Tópico 12. AUDITORIA DE ATIVOS FIXOS E INTANGÍVEIS

12.1. Metas e objetivos da auditoria de ativos fixos e intangíveis

O objetivo da auditoria de ativos fixos é formar uma opinião razoável sobre a confiabilidade e integridade das informações sobre ativos fixos, refletidas nas demonstrações financeiras da organização auditada e explicações a ela.

O objetivo da auditoria de ativos intangíveis é formar uma opinião razoável sobre a confiabilidade e integridade das informações sobre eles, refletidas nas demonstrações financeiras da organização auditada.

A auditoria é realizada de acordo com a Lei de Auditoria e Norma Federal de Auditoria No. 1 "O Objetivo e Princípios Básicos de Auditoria de Demonstrações Financeiras (Contábeis)".

Durante a auditoria de ativos fixos e intangíveis, salvo disposição em contrário do plano de auditoria, os auditores também podem considerar áreas relacionadas de itens contábeis e de relatório.

Uma auditoria de ativos fixos, como uma auditoria de ativos intangíveis, pode ser realizada em várias etapas, incluindo:

▪ determinação da finalidade e objetivos da auditoria;

▪ planeamento e desenvolvimento de um programa de trabalho de auditoria;

▪ elaboração de relatório de auditoria (informação escrita à administração da entidade auditada);

▪ desenvolvimento de recomendações e propostas para otimização da contabilidade.

Para atingir o objetivo, o auditor deve:

1) avaliar o sistema de controle interno da organização cliente;

2) determinar os métodos de verificação;

3) desenvolver um programa de procedimentos de auditoria sobre o mérito.

12.2. Avaliação do sistema contabilístico e de controlo interno

Para desenvolver uma abordagem eficaz à auditoria de ativos fixos e intangíveis, na fase de planejamento, é realizada uma avaliação preliminar do sistema de controle interno, que é confirmada ou ajustada durante a auditoria. Os procedimentos de teste consistem na avaliação do sistema de controle interno, que consiste no ambiente de controle (atitude da administração em relação ao sistema de controle, à criação de condições de controle), controles e sistema contábil.

Ao avaliar o sistema de controle interno, o auditor deve:

▪ verificar a disponibilidade e validade dos documentos administrativos que estabelecem os métodos de contabilização das transações relacionadas com a movimentação de ativos fixos e intangíveis;

▪ proceder ao exame do procedimento de documentação dos factos da actividade económica, estudar os cronogramas aprovados e os fluxogramas documentais;

▪ analisar a conformidade do formulário contábil utilizado;

▪ verificar a disponibilidade de registos contabilísticos fiscais;

▪ estabelecer se está a ser seguido o procedimento estabelecido para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras internas, resumir a informação sobre a composição, escala e natureza das transações no período em análise.

Para avaliar a confiabilidade do sistema contábil e de controle interno, o auditor pode aplicar testes. É aconselhável separar alguns testes em blocos separados (por exemplo, a exatidão do cálculo dos encargos de depreciação, etc.).

12.3. Plano e programa de auditoria de ativos fixos e intangíveis

Ao planejar uma auditoria, em primeiro lugar, é elaborado um programa de trabalho, que contém as características legais e econômicas da organização, uma lista de fontes de evidência de auditoria, testes do sistema de controle interno e procedimentos de auditoria. As características da organização devem incluir informações sobre o status legal, grau de equipamento técnico, escopo de atividades, localização, presença de relações comerciais, etc.

É aconselhável incluir os seguintes procedimentos de controle no programa de auditoria:

▪ verificar o cumprimento das condições de classificação dos bens como imobilizado e intangível;

▪ avaliação de segurança e verificação de disponibilidade (inventário ou seus resultados);

▪ verificação de documentação;

▪ verificação da regularidade da formação do custo inicial (reposição);

▪ verificação da validade e valor da depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal;

▪ verificação de operações com activos fixos no âmbito de contratos de locação celebrados;

▪ análise e resumo dos resultados da auditoria.

12.4. Métodos para Obter Evidência de Auditoria

O auditor obtém evidência usando os seguintes métodos.

A base de informações utilizada pelo auditor na verificação de ativos fixos e intangíveis inclui:

▪ documentos regulamentares básicos que regem a organização da contabilidade e da fiscalidade;

▪ ordem sobre a política contábil da organização;

▪ documentos primários para registro de transações;

▪ registros de contabilidade sintética e analítica de movimentos utilizados na organização;

▪ demonstrações financeiras.

As operações com ativos fixos e intangíveis podem ser agrupadas amplamente em três grupos:

1) aquisição (recibo);

2) processo de operação (taxa de depreciação);

3) alienação (baixa).

