. Ao realizar uma auditoria, é necessário comparar o saldo da conta 71 "Liquidações com responsáveis" no final de cada mês com os dados indicados no Razão. Ao mesmo tempo, é necessário verificar a correspondência dos giros mensais a crédito da conta 71 "Liquidação com pessoas responsáveis" com os giros de débito nas contas de estoque, custos, propriedade e lucro. Após estes procedimentos, verifica-se a conformidade dos valores constantes dos documentos comprovativos apresentados com os valores constantes dos relatórios prévios. Durante a auditoria, são considerados todos os relatórios e documentos prévios que confirmam as despesas incorridas (faturas, mercadoria, recibos de caixa, guias de transporte, certificados de compra, certificados de viagem, bilhetes de viagem, contas de hotel, etc.). Em seguida, os dados contábeis analíticos de cada entidade que relata são comparados com os relatórios prévios enviados para um período específico. A execução de todas as ações acima ajudará o auditor a verificar a exatidão da execução de cada relatório antecipado e a distribuição correta dos valores dos relatórios antecipados entre as fontes de financiamento relevantes (custo do produto ou lucro da organização). Uma das instruções para obter evidência de auditoria é um inventário de liquidações com pessoas responsáveis, a fim de determinar se os saques em dinheiro sob o relatório atendem aos requisitos do parágrafo 11 do Regulamento sobre o procedimento para realizar transações em dinheiro, aprovado pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Federação Russa em 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX. Ao inventariar os valores contabilizáveis, são verificados os relatórios dos responsáveis sobre os adiantamentos emitidos, tendo em conta a sua utilização pretendida, bem como o montante dos adiantamentos emitidos para cada responsável (data de emissão, finalidade pretendida). Um inventário de acordos com pessoas responsáveis deve ser realizado com mais frequência do que um inventário de acordos com outros devedores e credores. Isso se explica pelo fato de que as pessoas que receberam dinheiro ao abrigo do relatório são obrigadas, o mais tardar três dias úteis após o término do período para o qual os fundos foram emitidos (ou a partir do dia em que retornam de uma viagem de negócios), a apresentar um relatório sobre os valores gastos para o departamento de contabilidade da organização. É proibida a transferência de dinheiro emitido sob o relatório de uma pessoa para outra. 18.2. Auditoria contábil de acordos com pessoas responsáveis A conta 71 "Acordos com pessoas responsáveis" destina-se a resumir as informações sobre acordos com funcionários em termos de valores emitidos a eles sob o relatório de despesas administrativas, comerciais e operacionais. De acordo com a cláusula 11 do Procedimento para a realização de transações em dinheiro na Federação Russa, aprovada pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Federação Russa em 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX, as empresas podem emitir dinheiro para seus funcionários contra um relatório sobre as despesas comerciais e operacionais em valores e por períodos determinados pelos chefes das empresas. As pessoas que tenham recebido dinheiro por conta são obrigadas, o mais tardar três dias úteis após o termo do prazo para o qual foram emitidas, apresentar um relatório sobre os valores gastos ao departamento de contabilidade da empresa e fazer uma liquidação final sobre eles . Conta 31.10.2000 "Liquidações com responsáveis" ". A conta 94 é debitada pelos valores emitidos no relatório em correspondência com as contas de caixa. Para os valores gastos pelos responsáveis, a conta 71 é creditada em correspondência com contas que levam em conta custos e valores adquiridos. Para contabilizar os fundos emitidos para pessoas responsáveis, é usado o formulário unificado "Relatório Antecipado" (formulário No. AO-1), aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 01.08.2001 de agosto de 55 No. XNUMX. O adiantamento verificado relatório é aprovado pelo chefe ou uma pessoa autorizada e é aceito para contabilidade. Os gastos excessivos no relatório antecipado são emitidos para a pessoa responsável no mandado de caixa da conta. 18.3. Pagamento para viagens de negócios O procedimento e o valor do reembolso de despesas associadas a viagens de negócios são determinados por um acordo coletivo ou por um ato normativo local da organização. Ao mesmo tempo, o valor da compensação não pode ser inferior ao valor estabelecido pelo governo da Federação Russa para organizações financiadas pelo orçamento federal. Atualmente, o subsídio diário estabelecido para essas organizações é de 100 rublos. para cada dia de viagem de negócios (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.07.2001 de julho de 49 nº XNUMXn). A emissão de numerário contra o relatório de despesas associadas a viagens de negócios é efectuada dentro dos limites dos montantes devidos aos viajantes de negócios para estes fins. As pessoas que receberam dinheiro contra um relatório devem, no prazo máximo de três dias úteis a partir da data de retorno de uma viagem de negócios, apresentar ao departamento de contabilidade da organização um relatório sobre os valores gastos e fazer uma liquidação final sobre eles ( cláusula 11 do Procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa). De acordo com a cláusula 11 do Procedimento para Realização de Transações em Dinheiro, a emissão de dinheiro contra o relatório de despesas associadas a viagens de negócios é feita dentro dos valores devidos aos viajantes a negócios para esses fins. As pessoas que receberam dinheiro em rublos contra um relatório são obrigadas, no prazo de três dias úteis a partir da data de retorno de uma viagem de negócios, a apresentar ao departamento de contabilidade da organização um relatório sobre os valores gastos e fazer uma liquidação final sobre eles . De acordo com art. 168 do Código do Trabalho, em caso de envio em viagem de negócios, o empregador é obrigado a reembolsar o empregado: ▪ despesas de viagem; ▪ despesas com aluguel de imóveis residenciais; ▪ despesas adicionais associadas à residência fora do local de residência permanente (per diem); ▪ outras despesas incorridas pelo empregado com a permissão ou conhecimento do empregador. O procedimento e o valor do reembolso de despesas associadas a viagens de negócios são determinados por um acordo coletivo ou por um ato normativo local da organização. De acordo com as Regras para a prestação de serviços hoteleiros na Federação Russa, aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 25.04.1997 de abril de 490 nº XNUMX, os hotéis fornecem serviços básicos e adicionais. De acordo com o parágrafo 7º do art. 171 do Código Tributário, os valores do IVA pagos nas despesas de viagem de negócios (despesas de viagem de ida e volta ao local de viagem de negócios, incluindo despesas de uso de roupa de cama nos comboios, bem como despesas de aluguer de habitação), aceites para dedução quando cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, estão sujeitos a deduções. Ao determinar a lista de serviços que podem ser incluídos nas despesas de viagem no cálculo do IVA dedutível, as organizações devem se guiar pelo Código Tributário. Ao fazê-lo, deve-se levar em conta que em 12 p. 1 arte. 264 do Código Tributário enumera as despesas relacionadas com as despesas de viagem para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. Para fins contábeis, as despesas da organização para o pagamento de diárias ao funcionário são despesas para atividades comuns e estão incluídas nas despesas comerciais (cláusulas 5, 7 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovadas por despacho de o Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.05.1999 No. 33n). Com base no parágrafo 18 da PBU 10/99, as despesas com atividades ordinárias são reconhecidas no período de reporte em que ocorreram, independentemente do momento do efetivo pagamento dos fundos e de outra forma de implementação (assumindo a certeza temporária dos fatos da atividade econômica ), desde que as condições listadas na cláusula 16 PBU 10/99. As despesas de viagem são reconhecidas na contabilidade após a aprovação do relatório prévio do funcionário (neste caso em fevereiro) e são refletidas como despesas. Para fins de cálculo do imposto de renda, as despesas de viagem, em particular as despesas diárias dentro dos limites aprovados pelo governo da Federação Russa, são classificadas como outras despesas associadas à produção e vendas (subcláusula 12, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário ), e são consideradas despesas indiretas que constituem a base de cálculo do imposto sobre o rendimento do mês em curso (artigo 318.º do Código Tributário). As diárias pagas dentro dos limites estabelecidos de acordo com a legislação vigente não estão sujeitas ao imposto de renda de pessoa física com base na cláusula 3 do art. 217 NK. Consequentemente, as ajudas de custo diárias pagas a um trabalhador que excedam a norma estabelecida são incluídas na base de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. A tributação é efectuada à taxa de 13% (artigo 224.º do Código Tributário). De acordo com o parágrafo 4º do art. 226 do Código Tributário, a organização é obrigada a reter o valor calculado do imposto de renda pessoal diretamente da renda do funcionário quando for efetivamente pago. De acordo com o sub. 2 p. 1 arte. 238 do Código Tributário, os subsídios diários dentro dos limites estabelecidos de acordo com a legislação da Federação Russa não estão sujeitos ao UST. As diárias em excesso às normas, que, como mencionado acima, não reduzem a renda tributável, também não estão sujeitas ao UST com base no § 3º do art. 236 NK. O valor das diárias pagas ao empregado também não está sujeito a prêmios de seguro previdenciário obrigatório pelo fato de que, de acordo com o n.