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RESUMO DA AULA, CRIBS
Auditoria. Fundamentos teóricos da auditoria (notas de aula)
Diretório / Notas de aula, folhas de dicas Índice (expandir) Seção I. BASE TEÓRICA DE AUDITORIA Tópico 1. PRÉ-REQUISITOS PARA AUDITORIA E SEU LUGAR NO SISTEMA DE CONTROLE NA FEDERAÇÃO RUSSA 1.1. Controle em uma economia de mercado Na Federação Russa, desenvolveu-se a seguinte estrutura de autoridades reguladoras: ▪ órgãos de controlo estatal e orçamentais que exercem controlo sobre a recepção e despesa de fundos provenientes de orçamentos a todos os níveis; ▪ serviços de controlo e auditoria departamental que controlam as actividades financeiras e económicas de empresas e organizações subordinadas; ▪ serviços de controlo interno organizados directamente nas empresas (comissão de auditoria, serviço de auditoria interna, comissões de inventário, etc.); ▪ sociedades de auditoria e auditores que realizam inspeções e prestam outros serviços de auditoria em condições contratuais com entidades económicas. A auditoria, atuando como método de implementação do controle financeiro independente não departamental, não substitui o controle financeiro estatal, mas seus principais objetos são, antes de tudo, empresas e organizações comerciais que não estão incluídas no sistema de ministérios e departamentos disponíveis em do país e por esta razão não são abrangidos pelo controle departamental. A reforma econômica levou a uma mudança na forma dominante de propriedade, que está cada vez mais passando para as mãos de empresários privados e entidades econômicas não estatais. Assim, isso provoca um estreitamento significativo do escopo do controle financeiro estatal e a necessidade de uma organização à altura do ritmo das reformas da organização de novas formas inerentes às relações de mercado para agilizar as atividades financeiras das empresas e organizações não estatais, o forma historicamente desenvolvida da qual é considerada auditoria independente. A prática tem demonstrado que os órgãos estatais de controle financeiro e os auditores independentes, as firmas de auditoria não são de forma alguma concorrentes, mas pelo contrário, uma auditoria qualificada e conscienciosa pode ser uma ajuda significativa no trabalho dos órgãos estaduais de controle financeiro e ter um impacto positivo significativo na melhorando a eficiência do seu trabalho, na integralidade e qualidade do desempenho das suas funções e tarefas que lhes são atribuídas. De acordo com a Lei de Atividades de Auditoria, uma auditoria não substitui o controle estatal sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) realizadas por autoridades estaduais autorizadas, em particular a Câmara de Contas da Federação Russa (Artigo 1). Ao mesmo tempo, a Lei das Atividades de Auditoria não impede sua cooperação e, em alguns casos, a implica. Em primeiro lugar, isso é expresso em uma definição clara da lista de condições quando uma auditoria independente obrigatória é realizada. Esta lista inclui organizações de crédito, fundos não orçamentais estatais, empresas estatais unitárias. Nos últimos anos, tem havido uma ligação das organizações de auditoria à verificação das demonstrações financeiras das empresas estatais unitárias. Ao mesmo tempo, teoricamente, a verificação da confiabilidade das demonstrações financeiras dessas estruturas (e serviços relacionados) pode ser implementada de pelo menos três maneiras: com a ajuda de organizações de auditoria, por meio de auditorias e de forma combinada (por exemplo, com base em uma auditoria anual obrigatória com auditorias periódicas - digamos, a cada três anos - que usam significativamente os resultados das auditorias). A maioria dos economistas russos distingue as seguintes diferenças ao comparar auditoria e revisão. 1.2. Pré-requisitos para o surgimento e desenvolvimento da auditoria A Inglaterra é considerada o berço histórico da auditoria, onde, em conexão com o poderoso desenvolvimento das relações de mercado, uma série de leis sobre empresas foram emitidas em 1844, segundo as quais seus Conselhos eram obrigados a convidar uma pessoa especial pelo menos uma vez por ano para verificar as contas e reportar aos acionistas. Em Edimburgo (1854), surgiu um instituto que unia contadores e auditores. Estes últimos têm como objetivo o exame das demonstrações financeiras com a expressão de uma opinião sobre a sua objetividade, assumindo assim uma certa parcela de responsabilidade em caso de possíveis perdas para os clientes. Em 1862, uma lei que regulamenta a auditoria foi adotada na Inglaterra e, posteriormente, leis sobre auditoria obrigatória entraram em vigor em outros países (por exemplo, na França em 1867). Em 1880, o Institute of