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Auditoria. Notas de aula: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. Abreviaturas e abreviaturas aceitas
2. Fundamentos teóricos da auditoria. Pré-requisitos para o surgimento da auditoria e seu lugar no sistema de controle da Federação Russa (Controle em uma economia de mercado. Pré-requisitos para o surgimento e desenvolvimento da auditoria. Desenvolvimento da auditoria na Rússia)
3. Regulamentação das atividades de auditoria na Federação Russa (O sistema de regulação das atividades de auditoria. O conceito de auditoria. Normas legais de auditoria. Metas, objetivos e princípios gerais de auditoria. Ética do auditor)
4. Tipos de auditoria e condições para a realização de atividades de auditoria (Tipos de auditoria. Auditoria obrigatória. Serviços relacionados à auditoria. Independência de auditores, organizações de auditoria e auditores individuais. Auditoria interna. Certificação e licenciamento de atividades de auditoria. Controle de qualidade de organizações de auditoria e auditores individuais)
5. Normas em atividades de auditoria (Princípios básicos das normas de auditoria. Normas internacionais de auditoria. Regras (normas) de auditoria na Federação Russa. Normas de auditoria internas)
6. Organização da auditoria (Fases de uma auditoria. Planeamento da auditoria. Plano global de auditoria. Programa de auditoria. Contrato de auditoria. Exame e avaliação dos sistemas contabilísticos e de controlo interno durante a auditoria. Aplicabilidade do pressuposto da continuidade. Utilização do trabalho de um perito)
7. Risco de auditoria e sua relação com materialidade e amostragem de auditoria (Risco de auditoria e sua avaliação. Avaliação da materialidade (materialidade) em uma auditoria. Amostragem de auditoria. O conceito de afiliadas em uma auditoria)
8. Evidência de auditoria: características de obtenção e reflexão na documentação de trabalho (Evidência de auditoria. Documentação da auditoria. Verificação do cumprimento dos requisitos dos regulamentos. Ações do auditor quando são identificados erros e desonestidade. Procedimentos analíticos em auditoria. Tipos e características de aplicação. Características da auditoria de valores estimados. Auditoria em as condições de processamento de dados informáticos)
9. A fase final da auditoria (Informar a gestão sobre os resultados da auditoria. Relatório do auditor. Data de assinatura do relatório de auditoria e nele refletir os eventos ocorridos após a data de preparação e apresentação das demonstrações financeiras. Confidencialidade do auditor)
10. Metodologia de auditoria. Auditoria de políticas contábeis (Metas e objetivos da auditoria das políticas contábeis. Mudanças nas políticas contábeis. Teste de disposições individuais das políticas contábeis)
11. Auditoria de transações em dinheiro (Metas e objetivos da auditoria de transações em dinheiro. Programa de verificação de transações em dinheiro e teste do sistema de controle. Organização da etapa de trabalho da auditoria. Verificação da execução de documentos primários. Verificação de registros e formulários de relatórios. Características da contabilidade informatizada de dinheiro transações. Verificação da exatidão, pontualidade e integralidade dos recebimentos de dinheiro. Inventário da caixa registradora. Verificação do cumprimento do limite de saldo de caixa na caixa registradora. Auditoria dos valores arrecadados. Verificação do cumprimento do procedimento de utilização de caixas registradoras. Auditoria de documentos de caixa na caixa registradora. Responsabilidade da administração da entidade auditada pela organização da contabilização das transações em dinheiro)
12. Auditoria de contas correntes e outras contas bancárias. Metas e objetivos de auditoria (Auditoria de transações em conta corrente. Verificação da documentação de transações em contas bancárias. Verificação da legalidade da baixa de fundos de conta corrente. Verificação de transações em contas em moeda estrangeira. Auditoria de transações em outras contas bancárias)
13. Auditoria de ativos fixos e ativos intangíveis (Metas e objetivos da auditoria de ativos fixos e intangíveis. Avaliação do sistema contabilístico e de controlo interno. Plano e programa de auditoria de ativos fixos e intangíveis. Métodos de obtenção de provas de auditoria. Aquisição de ativos fixos. Locação de ativos fixos ativos. Aquisição de equipamentos que requerem instalação. Modernização de ativos fixos. Reserva para reparos de ativos fixos. Depreciação de ativos fixos. Baixa de ativos fixos. Aquisição de ativos intangíveis. Depreciação de ativos intangíveis. Procedimentos de auditoria)
14. Auditoria de inventários (Objetivos e composição de uma auditoria de estoques e procedimentos contábeis. Critérios para obtenção de evidência de auditoria durante uma auditoria de estoques. Etapas de coleta de evidência de auditoria. Métodos para obtenção de evidência de auditoria. Planejamento de uma auditoria de estoques. Auditoria da correção da contabilização de materiais Características de uma auditoria em uma organização contabilização de estoques a preços contábeis. Aquisição de estoques, cujo custo é expresso em moeda estrangeira. Custos de materiais. Transferência de matérias-primas para processamento. Contabilização de mercadorias. Auditoria de produção e venda de produtos acabados produtos. Inventário de estoques. Auditoria de formulários de relatórios)
15. Auditoria de investimentos financeiros (Pré-requisitos para verificação. Conceito e classificação de investimentos financeiros. Formação de custo inicial. Auditoria de empréstimos. Auditoria de contas. Auditoria de ações. Auditoria de contribuições para o capital autorizado de outras organizações. Auditoria de informações sobre investimentos financeiros em relatórios)
16. Auditoria de despesas e receitas de uma organização (Auditoria de despesas. Auditoria de contabilidade de obras em andamento. Auditoria de liquidações com clientes e procedimento de apuração de receitas. Etapas de trabalho concluídas. Auditoria de resultados financeiros)
17. Auditoria de relações contratuais (Contratos de compra e venda. Contratos de construção. Contratos de doação. Contrato de agência. Contratos para trabalhos de pesquisa e desenvolvimento. Contratos de empréstimo. Contratos de fiança)
18. Auditoria de cálculos de folha de pagamento (Metas e objetivos da auditoria de cálculos salariais. Preparação de documentação de trabalho para a auditoria. Métodos de obtenção de evidências de auditoria. Planejamento do escopo da auditoria. Acumulação e pagamento de salários. Deduções de salários. Auditoria de pagamentos de salários. Fornecimento de férias. Imposto social unificado, fundo de contribuições previdenciárias e fundo de seguros. Pagamento de benefícios por invalidez temporária. Demissão de funcionários. Auditoria de outras questões relativas a provisões e pagamentos ao pessoal da organização)
19. Auditoria de acordos com pessoas responsáveis (Metas e objetivos da auditoria de liquidações com responsáveis. Auditoria de contabilização de liquidações com responsáveis. Pagamento de viagens de negócios)
20. Auditoria de capital autorizado e acordos com fundadores (Metas e objetivos da auditoria do capital autorizado. Programa de auditoria do capital autorizado (ações). A influência da forma organizacional e jurídica na responsabilidade dos fundadores. Aspectos legislativos básicos da regulamentação da constituição do capital autorizado (ações) capital. Emissão de ações. Auditoria de acordos com fundadores. Pagamento de dividendos)
21. Auditoria de cálculos de imposto de renda (Metas e objetivos da auditoria. Recomendações sobre a organização e metodologia de verificação das despesas com imposto de renda e obrigações para com o orçamento nas diversas etapas da auditoria. Avaliação de risco. Determinação do erro admissível (nível de materialidade). Análise das políticas contábeis. Generalização e avaliação dos resultados da auditoria. Classificação das infrações por imposto de renda. Documentação dos resultados da auditoria)
22. Literatura

Abreviaturas e abreviaturas aceitas

GK - Código Civil da Federação Russa: primeira parte datada de 30.11.1994 de novembro de 51 nº 26.01.1996-FZ; parte dois datada de 14 de janeiro de XNUMX nº XNUMX-FZ

Lei de Auditoria - Lei Federal de 07.08.2001 de agosto de 119 nº XNUMX-FZ "Sobre Auditoria"

IPB Rússia - Instituto de Contadores e Auditores Profissionais da Rússia

CAO - Código da Federação Russa sobre Ofensas Administrativas datado de 30.12.2001 de dezembro de 195 nº 3-FXNUMX

CÓDIGO - processamento de dados de computador

ICAP - Comitê Internacional de Práticas de Auditoria

MPZ - Os inventários

É UM - Normas Internacionais de Auditoria

MFB - Federação Internacional de Contadores

IVA - imposto sobre o Valor Acrescentado

NK - Código Tributário da Federação Russa: primeira parte datada de 31.07.1998 de julho de 146 nº 05.08.2000-FZ; segunda parte datada de 117 nº XNUMX-FZ

OJSC - corporação pública

ООО - sociedade limitada

SO - ativo permanente

PBU - Regulamento de contabilidade

PMAP - Regulamentos sobre a prática internacional de auditoria

TC - Código do Trabalho da Federação Russa datado de 30.12.2001 de dezembro de 197 nº XNUMX-FZ

Normas Federais de Auditoria - Regras federais (normas) da atividade de auditoria (aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 23.09.2002 de setembro de 696 nº XNUMX)

Seção I. BASE TEÓRICA DE AUDITORIA

Tópico 1. PRÉ-REQUISITOS PARA AUDITORIA E SEU LUGAR NO SISTEMA DE CONTROLE NA FEDERAÇÃO RUSSA

1.1. Controle em uma economia de mercado

Na Federação Russa, desenvolveu-se a seguinte estrutura de autoridades reguladoras:

▪ órgãos de controlo estatal e orçamentais que exercem controlo sobre a recepção e despesa de fundos provenientes de orçamentos a todos os níveis;

▪ serviços de controlo e auditoria departamental que controlam as actividades financeiras e económicas de empresas e organizações subordinadas;

▪ serviços de controlo interno organizados directamente nas empresas (comissão de auditoria, serviço de auditoria interna, comissões de inventário, etc.);

▪ sociedades de auditoria e auditores que realizam inspeções e prestam outros serviços de auditoria em condições contratuais com entidades económicas.

A auditoria, atuando como método de implementação do controle financeiro independente não departamental, não substitui o controle financeiro estatal, mas seus principais objetos são, antes de tudo, empresas e organizações comerciais que não estão incluídas no sistema de ministérios e departamentos disponíveis em do país e por esta razão não são abrangidos pelo controle departamental.

A reforma econômica levou a uma mudança na forma dominante de propriedade, que está cada vez mais passando para as mãos de empresários privados e entidades econômicas não estatais. Assim, isso provoca um estreitamento significativo do escopo do controle financeiro estatal e a necessidade de uma organização à altura do ritmo das reformas da organização de novas formas inerentes às relações de mercado para agilizar as atividades financeiras das empresas e organizações não estatais, o forma historicamente desenvolvida da qual é considerada auditoria independente. A prática tem demonstrado que os órgãos estatais de controle financeiro e os auditores independentes, as firmas de auditoria não são de forma alguma concorrentes, mas pelo contrário, uma auditoria qualificada e conscienciosa pode ser uma ajuda significativa no trabalho dos órgãos estaduais de controle financeiro e ter um impacto positivo significativo na melhorando a eficiência do seu trabalho, na integralidade e qualidade do desempenho das suas funções e tarefas que lhes são atribuídas.

De acordo com a Lei de Atividades de Auditoria, uma auditoria não substitui o controle estatal sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) realizadas por autoridades estaduais autorizadas, em particular a Câmara de Contas da Federação Russa (Artigo 1). Ao mesmo tempo, a Lei das Atividades de Auditoria não impede sua cooperação e, em alguns casos, a implica. Em primeiro lugar, isso é expresso em uma definição clara da lista de condições quando uma auditoria independente obrigatória é realizada. Esta lista inclui organizações de crédito, fundos não orçamentais estatais, empresas estatais unitárias.

Nos últimos anos, tem havido uma ligação das organizações de auditoria à verificação das demonstrações financeiras das empresas estatais unitárias. Ao mesmo tempo, teoricamente, a verificação da confiabilidade das demonstrações financeiras dessas estruturas (e serviços relacionados) pode ser implementada de pelo menos três maneiras: com a ajuda de organizações de auditoria, por meio de auditorias e de forma combinada (por exemplo, com base em uma auditoria anual obrigatória com auditorias periódicas - digamos, a cada três anos - que usam significativamente os resultados das auditorias).

A maioria dos economistas russos distingue as seguintes diferenças ao comparar auditoria e revisão.

1.2. Pré-requisitos para o surgimento e desenvolvimento da auditoria

A Inglaterra é considerada o berço histórico da auditoria, onde, em conexão com o poderoso desenvolvimento das relações de mercado, uma série de leis sobre empresas foram emitidas em 1844, segundo as quais seus Conselhos eram obrigados a convidar uma pessoa especial pelo menos uma vez por ano para verificar as contas e reportar aos acionistas. Em Edimburgo (1854), surgiu um instituto que unia contadores e auditores. Estes últimos têm como objetivo o exame das demonstrações financeiras com a expressão de uma opinião sobre a sua objetividade, assumindo assim uma certa parcela de responsabilidade em caso de possíveis perdas para os clientes. Em 1862, uma lei que regulamenta a auditoria foi adotada na Inglaterra e, posteriormente, leis sobre auditoria obrigatória entraram em vigor em outros países (por exemplo, na França em 1867). Em 1880, o Institute of Chartered Accountants foi fundado na Inglaterra e no País de Gales. Atualmente, na Inglaterra, os auditores são quaisquer especialistas na área de monitoramento da confiabilidade das demonstrações financeiras, inclusive aqueles que trabalham em órgãos governamentais.

Na Alemanha, em 1870, um aditamento à lei das sociedades anónimas obrigava os conselhos de fiscalização dessas sociedades a verificar os principais formulários de declaração e a reportar os resultados da verificação nas assembleias gerais de accionistas, que estabeleceram as bases legislativas para a surgimento de uma auditoria. Em 1932, foi criado o Instituto de Auditores na Alemanha, que existiu até 1941. Após o fim da Segunda Guerra Mundial, foi formado o Instituto de Auditores em Düsseldorf, que em 1954 passou a se chamar Instituto de Auditores da Alemanha, que atualmente inclui mais de 6000 auditores e 700 auditores.

Até o início do século XX. uma auditoria independente nos Estados Unidos foi baseada no modelo inglês, que prevê estudos detalhados dos dados do balanço patrimonial. O primeiro regulamento oficial sobre auditoria nos Estados Unidos foi publicado em 1917 e foi dedicado à "auditoria de balanços". Legislativamente, a auditoria nos Estados Unidos é aprovada desde 1937, e dois anos depois teve início sua padronização.

Desde o início do século XX. auditorias e exames forenses de firmas de auditoria estão se tornando comuns em países economicamente desenvolvidos.

A necessidade de serviços de auditoria surgiu em conexão com:

▪ com a necessidade de fornecer informações de alta qualidade para a tomada de decisões sobre investimento e cooperação;

▪ eliminar a apresentação tendenciosa de informações pela empresa aos usuários interessados;

▪ a necessidade de obter conhecimentos especiais para verificar a informação devido à complexidade da contabilidade e do relato;

▪ falta de utilizadores da informação que tenham o acesso necessário à mesma para avaliar a sua qualidade.

Dadas as características históricas do desenvolvimento da auditoria, podemos distinguir as seguintes etapas.

1. Até o final da década de 1940. A auditoria consistiu principalmente na verificação da documentação comprovativa da movimentação das operações em numerário, bem como o seu correcto agrupamento nas demonstrações financeiras. Essa auditoria pode ser chamada de confirmatória.

2. A partir de 1949, os auditores independentes passaram a dar mais atenção às questões de controle interno nas empresas, acreditando que, com um sistema de controle interno eficaz, a probabilidade de erros seria ínfima e os relatórios financeiros seriam mais completos e precisos. As firmas de auditoria tornaram-se mais envolvidas em atividades de consultoria do que em auditoria direta. Essa auditoria é chamada de auditoria orientada ao sistema.

3. A terceira etapa do desenvolvimento da auditoria está focada no possível risco na realização de auditorias ou na consultoria; ao mesmo tempo, a auditoria, que, com base nas condições do negócio do cliente, é realizada de forma seletiva (basicamente, a auditoria é realizada onde o risco de erro ou fraude pode ser máximo) é chamada de baseada em risco.

1.3. Desenvolvimento de auditoria na Rússia

O Dicionário Enciclopédico de Brockhaus e Efron diz que "na Rússia o título de auditor foi introduzido por Pedro I" e também que "por sua natureza, o cargo de auditor combina as características dos cargos de escriturário, secretário e promotor. " O modelo alemão de construção de uma auditoria foi emprestado. No entanto, nesse período de tempo não houve necessidade interna do surgimento e desenvolvimento da auditoria, e introduzida por portaria, ela não recebeu desenvolvimento e aos poucos foi perdendo sua finalidade original.

Em 1889, foi feita uma tentativa de criar uma instituição de auditores, mas isso teria sido possível se houvesse pessoal treinado e necessidades sociais, e na Rússia para esse período não havia um número suficiente de contadores qualificados. Além disso, os contadores tinham medo de exames. Além disso, todos exigiam uma permissão para ser membro do instituto e uma licença para trabalhar com base em um diploma de uma instituição de ensino ou experiência de trabalho, além disso, foram apresentados requisitos para que os auditores cumprissem a ética moral. Tentativas de criar uma instituição de auditoria na Rússia foram feitas já em 1912 e 1928, mas todas não foram realizadas.

A questão da necessidade de auditoria na Rússia moderna surgiu desde o início das transformações do mercado. As primeiras firmas de auditoria na Rússia surgiram em 1987, muitas vezes formadas com a participação de capital estrangeiro. Muitos deles operam até hoje e estão entre as maiores firmas de auditoria e associações. A necessidade de sua aparição foi causada pelo desenvolvimento mais poderoso das relações de comércio exterior. Para expandir o comércio, era necessário capital e, nas condições de instabilidade da política monetária da Rússia e inflação galopante, isso só foi possível com o envolvimento de capital estrangeiro. Seu envolvimento exigia garantias de retorno e, consequentemente, uma avaliação independente das atividades das estruturas empresariais. Para a Federação Russa, o pré-requisito para o surgimento de uma auditoria também é a necessidade de uma avaliação confiável da propriedade (principalmente ativos fixos) em termos de inflação e alinhamento de seu valor com o mercado. A maneira usual de obter informações confiáveis ​​é realizar uma auditoria independente. Assim, a necessidade de auditoria tornou-se uma realidade objetiva.

O primeiro projecto de lei sobre actividades de auditoria foi desenvolvido em 1992, mas como resultado da crise política na Rússia não foi adoptado. Pelo Decreto do Presidente da Federação Russa de 22.12.1993 de dezembro de 2263 nº 1987, foram adotadas as Regras Temporárias para Atividades de Auditoria na Federação Russa. Este é o primeiro documento legislativo que regulamenta as atividades de auditoria na Rússia, funcionou como uma lei, mas mesmo o seu nome “Regras Temporárias” enfatizou que se tratava de um documento de um período de transição, presumia-se que este documento seria temporário e não duraria por muito tempo, mas na verdade essas Regras existiram por quase oito anos sem emendas ou alterações. Antes disso, no período de 1993 a XNUMX, a auditoria na Rússia estava na sua infância, sem um quadro legislativo.

A lei que regulamenta as atividades das firmas de auditoria surgiu em 7 de agosto de 2001 ("Sobre Auditoria").

O desenvolvimento e formação de auditoria na Rússia passou por várias etapas.

A primeira fase (1987-1993) caracterizou-se, por um lado, pelo carácter diretivo da criação de organismos de auditoria (1987 - a criação do primeiro organismo de auditoria "Interaudit"), por outro lado, pelo carácter espontâneo do surgimento da atividade de auditoria (treinamento, emissão desordenada dos primeiros certificados e licenças no período 1990-1993).

A segunda etapa (dezembro de 1993 antes da adoção da Lei de Auditoria - agosto de 2001) pode ser caracterizada como o período de formação da auditoria russa, durante o qual as Regras Provisórias e as primeiras regras (normas) de auditoria na Federação Russa, desenvolvido pela comissão de auditoria licenciada pelo Atestado Central (TSALAK) do Ministério das Finanças da Rússia (37 regras (padrões) da atividade de auditoria foram desenvolvidas e aprovadas, bem como uma metodologia de auditoria, que formou a base metodológica da auditoria russa), e vários outros documentos.

Durante este período, iniciou-se o trabalho ativo de certificação de auditores e licenciamento de atividades de auditoria, foram criadas associações públicas de auditoria e sociedades de auditoria, iniciou-se a realização de auditorias obrigatórias e prestação de serviços relacionados com auditoria. Para o período 1994-2001. A CALAC do Ministério das Finanças da Rússia emitiu 23 licenças para licenciados (incluindo 600 organizações de auditoria e 14 auditores individuais). O número de licenças válidas foi de cerca de 700, incluindo 8900 para auditoria geral.Durante o mesmo período, o CALAC do Ministério das Finanças da Rússia aprovou quase 8900 certificados de qualificação de auditor para emissão. Foi formada uma estrutura de trabalho de auditores e firmas de auditoria.

A terceira etapa da atividade de auditoria na Rússia começou após a adoção da Lei de Auditoria. A sua adoção confirmou a formação final da auditoria na Rússia, possibilitou a adoção de uma série de atos jurídicos para regular as atividades de auditoria, para dar um passo para a integração da auditoria russa no sistema internacional de auditoria.

Actualmente, as questões mais prementes na auditoria são a qualidade da sua implementação e os problemas relacionados com a formação adequada do pessoal de auditoria. As alterações à lei “Sobre Atividades de Auditoria” visam um mecanismo fundamentalmente novo para a certificação de auditores profissionais para a Rússia; a sua adoção marcará o início de uma nova e quarta fase de auditoria na Rússia.

Tópico 2. REGULAMENTO DAS ATIVIDADES DE AUDITORIA NA FEDERAÇÃO RUSSA

2.1. Sistema de regulação de auditoria

Como os resultados da auditoria são a base de muitas decisões econômicas, a auditoria é bastante regulamentada em todos os países. Atualmente, o seguinte sistema de regulamentação da atividade de auditoria está em vigor na Rússia:

1) Lei da atividade de auditoria;

2) demais leis federais e demais atos normativos normativos sobre a auditoria, expedidos de acordo com a Lei de Auditoria e que não a contrariem;

3) Normas federais de auditoria;

4) normas das associações de auditoria autorreguladoras;

5) normas de auditoria interna.

Assim, a Lei de Auditoria é o documento dominante no sistema de regulação direta das atividades de auditoria. Define os conceitos de auditoria, o auditor, os aspectos legais de organização e funcionamento, os critérios para auditorias obrigatórias, os tipos de serviços relacionados à auditoria, o lugar das normas e normas de ética profissional, os direitos e obrigações dos auditores e entidades auditadas, os principais aspectos do controle de qualidade na auditoria, questões de certificação para o direito de realizar atividades de auditoria, o papel das associações de auditoria autorreguladoras, etc. O cumprimento é obrigatório para todos os auditores e organizações de auditoria, bem como para pessoas sujeitas a auditoria obrigatória.

As normas federais de auditoria são obrigatórias para organizações de auditoria, auditores individuais, bem como para entidades auditadas, com exceção das disposições que indicam que são de natureza consultiva, são aprovadas pelo governo da Federação Russa. Essas normas foram desenvolvidas na Rússia de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA), a fim de fortalecer a orientação prática e a uniformidade da auditoria, estão sendo desenvolvidos métodos em certas questões, por exemplo, na verificação de estoques ou na verificação de resultados cálculos de impostos, que, ao contrário das normas, são de natureza puramente consultiva. O desenvolvimento desses padrões na Rússia ainda não está totalmente concluído, portanto, atualmente, 23 regras foram adotadas.

As associações de auditoria autorreguladoras têm o direito de desenvolver suas próprias normas e materiais metodológicos sobre a aplicação das normas federais, onde podem estabelecer requisitos adicionais para auditoria, mas não devem contrariar as normas federais e a Lei de Auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais têm o direito de estabelecer suas próprias regras (normas) da atividade de auditoria, que não podem contrariar as regras federais (normas) da atividade de auditoria e não podem estabelecer requisitos inferiores aos especificados nas normas federais.

Além disso, auditores, organizações de auditoria, associações de auditoria autorreguladoras e seus funcionários são obrigados a cumprir o código de ética profissional.

2.2. O conceito de auditoria. Auditoria Jurídica

Atividades de auditoria (auditoria) - atividades empresariais para realização de auditorias e prestação de serviços relacionados. Isso significa que todas as firmas de auditoria são criadas com o objetivo de obter lucro (de acordo com o Código Civil), como qualquer outra estrutura empresarial.

Auditoria (verificação de auditoria) é uma verificação independente das demonstrações financeiras (contábeis) das organizações. A independência dos auditores e das firmas de auditoria durante a auditoria é um princípio fundamental para a realização de uma auditoria (a lei contém uma explicação bastante detalhada deste conceito).

O objeto da auditoria pode ser não apenas organizações, mas também empreendedores individuais, uma vez que a lei não prevê diferenças entre elas ao destacar os critérios para auditoria obrigatória.

Uma auditoria não substitui o controle estatal sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), realizadas de acordo com a legislação da Federação Russa por autoridades estaduais autorizadas.

Um auditor é um indivíduo que possui um certificado de qualificação de auditor. Ao mesmo tempo, é necessário ter uma reputação empresarial impecável, confirmada pelas recomendações de pelo menos três auditores, e não ter antecedentes criminais. Ele tem o direito de realizar atividades de auditoria como funcionário de uma organização de auditoria ou como pessoa contratada por uma organização de auditoria para trabalhar com base em um contrato de direito civil, ou como empresário operando sem constituir pessoa jurídica (auditor individual) . Um auditor individual tem o direito de realizar uma auditoria, além de uma revisão legal de contas, e prestar serviços relacionados à auditoria.

Uma organização de auditoria é uma organização comercial que realiza auditorias e fornece serviços relacionados à auditoria.

Organizações de auditoria e auditores individuais estão proibidos de se envolver em quaisquer outras atividades comerciais, exceto para realizar uma auditoria e fornecer serviços relacionados.

Uma organização de auditoria pode ser criada em qualquer forma organizacional e legal, com exceção de uma sociedade anônima aberta.

Pelo menos 50% do pessoal da organização de auditoria deve ser cidadão da Federação Russa residindo permanentemente no território da Federação Russa e, se o chefe da organização de auditoria for um cidadão estrangeiro, pelo menos 75%. Uma pessoa que é o único órgão executivo de uma organização comercial deve ser um auditor.

O pessoal da organização de auditoria deve ser composto por pelo menos cinco auditores. Tal como concebida pelos legisladores, esta norma, juntamente com a exigência de que uma revisão legal de contas só pode ser realizada por uma organização de auditoria, deve servir para melhorar a qualidade da auditoria. Presume-se que especialistas mais qualificados na firma de auditoria contribuirão para a melhoria geral da qualidade de seu trabalho.

Os auditores e as organizações de auditoria devem ser membros de uma das associações autorreguladoras e estar incluídos no Cadastro Unificado de Auditores e Firmas de Auditoria. Só depois de cumpridas todas estas condições é possível realizar atividades de auditoria e prestar serviços conexos relacionados com a emissão de opinião, sob pena de a atividade ser considerada ilegal, com todas as consequências daí decorrentes. A mesma regra se aplica a todas as organizações comerciais que usam a palavra "auditoria" e todos os derivados da palavra "auditoria" em seu nome.

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a manter sigilo sobre as transações das entidades auditadas e dos indivíduos que receberam serviços relacionados à auditoria.

Organizações de auditoria e seus chefes, auditores individuais, pessoas auditadas e pessoas sujeitas a auditoria obrigatória têm responsabilidade criminal, administrativa e civil de acordo com a legislação da Federação Russa.

2.3. Metas, objetivos e princípios gerais da auditoria

Ao considerar os objetivos e princípios gerais de uma auditoria, é necessário pautar-se não apenas pelas disposições da Lei de Atividades de Auditoria, mas também por normas.

A Norma Federal de Auditoria No. 1 "O Propósito e Princípios Básicos de uma Auditoria" estabelece objetivos comuns e princípios básicos para conduzir uma auditoria de demonstrações financeiras (contábeis), que uma organização de auditoria e um auditor individual devem cumprir. A norma aborda as seguintes questões principais:

▪ objetivo da auditoria;

▪ princípios gerais de auditoria;

▪ escopo da auditoria;

▪ garantia razoável;

▪ responsabilidade pelos relatórios financeiros (contábeis).

Uma auditoria de demonstrações financeiras destina-se a permitir que o auditor expresse uma opinião sobre se as demonstrações financeiras são preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com as estruturas de relatório financeiro estabelecidas. Ao expressar sua opinião, o auditor de acordo com o parágrafo 2 da ISA No. 200 "fornece uma imagem verdadeira e apropriada" ou "representa objetivamente e em todos os aspectos relevantes", o que é equivalente.

O objetivo da auditoria é expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) das entidades auditadas e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa. Essa definição é dada tanto na lei quanto na norma, é completa e exaustiva. Com base nisso, o objetivo da auditoria não é encontrar erros e expor ações fraudulentas.

Embora a opinião do auditor possa contribuir para a credibilidade das demonstrações financeiras, o usuário não deve tomar essa opinião como uma expressão de confiança na viabilidade futura da entidade auditada, nem como evidência da efetiva condução dos negócios pela administração desta entidade.

Paralelamente, importa recordar que a fiabilidade é entendida como o grau de precisão dos dados de reporte financeiro (contábil), que permite ao utilizador desses reportes, com base nos seus dados, tirar conclusões corretas sobre os resultados da atividade económica, a situação financeira e patrimonial das entidades auditadas e tomar decisões informadas com base nessas conclusões.

As tarefas do auditor no processo de auditoria são: avaliar o nível de organização da contabilidade e do controle interno, as qualificações do pessoal de contabilidade, a qualidade do processamento da documentação contábil, a correção e a legalidade de fazer registros contábeis que reflitam as atividades financeiras e econômicas do empreendimento e seus resultados finais; auxiliar a administração do empreendimento desenvolvendo recomendações para eliminar deficiências e violações que afetaram os resultados financeiros e a confiabilidade dos indicadores de reporte; com base no estudo de fatos passados ​​e da situação atual da empresa, orientação de sua administração para aqueles eventos futuros que podem afetar a atividade econômica e os resultados finais (análise em perspectiva); fornecer informações significativas e precisas ao cliente sobre todas as questões pouco claras que surgem no processo de cumprimento do contrato para a prestação de serviços de auditoria.

No exercício das suas funções profissionais, o auditor deve pautar-se por princípios éticos, os quais são considerados: independência, honestidade, objetividade, competência e integridade profissional, confidencialidade, comportamento profissional.

O auditor é obrigado a realizar uma auditoria de acordo com as Normas Federais de Auditoria, que contêm os requisitos básicos, procedimentos e diretrizes, bem como disposições e exemplos de consultoria.

A independência da organização de auditoria da entidade econômica e de sua administração deve ser considerada do ponto de vista das circunstâncias formais e reais; é determinado de acordo com a legislação da Federação Russa e as regras federais (padrões) de auditoria.

A honestidade e objetividade ao lidar com uma entidade econômica reside no fato de que a base para as conclusões, recomendações e conclusões de uma organização de auditoria só pode ser uma quantidade suficiente de informações necessárias. A organização de auditoria não deve permitir que preconceitos, preconceitos ou pressões exercidas sobre ela afetem a comunicação com a administração de uma entidade econômica e, consequentemente, a objetividade de suas conclusões, recomendações e conclusões.

A organização de auditoria não deve prestar serviços, fornecer recomendações ou propostas de assistência na sua implementação, que ultrapassem a sua autoridade de acordo com as licenças existentes para a realização de auditoria e atividades conexas ou competência profissional.

A organização de auditoria é obrigada a manter a confidencialidade das informações recebidas durante a comunicação com a direção da entidade económica, sem limite temporal e independentemente da continuação ou cessação das relações com a mesma. A organização de auditoria é obrigada a garantir a segurança das informações confidenciais da entidade econômica e a não divulgá-las sem o consentimento da administração da entidade econômica, salvo disposição em contrário pela legislação da Federação Russa.

A conduta profissional ao lidar com a administração de uma entidade econômica consiste em observar a prioridade do interesse público e a reputação da profissão como um todo. A organização de auditoria deve abster-se de quaisquer ações que possam desacreditá-la, minar o respeito e a confiança na profissão de auditoria.

Do rol geral de princípios éticos, os conceitos de independência e confidencialidade das informações recebidas são regulamentados por lei, portanto, podem ser chamados de fundamentais, e os demais princípios - éticos gerais.

Durante o planejamento e a execução de uma auditoria, deve-se exercer ceticismo profissional, pois pode haver circunstâncias que impliquem distorção relevante nas demonstrações financeiras.

A manifestação de ceticismo profissional significa que o auditor avalia criticamente a substância da evidência de auditoria obtida e examina cuidadosamente a evidência que contradiz quaisquer documentos ou declarações da administração ou questiona a confiabilidade de tais documentos ou declarações. Em particular, o ceticismo profissional deve ser exercido durante a auditoria para reduzir o risco de ignorar circunstâncias incomuns, não fazer generalizações injustificadas ao tirar conclusões, não usar premissas errôneas na determinação da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria e na avaliação de seus resultados.

O termo “escopo de auditoria” refere-se aos procedimentos de auditoria considerados necessários para atingir o objetivo e deve ser determinado pelo auditor, levando em consideração os requisitos das leis e regulamentos pertinentes e, se necessário, levando em consideração os termos dos trabalhos de auditoria e requisitos de relatórios.

Uma auditoria é projetada para fornecer segurança razoável de que as demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, estão livres de distorção relevante. O conceito de asseguração suficiente refere-se à coleta de evidência de auditoria necessária para que o auditor conclua que não há distorções relevantes nas demonstrações financeiras, tomadas em conjunto. O conceito de garantia suficiente se aplica a todo o processo de auditoria.

A norma federal (de acordo com a ISA) fornece os seguintes tipos de garantias:

▪ absoluto (raramente acontece - em questões óbvias);

▪ razoável (usado em auditoria);

▪ moderado (usado para verificações de revisão);

▪ baixo (sem confiança - aplicado ao compilar e executar procedimentos acordados).