Declaração com base na qual as demonstrações financeiras são preparadas: 1. Existência / direitos / integralidade

1. Certifique-se de que todos os ativos fixos (PP) e intangíveis (IA) refletidos no relatório realmente existam.

2. Certifique-se de que os direitos da organização sejam confirmados e não limitados pelos direitos de terceiros.

Proposição 2: Existência/avaliação/representação e divulgação

1. Certifique-se de que os ativos fixos e intangíveis atendem aos critérios de ativos, ou seja, não perderam a capacidade de trazer benefícios econômicos para a organização.

2. Certificar-se de que todos os ativos fixos e intangíveis sejam avaliados e refletidos nas demonstrações financeiras de acordo com a política contábil adotada pela organização e a legislação vigente.

3. Certifique-se de que as depreciações dos ativos fixos e intangíveis sejam provisionadas de acordo com a política contábil adotada pela organização.

Declaração 3. Ocorrência/Medição/Avaliação

1. Certifique-se de que todos os ativos fixos e intangíveis adquiridos sejam refletidos na contabilidade e nos relatórios na avaliação correta e no período de relatório apropriado.

2. Certifique-se de que todas as despesas e receitas associadas à alienação de ativos fixos e intangíveis estejam relacionadas ao período do relatório e sejam contabilizadas corretamente.

Proposição 4: Representação e divulgação

1. Certifique-se de que todas as informações relevantes sobre ativos fixos e intangíveis sejam divulgadas nas demonstrações financeiras.

12.5. Aquisição de ativos fixos

De acordo com os parágrafos 7, 8 do PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 30.03.2001 No. 26n, os ativos fixos são aceitos para contabilização ao custo original, que, ao adquirir objetos por uma taxa, é reconhecido como o valor dos custos reais das organizações para aquisição, construção e fabricação, com exceção do IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(exceto nos casos previstos pela legislação da Federação Russa).

Antes que o objeto seja aceito para contabilização na conta 01 "Ativos fixos" de acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para seu uso, aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada 31.10.2000 de outubro de 94 No. 08n, é utilizada a conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes", que visa resumir as informações sobre os custos da organização em objetos que serão posteriormente aceitos para contabilização como OS. Os custos de aquisição estão refletidos no débito da conta 08, subconta 4-60 "Aquisição de imobilizado", em correspondência com a conta XNUMX "Liquidação com fornecedores e empreiteiros".

O valor do IVA a pagar ao vendedor é reflectido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos", subconta 19-1 "Imposto sobre o valor acrescentado na aquisição de imobilizado", em correspondência com a conta 60. Quando pagamento da dívida ao vendedor na contabilidade é feito um lançamento no débito da conta 60 e no crédito da conta 51 "Contas de liquidação".

O auditor deve obter a confirmação da titularidade dos bens fixos, embora deve ter em conta que, em alguns casos (por exemplo, a aquisição de edifícios, armazéns e outros bens imóveis), é necessário o registo estatal do direito. De acordo com o parágrafo 41 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29.07.1998 de julho de 34 nº 2n, os custos de aquisição de instalações que não são executados com documentos confirmar o registro estadual de imóveis nos casos estabelecidos por lei incluem investimentos de capital inacabados. Para registro de direitos imobiliários, é cobrada uma taxa nos valores estabelecidos pelas entidades constituintes da Federação Russa (cláusula 11, artigo 21.07.1997 da Lei Federal de 122 de julho de XNUMX nº XNUMX-FZ "No Registro Estadual de Direitos para Imóveis e Transações com Ele").

Após a conclusão de todos os trabalhos preparatórios para preparar os ativos fixos para operação, atribuindo um número de inventário, com base no ato de comissionamento relevante, o ativo é aceito para contabilidade como parte do ativo imobilizado, o que se reflete na entrada no débito da conta 01 "Imobilizado" e o crédito da conta 08.

12.6. Locação de ativos fixos

As operações de aquisição de imobilizado em regime de arrendamento encontram-se generalizadas, o que muitas vezes está associado à insuficiência de fundos próprios. O auditor deve ter em conta este aspecto, pois diz directamente respeito à legitimidade de reflectir o objecto do imobilizado como parte dos seus fundos próprios.

Assim, as relações jurídicas das partes sob um contrato de arrendamento financeiro (arrendamento) são reguladas pelo parágrafo 6 "Arrendamento financeiro (arrendamento)" cap. 34 "Aluguel" do Código Civil e da Lei Federal de 29.10.1998 de outubro de 164 nº 2-FZ "Sobre Locação Financeira (Leasing)". De acordo com o art. Nos termos de um contrato de locação, o locador (locador) compromete-se a adquirir a propriedade do bem (item locado) especificado pelo locatário (locatário) do vendedor por ele indicado e fornecer ao locatário essa propriedade mediante pagamento de uma taxa de posse e uso temporários.