Chartered Accountants foi fundado na Inglaterra e no País de Gales. Atualmente, na Inglaterra, os auditores são quaisquer especialistas na área de monitoramento da confiabilidade das demonstrações financeiras, inclusive aqueles que trabalham em órgãos governamentais. Na Alemanha, em 1870, um aditamento à lei das sociedades anónimas obrigava os conselhos de fiscalização dessas sociedades a verificar os principais formulários de declaração e a reportar os resultados da verificação nas assembleias gerais de accionistas, que estabeleceram as bases legislativas para a surgimento de uma auditoria. Em 1932, foi criado o Instituto de Auditores na Alemanha, que existiu até 1941. Após o fim da Segunda Guerra Mundial, foi formado o Instituto de Auditores em Düsseldorf, que em 1954 passou a se chamar Instituto de Auditores da Alemanha, que atualmente inclui mais de 6000 auditores e 700 auditores. Até o início do século XX. uma auditoria independente nos Estados Unidos foi baseada no modelo inglês, que prevê estudos detalhados dos dados do balanço patrimonial. O primeiro regulamento oficial sobre auditoria nos Estados Unidos foi publicado em 1917 e foi dedicado à "auditoria de balanços". Legislativamente, a auditoria nos Estados Unidos é aprovada desde 1937, e dois anos depois teve início sua padronização. Desde o início do século XX. auditorias e exames forenses de firmas de auditoria estão se tornando comuns em países economicamente desenvolvidos. A necessidade de serviços de auditoria surgiu em conexão com: ▪ com a necessidade de fornecer informações de alta qualidade para a tomada de decisões sobre investimento e cooperação; ▪ eliminar a apresentação tendenciosa de informações pela empresa aos usuários interessados; ▪ a necessidade de obter conhecimentos especiais para verificar a informação devido à complexidade da contabilidade e do relato; ▪ falta de utilizadores da informação que tenham o acesso necessário à mesma para avaliar a sua qualidade. Dadas as características históricas do desenvolvimento da auditoria, podemos distinguir as seguintes etapas. 1. Até o final da década de 1940. A auditoria consistiu principalmente na verificação da documentação comprovativa da movimentação das operações em numerário, bem como o seu correcto agrupamento nas demonstrações financeiras. Essa auditoria pode ser chamada de confirmatória. 2. A partir de 1949, os auditores independentes passaram a dar mais atenção às questões de controle interno nas empresas, acreditando que, com um sistema de controle interno eficaz, a probabilidade de erros seria ínfima e os relatórios financeiros seriam mais completos e precisos. As firmas de auditoria tornaram-se mais envolvidas em atividades de consultoria do que em auditoria direta. Essa auditoria é chamada de auditoria orientada ao sistema. 3. A terceira etapa do desenvolvimento da auditoria está focada no possível risco na realização de auditorias ou na consultoria; ao mesmo tempo, a auditoria, que, com base nas condições do negócio do cliente, é realizada de forma seletiva (basicamente, a auditoria é realizada onde o risco de erro ou fraude pode ser máximo) é chamada de baseada em risco. 1.3. Desenvolvimento de auditoria na Rússia O Dicionário Enciclopédico de Brockhaus e Efron diz que "na Rússia o título de auditor foi introduzido por Pedro I" e também que "por sua natureza, o cargo de auditor combina as características dos cargos de escriturário, secretário e promotor. " O modelo alemão de construção de uma auditoria foi emprestado. No entanto, nesse período de tempo não houve necessidade interna do surgimento e desenvolvimento da auditoria, e introduzida por portaria, ela não recebeu desenvolvimento e aos poucos foi perdendo sua finalidade original. Em 1889, foi feita uma tentativa de criar uma instituição de auditores, mas isso teria sido possível se houvesse pessoal treinado e necessidades sociais, e na Rússia para esse período não havia um número suficiente de contadores qualificados. Além disso, os contadores tinham medo de exames. Além disso, todos exigiam uma permissão para ser membro do instituto e uma licença para trabalhar com base em um diploma de uma instituição de ensino ou experiência de trabalho, além disso, foram apresentados requisitos para que os auditores cumprissem a ética moral. Tentativas de criar uma instituição de auditoria na Rússia foram feitas já em 1912 e 1928, mas todas não foram realizadas. A questão da necessidade de auditoria na Rússia moderna surgiu desde o início das transformações do mercado. As primeiras firmas de auditoria na Rússia surgiram em 1987, muitas vezes formadas com a participação de capital estrangeiro. Muitos deles operam até hoje e estão entre as maiores firmas de auditoria e associações. A