Enquanto o auditor é responsável por formular e expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), a responsabilidade pela preparação e apresentação das demonstrações financeiras (contábeis) é da administração da entidade auditada. Uma auditoria de demonstrações financeiras (contábeis) não isenta a administração da entidade auditada de tal responsabilidade.

2.4. Ética do auditor

Na Rússia, o Código de Ética para Auditores foi aprovado pela Assembléia Geral da Câmara de Auditoria da Rússia em 4 de dezembro de 1996. Os principais requisitos do Código de Ética para Auditores são definidos pela Federação Internacional de Contadores. Eles servem como base para o desenvolvimento de requisitos éticos, regras detalhadas e padrões de conduta para auditores em cada país onde uma auditoria é realizada e foram a base para os códigos de ética desenvolvidos na Rússia para auditores e contadores profissionais. De acordo com esses requisitos, o auditor deve ter certos conhecimentos e habilidades profissionais, reconhecer a importância e professar um alto padrão de valores morais em seu trabalho, estar ciente de seu dever e obrigações para com a sociedade e cumprir as regras de conduta estabelecidas .

O cumprimento desses requisitos é obrigatório tanto para o auditor quanto para o profissional da contabilidade empregado pela organização. Ao mesmo tempo, uma série de requisitos éticos adicionais são impostos aos auditores externos. Estes incluem o cumprimento das condições de independência, requisitos adicionais de competência profissional, regulamentação do procedimento de pagamento de serviços de auditoria, relações com contabilistas de organizações auditadas e outros auditores, características de publicidade e ofertas de serviços. A fim de reforçar a ênfase nestas disposições e torná-las vinculativas, elas são incluídas no texto da Lei de Auditoria.

O Código contém 15 artigos.

Artigo 1. "Disposições Gerais" resume os padrões éticos de conduta profissional dos auditores independentes, unidos pela Câmara de Auditoria da Rússia; valores morais são determinados, que a comunidade de auditoria afirma em seu ambiente.

Artigo 2. "Normas e princípios morais geralmente aceitos" confirma a obrigação dos auditores de aderir às regras e padrões morais universais em suas ações e decisões, de viver e trabalhar em sã consciência.

Art. 3º. "Interesse público" prevê que o auditor externo é obrigado a agir no interesse de todos os usuários das demonstrações financeiras, e não apenas do cliente dos serviços de auditoria; ele deve estar convencido de que os interesses protegidos surgiram por motivos legais e justos, caso contrário, ele é obrigado a se recusar a protegê-los.

O artigo 4.º "Objetividade e atenção do auditor" enfatiza que a objetividade para as conclusões só é possível com uma quantidade suficiente de informações exigidas. Os auditores são obrigados a considerar objetivamente todas as situações emergentes e fatos reais. Pressão sobre o auditor de qualquer forma é inaceitável. Os auditores devem estar atentos e sérios em suas funções, cumprir as normas de auditoria aprovadas, planejar e controlar adequadamente o trabalho e verificar os especialistas subordinados.

Art. 5º. "Independência do auditor" implica que no parecer ou outro documento elaborado em decorrência dos serviços profissionais prestados, o auditor é obrigado a declarar conscientemente sua independência em relação ao cliente, tanto em circunstâncias formais quanto de fato.

Art. 6º "Competência profissional do auditor" indica que o auditor é obrigado a abster-se de prestar serviços que ultrapassem sua competência profissional, e também não correspondam ao seu certificado de qualificação. Para auxiliar o auditor na resolução de tarefas específicas, uma firma de auditoria pode atrair especialistas competentes.

Art. 7º. “Informações Confidenciais do Cliente” dispõe sobre o dever do auditor de manter sigilo das informações sobre os assuntos dos clientes obtidas no exercício da prestação de serviços profissionais, por tempo indeterminado e independentemente da manutenção ou cessação de relações diretas com eles. As informações confidenciais não devem ser usadas pelo auditor em benefício próprio ou de terceiros, ou em detrimento do cliente.

Artigo 8.º “Relações fiscais” estabelece que na prestação de serviços fiscais profissionais, o auditor deve pautar-se pelos interesses do cliente, sujeito à obrigatoriedade do cumprimento da legislação fiscal. O auditor não deve promover falsificações para evadir o cliente do pagamento de impostos e enganar o serviço fiscal. Todas as recomendações e conselhos no domínio fiscal devem ser apresentados por escrito.

O artigo 9.º "Honorários profissionais" prevê que os honorários profissionais do auditor devem respeitar a ética profissional e ser pagos em função do volume e da qualidade dos serviços profissionais. O auditor é obrigado a discutir previamente com o cliente e fixar por escrito as condições e o procedimento para tal pagamento.

Art. 10. "Relações entre auditores" pressupõe que os auditores devem tratar os outros auditores com gentileza, abster-se de críticas desarrazoadas sobre suas atividades e outras ações conscientes que causem danos aos colegas de profissão.

Artigo 11.º "Relações dos empregados com a firma de auditoria" exige que os empregados sejam leais à sua firma de auditoria, que contribuam para a sua autoridade e maior desenvolvimento com todas as suas atividades, mantenham relações comerciais amigáveis ​​tanto com os funcionários da firma como com o cliente .

O artigo 12.º "Informação pública e publicidade" especifica que a publicidade deve ser informativa, direta e honesta, excluindo a possibilidade de enganar e enganar os potenciais clientes.

O Artigo 13 "Ações inconsistentes do auditor" observa que o exercício de qualquer atividade proibida pela prática de auditores de acordo com a lei é considerado ações incompatíveis do auditor, violando a lei e os padrões éticos profissionais.

Artigo 14. "Serviços de auditoria em outros estados" enfatiza que ao realizar uma auditoria, o auditor é obrigado a conhecer e aplicar em seu trabalho as normas internacionais de auditoria e as normas vigentes no estado em que exerce suas atividades profissionais.

Artigo 15.º "A conformidade deste Código com os padrões internacionais" diz que os padrões de conduta profissional determinados pelo Código de Ética são baseados em padrões éticos internacionais desenvolvidos pela Federação Internacional de Contadores.

A ética profissional na comunicação com a administração de uma entidade econômica é definida pela Norma Federal de Auditoria "Comunicação com a administração de uma entidade econômica", cujas tarefas são:

1) determinação dos requisitos básicos de comunicação entre a organização de auditoria e a administração da entidade econômica;

2) determinação das características de comunicação da organização de auditoria com a administração da entidade econômica em várias etapas da auditoria;

3) determinação dos recursos de comunicação entre a organização de auditoria e a administração da entidade econômica sobre questões contábeis e de controle interno.

O Instituto de Contadores e Auditores Profissionais da Rússia, por decisão do Conselho Presidencial em 24 de setembro de 2003, aprovou o Código de Ética para os membros da IPA da Rússia, que entrou em vigor em janeiro de 2004. Este Código foi elaborado com base no e levando em consideração todos os requisitos do Código de Ética da IFAC com a máxima preservação de suas abordagens conceituais e seções.

O Código reconhece que o principal objetivo da profissão de contabilidade e auditoria é a atividade de especialistas ao mais alto nível profissional, garantindo a qualidade do desempenho das tarefas e a satisfação do interesse público. Alcançar este objetivo requer quatro requisitos básicos:

1) confiabilidade - a sociedade precisa de informações e sistemas de informação confiáveis;

2) profissionalismo - clientes, empregadores e outras partes interessadas precisam de especialistas que sejam profissionais da área de contabilidade e auditoria;

3) alta qualidade dos serviços - todos os serviços prestados por um profissional da contabilidade (auditor) devem atender aos mais altos padrões de qualidade;

4) confiança - as pessoas que utilizam os serviços de contadores profissionais (auditores) devem ter certeza de que os serviços são prestados de acordo com os padrões éticos profissionais que os regem.

Os objetivos e princípios fundamentais do Código são de natureza geral e não visam solucionar problemas éticos que se apresentem perante um profissional da contabilidade (auditor) em cada caso específico. No entanto, o Código contém algumas recomendações para o alcance prático dos objetivos e cumprimento dos princípios fundamentais em várias situações típicas encontradas na prática contábil e de auditoria, por exemplo, o Anexo a este Código contém 24 artigos sobre recomendações para a aplicação do princípio da independência a situações específicas.

No atual estágio de desenvolvimento, a IPA da Rússia e a Câmara de Auditoria da Rússia são líderes indiscutíveis no desenvolvimento do sistema de auditoria e regulamentação pública das normas desta atividade.

Tópico 3. TIPOS DE AUDITORIA E CONDIÇÕES PARA A IMPLEMENTAÇÃO DAS ATIVIDADES DE AUDITORIA

3.1. Tipos de auditoria

A auditoria obrigatória é realizada nos casos expressamente estabelecidos por lei ou em nome de órgãos estatais. O volume e o procedimento para a realização de uma auditoria obrigatória são regulamentados por normas legislativas.

Uma auditoria de iniciativa (voluntária) é realizada por decisão de uma entidade económica com base num acordo com uma empresa de auditoria ou um auditor individual. A natureza e extensão de tal verificação são determinadas pelo cliente.

A auditoria interna é um elemento integrante e importante do controle gerencial. Alguns tipos de auditoria interna são chamados de auditoria gerencial ou de produção, e são realizados por auditores que trabalham na empresa, portanto, não atendem integralmente aos critérios de independência.

Uma auditoria externa é realizada por organizações de auditoria terceirizadas (pessoas jurídicas) ou auditores independentes com base em contratos (ordens) com organizações. Uma auditoria obrigatória é sempre realizada apenas por auditores externos, atendendo aos requisitos da Lei de Auditoria, o resultado do trabalho é a elaboração de um parecer. Esse tipo de auditoria é frequentemente chamado de auditoria financeira, pois envolve a avaliação da confiabilidade das demonstrações financeiras.

Uma auditoria de conformidade é projetada para verificar se uma empresa está cumprindo regras, regulamentos, leis, instruções e obrigações contratuais específicas que afetam os resultados de suas operações. No processo desta auditoria é estabelecida a conformidade das atividades da empresa com o seu estatuto, a exatidão do cálculo dos salários, a validade do cálculo e pagamento de impostos, etc. critérios adequados para avaliar a sua implementação. Podem ser requisitos legislativos, GOSTs, condições acordadas (por exemplo, prazos de entrega), etc.

A auditoria operacional é utilizada para verificar os procedimentos e métodos de funcionamento da empresa, a fim de avaliar a eficácia da gestão. É aconselhável usá-lo para verificar a implementação de planos de negócios, estimativas, vários programas-alvo, trabalho de pessoal, etc. Às vezes, essa auditoria é chamada de auditoria da eficiência de uma empresa ou administração.

Uma auditoria especial é uma verificação de questões específicas nas atividades de uma entidade econômica em termos de conformidade com certos procedimentos, normas e regras (por exemplo, a correção da declaração de impostos, o uso de fundos especiais etc.).

A auditoria inicial caracteriza-se pelo facto de para um determinado cliente ser realizada pela primeira vez por uma determinada equipa de auditores. Isso aumenta significativamente o risco e a complexidade da auditoria, pois inicialmente os auditores não possuem as informações necessárias sobre as especificidades das atividades do cliente, seu sistema de controle interno etc.

A auditoria acordada (recorrente) é realizada por este auditor ou firma de auditoria regularmente (repetidamente). Essa cooperação é conveniente tanto para os auditores quanto para o cliente, que recebe assistência e avaliação abrangentes e altamente qualificadas com base em muitos anos de cooperação de longo prazo.

Do ponto de vista do desenvolvimento histórico, a auditoria é dividida em auditoria confirmatória, auditoria orientada ao sistema e auditoria baseada em risco.

3.2. Auditoria obrigatória

A auditoria obrigatória é uma auditoria anual obrigatória das demonstrações financeiras (contábeis) da organização.

A auditoria obrigatória é realizada nos casos em que:

1) de acordo com a forma organizacional e jurídica, a organização é uma sociedade anônima aberta;

2) por tipo de atividade, a organização é:

a) uma instituição de crédito;

b) uma organização de seguros ou uma companhia de seguros mútua;

c) mercadoria ou bolsa de valores;

d) instituição ou fundo de investimento;

e) um fundo não orçamentário estatal, cuja fonte de formação de fundos são as deduções obrigatórias previstas na legislação da Federação Russa, feitas por pessoas físicas e jurídicas;

f) um fundo, cujas fontes de formação de fundos sejam contribuições voluntárias de pessoas físicas e jurídicas;

3) em termos de indicadores de desempenho financeiro: o valor da receita de uma organização ou empresário individual com a venda de produtos (desempenho do trabalho, prestação de serviços) por um ano excede 500 vezes o salário mínimo estabelecido pela legislação do russo Federação ou o valor dos ativos do balanço superior a 000 no final do ano de referência vezes o salário mínimo estabelecido pela legislação da Federação Russa;

4) uma organização - uma empresa unitária estadual ou uma empresa unitária municipal, se os indicadores financeiros de suas atividades estiverem em conformidade com o subparágrafo. 3 p. 1 arte. 7º da Lei de Auditoria. Para empresas unitárias municipais, a lei da entidade constituinte da Federação Russa pode diminuir os indicadores financeiros.

A auditoria obrigatória é realizada apenas por organizações de auditoria. Quando é realizado em organizações, nos capitais autorizados (reserva) dos quais a participação da propriedade estatal ou propriedade de um sujeito da Federação Russa é de pelo menos 25%, a celebração de contratos para a prestação de serviços de auditoria deve ser realizada com base nos resultados de um concurso público. O procedimento para a realização de tais competições é aprovado pelo Governo da Federação Russa, salvo disposição em contrário por lei federal.

A auditoria de entidades auditadas, cuja documentação financeira (contábil) contém informações que constituem um segredo de estado, é realizada de acordo com a legislação da Federação Russa.

Ao realizar uma revisão legal de contas, uma organização de auditoria é obrigada a assegurar o risco de responsabilidade por quebra de contrato.

3.3. Serviços relacionados com a auditoria

Atualmente, a atividade de auditoria inclui duas componentes: a auditoria propriamente dita (auditoria obrigatória) e os serviços relacionados com a auditoria. Ao mesmo tempo, estes últimos nas organizações de auditoria começam a ocupar uma quota crescente em termos de número, tipos e volumes de serviços prestados.

Para prestar serviços relacionados com auditoria, os intérpretes requerem competência profissional nas áreas de auditoria, contabilidade, análise económica, fiscalidade, direito empresarial e economia.

De acordo com a Lei das Atividades de Auditoria, entendem-se por serviços relacionados com auditoria os serviços que não os de auditoria relacionados com a expressão na forma estabelecida de uma opinião independente sobre a informação das organizações, bem como os seguintes serviços:

▪ estabelecimento, restauração e manutenção de registros contábeis, preparação de demonstrações financeiras (contábeis), consultoria contábil;

▪ consultoria tributária;

▪ análise das atividades financeiras e económicas de organizações e empresários individuais;

▪ consultoria económica, financeira e de gestão, incluindo as relacionadas com a reorganização e privatização de organizações;

▪ aconselhamento jurídico, bem como representação junto das autoridades judiciais e fiscais em litígios fiscais e aduaneiros;

▪ automatização da contabilidade e implementação de tecnologias de informação;

▪ avaliação do valor patrimonial, avaliação dos empreendimentos como complexos imobiliários, bem como dos riscos empresariais;

▪ desenvolvimento e análise de projetos de investimento, elaborando planos de negócios;

▪ executar procedimentos acordados com a entidade auditada para verificação de informações financeiras, compilação de informações financeiras e (ou) outras sobre a organização;

▪ realizar pesquisas e trabalhos experimentais na área relacionados com atividades de auditoria, bem como divulgar os seus resultados, inclusive em suporte papel e eletrônico;

▪ formação, de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação da Federação Russa, para especialistas em áreas relacionadas com atividades de auditoria;

▪ prestação de outros serviços relacionados com atividades de auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais não estão autorizados a realizar atividades que impliquem conflito de interesses com a entidade auditada.

Todos os serviços relacionados à auditoria acima podem ser divididos condicionalmente em três grupos: serviços de controle, serviços de ação e serviços de consultoria. Os serviços de controle implicam que o auditor controle a exatidão e validade do reflexo dos fatos da atividade econômica, o cálculo de pagamentos de impostos, etc. Os serviços de ação incluem, por exemplo, o desenvolvimento de projetos de investimento, contabilidade, sua manutenção e restauração.

Com o desenvolvimento das relações com o mercado, os serviços de consultoria tornam-se uma necessidade urgente, o que se explica pelo fato de a economia de mercado propiciar a formação de um ambiente competitivo saudável, e as vantagens competitivas dessas empresas residem na inovação e na assessoria qualificada. Se nos primeiros estágios do desenvolvimento econômico a demanda e a variedade de serviços de consultoria eram ínfimos, hoje o leque de serviços de consultoria se expandiu significativamente, representando auditoria financeira externa, serviços contábeis, educacionais, jurídicos, serviços de recrutamento, tecnologia da informação, serviços de engenharia, consultoria de projetos e investimentos, serviços de gerenciamento de crises, etc. A demanda por serviços de consultoria está crescendo não apenas na Rússia, mas em todo o mundo. Atualmente, as seguintes tendências prevalecem no mercado de serviços de consultoria na Rússia:

▪ crescimento do volume de atividades de consultoria e aumento do número de funcionários de consultorias;

▪ surgimento de novos tipos, formas de consultoria e mercados para serviços de consultoria;

▪ melhorar a qualidade dos serviços de consultoria;

▪ aumento do número de empresas clientes.

Todos os serviços de auditoria relacionados com a revisão legal de contas são divididos em "compatíveis" e "incompatíveis". Na prestação de serviços compatíveis, estes podem ser realizados simultaneamente ou imediatamente antes da inspeção obrigatória; também é permitida a inclusão de serviços compatíveis na lista geral de obras no âmbito do contrato anual de auditoria obrigatório.

Na prestação de serviços de auditoria incompatíveis, deve ter-se em conta que a revisão legal de contas não pode ser realizada por organismos de auditoria e revisores oficiais de contas que, durante os três anos imediatamente anteriores à auditoria, tenham prestado serviços de restabelecimento e manutenção da contabilidade, bem como para a preparação de demonstrações financeiras (contábeis) de pessoas físicas e jurídicas. Isso é considerado uma violação do princípio de independência, uma vez que, neste caso, o auditor está envolvido no relatório. Neste caso, a responsabilidade pelo cumprimento do princípio da independência é da organização de auditoria. Os métodos para verificar a independência dos especialistas da organização de auditoria são desenvolvidos pela organização de auditoria de forma independente.

Os serviços que acompanham a auditoria devem ser prestados pelo organismo de auditoria à entidade económica com especial rigor e rigor. Ao fornecer serviços relacionados à auditoria, sempre que possível, a organização de auditoria deve seguir o procedimento para determinar o nível de materialidade com base no sistema de linha de base.

Ao prestar serviços relacionados à auditoria, a organização de auditoria deve cumprir o procedimento para determinar o nível de materialidade com base em um sistema de indicadores básicos.

Quando os auditores prestam serviços relacionados, uma entidade económica é responsável por:

▪ pelo cumprimento da legislação vigente;

▪ integridade e execução legal dos documentos;

▪ precisão, confiabilidade e tempestividade no fornecimento de documentos, informações, informações, bem como quaisquer restrições à capacidade da organização de auditoria de desempenhar suas funções.

A organização de auditoria é responsável pela qualidade e tempestividade da prestação dos respectivos serviços de auditoria de acordo com a legislação em vigor, bem como de acordo com os termos do contrato celebrado entre a organização de auditoria e a entidade económica. Fica isento de responsabilidade pela qualidade dos serviços prestados para a auditoria e pela tempestividade da sua execução em caso de prestação de informações falsas ou incompletas, bem como em caso de atraso na sua prestação pela entidade económica.

O resultado da prestação de serviços relacionados à auditoria são resultados documentados na forma de cálculos, consultas, documentos primários escritos, registros contábeis, relatórios e certificados, etc. Além disso, uma organização de auditoria pode emitir informações escritas para a administração e (ou ) proprietária de entidade econômica com base na prestação de resultados de serviços relacionados à auditoria.

3.4. Independência de auditores, firmas de auditoria e auditores individuais

A independência do auditor é um dos princípios da auditoria, que consiste na ausência obrigatória do auditor, na formação da sua opinião, de interesses financeiros, patrimoniais, familiares ou de qualquer outro interesse da entidade económica auditada, ultrapassando a relação prevista no art. contrato de prestação de serviços de auditoria, bem como qualquer dependência de terceiro, os proprietários ou gerentes da organização de auditoria em que o auditor trabalha.

Em parecer ou outro documento elaborado em decorrência dos serviços profissionais prestados, o auditor é obrigado a declarar conscientemente e sem quaisquer ressalvas sua independência em relação ao cliente, tanto por circunstâncias formais como de fato.

Os requisitos para o auditor em termos de garantia de independência e os critérios para determinar que o auditor não é dependente são regulados pelo quadro regulamentar da auditoria. De acordo com a Lei de Atividades de Auditoria (Artigo 12), uma auditoria não pode ser realizada:

1) auditores fundadores (participantes) de entidades auditadas, seus gerentes, contadores e demais pessoas responsáveis ​​pela organização e manutenção dos registros contábeis e pela elaboração das demonstrações financeiras (contábeis);

2) auditores que sejam parentes próximos dos fundadores (participantes) das entidades auditadas, seus funcionários, contadores e demais pessoas responsáveis ​​pela organização e manutenção da contabilidade e elaboração de demonstrações financeiras (contábeis) (pais, cônjuges, irmãos, irmãs, filhos, bem como irmãos, irmãs, pais e filhos dos cônjuges);

3) organizações de auditoria, cujos dirigentes e demais dirigentes sejam fundadores (participantes) das entidades auditadas, seus dirigentes, contadores e demais responsáveis ​​pela organização e manutenção da contabilidade e elaboração de demonstrações financeiras (contábeis);

4) organizações de auditoria, cujos dirigentes e demais funcionários estejam intimamente relacionados (pais, cônjuges, irmãos, irmãs, filhos, bem como irmãos, irmãs, pais e filhos de cônjuges) com os fundadores (participantes) das entidades auditadas, seus funcionários, contadores e outras pessoas responsáveis ​​pela organização e manutenção da contabilidade e preparação de demonstrações financeiras (contábeis);

5) pelas firmas de auditoria em relação às entidades auditadas que são suas fundadoras (participantes), em relação às entidades auditadas das quais essas firmas de auditoria são fundadoras (participantes), em relação às subsidiárias, sucursais e escritórios de representação dessas entidades auditadas, bem como como em relação às organizações, tendo fundadores (participantes) comuns com esta organização de auditoria;

6) por entidades auditoras e auditores individuais que, durante os três anos imediatamente anteriores à auditoria, prestaram serviços de restabelecimento e manutenção da contabilidade, bem como de elaboração de demonstrações financeiras (contábeis) a pessoas físicas e jurídicas - em relação a essas pessoas.

Se sistematizarmos os fundamentos acima, podemos concluir que ao realizar uma auditoria obrigatória, os auditores não devem ficar dependentes da empresa auditada:

▪ financeiro (material);

▪ relacionados (com pessoas responsáveis ​​pela organização e manutenção de registros contábeis e pela preparação de demonstrações financeiras);

▪ oficial.

O procedimento de pagamento e o valor da remuneração para organizações de auditoria e auditores individuais pela realização de uma auditoria (incluindo uma auditoria obrigatória) e prestação de serviços relacionados são determinados por contratos para a prestação de serviços de auditoria e não podem ser dependentes do cumprimento de quaisquer requisitos das entidades auditadas sobre o conteúdo das conclusões que podem ser feitas como resultado da auditoria.

Assim, o auditor é obrigado a vigiar cuidadosamente para que o princípio da independência não seja violado em todas as fases da auditoria, e a tomar as medidas necessárias para eliminar as circunstâncias surgidas. Se forem estabelecidos fatos que indiquem perda de independência e impossibilidade de eliminar as circunstâncias relevantes, a auditoria adicional deve ser abandonada.

3.5. Auditoria interna

A organização de auditoria interna não se aplica às questões regulamentadas pela legislação estadual. Esta é a prerrogativa da própria empresa. Entretanto, não só a segurança dos ativos da entidade econômica, mas também a eficiência do próprio empreendimento depende da eficiência de seu funcionamento. A auditoria interna é capaz de melhorar o sistema de gestão.

A execução das funções de auditoria interna pode ser atribuída a serviços especiais ou a auditores individuais que integrem o quadro de uma entidade económica, comissões de auditoria (auditores), entidades terceiras e (ou) auditores externos envolvidos para efeitos de auditoria interna. O serviço de auditoria interna pode ser criado como uma divisão independente do aparelho de gestão, enquanto se reporta apenas ao chefe da organização. A experiência internacional da organização também oferece a possibilidade de tirar a auditoria interna da empresa com subordinação ao conselho de administração ou fundadores.

A auditoria interna é um sistema de controle organizado por uma entidade econômica no interesse de seus proprietários e regulado por seus documentos internos sobre o cumprimento do procedimento contábil estabelecido e a confiabilidade do sistema de controle interno. As estruturas de auditoria interna incluem auditores, comissões de auditoria, auditores internos ou grupos de auditores internos nomeados pelos proprietários de uma entidade económica. Uma característica distintiva dessa definição é que, além dos auditores internos ou grupos de auditores internos, as instituições de auditoria interna também incluem auditores e comissões de auditoria.

Para determinar o lugar da auditoria interna no sistema de controle, é necessário determinar sua estrutura. Os fatores mais significativos podem ser identificados a partir dos elementos do sistema de auditoria interna.

Os sujeitos de controle são especialistas que realizam auditoria interna. Quanto maior a qualificação profissional e objetividade, maiores os resultados do controle. Os requisitos para o conhecimento e habilidades dos funcionários de auditoria interna incluem: conhecimento das características do funcionamento da empresa, estrutura de gestão; posse de equipamentos e métodos de realização de inspeções; conhecimento da lei; a capacidade de determinar corretamente a gama de questões sujeitas a verificação interna e externa; a capacidade de generalizar os resultados de verificações individuais para desenvolver um conjunto de recomendações.

O objeto da auditoria interna é um elo gerenciado no sistema de gestão da organização que percebe o impacto do controle. Os objetos são selecionados de acordo com os objetivos.

O método de auditoria interna de uma organização é uma forma de atingir um objetivo, que se caracteriza pelo uso tanto de métodos metodológicos científicos gerais para estudar objetos de controle (análise, síntese, indução, dedução, analogia, modelagem, abstração, redução, experimento, etc.), e seus próprios métodos metodológicos empíricos (inventário, medidas de controle de trabalho, lançamentos de controle de equipamentos, verificações formais e aritméticas, contracheque, método de contagem regressiva, método de comparação de fatos homogêneos, investigação interna, exames de vários tipos, verificação lógica, digitalização, entrevistas escritas e orais, etc.), bem como métodos específicos das ciências económicas relacionadas (métodos de análise económica, métodos económicos e matemáticos, métodos de teoria das probabilidades e estatística matemática).

Para atingir esse objetivo, a auditoria interna deve ter como objetivo resolver as seguintes tarefas:

1) avaliação da eficiência econômica das atividades da organização como um todo e de cada uma de suas estruturas de gestão e centros de responsabilidade;

2) prever o desenvolvimento econômico da organização para o futuro, levando em consideração a influência de todos os possíveis fatores externos e internos;

3) minimização de gastos e perdas nas relações com o orçamento, outras estruturas estatais e parceiros.

Dependendo das especificidades da organização, das características da sua estrutura organizacional e das tarefas definidas pela administração, as tarefas de um determinado serviço de auditoria podem ser diferentes. Na prática, os auditores internos devem ser guiados pelos requisitos da legislação da Federação Russa, bem como documentos constituintes, pedidos para a empresa (se incluídos em sua estrutura) e descrições de cargos.

As motivações para organizar a auditoria interna em grandes e médias empresas são:

▪ complexidade crescente do sistema legislativo;

▪ vontade de gerir situações financeiras;

▪ reforçar a eficiência da gestão das atividades da própria empresa e das suas divisões estruturais;

▪ controle sobre o uso racional dos recursos;

▪ cumprimento de obrigações;

▪ eficiência do sistema contabilístico.

3.6. Certificação e licenciamento de atividades de auditoria

A atestação do direito de realizar atividades de auditoria (doravante denominada certificação) é um teste das qualificações das pessoas que desejam exercer atividades de auditoria. A certificação é realizada na forma de um exame de qualificação. As pessoas que passaram com sucesso no exame de qualificação recebem um certificado de qualificação de auditor. O certificado de qualificação do auditor é emitido sem limitação do seu período de validade.

Requisitos obrigatórios para candidatos a um certificado de qualificação de auditor:

1) reputação impecável (com possível submissão de pelo menos duas recomendações);

2) a presença de um documento sobre educação econômica e (ou) jurídica superior recebida em instituições russas de ensino profissional superior com credenciamento estatal, ou a presença de um documento sobre educação econômica e (ou) jurídica superior recebida em uma instituição educacional de um estado estrangeiro e um certificado de equivalência do documento especificado ao documento russo do padrão estadual sobre educação econômica e (ou) jurídica superior (é possível "entrar" na profissão com ensino superior em qualquer especialidade);

3) experiência de trabalho em especialidade econômica ou jurídica por pelo menos três anos (no momento da certificação, a experiência prática deve ser de pelo menos três anos, sendo 90 semanas em auditoria, incluindo 45 semanas em auditoria obrigatória).

Sujeito a todos os requisitos e aprovação no treinamento, o candidato passa no procedimento de teste (exame). Requisitos adicionais para os candidatos à obtenção de um certificado de qualificação de auditor, bem como o procedimento de certificação do direito de exercer atividades de auditoria, a lista de documentos apresentados juntamente com um pedido de admissão à certificação, o número e tipos de certificados, programas de exames de qualificação e o procedimento para aprovação são determinados pelo órgão federal autorizado (comitê de certificação).

Cada auditor com certificado de habilitação é obrigado, dentro de cada ano civil, a partir do ano seguinte ao da obtenção do certificado, a realizar treinamento em programas de treinamento avançado aprovados pelo órgão federal autorizado no valor de 40 horas anuais (120 horas para três anos civis consecutivos, mas não inferior a 20 horas por ano). A educação ao abrigo de programas de formação avançada é realizada por centros educativos e metodológicos ou outras pessoas licenciadas para a realização de atividades educativas (associações de auditoria autorreguladas).

A decisão de anulação do certificado de habilitação é proferida pelo tribunal (a requerimento da associação autorreguladora de revisores de contas, de que o auditor é membro) e é susceptível de recurso pelo auditor no prazo de três meses a contar da data de recepção da decisão .

O certificado de qualificação do auditor é cancelado nos casos em que:

1) foi constatado o fato de obter certificado de habilitação de auditor com documentos falsos;

2) tenha entrado em vigor sentença judicial que preveja a punição sob a forma de privação do direito de exercer atividade de auditoria por determinado período;

3) o fato do descumprimento dos requisitos do art. 8º "Sigilo do auditor" e art. 12 "Independência dos auditores, organismos de auditoria e auditores individuais" da Lei da actividade de auditoria;

4) foi estabelecido o fato de uma violação sistemática pelo auditor durante a auditoria dos requisitos estabelecidos pela legislação da Federação Russa ou regras federais (padrões) da atividade de auditoria;

5) o fato de assinar pelo auditor do relatório do auditor sem realizar uma auditoria é estabelecido;

6) constate o fato de que o auditor não exerce atividades de auditoria por dois anos civis consecutivos;

7) o auditor descumpre a exigência de se submeter a treinamento em programas de treinamento avançado;

8) o auditor evita a participação no sistema de controle de qualidade externo.

A pessoa cujo certificado de habilitação tenha sido cancelado (neste caso, o auditor é excluído do Cadastro Único de Auditores e Sociedades de Auditoria), pelos motivos previstos nos itens 1, 3 a 5, não tem direito a novo pedido de certificado para o direito de realizar atividades de auditoria no prazo de três anos a contar da data da decisão de cancelar o certificado de qualificação do auditor.

3.7. Controle de qualidade do trabalho de organizações de auditoria e auditores individuais

O controle de qualidade da auditoria é dividido em interno e externo. Ao mesmo tempo, é necessário levar em conta os requisitos da Norma Federal de Auditoria nº 7 "Controle de Qualidade de Auditoria Interna" e as recomendações do Instituto de Contadores e Auditores Profissionais da Rússia sobre o procedimento de controle de qualidade para serviços de auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a estabelecer e cumprir as regras de controle interno de qualidade de suas auditorias. Os requisitos para essas regras são regulamentados pelas regras federais (normas) de auditoria.

Os requisitos gerais para o sistema de controle de qualidade de auditoria interna, que são estabelecidos pela organização de auditoria (auditor individual), devem prever o seguinte:

1) os funcionários da organização auditora (auditor individual) devem aderir aos princípios de independência, honestidade, objetividade e confidencialidade, bem como às normas de conduta profissional;

2) os colaboradores da organização de auditoria (auditor individual) devem possuir as competências adequadas e aderir às mesmas, bem como possuir a competência profissional necessária para desempenhar as funções com a devida diligência;

3) a auditoria é confiada a colaboradores com formação e experiência especiais necessárias nestas condições;

4) é necessário direcionar adequadamente o trabalho dos funcionários, exercer controle permanente em todos os níveis para garantir que o trabalho realizado atenda ao nível adequado de qualidade;

5) se necessário, são realizadas consultas com especialistas com conhecimento adequado;

6) é necessário trabalhar constantemente com clientes potenciais e existentes. Ao decidir pela celebração de um acordo ou pela continuidade da cooperação, deve-se partir de considerações sobre a independência da organização de auditoria (auditor individual), sua capacidade de prestar serviços adequadamente e a integridade da administração da entidade auditada;

7) é necessário realizar o monitoramento regular da adequação e eficácia dos princípios e procedimentos específicos para o controle de qualidade da auditoria interna.

Durante a auditoria, os funcionários que desempenham funções de controle devem:

1) monitorar o andamento da auditoria para determinar:

a) se os assistentes do auditor possuem as habilidades e competências necessárias para desempenhar as tarefas que lhes são atribuídas;

b) se os assistentes do auditor entendem as instruções da auditoria;

c) se o trabalho é realizado de acordo com o plano e programa geral da auditoria;

2) receber informações e considerar questões importantes no campo da contabilidade e auditoria que surjam durante a auditoria, avaliar sua importância e fazer as alterações apropriadas no plano geral e no programa de auditoria;

Sujeito a verificação oportuna:

1) plano geral e programa de auditoria.