O objeto do arrendamento transferido para posse e uso temporário ao locatário é considerado propriedade do locador e é registrado no balanço patrimonial do locador ou locatário de comum acordo (cláusula 1, artigo 11, inciso 1, artigo 31 da Lei Federal Nº 164-FZ).

De acordo com o parágrafo 8 das Instruções sobre o reflexo na contabilidade de operações sob um contrato de arrendamento, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 17.02.1997 de fevereiro de 15 nº 08 (doravante denominado Instruções), e as Instruções para a aplicação do Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações, se nos termos do contrato de arrendamento de propriedade for registrado no balanço do arrendatário, o custo do imóvel arrendado (menos IVA) recebido pelo locatário é refletido no débito da conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes", por exemplo, subconta 9-76 "Aquisição de imobilizado em regime de arrendamento mercantil", em correspondência com o crédito da conta 76 "Liquidações com diversos devedores e credores", por exemplo, subconta 5-08 "Obrigações de arrendamento". Quando o equipamento locado é aceito para contabilização como ativo imobilizado, seu valor é debitado do crédito da conta 08, subconta 9-01, para o débito da conta 01 "Imobilizado", por exemplo, subconta 1-76 "Imóveis recebidos sob um contrato de arrendamento". O acréscimo dos pagamentos de arrendamento devidos ao locador neste caso é refletido no débito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 5-76, em correspondência com a conta 76, por exemplo, subconta 6-9 "Dívida em pagamentos de arrendamento" (cláusula 76 das Instruções). A amortização da dívida dos pagamentos de arrendamento é refletida no débito da conta 76, subconta 6-51, em correspondência com o crédito da conta XNUMX "Contas de liquidação".

O valor do IVA a pagar ao locador é reflectido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" em correspondência com a conta 76, subconta 76-5. O valor do IVA pago ao locador como parte do pagamento do arrendamento, a organização tem o direito de aceitar para dedução com base no parágrafo. 1 p. 2 arte. 171 e § 1º do art. 172 do Código Tributário como a dívida ao locador para pagamentos de arrendamento é liquidada.

De acordo com o parágrafo 11 das Instruções ao comprar o imóvel arrendado e transferi-lo para a propriedade do locatário na conta 01 "Imobilizado" entre as subcontas 01-1 e 01-2 "Imobilizado próprio" e na conta 02 "Depreciação de imobilizado ativos" entre as subcontas 02-1 e 02-2 "Depreciação do imobilizado próprio" são feitas as entradas internas relacionadas à transferência de dados da subconta de contabilização de imóveis recebidos em arrendamento para a subconta de contabilização de imobilizado próprio.

Simultaneamente, o custo inicial do imóvel objeto de arrendamento, com base no n.º 1 do art. 257 do Código Tributário, reconhece-se o valor das despesas do locador para a sua aquisição, construção, entrega, fabrico e colocação no estado em que é adequado para utilização, com exceção dos montantes dos impostos dedutíveis ou contabilizados como despesas de acordo com o Código Tributário.

Além disso, mensalmente durante a vigência do contrato de arrendamento, como parte de outras despesas associadas à produção e venda, para efeito de tributação dos lucros nos termos do inciso. 10 p. 1 arte. 264 e sub. 3 p. 7 arte. 272 do Código Tributário, os pagamentos de aluguel (leasing) para imóveis arrendados (aceitos para arrendamento) são levados em consideração. Se o imóvel recebido em contrato de arrendamento mercantil for contabilizado pelo arrendatário, os pagamentos de aluguel (arrendamento) são reconhecidos como despesa deduzidos dos valores provisionados de acordo com o art. 259 TC para esta depreciação de propriedade.

Na contabilidade tributária, assim como na contabilidade, o custo inicial do objeto - o objeto do arrendamento não muda, pois é determinado com base nos custos do arrendador para a aquisição do objeto do arrendamento e não depende sobre o valor dos pagamentos ao abrigo do contrato de locação (cláusula 1, artigo 257.º do Código Tributário).

12.7. Aquisição de equipamentos que requerem instalação

A contabilização do custo de aquisição de equipamentos entregues para instalação é realizada da maneira prescrita na cláusula 3.1.3 do Regulamento sobre a contabilização de investimentos de longo prazo. Os equipamentos adquiridos que necessitem de instalação são aceites para contabilização a débito da conta 07 "Equipamentos para instalação" em correspondência com o crédito da conta 60 "Liquidações com fornecedores e empreiteiros", ao custo real, que neste caso é o valor pago a o fornecedor (sem IVA).

O valor do IVA apresentado pelo fornecedor do equipamento a instalar é refletido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" em correspondência com o crédito da conta 60.