º 2 do art. 10 da Lei Federal "Sobre o seguro obrigatório de pensão na Federação Russa", o objeto da tributação dos prêmios de seguro é o objeto da tributação do UST, estabelecido pelo cap. 24 "Imposto social unificado" do Código Tributário. A auditoria dessa direção de gastos dos recursos da organização está relacionada às questões da legalidade da emissão de fundos para conta em moeda estrangeira e a validade desses custos. A viagem de um funcionário ao exterior por ordem do chefe para estabelecer cooperação comercial, resolver questões e tarefas atuais com parceiros de negócios é uma viagem de negócios (artigo 166 do Código do Trabalho), o procedimento e o valor do reembolso dessas despesas são determinados por acordo do partes do contrato de trabalho, podendo também ser estabelecido em acordo coletivo ou outro ato local da organização. As despesas de deslocação e alojamento incorridas são reembolsadas ao colaborador no valor das despesas reais com base em documentos comprovativos. Na ausência de tais documentos, os custos de aluguel de instalações são reembolsados de acordo com as normas estabelecidas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 64n. As diárias de um funcionário enviado em viagem de negócios ao exterior são pagas de acordo com as normas aprovadas pela organização, enquanto a organização tem o direito de estabelecer qualquer valor de sua remuneração (a menos que a organização seja orçamentária). Desde 2006, se acordos intergovernamentais foram concluídos com os estados membros da CEI, segundo os quais os postos de fronteira não marcam passagens de fronteira nos documentos de entrada e saída, as datas de passagem são determinadas pelas marcas no certificado de viagem. Um contador, ao calcular os subsídios diários, não deve esquecer a carta atual do Ministério do Trabalho da Rússia e do Ministério das Finanças da Rússia, datada de 17.05.1996 de maio de 1037 nº 26.12.2005-IH "Sobre o procedimento de pagamento de subsídios diários aos funcionários enviados em viagens de negócios de curto prazo no exterior", todas as normas estão refletidas no Decreto do Governo da Federação Russa de 812 de dezembro de XNUMX. XNUMX No. XNUMX "Sobre o valor e o procedimento para o pagamento de diárias em moeda estrangeira e subsídios para diárias em moeda estrangeira para viagens de negócios em países estrangeiros de funcionários de organizações financiadas pelo orçamento federal." Em particular, ao viajar do território da Federação Russa, o dia da travessia da fronteira está incluído nos dias pagos em moeda estrangeira. Ao viajar de volta, o dia da travessia da fronteira do estado é pago de acordo com a taxa estabelecida para o pagamento de viagens de negócios na Federação Russa. Até agosto de 2005, os bancos se recusavam a emitir moeda estrangeira para despesas de viagem, referindo-se às exigências da Lei Federal de 10.12.2003 de dezembro de 173 nº XNUMX-FZ "Sobre Regulamentação Cambial e Controle Cambial", que proibia transações de câmbio entre residentes , com exceção de uma lista fechada de transações, na qual não foi incluída a compra de moeda para despesas de viagem. Portanto, as organizações emitiam rublos para seus funcionários para comprar moeda em "trocas" ou usavam cartões bancários corporativos. Desde agosto de 2005, o número de operações de câmbio permitidas inclui o pagamento e reembolso de despesas de um funcionário quando ele é enviado em viagem de negócios ao exterior. Se o adiantamento pago ao funcionário não foi suficiente e seus próprios fundos foram gastos, a organização também pode solicitar a compra de moeda estrangeira para compensar o gasto excessivo do responsável. Ao enviar um funcionário para o exterior, o contador não é em todos os casos obrigado a emitir um certificado de viagem, portanto, desde 2006, a ordem do chefe, que indica o destino e o objetivo da viagem, e os documentos de viagem são documentos suficientes para confirmar a viagem despesas do responsável pela tributação. Tendo emitido um adiantamento em moeda estrangeira para um funcionário, a organização deve reavaliar as obrigações monetárias denominadas em moeda estrangeira. Ao mesmo tempo, as despesas do responsável feitas em moeda estrangeira são recalculadas em rublos à taxa do Banco Central da Federação Russa estabelecida na data de aprovação do relatório prévio (PBU 3/2000). As diferenças de câmbio que surgem na contabilidade como resultado da conversão em rublos são creditadas de acordo com o parágrafo 13 da PBU 3/2000 aos resultados financeiros da organização como receita não operacional ou despesas não operacionais. Todas as evidências de auditoria obtidas devem ser documentadas. Os erros identificados afetam a opinião do auditor expressa na conclusão. Ao mesmo tempo, erros nesta seção da contabilidade podem ser difíceis de recomendar para correção, especialmente em termos de documentação primária; parece mais realista fazer correções no conteúdo e na forma das transações comerciais. Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A. << Voltar: Auditoria de cálculos de folha de pagamento (Metas e objetivos da auditoria de cálculos salariais. Preparação de documentação de trabalho para a auditoria. Métodos de obtenção de evidências de auditoria. Planejamento do escopo da auditoria. Acumulação e pagamento de salários. Deduções de salários. Auditoria de pagamentos de salários. Fornecimento de férias. Imposto social unificado, fundo de contribuições previdenciárias e fundo de seguros. Pagamento de benefícios por invalidez temporária. Demissão de funcionários. Auditoria de outras questões relativas a provisões e pagamentos ao pessoal da organização) >> Encaminhar: Auditoria de capital autorizado e acordos com fundadores (Metas e objetivos da auditoria do capital autorizado. Programa de auditoria do capital autorizado (ações). A influência da forma organizacional e jurídica na responsabilidade dos fundadores. Aspectos legislativos básicos da regulamentação da constituição do capital autorizado (ações) capital. Emissão de ações. Auditoria de acordos com fundadores. Pagamento de dividendos)
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