2) avaliação do risco inerente e de controle interno, incluindo os resultados de testes de controles internos e alterações (se houver) feitas no plano e programa geral de auditoria como resultado de tal avaliação;

3) documentar a evidência de auditoria obtida como resultado de procedimentos substantivos e as conclusões deles extraídas, incluindo os resultados das consultas;

4) demonstrações financeiras (contábeis), emendas propostas e relatório do auditor.

Uma revisão do trabalho de auditoria também pode incluir (particularmente no caso de grandes auditorias de due diligence) um requisito de que os funcionários não envolvidos na auditoria realizem controles adicionais antes de emitir o relatório do auditor.

O sistema de verificação da qualidade do trabalho de auditores individuais e organizações de auditoria por inspetores externos é estabelecido pelo órgão federal autorizado, que pode realizar tais verificações por conta própria ou delegar o direito de realizar tais verificações a associações profissionais de auditoria credenciadas em relação aos membros dessas associações.

O IPB da Rússia prevê a determinação do procedimento de treinamento de um controlador de qualidade, segundo o qual um solicitante que é membro do IPB da Rússia, se tiver certificado de auditor, treinamento avançado oportuno, pelo menos cinco anos de experiência prática, uma referência positiva, pode fazer um curso de treinamento especial e, após o procedimento de teste, receber certificado. As pessoas que receberam um certificado de controlador de qualidade são inscritas no Registro de controladores de qualidade do ISP da Rússia.

A auditoria pode ser realizada uma vez a cada três anos, mas não mais de uma vez por ano, se houver fundamento. O grupo de controladores não pode incluir mais de três pessoas, uma das quais (pelo menos) deve ter um certificado do controlador. Todos os controladores devem ser independentes da organização auditada. O documento final é a conclusão com base nos resultados da auditoria. Os controladores não têm o direito de verificar os documentos financeiros da empresa de auditoria auditada e anexar cópias dos documentos aos seus documentos (para manter a confidencialidade).

Se, durante uma auditoria externa da qualidade do trabalho de organizações de auditoria ou auditores individuais, forem revelados fatos de violações sistemáticas por organizações de auditoria ou auditores individuais dos requisitos de atos legais regulatórios ou Normas Federais de Auditoria, os culpados de tais violações podem ser responsabilizados nos termos da Lei da Actividade de Auditoria, até e incluindo o cancelamento, possuem certificado de qualificação de auditor.

O sistema para verificar a qualidade do trabalho de auditores individuais e organizações de auditoria por inspetores externos foi estabelecido pelo Ministério das Finanças da Federação Russa (o órgão federal autorizado), que pode realizar essas verificações por conta própria e delegar o direito de realizar tais verificações a associações profissionais de auditoria credenciadas em relação aos membros dessas associações.

Ministério das Finanças da Federação Russa em 2001-2002. Foram organizadas 644 inspecções a organismos de auditoria que não apresentaram relatório de acordo com o despacho n.º 69n. Com base nos resultados das inspeções, tendo em conta as várias violações identificadas dos requisitos e condições de licenciamento, bem como a qualidade do trabalho, em 487 casos foram enviados avisos a organismos de auditoria e auditores, incluindo em dez casos foram enviadas notificações à lei agências de execução.

Todas essas medidas de controle são fornecidas com o objetivo de fortalecer a responsabilidade dos auditores e firmas de auditoria, aumentar a confiança nos resultados da auditoria por parte dos usuários.

Tópico 4. PADRÕES EM ATIVIDADES DE AUDITORIA

4.1. Princípios básicos de padrões de auditoria

No sistema de regulação normativa das atividades de auditoria, as regras (normas) de auditoria ocupam um lugar importante. A implementação de seus requisitos na prática serve como uma certa garantia da qualidade da verificação.

Os principais princípios das normas de auditoria são expressos da seguinte forma:

1) as normas de auditoria formulam requisitos básicos uniformes que definem os requisitos regulatórios para a qualidade e confiabilidade da auditoria e fornecem um certo nível de garantia dos resultados da auditoria se forem observados. À medida que as condições econômicas mudam, as normas de auditoria estão sujeitas a revisões periódicas para melhor atender às necessidades dos usuários das demonstrações financeiras;

2) com base nas normas de auditoria, são formados programas de treinamento para a formação de auditores, bem como requisitos uniformes para a realização de exames para o direito de exercer atividades de auditoria;

3) as normas de auditoria servem de base para provar judicialmente a qualidade da auditoria e determinar o grau de responsabilidade dos auditores;

4) as normas definem a abordagem geral da auditoria, o escopo da auditoria, os tipos de relatórios dos auditores, questões de metodologia, bem como princípios básicos.

O significado dos padrões é que eles:

▪ garantir uma auditoria de alta qualidade;

▪ promover a introdução de novas conquistas científicas na prática de auditoria;

▪ ajudar os usuários a compreender o processo de auditoria;

▪ criar uma imagem pública da profissão;

▪ eliminar o controle estatal;

▪ ajudar o auditor a negociar com o cliente;

▪ fornecer conexão entre elementos individuais do processo de auditoria.

4.2. Normas Internacionais de Auditoria

A criação de um sistema de relações econômicas internacionais exigiu a harmonização das normas de auditoria em nível internacional, o que possibilitou ampliar o círculo de usuários das demonstrações financeiras, facilitou a comparação do desempenho financeiro de empresas de diferentes países e possibilitou a avaliar a competência e o profissionalismo das firmas de auditoria.

Normas Internacionais de Auditoria (ISA) é um livro de referência para auditores profissionais, que contém uma descrição dos métodos de auditoria geralmente aceitos. Os auditores russos praticantes podem aplicar padrões internacionais em suas atividades, o que contribuirá para uma maior integração na comunidade internacional de auditoria.

Várias organizações estão envolvidas no desenvolvimento de requisitos profissionais em nível internacional, incluindo a Federação Internacional de Contadores (IFAC), criada em 1977. O Comitê de Práticas Internacionais de Auditoria (CMAP), que é um comitê permanente do Conselho da IFAC, é diretamente envolvidos nas normas de auditoria.

As Normas Internacionais de Auditoria emitidas pelo Comitê devem:

▪ promover o desenvolvimento da profissão nos países onde o nível de profissionalismo é inferior ao global;

▪ unificar, tanto quanto possível, a abordagem à auditoria a nível internacional.

Situação das Normas Internacionais de Auditoria. As ISAs destinam-se a ser utilizadas na auditoria de demonstrações financeiras, bem como na auditoria de outras informações e na prestação de serviços relacionados. As ISAs contêm os princípios básicos e procedimentos necessários, diretrizes relevantes, apresentadas na forma de material explicativo e outros. O texto completo da ISA, incluindo o material explicativo e outros contidos nela, deve ser levado em consideração para garantir que os princípios básicos e os procedimentos exigidos sejam compreendidos e aplicados corretamente, juntamente com as orientações pertinentes. E somente em casos excepcionais o auditor pode se desviar da ISA. Ao mesmo tempo, ele deve estar preparado para defender tal retirada.

As ISAs não substituem os regulamentos locais que regem a auditoria de informações financeiras ou outras em qualquer país. Na medida em que as ISAs cumprem as regulamentações locais em um caso específico, uma auditoria de informações financeiras ou outras em um determinado país, conduzida de acordo com as regulamentações locais, deve estar em conformidade com as ISAs. No caso de os regulamentos locais diferirem ou entrarem em conflito com as ISAs em um caso específico, as organizações membros da IFAC devem cumprir as obrigações de associação estipuladas na Constituição da IFAC com relação a essas ISAs.

Situação do Regulamento sobre Práticas Internacionais de Auditoria. Os Regulamentos sobre Práticas Internacionais de Auditoria (PIAP) são desenvolvidos para fornecer assistência prática aos auditores no cumprimento das normas e na garantia de boas práticas de auditoria.

O texto aprovado de uma minuta para revisão, norma ou regulamento é o texto publicado pela IFAC em inglês. As organizações membros da IFAC têm o direito de traduzir esses documentos após obter a devida permissão da IFAC para publicá-los no idioma de seu país. A tradução dos documentos é feita a expensas das organizações membros e deve incluir o nome da organização que a preparou, bem como uma referência ao facto de este documento ser uma tradução do texto aprovado.

A primeira edição da ISA em russo foi um passo importante na transição dos auditores russos para os padrões internacionais. No entanto, esta edição estava cheia de erros e imprecisões, o que causou críticas dos auditores russos que estavam familiarizados com a fonte em inglês. A edição do ISA 1999 em russo ainda estava em processo de edição quando a Federação Internacional de Contadores IFAC lançou a edição de 2000 em inglês. Essa circunstância criou novos pré-requisitos objetivos para a discrepância entre a versão mais recente do ISA e os desenvolvimentos russos baseados na tradução oficial russa de 1999.

Na edição ISA 2001, vários documentos diferem significativamente da edição de 1999, além disso, novos padrões apareceram nessa época. O texto da nova tradução foi usado por desenvolvedores russos como base para a preparação de novos padrões de auditoria federais russos.

No ISA, todos os padrões são coletados em 10 seções semânticas: introdução; responsabilidades; planejamento; sistema de controle interno; Evidência de auditoria; utilizar os resultados do trabalho de terceiros; constatações e opiniões de auditoria; áreas especiais de auditoria; serviços de acompanhamento; disposições sobre a prática internacional de auditoria.

4.3. Regras (padrões) da atividade de auditoria na Federação Russa

No final de 1993, pela primeira vez na Rússia, foram adotadas as Regras Temporárias para Atividades de Auditoria na Federação Russa, de acordo com as quais a Comissão de Atividades de Auditoria sob o Presidente da Federação Russa aprovou gradualmente 38 regras (normas) que regulamentou detalhadamente as atividades dos auditores.

Após a aprovação da Lei da Actividade de Auditoria, formou-se durante algum tempo um vazio jurídico, uma vez que as decisões sobre algumas matérias já eram ditadas pela Lei. Esse problema foi resolvido com a publicação das Normas Federais de Auditoria, que definem os requisitos para o procedimento de realização de auditoria ou prestação de serviços relacionados.

As normas federais de auditoria são divididas em:

1) normas federais (normas) da atividade de auditoria;

2) regras internas (normas) de atividades de auditoria em vigor nas associações profissionais de auditoria, bem como regras (normas) de atividades de auditoria de organizações de auditoria e auditores individuais.

Todas as regras federais (padrões) na Rússia podem ser classificadas em três grupos:

1) Regras russas (padrões) de atividade de auditoria, semelhantes em conteúdo às ISAs relevantes;

2) regras russas (normas) de atividades de auditoria que diferem das ISAs, das quais são análogas, em alguns aspectos significativos;

3) Regras russas (padrões) de atividade de auditoria e ISAs que não possuem análogos mútuos.

Em 1º de agosto de 2006, 23 normas federais de auditoria foram desenvolvidas e adotadas na Federação Russa:

Nº 1 "O objetivo e os princípios básicos da auditoria das demonstrações financeiras (contábeis)";

Nº 2 "Documentação de Auditoria";

Nº 3 "Planejamento de Auditoria";

Nº 4 “Materialidade em auditoria”;

Nº 5 "Evidência de auditoria";

Nº 6 "Relatório do auditor sobre demonstrações financeiras (contábeis)".

Nº 7 "Controle de qualidade da auditoria interna";

n.º 8 "Avaliação dos riscos de auditoria e controlo interno efectuada pela entidade auditada";

Nº 9 "Afiliados";

Nº 10 "Eventos após a data do relatório";

Nº 11 "Aplicabilidade da Assunção de Continuidade de Negócios da Entidade Auditada".

Nº 12 "Acordo sobre os termos da auditoria";

Nº 13 "Responsabilidades do auditor para lidar com erros e fraudes durante a auditoria";

Nº 14 "Tendo em conta os requisitos dos atos legais regulamentares da Federação Russa durante a auditoria";

Nº 15 "Compreender as atividades da entidade auditada";

Nº 16 "Amostra de auditoria";

Nº 17 “Obtenção de evidência de auditoria em casos específicos”;

Nº 18 "Obtenção pelo auditor de informações confirmatórias de fontes externas";

Nº 19 "Características da primeira verificação da entidade auditada";

Nº 20 "Procedimentos analíticos";

Nº 21 “Características da auditoria de valores estimados”;

n.º 22 "Divulgação das informações obtidas em resultado da auditoria à administração da entidade auditada e aos representantes do seu titular";

Nº 23 "Declarações e esclarecimentos da administração da entidade auditada".

Esta lista de padrões não é final, uma vez que o desenvolvimento de padrões na Rússia continua e, ao mesmo tempo, está em andamento o processo de alterações e acréscimos aos padrões já adotados. A adoção em nível nacional de padrões de auditoria que estejam em conformidade com as ISAs é um passo importante para reformar a auditoria russa para a integração com os requisitos internacionais.

4.4. Normas de auditoria intracompanhia

As normas federais de auditoria e as disposições da Lei de Auditoria deram maior independência aos auditores na solução de certos problemas práticos de auditoria. Muitas questões podem ser resolvidas pelos auditores por conta própria e corrigidas por eles nas regras de auditoria interna.

As normas de auditoria interna definem requisitos uniformes para o procedimento de condução de uma auditoria e sua qualidade, criam, se observados, um nível adicional de garantia dos resultados da auditoria. As normas de auditoria intracompanhia podem ser divididas em dois grupos: normas de associações de auditoria autorreguladoras (credenciadas) e normas próprias intracompanhia.

As associações de auditoria autorreguladoras têm o direito de desenvolver suas próprias normas e materiais metodológicos sobre a aplicação das normas federais, onde podem estabelecer requisitos adicionais para auditoria, mas não devem contrariar as normas federais de auditoria e a Lei de Auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais têm o direito de estabelecer suas próprias regras (normas) de atividade de auditoria, que não podem contrariar as regras federais de atividade de auditoria e não podem estabelecer requisitos inferiores aos especificados nas normas federais. Estes podem incluir instruções adotadas e aprovadas pela organização, desenvolvimentos metodológicos, manuais e outros documentos que revelem as abordagens internas da empresa à auditoria.

As normas internas de acordo com sua finalidade podem ser combinadas nos seguintes grupos:

1) normas contendo disposições gerais sobre auditoria;

2) estabelecer o procedimento para a realização de uma auditoria;

3) estabelecer o procedimento para a formação de conclusões e conclusões dos auditores;

4) normas especializadas;

5) estabelecer o procedimento para prestação de serviços relacionados à auditoria;

6) sobre educação e treinamento de pessoal.

Tópico 5. ORGANIZAÇÃO DE AUDITORIA

5.1. Etapas de uma auditoria

Em geral, as etapas da auditoria podem ser apresentadas da seguinte forma.

Planejamento (fase preliminar):

1) conhecer o cliente:

a) compreender as atividades de uma entidade econômica;

b) testar o sistema contábil;

c) teste do sistema de controle interno;

2) cálculo do nível de materialidade e risco de auditoria aceitável;

3) trabalhar na organização da auditoria;

4) desenvolvimento e coordenação do plano geral e programa de auditoria;

5) assinatura de um contrato de auditoria.

Coleta de evidências de auditoria (fase de trabalho):

1) obtenção de evidência de auditoria apropriada;

2) realização de um conjunto detalhado de testes de controle interno;

3) procedimentos substantivos:

a) testes detalhados;

b) procedimentos analíticos;

c) avaliação das informações de previsão;

4) esclarecimento do nível aceitável de risco de auditoria, materialidade;

5) documentar os procedimentos de auditoria.

Conclusão da auditoria (etapa final):

1) conclusão da preparação da documentação de trabalho;

2) informar a administração da entidade auditada sobre as infrações identificadas no sistema contábil;

3) cálculo do grau de influência das distorções identificadas e não corrigidas pelo auditado na confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis);

4) formação do parecer do auditor e elaboração dos documentos finais:

a) preparar um relatório para a entidade auditada;

b) elaboração e apresentação do relatório do auditor;

5) assinatura do ato de aceitação e entrega do trabalho executado.

5.2. Planejamento de auditoria

As questões de planejamento de auditoria são discutidas nas Normas Federais de Auditoria, que se aplicam principalmente a auditorias que o auditor realiza há mais de um ano em relação a essa entidade auditada. O objetivo das Normas Federais de Auditoria é estabelecer requisitos gerais e fornecer orientação para o planejamento de uma auditoria de demonstrações financeiras. Para realizar uma auditoria durante o primeiro ano, o auditor deve expandir o processo de planejamento para incluir outros assuntos além daqueles especificados nesta regra (norma).

O planejamento do trabalho do auditor ajuda a garantir que áreas importantes da auditoria recebam a atenção necessária, de modo que os possíveis problemas sejam identificados e o trabalho seja executado com custo, qualidade e tempo ótimos. O planejamento permite distribuir efetivamente o trabalho entre os membros do grupo de especialistas envolvidos na auditoria, bem como coordenar esse trabalho.

O tempo gasto no planejamento do trabalho depende do escopo da entidade auditada, da complexidade da auditoria, da experiência do auditor com essa entidade, bem como do conhecimento das características de suas atividades.

A obtenção de informações sobre as atividades da entidade auditada é parte importante do planejamento do trabalho, auxiliando o auditor a identificar eventos, transações e outras características que possam ter impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis).

O auditor tem o direito de discutir certas seções do plano geral de auditoria e certos procedimentos de auditoria com funcionários, bem como com membros do conselho de administração e membros do comitê de auditoria da entidade auditada, a fim de aumentar a eficácia da auditoria. e coordenar os procedimentos de auditoria com o trabalho do pessoal da entidade auditada. Ao mesmo tempo, o auditor é responsável pelo desenvolvimento correto e completo do plano geral e do programa de auditoria.

O planejamento do trabalho do auditor é realizado continuamente ao longo da duração do trabalho de auditoria devido a mudanças nas circunstâncias ou resultados inesperados obtidos durante a execução dos procedimentos de auditoria.

5.3. Plano geral de auditoria

O auditor precisa elaborar e documentar o plano geral de auditoria, descrevendo nele o escopo e o procedimento esperados para a auditoria. O plano geral de auditoria deve ser detalhado o suficiente para orientar o desenvolvimento do programa de auditoria. Ao mesmo tempo, a forma e o conteúdo do plano geral de auditoria podem variar dependendo do escopo e das especificidades da entidade auditada, da complexidade da auditoria e dos métodos específicos usados ​​pelo auditor.

Ao desenvolver o plano geral de auditoria, o auditor deve considerar:

▪ atividades da entidade auditada;

▪ a natureza do sistema contabilístico e de controlo interno;

▪ nível esperado de risco e materialidade;

▪ natureza, calendário e âmbito dos procedimentos;

▪ coordenação e direção dos trabalhos, acompanhamento contínuo e verificação dos trabalhos executados;

▪ outros aspectos.

Com base nos resultados do estudo de informações sobre o cliente, é desenvolvida uma estratégia de auditoria, ou seja, o que exatamente deve ser verificado e como. São determinadas as áreas significativas para a auditoria, bem como aquelas contas contábeis, operações que o cliente não possui ou, de acordo com a impressão inicial, parecem ser pouco significativas (não significativas) para a auditoria e não podem ser verificadas.

São determinados os itens do balanço e os indicadores de reporte, durante a auditoria em que se deve analisar a sua composição e estrutura, identificar e avaliar os fatores que influenciaram a sua alteração face ao período anterior ou ao nível previsto, etc.

As áreas significativas para a auditoria incluem, em primeiro lugar, aquelas para as quais o valor dos saldos (saldos) e giros nas contas contábeis é o mais significativo em comparação com o nível de materialidade selecionado.

As áreas de pouca significância para a auditoria (não significativas) podem incluir aquelas para as quais o cliente não tem transações ou tem um volume extremamente pequeno, bem como aquelas para as quais o valor dos saldos (saldos) e giros nas contas contábeis é o menos significativo em comparação com o nível de materialidade selecionado.

Assim, o plano geral deve: ser documentado; conter o escopo da auditoria e o procedimento para sua implementação.

5.4. Programa de Auditoria

De acordo com as Normas Federais de Auditoria, a preparação de um programa de auditoria é realizada com base em um plano geral de auditoria e é uma lista detalhada do conteúdo dos procedimentos de auditoria necessários para implementar o plano de auditoria.

O auditor precisa estabelecer e documentar um programa de auditoria que defina a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria planejados necessários para executar o plano geral de auditoria. Programa de auditoria - um conjunto de instruções para o auditor que realiza a auditoria, bem como um meio de monitorar e verificar o bom desempenho do trabalho. O programa de auditoria também pode incluir demonstrações financeiras verificáveis ​​(contabilidade) para cada área da auditoria e o tempo previsto para as diversas áreas ou procedimentos da auditoria.

Ao preparar o programa de auditoria, o auditor deve levar em consideração as avaliações dos riscos inerentes e de controle obtidos, bem como o nível de segurança exigido a ser fornecido nos procedimentos substantivos, a época dos testes de controles e procedimentos substantivos e a coordenação de qualquer assistência. , que se espera receber da entidade auditada, bem como o envolvimento de outros auditores ou especialistas. Durante o desenvolvimento do programa de auditoria, devem ser consideradas as questões identificadas no plano de auditoria.

O plano geral de auditoria e o programa de auditoria devem ser atualizados e revisados ​​conforme necessário durante o curso da auditoria. Dependendo das mudanças nas condições da auditoria e dos resultados dos procedimentos de auditoria, o programa de auditoria pode ser revisado. As razões e os resultados das mudanças estão refletidos nos documentos de trabalho.

5.5. Contrato de auditoria

A preparação do contrato inicia-se após um conhecimento prévio das atividades da entidade económica e uma decisão sobre a possibilidade de prestação de serviços de auditoria. O contrato é celebrado de acordo com os requisitos do Cap. 28 e demais normas do Código Civil.

Um contrato de auditoria é um documento oficial que regula a relação entre o cliente e o auditor. Em linhas gerais, não difere dos contratos comuns utilizados no negócio, mas sua característica essencial é a consideração tácita dos interesses de um terceiro (consumidores de informações de relatório financeiro) na elaboração do contrato.

As pessoas sujeitas a auditoria são obrigadas a concluir, nos casos diretamente previstos pela legislação atual da Federação Russa e regulamentos ou tratados internacionais, contratos para uma auditoria obrigatória com organizações de auditoria. A não celebração ou a conclusão intempestiva de um acordo por uma pessoa sujeita à revisão legal de contas deve ser considerada como acções destinadas a evitar a revisão legal de contas.

As pessoas auditadas são obrigadas a não tomar nenhuma ação para restringir. No texto do acordo, é aconselhável divulgar os seguintes aspectos principais e condições essenciais:

1) objeto do contrato de prestação de serviços de auditoria;

2) condições para prestação de serviços de auditoria;

3) os direitos e obrigações da organização de auditoria;

4) direitos e obrigações de uma entidade econômica;

5) o custo e o procedimento de pagamento dos serviços de auditoria;

6) a responsabilidade das partes e o procedimento para a resolução de disputas.

A organização e cálculo do custo dos serviços de auditoria de especialistas é um dos fatores importantes no trabalho eficaz de uma empresa de auditoria. O custo dos serviços do auditor depende de uma certa quantidade de trabalho. O termo "escopo da auditoria" refere-se aos procedimentos de auditoria considerados necessários para atingir o objetivo da auditoria nas circunstâncias. Os procedimentos necessários para a realização de uma auditoria devem ser determinados pelo auditor, levando em consideração as normas federais (normas) de auditoria, normas internas (normas) de auditoria aplicadas nas associações profissionais de auditoria das quais ele é membro, bem como as normas (normas) das atividades de auditoria do auditor. Além das regras (normas), ao determinar o escopo da auditoria, o auditor deve levar em consideração as leis federais, outros atos legais regulatórios e, se necessário, os termos da atribuição de auditoria e os requisitos para a elaboração de um parecer (Federal Norma de Auditoria No. 1 "O objetivo e princípios básicos da auditoria de relatórios financeiros (contábeis)").

As firmas de auditoria geralmente incluem cláusulas no contrato sobre a prestação de serviços relacionados à auditoria ao cliente. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que parte dos serviços de auditoria (manutenção e restauração contábil, preparação de demonstrações financeiras e declarações fiscais) é incompatível com a realização de auditoria em entidade econômica que preveja a emissão de relatório de auditoria.

Separadamente, o contrato prevê responsabilidade relacionada à confidencialidade. A lista de informações confidenciais não sujeitas a divulgação deve ser incluída no contrato de prestação de serviços de auditoria entre o auditor e o auditado. Esta lista não inclui informações que, de acordo com a legislação da Federação Russa, não possam ser classificadas como informações confidenciais (segredo comercial). A obrigação de manter a confidencialidade deve ser observada pelo auditor mesmo após o término do relacionamento entre ele e o auditado.

5.6. Estudo e avaliação dos sistemas contabilísticos e de controlo interno durante a auditoria

Tarefas de avaliação do sistema de contabilidade e controlo interno. Durante a auditoria, o auditor é obrigado a compreender o sistema contabilístico utilizado na entidade económica que verifica e, ao mesmo tempo, a estudar e avaliar os controlos com base nos quais vai determinar a essência, o alcance e a custos de tempo dos procedimentos de auditoria propostos. A escala e as características do sistema de controle interno, bem como o grau de sua formalização, devem corresponder ao porte da entidade econômica e às características de suas atividades. O auditor durante a auditoria deve obter garantia suficiente de que o sistema contábil reflete com precisão a atividade econômica da entidade econômica auditada. Características do sistema de controle interno podem contribuir para a formação de tal convicção.

Caso o auditor esteja convencido de que pode confiar em controles apropriados, ele é capaz de executar procedimentos de auditoria com menos detalhes e (ou) de forma mais seletiva do que faria de outra forma, e também pode fazer alterações na essência dos procedimentos de auditoria utilizados e o tempo estimado gasto na sua implementação.

As organizações de auditoria podem decidir aplicar em suas atividades mais gradações na avaliação de eficiência e confiabilidade do que as três acima.

O estudo e avaliação das características do sistema contábil, o estudo e avaliação do sistema de controle interno devem ser documentados pelas organizações de auditoria durante a auditoria.

As deficiências graves do sistema contabilístico e do sistema de controlo interno observadas durante a auditoria, bem como as recomendações para a sua eliminação, devem ser refletidas na informação escrita (relatório) do auditor à direção da entidade económica auditada.

Testar o sistema de controlo interno da entidade auditada. O sistema de controle interno é um conjunto de medidas organizacionais, métodos e procedimentos adotados pela administração da organização para a condução ordenada e eficiente das atividades empresariais. O sistema de controle interno inclui supervisão e verificação de:

▪ cumprimento dos requisitos legais;

▪ exatidão e integridade da documentação contábil;

▪ preparação atempada de demonstrações financeiras fiáveis;

▪ prevenir erros e distorções;

▪ execução de ordens e instruções;

▪ garantir a segurança dos ativos.

O auditor durante a auditoria deve levar em consideração que o sistema de controle interno da entidade econômica deve incluir:

1) um sistema contábil apropriado;

2) ambiente de controle;

3) controles individuais.

O sistema contabilístico é um conjunto de formas e métodos específicos que possibilitam a uma determinada organização manter registos dos seus bens e obrigações pela sua reflexão contínua, documental e interligada em registos contabilísticos baseados em documentos primários, ou seja, realizar a contabilidade, e também gerar demonstrações financeiras.

O ambiente de controle é um conceito que caracteriza a atitude geral, a conscientização e as ações práticas da administração da organização auditada visando estabelecer, manter e desenvolver o sistema de controle interno na organização. O ambiente de controle inclui:

▪ estilo e princípios básicos de gestão organizacional;

▪ estrutura organizacional da organização;

▪ distribuição de responsabilidades e poderes;

▪ política e prática de pessoal;

▪ procedimento de preparação de demonstrações financeiras;

▪ procedimento de preparação de relatórios internos para fins de gestão;

▪ cumprimento dos requisitos estabelecidos pela legislação aplicável e autoridades reguladoras externas.

Meios de controlo interno - componentes do sistema de controlo interno estabelecido pela direção da organização em determinadas áreas e áreas de atividade económica para assegurar uma gestão eficaz e fiável da mesma.

A administração de uma entidade econômica é responsável pelo desenvolvimento e implementação efetiva do sistema de controle interno. Depende dele que o sistema de controle interno atenda ao porte e às especificidades da atividade da entidade econômica, funcione com regularidade e eficiência.

O auditor é obrigado a avaliar o sistema de controle interno de uma entidade econômica em pelo menos três etapas:

1) familiaridade geral com o sistema de controle interno;

2) avaliação inicial da confiabilidade do sistema de controle interno;

3) confirmação da confiabilidade da avaliação do sistema de controle interno.

A avaliação da confiabilidade do ambiente de controle é um dos fatores que devem ser levados em consideração na determinação do risco de auditoria. Neste caso, são utilizadas três gradações do grau de sua confiabilidade: alta, média, baixa. Ao descrever o sistema de controle interno em uma organização que, segundo o auditor, se refere a pequenas empresas, é necessário levar em consideração as características específicas de tais entidades. A suposição geral é que a confiança do auditor na eficácia do sistema de controle interno deve ser geralmente menor do que para organizações de médio e grande porte.

A documentação do estudo e avaliação do sistema de controle interno para pequenas empresas pode ser realizada de forma simplificada em comparação com a documentação de organizações de médio e grande porte.

Para esses sujeitos, é possível se limitar a descrever os resultados de um conhecimento geral do sistema de controle interno ou descrever os resultados de um conhecimento geral do sistema de controle interno e avaliar a confiabilidade do ambiente de controle.

Durante a auditoria inicial, o cliente deve receber os documentos que regulam a sua política contabilística e o seu sistema contabilístico. As informações necessárias também podem ser obtidas por meio de perguntas orais e explicações por escrito. Em uma auditoria recorrente, o cliente deve fornecer informações sobre mudanças nas políticas contábeis e sistemas contábeis em relação ao período auditado na auditoria anterior ou confirmar que não houve mudanças.

Como resultado do estudo dos sistemas contábeis e de controles internos, bem como dos testes de controles, o auditor pode entender quais deficiências existem nesses sistemas. O auditor, dentro de um prazo razoável, deve notificar a administração, no nível apropriado, das deficiências materiais por ele identificadas na estrutura ou no funcionamento dos sistemas contábeis e de controle interno. Normalmente, a administração é informada de deficiências significativas por escrito. No entanto, se o auditor acreditar que a comunicação verbal é mais apropriada, tal comunicação deve ser refletida nos papéis de trabalho do auditor. É importante observar no relatório que são apresentadas apenas as deficiências que foram do conhecimento do auditor durante a auditoria, e que a auditoria não se destina a determinar a plena eficácia dos sistemas contábeis e de controle interno para fins de gestão.

5.7. Aplicabilidade da premissa de continuidade operacional

Para avaliar a capacidade da entidade auditada de continuar suas atividades no futuro previsível, recomenda-se que o auditor utilize a Norma Federal de Auditoria nº 11 "Aplicabilidade da Assunção de Continuidade de Negócios da Entidade Auditada". A suposição de continuidade de negócios é o principal princípio da preparação de demonstrações financeiras (contábeis). De acordo com a mesma, presume-se normalmente que a entidade auditada continuará a exercer as suas atividades financeiras e económicas durante os 12 meses do ano seguinte ao ano de reporte, não tendo a intenção ou necessidade de liquidar, cessar as atividades financeiras e económicas atividades ou solicitar proteção contra credores. Os ativos e passivos são contabilizados com base no fato de que a entidade auditada será capaz de cumprir suas obrigações e realizar seus ativos no curso normal dos negócios.

A responsabilidade da administração da entidade é avaliar a capacidade da entidade de continuar operando, mesmo que os procedimentos de relatório financeiro (contábil) aplicáveis ​​não o exijam explicitamente.

Se a entidade auditada tiver um longo histórico de transações lucrativas e fácil acesso a recursos financeiros, a administração pode fazer uma avaliação sem realizar uma análise detalhada.

O auditor pode ter dúvidas sobre a aplicabilidade da premissa de continuidade ao considerar as demonstrações financeiras (contábeis) ou ao executar outros procedimentos de auditoria.

De acordo com a norma, são distinguidos os seguintes grupos de sinais, com base nos quais pode haver dúvidas sobre a aplicabilidade do pressuposto de continuidade:

1) características financeiras:

▪ património líquido negativo ou incumprimento dos requisitos estabelecidos em relação ao património líquido;

▪ fundos emprestados, cujo prazo de reembolso se aproxima, na ausência de uma perspectiva real de reembolso ou prorrogação do prazo do empréstimo, ou na utilização injustificada de empréstimos de curto prazo para financiar activos de longo prazo;

▪ alteração do esquema de pagamento de bens (trabalhos executados, serviços prestados) a fornecedores nos termos de um empréstimo comercial ou parcelamento em comparação com liquidações na entrega de bens (trabalhos executados, serviços prestados);

▪ desvio significativo dos valores dos principais rácios que caracterizam a posição financeira da entidade auditada em relação aos valores normais (ordinários);

▪ falta de reembolso de contas a pagar nos prazos devidos;

▪ incapacidade de garantir financiamento para o desenvolvimento empresarial ou outros investimentos importantes;

▪ perdas significativas das atividades principais;

▪ dificuldades no cumprimento dos termos do contrato de empréstimo;

▪ atraso no pagamento ou cessação do pagamento de dividendos;

▪ obrigações de dívida economicamente irracionais;

▪ sinais de falência estabelecidos pela legislação da Federação Russa;

2) características de produção:

▪ demissão de pessoal-chave da administração sem substituição adequada;

▪ perda de mercado, licença ou fornecedor chave;

▪ problemas com recursos de mão-de-obra ou escassez de meios de produção significativos;

▪ dependência significativa da conclusão bem-sucedida de um projeto específico;

▪ um volume significativo de vendas de matérias-primas e insumos, comparável ou superior ao volume de receitas provenientes da venda de produtos (obras, serviços);

3) outros sinais:

▪ incumprimento dos requisitos relativos à formação do capital autorizado da entidade auditada estabelecidos pela legislação da Federação Russa;

▪ ações judiciais contra a entidade auditada, que estão em processo de consideração e podem, se o autor for bem sucedido, resultar em uma decisão judicial que não é viável para esta entidade;

▪ alterações na legislação ou alterações na situação política.