A organização tem o direito de aceitar este valor de IVA para dedução após a conclusão da instalação do equipamento e sua aceitação para contabilização como parte do ativo imobilizado a partir do momento especificado no par. 2 p. 2 arte. 259.º do Código Tributário (artigo 6.º do artigo 171.º, inciso 5.º do artigo 172.º do Código Tributário), sujeito à disponibilização de fatura e documentos comprovativos do pagamento efetivo ao fornecedor (artigo 1.º do artigo 172.º do Código Tributário) .

Os equipamentos instalados estão incluídos nos investimentos de capital em ativos fixos, uma vez que o comissionamento pode exigir trabalhos e testes adicionais. O auditor deve verificar a exatidão da contabilidade analítica na conta 07, que é mantida pelos locais de armazenamento dos equipamentos e seus itens individuais (tipos, marcas, etc.), e descobrir se inclui equipamentos utilizados nas atividades de produção, mas não transferido incluído no imobilizado.

Para efeitos de tributação dos lucros, os equipamentos adquiridos e instalados são reconhecidos como imobilizado depreciável (artigo 1.º do artigo 256.º do Código Tributário), cujo custo inicial é determinado pela soma dos custos da sua aquisição, construção, fabricar, entregar e trazer para um estado em que seja adequado para uso, exceto os valores de impostos dedutíveis ou contabilizados como despesas de acordo com o Código Tributário (artigo 1.º 257 do Código Tributário).

12.8. Modernização de ativos fixos

O auditor pode se deparar com uma situação em que o custo inicial dos ativos fixos seja superior ao custo contratual de sua aquisição, isso pode ser devido à modernização da instalação. As transações de alteração de custo devem ser devidamente documentadas e registradas no cartão de inventário. Uma alteração no custo inicial dos ativos fixos nos quais são aceitos para contabilidade, de acordo com os parágrafos 14, 27 da PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos", é permitida em casos de conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização , liquidação parcial e reavaliação do imobilizado. Assim, os gastos da organização para a modernização do objeto SO aumentam seu custo inicial. Na contabilidade, os custos de atualização do imobilizado são refletidos no débito da conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes” em correspondência com as contas de liquidações com os respectivos serviços ou fornecedores. O custo da modernização realizada na conta 08 é baixado no débito da conta 01.

Para fins de tributação de lucros, obras de conclusão, equipamentos adicionais, a modernização inclui os trabalhos causados ​​por uma mudança na finalidade tecnológica ou de serviço de um equipamento, um edifício, estrutura ou outro objeto de ativo imobilizado depreciável, aumento de cargas e (ou) outros novas qualidades (artigo 2.º do Código Tributário) .

Deve-se considerar o possível aumento da vida útil. A vida útil do ativo imobilizado atualizado é revisada apenas em casos de melhoria (aumento) nos indicadores normativos inicialmente adotados da operação da instalação em decorrência da modernização (cláusula 20 PBU 6/01), esta prorrogação do prazo é direito do contribuinte. Durante os restantes anos de vida útil contabilística, os custos de modernização atribuídos a um aumento do custo inicial do imobilizado são objecto de amortização, o que se reflecte na contabilização a crédito da conta 02 "Depreciação do imobilizado" em correspondência com o débito das contas de contabilidade de custos (cláusula 17 , 25 PBU 6/01, Instruções para o uso do Plano de Contas).

O valor do IVA apresentado pelo empreiteiro para a modernização realizada, a organização tem o direito de aceitar para dedução se houver uma fatura e documentos comprovativos do pagamento real ao empreiteiro após os custos de modernização serem incluídos no custo dos ativos fixos do momento especificado no par. 2 p. 2 arte. 259.º do Código Tributário (artigo 6.º do artigo 171.º, n.º 1, n.º 5 do artigo 172.º do Código Tributário).

De acordo com o parágrafo 2º do art. 257 do Código Tributário, os custos de atualização de um ativo na contabilidade tributária são atribuídos a um aumento no seu custo inicial, bem como na contabilidade.

12.9. Provisão para reparação de ativos fixos

De acordo com o parágrafo 72 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29.07.1998 de julho de 34 nº XNUMXn, a fim de incluir uniformemente despesas futuras em custos de produção ou circulação do período do relatório, uma organização pode criar reservas para o próximo reparo de ativos fixos.

Ao criar uma reserva, é necessário levar em consideração os requisitos do art. 260.º do Código Tributário, segundo o qual, para assegurar a inclusão uniforme das despesas de reparação de imobilizado em dois ou mais períodos fiscais, os contribuintes têm o direito de constituir reservas para futuras reparações de imobilizado de acordo com o procedimento estabelecido pelo art. 324 NK. Um contribuinte que constitua uma reserva para futuras despesas de reparação deve calcular as deduções a essa reserva com base no custo total dos ativos fixos e nas taxas de dedução aprovadas pelo contribuinte independentemente na política contabilística para efeitos fiscais.