necessidade de sua aparição foi causada pelo desenvolvimento mais poderoso das relações de comércio exterior. Para expandir o comércio, era necessário capital e, nas condições de instabilidade da política monetária da Rússia e inflação galopante, isso só foi possível com o envolvimento de capital estrangeiro. Seu envolvimento exigia garantias de retorno e, consequentemente, uma avaliação independente das atividades das estruturas empresariais. Para a Federação Russa, o pré-requisito para o surgimento de uma auditoria também é a necessidade de uma avaliação confiável da propriedade (principalmente ativos fixos) em termos de inflação e alinhamento de seu valor com o mercado. A maneira usual de obter informações confiáveis é realizar uma auditoria independente. Assim, a necessidade de auditoria tornou-se uma realidade objetiva. O primeiro projecto de lei sobre actividades de auditoria foi desenvolvido em 1992, mas como resultado da crise política na Rússia não foi adoptado. Pelo Decreto do Presidente da Federação Russa de 22.12.1993 de dezembro de 2263 nº 1987, foram adotadas as Regras Temporárias para Atividades de Auditoria na Federação Russa. Este é o primeiro documento legislativo que regulamenta as atividades de auditoria na Rússia, funcionou como uma lei, mas mesmo o seu nome “Regras Temporárias” enfatizou que se tratava de um documento de um período de transição, presumia-se que este documento seria temporário e não duraria por muito tempo, mas na verdade essas Regras existiram por quase oito anos sem emendas ou alterações. Antes disso, no período de 1993 a XNUMX, a auditoria na Rússia estava na sua infância, sem um quadro legislativo. A lei que regulamenta as atividades das firmas de auditoria surgiu em 7 de agosto de 2001 ("Sobre Auditoria"). O desenvolvimento e formação de auditoria na Rússia passou por várias etapas. A primeira fase (1987-1993) caracterizou-se, por um lado, pelo carácter diretivo da criação de organismos de auditoria (1987 - a criação do primeiro organismo de auditoria "Interaudit"), por outro lado, pelo carácter espontâneo do surgimento da atividade de auditoria (treinamento, emissão desordenada dos primeiros certificados e licenças no período 1990-1993). A segunda etapa (dezembro de 1993 antes da adoção da Lei de Auditoria - agosto de 2001) pode ser caracterizada como o período de formação da auditoria russa, durante o qual as Regras Provisórias e as primeiras regras (normas) de auditoria na Federação Russa, desenvolvido pela comissão de auditoria licenciada pelo Atestado Central (TSALAK) do Ministério das Finanças da Rússia (37 regras (padrões) da atividade de auditoria foram desenvolvidas e aprovadas, bem como uma metodologia de auditoria, que formou a base metodológica da auditoria russa), e vários outros documentos. Durante este período, iniciou-se o trabalho ativo de certificação de auditores e licenciamento de atividades de auditoria, foram criadas associações públicas de auditoria e sociedades de auditoria, iniciou-se a realização de auditorias obrigatórias e prestação de serviços relacionados com auditoria. Para o período 1994-2001. A CALAC do Ministério das Finanças da Rússia emitiu 23 licenças para licenciados (incluindo 600 organizações de auditoria e 14 auditores individuais). O número de licenças válidas foi de cerca de 700, incluindo 8900 para auditoria geral.Durante o mesmo período, o CALAC do Ministério das Finanças da Rússia aprovou quase 8900 certificados de qualificação de auditor para emissão. Foi formada uma estrutura de trabalho de auditores e firmas de auditoria. A terceira etapa da atividade de auditoria na Rússia começou após a adoção da Lei de Auditoria. A sua adoção confirmou a formação final da auditoria na Rússia, possibilitou a adoção de uma série de atos jurídicos para regular as atividades de auditoria, para dar um passo para a integração da auditoria russa no sistema internacional de auditoria. Actualmente, as questões mais prementes na auditoria são a qualidade da sua implementação e os problemas relacionados com a formação adequada do pessoal de auditoria. As alterações à lei “Sobre Atividades de Auditoria” visam um mecanismo fundamentalmente novo para a certificação de auditores profissionais para a Rússia; a sua adoção marcará o início de uma nova e quarta fase de auditoria na Rússia. Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A. << Voltar: Abreviações aceitas e abreviaturas >> Encaminhar: Regulamentação das atividades de auditoria na Federação Russa (O sistema de regulação das atividades de auditoria. O conceito de auditoria. Normas legais de auditoria. Metas, objetivos e princípios gerais de auditoria. Ética do auditor)
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