Esta lista de recursos não é exaustiva. Além disso, a presença de um ou mais sinais nem sempre é evidência suficiente da inaplicabilidade do pressuposto de continuidade na preparação das demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada.

O auditor não pode prever eventos ou condições futuras que possam fazer com que a entidade deixe de funcionar, portanto, a ausência de qualquer menção de incertezas de continuidade no relatório do auditor não pode ser tomada como garantia da capacidade da entidade de continuar em continuidade. .

O auditor não é obrigado a desenvolver procedimentos (além de fazer uma solicitação à entidade) para testar fatores que lancem dúvidas significativas sobre a capacidade da entidade de continuar operando e além de um período de pelo menos 12 meses a partir da data do relatório. Se tais fatores forem identificados, o auditor deve:

▪ rever os planos da entidade auditada para operações futuras com base numa avaliação do seu pressuposto de continuidade;

▪ através da execução dos procedimentos de auditoria necessários, coletar evidência de auditoria confiável para confirmar ou refutar a presença de fatores de incerteza material, inclusive considerando as consequências de quaisquer planos da entidade auditada e possíveis circunstâncias atenuantes;

▪ exigir que a administração da entidade auditada forneça informações escritas sobre seus planos para atividades futuras.

Com base na evidência de auditoria obtida, o auditor deve determinar se, em seu julgamento profissional, existe incerteza relevante relacionada a condições e eventos que, individualmente ou em conjunto, colocam dúvidas significativas sobre a capacidade da entidade de continuar operando. .

5.8. Usando o trabalho de um especialista

A decisão de usar o trabalho de um especialista na auditoria é tomada pela organização de auditoria com base na natureza e complexidade das circunstâncias a serem investigadas, no nível de sua materialidade, bem como na viabilidade, possibilidade e confiabilidade de outros procedimentos de auditoria. em relação a essas circunstâncias.

Um especialista é reconhecido como um especialista que não faz parte da equipe desta organização de auditoria e tem conhecimento e (ou) experiência suficiente em uma determinada área (em um determinado assunto) que não seja contabilidade e auditoria, e que opina sobre um assunto relacionadas a esta área. Como especialista, uma organização de auditoria pode usar o trabalho de uma organização especializada - uma entidade legal.

O especialista cujo trabalho a organização de auditoria utiliza na condução da auditoria deve ter:

1) habilitações relevantes, em regra, confirmadas por documentos apropriados (certificado de habilitação, licença, diploma, etc.);

2) experiência e reputação relevantes na área, em que a organização de auditoria pretende obter uma conclusão, via de regra, confirmada por revisões, recomendações, publicações, referências, etc.

O especialista cujo trabalho a firma emprega na condução de uma auditoria deve ser objetivo. Uma firma de auditoria geralmente não deve usar o trabalho de um especialista na condução de uma auditoria se:

1) um especialista - uma pessoa física é o principal ou predominante fundador (participante) ou chefe da entidade econômica em relação à qual a organização de auditoria realiza uma auditoria, ou que está intimamente relacionado ou relacionado com as pessoas indicadas (pais, cônjuges, irmãos , irmãs, filhos, filhas, bem como irmãos, irmãs, pais e filhos de cônjuges), ou outro funcionário ou funcionário da entidade econômica em relação à qual a organização de auditoria realiza uma auditoria;

2) um especialista - uma pessoa jurídica é o principal ou predominante fundador (participante), credor, segurador da entidade econômica em relação à qual a organização de auditoria realiza uma auditoria, ou a entidade econômica em relação à qual a organização de auditoria realiza uma auditoria , é o principal ou predominante fundador (participante) do perito - pessoa jurídica. Se, após a nomeação de um especialista, as circunstâncias especificadas neste parágrafo surgirem ou se tornarem conhecidas, a organização de auditoria deve conduzir procedimentos de auditoria adicionais para assegurar a objetividade da opinião do especialista, ou nomear outro especialista.

Uma organização de auditoria pode usar o trabalho de um especialista ao realizar uma auditoria somente com o consentimento da entidade econômica em relação à qual essa organização conduz uma auditoria. A recusa de uma entidade económica em utilizar o trabalho de um perito deve ser feita por escrito. No caso de tal recusa, a organização de auditoria considera a questão de preparar um relatório de auditoria com base nos resultados da auditoria, que é diferente de incondicionalmente positivo. A organização de auditoria utiliza o trabalho de um especialista ao realizar uma auditoria com base em um contrato de serviços pagos celebrado entre uma entidade econômica em relação à qual a organização de auditoria realiza uma auditoria e um especialista ou entre uma empresa de auditoria e um especialista.

O perito apresenta os resultados do seu trabalho em forma de conclusão (relatório, cálculo, etc.) por escrito. O parecer do perito deve, em regra, ser composto por três partes: introdutória, investigação e conclusões e ser apresentado em, pelo menos, duas vias, uma das quais é submetida à entidade económica à qual a organização de auditoria realiza uma auditoria, e a segundo - para a organização de auditoria.

A opinião de especialistas está sujeita a inclusão na documentação de trabalho da organização de auditoria. Se, em um caso excepcional, o especialista der explicações orais, essas explicações devem ser refletidas pela organização de auditoria em sua documentação de trabalho.

O uso do trabalho de um especialista em uma auditoria, incluindo referência a tal trabalho em um relatório de auditoria, não remove a responsabilidade pelo relatório de auditoria da organização de auditoria que o preparou.

Uma lista indicativa de trabalhos para os quais a organização de auditoria pode precisar usar o trabalho de um especialista:

1) avaliação de determinados tipos de bens (terrenos, edifícios, máquinas e equipamentos, obras de arte, pedras preciosas, etc.);

2) determinação da quantidade e (ou) condição do imóvel (reservas minerais em jazidas, vida útil de máquinas e equipamentos, etc.);

3) fazer cálculos usando técnicas e métodos especiais (avaliações atuariais, etc.);

4) medição do volume de obras executadas e a realizar em contratos em aberto, para efeitos de reconhecimento da execução (construção, exploração, projeto, etc.);

5) avaliação jurídica e interpretação de contratos, documentos constitutivos, atos normativos.

Tópico 6. RISCO DO AUDITOR E SUA RELAÇÃO COM A MATERIALIDADE E AMOSTRA DO AUDITOR

6.1. Risco de auditoria e sua avaliação

Uma das principais tarefas do auditor é obter evidência suficiente para expressar uma opinião de que as demonstrações financeiras sobre as quais o relatório do auditor é elaborado são elaboradas de acordo com a prática e os princípios geralmente aceitos e não contêm deficiências ou imprecisões significativas.

Dado que o auditor não confirma todas as transações realizadas pelo cliente, ele não pode fazer mais do que simplesmente emitir uma opinião com um certo nível de confiança em sua legalidade. Há sempre um certo risco de que alguma imprecisão significativa não seja detectada.

O risco empresarial na auditoria é que o auditor pode não receber a receita planejada da auditoria, receber um valor menor do que o planejado, incorrer em perdas devido à auditoria de má qualidade. Também pode ser definido como o risco de reclamações de clientes e outras partes interessadas nos resultados da auditoria, e o risco de perda financeira da prática de auditoria.

No sistema de regulação de auditoria, esta questão é considerada na Norma Federal de Auditoria nº 8 "Avaliação de Riscos de Auditoria e Controles Internos Realizados pela Entidade Auditada".

O risco de auditoria refere-se ao risco de o auditor expressar uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações financeiras contêm distorções relevantes. Ao mesmo tempo, o risco de auditoria inclui três componentes: risco inerente, risco do sistema de controle e risco de detecção.

O risco do auditor (risco de auditoria) também significa a probabilidade de que as demonstrações financeiras de uma entidade econômica possam conter erros materiais não detectados e (ou) distorções após a confirmação de sua confiabilidade, ou reconhece que contêm distorções significativas quando de fato não existem tais distorções no as demonstrações financeiras. É um critério de qualidade do trabalho do auditor, e sua avaliação é baseada em sua opinião profissional. O auditor deve usar seu julgamento profissional para avaliar o risco de auditoria e projetar os procedimentos de auditoria necessários para reduzir esse risco a um nível aceitavelmente baixo.

O risco inerente expressa a probabilidade de erros no sistema contábil antes de serem verificados pelo sistema de controle interno. Depende de especificidades do setor, operações raras e atípicas de uma entidade econômica.

O risco do sistema de controle expressa a probabilidade de erros significativos no sistema contábil contábil (financeiro) após a verificação pelo sistema de controle interno, ou seja, de fato, significa a avaliação do auditor sobre a eficácia do sistema de auditoria interna (controle) no empreendimento. Nunca pode ser absolutamente alto, pois parte das funções de controle é realizada pelo sistema contábil da empresa.

O risco de detecção expressa a probabilidade de o auditor não detectar erros. Seus componentes podem ser:

▪ risco de análise (o risco de que os procedimentos de análise não detectem erros significativos);

▪ risco durante verificações substanciais (o perigo de erros significativos não serem identificados durante a implementação de procedimentos de verificação);

▪ o risco de amostragem (o perigo de uma amostra de transacções para verificação não reflectir erros significativos).

O auditor deve levar em conta que existe uma relação inversa entre o nível de materialidade e o grau de risco de auditoria:

▪ quanto maior o nível de materialidade, menor o risco global de auditoria;

▪ quanto menor o nível de materialidade, maior o risco de auditoria.

O nível de risco de detecção está diretamente relacionado aos procedimentos substantivos de auditoria. Se o auditor precisar reduzir o risco de não detecção, ele deve:

▪ modificar os procedimentos de auditoria aplicados, prevendo aumento em seu número e (ou) alteração em sua essência;

▪ aumentar o tempo gasto na verificação;

▪ aumentar o volume de amostras de auditoria.

Ao avaliar os riscos, são utilizadas as seguintes gradações: alto, médio, baixo.

O auditor pode decidir aplicar em suas atividades mais gradações nas avaliações de risco do que as três acima, ou usar indicadores quantitativos (porcentagens ou frações de uma unidade) para avaliação de risco.

A avaliação do risco de controle, juntamente com a avaliação do risco inerente, influencia a natureza, a época e a extensão dos procedimentos substantivos de auditoria executados para reduzir o risco de detecção e, portanto, reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Mas mesmo que o auditor tenha que verificar todos os 100% dos saldos das contas ou transações similares de um determinado grupo, sempre haverá algum risco de não detecção, em especial, porque a parte predominante da evidência de auditoria apenas fornece argumentos em apoio de alguma conclusão, e não é exaustivo.

Os níveis avaliados de risco inerente e de controle não podem ser tão baixos que o auditor não precise executar nenhum procedimento substantivo. Independentemente dos níveis de risco inerente e de controle avaliados, o auditor deve realizar alguns testes substantivos de saldos contábeis significativos e grupo de transações.

Existe uma relação inversa entre o risco de detecção e o nível combinado de risco inerente e de controle. Se o auditor os considerar altos no agregado, então é necessário que o risco de detecção seja baixo, se durante o planejamento se verificou que o nível de risco inerente e o risco de controles são suficientemente baixos, o auditor pode aceitar um risco de detecção mais alto e ainda reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável.

Quanto maior a avaliação do risco inerente e de controle, mais evidência de auditoria o auditor precisa obter durante os procedimentos substantivos. Se os riscos inerentes e de controle forem avaliados como altos, o auditor precisa determinar se os procedimentos substantivos podem fornecer evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de detecção e, portanto, o risco de auditoria, a um nível aceitavelmente baixo. Quando o auditor determina que o risco de detecção com relação à afirmação da demonstração financeira não pode ser reduzido a um nível aceitavelmente baixo, o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou renunciar a uma opinião.

A avaliação do auditor dos componentes do risco de auditoria pode mudar durante a auditoria. Nesses casos, o auditor precisa fazer alterações nos procedimentos substantivos planejados com base em avaliações revisadas de risco inerente e de controle.

Se o auditor determinar que não é capaz de reduzir o risco de detecção a um nível aceitavelmente baixo em relação a itens significativos do balanço patrimonial ou a um grupo similar de transações comerciais, ele deve expressar uma opinião condicionalmente positiva ou renunciar a uma opinião.

Na prática, é bastante difícil calcular corretamente o risco de auditoria, especialmente porque a norma contém muitas incertezas e não fornece métodos de cálculo específicos, a interpretação mais aceitável e construtiva do risco de auditoria é sua interpretação como a probabilidade de erro de um auditor durante o auditoria.

Não existe uma maneira ideal de reduzir o risco de auditoria a zero, mas o auditor deve sempre se esforçar para reduzi-lo o máximo possível, levando em consideração todos os tipos de fatores ao planejar a auditoria.

6.2. Avaliação da materialidade (materialidade) na auditoria

O objetivo da auditoria das demonstrações financeiras é expressar uma opinião do auditor sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras e a conformidade do procedimento de compilação de relatórios contábeis com a legislação da Federação Russa. Ao expressar sua opinião, o auditor usa a frase: “as demonstrações financeiras refletem de forma justa em todos os aspectos relevantes”. A avaliação da materialidade é objeto do julgamento profissional do auditor, que é considerado na Norma Federal de Auditoria nº 4 "Materialidade em Auditoria", segundo a qual a materialidade (materialidade) é o valor máximo permitido de um valor errôneo que pode ser demonstrado nas declarações e considerados como insignificantes, ou seja, não enganar os usuários do relatório.

A materialidade é entendida como a propriedade da informação contábil de influenciar as decisões econômicas de um usuário qualificado de tal informação.

As informações sobre ativos, passivos, receitas, despesas e transações comerciais individuais, bem como componentes do capital, são consideradas relevantes se sua omissão ou distorção puder afetar as decisões econômicas dos usuários tomadas com base nas demonstrações financeiras (contábeis). A materialidade depende do valor do indicador das demonstrações financeiras (contábeis) e (ou) dos erros, avaliados em caso de sua ausência ou distorção. A significância das violações e desvios cometidos pelo cliente é um critério para o auditor confirmar se ele pode confirmar a confiabilidade das demonstrações financeiras da organização auditada.

A materialidade tem dois lados: qualitativo e quantitativo. Do ponto de vista qualitativo, o auditor deve determinar se os desvios no procedimento para transações financeiras e comerciais da organização auditada dos requisitos dos regulamentos em vigor na Federação Russa, observados durante a auditoria, são ou não materiais. Do ponto de vista quantitativo, o auditor deve avaliar se, individualmente e no total, as distorções detectadas nas demonstrações financeiras (levando em consideração o valor previsto de erros não reportados) ultrapassam o nível de materialidade adotado para a organização auditada.

Exemplos de distorções qualitativas são:

▪ descrição insuficiente ou inadequada das políticas contabilísticas, quando existe a probabilidade de o utilizador das demonstrações financeiras (contábeis) ser induzido em erro por tal descrição;

▪ não divulgação de informações sobre violações de requisitos regulamentares quando existe a probabilidade de que a aplicação subsequente de sanções possa ter um impacto significativo nos resultados da entidade auditada.

A materialidade pode ser influenciada por atos legais regulatórios da Federação Russa, bem como por fatores relacionados a contas contábeis individuais de demonstrações financeiras (contábeis) e as relações entre elas.

O auditor precisa considerar a possibilidade de distorções em relação a valores relativamente pequenos, que juntos podem ter um impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis). Por exemplo, um erro em um procedimento realizado no final do mês pode indicar uma possível distorção relevante se esse erro for repetido todos os meses.

Assim:

1) a materialidade não implica a obrigação do auditor de verificar as demonstrações financeiras da organização e opinar sobre sua confiabilidade até a unidade de medida em que essas demonstrações são elaboradas;

2) a materialidade é um parâmetro de uma possível mudança na informação que pode afetar a opinião de seu usuário competente;

3) a materialidade não pode ser expressa em um valor absoluto permanente;

4) em cada caso específico, para cada organização, a materialidade pode ser diferente;

5) o critério de avaliação da materialidade só pode ser o valor limite de um possível erro nas demonstrações financeiras, que pode alterá-lo para um estado que não permita que um usuário qualificado tire conclusões corretas em sua base e tome decisões economicamente sólidas.

O auditor considera a materialidade tanto no nível das demonstrações financeiras (contábeis) como um todo, quanto em relação ao saldo de recursos nas contas contábeis individuais de grupos de transações semelhantes e casos de divulgação de informações. A materialidade pode ser influenciada por atos legais regulatórios da Federação Russa, bem como por fatores relacionados a contas contábeis individuais de demonstrações financeiras (contábeis) e as relações entre elas. Dependendo do aspecto considerado das demonstrações financeiras (contábeis), são possíveis diferentes níveis de materialidade.

O auditor deve considerar a materialidade ao determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os efeitos das distorções.

O cálculo do nível de materialidade pode ser feito de duas formas: dedutiva (de acordo com a metodologia da norma de auditoria pertinente ou metodologia intracompanhia) ou indutiva.

No caso mais geral, o nível de materialidade é determinado pelos indicadores básicos das demonstrações financeiras (dedutivamente), sobre os quais é necessário opinar sobre confiabilidade, com base em critérios estabelecidos de acordo com as normas de auditoria.

Para o cálculo do nível de materialidade podem ser utilizados tanto indicadores do período atual quanto indicadores médios dos períodos atual e anteriores. Os indicadores do período atual podem ser usados ​​quando no período atual houver mudanças significativas nos negócios da organização e os indicadores para o período atual e o período anterior ao período do relatório forem incomparáveis. No caso de qualquer valor se desviar fortemente para cima e (ou) para baixo do restante, o ajuste é permitido pela aplicação de um coeficiente com valor não superior a 2. Se o valor ajustado não cair no agregado, o auditor pode descartar tal valor um valor. Com base nos demais indicadores, o nível de materialidade é calculado como a média aritmética dos valores dos indicadores básicos utilizados para esse fim. Por conveniência em trabalhos futuros, o valor calculado do nível de materialidade pode ser arredondado em 20%.

O nível de materialidade tem impacto em outro indicador - o nível de precisão, que é utilizado na determinação do volume da amostra de auditoria, totalizando 75% do nível de materialidade.

Existe uma relação inversa entre a materialidade e o nível de risco de auditoria, ou seja, quanto maior o nível de materialidade, menor o risco de auditoria e vice-versa. A relação inversa entre materialidade e risco de auditoria é levada em consideração pelo auditor ao determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se, após planejar procedimentos de auditoria específicos, o auditor determinar que o nível aceitável de materialidade é menor, o risco de auditoria aumenta. O auditor compensa isso:

▪ reduzindo o nível predeterminado de risco de controle sempre que possível e mantendo o nível reduzido através da realização de testes de controles aprimorados ou adicionais;

▪ ou reduzindo o risco de não detecção, alterando a natureza, o calendário e o âmbito dos procedimentos de testes substantivos planeados.

Uma das maneiras mais compreensíveis de reduzir o risco de auditoria é reduzir componentes como o risco de não detecção.

6.3. Amostra de auditoria

Ao planejar o trabalho, o auditor deve decidir se deve aplicar uma verificação seletiva ou uma verificação completa ao verificar esta seção da contabilidade.

O auditor pode verificar a exatidão da contabilização de saldos ou transações contábeis de maneira completa, se o número de elementos da população auditada for tão pequeno que o uso de métodos de amostragem não seja legítimo, ou se o uso de amostragem de auditoria for menos eficaz do que realizar uma verificação completa. O procedimento para realizar uma verificação pontual nem sempre pode ser estritamente formalizado.

A questão é regulamentada pela Norma Federal de Auditoria nº 16 "Auditor's Sample". Uma amostra de auditoria é realizada com o objetivo de aplicar procedimentos de auditoria a menos de 100% dos itens da população auditada, os quais são entendidos como elementos que compõem saldos de contas ou transações que compõem giros de contas, a fim de coletar evidência de auditoria para formar uma opinião sobre toda a população auditada. Para construir uma amostra, a organização de auditoria deve determinar o procedimento para verificar uma seção específica das demonstrações financeiras, a população auditada da qual a amostra será feita e o tamanho da amostra.

A aplicação do método de amostragem em auditoria, como em outras áreas da atividade humana, consiste em substituir a observação contínua de qualquer conjunto geral de objetos pelo estudo de alguma parte dele, seguido da distribuição dos resultados do estudo aos todo o conjunto de objetos. O método de amostragem é uma construção bem desenvolvida e repetidamente testada da teoria da probabilidade em várias aplicações.

A amostra de auditoria é:

1) em sentido amplo: método de condução de auditoria, em que o auditor verifica a documentação contábil de uma entidade econômica não de forma contínua, mas seletiva, seguindo os requisitos das Normas pertinentes;

2) em sentido estrito: uma lista de elementos selecionados da população testada de uma determinada maneira para tirar uma conclusão sobre toda a população testada com base em seu estudo.

O processo de planejamento de amostragem inclui determinar:

▪ um conjunto de dados que estará sujeito a verificação aleatória;

▪ elementos de maior valor e elementos-chave;

▪ o número de elementos que devem ser selecionados para verificação;

▪ método de seleção de elementos.

O auditor decide qual conjunto específico de dados ele verificará no decorrer de uma verificação pontual. Normalmente, o auditor verifica um conjunto de itens que correspondem ao saldo ou giro de uma determinada conta contábil.

Ao realizar uma amostra, a organização de auditoria pode dividir toda a população do estudo em grupos separados ("subpopulações"), cujos elementos de cada um têm características semelhantes. Os critérios de partição da população devem ser tais que para qualquer elemento seja possível indicar claramente a qual subpopulação ele pertence. Esse procedimento, chamado de estratificação, reduz a dispersão (variação) dos dados, o que pode facilitar o trabalho da organização de auditoria. Ao verificar ativos fixos, geralmente é conveniente separar edifícios e estruturas, veículos, equipamentos de produção, etc. em grupos separados para verificação. Ao verificar materiais, é conveniente dividir os materiais em grupos de acordo com subcontas. Ao testar a implementação, às vezes é possível classificar os clientes em grupos, dependendo dos tipos de serviços.

O tamanho da amostra é determinado pela quantidade de erro que o auditor considera aceitável. Quanto menor o seu valor, maior o tamanho da amostra necessária.

Para verificar aleatoriamente, existem vários métodos para selecionar elementos:

▪ método de amostragem aleatória (para isso podem ser utilizados programas de computador ou tabelas de números aleatórios);

▪ método de amostragem quantitativa por intervalos;

▪ método de amostragem monetária por intervalos.

O valor do intervalo é definido como a razão de todo o intervalo de valores (por exemplo, números de série de documentos ou outros objetos sendo verificados) para o número de elementos de amostra.

Para construir uma amostra monetária por intervalos, os objetos em estudo devem ter uma expressão de valor, mas deve ser possível determinar o custo pelo regime de competência.

Antes que o auditor comece a selecionar elementos aleatoriamente, ele deve selecionar um número de elementos de uma determinada maneira. Tais elementos são chamados de elementos de maior custo e chave.

Os elementos de custo mais alto sem falhas incluem aqueles cujo valor de custo excede o grau de precisão determinado no decorrer do planejamento da auditoria. Além disso, o auditor tem o direito de incluir no número de itens verificados e outros que tenham o maior valor de custo.

Os elementos-chave incluem aqueles elementos da auditoria em que o auditor considera que os erros e distorções são os mais prováveis, guiados por seu julgamento profissional, bem como informações adicionais que chegaram à sua disposição durante a auditoria.

Ao formar uma amostra, deve-se descrever as metas específicas para as quais está sendo realizada, bem como avaliar os erros presentes na amostra em relação à meta. Se os objetivos da auditoria não foram alcançados por amostragem, a firma de auditoria pode executar procedimentos de auditoria alternativos.

A avaliação dos resultados da amostra inclui os seguintes tipos de trabalho:

a) análise de cada erro na amostra;

b) extrapolação dos resultados obtidos durante a amostragem para toda a população testada;

c) avaliação de risco de amostragem.

Erros encontrados nos elementos de uma amostra representativa estão sujeitos a distribuição para toda a população testada. Erros encontrados nos elementos de maior valor e elementos-chave são levados em consideração no valor efetivamente encontrado e não estão sujeitos a distribuição. O erro total estimado dos resultados do teste da amostra é a soma do erro estimado da amostra representativa, adicionado ao erro real encontrado para o valor mais alto e os elementos-chave.

Se o valor total esperado do erro obtido a partir dos resultados da amostra estiver próximo em ordem de grandeza do nível de materialidade ou grau de precisão, e especialmente se as verificações seletivas realizadas em diferentes áreas da contabilidade do cliente derem um erro que for comparável em tamanho ou exceder o nível de materialidade, o auditor é aconselhado a tomar as seguintes medidas:

▪ exigir que o cliente corrija os erros efetivamente detectados;

▪ analisar as causas dos erros e estimar o possível volume de erros não detectados;

▪ modificar os procedimentos de auditoria para obter dados mais confiáveis ​​(por exemplo, aumentar o tamanho da amostra);

▪ tentar realizar quaisquer procedimentos alternativos de auditoria em relação a esta seção da contabilidade;

▪ exigir que o cliente corrija não só os erros detectados, mas também outros possíveis erros nesta área da contabilidade, e depois verifique novamente seletivamente outros elementos desta seção da contabilidade.

A organização de auditoria deve necessariamente refletir na documentação de trabalho do auditor todas as etapas da amostra de auditoria e análise de seus resultados.

6.4. O conceito de afiliados na auditoria

Esta questão é considerada na Norma Federal de Auditoria nº 8 "Afiliados", compilada levando em consideração as Normas Internacionais de Auditoria.

Afiliadas são pessoas físicas e jurídicas capazes de influenciar as atividades de pessoas jurídicas e (ou) pessoas físicas que exerçam atividades empresariais. Uma transação entre uma entidade auditada e uma afiliada é qualquer transação para a transferência de quaisquer ativos ou passivos entre a entidade auditada e uma afiliada.

O auditor deve executar procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre as coligadas e divulgação de informações sobre elas, bem como o impacto das transações entre a entidade auditada e uma coligada nas demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada. No entanto, não se deve esperar que uma auditoria revele todas as transações com afiliadas.

A administração da entidade auditada é responsável por determinar a afiliação das partes e as transações com elas, bem como divulgar as informações relevantes nas demonstrações financeiras (contábeis).

O auditor precisa ter conhecimento das atividades da entidade auditada e do setor como um todo, o que lhe permite identificar eventos, transações e práticas existentes que possam ter impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis). A presença de afiliadas e transações com elas é considerada normal na prática empresarial, mas o auditor deve estar ciente delas.

Durante o curso da auditoria, o auditor deve procurar transações e transações incomuns que possam indicar a existência de afiliadas anteriormente não identificadas, incluindo:

▪ transações envolvendo situações e condições atípicas (por exemplo, presença de preços, taxas de juros, garantias não padronizadas, etc.);

▪ operações realizadas sem motivo aparente em termos de lógica de negócio;

▪ operações cujo conteúdo difere da sua forma;

▪ transações refletidas em documentos e contabilidade de forma incomum;

▪ grande volume de transações ou transações significativas com consumidores ou fornecedores individuais (em comparação com outros);

▪ transações não contabilizadas, incluindo recebimento gratuito ou prestação de serviços de gestão.

Ao revisar transações com afiliadas, o auditor deve obter evidência de auditoria suficiente de que essas transações foram devidamente contabilizadas e divulgadas. Se o auditor não puder obter tal evidência ou concluir que as informações sobre eles não estão claras ou incompletas nas demonstrações financeiras (contábeis), o auditor deve modificar o relatório do auditor de acordo.

Tópico 7

7.1. Evidência de auditoria

Para ter uma base para conclusões sobre as principais áreas da auditoria, o auditor deve coletar as evidências apropriadas. A Norma Federal de Auditoria nº 5 "Evidência de Auditoria" estabelece requisitos uniformes para a quantidade e qualidade das evidências que devem ser obtidas durante a auditoria das demonstrações financeiras (contábeis), bem como para os procedimentos executados para obter evidências.

Evidência de auditoria é a informação obtida pelo auditor durante a auditoria e o resultado da análise dessa informação, na qual se baseia a opinião do auditor. A evidência de auditoria inclui, em particular, documentos primários e registros contábeis, que são a base das demonstrações financeiras (contábeis), bem como explicações escritas de funcionários autorizados da entidade auditada e informações obtidas de várias fontes (de terceiros).

A firma de auditoria ou o auditor individual deve obter evidência apropriada para tirar conclusões razoáveis ​​nas quais basear a opinião do auditor. A evidência é obtida como resultado da condução de um conjunto de textos de controles internos e dos procedimentos de verificação substantivos necessários. Em algumas situações, as provas podem ser obtidas apenas por meio de procedimentos substantivos.

Os conceitos de suficiência e adequação estão inter-relacionados e se aplicam às evidências de auditoria obtidas como resultado de testes de controles internos e procedimentos de auditoria. A suficiência é uma medida quantitativa da evidência de auditoria. A natureza adequada é o lado qualitativo da evidência de auditoria, que determina sua coincidência com uma premissa específica da preparação das demonstrações financeiras (contábeis) e sua confiabilidade.

O julgamento do auditor sobre o que é evidência de auditoria apropriada e suficiente é influenciado pelos seguintes fatores:

▪ avaliação de auditoria da natureza e magnitude do risco de auditoria, tanto ao nível das demonstrações financeiras (contábeis) como ao nível dos saldos nas contas contábeis ou transações comerciais semelhantes;

▪ a natureza dos sistemas contabilísticos e de controlo interno, bem como a avaliação do risco de utilização de controlos internos;

▪ materialidade do item auditado nas demonstrações financeiras (contábeis);

▪ experiência adquirida durante auditorias anteriores;

▪ os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo possíveis detecções de fraudes ou erros;

▪ fonte e confiabilidade da informação.

As evidências de auditoria geralmente são coletadas, levando em consideração cada premissa da preparação das demonstrações financeiras (contábeis). A evidência de auditoria relacionada a uma afirmação, como a existência de estoque, não pode compensar a falta de evidência de auditoria relacionada a outra afirmação, como uma avaliação. A natureza, tempo e extensão dos procedimentos de testes substantivos dependem da afirmação que está sendo testada. Durante os testes, o auditor pode obter evidências relacionadas a mais de uma asserção, por exemplo, ao verificar a cobrança de recebíveis, ele pode identificar evidências de auditoria tanto sobre sua existência quanto sobre seu porte (avaliação).

A confiabilidade da evidência de auditoria depende de sua fonte (interna ou externa), bem como da forma de sua apresentação (visual, documental ou oral). A evidência de auditoria é mais persuasiva se for obtida de fontes diferentes, tiver conteúdo diferente e não se contradizer. Nesses casos, o auditor pode fornecer um grau de segurança mais alto do que seria obtido ao considerar a evidência de auditoria individualmente. Por outro lado, se a evidência de auditoria obtida de uma fonte for inconsistente com a evidência obtida de outra, o auditor deve determinar quais procedimentos adicionais precisam ser executados para determinar as razões para tal discrepância.

O auditor deve equilibrar os custos associados à obtenção de evidência de auditoria com a utilidade das informações obtidas. No entanto, a complexidade do trabalho e os custos não são motivos suficientes para recusar a realização do procedimento necessário.

Se houver sérias dúvidas sobre a confiabilidade do reflexo das transações comerciais nas demonstrações financeiras (contábeis), o auditor deve tentar obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para eliminar tal dúvida. Se não for possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve expressar uma opinião sujeita a uma ressalva apropriada ou renunciar a uma opinião.

O auditor obtém evidência de auditoria executando os seguintes procedimentos substantivos:

▪ uma inspeção é um exame de registos, documentos ou ativos tangíveis durante o qual o auditor obtém provas de auditoria com graus variados de fiabilidade, dependendo da sua natureza e fonte, bem como da eficácia dos controlos internos sobre o seu processamento;

▪ observação é o monitoramento pelo auditor de um processo ou procedimento executado por outros (por exemplo, a observação pelo auditor das contagens de estoque realizadas pelos funcionários da entidade que está sendo auditada, ou o monitoramento da implementação de procedimentos de controle interno para os quais não há evidência documental para auditoria);

▪ solicitação (busca de informações de pessoas conhecedoras dentro ou fora da entidade auditada. Na forma, pode ser formal por escrito, dirigida a terceiros, ou uma pergunta oral informal dirigida a funcionários da entidade auditada. Respostas a solicitações (perguntas) pode fornecer ao auditor informações que ele não possuía anteriormente ou que apoiam evidência de auditoria);

▪ confirmação (resposta a uma solicitação de informações contidas em registros contábeis (por exemplo, o auditor normalmente solicita confirmação de contas a receber diretamente dos devedores));

▪ recálculo (verificação da exatidão dos cálculos aritméticos em documentos primários e registros contábeis ou realização de cálculos independentes pelo auditor);

▪ procedimentos analíticos representam uma análise e avaliação das informações recebidas pelo auditor, um estudo dos indicadores financeiros e econômicos mais importantes da entidade auditada, a fim de identificar transações comerciais incomuns e (ou) refletidas incorretamente nos registros contábeis, e identificar as causas de tais erros e distorções.

7.2. Documentação de auditoria

A documentação de auditoria é regulamentada pela Norma Federal de Auditoria nº 2. A organização de auditoria e o auditor individual devem documentar todas as informações que sejam importantes em termos de fornecer evidências que sustentem a opinião de auditoria, bem como evidências de que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas federais Normas de auditoria.

O objetivo desta norma é otimizar a composição e o conteúdo da documentação de trabalho das seções de contabilidade e relatórios para aumentar a "legibilidade" dos arquivos de auditoria, bem como fornecer a capacidade de controlar a validade da evidência de auditoria em todos os níveis, incluindo o autocontrole do ator.

O termo "documentação" refere-se a documentos de trabalho e materiais preparados por e para o auditor, ou recebidos e retidos pelo auditor em conexão com a auditoria. Os papéis de trabalho podem ser apresentados na forma de dados registrados em papel, filme fotográfico, em formato eletrônico ou em outra forma, e são utilizados:

▪ ao planejar e conduzir uma auditoria;

▪ ao realizar monitoramento e verificação contínuos do trabalho realizado pelo auditor;

▪ registrar a evidência de auditoria obtida para confirmar a opinião do auditor.

A norma não contém uma lista específica de papéis de trabalho de auditoria obrigatórios e requisitos específicos para sua execução, no entanto, formula fatores que afetam a forma e o conteúdo dos papéis de trabalho, bem como uma lista de informações aproximadas que devem ser fornecidas nos papéis de trabalho . Os papéis de trabalho devem ser elaborados na forma completa necessária para fornecer uma compreensão geral da auditoria, para que um auditor experiente, depois de lê-los, possa ter uma idéia geral da auditoria realizada pela organização.