O custo total do ativo imobilizado é determinado pela soma do custo inicial de todos os ativos imobilizados depreciáveis ​​colocados em operação no início do período fiscal em que é constituída a reserva para despesas futuras com a reparação do ativo imobilizado. Ao determinar os padrões de deduções à reserva para despesas futuras de reparação de bens fixos, o contribuinte é obrigado a determinar o montante máximo de deduções para a reserva de despesas futuras de reparação de bens fixos, com base na frequência de reparação de bens o objecto do activo fixo, a frequência de substituição de elementos do activo fixo (nomeadamente, componentes, peças, estruturas) e o custo estimado das referidas reparações. Ao mesmo tempo, o valor máximo da reserva para despesas futuras com o reparo especificado não pode exceder o valor médio das despesas reais para reparos que ocorreram nos últimos três anos. Se um contribuinte acumular fundos para realizar tipos particularmente complexos e caros de reparos de ativos fixos em mais de um período fiscal, o valor máximo das deduções à reserva para despesas futuras com o reparo de ativos fixos pode ser aumentado pelo valor das deduções para financiamento da reparação especificada no período de tributação correspondente, conforme o calendário para os referidos tipos de reparações, desde que não tenham sido efectuadas reparações semelhantes ou semelhantes em períodos de tributação anteriores.

As alocações para a reserva de despesas futuras com a reparação do ativo imobilizado durante o período fiscal são baixadas como despesa em parcelas iguais no último dia do período de reporte correspondente.

No apuramento da reserva para reparação de bens do imobilizado, os montantes reservados em excesso são revertidos no final do exercício.

Na verificação, o auditor deve se orientar pela Norma Federal de Auditoria nº 21 “Peculiaridades da auditoria de valores estimados”, pois o cálculo dos valores estimados, dependendo das especificidades de um determinado indicador, pode ser simples ou complexo. Cálculos complexos podem exigir conhecimento especializado e julgamento profissional.

Uma estimativa contábil pode fazer parte de um sistema contábil em andamento ou parte de um sistema que opera apenas no final de um período contábil. Em muitos casos, as estimativas são calculadas usando fórmulas e índices baseados na experiência da entidade auditada (por exemplo, taxas de depreciação padrão para um grupo de ativos imobilizados, uma porcentagem padrão da receita de vendas para calcular uma reserva para garantia futura reparos e serviço de garantia para produtos que são vitalícios). Nesses casos, a administração da entidade deve revisar periodicamente as fórmulas e índices, por exemplo, reestimando a vida útil remanescente dos ativos ou comparando os resultados reais com a estimativa e ajustando a fórmula, se necessário.

Se, como resultado de incerteza ou falta de dados objetivos, for impossível calcular estimativas adequadas, o auditor decide se, com base nisso, o relatório de auditoria deve ser modificado de acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 6.

12.10. Depreciação de ativos fixos

Durante a auditoria, o auditor deve obter provas da exatidão e validade dos encargos de depreciação sobre ativos fixos. Para fazer isso, além de um custo inicial determinado de maneira confiável, ele deve garantir que o ativo seja atribuído corretamente ao grupo de propriedades depreciáveis ​​de acordo com o Cap. 25 NC e a exatidão dos cálculos aritméticos da entidade auditada. De acordo com o parágrafo 20 da PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos", a vida útil é determinada pela organização para cada item do ativo imobilizado ao aceitar este item para contabilidade.

De acordo com o parágrafo 17 do PBU 6/01, o custo do ativo imobilizado é amortizado por meio de depreciação usando um dos métodos previstos no parágrafo 18 do PBU 6/01.

A contabilização dos encargos de depreciação de um item do ativo imobilizado começa no primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação desse item para contabilidade e é feita até o reembolso total do valor desse item ou baixa desse item de contabilidade. O acréscimo é feito independentemente dos resultados das atividades da organização no período de reporte e é refletido na contabilidade do período de reporte a que se refere.

Durante a vida útil de um bem do imobilizado não se suspende a contabilização das deduções de depreciação, salvo quando for transferida por decisão do responsável da organização para conservação por um período superior a três meses, bem como durante a restauração do item, cuja duração excede 12 meses (PBU 6/01).

Assim, na contabilidade, são utilizados os seguintes métodos de depreciação: linear, método de baixa do custo pela soma dos números de anos de vida útil, método de saldo decrescente, método de baixa do custo na proporção o volume de produtos (obras, serviços). A contabilidade tributária prevê a depreciação por métodos lineares e não lineares. Nesse sentido, o auditor deve verificar a exatidão do cálculo e alocação às contas de despesas dos valores de depreciação na contabilidade contábil e fiscal.

