TÓPICO 15. AUDITORIA DE DESPESAS E RECEITA DA ORGANIZAÇÃO

15.1. Auditoria de custos

De acordo com o parágrafo 17 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, as despesas estão sujeitas a reconhecimento contábil, independentemente da intenção de receber receitas, receitas operacionais ou outras e sob a forma de despesas (monetárias, naturais e outras). As condições para o reconhecimento de despesas na contabilidade são estabelecidas pelo parágrafo 16 da PBU 10/99, segundo a qual a despesa deve ser feita de acordo com um contrato específico, a exigência de atos legislativos e regulamentares, costumes comerciais; não deve haver incerteza quanto ao montante das despesas; deve haver confiança de que, como resultado de uma transação específica, haverá uma diminuição nos benefícios econômicos da organização.

As despesas da organização associadas ao desempenho do trabalho no tipo principal de atividade são despesas da organização em atividades comuns. Despesas para atividades ordinárias refletidas na conta 20 "Produção principal" são incluídas pela organização na formação do resultado financeiro no custo do trabalho realizado (cláusulas 5, 9 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, Instruções para o uso do Plano de Contas).

Ao mesmo tempo, as despesas associadas à compra e venda de mercadorias são consideradas despesas para atividades normais com base na cláusula 5 da PBU 10/99 "Receita da organização".

Para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento, os custos associados à entrega das mercadorias ao comprador, nos termos do art. 320 Códigos Tributários são reconhecidos como despesas indiretas e reduzem totalmente a receita da venda do mês atual.

De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas por Portaria do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 31.10.2000n de 94 de outubro de 23, informações sobre os custos de a produção que é auxiliar (auxiliar) para a produção principal da organização é refletida na conta 25 "Produção auxiliar". O débito da conta especificada é debitado com custos diretos diretamente relacionados à liberação de produtos (do crédito de contas para contabilização de estoques, liquidações com pessoal para salários, etc.), bem como custos indiretos associados à gestão e manutenção das indústrias auxiliares (do crédito das contas 26 "Despesas gerais de produção" e XNUMX "Despesas gerais").

O crédito da conta 23 reflete o valor do custo real da produção concluída.

De acordo com a política contabilística, as despesas de gestão refletidas na conta 26 "Despesas gerais de negócios" são consideradas como despesas semifixas no custo das vendas, o que se reflete na contabilidade por correspondência no débito da conta 90 "Vendas", subconta 90 -2 "Custo das vendas" e crédito em conta 26.

Na contabilidade, para resumir as informações sobre perdas por defeitos na produção, de acordo com o Plano de Contas, pretende-se a conta 28 "Casamentos em produção". Os custos associados à correção do casamento são contabilizados no débito da conta 28 em correspondência com as contas correspondentes, neste caso com o crédito das contas: 23 "Produção auxiliar", 70 "Liquidações com pessoal para salários", 69 " Cálculos para seguro social e segurança" . O crédito da conta 28 reflete os valores atribuíveis à redução das perdas do casamento, neste caso, os valores a serem retidos do culpado do casamento. Os cálculos de compensação por danos materiais causados ​​por um funcionário da organização como resultado de casamento são registrados na conta 73 "Liquidação com pessoal para outras operações", subconta 73-2 "Cálculos de compensação por danos materiais".

Para efeitos de tributação dos lucros, na ausência de culpados e de prova documental de despesas indenizadas ao comprador, as perdas do casamento são consideradas como parte das outras despesas relacionadas com a produção e venda, com base no disposto no número anterior. 47 parágrafo 1º do art. 264 NK. Para uma organização fabril, esses custos são considerados indiretos e são considerados como parte das despesas do período de relatório na íntegra (cláusula 2, artigo 318 do Código Tributário).

Na contabilidade, o reconhecimento das despesas associadas à venda de mercadorias, incluindo despesas de publicidade, de acordo com o Plano de Contas para a contabilização das atividades financeiras e económicas das organizações e as Instruções para a sua aplicação, é refletido no débito da conta 44 "Despesas de vendas" em correspondência com o crédito da conta 41 "Produtos".