O auditor deve refletir nos papéis de trabalho informações sobre o planejamento do trabalho de auditoria, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria executados, seus resultados, bem como as conclusões extraídas da evidência de auditoria obtida. Os papéis de trabalho devem conter a fundamentação do auditor de todos os pontos importantes sobre os quais é necessário expressar seu julgamento profissional. Nos casos em que o auditor revisou assuntos complexos de princípio ou expressou julgamento profissional sobre quaisquer assuntos importantes para a auditoria, os papéis de trabalho devem incluir fatos que eram de seu conhecimento no momento da formulação das conclusões com os argumentos necessários.

A extensão dos papéis de trabalho depende do julgamento profissional do auditor. Não é necessário documentar todos os assuntos considerados pelo auditor. Em particular, é inaceitável incluir na documentação de trabalho cópias de documentos primários devidamente executados, que não contenham erros e correspondam a transações comerciais descritas por esses documentos primários. Em vez de cópias de tais documentos, é permitido compilar um quadro-resumo indicando a lista de operações verificadas e marcando a disponibilidade e exatidão dos documentos primários relevantes.

A documentação de trabalho deve conter informações sobre todos os documentos verificados, operações, fatos e não apenas sobre aqueles sobre os quais são feitos comentários.

A suficiência do volume de documentação de trabalho é determinada pelo chefe da auditoria, enquanto os principais critérios são a disponibilidade de documentos que comprovem a realização de testes de auditoria de mérito de acordo com os programas de auditoria aprovados, o cumprimento do princípio de verificação direcionada , garantindo a possibilidade de rastreamento de ponta a ponta (usando o método de referência cruzada) da exatidão (incorreção) dos dados de relatório.

A forma e o conteúdo dos documentos de trabalho são determinados por fatores como:

▪ a natureza do trabalho de auditoria;

▪ requisitos para o relatório do auditor;

▪ a natureza e complexidade das atividades da entidade auditada;

▪ a natureza e o estado dos sistemas contabilísticos e de controlo interno da entidade auditada;

▪ a necessidade de dar instruções aos funcionários do auditor, exercer controle contínuo sobre eles e verificar o trabalho que realizam;

▪ métodos e técnicas específicas utilizadas no processo de auditoria.

Os papéis de trabalho devem ser elaborados e sistematizados de forma a atender às circunstâncias de cada auditoria específica e às necessidades do auditor durante sua execução. A fim de aumentar a eficiência da preparação e verificação de documentos de trabalho em uma organização de auditoria, é aconselhável desenvolver formulários padrão de documentação (por exemplo, uma estrutura padrão de um arquivo de auditoria (pasta) de documentos de trabalho, formulários, questionários, cartas e apelações, etc.). Essa padronização da documentação pode facilitar o trabalho atribuído aos subordinados e, ao mesmo tempo, permitir que você controle os resultados de seu trabalho.

Para cada cliente, a firma de auditoria preenche uma pasta permanente e anual (atual). A pasta permanente contém informações permanentes e pouco alteradas sobre o cliente, por exemplo:

▪ cópias do pacote de documentos constitutivos;

▪ informações sobre os principais acionistas (coproprietários);

▪ dados sobre a estrutura organizacional da empresa;

▪ cópias de acordos de longo prazo (com bancos sobre empréstimos, com clientes próprios, com fornecedores), que são importantes para a auditoria ao longo de muitos anos;

▪ cópias de documentos regulamentares relacionados com o funcionamento desta empresa ou empresas de um grupo específico ao qual a organização do cliente está relacionada.

A pasta anual (atual) contém os documentos de trabalho atuais da auditoria com base nos resultados de cada exercício financeiro específico. Para cada ano, uma pasta atual separada ou (no caso de uma quantidade significativa de documentação) um conjunto de pastas é criado para cada organização auditada.

Para clientes de pequenas empresas, bem como para a execução de tarefas pontuais, é permitido colocar informações permanentes e variáveis ​​sobre o cliente na mesma pasta. No caso de o cliente se candidatar novamente no próximo ano, os auditores que trabalham com esse cliente devem separar seus documentos em pastas separadas apropriadas.

No momento da elaboração do relatório de auditoria, toda a documentação de trabalho deve ser criada (recebida) e formalizada de acordo. O auditor precisa estabelecer procedimentos apropriados para garantir a confidencialidade, guarda dos papéis de trabalho e também para seu armazenamento por um período de tempo suficiente, com base na natureza das atividades do auditor, bem como requisitos legais e profissionais, mas não inferior a cinco anos.

Os papéis de trabalho são de propriedade do auditor, embora partes dos documentos ou trechos deles possam ser fornecidos à entidade auditada a critério do auditor, eles não podem substituir os registros contábeis da entidade auditada.

7.3. Verificação da conformidade com os requisitos regulamentares

Ao considerar esta questão, é necessário guiar-se pela Norma Federal de Auditoria nº 14 "Levando em consideração os requisitos dos atos legais regulatórios da Federação Russa durante a auditoria".

Como parte da auditoria das demonstrações financeiras, o auditor não visa identificar todos os fatos de não conformidade com leis e regulamentos. A identificação de tais fatos pode ser objeto de trabalho especial de auditoria na execução de serviços relacionados à auditoria, entretanto, a realização de auditoria anual pode ajudar a evitar o descumprimento de leis e regulamentos pelo auditado.

O grau de influência das leis e regulamentos nas demonstrações financeiras da organização pode ser diferente. Alguns atos legislativos e regulamentares determinam a forma das demonstrações financeiras, o procedimento para a formação de seus indicadores, divulgação de informações nas demonstrações financeiras da organização. Outras leis e regulamentos definem as condições para as atividades da organização, sem as quais as atividades ou operações individuais da organização não podem ser realizadas ou podem ser encerradas ou limitadas. Por exemplo, a legislação sobre as sociedades anônimas regulamenta os processos de constituição, reorganização das sociedades anônimas, procedimentos de mudança de capital, etc.; organizações em vários setores devem ter licenças para realizar suas atividades (por exemplo, organizações de auditoria, organizações envolvidas na produção e processamento de petróleo e gás, organizações de transporte, etc.); as leis antitruste regulam certas transações pelas organizações e podem proibir sua implementação, etc. Várias leis e regulamentos criam obrigações especiais para as organizações.

A legislação tributária, a legislação de controle de moeda, a legislação aduaneira, etc., afetam as atividades de quase todas as organizações. Ao mesmo tempo, o não cumprimento da lei nessas áreas pode ter consequências financeiras significativas para a organização.

Finalmente, existem leis e regulamentos que definem as questões gerais do funcionamento da organização. Isso inclui leis trabalhistas, regulamentos de segurança, saúde do trabalhador, etc. Tais regulamentos geralmente não têm impacto nas demonstrações financeiras de uma entidade porque têm pouca ou nenhuma influência sobre eventos ou transações que normalmente seriam refletidos nas demonstrações financeiras.

A administração da organização auditada é responsável pelo cumprimento dos requisitos dos atos legislativos e regulamentares. O auditor não é responsável pela não conformidade da organização auditada com leis e regulamentos e, portanto, a verificação da conformidade com as leis e regulamentos da organização auditada não é o objetivo da auditoria. Quanto mais fraco o efeito das leis e regulamentos sobre as transações e fatos das atividades de negócios que geralmente são refletidos na contabilidade e nos relatórios, menos provável é que a auditoria revele fatos de não conformidade pela organização com leis e regulamentos.

Ao planejar e executar uma auditoria, bem como ao avaliar seus resultados e elaborar um relatório de auditoria, o auditor deve levar em consideração que a não conformidade pela entidade auditada com leis e regulamentos pode, em alguns casos, ter um impacto material na declarações financeiras. Por exemplo, a não conformidade com as leis fiscais pode levar à declaração incorreta de passivos fiscais de uma entidade e passivos materiais para pagar multas. O não cumprimento das condições estipuladas pelas licenças de uso de recursos naturais, desenvolvimento de jazidas minerais, etc., pode levar à violação do princípio de continuidade, etc.

O auditor também precisa obter evidência suficiente de que o auditado cumpre as leis e regulamentos que, na opinião do auditor, afetam a determinação de valores relevantes nas demonstrações financeiras e nas informações nelas divulgadas. Para fazer isso, ele precisa estudar os requisitos das leis e regulamentos relevantes e certificar-se de que os indicadores necessários estejam refletidos nas demonstrações financeiras e as informações sejam divulgadas nas notas às mesmas.

De acordo com os requisitos da Lei de Auditoria, ao verificar a conformidade do procedimento contábil com a lei, o auditor deve:

▪ estudar os requisitos dos atos legislativos e regulamentares em vigor sobre o procedimento de manutenção de registos contabilísticos;

▪ certificar-se de que a organização auditada cumpre os requisitos especificados.

Em regra, a verificação do cumprimento dos requisitos dos atos legislativos e regulamentares é efetuada no decurso dos procedimentos de auditoria para verificação dos elementos relevantes das demonstrações financeiras. O auditor deve estar preparado para o fato de que isso pode revelar fatos de não conformidade com leis e regulamentos. Por exemplo, tais fatos podem ser identificados ao revisar as atas de reuniões do conselho de administração ou outro órgão de governança, ao responder a consultas sobre litígios, reclamações e sanções da administração e/ou do advogado da organização, ao realizar procedimentos substantivos de auditoria com relação a transações ou relatórios de saldo.

Ao avaliar o impacto da não conformidade com leis e regulamentos nas demonstrações financeiras do auditado, o auditor deve:

▪ considerar possíveis consequências financeiras para a organização: multas, penalidades, outras sanções, ameaça de confisco de bens, cessação forçada de atividades, litígios, etc.;

▪ considerar a necessidade de divulgar possíveis consequências financeiras nos relatórios da organização;

▪ avaliar se as potenciais consequências financeiras são tão graves que possam afectar a fiabilidade das demonstrações financeiras.

O auditor, o mais rápido possível, relata os fatos identificados de não conformidade com os atos legais regulamentares da Federação Russa pela entidade auditada ao conselho de administração e à alta administração da entidade auditada ou obtém evidências de que foram devidamente informados sobre os fatos de não conformidade que chamaram a atenção do auditor. No entanto, o auditor pode optar por não fazê-lo na ausência de consequências ou em casos menores, e pode discutir antecipadamente com a administração a natureza dos assuntos a serem relatados pelo auditor.

Se o auditor chegar à conclusão de que o fato de não conformidade com os atos legais regulamentares da Federação Russa tem um impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis) e não foi refletido adequadamente nela, ele deve expressar uma opinião com ressalva ou uma opinião negativa por escrito.

O auditor deve documentar a não conformidade identificada (ou suspeita) pela entidade auditada com leis e regulamentos. Se a entidade auditada impedir o auditor de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente confirmando que os fatos de não conformidade com os atos legais regulatórios da Federação Russa, que podem ser relevantes para as demonstrações financeiras (contábeis), ocorreram ou podem ocorrer , o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou recusar-se a emitir opiniões devido à limitação do escopo da auditoria.

7.4. Ações do auditor em caso de detecção de erros e desonestidade

A distorção das demonstrações financeiras, ou seja, a reflexão e apresentação incorreta dos dados contábeis pode ser de dois tipos: intencional e não intencional.

A distorção deliberada das demonstrações financeiras é o resultado de ações deliberadas (ou inação) do pessoal da entidade econômica auditada. Eles estão comprometidos com propósitos egoístas de enganar os usuários das demonstrações financeiras. Ao mesmo tempo, o auditor deve levar em consideração que a conclusão sobre as ações deliberadas (ou inação) do pessoal da entidade econômica, levando ao aparecimento de distorções nas demonstrações financeiras, só pode ser feita pelo órgão autorizado.

A distorção não intencional das demonstrações financeiras é o resultado de ações não intencionais (ou inação) do pessoal da entidade econômica auditada. Pode ser o resultado de erros aritméticos ou lógicos nos registros contábeis, erros nos cálculos, descuido na integralidade da contabilidade, reflexo incorreto na contabilidade dos fatos da atividade econômica, presença e condição da propriedade.

Tanto a deturpação intencional quanto a não intencional das demonstrações financeiras podem ser significativas para a entidade econômica auditada (ou seja, afetar a confiabilidade de suas demonstrações financeiras de tal forma que um usuário qualificado das demonstrações financeiras pode tirar conclusões errôneas ou tomar decisões errôneas) ou insignificante.

Um erro é uma deturpação não intencional nas demonstrações financeiras (contábeis), incluindo a falha em refletir qualquer indicador numérico ou a não divulgação de qualquer informação. Exemplos de erros são:

▪ ações erradas tomadas durante a recolha e processamento de dados com base nos quais foram compiladas demonstrações financeiras (contábeis);

▪ estimativas incorretas resultantes de contabilidade incorreta ou interpretação incorreta dos fatos;

▪ erros na aplicação de princípios contábeis relevantes para mensuração, classificação, apresentação ou divulgação precisas.

Entende-se por fraude as ações intencionais cometidas por uma ou mais pessoas dentre os representantes do proprietário, administradores e empregados da entidade auditada ou de terceiros por meio de ações ilícitas (inação) para obtenção de benefícios ilícitos. As Normas Federais de Auditoria consideram apenas ações fraudulentas que causem distorções relevantes nas demonstrações financeiras (contábeis).

Existem dois tipos de distorções fraudulentas que são consideradas em uma auditoria:

▪ distorções decorrentes do processo de preparação injusta de demonstrações financeiras (contábeis);

▪ distorções decorrentes da apropriação de bens.

A fraude implica a presença de fatores motivadores e oportunidades percebidas para sua comissão. A preparação injusta de demonstrações financeiras (contábeis) é possível nos casos em que a administração da entidade auditada, sob a influência de fatores externos ou internos, deseja obter resultados de desempenho tendenciosos. Existe uma possibilidade percebida de relatórios financeiros (contábeis) fraudulentos ou apropriação indébita de ativos quando um indivíduo acredita que pode burlar o sistema de controle interno (por exemplo, se essa pessoa estiver em uma posição de responsabilidade ou conhecer deficiências específicas no sistema de controle interno).

Um erro difere de um ato de má-fé pela falta de intenção subjacente à ação que levou à distorção das demonstrações financeiras (contábeis). Ao contrário do erro, a fraude é intencional e geralmente envolve a ocultação deliberada de fatos. Embora o auditor possa determinar o potencial de fraude, é difícil, se não impossível, determinar a intenção, especialmente em termos do julgamento subjetivo da administração da entidade.

A administração da entidade auditada e os representantes do proprietário, de acordo com a legislação da Federação Russa, são responsáveis ​​por prevenir e detectar fraudes e erros. A responsabilidade dessas pessoas pode depender da estrutura organizacional e dos documentos normativos internos da entidade auditada. As práticas de governança corporativa exigem que os representantes do proprietário e da administração da entidade auditada criem e mantenham uma cultura geral de integridade e altos padrões morais e estabeleçam controles adequados para prevenir e detectar erros e fraudes.

A administração da entidade é obrigada a estabelecer um ambiente de controle e manter políticas e procedimentos que maximizem o alcance dos objetivos das operações ordenadas e eficientes da entidade, implementando e mantendo a continuidade de um sistema contábil e de controle interno projetado para prevenir e detectar fraudes e erros. . Tal sistema reduz, mas não elimina completamente, o risco de distorção devido a erros e fraudes. Dessa forma, a administração da entidade é responsável por qualquer risco remanescente.

O auditor não é e não pode ser responsabilizado pela prevenção de erros e fraudes, e ele não pode obter segurança absoluta de que todas as distorções relevantes nas demonstrações financeiras (contábeis) serão detectadas. Devido às limitações inerentes de uma auditoria, existe um risco inevitável de que alguma distorção relevante nas demonstrações financeiras (contábeis) não seja detectada, apesar de a auditoria ter sido planejada e conduzida em estrita conformidade com as Normas Federais de Auditoria.

O risco de não detectar ações fraudulentas da administração da entidade auditada é muito maior do que o risco de não detectar ações fraudulentas de seus funcionários, uma vez que a administração e os representantes do proprietário estão em uma posição que implica sua alta autoridade, honestidade e integridade, o que dá-lhes a oportunidade de contornar os procedimentos de controlo formalmente estabelecidos. Um certo nível de gestão pode tirar proveito de sua posição e burlar procedimentos de controle projetados para impedir ações desonestas semelhantes de funcionários (por exemplo, dar uma ordem para registrar uma transação comercial específica ou ocultá-la). A administração pode ordenar que os funcionários cometam qualquer ato desonesto ou usar sua ajuda para fazê-lo, e os funcionários comuns podem não estar cientes disso.

Até que seja obtida prova em contrário, o auditor tem o direito de aceitar os registros e documentos da entidade auditada como genuínos. Uma auditoria realizada de acordo com as Normas Federais de Auditoria, via de regra, não envolve a verificação da autenticidade da documentação e não exige que o auditor, como pessoa que não possui treinamento especial, seja especialista em tal verificação.

A capacidade de ocultar atividades fraudulentas torna muito mais difícil detectá-las. No entanto, usando o conhecimento das atividades da entidade que está sendo auditada, o auditor pode determinar os eventos ou condições que proporcionam uma oportunidade, motivação ou meio de cometer fraude, ou determinar o fato de que a fraude já ocorreu. Tais eventos ou condições são chamados de fatores de risco de fraude. Isso, por exemplo, é a ausência de um documento primário ou um resultado contraditório de um procedimento analítico. Esses eventos podem ocorrer como resultado de outras circunstâncias, e não como resultado de ações desonestas. Os fatores de risco de fraude nem sempre indicam a presença de tais atos, mas muitas vezes estão presentes nas circunstâncias em que os atos ocorrem. A presença de fatores de risco de fraude pode alterar a avaliação do auditor do risco inerente ou de controle.

Os assuntos a serem comunicados aos representantes do proprietário são determinados pelo julgamento profissional do auditor. Tais perguntas podem incluir:

▪ questões de competência e integridade de gestão;

▪ práticas desleais envolvendo a gestão;

▪ outras ações desonestas que levaram a distorções significativas nas demonstrações financeiras (contábeis);

▪ distorções significativas nas demonstrações financeiras (contábeis) resultantes de erros;

▪ distorções que possam causar distorções significativas nas demonstrações financeiras (contábeis) no futuro.

Caso o auditor tenha constatado distorções relevantes nas demonstrações financeiras (contábeis) decorrentes de erro, ele deve informar prontamente aos gestores do nível apropriado e, se necessário, aos representantes do proprietário da entidade auditada.

Se o auditor concluir que é impossível concluir a auditoria devido à distorção das demonstrações financeiras (contábeis) como resultado de ações desonestas, ele deve levar em consideração sua responsabilidade profissional e legal em relação a essas circunstâncias, considerar a possibilidade de abandonar o cargo.

O aumento do risco de distorções nas demonstrações financeiras pode ser influenciado tanto por fatores da atividade econômica de uma entidade econômica, quanto pelas características de um determinado setor ou país como um todo.

1. Os fatores de atividades intraeconômicas de uma entidade econômica que contribuem para o aparecimento de distorções incluem:

▪ a presença de investimentos financeiros significativos em sectores de crise da economia;

▪ discrepância entre o montante do capital de giro e o rápido crescimento nas vendas (produção) de uma entidade econômica ou uma diminuição significativa nos lucros;

▪ a presença de dependência de uma entidade económica num determinado período de um ou de um pequeno número de clientes ou fornecedores;

▪ alterações nas práticas contratuais ou políticas contabilísticas que conduzam a uma alteração significativa no lucro;

▪ transacções atípicas de uma entidade económica, especialmente no final do ano, que afectam significativamente o valor dos indicadores financeiros;

▪ a presença de pagamentos por serviços que claramente não correspondem aos serviços prestados;

▪ características da estrutura organizacional e de gestão de uma entidade económica, presença de deficiências nesta estrutura;

▪ características da estrutura de capital e distribuição de lucros;

▪ presença de desvios das regras estabelecidas na contabilidade e organização da preparação das demonstrações financeiras, etc.

2. Os fatores que refletem as especificidades do estado de um determinado ramo de atividade financeira e econômica de uma entidade econômica e a economia do país como um todo, contribuindo para o aparecimento de distorções, incluem:

▪ o estado do sector económico e da economia do país como um todo - crise, depressão ou recuperação;

▪ aumentar a possibilidade de insolvência (falência) de uma entidade económica devido ao estado de crise da indústria;

▪ características da atividade produtiva de uma entidade económica, características tecnológicas da produção.

Os fatos de distorções das demonstrações financeiras da organização de auditoria revelados durante a auditoria devem ser refletidos em detalhes em sua documentação de trabalho e, posteriormente, no relatório ou conclusão. A organização de auditoria é responsável por expressar uma opinião objetiva e razoável sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras apresentadas por escrito no relatório de auditoria e (ou) relatório à administração da entidade econômica auditada. Ela também é responsável pela exatidão e integridade dos dados refletidos na opinião do auditor e (ou) pelo relatório sobre as distorções relevantes das demonstrações financeiras por ele identificadas.

A entidade auditora é responsável pelo incumprimento da confidencialidade da informação comercial de uma entidade económica, expressa na divulgação de informação sobre as distorções identificadas das demonstrações financeiras a terceiros (salvo quando expressamente previsto pela legislação aplicável).

7.5. Procedimentos analíticos em auditoria. Tipos e características de aplicação

A Norma Federal de Auditoria nº 20 "Procedimentos Analíticos" obriga o auditor a aplicar procedimentos analíticos na fase de planejamento e na fase final da auditoria, enquanto o auditor analisa os índices e padrões com base em informações sobre as atividades da entidade auditada, e também estuda a relação desses índices e padrões com outras informações existentes à disposição do auditor ou as razões de possíveis desvios das mesmas.

Os procedimentos analíticos incluem:

a) consideração de informações financeiras e outras informações sobre a entidade auditada em comparação:

▪ com informações comparáveis ​​de períodos anteriores;

▪ os resultados esperados das atividades da entidade auditada, por exemplo, estimativas ou previsões, bem como as premissas do auditor;

▪ informações sobre organizações envolvidas em atividades similares (por exemplo, comparando a relação entre a receita de vendas da entidade auditada e o valor das contas a receber com as médias do setor ou com indicadores de outras organizações de tamanho comparável no mesmo setor);

b) consideração dos relacionamentos:

▪ entre elementos de informação que se espera que correspondam a um padrão previsto, com base na experiência da entidade auditada;

▪ informações financeiras e outras informações (por exemplo, entre custos trabalhistas e número de funcionários).

Os procedimentos analíticos podem ser realizados de diferentes maneiras (comparação simples, análise complexa usando métodos estatísticos complexos, etc.). Procedimentos analíticos são realizados nas demonstrações financeiras consolidadas, demonstrações financeiras de subsidiárias, divisões ou segmentos e determinados elementos das informações financeiras.

A aplicação dos procedimentos analíticos baseia-se no pressuposto de que a relação entre os indicadores numéricos existe e continua a existir na medida em que não haja evidência em contrário. A presença de tal relacionamento fornece evidência de auditoria quanto à completude, precisão e confiabilidade dos dados obtidos na contabilidade. A extensão em que o auditor pode confiar nos resultados dos procedimentos analíticos depende da avaliação do auditor do risco de que os procedimentos analíticos baseados em dados prospectivos possam indicar a ausência de erro quando, de fato, o valor que está sendo testado está materialmente distorcido.

A escolha do método para realizar procedimentos analíticos ou projetar um teste depende do objetivo. Em uma análise sequencial das demonstrações financeiras, é aconselhável primeiro que o auditor aplique o chamado método de leitura das demonstrações financeiras. Este método consiste em estudar os valores absolutos dos indicadores apresentados em relatórios externos e, com base nisso, determinar as principais fontes de recursos e lucros da empresa (motivos das perdas), direções para sua utilização no período passado, bem como as principais disposições da política contabilística. Atenção especial deve ser dada à presença de indicadores e valores incomuns nas declarações.

O método de análise comparativa setorial é utilizado para comparar o desempenho financeiro de uma empresa com os dados médios do setor. O benefício do benchmarking do setor é que ele fornece ao auditor uma compreensão mais profunda do negócio do cliente. Claro que isso é verdade, desde que a situação financeira das empresas e a dinâmica dos indicadores setoriais reflitam o padrão objetivo de desenvolvimento da indústria. Além disso, devem estar disponíveis informações com a qualidade exigida com base nas quais a situação financeira de várias empresas possa ser analisada.

Em uma análise comparativa dos indicadores reais e planejados, o auditor examina o conteúdo e o procedimento de elaboração das estimativas, discute com o cliente e também realiza testes detalhados dos indicadores reais. Como regra, as empresas fazem cálculos preliminares para vários aspectos de suas atividades comerciais. Como esses cálculos nada mais são do que a previsão do cliente para o período em questão, um exame daqueles aspectos em que há desvios acentuados dos indicadores reais dos planejados pode revelar erros.

O auditor também pode elaborar seu próprio balanço patrimonial com base nas tendências de desenvolvimento da empresa e em sua própria compreensão do negócio do cliente. A comparação dos dados reais do cliente com os cálculos do auditor permitirá uma verificação mais completa.

Observe que muitas vezes é muito eficaz comparar os dados contábeis e de relatório do cliente por vários períodos de tempo, bem como o estudo de desvios do auditor que fornece técnicas e métodos diferentes. A comparação de indicadores financeiros no contexto de cada um dos métodos pode ocorrer em termos absolutos, em termos relativos e em versão mista. Como mostra a prática, as conclusões baseadas no estudo de indicadores absolutos de reporte requerem a maior cautela. Isso se explica pelo fato de que a interpretação das mudanças nos valores absolutos devido à influência da inflação não pode ser inequívoca. Nesse sentido, a análise de indicadores relativos é considerada um procedimento analítico geralmente aceito. Os indicadores relativos, por sua vez, são diferenciados em indicadores de saldo, indicadores da demonstração dos resultados financeiros e sua utilização e indicadores mistos.

A análise dos resultados e a retirada de conclusões após a implementação dos procedimentos de auditoria podem ser pensadas como um todo, como um processo de análise, interpretação e síntese de desvios inusitados encontrados pelo auditor. A aplicação desses procedimentos melhora a qualidade e reduz o custo da auditoria. Os resultados da análise de desvios incomuns, bem como os resultados do planejamento e execução de procedimentos analíticos, o auditor deve refletir na documentação de trabalho da auditoria; usar para obter evidência de auditoria necessária para a preparação de um relatório de auditoria, bem como para a preparação de informações escritas pelo auditor à administração de uma entidade econômica com base nos resultados da auditoria.

7.6. Peculiaridades da Auditoria de Valores Estimados

A questão é regulamentada pela Norma Federal de Auditoria nº 21 “Peculiaridades da Auditoria de Valores Estimados”, que estabelece requisitos uniformes para a auditoria de valores estimados contidos em demonstrações financeiras (contábeis). A Norma não se aplica à revisão de informações financeiras previstas ou esperadas, mas muitos de seus procedimentos podem ser usados ​​para esse fim.

Os valores estimados são os valores aproximados de certos indicadores determinados ou calculados pelos funcionários da entidade com base no julgamento profissional na ausência de métodos precisos para determiná-los, incluindo:

a) reservas estimadas;

b) encargos de depreciação;

c) rendimentos acumulados;

d) ativos e passivos fiscais diferidos;

e) uma reserva para fazer face a perdas incorridas em decorrência de atividades financeiras e econômicas;

f) perdas em contratos de construção reconhecidas antes do término desses contratos.

Os valores estimados são calculados, via de regra, nas condições de incerteza do resultado de eventos ocorridos no passado ou com alguma probabilidade de ocorrer no futuro, e exigem julgamento profissional. Se as demonstrações financeiras (contábeis) contiverem valores estimados, o risco de distorção relevante aumenta.

Uma estimativa contábil pode ser parte de um sistema contábil em andamento ou parte de um sistema que opera apenas no final de um período contábil. Em muitos casos, as estimativas são calculadas usando fórmulas e índices baseados na experiência da entidade auditada (por exemplo, taxas de depreciação padrão para um grupo de ativos imobilizados, uma porcentagem padrão da receita de vendas para calcular uma reserva para garantia futura reparos e serviço de garantia para produtos que são vitalícios). Nesses casos, a administração da entidade deve revisar periodicamente as fórmulas e índices, por exemplo, reestimando a vida útil remanescente dos ativos ou comparando os resultados reais com a estimativa e ajustando a fórmula, se necessário.

As ações do auditor tomadas na revisão geral e detalhada dos procedimentos usados ​​pela administração da entidade incluem:

a) avaliação dos dados de entrada e consideração das premissas nas quais a estimativa se baseia;

b) verificação aritmética dos cálculos;

c) comparação dos cálculos em relação aos períodos anteriores com os resultados reais desses períodos (se possível);

d) consideração de procedimentos para aprovação de estimativas contábeis pela administração da entidade auditada.

Ao avaliar as premissas nas quais a estimativa contábil se baseia, o auditor deve considerar se elas são:

a) razoável, levando em consideração os resultados reais de períodos anteriores;

b) aplicada de forma consistente com as premissas utilizadas para calcular as demais estimativas;

c) consistente com os planos da administração da entidade auditada.

O auditor deve verificar a exatidão das fórmulas utilizadas pela administração da entidade auditada no cálculo das estimativas. Esta verificação geral é baseada no conhecimento do auditor do seguinte:

a) os resultados financeiros da entidade auditada de períodos anteriores;

b) a prática seguida por outras entidades econômicas de determinado setor da economia;

c) os planos da administração da entidade auditada conforme comunicados ao auditor.

O auditor deve realizar uma verificação aritmética dos cálculos. A natureza, o prazo e o escopo dos procedimentos de auditoria para tal auditoria dependem da complexidade do cálculo dos valores estimados, da avaliação do auditor da confiabilidade dos procedimentos e métodos utilizados pela entidade auditada, bem como da materialidade dos valores estimados. para as demonstrações financeiras (contábeis) como um todo. Devido à incerteza inerente a uma estimativa contábil, a avaliação de discrepâncias pode ser mais difícil do que em outras áreas da auditoria. Se houver discrepância entre a estimativa de auditoria do valor, confirmada por evidência de auditoria, e o valor estimado refletido nas demonstrações financeiras (contábeis), o auditor deve determinar se há necessidade de ajustar as demonstrações financeiras (contábeis) devido a a existência de tal discrepância. Se a diferença for razoável (por exemplo, devido ao fato de o valor nas demonstrações financeiras (contábeis) não ultrapassar o erro permitido), o auditor não precisa exigir um ajuste. Se o auditor acreditar que a diferença existente não é razoável, ele deve entrar em contato com a administração da entidade auditada com uma proposta de revisão da estimativa contábil. Em caso de recusa, a diferença deve ser considerada uma distorção e considerada juntamente com outras distorções ao avaliar se as consequências de tais distorções são significativas para as demonstrações financeiras (contábeis).

7.7. Auditoria nas condições de tratamento de dados informáticos

O processamento de dados informatizados (COD) de uma entidade econômica ocorre nos casos em que a tecnologia computacional é usada para processar quantidades significativas de informações contábeis, independentemente dos seguintes fatores:

a) o computador é utilizado pela entidade económica de forma autónoma ou mediante acordo com terceiro;

b) um computador é utilizado por uma entidade económica para processar informação económica em todos os aspectos da actividade económica e da sua contabilidade, ou apenas para automatizar o processamento de informação sobre determinados tipos de factos da vida económica, determinadas áreas da contabilidade.

Ao realizar uma auditoria no sistema COD, o objetivo da auditoria e os principais elementos de sua metodologia são preservados. A presença do ambiente COD afeta significativamente o processo de estudo do sistema contábil de uma entidade econômica e seus controles internos pelo auditor.

O uso de meios técnicos leva a uma mudança em elementos individuais da organização da contabilidade e do controle interno:

a) para verificar as transações comerciais, juntamente com os documentos contábeis primários tradicionais, também são usados ​​documentos contábeis primários em um meio legível por máquina;

b) indicadores de referência permanentes podem ser verificados em relação aos dados armazenados na memória do computador ou em mídia legível por máquina;

c) em vez das tradicionais formas manuais de escrituração, pode-se utilizar uma contabilidade voltada para métodos progressivos de geração de informações de saída e garantia de sua confiabilidade, combinando contabilidade sintética com analítica e sistemática com cronológica, além de aumentar a eficiência e facilidade de uso de informações contábeis e de relatórios.

O auditor não deve forçar (direta ou indiretamente) a entidade econômica auditada a usar o sistema COD conhecido pelo auditor.

Uma entidade económica é obrigada a fornecer à organização de auditoria o acesso necessário ao sistema COD. O não cumprimento (cumprimento incompleto) desta condição é uma limitação do escopo da auditoria no sistema COD, pelo que a organização de auditoria pode exigir o fornecimento dos documentos de que necessita em papel.

É desejável que o auditor tenha uma ideia sobre os equipamentos técnicos, de software, matemáticos e outros tipos de equipamentos de informática, bem como os sistemas de processamento de informações econômicas. Caso o auditor não possua esse conhecimento, deve-se recorrer ao trabalho de um especialista na área de tecnologia da informação.

Os seguintes fatores podem influenciar a quantidade de risco de auditoria ao realizar uma auditoria sob as condições de um código de conduta:

a) a forma organizacional de processamento de dados, por exemplo: se o processamento é realizado por uma unidade especial (centro de informática, centro de informação e informática, departamento de um sistema automatizado de gestão empresarial) ou computadores instalados nos locais de trabalho do pessoal de contabilidade e o processamento de dados é realizado diretamente por contadores; se o processamento de dados é realizado pela entidade econômica de forma independente ou é realizado sob acordo com um terceiro;

b) a forma do produto de software (desenvolvedores);

c) seções contábeis e seções que operam no ambiente COD (grau de informatização);

d) o sistema COD está localizado em um ou vários computadores;

e) o processamento das credenciais é realizado localmente em cada computador ou é utilizada uma opção de rede;

e) assegurar o arquivamento e armazenamento de dados;

g) a transmissão de dados é realizada: usando canais de comunicação, via mídia externa (por exemplo, disquetes) ou os dados são inseridos a partir do teclado.

O auditor é obrigado a verificar a conformidade dos algoritmos aplicados com os requisitos da documentação regulatória para contabilidade e elaboração de demonstrações financeiras para os principais cálculos automatizados de uma entidade econômica.