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, a depreciação é refletida na contabilidade da organização no crédito da conta 02 "Depreciação do ativo imobilizado" em correspondência com o débito das contas de custos correspondentes (20-29) ou 44 "Despesas à venda".

O procedimento de contabilização fiscal de ativos fixos depreciáveis ​​colocados em operação antes da entrada em vigor do cap. 25 "Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas" do Código Tributário, definido pelo n.º 1 do art. 322 do Código Tributário, segundo o qual, para os ativos fixos especificados, a organização é obrigada a estabelecer independentemente sua vida útil a partir de 1º de janeiro de 2002, levando em consideração a Classificação de ativos fixos determinada pelo Governo da Federação Russa e a vida útil por grupos de depreciação estabelecidos pelo art. 258 NK. Além disso, este parágrafo determina que, independentemente do método escolhido pelo contribuinte para o cálculo da depreciação dos imóveis colocados em operação antes da entrada em vigor do cap. 25 do Código Tributário, a depreciação é calculada com base no valor residual do imóvel especificado.

O auditor deve observar que, em alguns casos, a depreciação deve ser suspensa:

1) sobre objetos do ativo imobilizado em conservação por período superior a três meses;

2) para instalações modernizadas e reconstruídas por um período superior a 12 meses.

A depreciação não é cobrada para instalações de habitação, instalações de melhoria externa, terrenos e instalações de gestão da natureza.

A superestimação das taxas de depreciação leva a um aumento dos custos da empresa e, como resultado, a uma subestimação dos lucros tributáveis. O auditor é obrigado a avaliar a materialidade das violações identificadas, levando em consideração o nível específico de materialidade para este item de despesas da empresa e refletir todos os fatos revelados em sua documentação de trabalho.

12.11. Alienação do ativo imobilizado

Ao auditar a alienação de ativos fixos, deve-se atentar para as causas e formas de alienação desses ativos. Isso é especialmente verdadeiro nos casos em que o auditor tem certos motivos para suspeitar que a administração da entidade auditada cometeu ações desonestas. Isto pode ser evidenciado pela venda do imóvel a um preço inferior ao residual ou aumentado muito ligeiramente para os colaboradores da organização e gestão.

De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, no reconhecimento contábil, o valor do produto da venda de um ativo é refletido como receita operacional a crédito da conta 91 "Outros receitas e despesas" subconta 91-1 "Outras receitas" .

Quando os ativos fixos são baixados para a conta 01 "Ativos fixos", uma subconta "Aposentadoria de ativos fixos" pode ser aberta. O custo do objeto aposentado é transferido para o débito desta subconta, e o valor da depreciação acumulada é transferido para o crédito.

O auditor deve verificar o término do acúmulo de encargos de depreciação no objeto de ativo fixo a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês de baixa contábil deste objeto (cláusula 22 do Regulamento de Contabilidade "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01 .

A venda de um objeto de ativo fixo no território da Federação Russa está sujeita ao IVA (cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário). Ao mesmo tempo, a base tributável do IVA é determinada de acordo com o n.º 1 do art. 154 NK.

Para efeitos de tributação dos lucros, os rendimentos das vendas são reconhecidos como o produto das vendas, incluindo o imobilizado, o qual é apurado com base em todos os recebimentos relativos a liquidações de imobilizado alienados, expressos em dinheiro e (ou) em espécie, menos impostos cobrados ao comprador (cláusula 1 do artigo 248.º, n.º 1, n.º 2 do artigo 249.º do Código Tributário).

Ao vender objetos do ativo imobilizado, o contribuinte tem o direito de reduzir os rendimentos de tais operações pelo valor residual desses objetos, apurado nos termos do n.º 1 do art. 257 do Código Tributário (assinatura 1 do n.º 1 do artigo 268.º do Código Tributário).

Além dos fatos da implementação de ativos fixos, o auditor deve prestar atenção à transferência de ativos fixos como contribuição ao capital autorizado de outras organizações. Nesse caso, o auditor está atento não apenas aos aspectos legislativos de tais operações, mas também aos tipos de equipamentos transferidos e seu valor prático para o processo produtivo da organização, pois este pode ser um fator indicativo da intenção da entidade auditada de reduzir ou modificar as atividades produtivas, sendo necessário avaliar a possibilidade de aplicação da premissa de continuidade operacional da entidade auditada.