Na contabilidade de uma organização fabril, as despesas de hospitalidade podem ser registradas na conta 44 "Despesas de vendas".

De acordo com o parágrafo 7º do art. 171 do Código Tributário se, de acordo com o cap. 25 do Código Tributário, as despesas são aceitas para fins de tributação de acordo com as normas, os valores do IVA sobre essas despesas são dedutíveis no valor correspondente às normas especificadas.

15.2. Auditoria de contabilidade para trabalho em andamento

O procedimento para avaliação dos saldos de trabalho em andamento (doravante denominado WIP) é determinado pelo art. 319 NK. De acordo com este artigo do Código Tributário, as organizações cuja produção está relacionada com a execução do trabalho alocam o valor dos custos diretos aos saldos WIP proporcionalmente à parcela de incompletos (ou concluídos, mas não aceitos no final do mês atual ) ordens de serviço no volume total de pedidos concluídos durante o mês. Portanto, ao determinar o valor dos custos diretos relacionados às obras em andamento, de acordo com a metodologia estabelecida no art. 319 do Código Tributário, é tido em conta o custo das encomendas não aceites pelo cliente, incluindo as encomendas em termos de etapas concluídas mas não aceites.

O valor dos saldos WIP no final do mês atual é incluído nos custos de material do mês seguinte (cláusula 1, artigo 319 do Código Tributário).

Em particular, ao determinar o volume de ordens executadas, o contribuinte pode escolher um dos seguintes indicadores: o custo das ordens (neste caso, o custo indicado pode ser determinado como o preço dessas ordens ao custo contratual, o custo estimado sem levar em conta a taxa de retorno, ou como seu custo formado com base nos custos diretos, relacionados diretamente a cada pedido) ou indicadores em espécie, se obras, serviços podem ser medidos em indicadores semelhantes e esses indicadores são comparáveis ​​para diferentes ordens. Essa escolha deve ser fixada na política contábil para fins fiscais de cada categoria de pedidos. Ao aplicar o mecanismo de distribuição de custos diretos aos saldos de WIP, previsto no art. 319 do Código Tributário, importa ter em conta que os montantes dos saldos de trabalhos em curso apurados no final do mês são tidos em conta na distribuição dos custos diretos no mês seguinte.

15.3. Auditoria de acordos com clientes e procedimento para apuração de receita

A área contábil em questão é caracterizada por alguns fatores de risco devido aos seguintes motivos:

▪ falta de controlo repetido sobre os documentos primários na fase da sua criação e verificação (como acontece com a documentação criada na empresa);

▪ a dificuldade de restaurar documentos faltantes e corrigir documentos executados incorretamente;

▪ elevada probabilidade de recepção intempestiva de documentos comprovativos;

▪ falta de unificação de uma parte significativa dos documentos primários que confirmam a conclusão destas transações (especialmente transações relacionadas com pagamentos por serviços prestados). Daí o risco de a documentação primária não ser reconhecida como prova de apoio se houver dúvidas sobre a exatidão dos documentos e a sua integralidade.

A conta 62 "Acordos com compradores e clientes" destina-se à contabilização de acordos com compradores e clientes.

O montante do adiantamento recebido é considerado na conta 62 separadamente. A organização é obrigada a calcular e pagar o IVA ao orçamento sobre o valor do pré-pagamento recebido com base no subparágrafo. 1 p. 1 arte. 162 NK. O imposto neste caso é calculado à taxa de 18/118 (cláusula 4 do artigo 164.º do Código Tributário). O valor do IVA calculado é refletido no crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" e no débito da conta 62.

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e económicas das organizações e as Instruções para a sua utilização, a conta 90 "Vendas" destina-se a resumir as informações sobre receitas e despesas associadas às atividades normais da organização, bem como determinar o resultado para eles. A perda da venda de mercadorias é refletida nos lançamentos de fechamento do mês no crédito da conta 90, subconta 90-9 "Lucro / prejuízo nas vendas", e no débito da conta 99 "Lucro e prejuízo", subconta, para exemplo, 99-1 "Lucro contábil (prejuízo) antes de impostos".