As fontes de obtenção de prova de auditoria no decurso dos procedimentos de auditoria são os dados preparados no sistema COD de uma entidade económica sob a forma de tabelas, declarações, registos contabilísticos de uma entidade económica. O auditor tem a oportunidade de utilizá-los, suas cópias, inclusive fotocópias, como documentação de trabalho da auditoria, acompanhando o processamento desses documentos com links, notas, caracteres especiais. No caso de o auditor trabalhar diretamente no sistema COD de uma entidade económica (sem imprimir dados), os documentos de trabalho que confirmam a recolha de provas de auditoria são compilados pelo auditor de forma independente.

A presença do sistema COD não exime a entidade econômica da obrigação de documentar os fatos da vida econômica na forma prescrita.

Tópico 8. ETAPA FINAL DA AUDITORIA

8.1. Informar a gestão dos resultados da auditoria

A Norma Federal de Auditoria nº 22 "Divulgação de informações obtidas como resultado da auditoria para a administração da entidade auditada e representantes de seu proprietário" estabelece requisitos uniformes para a comunicação de informações obtidas a partir dos resultados da auditoria financeira (contábil) declarações à administração (funcionários da administração) da entidade auditada e aos representantes do proprietário desta pessoa.

Informação é a informação que se tornou conhecida pelo auditor no curso da auditoria das demonstrações financeiras (contábeis), que, na opinião do auditor, são importantes para a administração e os representantes do proprietário da entidade auditada em seu controle sobre a preparação de demonstrações financeiras (contábeis) confiáveis ​​da entidade auditada e a divulgação de informações nela. As informações incluem apenas os assuntos que chegam ao conhecimento do auditor como resultado da auditoria. O auditor não é obrigado durante a auditoria a desenvolver procedimentos especificamente direcionados para encontrar informações relevantes para a administração da entidade que está sendo auditada.

O auditor deve comunicar as informações à administração e aos representantes do proprietário da entidade auditada. A administração da entidade auditada são as pessoas responsáveis ​​pela gestão diária da entidade auditada, bem como pela implementação das operações financeiras e comerciais, contabilidade e preparação de demonstrações financeiras (contábeis) (por exemplo, o diretor geral , diretor financeiro, contador-chefe). São representantes do titular da entidade auditada as pessoas ou órgãos colegiados que exercem a supervisão geral e a gestão estratégica das atividades da entidade auditada, podendo ainda, de acordo com os documentos constitutivos, controlar as atividades correntes da sua administração, incluindo nomear ou demitir representantes da alta administração.

No contrato de prestação de serviços de auditoria (carta sobre a auditoria) pode ainda:

a) indicar a forma em que a informação será comunicada;

b) os destinatários apropriados das informações são identificados;

c) identificar questões específicas de auditoria de interesse da administração da entidade auditada e concordar em relatar.

O auditor deve revisar as informações e comunicar as informações de interesse da administração da entidade que está sendo auditada aos destinatários apropriados dessas informações. Como regra, tais informações refletem:

a) a abordagem geral do auditor para a auditoria e seu escopo, as preocupações do auditor sobre quaisquer limitações no escopo da auditoria e comentários sobre a adequação de quaisquer requisitos adicionais da administração da entidade;

b) seleção ou alteração pela administração da entidade auditada de princípios e métodos de políticas contábeis que tenham ou possam ter impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada;

c) o possível impacto nas demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada de quaisquer riscos significativos e fatores externos que devam ser divulgados nas demonstrações financeiras (contábeis) (por exemplo, litígios);

d) ajustes significativos propostos pelo auditor às demonstrações financeiras (contábeis), feitos e não feitos pela entidade auditada;

e) incertezas materiais relacionadas a eventos ou condições que possam colocar em dúvida significativamente a capacidade da entidade de continuar operando;

f) divergências entre o auditor e a administração da entidade auditada sobre questões que, individualmente ou em conjunto, possam ser significativas para as demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada ou para o relatório de auditoria. As informações fornecidas a esse respeito devem incluir uma explicação da importância do problema e se o problema foi resolvido ou não;

g) propostas de modificação do relatório do auditor;

h) outras questões que mereçam a atenção dos representantes do proprietário (por exemplo, deficiências significativas no domínio do controlo interno, questões relacionadas com a integridade da gestão da entidade auditada, bem como casos de fraude de gestão);

i) questões cuja abrangência é acordada pelo auditor com a entidade auditada no contrato de prestação de serviços de auditoria (carta sobre a auditoria).

As informações devem ser comunicadas em tempo hábil, oralmente ou por escrito (dependendo de acordos prévios). O auditor é obrigado a cumprir os requisitos da legislação da Federação Russa e o Código de Ética dos Auditores da Rússia em relação à confidencialidade das informações obtidas como resultado da auditoria. Em alguns casos, os conflitos potenciais entre as obrigações éticas e legais do auditor de confidencialidade e requisitos de divulgação podem ser complexos.

8.2. Relatório de auditoria

De acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 6 "Relatório do auditor sobre demonstrações financeiras (contábeis)", um relatório de auditoria é um documento oficial destinado aos usuários das demonstrações financeiras (contábeis) das entidades auditadas, elaborado de acordo com esta norma e contendo a opinião de uma organização de auditoria ou de um indivíduo expresso na forma prescrita pelo auditor sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa. A norma define todos os principais elementos do relatório do auditor.

O relatório do auditor deve ser endereçado à pessoa estipulada pela legislação da Federação Russa e (ou) pelo contrato de auditoria. Em regra, o relatório de auditoria é dirigido ao titular da entidade auditada (accionistas), ao conselho de administração, etc. e deve conter uma lista das demonstrações financeiras (contábeis) auditadas da entidade auditada, indicando o período de reporte e sua composição.

O relatório do auditor deve indicar que a auditoria foi conduzida de forma seletiva e deve conter uma declaração do auditor de que a auditoria fornece motivos suficientes para expressar uma opinião sobre a confiabilidade em todos os aspectos relevantes das demonstrações financeiras (contábeis) e das conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

O relatório do auditor deve ser assinado pelo chefe do auditor ou por pessoa autorizada pelo chefe e pela pessoa que realizou a auditoria (a pessoa que liderou a auditoria), indicando o número e a validade do seu certificado de qualificação. Essas assinaturas devem ser seladas. O relatório de auditoria é acompanhado por demonstrações financeiras (contábeis), sobre as quais uma opinião é expressa e que é datada, assinada e selada pela entidade auditada de acordo com os requisitos da legislação da Federação Russa em relação à preparação de tais declarações .

A norma prevê dois tipos principais de opinião: incondicionalmente positiva e modificada.

Uma opinião incondicionalmente positiva deve ser expressa quando o auditor chega à conclusão de que as demonstrações financeiras (contábeis) fornecem uma visão confiável da posição financeira e dos resultados das atividades financeiras e econômicas da entidade auditada, de acordo com os princípios e métodos de contabilidade estabelecidos e preparação financeira, contabilidade) relatórios na Federação Russa. Neste caso, a parte final conterá a seguinte frase: “Em nossa opinião, as demonstrações financeiras (contábeis) da organização “YYY” refletem de forma confiável, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira em 31 de dezembro de 20 (XX) e o resultados das atividades financeiras e econômicas do período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 20(XX) inclusive.”

O relatório do auditor é considerado modificado se:

a) fatores que não afetam a opinião do auditor, mas são descritos no relatório do auditor para chamar a atenção dos usuários para qualquer situação que tenha se desenvolvido com a entidade auditada e divulgada nas demonstrações financeiras (contábeis);

b) Fatores que afetam a opinião do auditor, que podem causar:

▪ a um parecer com reserva. Neste caso, a parte final conterá a seguinte frase: “Sem alterar nossa opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), atentamos para as informações... e para a elencar motivos ou erros”;

▪ abstenção de opinião, que ocorre nos casos em que a limitação do escopo da auditoria é tão significativa e profunda que o auditor não consegue obter evidência suficiente e, portanto, não consegue expressar uma opinião sobre a confiabilidade dos dados financeiros (contábeis). ) declarações;

▪ uma opinião adversa, que deve ser expressa somente quando o efeito de qualquer desacordo com a administração for tão relevante para as demonstrações financeiras que o auditor conclua que qualificar o relatório do auditor não é adequado para divulgar a natureza enganosa ou incompleta das demonstrações financeiras (contábeis) . Neste caso, a parte final conterá a seguinte frase: “Em nossa opinião, devido à influência destas circunstâncias, as demonstrações financeiras (contábeis) da organização “YYY” não refletem de forma confiável a posição financeira em 31 de dezembro, 20 (XX) e os resultados das atividades financeiras e econômicas do período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 20 (XX) inclusive.”

Como exemplo, aqui está um exemplo de relatório de auditoria expressando uma opinião sem ressalvas:

Exemplo

RELATÓRIO DO AUDITOR SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (CONTÁBEIS)

Selo do auditor.

8.3. A data de assinatura do relatório do auditor independente e nele refletido os eventos ocorridos após a data de preparação e apresentação das demonstrações financeiras

O auditor deve levar em consideração o impacto nas demonstrações financeiras e no relatório do auditor de eventos após a data do relatório, tanto favorável quanto desfavorável.

Eventos anteriores à data do relatório do auditor. O auditor deve executar procedimentos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos anteriores à data do relatório do auditor independente que possam exigir ajustes ou divulgações nas demonstrações financeiras foram identificados. Esses procedimentos são realizados em adição aos procedimentos normais que podem ser aplicáveis ​​a transações específicas que ocorrem após o final do período de relatório, a fim de obter evidência de auditoria sobre os saldos das contas no final do período, por exemplo, avaliar a correção da atribuição de estoque transações para períodos de relatório ou testes de pagamentos a credores.

Eventos após a data do relatório do auditor. Durante o período que se inicia a partir da data do relatório do auditor independente, a administração é responsável por informar ao auditor os fatos que possam afetar as demonstrações financeiras.

Se, após a data do relatório do auditor, o auditor tomar conhecimento de um fato que possa ter um efeito material nas demonstrações financeiras, o auditor deve determinar se as demonstrações financeiras precisam ser alteradas, discutir o assunto com a administração e tomar medidas conforme apropriado nas circunstâncias.

Se a administração alterar as demonstrações financeiras, o auditor deve executar os procedimentos necessários nas circunstâncias e fornecer à administração um novo relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras alteradas. O novo relatório do auditor não deve ser datado antes da data de assinatura ou aprovação das demonstrações financeiras alteradas.

Se a administração não fizer alterações nas demonstrações financeiras quando o auditor acreditar que deveriam, e o relatório do auditor ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa.

Se o relatório do auditor for emitido para a entidade, o auditor deve notificar os responsáveis ​​pela administração geral da entidade de que a entidade não deve apresentar as demonstrações financeiras e o relatório do auditor sobre elas a terceiros. Se as demonstrações financeiras forem posteriormente disponibilizadas a terceiros, o auditor deve tomar as medidas necessárias para assegurar que esses terceiros não se baseiem no relatório do auditor. A ação tomada dependerá dos direitos e obrigações legais do auditor, bem como do conselho de seus advogados.

Eventos descobertos após a divulgação das demonstrações financeiras. Uma vez emitidas as demonstrações financeiras, o auditor não tem obrigação de fazer quaisquer indagações sobre essas demonstrações financeiras.

Se, após a emissão das demonstrações financeiras, o auditor tomar conhecimento de um evento ou fato existente na data do relatório do auditor, em decorrência do qual, se tal fato fosse então conhecido, o auditor teria que modificar a relatório do auditor, o auditor deve considerar a necessidade de revisar as demonstrações financeiras, discuti-las com a administração da entidade e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias.

Se a administração revisar as demonstrações financeiras, o auditor deve executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias, revisar as ações tomadas pela administração para comunicar a situação a todos aqueles que receberam as demonstrações financeiras apresentadas anteriormente juntamente com o relatório do auditor sobre elas e emitir uma nova parecer sobre as demonstrações financeiras revisadas.

O novo relatório do auditor deve incluir um parágrafo chamando a atenção para a questão relativa a uma nota às demonstrações financeiras, que descreva mais detalhadamente as razões da revisão das demonstrações financeiras apresentadas anteriormente e do relatório do auditor. O novo relatório do auditor não deve ser datado antes da data de aprovação das demonstrações financeiras revisadas.

Se a administração não tomar as medidas necessárias para informar a todos aqueles que receberam as demonstrações financeiras e o relatório do auditor previamente apresentados sobre a situação e não revisar as demonstrações financeiras, enquanto o auditor considerar que uma revisão é necessária, o auditor deve notificar os responsáveis para a administração geral. a entidade que o auditor tomará as medidas necessárias para garantir que terceiros não confiem no relatório do auditor. A ação tomada dependerá dos direitos e obrigações legais do auditor, bem como do conselho de seus advogados.

A necessidade de revisão das demonstrações financeiras e emissão de novo relatório de auditoria pode não surgir se a data de emissão das demonstrações financeiras do próximo período se aproximar, desde que as informações contidas nas novas demonstrações sejam devidamente divulgadas.

Decisão sobre a emissão de títulos. Nos casos em que são emitidos valores mobiliários, o auditor deve ter em conta os requisitos legais e conexos impostos ao auditor pela legislação em que ocorre a colocação dos valores mobiliários. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais cobrindo o período até a data de emissão dos valores mobiliários.

8.4. Segredo de auditoria

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a manter sigilo sobre as transações das entidades auditadas e dos indivíduos que receberam serviços relacionados à auditoria.

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a garantir a segurança das informações e documentos recebidos e (ou) por eles compilados no curso das atividades de auditoria, e não têm o direito de transferir as informações e documentos especificados ou suas cópias a terceiros ou divulgá-los sem o consentimento por escrito de organizações e (ou) empresários individuais , em relação aos quais a auditoria foi realizada e os serviços relacionados à auditoria foram prestados, com exceção dos casos previstos pela legislação da Federação Russa.

O órgão executivo federal responsável pela regulamentação estadual das atividades de auditoria, associações de auditoria autorreguladoras, pessoas que exercem controle externo de qualidade em auditoria e outras pessoas que tenham obtido acesso a informações que constituam segredo de auditoria de acordo com a Lei da Atividade de Auditoria e outras as leis federais são obrigadas a manter a confidencialidade de tais informações.

No caso de divulgação de informações que constituam segredo de auditoria por uma organização de auditoria, um auditor individual, bem como outras pessoas que tenham tido acesso a informações que constituam um segredo de auditoria, a entidade auditada ou a pessoa a quem foram prestados serviços relacionados à auditoria , assim como as organizações de auditoria e os auditores individuais têm o direito de exigir do culpado a compensação pelos danos causados.

Os documentos à disposição da organização de auditoria e do auditor individual, contendo informações sobre as operações das entidades auditadas e das pessoas com as quais tenha sido celebrado um acordo para a prestação de serviços relacionados com a auditoria, são submetidos exclusivamente por decisão judicial a autoridades pessoas ou autoridades estatais da Federação Russa nos casos previstos pelos atos legislativos da Federação Russa sobre suas atividades. Também é necessário cuidar da segurança dos documentos recebidos e (ou) compilados por ele no decorrer das atividades de auditoria. O auditor não tem o direito de transferir essas informações, documentos ou suas cópias a terceiros ou divulgar as informações neles contidas oralmente sem o consentimento por escrito das pessoas auditadas, independentemente de a transferência de documentos ou divulgação das informações neles contidas causará danos à pessoa especificada. A obrigação de manter a confidencialidade deve ser observada pelo auditor mesmo após o término do relacionamento entre ele e o auditado. Além disso, o auditor deve assegurar que o princípio da confidencialidade seja observado pelo pessoal que trabalha sob sua supervisão, bem como pelas pessoas por ele contratadas para fornecer aconselhamento e assistência profissional adicional durante a auditoria. Assim, o auditor deve manter a confidencialidade em todos os casos, exceto na transferência dos resultados da auditoria para os auditados ou órgãos que ordenaram a auditoria.

Para manter a confidencialidade e segurança do conteúdo dos papéis de trabalho e preservá-los de acordo com os requisitos práticos, legais e profissionais, o auditor deve manter os registros por pelo menos cinco anos após a auditoria.

A legislação sobre a proteção de segredos comerciais, baseada na Constituição da Federação Russa, inclui as disposições do Código Civil, o Código Penal da Federação Russa, o Código do Trabalho e várias outras leis e regulamentos.

A lista de informações e documentos contendo segredos comerciais não é regulamentada por regulamentos estaduais. Eles são determinados pelo proprietário (proprietário) das informações confidenciais com base nas especificidades das atividades de cada organização específica (a natureza de suas atividades, organização, tecnologia e gestão, composição e número de fornecedores, condições de mercado etc.). A elaboração de uma lista de informações que constituam segredo comercial deve ser realizada por uma comissão permanente de especialistas, que inclua os responsáveis ​​e funcionários das principais divisões estruturais da organização. A lista de informações confidenciais não sujeitas a divulgação deve ser incluída no contrato de prestação de serviços de auditoria entre o auditor e o auditado. Esta lista não inclui informações que, de acordo com a legislação da Federação Russa, não possam ser classificadas como informações confidenciais (segredo comercial).

A publicação ou outra divulgação de informações confidenciais das pessoas inspecionadas não é uma violação da ética profissional se essas ações forem realizadas:

▪ no caso previsto em actos legislativos ou decisões de autoridades judiciárias;

▪ com a permissão da pessoa inspecionada, observados os interesses de todas as partes que possam ser afetadas;

▪ para proteger os interesses profissionais do auditor durante uma investigação oficial ou procedimentos privados conduzidos por gestores ou representantes autorizados das pessoas que estão sendo auditadas;

▪ em caso de envolvimento intencional e ilegal da organização de auditoria pela pessoa auditada em ações contrárias às normas legislativas e profissionais.

Seção II. METODOLOGIA DE AUDITORIA

Tópico 9. AUDITORIA DE POLÍTICAS CONTÁBEIS

9.1. Metas e objetivos da auditoria da política contábil

O objetivo da auditoria das políticas contábeis é formar uma opinião sobre a conformidade das políticas contábeis com as normas da legislação vigente e avaliar a confiabilidade das demonstrações contábeis de uma organização (entidade econômica) com base nos requisitos especificados na PBU 1/ 98 “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Políticas Contábeis da Organização””, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 09.12.1998 de dezembro de 60 nº XNUMXn. As seguintes suposições também devem ser levadas em consideração:

1) isolamento patrimonial da organização;

2) a sequência de aplicação das políticas contábeis;

3) certeza temporal dos fatos da atividade econômica.

Ao realizar uma auditoria, é necessário estabelecer:

▪ disponibilidade e composição de documentos administrativos sobre políticas contábeis;

▪ conformidade da forma e do momento de aceitação dos documentos sobre políticas contábeis com os requisitos da regulamentação;

▪ sequência de aplicação das políticas contabilísticas;

▪ a presença de métodos contábeis diferentes daqueles estabelecidos pelos documentos regulamentares, mas que permitem à organização refletir de forma confiável sua situação patrimonial e resultados financeiros;

▪ se os métodos contábeis escolhidos durante a formação das políticas contábeis, que influenciam significativamente a avaliação e a tomada de decisões dos usuários das demonstrações financeiras, são integralmente divulgados;

▪ cumprimento das políticas contabilísticas.

O objetivo da familiarização com a política contábil durante a auditoria é estudar e avaliar os princípios básicos da organização da contabilidade e da gestão documental da empresa auditada. Esta estabelece a presença e composição dos documentos administrativos que determinam a política contábil.

A base de informações para familiarização com o conteúdo da política contábil é:

1) uma ordem (instrução, etc.) sobre a política contábil da organização auditada;

2) plano de contas de trabalho da contabilidade;

3) uma lista de formulários aprovados de documentos primários e formulários de documentos para demonstrações financeiras internas;

4) regras de circulação de documentos e tecnologias de processamento de informações contábeis;

5) métodos aprovados para contabilização de indicadores individuais e outros anexos à ordem sobre a política contábil da organização auditada;

6) nota explicativa que divulga:

a) informações relacionadas à política contábil da organização;

b) métodos contabilísticos escolhidos na formação de políticas contabilísticas diferentes do exercício anterior;

c) mudanças nas políticas contábeis que afetem significativamente a avaliação e a tomada de decisões dos usuários das demonstrações financeiras no ano de referência ou nos períodos seguintes ao ano de referência;

d) dados adicionais sobre eventos posteriores à data do balanço e fatos contingentes da atividade econômica, encerramento das operações, coligadas, lucro por ação.

Tendo estudado e analisado a base de informações apresentada, é importante determinar se a atitude da administração do cliente em relação à formação e implementação de políticas contábeis não é formal. A presença de uma ordem (instrução) sobre as políticas contábeis e demais documentos administrativos a ela relacionados, emitida em tempo hábil e executada corretamente, não pode indicar suficientemente o uso das políticas contábeis como ferramenta de gestão de uma organização.

O auditor deve verificar se o procedimento para adoção de política contábil estabelecido pela PBU 1/98 é observado:

1) se uma ordem (instrução) do chefe da organização sobre política contábil foi emitida (cláusula 9 PBU 1/98). Deve ser lembrado que a empresa recém-criada deve elaborar a política contábil escolhida em até 90 dias a partir da data de aquisição dos direitos de uma pessoa jurídica (registro estadual);

2) se o plano de contas de trabalho, as formas de documentos primários não padronizados usados, as regras para circulação de documentos e a tecnologia para processar informações contábeis, o procedimento para realizar um inventário e os métodos para avaliar a propriedade, o procedimento para controlar as transações comerciais , etc. (cláusula 5 PBU 1/98) foram aprovados;

3) se foi emitida uma ordem sobre adições à política contábil (cláusula 16 PBU 1/98);

4) se foi emitida uma ordem para alterar a política contábil (cláusula 17 PBU 1/98).

Com base nos requisitos do parágrafo 16 da PBU 1/98, os acréscimos à política contábil durante o ano podem ser feitos no momento em que a organização adquire ativos ou quando surgem fatos de atividade que tenham variação na legislação, mas não tenham análogos na prática desta organização.

9.2. Mudanças na política contábil

Alterações nas políticas contábeis podem ocorrer nos seguintes casos:

1) uma mudança significativa nas condições de atividade (reorganização, mudança de proprietários, mudança nos tipos de atividade);

2) mudanças na legislação russa ou no sistema regulatório de contabilidade na Rússia;

3) desenvolvimento pela organização de novos métodos de contabilidade.

As alterações nas políticas contábeis devem ser justificadas e as consequências das alterações que não estão relacionadas às alterações na legislação da Federação Russa devem ser avaliadas. Para tanto, o auditor pode testar a ordem apresentada (instrução) sobre as políticas contábeis.

9.3. Testar certas disposições da política contábil

O teste ajuda o auditor a identificar quais aspectos das políticas contábeis não estão totalmente refletidos.

Para avaliar a integridade e exatidão das disposições da política contábil, o auditor deve certificar-se de que os documentos administrativos da política contábil contenham informações que justifiquem a escolha dos métodos contábeis da organização:

▪ cuja variabilidade é prevista em documentos regulamentares sobre contabilidade e relatórios;

▪ que não estejam descritos em regulamentos;

▪ cuja variabilidade decorre da inconsistência e imperfeição da legislação;

▪ características da aplicação de métodos contábeis com base nas especificidades das condições de negócios, afiliação industrial e outras condições.

Se a organização desenvolve independentemente certos métodos contábeis, o auditor deve verificar se eles atendem às premissas e requisitos estabelecidos pelos regulamentos contábeis.

O não cumprimento das disposições da ordem (instrução) sobre a política contábil com os regulamentos atuais pode ser identificado durante o teste. Uma das razões para tais inconsistências é a intempestividade de fazer ajustes devido a mudanças na regulamentação.

A informação sobre a política contabilística como parte integrante das explicações às demonstrações financeiras é um dos objectos da auditoria.

Por um lado, o processo de auditoria deve estabelecer a conformidade da política contabilística escolhida com a natureza e condições das atividades da organização, bem como com as normas vigentes e procedimentos geralmente reconhecidos. O auditor deve avaliar os métodos contábeis utilizados em termos da racionalidade e eficiência do processo contábil construído com base neles, o impacto na formação de uma imagem completa e confiável da situação patrimonial e financeira da organização. Ao mesmo tempo, é necessário avaliar a conformidade dos custos de implementação da política contabilística com a necessidade de informação sobre as atividades da organização para efeitos de gestão. Os resultados dessa auditoria como um todo devem ser refletidos na parte analítica do relatório de auditoria e ser confidenciais. As inconsistências de natureza material devem ser refletidas na parte final do relatório de auditoria.

Por outro lado, o auditor precisa expressar sua opinião sobre a confiabilidade das declarações e sua conformidade com a real situação da organização. A opinião do auditor sobre a confiabilidade do reflexo das políticas contábeis serve de base para as conclusões e ações das contrapartes da organização. O usuário das demonstrações financeiras deve ter certeza da confiabilidade não apenas dos dados numéricos, mas também das explicações para eles, ou seja, informações que revelam a política contábil com base na qual as demonstrações são geradas.

O relatório do auditor que confirma a fiabilidade das demonstrações financeiras deve aplicar-se igualmente às informações sobre as políticas contabilísticas. Ao identificar inconsistências entre as explicações das demonstrações financeiras e os métodos de contabilidade efetivamente utilizados pela organização, é necessário fazer ressalvas especiais na parte final do relatório de auditoria.

Tópico 10. AUDITORIA DE OPERAÇÕES DE CAIXA

10.1. Metas e objetivos da auditoria de transações em dinheiro

O objetivo da auditoria de transações em dinheiro é estabelecer a conformidade da metodologia usada na organização para contabilidade e tributação de transações de fluxo de caixa com os documentos regulamentares em vigor na Federação Russa no período auditado, a fim de formar uma opinião sobre o confiabilidade das demonstrações financeiras em todos os aspectos materiais.

Essa direção da auditoria pode ser implementada durante as auditorias obrigatórias e de iniciativa e também pode ser objeto de um acordo separado, mas na maioria das vezes é parte integrante do acordo geral de auditoria.

As etapas da auditoria de transações em dinheiro podem ser organizadas na seguinte sequência:

▪ determinação da finalidade e dos principais objetivos da auditoria, seleção de regulamentos cujo cumprimento deve ser verificado;

▪ elaborar um programa de auditoria (possivelmente utilizando testes de controlos) e um programa de procedimentos substantivos;

▪ determinar a viabilidade de utilização dos resultados do trabalho de auditoria interna (se estiver organizado na empresa e abranger esta área);

▪ verificar a organização do passivo financeiro do caixa;

▪ comprovação documental da conformidade dos dados do balanço na rubrica “Caixa” e da Demonstração dos Fluxos de Caixa com as contas de caixa, inclusive as das caixas registradoras da organização;

▪ documentar violações significativas de contabilidade, relatórios e conformidade com as leis;

▪ informar a administração da entidade auditada sobre as deficiências identificadas e obter delas explicações por escrito;

▪ controle sobre a entidade auditada fazendo correções em registros e formulários de relatórios.

O auditor deve, em primeiro lugar, determinar a conformidade das transações comerciais auditadas e documentos relacionados à sua execução com as normas da legislação vigente. Neste caso, os seguintes documentos regulamentares devem ser levados em consideração:

▪ O procedimento para a realização de transações em dinheiro na Federação Russa, aprovado pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Federação Russa de 22.09.1993 de setembro de 40, nº XNUMX;

▪ Regulamentos do Banco Central da Federação Russa datado de 05.01.1998 de janeiro de 14 No. XNUMX-P “Sobre as regras para organizar a circulação de dinheiro no território da Federação Russa”;

▪ Diretrizes para inventário de obrigações patrimoniais e financeiras, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 13.06.1995 de junho de 49, nº XNUMX;

▪ carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 12.02.2002 de fevereiro de 3 No. 01-01-11/ 71-XNUMX “Sobre o procedimento para estabelecer um limite no saldo de caixa e obter permissão para gastar dinheiro dos rendimentos.”

É aconselhável verificar as transações em dinheiro usando o método contínuo. Isso se deve à mobilidade desses ativos e sua suscetibilidade ao abuso.

10.2. Programa de checkout para transações em dinheiro e teste do sistema de controle

Ao elaborar um programa de auditoria, deve-se avaliar a eficácia do controle interno sobre a movimentação e segurança de dinheiro e outros objetos de valor no caixa da organização. Com a ajuda de testes, o auditor faz uma avaliação preliminar do cumprimento da disciplina de caixa na organização, identifica as áreas mais vulneráveis, planeja a composição dos principais procedimentos de controle e determina as características da contabilidade na organização. Os seguintes fatos podem indicar a eficácia insuficiente do controle interno:

▪ a ausência na organização de ordem do gestor que estabeleça a periodicidade das verificações da caixa;

▪ a ausência na organização de um sistema permanente de realização de inventários repentinos de caixa;

▪ presença de indícios de inventário formal da caixa registradora (o caixa foi avisado);

▪ ausência de caixa no quadro de funcionários, quando essas funções são atribuídas a outro funcionário sem ordem escrita do responsável da organização;

▪ ausência de acordo sobre responsabilidade financeira integral com o caixa;

▪ conceder o direito de assinar ordens de entrada e saída de dinheiro a outras pessoas além do chefe da organização e do contador-chefe, o que não é refletido pela ordem do chefe da organização.

Uma baixa avaliação da eficácia do controle interno exigirá um aumento no escopo da auditoria e maior atenção a essa área da auditoria.

O programa de teste de controle é uma lista de um conjunto de ações destinadas a coletar informações sobre o funcionamento do sistema de controle interno e contabilidade.

Ao planejar uma auditoria de uma determinada empresa, a lista de questões para determinar a eficácia do controle interno e garantir a segurança dos fundos e a confiabilidade do reflexo das transações em dinheiro na contabilidade pode ser modificada. Vamos dar uma lista aproximada de questões, ao formar uma opinião sobre a qual o auditor deve identificar fatos positivos e negativos.

10.3. Organização da etapa de trabalho da verificação

A etapa de trabalho de verificação de transações em dinheiro pode ser concluída na seguinte sequência:

▪ inventário da caixa registradora;

▪ verificar a exatidão da documentação das transações;

▪ verificar a integridade e pontualidade dos recebimentos de dinheiro;

▪ auditoria da correção da baixa de dinheiro como despesa;

▪ verificar o cumprimento da disciplina de caixa;

▪ verificar a correcção do reflexo das transacções nas contas contabilísticas;

▪ registro dos resultados da inspeção.

Estas áreas permitem obter evidência de auditoria para todos os principais parâmetros propostos na Norma Federal de Auditoria nº 5 "Evidência de Auditoria".

Para implementar o plano geral de auditoria, é elaborado um Programa de Auditoria, no qual podem ser fornecidas áreas mais detalhadas de controle e análise do fluxo de caixa da organização. De acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 3 "Planejamento de Auditoria", pode ser elaborado na forma de um programa de testes de controles e procedimentos de auditoria de mérito. Os programas ajudam a identificar deficiências significativas, sendo parte integrante da documentação de trabalho da auditoria, contribuem para documentar o processo de auditoria e seus resultados.

10.4. Verificação da execução de documentos primários

Ao realizar uma auditoria, para atingir o objetivo de "confiabilidade", é necessário prestar atenção especial ao preenchimento correto dos documentos primários, à presença e autenticidade das assinaturas (realizadas, se possível) dos destinatários do dinheiro nos recibos em dinheiro . Os documentos para emissão de dinheiro devem ser assinados pelo chefe e contador-chefe da empresa ou pessoas autorizadas a fazê-lo.

Os documentos devem ser redigidos de forma clara e correta: sem correções, com os recibos dos destinatários, cancelados com o carimbo "Pago" com a data indicada. A legitimidade e a validade dos pagamentos em dinheiro feitos no caixa são verificadas. De acordo com o Procedimento para a realização de transações em dinheiro, a emissão de dinheiro do caixa, que não seja confirmada pelo recebimento do destinatário na ordem de pagamento, não é aceita para justificar o gasto de dinheiro no caixa. Esse valor é considerado uma carência e está sujeito a cobrança junto ao caixa. Além disso, os fatos de assinatura de documentos de caixa de despesas por apenas um gerente ou contador-chefe são revelados. De grande importância é a regularidade dos lançamentos contabilísticos, em particular os factos de correcção de erros associados ao reflexo ilícito de uma operação comercial nas contas contabilísticas, levando a uma subestimação ou superestimação das receitas de vendas.

O dinheiro que não é confirmado por ordens de pagamento recebidas é considerado excedente de caixa e é creditado na receita da empresa. Eles também podem indicar os fatos de crédito incompleto de recursos em dinheiro de contrapartes.

O caixa, de acordo com a legislação em vigor, é integralmente responsável pela segurança de todos os valores por ele aceites e pelos danos causados ​​à organização. Um acordo de responsabilidade total deve ser concluído após o chefe emitir uma ordem (decisão, resolução) sobre a nomeação de um caixa para trabalhar. No entanto, nas pequenas empresas, as funções de caixa podem ser desempenhadas pelo contador-chefe ou outro funcionário em tempo integral mediante a conclusão por escrito do chefe e sob a condição obrigatória de concluir um acordo com ele sobre responsabilidade integral.

É necessário prestar atenção à exatidão do livro de caixa e ao procedimento de compilação de relatórios de caixa. A caderneta deve ser de forma padronizada, costurada, lacrada com indicação do número de folhas. Com a versão manual do desenho do livro caixa, a numeração das folhas em cada livro pode começar de novo.

10.5. Verificação de registros e formulários de relatório

Ao verificar a exatidão do reflexo no balanço de caixa e caixa como seu componente, o auditor compara os saldos de caixa na data do relatório com o livro caixa e documentos primários e, em seguida, com registros contábeis na forma de diários-ordens ou substituindo-os por cartões de conta, depois por contas no Razão e dados do balanço. Ressalta-se que os dados contábeis devem incluir indicadores de desempenho de todas as filiais e demais divisões da organização.

De acordo com as Diretrizes sobre o procedimento para compilar e apresentar demonstrações financeiras (conforme alterada pela Ordem nº 31.12.2004n do Ministério das Finanças da Federação Russa de 135 de dezembro de 5), um indicador é considerado significativo se sua não divulgação puder afetar as decisões econômicas de usuários interessados ​​tomadas com base em informações de relatório. A decisão da organização sobre a significância deste indicador depende da avaliação do indicador, sua natureza e as circunstâncias específicas de sua ocorrência. A organização pode decidir quando um valor é reconhecido como material se a relação entre o total dos dados relevantes para o ano de referência for de pelo menos XNUMX%.