12.12. Aquisição de ativos intangíveis

Uma auditoria de ativos intangíveis (doravante designada por ativos intangíveis) difere de uma auditoria de ativos fixos porque, neste caso, a obtenção de provas sob a forma de inventário torna-se mais legal por natureza, ou seja, o auditor é obrigado a obter a confirmação de que esta objeto pode ser incluído nos ativos intangíveis e a organização tem direitos legais sobre ele.

Cláusula 3 PBU 14/2000 "Contabilidade de Ativos Intangíveis", aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 16.10.2000 de 91 de outubro de XNUMX, define as condições de aceitação de ativos para contabilização como ativos intangíveis.

De acordo com o parágrafo 3º do art. 257 do Código Tributário, os ativos intangíveis são os resultados da atividade intelectual adquirida e (ou) criada pelo contribuinte e outros objetos de propriedade intelectual (direitos exclusivos sobre eles) utilizados na produção de produtos (realização de trabalho, prestação de serviços) ou para as necessidades de gestão da organização por um longo tempo (com duração superior a 12 meses) e trazendo benefícios econômicos (renda). Os ativos intangíveis são aceitos para contabilização pelo seu custo original (cláusula 6 PBU 14/2000).

O custo dos ativos intangíveis criados pela própria organização é determinado como a soma dos custos reais de sua criação, fabricação, com exceção dos impostos, que são incluídos nas despesas de acordo com o Código Tributário (cláusula 3, artigo 257 do Código de Imposto). Assim, o custo inicial de um ativo intangível na contabilidade tributária neste caso corresponderá ao custo inicial desse ativo, refletido na contabilidade.

Resumir as informações sobre os custos da organização em objetos que posteriormente serão aceitos para contabilização como ativos intangíveis, o Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para seu uso, aprovadas por portaria do Ministério das Finanças a Federação Russa datada de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 08n, destina-se a conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes", subconta 5-XNUMX "Aquisição de ativos intangíveis".

O valor do IVA a pagar à contraparte é reflectido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" em correspondência com a conta 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros".

O custo inicial gerado dos ativos intangíveis aceitos para operação é debitado da conta 08, subconta 08-5, para o débito da conta 04 “Ativos intangíveis”.

A organização tem o direito de aceitar o valor pago do IVA para dedução com base no subparágrafo. 1 p. 2 arte. 171 do Código Tributário na forma prescrita pelo parágrafo 1 do art. 172 do Código Tributário após a consideração do ativo relevante. Esta operação reflecte-se na contabilização a crédito da conta 19 em correspondência com o débito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

12.13. Amortização de ativos intangíveis

O programa de auditoria de depreciação de ativos intangíveis é semelhante ao programa de auditoria de depreciação de ativos fixos. De acordo com o parágrafo 14 do PBU 14/2000 "Contabilidade de ativos intangíveis", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 16.10.2000 de outubro de 91 nº 15n, o custo dos ativos intangíveis é reembolsado por depreciação usando um dos métodos especificados no parágrafo 14 da PBU 2000/17. A vida útil é determinada pela organização ao aceitar um objeto para contabilização com base no período esperado de uso desse objeto, durante o qual a organização pode receber benefícios econômicos (receita) (cláusula 14 PBU 2000/XNUMX).

Os encargos de depreciação de ativos intangíveis são refletidos na contabilidade do período de relatório a que se referem e são cobrados independentemente dos resultados das atividades da organização no período de relatório. Os encargos de depreciação dos ativos intangíveis são refletidos na contabilidade de uma das maneiras: acumulando os valores correspondentes em uma conta separada ou reduzindo o custo inicial do objeto (cláusulas 20, 21 PBU 14/2000). Para resumir as informações sobre a depreciação acumulada durante a utilização dos ativos intangíveis da organização, o Plano de Contas disponibiliza a conta 05 “Depreciação dos ativos intangíveis”. O valor da depreciação dos ativos intangíveis está refletido na contabilização a crédito da conta 05 em correspondência com as contas de contabilização dos custos de produção (despesas de venda).

12.14. Procedimentos de auditoria

Com a ajuda de procedimentos de auditoria, a confiabilidade dos dados contábeis e de relatórios é verificada. Ao detectar as violações, o auditor determina sua natureza e essência, bem como o nível de materialidade. Ao mesmo tempo, o auditor descreve procedimentos de auditoria ou métodos para detectar violações, o procedimento para construir uma amostra de auditoria quando aplicado, ou seja, comprova a suficiência da evidência de auditoria. Com base nos resultados dos procedimentos de auditoria realizados, o auditor pode desenvolver recomendações para eliminar erros na contabilidade e melhorar o sistema contábil.

A verificação da exatidão da contabilização de ativos fixos e intangíveis pode ser contínua (com um pequeno número de objetos) ou seletiva.

