Seção II. METODOLOGIA DE AUDITORIA

Tópico 9. AUDITORIA DE POLÍTICAS CONTÁBEIS

9.1. Metas e objetivos da auditoria da política contábil

O objetivo da auditoria das políticas contábeis é formar uma opinião sobre a conformidade das políticas contábeis com as normas da legislação vigente e avaliar a confiabilidade das demonstrações contábeis de uma organização (entidade econômica) com base nos requisitos especificados na PBU 1/ 98 “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Políticas Contábeis da Organização””, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 09.12.1998 de dezembro de 60 nº XNUMXn. As seguintes suposições também devem ser levadas em consideração:

1) isolamento patrimonial da organização;

2) a sequência de aplicação das políticas contábeis;

3) certeza temporal dos fatos da atividade econômica.

Ao realizar uma auditoria, é necessário estabelecer:

▪ disponibilidade e composição de documentos administrativos sobre políticas contábeis;

▪ conformidade da forma e do momento de aceitação dos documentos sobre políticas contábeis com os requisitos da regulamentação;

▪ sequência de aplicação das políticas contabilísticas;

▪ a presença de métodos contábeis diferentes daqueles estabelecidos pelos documentos regulamentares, mas que permitem à organização refletir de forma confiável sua situação patrimonial e resultados financeiros;

▪ se os métodos contábeis escolhidos durante a formação das políticas contábeis, que influenciam significativamente a avaliação e a tomada de decisões dos usuários das demonstrações financeiras, são integralmente divulgados;

▪ cumprimento das políticas contabilísticas.

O objetivo da familiarização com a política contábil durante a auditoria é estudar e avaliar os princípios básicos da organização da contabilidade e da gestão documental da empresa auditada. Esta estabelece a presença e composição dos documentos administrativos que determinam a política contábil.

A base de informações para familiarização com o conteúdo da política contábil é:

1) uma ordem (instrução, etc.) sobre a política contábil da organização auditada;

2) plano de contas de trabalho da contabilidade;

3) uma lista de formulários aprovados de documentos primários e formulários de documentos para demonstrações financeiras internas;

4) regras de circulação de documentos e tecnologias de processamento de informações contábeis;

5) métodos aprovados para contabilização de indicadores individuais e outros anexos à ordem sobre a política contábil da organização auditada;

6) nota explicativa que divulga:

a) informações relacionadas à política contábil da organização;

b) métodos contabilísticos escolhidos na formação de políticas contabilísticas diferentes do exercício anterior;

c) mudanças nas políticas contábeis que afetem significativamente a avaliação e a tomada de decisões dos usuários das demonstrações financeiras no ano de referência ou nos períodos seguintes ao ano de referência;

d) dados adicionais sobre eventos posteriores à data do balanço e fatos contingentes da atividade econômica, encerramento das operações, coligadas, lucro por ação.

Tendo estudado e analisado a base de informações apresentada, é importante determinar se a atitude da administração do cliente em relação à formação e implementação de políticas contábeis não é formal. A presença de uma ordem (instrução) sobre as políticas contábeis e demais documentos administrativos a ela relacionados, emitida em tempo hábil e executada corretamente, não pode indicar suficientemente o uso das políticas contábeis como ferramenta de gestão de uma organização.

O auditor deve verificar se o procedimento para adoção de política contábil estabelecido pela PBU 1/98 é observado:

1) se uma ordem (instrução) do chefe da organização sobre política contábil foi emitida (cláusula 9 PBU 1/98). Deve ser lembrado que a empresa recém-criada deve elaborar a política contábil escolhida em até 90 dias a partir da data de aquisição dos direitos de uma pessoa jurídica (registro estadual);

2) se o plano de contas de trabalho, as formas de documentos primários não padronizados usados, as regras para circulação de documentos e a tecnologia para processar informações contábeis, o procedimento para realizar um inventário e os métodos para avaliar a propriedade, o procedimento para controlar as transações comerciais , etc. (cláusula 5 PBU 1/98) foram aprovados;

3) se foi emitida uma ordem sobre adições à política contábil (cláusula 16 PBU 1/98);

4) se foi emitida uma ordem para alterar a política contábil (cláusula 17 PBU 1/98).