As subcontas podem ser abertas para a conta 50:

50-1 "Caixa de caixa da organização";

50-2 "Caixa operacional";

50-3 "Documentos monetários"; e etc

Na subconta 50-1, deve-se levar em consideração o dinheiro no caixa da organização. Se a organização realizar transações em dinheiro com moeda estrangeira, para contabilizar 50 subcontas devem ser abertas para contabilização separada do movimento de moeda estrangeira para cada item. As operações no livro caixa são refletidas tanto na moeda de pagamento quanto em seu equivalente em rublo à taxa de câmbio do Banco da Rússia na data da operação.

A subconta 50-2 "Caixa operacional" é aberta para contabilizar a disponibilidade e movimentação de fundos pelas organizações, se necessário.

A subconta 50-3 "Documentos em dinheiro" leva em consideração selos postais, selos de imposto estadual, notas promissórias, passagens aéreas pagas e outros documentos monetários que estão no caixa da organização. Os documentos monetários são contabilizados na conta 50 no valor dos custos reais de aquisição. A contabilidade analítica de documentos monetários deve ser organizada por seus tipos.

10.6. Características da contabilidade informatizada de transações em dinheiro

Nas condições de contabilidade automatizada do livro caixa, a numeração deve ser contínua desde o início do ano. Além disso, deve ser verificado o correto funcionamento do software de processamento de documentos de caixa. Recorde-se que o contrato de prestação de serviços de auditoria prevê a anuência da entidade económica para a utilização da base de dados. A presença de um sistema COD não exime uma entidade económica da obrigação de documentar, na forma prescrita, os factos da vida económica em geral e as transações em numerário em particular. No entanto, é possível que o auditor execute procedimentos em cópias de arquivos de computador se houver confiança de que correspondem aos originais. Ao verificar a confiabilidade dos controles internos no sistema COD, o auditor deve atentar, entre outras coisas, para a possibilidade de alteração do software quanto aos métodos de registro das informações primárias.

As evidências de auditoria obtidas pelo auditor diretamente como resultado do estudo das operações do negócio, as análises independentes são consideradas as mais valiosas. Os auditores têm o direito de verificar integralmente não só a documentação, mas também a presença real de quaisquer bens, dinheiro, valores mobiliários, bens materiais, ficando a entidade económica obrigada a criar condições para que o auditor realize a auditoria de forma atempada e maneira completa.

10.7. Verificar a exatidão, pontualidade e integridade do lançamento de dinheiro

Fluxos de caixa para o caixa da empresa de bancos na forma de receitas em dinheiro de clientes, de funcionários da organização em pagamento por quaisquer serviços em aplicativos, como o saldo de valores contábeis não utilizados, etc.

O auditor verifica a integridade e pontualidade do lançamento do dinheiro recebido para cada cheque do banco, conciliando valores idênticos registrados nos canhotos de cheque e extratos bancários (de acordo com o código correspondente ao recebimento de dinheiro).

O auditor deve verificar cuidadosamente a integridade do lançamento do produto da venda de produtos, mercadorias, obras. Neste caso, você deve verificar os lançamentos no livro caixa, ordens de caixa recebidas com relatórios, faturas e faturas (faturas).

A violação mais grave de acordos de caixa entre empresas é o não recebimento e apropriação indébita de fundos recebidos de várias pessoas físicas e jurídicas em ordens de crédito, bem como quantias de dinheiro de bancos. Para identificar casos de desvio de fundos, é realizada uma verificação simultânea de dinheiro e transações bancárias, bem como com contas de liquidação.

Uma visualização contínua de todos os recebimentos e ordens de débito anexados ao relatório do caixa para um determinado dia permite identificar uma lista de documentos cujos detalhes não correspondem ao Registro de recebimento e ordens de débito. Esses fatos estão refletidos nos papéis de trabalho do auditor.

Em seguida, deve-se estabelecer se todas as ordens de caixa recebidas e emitidas são registradas nos registros de ordens de caixa recebidas e emitidas; se esses valores coincidem com os indicados no diário de registro, qual é a fonte de recebimento dos fundos, se as datas de recebimento e emissão de dinheiro em ordens de pagamento coincidem com as datas de sua compilação.

Ações injustas da entidade auditada são possíveis como resultado da preparação de baixa qualidade dos documentos de caixa primários. Erros aritméticos nas demonstrações e relatórios de caixa levam à formação de um excedente artificial de dinheiro na caixa registradora; para identificá-los, o auditor usa o recálculo dos totais de todos os relatórios de caixa e todas as folhas de pagamento. A prática de auditoria mostra que o maior número de violações no gasto de recursos do caixa está associado a pagamentos em dinheiro a funcionários e valores contábeis.

10.8. Inventário de checkout

Uma das fontes mais valiosas de evidência de auditoria são os resultados do inventário da caixa registradora realizado em conjunto ou independentemente pelo auditor. Um inventário de fundos no caixa deve ser realizado periodicamente por ordem do chefe da organização e antes da preparação do relatório anual, não antes de 31 de outubro. O inventário realizado pela comissão nomeada pelo chefe é elaborado por um ato. É realizado na presença do caixa e do contador-chefe da organização. Se houver vários caixas, o auditor os sela para que seja impossível cobrir a falta de dinheiro de outras fontes, para alterar o saldo de dinheiro exibido no livro de caixa. O caixa envia para verificação o último relatório de caixa e documentos sobre as operações do último dia, e também dá um recibo de que todos os recibos e documentos de despesas estão incluídos no relatório e no momento do inventário não há dinheiro não creditado ou não escrito em o caixa.

Os fundos excedentes são creditados como receita da empresa (débito da conta 50, crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas"). A falta de fundos é debitada na conta 94 "Faltas e perdas por danos em objetos de valor", da qual é debitado na conta 73 "Liquidações com pessoal para outras operações", subconta 73-2 "Cálculos para compensação de danos materiais". De acordo com o crédito das contas 73, os lançamentos são feitos na correspondência das contas de caixa - pelo valor dos pagamentos efetuados; 70 "Acordos com pessoal para salários" - para o valor das deduções dos salários. Se o caixa se recusar a pagar a falta, a organização tem o direito de apresentar uma reclamação às autoridades judiciais.

Os resultados do inventário são elaborados em ato assinado pelo caixa e pelo contador-chefe da organização. O ato serve como prova de auditoria por escrito, e seus dados são necessários para que o auditor faça uma verificação adicional.

Simultaneamente ao inventário, são verificadas as condições de armazenamento dos fundos e a sua conformidade com as normas prescritas.

10.9. Verificação do cumprimento do limite de saldo de caixa no caixa

No caixa das empresas, o dinheiro pode ser mantido dentro dos limites estabelecidos pelas instituições bancárias que as atendem de acordo com os responsáveis ​​dessas empresas. O limite do saldo de caixa na caixa registadora é fixado anualmente pelas instituições bancárias para todas as empresas, independentemente da forma jurídica e ramo de atividade, que possuam caixa e efetuem liquidações de caixa.

O limite de caixa é revisto no início de cada ano. Para fazer isso, o banco apresenta um cálculo no formulário nº 0408020, fornecido no Apêndice 1 do Regulamento sobre as regras para organizar a circulação de dinheiro na Federação Russa de 05.01.1998 No. 14-P. O mesmo formulário também pode ser enviado para aumentar o limite durante o ano, como regra, isso é necessário se a organização tiver um aumento significativo nos recebimentos de caixa.

Se uma empresa tiver várias contas em várias instituições bancárias, a empresa, a seu critério, recorre a uma das instituições bancárias com a expectativa de estabelecer um limite para o saldo de caixa. Após definir o limite de saldo de caixa em uma das instituições bancárias, a empresa envia uma notificação sobre o limite de saldo de caixa que lhe foi determinado para outras instituições bancárias nas quais as contas correspondentes sejam abertas para ela.

As organizações são obrigadas a entregar ao banco todo o caixa que exceda os limites estabelecidos para o saldo de caixa na forma e nos termos acordados com os bancos de serviço. As organizações que têm uma renda constante, de acordo com os bancos que as atendem, podem gastá-la com salários, benefícios sociais e trabalhistas, compra de produtos agrícolas, compra de contêineres e coisas da população.

Se a quantidade de dinheiro disponível exceder o limite, o dinheiro poderá ser depositado diretamente nos caixas diurnos ou noturnos dos bancos, bem como nos coletores (cláusula 6 do Procedimento para a realização de transações em dinheiro na Federação Russa, aprovado pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Federação Russa de 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX).

Para uma empresa que não tenha apresentado cálculo para fixação de limite de saldo de caixa na caixa registradora para qualquer instituição prestadora de serviço do banco, o limite de saldo de caixa é considerado zero, e o caixa não entregue pela empresa a instituições bancárias é considerado acima do limite.

Um certificado do banco sobre o estabelecimento de um limite no saldo de caixa deve ser apresentado para a auditoria. Exceder os limites estabelecidos no caixa é permitido apenas por três dias úteis durante o período de pagamento de salários, bônus, benefícios de invalidez temporária aos funcionários da organização (no Extremo Norte - cinco dias).

Para verificar o cumprimento do limite de saldo de caixa definido pelo banco, é necessário realizar uma verificação completa do caixa, identificar desvios do limite e tirar todas as conclusões.

10.10. Auditoria dos fundos arrecadados

O dinheiro pode ser entregue por empresas em termos contratuais por meio de serviços de cobrança de instituições bancárias ou serviços de cobrança especializados licenciados pelo Banco da Rússia para realizar operações relevantes para a coleta de fundos e outros valores (cláusula 2.2 do Regulamento sobre as regras de organização circulação de dinheiro na Federação Russa datado de 05.01.1998 No. 14-P).

O dinheiro embalado em sacos de recolha de dinheiro, sacos especiais, malas, outros meios para embalar dinheiro, garantindo a sua segurança durante a entrega e não permitindo que sejam abertos sem vestígios visíveis de danos à integridade, podem ser aceites pelo banco de organizações através do dinheiro do banco trabalhadores de cobrança (cláusula 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 do Regulamento sobre o procedimento para realizar transações em dinheiro em instituições de crédito no território da Federação Russa, aprovado pelo Banco Central da Federação Russa em 199 nº XNUMX-P).

O caixa da organização para cada saco com dinheiro em rublo entregue aos coletores escreve uma declaração de remessa (anexo 8 do regulamento sobre o procedimento para realizar transações em dinheiro). A primeira via do conhecimento de embarque está incluída na mala; a segunda - a carta de porte para a bolsa - é transferida para o coletor após o recebimento da bolsa; o terceiro - uma cópia da folha de transmissão - permanece com a organização (cláusula 6.3.7 do Regulamento sobre o procedimento para realizar transações em dinheiro).

Neste caso, ao recalcular o dinheiro investido na bolsa, o caixa do banco revelou uma cédula duvidosa, que, de acordo com a cláusula 2.3.6 do Regulamento sobre o Procedimento de Realização de Operações de Caixa, deve ser lavrada por ato na parte da frente da folha de transmissão e a guia para a bolsa assinada pelo caixa e pelos trabalhadores de controle.

Os montantes de dinheiro transferidos para uma instituição de crédito através do serviço de cobrança, mas não creditados em conta à ordem, são registados como numerário em trânsito, o que se reflete no débito da conta 57 "Transferências a caminho" e no crédito da conta 50 "dinheiro". Este lançamento contabilístico é efectuado antes de se receber um extracto bancário da conta à ordem com base num mandado de numerário de despesas e na terceira via da folha de transmissão.

O valor não creditado na conta de liquidação da organização, no valor da denominação da nota apreendida pelo banco, é reconhecido como falta de valores e debitado da conta 57 para o débito da conta 94 "Deficiências e perdas por danos a valores", que, de acordo com as Instruções de Utilização do Plano de Contas, se destina a sintetizar a informação sobre os montantes das faltas e perdas por danos materiais e outros valores, independentemente de estarem sujeitos a imputação a contas de contabilidade de custos ou à recuperação dos culpados.

O valor do prejuízo real resultante da aceitação pelo caixa de uma nota falsa como pagamento da mercadoria vendida, ressarcido pelo culpado (caixa), não é considerado uma despesa contabilística e para efeitos de tributação do lucro, uma vez que não há diminuição benefícios econômicos (sem custos) da organização (parágrafo 2 do PBU 10/99 "Despesas das organizações", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, levando em consideração o agrupamento de despesas nos termos do artigo 252.º do Código Tributário).

10.11. Verificação do cumprimento do procedimento de utilização das caixas registadoras

Ao efetuar pagamentos em dinheiro na prestação de serviços, a organização deve usar equipamento de caixa registradora (doravante - CCP) incluído no Cadastro Estadual (cláusula 1, artigo 2 da Lei Federal nº 22.05.2003-FZ de 54 de maio de XNUMX "Sobre o uso de dinheiro tecnologia de registos na implementação de liquidações em numerário e (ou) liquidações com cartões de pagamento" (doravante referida como a Lei de Aplicação de Caixas Registadoras)).

O auditor deve levar em consideração que organizações e empresários individuais, de acordo com o procedimento determinado pelo Governo da Federação Russa, podem realizar liquidações em dinheiro e (ou) liquidações usando cartões de pagamento sem o uso de CCP no caso de prestação de serviços à população, desde que emitam os formulários de notificação rigorosos apropriados.

O procedimento para aprovar a forma de formulários de relatório estritos equiparados a recebimentos em dinheiro, bem como o procedimento para sua contabilidade, armazenamento e destruição são estabelecidos pelo governo da Federação Russa.

Consequentemente, uma organização pode ter apenas um caixa principal e, dependendo do número de caixas registradoras, várias salas de operação. Para cada objeto CCP, deve ser mantido um livro caixa-operador separado, que reflita apenas os dados sobre as receitas recebidas através de uma caixa registradora específica (doravante - CCM). Observe que o número real de caixas registradoras deve corresponder aos dados contábeis. Ao verificar o livro do operador de caixa, é necessário prestar atenção aos registros dos balcões não apenas das máquinas em funcionamento, mas também das inativas, bem como das que estão em estoque. Os indicadores de medidores com os quais a KKM deixou o reparo exigem muita atenção.

Autoridades fiscais:

1) exercer controle sobre o cumprimento pelas organizações e empresários individuais dos requisitos da Lei de Aplicação de CCPs;

2) exercer controle sobre a integralidade da contabilização de receitas em organizações e empreendedores individuais;

3) verificar os documentos relativos à utilização do CRE pelas organizações e empresários individuais, receber as devidas explicações, referências e informações sobre questões surgidas durante a realização das verificações;

4) realizar verificações de emissão de recibos de caixa por organizações e empreendedores individuais;

5) aplicar multas, nos casos e na forma estabelecida pelo Código de Contra-ordenações, às organizações e empresários individuais que violem os requisitos da Lei de Aplicação do CCP.

10.12. Auditoria de documentos de caixa no caixa

Os selos postais e outros documentos monetários na caixa da organização são contabilizados de acordo com as Instruções para Aplicação do Plano de Contabilidade das Actividades Financeiras e Económicas das Organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa Nº 31.10.2000n datada de 94 de outubro de 50, na conta 50 "Caixa", subconta 3-XNUMX "Documentos em dinheiro". Os documentos de caixa são considerados no valor dos custos reais de aquisição. A contabilidade analítica de documentos monetários é realizada por seus tipos. A contabilidade da aquisição e despesa de selos postais pode ser feita com base em um registro de recebimento e emissão de documentos monetários, que as organizações podem manter de qualquer forma.

Nos termos do n.º 2 do art. 9 da Lei Federal de 21.11.1996 de novembro de 129 nº XNUMX-FZ "Sobre Contabilidade", documentos contábeis primários, cuja forma não está prevista nos álbuns de formulários unificados de documentação contábil primária, devem conter os seguintes detalhes obrigatórios:

1) o nome do documento;

2) data de lavratura do documento;

3) o nome da organização em nome da qual o documento é elaborado;

4) o conteúdo da transação comercial;

5) instrumentos de medição das transações econômicas em termos físicos e monetários;

6) os nomes dos cargos das pessoas responsáveis ​​pela realização da transação comercial e a regularidade de seu registro;

7) assinaturas pessoais das referidas pessoas.

Consequentemente, o registro de recebimento e emissão de documentos monetários, cuja forma é estabelecida pela organização, deve conter os detalhes acima.

As operações de emissão de documentos monetários são documentadas por inscrição no registo de recepção e emissão de documentos monetários. Os documentos primários, com base nos quais os lançamentos contábeis são feitos na subconta 50-3, não são refletidos no livro caixa.

10.13. Responsabilidade da administração da entidade auditada pela organização da contabilidade das transações em dinheiro

A gestão da entidade económica é responsável pelo desenvolvimento do sistema de controlo interno. O auditor precisa convencer-se de que no assunto econômico verificado por ele os procedimentos de controle interno se aplicam.

O procedimento para realizar transações em dinheiro prevê os deveres dos chefes das organizações:

1) equipar o caixa e garantir a segurança do dinheiro no caixa, bem como quando são entregues pela instituição bancária e depositados no banco. Ao mesmo tempo, é proibida a armazenagem de dinheiro e outros valores que não pertençam a esta organização no caixa;

2) assegurar a manutenção de um livro caixa;

3) aceitar numerário ao realizar assentamentos com a população com uso obrigatório de caixas registradoras.

A presença na empresa de uma lista de pessoas aprovadas por ordem do chefe da lista de pessoas que podem receber dinheiro do caixa para necessidades domésticas, a execução por funcionários de "pedidos de emissão de dinheiro", um indicação na inscrição da licença do chefe da empresa ou de uma pessoa autorizada do período para o qual são emitidas, evitar abusos.

Ao identificar as violações da disciplina de caixa, o auditor pode avaliar o montante das sanções financeiras que podem ser impostas à entidade auditada no caso de sua auditoria, e compará-las com o nível de materialidade determinado para esta seção de auditoria e com o resultado financeiro da auditoria. empreendimento.

Tendo identificado questões significativas que requerem julgamento profissional do auditor, juntamente com as conclusões feitas sobre essas questões, o auditor as reflete na documentação de trabalho de acordo com a Norma Federal (Norma) de Atividade de Auditoria nº 2 "Documentação de Auditoria".

A informação escrita (relatório) sobre os resultados da auditoria é apresentada pelo auditor à administração da entidade económica em caso de auditoria obrigatória. As informações provisórias podem ser comunicadas oralmente ou por escrito durante o processo de auditoria. Com base nos resultados da auditoria, pode ser elaborada uma versão preliminar das informações escritas do auditor, que pode expressar a exigência de fazer correções nos dados contábeis e uma lista de esclarecimentos às demonstrações financeiras já elaboradas. A administração da entidade económica pode preparar uma resposta escrita à versão preliminar. A organização auditora na versão final da informação escrita deve avaliar as correções efetuadas, que são de natureza significativa.

A parte descritiva do relatório de auditoria (carta da administração) deve conter os resultados da auditoria nas seguintes áreas principais:

1) o estado do sistema de controle interno;

2) o estado da contabilidade e relatórios;

3) cumprimento da lei quando a entidade auditada realiza transações comerciais;

4) violações identificadas e recomendações para sua correção.

Tópico 11. AUDITORIA DE LIQUIDAÇÃO E OUTRAS CONTAS NO BANCO

11.1. Metas e objetivos da auditoria

O objetivo da auditoria de transações de liquidação, moeda e outras contas bancárias é formar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras sob a seção "Caixa" e a conformidade da metodologia aplicada para contabilização de caixa em contas bancárias com os documentos regulamentares em vigor na Federação Russa.

O auditor, ao verificar transações em contas bancárias, deve levar em consideração os principais documentos normativos que regem o procedimento de realização de transações de liquidação, moeda e outras contas em bancos e contabilização dessas transações.

Os seguintes documentos e registros contábeis podem servir como fontes de informação para verificação:

1) Balanço patrimonial (formulário nº 1);

2) Demonstração do fluxo de caixa (Formulário nº 4);

3) relatórios fiscais (informações sobre contas em rublo e moeda estrangeira);

4) registros de contabilidade sintética de operações em contas bancárias;

5) documentos primários de execução de operações em contas bancárias.

11.2. Auditoria de transações em conta corrente

O auditor deve determinar quantas contas de liquidação a empresa possui e verificar como é mantida a contabilidade analítica e sintética para cada uma delas. Ao mesmo tempo, estabelece o número e o número de contas abertas em bancos; nomes de bancos. Esses dados são necessários para verificar a disponibilidade de extratos bancários para todas as contas e registros contábeis sintéticos para cada conta.

As principais informações da conta corrente estão contidas nos extratos bancários e nos documentos primários anexados a eles. O auditor deve verificar se cada transação refletida no extrato é confirmada pelos documentos primários relevantes.

Em seguida, o auditor determina a base legal da relação entre a organização e o banco, verifica a conformidade do contrato de conta bancária (contrato de serviços bancários) com as normas do Código Civil.

Ao auditar transações em conta corrente, você deve prestar atenção ao seguinte:

▪ conformidade dos valores constantes dos extratos bancários com os valores indicados nos documentos primários a eles anexados;

▪ integridade e confiabilidade dos extratos bancários e documentos relacionados (o saldo no final do período no extrato da conta bancária anterior deve ser igual ao saldo no início do período no extrato seguinte);

▪ exatidão e integralidade do crédito do dinheiro depositado no banco em dinheiro;

▪ a presença de carimbo bancário nos documentos primários anexados aos extratos (caso sejam identificados documentos sem carimbo bancário, é efetuada contra-verificação a pedido da empresa bancária);

▪ validade da transferência de fundos (presença de acordos, contratos);

▪ correcção dos lançamentos contabilísticos das transacções bancárias.

O auditor deve familiarizar-se com a forma de contabilidade aplicável e a lista de registros para contabilização de fundos em contas bancárias; fluxo de documentos (plano de fluxo de trabalho) de documentos primários relacionados à contabilização de fundos em contas bancárias; uma lista de pessoas a quem foi concedido o direito de assinar documentos monetários e de liquidação para operações em contas bancárias.

11.3. Verificação da documentação de transações em contas bancárias

As operações de crédito e débito de fundos de contas bancárias são elaboradas por documentos primários, os formulários e o procedimento de preenchimento são estabelecidos pelas instruções do Banco Central da Federação Russa. Esses documentos incluem:

1) extratos bancários com formas anexas de liquidação e documentos de pagamento aprovados pelo banco: ordem de pagamento, solicitação de pagamento, ordem de pagamento, ordem de pagamento, ordem de cobrança (instrução), pedido de depósito em conta corrente, recibo de saque em dinheiro de uma conta corrente, uma instrução para a venda obrigatória de moeda estrangeira, uma instrução para a compra de moeda estrangeira, uma ordem de um residente para a transferência da moeda comprada, etc.;

2) documentos primários anexados aos documentos de liquidação bancária e que comprovem a legitimidade das operações realizadas.

O auditor verifica a exatidão da papelada, realiza uma verificação aritmética de documentos e verifica a legalidade das transações comerciais realizadas em contas bancárias.

O auditor deve prestar especial atenção às operações de débito incontestável (sem aceitação) pelo banco de recursos. Isso só é possível com base em uma decisão judicial, uma indicação direta da lei, um acordo entre o cliente e o banco.

As operações em contas bancárias podem ser suspensas de acordo com o art. 76 do Código Tributário para assegurar a decisão sobre a cobrança de um imposto ou taxa. Esta restrição não se aplica a pagamentos, cuja ordem de execução, de acordo com a legislação civil da Federação Russa, precede o cumprimento da obrigação de pagar impostos. A suspensão de transações em contas é válida a partir do momento em que o banco recebe a decisão da autoridade fiscal de suspender tais transações e até o cancelamento dessa decisão.

Ao auditar transações em uma conta corrente, o auditor também verifica:

1) o procedimento de manutenção de registros contábeis;

2) se são mantidos registros contábeis sintéticos para cada conta de liquidação aberta em um banco, se é compilado um registro consolidado;

3) tempestividade da reflexão nos registros de contabilidade sintética das operações sobre movimentação de recursos em conta corrente; se as entradas são feitas nos registros contábeis para cada extrato bancário;

4) a identidade dos lançamentos nos registros contábeis e no extrato bancário.

Ao verificar a integralidade da transferência de recursos transferidos por compradores e clientes em pagamento dos estoques entregues, trabalhos executados e serviços prestados, é necessário conciliar os lançamentos a débito da conta 51 "Conta de liquidação" com os lançamentos a crédito dos registros contábeis de contas 46 "Vendas de produtos (obras, serviços)" ou 62 "Liquidação com compradores e clientes", 76 "Liquidação com vários devedores e credores".

O recebimento de fundos de organizações financeiras e de crédito na forma de empréstimos, a transferência de fundos de outras contas correntes é verificada por meio de contra-verificação das entradas nos registros contábeis das contas 90 "Empréstimos bancários de curto prazo", 92 "Longo- empréstimos bancários a prazo", subcontas para a conta 51 "Conta de liquidação", 55 "Contas bancárias especiais", bem como conciliação de extratos e documentos a eles anexados.

11.4. Verificação da legalidade do débito de fundos de uma conta corrente

A transferência de fundos da conta de liquidação para pagamento de dívidas a fornecedores deve ser analisada na seção de auditoria das operações de liquidação da conta 60 "Liquidação com fornecedores e contratados", a fim de estabelecer o quão realista e razoável elas são utilizadas.

O auditor corrige as violações reveladas durante a verificação das operações da conta corrente na documentação de trabalho e reflete no relatório sobre os resultados desta seção da auditoria.

11.5. Verificação de operações em contas em moeda estrangeira

O procedimento para abrir contas em moeda estrangeira e realizar operações nelas é regulado pela legislação e regulamentos monetários do Banco Central da Federação Russa.

De acordo com a regulamentação em vigor, as pessoas colectivas residentes podem ter as seguintes contas em moeda:

1) trânsito - creditando o valor total das receitas cambiais de exportação;

2) trânsito especial - para operações contábeis de compra de moeda estrangeira por rublos no mercado de câmbio da Federação Russa e sua revenda;

3) corrente - para contabilizar os fundos que ficam à disposição de uma pessoa jurídica após a venda obrigatória de receitas de exportação e outras transações na conta de acordo com a legislação cambial;

4) uma conta em moeda no exterior, que é aberta por permissão especial do Banco Central da Federação Russa por organizações que possuem escritórios de representação no exterior. Ao realizar atividade econômica no exterior, as organizações recebem receitas da exportação de produtos (obras, serviços), efetuam pagamentos pela importação de mercadorias, pagam despesas com viagens de negócios ao exterior e outras operações em moeda estrangeira por meio de contas em moeda estrangeira abertas em bancos do Federação Russa, bem como no exterior.

Ao registrar operações em contas em moeda estrangeira corrente e em trânsito, é necessário orientar-se pela Instrução do Banco Central da Federação Russa datada de 29.06.1992/02/104 nº XNUMX-XNUMXA "Sobre o procedimento de venda obrigatória por empresas, associações, organizações de uma parte das receitas cambiais através de bancos autorizados e operações no mercado cambial doméstico da Federação Russa".

Deve-se notar que a conta de moeda em trânsito desempenha principalmente as funções de uma conta que acumula os fundos recebidos a favor da organização em moeda estrangeira e controla esses recebimentos em termos de venda obrigatória de divisas da organização. A conta de moeda em trânsito desempenha as funções de uma conta de liquidação de forma muito limitada.

Os residentes podem ter contas em moeda estrangeira em bancos fora da Federação Russa nos termos e condições estabelecidos pelo Banco Central da Federação Russa. A movimentação de recursos nestas contas está refletida na conta 52, subconta "Contas de moeda no exterior".

A auditoria das operações em contas em moeda estrangeira é realizada separadamente para cada conta em moeda estrangeira aberta no banco, inclusive no exterior. Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que, se uma organização russa tiver uma conta aberta em um banco estrangeiro sob licença do Banco Central da Federação Russa, essa licença não servirá como base para creditar ganhos em moeda estrangeira para isso, portanto, uma permissão especial deve ser obtida do Banco Central da Federação Russa para cada moeda creditada em uma conta em um banco estrangeiro.

A venda de moeda sob a lei monetária pode ser classificada como obrigatória, reversível ou voluntária.

A venda obrigatória inclui a venda das receitas cambiais dos residentes provenientes da exportação de bens (obras, serviços, resultados da actividade intelectual) creditadas numa conta de câmbios de trânsito, bem como as receitas de adiantamentos e adiantamentos.

As operações de venda de moeda podem ser realizadas a partir de uma conta de moeda em trânsito, de uma conta especial de moeda de trânsito e de uma conta de moeda corrente.

Se os ganhos em moeda estrangeira foram recebidos na conta da organização, mais recentemente, essas operações deveriam estar sujeitas a uma ordem de venda obrigatória de 10% dos ganhos em moeda estrangeira, mas hoje a venda obrigatória de ganhos em moeda estrangeira foi cancelada (Instrução do Banco da Rússia datada de 29.03.2006 nº 1676-U). De forma voluntária, a moeda pode ser vendida a qualquer momento conveniente para a empresa. Não existe um formulário padrão de um pedido para a venda voluntária de moeda, portanto, cada banco desenvolve o formulário desse formulário de forma independente. Dinheiro (rublos) recebido da venda de moeda estrangeira, o banco credita na conta corrente de rublos da empresa.

11.6. Auditoria de operações em outras contas bancárias

Os registos contabilísticos das operações relacionadas com as liquidações por carta de crédito, por cheques, outros documentos de pagamento são mantidos na conta 55 "Contas especiais em bancos". As seguintes subcontas podem ser abertas para ele: 55-1 "Cartas de crédito", 55-2 "Livros de cheques", 55-3 "Contas de depósito", etc.

Se a empresa realizar tais cálculos, o auditor precisa verificar as seguintes áreas:

1) a regularidade e legalidade da aplicação da forma de pagamento da carta de crédito;

2) a exatidão da documentação de transações pagas por cheques de talão de cheques limitados e ilimitados;

3) disponibilidade de certificados de depósito adquiridos do banco (se houver tais transações);

4) completude e exatidão da documentação das operações de movimentação de fundos para financiamento direcionado recebido para a manutenção de instituições sociais (jardim de infância, creche, etc.) de pais e outras fontes;

5) fornecimento de balanços e outros documentos necessários das unidades estruturais alocadas para um balanço independente;

6) a exatidão da preparação dos lançamentos contábeis.

A correspondência dos lançamentos nos extratos bancários para as operações da conta 55 é verificada no razão geral e no diário de encomendas n.º 3 ou no cartão de conta correspondente (maquinograma).

Para confirmar a confiabilidade das demonstrações financeiras, é necessário verificar a conformidade de seus indicadores com dados contábeis sintéticos e analíticos e extratos bancários. Este procedimento de verificação é documentado pelos documentos de trabalho do auditor. Quando são identificadas discrepâncias, é necessário mostrar a quantidade de desvios e identificar suas causas.

A Demonstração do Fluxo de Caixa utiliza lançamentos nas contas contábeis de caixa da conta 50 "Caixa", 51 "Contas de liquidação", 52 "Contas de moeda", 55 "Contas especiais em bancos", 57 "Transferências a caminho".

O item do balanço "Caixa" deve refletir os saldos de caixa nas contas 50, 51, 52, 55, 57.

Tópico 12. AUDITORIA DE ATIVOS FIXOS E INTANGÍVEIS

12.1. Metas e objetivos da auditoria de ativos fixos e intangíveis

O objetivo da auditoria de ativos fixos é formar uma opinião razoável sobre a confiabilidade e integridade das informações sobre ativos fixos, refletidas nas demonstrações financeiras da organização auditada e explicações a ela.

O objetivo da auditoria de ativos intangíveis é formar uma opinião razoável sobre a confiabilidade e integridade das informações sobre eles, refletidas nas demonstrações financeiras da organização auditada.

A auditoria é realizada de acordo com a Lei de Auditoria e Norma Federal de Auditoria No. 1 "O Objetivo e Princípios Básicos de Auditoria de Demonstrações Financeiras (Contábeis)".

Durante a auditoria de ativos fixos e intangíveis, salvo disposição em contrário do plano de auditoria, os auditores também podem considerar áreas relacionadas de itens contábeis e de relatório.

Uma auditoria de ativos fixos, como uma auditoria de ativos intangíveis, pode ser realizada em várias etapas, incluindo:

▪ determinação da finalidade e objetivos da auditoria;

▪ planeamento e desenvolvimento de um programa de trabalho de auditoria;

▪ elaboração de relatório de auditoria (informação escrita à administração da entidade auditada);

▪ desenvolvimento de recomendações e propostas para otimização da contabilidade.

Para atingir o objetivo, o auditor deve:

1) avaliar o sistema de controle interno da organização cliente;

2) determinar os métodos de verificação;

3) desenvolver um programa de procedimentos de auditoria sobre o mérito.

12.2. Avaliação do sistema contabilístico e de controlo interno

Para desenvolver uma abordagem eficaz à auditoria de ativos fixos e intangíveis, na fase de planejamento, é realizada uma avaliação preliminar do sistema de controle interno, que é confirmada ou ajustada durante a auditoria. Os procedimentos de teste consistem na avaliação do sistema de controle interno, que consiste no ambiente de controle (atitude da administração em relação ao sistema de controle, à criação de condições de controle), controles e sistema contábil.

Ao avaliar o sistema de controle interno, o auditor deve:

▪ verificar a disponibilidade e validade dos documentos administrativos que estabelecem os métodos de contabilização das transações relacionadas com a movimentação de ativos fixos e intangíveis;

▪ proceder ao exame do procedimento de documentação dos factos da actividade económica, estudar os cronogramas aprovados e os fluxogramas documentais;

▪ analisar a conformidade do formulário contábil utilizado;

▪ verificar a disponibilidade de registos contabilísticos fiscais;

▪ estabelecer se está a ser seguido o procedimento estabelecido para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras internas, resumir a informação sobre a composição, escala e natureza das transações no período em análise.

Para avaliar a confiabilidade do sistema contábil e de controle interno, o auditor pode aplicar testes. É aconselhável separar alguns testes em blocos separados (por exemplo, a exatidão do cálculo dos encargos de depreciação, etc.).