O tamanho da amostra para verificação do saldo de ativos fixos e intangíveis e transações com eles é determinado com base em uma avaliação dos riscos de auditoria realizada na fase de planejamento da auditoria. Durante a auditoria, ao refinar a avaliação do sistema de controle interno e risco de auditoria, o tamanho da amostra pode ser alterado.

Se a organização tiver um número suficientemente grande de objetos, os métodos de amostragem estatística podem ser usados ​​ao verificar o saldo de ativos fixos e ativos intangíveis. Se o número de objetos não for tão grande, métodos não estatísticos são usados. O número de transações de ativos fixos (aquisições e alienações) geralmente é pequeno, portanto, métodos de amostragem não estatísticos são usados ​​para transações.

Durante uma auditoria seletiva, o auditor deve primeiro dividir em subconjuntos (estratificar) todo o conjunto de ativos fixos para que os elementos de todos os subconjuntos possam ser selecionados para verificação com igual probabilidade.

Por exemplo, o conjunto de ativos fixos de uma organização pode ser dividido em subconjuntos de acordo com os seguintes critérios:

▪ isolamento territorial. A amostra deverá igualmente incluir ativos fixos localizados em diversas divisões separadas da organização auditada;

▪ características de produção. Para uma verificação aleatória, é necessário selecionar ativos fixos utilizados nas diversas etapas do processo produtivo da organização ou em diferentes setores, caso a organização seja multidisciplinar. Por exemplo, se uma organização extrai e processa minerais, a amostra deve incluir tanto os activos fixos utilizados na mineração como os activos fixos utilizados no processamento de minerais;

▪ classificação nos relatórios. Se o reporte classificar os ativos fixos em vários grupos, por exemplo, terrenos, edifícios e estruturas, máquinas e equipamentos, etc., é necessário que a amostra inclua os ativos fixos refletidos em cada rubrica. O auditor pode decidir não verificar elementos de qualquer um dos itens da classificação do ativo imobilizado se for significativamente inferior ao nível de materialidade e possíveis violações não afetarem a confiabilidade das demonstrações financeiras da organização como um todo;

▪ classificação por grupos de depreciação. Os ativos fixos da organização são divididos em vários grupos de depreciação. A amostra deve incluir ativos fixos de diferentes grupos de depreciação;

▪ outras classificações, dependendo das características da organização auditada.

O procedimento de rastreabilidade verifica a conformidade com:

1) indicadores de formulários de relatórios contábeis para ativos fixos;

2) indicadores de reporte e Razão Geral;

3) indicadores da Razão Geral e registros de contabilidade sintética e analítica.

A conciliação dos indicadores de reporte dos ativos fixos deve ser formalizada por documentos de trabalho. A verificação adicional é realizada com base nos resultados da reconciliação dos dados do Razão com indicadores de registros de contabilidade sintética e analítica. São verificados os dados das fichas de inventário da contabilidade sintética de ativos fixos. O auditor pode verificar a conformidade dos indicadores de movimentação de ativos fixos por grupos do formulário nº 5 com os dados da contabilidade analítica para cartões de inventário. Nesta fase da auditoria, o auditor, utilizando o procedimento de rastreamento, verifica a exatidão do reflexo dos dados dos documentos primários nos registros da contabilidade analítica e sintética, lançamentos no Razão. Isso permite que ele tenha certeza de que a transação está refletida corretamente na contabilidade.

Como os ativos intangíveis não têm forma física, o auditor pode verificar sua existência apenas verificando documentos que comprovem os direitos da organização sobre os ativos intangíveis relevantes. Esses documentos incluem certificados de registro de marcas, patentes, certificados de modelo de utilidade, etc. O auditor pode tomar conhecimento desses documentos no serviço jurídico da organização ou em outros serviços cujas funções incluam o registro dos direitos da organização sobre ativos intangíveis.

Além disso, o auditor deve assegurar que os direitos da organização aos ativos intangíveis adquiridos em períodos anteriores e refletidos nas demonstrações financeiras ao final do período auditado não sejam perdidos. O auditor pode ser convencido disso entrevistando os advogados do cliente e sua administração para a existência de litígio sobre os direitos da organização sobre ativos intangíveis.

Existem ativos intangíveis (patentes, certificados de modelo de utilidade, etc.), cujos direitos, de acordo com a lei, são válidos por um determinado período. De acordo com os documentos de trabalho do último ano, o auditor deve certificar-se de que a validade dos direitos aos ativos intangíveis refletidos nas demonstrações financeiras da organização não expirou no final do período de relatório.

A documentação dos procedimentos de auditoria realizados durante a auditoria de ativos fixos e intangíveis é realizada de acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 2 "Documentação de auditoria", recomendações metodológicas "Documentação" (de acordo com a ISA) e normas internas da organização de auditoria .

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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