De acordo com o parágrafo 1º do art. 475 do Código Civil, o comprador, a quem são transferidos os bens de qualidade inadequada, tem o direito de exigir do vendedor a livre eliminação dos defeitos dos bens em prazo razoável. Além disso, se o produto não tiver prazo de garantia ou prazo de validade, poderá ser feita uma reclamação ao vendedor dentro do prazo estabelecido pelo art. 477 do Código Civil, ou seja, no prazo de dois anos a contar da data da transferência dos bens ao comprador ou num prazo superior quando tal prazo for estabelecido por lei ou pelo contrato de compra e venda.

As receitas (receitas) associadas à venda de mercadorias, a execução de obras (serviços) são consideradas receitas de atividades comuns (cláusula 5 PBU 9/99 "Receita da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.05.1999 No. 32n).

A receita é reconhecida na contabilidade na presença das condições listadas na cláusula 12 do PBU 9/99, e é aceita para contabilização em um valor igual ao valor do recebimento de caixa e outros bens e (ou) o valor dos recebíveis, determinado com base no preço estabelecido pelo acordo entre a organização e o cliente (cláusula 6 PBU 9/99).

Para efeitos de tributação dos lucros, o rédito da venda é reconhecido como o produto da venda de obra, o qual é apurado com base em todos os recebimentos relativos a liquidações de obras executadas, deduzidos os impostos cobrados ao comprador (artigo 1.º 248.º, inciso 1, 2 do artigo 249.º do Código Tributário). De acordo com o parágrafo 3º do art. 271 do Código Tributário para os rendimentos das vendas, a data de recebimento dos rendimentos é a data da transferência do trabalho (a data em que as partes assinam o ato de aceitação e entrega do trabalho realizado), determinada de acordo com o parágrafo 1 do art. 39 do Código Tributário, independentemente do efetivo recebimento de fundos no seu pagamento.

Para efeitos de tributação do lucro, quando os rendimentos são reconhecidos pelo regime de competência, a data de recebimento dos rendimentos da venda de bens é a data da venda desses bens, determinada nos termos do n.º 1 do art. 39.º do Código Tributário, independentemente do efetivo recebimento de fundos (outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos patrimoniais) no seu pagamento (artigo 3.º do artigo 271.º do Código Tributário).

De acordo com o parágrafo 2º do art. 318 do Código Tributário, o valor das despesas indiretas de produção e venda, realizadas no período de reporte (fiscal), está totalmente relacionado com as despesas do período de reporte (fiscal) atual, levando em consideração os requisitos estabelecidos pelo Imposto Código. O valor das despesas diretas incorridas no período de reporte (fiscais) também se refere às despesas do período de reporte (fiscais) corrente, com exceção dos valores de despesas diretas alocadas ao saldo de obras em andamento, produtos acabados em estoque e enviados, mas não vendidos no período de produção do período do relatório (imposto).

Quando reconhecido na contabilidade, o valor do produto da execução do trabalho de acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação é refletido no crédito da conta 90 "Vendas", subconta 90-1 "Receita", em correspondência com o débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes.

Ao mesmo tempo, os custos associados à execução do trabalho contabilizados na conta 20 "Produção principal" e que, de acordo com o parágrafo 5 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, são despesas para atividades ordinárias , são debitadas no débito da conta 90, subconta 90-2 "Custo das vendas".

De acordo com o sub. 1 p. 1 arte. 146 do Código Tributário, as operações para a implementação de trabalhos no território da Federação Russa são reconhecidas como objeto de tributação do IVA. A base tributável do IVA é determinada na forma prescrita no n.º 1 do art. 154 NK. A tributação é efectuada à taxa de 20% (artigo 3.º do Código Tributário).

O valor do IVA a pagar ao orçamento é refletido no débito da conta 90, subconta 90-3 "Imposto sobre o valor agregado", em correspondência com o crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

Uma diferença de soma positiva resultante do recebimento do pagamento do comprador é reconhecida na contabilidade tributária como receita não operacional (cláusula 11.1 do artigo 250, subcláusula 1 da cláusula 7 do artigo 271 do Código Tributário), indicada na linha 010 (e também na linha 130) do Anexo nº 6 "Resultado extra-operacional" da folha 02 e participa da formação do indicador da linha 030 "Resultado extra-operacional" folha 02.