Com base nos requisitos do parágrafo 16 da PBU 1/98, os acréscimos à política contábil durante o ano podem ser feitos no momento em que a organização adquire ativos ou quando surgem fatos de atividade que tenham variação na legislação, mas não tenham análogos na prática desta organização.

9.2. Mudanças na política contábil

Alterações nas políticas contábeis podem ocorrer nos seguintes casos:

1) uma mudança significativa nas condições de atividade (reorganização, mudança de proprietários, mudança nos tipos de atividade);

2) mudanças na legislação russa ou no sistema regulatório de contabilidade na Rússia;

3) desenvolvimento pela organização de novos métodos de contabilidade.

As alterações nas políticas contábeis devem ser justificadas e as consequências das alterações que não estão relacionadas às alterações na legislação da Federação Russa devem ser avaliadas. Para tanto, o auditor pode testar a ordem apresentada (instrução) sobre as políticas contábeis.

9.3. Testar certas disposições da política contábil

O teste ajuda o auditor a identificar quais aspectos das políticas contábeis não estão totalmente refletidos.

Para avaliar a integridade e exatidão das disposições da política contábil, o auditor deve certificar-se de que os documentos administrativos da política contábil contenham informações que justifiquem a escolha dos métodos contábeis da organização:

▪ cuja variabilidade é prevista em documentos regulamentares sobre contabilidade e relatórios;

▪ que não estejam descritos em regulamentos;

▪ cuja variabilidade decorre da inconsistência e imperfeição da legislação;

▪ características da aplicação de métodos contábeis com base nas especificidades das condições de negócios, afiliação industrial e outras condições.

Se a organização desenvolve independentemente certos métodos contábeis, o auditor deve verificar se eles atendem às premissas e requisitos estabelecidos pelos regulamentos contábeis.

O não cumprimento das disposições da ordem (instrução) sobre a política contábil com os regulamentos atuais pode ser identificado durante o teste. Uma das razões para tais inconsistências é a intempestividade de fazer ajustes devido a mudanças na regulamentação.

A informação sobre a política contabilística como parte integrante das explicações às demonstrações financeiras é um dos objectos da auditoria.

Por um lado, o processo de auditoria deve estabelecer a conformidade da política contabilística escolhida com a natureza e condições das atividades da organização, bem como com as normas vigentes e procedimentos geralmente reconhecidos. O auditor deve avaliar os métodos contábeis utilizados em termos da racionalidade e eficiência do processo contábil construído com base neles, o impacto na formação de uma imagem completa e confiável da situação patrimonial e financeira da organização. Ao mesmo tempo, é necessário avaliar a conformidade dos custos de implementação da política contabilística com a necessidade de informação sobre as atividades da organização para efeitos de gestão. Os resultados dessa auditoria como um todo devem ser refletidos na parte analítica do relatório de auditoria e ser confidenciais. As inconsistências de natureza material devem ser refletidas na parte final do relatório de auditoria.

Por outro lado, o auditor precisa expressar sua opinião sobre a confiabilidade das declarações e sua conformidade com a real situação da organização. A opinião do auditor sobre a confiabilidade do reflexo das políticas contábeis serve de base para as conclusões e ações das contrapartes da organização. O usuário das demonstrações financeiras deve ter certeza da confiabilidade não apenas dos dados numéricos, mas também das explicações para eles, ou seja, informações que revelam a política contábil com base na qual as demonstrações são geradas.

O relatório do auditor que confirma a fiabilidade das demonstrações financeiras deve aplicar-se igualmente às informações sobre as políticas contabilísticas. Ao identificar inconsistências entre as explicações das demonstrações financeiras e os métodos de contabilidade efetivamente utilizados pela organização, é necessário fazer ressalvas especiais na parte final do relatório de auditoria.

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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