Apesar de a diferença de soma positiva na contabilidade se refletir na composição do lucro das atividades ordinárias e na contabilidade tributária - na composição do lucro não operacional, essa diferença não leva ao surgimento de diferenças permanentes e / ou temporárias que são contabilizados da maneira estabelecida pela RAS 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19.11.2002 de novembro de 114 nº XNUMXn.

15.4. Etapas de trabalho concluídas

De acordo com as Instruções para a aplicação do Plano de Contas, para resumir a informação sobre as etapas de trabalho concluídas de acordo com os contratos celebrados que tenham importância independente, pretende-se a conta 46 "Fases de obras em curso concluídas" (a conta é utilizada , se necessário, por organizações que realizam trabalhos de longo prazo, prazos iniciais e finais que geralmente se referem a diferentes períodos de relatório). A correspondência principal é dada na seção "Contratos de Construção".

15.5. Auditoria de resultados financeiros

De acordo com o Plano de Contas, a conta 99 destina-se a resumir as informações sobre a formação do resultado financeiro final das atividades da organização no ano de referência. O débito da conta 99 "Lucros e perdas" reflete as perdas (perdas, despesas) e o crédito - lucros (receitas) da organização. A comparação do volume de negócios de débito e crédito para o período de relatório mostra o resultado financeiro final do período de relatório.

§ 1º do art. 252 do Código Tributário estabelece que, para efeitos de tributação dos lucros, o contribuinte reduz os rendimentos recebidos pelo valor das despesas efectuadas, com excepção das despesas previstas no art. 270 NK.

A partir das demonstrações financeiras de 2003, é aplicada a PBU 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19.11.2002 de novembro de 114 nº 18n. As despesas excluídas do cálculo da base de cálculo do imposto de renda para o período de relatório e períodos de relatório subsequentes são reconhecidas como uma diferença constante para fins da PBU 02/4 (cláusula 18 PBU 02/XNUMX).

De acordo com o parágrafo 6 da PBU 18/02, as diferenças permanentes do período de relatório são refletidas na contabilidade separadamente (na contabilidade analítica da conta de ativo e passivo correspondente, na avaliação da qual houve uma diferença permanente), neste caso, na contabilidade analítica para a conta 91, subconta 91-2 .

A ocorrência de uma diferença permanente leva à formação de um passivo fiscal permanente, que é o valor do imposto que aumenta os pagamentos de impostos sobre o imposto de renda no período de relatório.

Um passivo fiscal permanente é definido como o produto de uma diferença permanente que surgiu no período do relatório pela alíquota de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório, e é reconhecida pela organização em o período de relatório em que a diferença permanente surge (cláusula 7 PBU 18/02).

De acordo com a cláusula 7 da PBU 18/02 e as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas, as obrigações fiscais permanentes são refletidas na contabilidade no débito da conta 99 "Lucros e Perdas" (por exemplo, subconta 99-2 "Imposto permanente passivo") em correspondência com o crédito da conta 68 " Cálculos de impostos e taxas.

Ao compilar as demonstrações financeiras anuais, a conta 99 "Lucros e Perdas" é fechada: com os lançamentos finais em dezembro, o valor da renda condicional acumulada para imposto de renda é debitado do débito da subconta 99-1 para o crédito da subconta 99- 3, ao débito da subconta 99-1 do crédito da subconta 99-2, o valor do passivo fiscal permanente é baixado. O resultado final das atividades da organização (neste caso, prejuízo) revelado no final do ano na subconta 99-1 está sujeito a crédito na conta 84 "Lucros acumulados (prejuízo a descoberto)": débito da conta 84 crédito da subconta 99 -1. A análise aberta para a conta 91, subconta 91-2 e para a conta 99, subconta 99-1, também pode ser transferida para a conta 84 e contabilizada da mesma maneira.

As violações identificadas são registradas na documentação de trabalho e levadas em consideração quando o auditor expressa uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis).

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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