12.3. Plano e programa de auditoria de ativos fixos e intangíveis

Ao planejar uma auditoria, em primeiro lugar, é elaborado um programa de trabalho, que contém as características legais e econômicas da organização, uma lista de fontes de evidência de auditoria, testes do sistema de controle interno e procedimentos de auditoria. As características da organização devem incluir informações sobre o status legal, grau de equipamento técnico, escopo de atividades, localização, presença de relações comerciais, etc.

É aconselhável incluir os seguintes procedimentos de controle no programa de auditoria:

▪ verificar o cumprimento das condições de classificação dos bens como imobilizado e intangível;

▪ avaliação de segurança e verificação de disponibilidade (inventário ou seus resultados);

▪ verificação de documentação;

▪ verificação da regularidade da formação do custo inicial (reposição);

▪ verificação da validade e valor da depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal;

▪ verificação de operações com activos fixos no âmbito de contratos de locação celebrados;

▪ análise e resumo dos resultados da auditoria.

12.4. Métodos para Obter Evidência de Auditoria

O auditor obtém evidência usando os seguintes métodos.

A base de informações utilizada pelo auditor na verificação de ativos fixos e intangíveis inclui:

▪ documentos regulamentares básicos que regem a organização da contabilidade e da fiscalidade;

▪ ordem sobre a política contábil da organização;

▪ documentos primários para registro de transações;

▪ registros de contabilidade sintética e analítica de movimentos utilizados na organização;

▪ demonstrações financeiras.

As operações com ativos fixos e intangíveis podem ser agrupadas amplamente em três grupos:

1) aquisição (recibo);

2) processo de operação (taxa de depreciação);

3) alienação (baixa).

Declaração com base na qual as demonstrações financeiras são preparadas: 1. Existência / direitos / integralidade

1. Certifique-se de que todos os ativos fixos (PP) e intangíveis (IA) refletidos no relatório realmente existam.

2. Certifique-se de que os direitos da organização sejam confirmados e não limitados pelos direitos de terceiros.

Proposição 2: Existência/avaliação/representação e divulgação

1. Certifique-se de que os ativos fixos e intangíveis atendem aos critérios de ativos, ou seja, não perderam a capacidade de trazer benefícios econômicos para a organização.

2. Certificar-se de que todos os ativos fixos e intangíveis sejam avaliados e refletidos nas demonstrações financeiras de acordo com a política contábil adotada pela organização e a legislação vigente.

3. Certifique-se de que as depreciações dos ativos fixos e intangíveis sejam provisionadas de acordo com a política contábil adotada pela organização.

Declaração 3. Ocorrência/Medição/Avaliação

1. Certifique-se de que todos os ativos fixos e intangíveis adquiridos sejam refletidos na contabilidade e nos relatórios na avaliação correta e no período de relatório apropriado.

2. Certifique-se de que todas as despesas e receitas associadas à alienação de ativos fixos e intangíveis estejam relacionadas ao período do relatório e sejam contabilizadas corretamente.

Proposição 4: Representação e divulgação

1. Certifique-se de que todas as informações relevantes sobre ativos fixos e intangíveis sejam divulgadas nas demonstrações financeiras.

12.5. Aquisição de ativos fixos

De acordo com os parágrafos 7, 8 do PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 30.03.2001 No. 26n, os ativos fixos são aceitos para contabilização ao custo original, que, ao adquirir objetos por uma taxa, é reconhecido como o valor dos custos reais das organizações para aquisição, construção e fabricação, com exceção do IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(exceto nos casos previstos pela legislação da Federação Russa).

Antes que o objeto seja aceito para contabilização na conta 01 "Ativos fixos" de acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para seu uso, aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada 31.10.2000 de outubro de 94 No. 08n, é utilizada a conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes", que visa resumir as informações sobre os custos da organização em objetos que serão posteriormente aceitos para contabilização como OS. Os custos de aquisição estão refletidos no débito da conta 08, subconta 4-60 "Aquisição de imobilizado", em correspondência com a conta XNUMX "Liquidação com fornecedores e empreiteiros".

O valor do IVA a pagar ao vendedor é reflectido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos", subconta 19-1 "Imposto sobre o valor acrescentado na aquisição de imobilizado", em correspondência com a conta 60. Quando pagamento da dívida ao vendedor na contabilidade é feito um lançamento no débito da conta 60 e no crédito da conta 51 "Contas de liquidação".

O auditor deve obter a confirmação da titularidade dos bens fixos, embora deve ter em conta que, em alguns casos (por exemplo, a aquisição de edifícios, armazéns e outros bens imóveis), é necessário o registo estatal do direito. De acordo com o parágrafo 41 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29.07.1998 de julho de 34 nº 2n, os custos de aquisição de instalações que não são executados com documentos confirmar o registro estadual de imóveis nos casos estabelecidos por lei incluem investimentos de capital inacabados. Para registro de direitos imobiliários, é cobrada uma taxa nos valores estabelecidos pelas entidades constituintes da Federação Russa (cláusula 11, artigo 21.07.1997 da Lei Federal de 122 de julho de XNUMX nº XNUMX-FZ "No Registro Estadual de Direitos para Imóveis e Transações com Ele").

Após a conclusão de todos os trabalhos preparatórios para preparar os ativos fixos para operação, atribuindo um número de inventário, com base no ato de comissionamento relevante, o ativo é aceito para contabilidade como parte do ativo imobilizado, o que se reflete na entrada no débito da conta 01 "Imobilizado" e o crédito da conta 08.

12.6. Locação de ativos fixos

As operações de aquisição de imobilizado em regime de arrendamento encontram-se generalizadas, o que muitas vezes está associado à insuficiência de fundos próprios. O auditor deve ter em conta este aspecto, pois diz directamente respeito à legitimidade de reflectir o objecto do imobilizado como parte dos seus fundos próprios.

Assim, as relações jurídicas das partes sob um contrato de arrendamento financeiro (arrendamento) são reguladas pelo parágrafo 6 "Arrendamento financeiro (arrendamento)" cap. 34 "Aluguel" do Código Civil e da Lei Federal de 29.10.1998 de outubro de 164 nº 2-FZ "Sobre Locação Financeira (Leasing)". De acordo com o art. Nos termos de um contrato de locação, o locador (locador) compromete-se a adquirir a propriedade do bem (item locado) especificado pelo locatário (locatário) do vendedor por ele indicado e fornecer ao locatário essa propriedade mediante pagamento de uma taxa de posse e uso temporários.

O objeto do arrendamento transferido para posse e uso temporário ao locatário é considerado propriedade do locador e é registrado no balanço patrimonial do locador ou locatário de comum acordo (cláusula 1, artigo 11, inciso 1, artigo 31 da Lei Federal Nº 164-FZ).

De acordo com o parágrafo 8 das Instruções sobre o reflexo na contabilidade de operações sob um contrato de arrendamento, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 17.02.1997 de fevereiro de 15 nº 08 (doravante denominado Instruções), e as Instruções para a aplicação do Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações, se nos termos do contrato de arrendamento de propriedade for registrado no balanço do arrendatário, o custo do imóvel arrendado (menos IVA) recebido pelo locatário é refletido no débito da conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes", por exemplo, subconta 9-76 "Aquisição de imobilizado em regime de arrendamento mercantil", em correspondência com o crédito da conta 76 "Liquidações com diversos devedores e credores", por exemplo, subconta 5-08 "Obrigações de arrendamento". Quando o equipamento locado é aceito para contabilização como ativo imobilizado, seu valor é debitado do crédito da conta 08, subconta 9-01, para o débito da conta 01 "Imobilizado", por exemplo, subconta 1-76 "Imóveis recebidos sob um contrato de arrendamento". O acréscimo dos pagamentos de arrendamento devidos ao locador neste caso é refletido no débito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 5-76, em correspondência com a conta 76, por exemplo, subconta 6-9 "Dívida em pagamentos de arrendamento" (cláusula 76 das Instruções). A amortização da dívida dos pagamentos de arrendamento é refletida no débito da conta 76, subconta 6-51, em correspondência com o crédito da conta XNUMX "Contas de liquidação".

O valor do IVA a pagar ao locador é reflectido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" em correspondência com a conta 76, subconta 76-5. O valor do IVA pago ao locador como parte do pagamento do arrendamento, a organização tem o direito de aceitar para dedução com base no parágrafo. 1 p. 2 arte. 171 e § 1º do art. 172 do Código Tributário como a dívida ao locador para pagamentos de arrendamento é liquidada.

De acordo com o parágrafo 11 das Instruções ao comprar o imóvel arrendado e transferi-lo para a propriedade do locatário na conta 01 "Imobilizado" entre as subcontas 01-1 e 01-2 "Imobilizado próprio" e na conta 02 "Depreciação de imobilizado ativos" entre as subcontas 02-1 e 02-2 "Depreciação do imobilizado próprio" são feitas as entradas internas relacionadas à transferência de dados da subconta de contabilização de imóveis recebidos em arrendamento para a subconta de contabilização de imobilizado próprio.

Simultaneamente, o custo inicial do imóvel objeto de arrendamento, com base no n.º 1 do art. 257 do Código Tributário, reconhece-se o valor das despesas do locador para a sua aquisição, construção, entrega, fabrico e colocação no estado em que é adequado para utilização, com exceção dos montantes dos impostos dedutíveis ou contabilizados como despesas de acordo com o Código Tributário.

Além disso, mensalmente durante a vigência do contrato de arrendamento, como parte de outras despesas associadas à produção e venda, para efeito de tributação dos lucros nos termos do inciso. 10 p. 1 arte. 264 e sub. 3 p. 7 arte. 272 do Código Tributário, os pagamentos de aluguel (leasing) para imóveis arrendados (aceitos para arrendamento) são levados em consideração. Se o imóvel recebido em contrato de arrendamento mercantil for contabilizado pelo arrendatário, os pagamentos de aluguel (arrendamento) são reconhecidos como despesa deduzidos dos valores provisionados de acordo com o art. 259 TC para esta depreciação de propriedade.

Na contabilidade tributária, assim como na contabilidade, o custo inicial do objeto - o objeto do arrendamento não muda, pois é determinado com base nos custos do arrendador para a aquisição do objeto do arrendamento e não depende sobre o valor dos pagamentos ao abrigo do contrato de locação (cláusula 1, artigo 257.º do Código Tributário).

12.7. Aquisição de equipamentos que requerem instalação

A contabilização do custo de aquisição de equipamentos entregues para instalação é realizada da maneira prescrita na cláusula 3.1.3 do Regulamento sobre a contabilização de investimentos de longo prazo. Os equipamentos adquiridos que necessitem de instalação são aceites para contabilização a débito da conta 07 "Equipamentos para instalação" em correspondência com o crédito da conta 60 "Liquidações com fornecedores e empreiteiros", ao custo real, que neste caso é o valor pago a o fornecedor (sem IVA).

O valor do IVA apresentado pelo fornecedor do equipamento a instalar é refletido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" em correspondência com o crédito da conta 60.

A organização tem o direito de aceitar este valor de IVA para dedução após a conclusão da instalação do equipamento e sua aceitação para contabilização como parte do ativo imobilizado a partir do momento especificado no par. 2 p. 2 arte. 259.º do Código Tributário (artigo 6.º do artigo 171.º, inciso 5.º do artigo 172.º do Código Tributário), sujeito à disponibilização de fatura e documentos comprovativos do pagamento efetivo ao fornecedor (artigo 1.º do artigo 172.º do Código Tributário) .

Os equipamentos instalados estão incluídos nos investimentos de capital em ativos fixos, uma vez que o comissionamento pode exigir trabalhos e testes adicionais. O auditor deve verificar a exatidão da contabilidade analítica na conta 07, que é mantida pelos locais de armazenamento dos equipamentos e seus itens individuais (tipos, marcas, etc.), e descobrir se inclui equipamentos utilizados nas atividades de produção, mas não transferido incluído no imobilizado.

Para efeitos de tributação dos lucros, os equipamentos adquiridos e instalados são reconhecidos como imobilizado depreciável (artigo 1.º do artigo 256.º do Código Tributário), cujo custo inicial é determinado pela soma dos custos da sua aquisição, construção, fabricar, entregar e trazer para um estado em que seja adequado para uso, exceto os valores de impostos dedutíveis ou contabilizados como despesas de acordo com o Código Tributário (artigo 1.º 257 do Código Tributário).

12.8. Modernização de ativos fixos

O auditor pode se deparar com uma situação em que o custo inicial dos ativos fixos seja superior ao custo contratual de sua aquisição, isso pode ser devido à modernização da instalação. As transações de alteração de custo devem ser devidamente documentadas e registradas no cartão de inventário. Uma alteração no custo inicial dos ativos fixos nos quais são aceitos para contabilidade, de acordo com os parágrafos 14, 27 da PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos", é permitida em casos de conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização , liquidação parcial e reavaliação do imobilizado. Assim, os gastos da organização para a modernização do objeto SO aumentam seu custo inicial. Na contabilidade, os custos de atualização do imobilizado são refletidos no débito da conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes” em correspondência com as contas de liquidações com os respectivos serviços ou fornecedores. O custo da modernização realizada na conta 08 é baixado no débito da conta 01.

Para fins de tributação de lucros, obras de conclusão, equipamentos adicionais, a modernização inclui os trabalhos causados ​​por uma mudança na finalidade tecnológica ou de serviço de um equipamento, um edifício, estrutura ou outro objeto de ativo imobilizado depreciável, aumento de cargas e (ou) outros novas qualidades (artigo 2.º do Código Tributário) .

Deve-se considerar o possível aumento da vida útil. A vida útil do ativo imobilizado atualizado é revisada apenas em casos de melhoria (aumento) nos indicadores normativos inicialmente adotados da operação da instalação em decorrência da modernização (cláusula 20 PBU 6/01), esta prorrogação do prazo é direito do contribuinte. Durante os restantes anos de vida útil contabilística, os custos de modernização atribuídos a um aumento do custo inicial do imobilizado são objecto de amortização, o que se reflecte na contabilização a crédito da conta 02 "Depreciação do imobilizado" em correspondência com o débito das contas de contabilidade de custos (cláusula 17 , 25 PBU 6/01, Instruções para o uso do Plano de Contas).

O valor do IVA apresentado pelo empreiteiro para a modernização realizada, a organização tem o direito de aceitar para dedução se houver uma fatura e documentos comprovativos do pagamento real ao empreiteiro após os custos de modernização serem incluídos no custo dos ativos fixos do momento especificado no par. 2 p. 2 arte. 259.º do Código Tributário (artigo 6.º do artigo 171.º, n.º 1, n.º 5 do artigo 172.º do Código Tributário).

De acordo com o parágrafo 2º do art. 257 do Código Tributário, os custos de atualização de um ativo na contabilidade tributária são atribuídos a um aumento no seu custo inicial, bem como na contabilidade.

12.9. Provisão para reparação de ativos fixos

De acordo com o parágrafo 72 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29.07.1998 de julho de 34 nº XNUMXn, a fim de incluir uniformemente despesas futuras em custos de produção ou circulação do período do relatório, uma organização pode criar reservas para o próximo reparo de ativos fixos.

Ao criar uma reserva, é necessário levar em consideração os requisitos do art. 260.º do Código Tributário, segundo o qual, para assegurar a inclusão uniforme das despesas de reparação de imobilizado em dois ou mais períodos fiscais, os contribuintes têm o direito de constituir reservas para futuras reparações de imobilizado de acordo com o procedimento estabelecido pelo art. 324 NK. Um contribuinte que constitua uma reserva para futuras despesas de reparação deve calcular as deduções a essa reserva com base no custo total dos ativos fixos e nas taxas de dedução aprovadas pelo contribuinte independentemente na política contabilística para efeitos fiscais.

O custo total do ativo imobilizado é determinado pela soma do custo inicial de todos os ativos imobilizados depreciáveis ​​colocados em operação no início do período fiscal em que é constituída a reserva para despesas futuras com a reparação do ativo imobilizado. Ao determinar os padrões de deduções à reserva para despesas futuras de reparação de bens fixos, o contribuinte é obrigado a determinar o montante máximo de deduções para a reserva de despesas futuras de reparação de bens fixos, com base na frequência de reparação de bens o objecto do activo fixo, a frequência de substituição de elementos do activo fixo (nomeadamente, componentes, peças, estruturas) e o custo estimado das referidas reparações. Ao mesmo tempo, o valor máximo da reserva para despesas futuras com o reparo especificado não pode exceder o valor médio das despesas reais para reparos que ocorreram nos últimos três anos. Se um contribuinte acumular fundos para realizar tipos particularmente complexos e caros de reparos de ativos fixos em mais de um período fiscal, o valor máximo das deduções à reserva para despesas futuras com o reparo de ativos fixos pode ser aumentado pelo valor das deduções para financiamento da reparação especificada no período de tributação correspondente, conforme o calendário para os referidos tipos de reparações, desde que não tenham sido efectuadas reparações semelhantes ou semelhantes em períodos de tributação anteriores.

As alocações para a reserva de despesas futuras com a reparação do ativo imobilizado durante o período fiscal são baixadas como despesa em parcelas iguais no último dia do período de reporte correspondente.

No apuramento da reserva para reparação de bens do imobilizado, os montantes reservados em excesso são revertidos no final do exercício.

Na verificação, o auditor deve se orientar pela Norma Federal de Auditoria nº 21 “Peculiaridades da auditoria de valores estimados”, pois o cálculo dos valores estimados, dependendo das especificidades de um determinado indicador, pode ser simples ou complexo. Cálculos complexos podem exigir conhecimento especializado e julgamento profissional.

Uma estimativa contábil pode fazer parte de um sistema contábil em andamento ou parte de um sistema que opera apenas no final de um período contábil. Em muitos casos, as estimativas são calculadas usando fórmulas e índices baseados na experiência da entidade auditada (por exemplo, taxas de depreciação padrão para um grupo de ativos imobilizados, uma porcentagem padrão da receita de vendas para calcular uma reserva para garantia futura reparos e serviço de garantia para produtos que são vitalícios). Nesses casos, a administração da entidade deve revisar periodicamente as fórmulas e índices, por exemplo, reestimando a vida útil remanescente dos ativos ou comparando os resultados reais com a estimativa e ajustando a fórmula, se necessário.

Se, como resultado de incerteza ou falta de dados objetivos, for impossível calcular estimativas adequadas, o auditor decide se, com base nisso, o relatório de auditoria deve ser modificado de acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 6.

12.10. Depreciação de ativos fixos

Durante a auditoria, o auditor deve obter provas da exatidão e validade dos encargos de depreciação sobre ativos fixos. Para fazer isso, além de um custo inicial determinado de maneira confiável, ele deve garantir que o ativo seja atribuído corretamente ao grupo de propriedades depreciáveis ​​de acordo com o Cap. 25 NC e a exatidão dos cálculos aritméticos da entidade auditada. De acordo com o parágrafo 20 da PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos", a vida útil é determinada pela organização para cada item do ativo imobilizado ao aceitar este item para contabilidade.

De acordo com o parágrafo 17 do PBU 6/01, o custo do ativo imobilizado é amortizado por meio de depreciação usando um dos métodos previstos no parágrafo 18 do PBU 6/01.

A contabilização dos encargos de depreciação de um item do ativo imobilizado começa no primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação desse item para contabilidade e é feita até o reembolso total do valor desse item ou baixa desse item de contabilidade. O acréscimo é feito independentemente dos resultados das atividades da organização no período de reporte e é refletido na contabilidade do período de reporte a que se refere.

Durante a vida útil de um bem do imobilizado não se suspende a contabilização das deduções de depreciação, salvo quando for transferida por decisão do responsável da organização para conservação por um período superior a três meses, bem como durante a restauração do item, cuja duração excede 12 meses (PBU 6/01).

Assim, na contabilidade, são utilizados os seguintes métodos de depreciação: linear, método de baixa do custo pela soma dos números de anos de vida útil, método de saldo decrescente, método de baixa do custo na proporção o volume de produtos (obras, serviços). A contabilidade tributária prevê a depreciação por métodos lineares e não lineares. Nesse sentido, o auditor deve verificar a exatidão do cálculo e alocação às contas de despesas dos valores de depreciação na contabilidade contábil e fiscal.

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, a depreciação é refletida na contabilidade da organização no crédito da conta 02 "Depreciação do ativo imobilizado" em correspondência com o débito das contas de custos correspondentes (20-29) ou 44 "Despesas à venda".

O procedimento de contabilização fiscal de ativos fixos depreciáveis ​​colocados em operação antes da entrada em vigor do cap. 25 "Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas" do Código Tributário, definido pelo n.º 1 do art. 322 do Código Tributário, segundo o qual, para os ativos fixos especificados, a organização é obrigada a estabelecer independentemente sua vida útil a partir de 1º de janeiro de 2002, levando em consideração a Classificação de ativos fixos determinada pelo Governo da Federação Russa e a vida útil por grupos de depreciação estabelecidos pelo art. 258 NK. Além disso, este parágrafo determina que, independentemente do método escolhido pelo contribuinte para o cálculo da depreciação dos imóveis colocados em operação antes da entrada em vigor do cap. 25 do Código Tributário, a depreciação é calculada com base no valor residual do imóvel especificado.

O auditor deve observar que, em alguns casos, a depreciação deve ser suspensa:

1) sobre objetos do ativo imobilizado em conservação por período superior a três meses;

2) para instalações modernizadas e reconstruídas por um período superior a 12 meses.

A depreciação não é cobrada para instalações de habitação, instalações de melhoria externa, terrenos e instalações de gestão da natureza.

A superestimação das taxas de depreciação leva a um aumento dos custos da empresa e, como resultado, a uma subestimação dos lucros tributáveis. O auditor é obrigado a avaliar a materialidade das violações identificadas, levando em consideração o nível específico de materialidade para este item de despesas da empresa e refletir todos os fatos revelados em sua documentação de trabalho.

12.11. Alienação do ativo imobilizado

Ao auditar a alienação de ativos fixos, deve-se atentar para as causas e formas de alienação desses ativos. Isso é especialmente verdadeiro nos casos em que o auditor tem certos motivos para suspeitar que a administração da entidade auditada cometeu ações desonestas. Isto pode ser evidenciado pela venda do imóvel a um preço inferior ao residual ou aumentado muito ligeiramente para os colaboradores da organização e gestão.

De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, no reconhecimento contábil, o valor do produto da venda de um ativo é refletido como receita operacional a crédito da conta 91 "Outros receitas e despesas" subconta 91-1 "Outras receitas" .

Quando os ativos fixos são baixados para a conta 01 "Ativos fixos", uma subconta "Aposentadoria de ativos fixos" pode ser aberta. O custo do objeto aposentado é transferido para o débito desta subconta, e o valor da depreciação acumulada é transferido para o crédito.

O auditor deve verificar o término do acúmulo de encargos de depreciação no objeto de ativo fixo a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês de baixa contábil deste objeto (cláusula 22 do Regulamento de Contabilidade "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01 .

A venda de um objeto de ativo fixo no território da Federação Russa está sujeita ao IVA (cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário). Ao mesmo tempo, a base tributável do IVA é determinada de acordo com o n.º 1 do art. 154 NK.

Para efeitos de tributação dos lucros, os rendimentos das vendas são reconhecidos como o produto das vendas, incluindo o imobilizado, o qual é apurado com base em todos os recebimentos relativos a liquidações de imobilizado alienados, expressos em dinheiro e (ou) em espécie, menos impostos cobrados ao comprador (cláusula 1 do artigo 248.º, n.º 1, n.º 2 do artigo 249.º do Código Tributário).

Ao vender objetos do ativo imobilizado, o contribuinte tem o direito de reduzir os rendimentos de tais operações pelo valor residual desses objetos, apurado nos termos do n.º 1 do art. 257 do Código Tributário (assinatura 1 do n.º 1 do artigo 268.º do Código Tributário).

Além dos fatos da implementação de ativos fixos, o auditor deve prestar atenção à transferência de ativos fixos como contribuição ao capital autorizado de outras organizações. Nesse caso, o auditor está atento não apenas aos aspectos legislativos de tais operações, mas também aos tipos de equipamentos transferidos e seu valor prático para o processo produtivo da organização, pois este pode ser um fator indicativo da intenção da entidade auditada de reduzir ou modificar as atividades produtivas, sendo necessário avaliar a possibilidade de aplicação da premissa de continuidade operacional da entidade auditada.

12.12. Aquisição de ativos intangíveis

Uma auditoria de ativos intangíveis (doravante designada por ativos intangíveis) difere de uma auditoria de ativos fixos porque, neste caso, a obtenção de provas sob a forma de inventário torna-se mais legal por natureza, ou seja, o auditor é obrigado a obter a confirmação de que esta objeto pode ser incluído nos ativos intangíveis e a organização tem direitos legais sobre ele.

Cláusula 3 PBU 14/2000 "Contabilidade de Ativos Intangíveis", aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 16.10.2000 de 91 de outubro de XNUMX, define as condições de aceitação de ativos para contabilização como ativos intangíveis.

De acordo com o parágrafo 3º do art. 257 do Código Tributário, os ativos intangíveis são os resultados da atividade intelectual adquirida e (ou) criada pelo contribuinte e outros objetos de propriedade intelectual (direitos exclusivos sobre eles) utilizados na produção de produtos (realização de trabalho, prestação de serviços) ou para as necessidades de gestão da organização por um longo tempo (com duração superior a 12 meses) e trazendo benefícios econômicos (renda). Os ativos intangíveis são aceitos para contabilização pelo seu custo original (cláusula 6 PBU 14/2000).

O custo dos ativos intangíveis criados pela própria organização é determinado como a soma dos custos reais de sua criação, fabricação, com exceção dos impostos, que são incluídos nas despesas de acordo com o Código Tributário (cláusula 3, artigo 257 do Código de Imposto). Assim, o custo inicial de um ativo intangível na contabilidade tributária neste caso corresponderá ao custo inicial desse ativo, refletido na contabilidade.

Resumir as informações sobre os custos da organização em objetos que posteriormente serão aceitos para contabilização como ativos intangíveis, o Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para seu uso, aprovadas por portaria do Ministério das Finanças a Federação Russa datada de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 08n, destina-se a conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes", subconta 5-XNUMX "Aquisição de ativos intangíveis".

O valor do IVA a pagar à contraparte é reflectido no débito da conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" em correspondência com a conta 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros".

O custo inicial gerado dos ativos intangíveis aceitos para operação é debitado da conta 08, subconta 08-5, para o débito da conta 04 “Ativos intangíveis”.

A organização tem o direito de aceitar o valor pago do IVA para dedução com base no subparágrafo. 1 p. 2 arte. 171 do Código Tributário na forma prescrita pelo parágrafo 1 do art. 172 do Código Tributário após a consideração do ativo relevante. Esta operação reflecte-se na contabilização a crédito da conta 19 em correspondência com o débito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

12.13. Amortização de ativos intangíveis

O programa de auditoria de depreciação de ativos intangíveis é semelhante ao programa de auditoria de depreciação de ativos fixos. De acordo com o parágrafo 14 do PBU 14/2000 "Contabilidade de ativos intangíveis", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 16.10.2000 de outubro de 91 nº 15n, o custo dos ativos intangíveis é reembolsado por depreciação usando um dos métodos especificados no parágrafo 14 da PBU 2000/17. A vida útil é determinada pela organização ao aceitar um objeto para contabilização com base no período esperado de uso desse objeto, durante o qual a organização pode receber benefícios econômicos (receita) (cláusula 14 PBU 2000/XNUMX).

Os encargos de depreciação de ativos intangíveis são refletidos na contabilidade do período de relatório a que se referem e são cobrados independentemente dos resultados das atividades da organização no período de relatório. Os encargos de depreciação dos ativos intangíveis são refletidos na contabilidade de uma das maneiras: acumulando os valores correspondentes em uma conta separada ou reduzindo o custo inicial do objeto (cláusulas 20, 21 PBU 14/2000). Para resumir as informações sobre a depreciação acumulada durante a utilização dos ativos intangíveis da organização, o Plano de Contas disponibiliza a conta 05 “Depreciação dos ativos intangíveis”. O valor da depreciação dos ativos intangíveis está refletido na contabilização a crédito da conta 05 em correspondência com as contas de contabilização dos custos de produção (despesas de venda).

12.14. Procedimentos de auditoria

Com a ajuda de procedimentos de auditoria, a confiabilidade dos dados contábeis e de relatórios é verificada. Ao detectar as violações, o auditor determina sua natureza e essência, bem como o nível de materialidade. Ao mesmo tempo, o auditor descreve procedimentos de auditoria ou métodos para detectar violações, o procedimento para construir uma amostra de auditoria quando aplicado, ou seja, comprova a suficiência da evidência de auditoria. Com base nos resultados dos procedimentos de auditoria realizados, o auditor pode desenvolver recomendações para eliminar erros na contabilidade e melhorar o sistema contábil.

A verificação da exatidão da contabilização de ativos fixos e intangíveis pode ser contínua (com um pequeno número de objetos) ou seletiva.

O tamanho da amostra para verificação do saldo de ativos fixos e intangíveis e transações com eles é determinado com base em uma avaliação dos riscos de auditoria realizada na fase de planejamento da auditoria. Durante a auditoria, ao refinar a avaliação do sistema de controle interno e risco de auditoria, o tamanho da amostra pode ser alterado.

Se a organização tiver um número suficientemente grande de objetos, os métodos de amostragem estatística podem ser usados ​​ao verificar o saldo de ativos fixos e ativos intangíveis. Se o número de objetos não for tão grande, métodos não estatísticos são usados. O número de transações de ativos fixos (aquisições e alienações) geralmente é pequeno, portanto, métodos de amostragem não estatísticos são usados ​​para transações.

Durante uma auditoria seletiva, o auditor deve primeiro dividir em subconjuntos (estratificar) todo o conjunto de ativos fixos para que os elementos de todos os subconjuntos possam ser selecionados para verificação com igual probabilidade.

Por exemplo, o conjunto de ativos fixos de uma organização pode ser dividido em subconjuntos de acordo com os seguintes critérios:

▪ isolamento territorial. A amostra deverá igualmente incluir ativos fixos localizados em diversas divisões separadas da organização auditada;

▪ características de produção. Para uma verificação aleatória, é necessário selecionar ativos fixos utilizados nas diversas etapas do processo produtivo da organização ou em diferentes setores, caso a organização seja multidisciplinar. Por exemplo, se uma organização extrai e processa minerais, a amostra deve incluir tanto os activos fixos utilizados na mineração como os activos fixos utilizados no processamento de minerais;

▪ classificação nos relatórios. Se o reporte classificar os ativos fixos em vários grupos, por exemplo, terrenos, edifícios e estruturas, máquinas e equipamentos, etc., é necessário que a amostra inclua os ativos fixos refletidos em cada rubrica. O auditor pode decidir não verificar elementos de qualquer um dos itens da classificação do ativo imobilizado se for significativamente inferior ao nível de materialidade e possíveis violações não afetarem a confiabilidade das demonstrações financeiras da organização como um todo;

▪ classificação por grupos de depreciação. Os ativos fixos da organização são divididos em vários grupos de depreciação. A amostra deve incluir ativos fixos de diferentes grupos de depreciação;

▪ outras classificações, dependendo das características da organização auditada.

O procedimento de rastreabilidade verifica a conformidade com:

1) indicadores de formulários de relatórios contábeis para ativos fixos;

2) indicadores de reporte e Razão Geral;

3) indicadores da Razão Geral e registros de contabilidade sintética e analítica.

A conciliação dos indicadores de reporte dos ativos fixos deve ser formalizada por documentos de trabalho. A verificação adicional é realizada com base nos resultados da reconciliação dos dados do Razão com indicadores de registros de contabilidade sintética e analítica. São verificados os dados das fichas de inventário da contabilidade sintética de ativos fixos. O auditor pode verificar a conformidade dos indicadores de movimentação de ativos fixos por grupos do formulário nº 5 com os dados da contabilidade analítica para cartões de inventário. Nesta fase da auditoria, o auditor, utilizando o procedimento de rastreamento, verifica a exatidão do reflexo dos dados dos documentos primários nos registros da contabilidade analítica e sintética, lançamentos no Razão. Isso permite que ele tenha certeza de que a transação está refletida corretamente na contabilidade.

Como os ativos intangíveis não têm forma física, o auditor pode verificar sua existência apenas verificando documentos que comprovem os direitos da organização sobre os ativos intangíveis relevantes. Esses documentos incluem certificados de registro de marcas, patentes, certificados de modelo de utilidade, etc. O auditor pode tomar conhecimento desses documentos no serviço jurídico da organização ou em outros serviços cujas funções incluam o registro dos direitos da organização sobre ativos intangíveis.

Além disso, o auditor deve assegurar que os direitos da organização aos ativos intangíveis adquiridos em períodos anteriores e refletidos nas demonstrações financeiras ao final do período auditado não sejam perdidos. O auditor pode ser convencido disso entrevistando os advogados do cliente e sua administração para a existência de litígio sobre os direitos da organização sobre ativos intangíveis.

Existem ativos intangíveis (patentes, certificados de modelo de utilidade, etc.), cujos direitos, de acordo com a lei, são válidos por um determinado período. De acordo com os documentos de trabalho do último ano, o auditor deve certificar-se de que a validade dos direitos aos ativos intangíveis refletidos nas demonstrações financeiras da organização não expirou no final do período de relatório.

A documentação dos procedimentos de auditoria realizados durante a auditoria de ativos fixos e intangíveis é realizada de acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 2 "Documentação de auditoria", recomendações metodológicas "Documentação" (de acordo com a ISA) e normas internas da organização de auditoria .

Tópico 13. AUDITORIA DE ESTOQUES

13.1. Objetivos e composição da auditoria de estoques e procedimentos contábeis

O objetivo da auditoria do inventário é expressar uma opinião sobre a confiabilidade e integridade do reflexo nas demonstrações financeiras das informações sobre o inventário.

Ao auditar o inventário, os auditores podem usar as Recomendações Metodológicas para Coletar Evidências de Auditoria da Confiabilidade do Inventário nas Demonstrações Contábeis, que são aprovadas pelo Conselho de Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Ata nº 22.04.2004 de 25 de abril , XNUMX.

De acordo com a PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09.06.2001 nº 44n, os seguintes ativos são aceitos para contabilização como estoques:

1) utilizados como matérias-primas, materiais, etc. na produção de produtos destinados à venda (execução de trabalho, prestação de serviços);

2) destinados à venda;

3) utilizado para as necessidades de gestão da organização.

Produtos acabados - parte dos estoques destinados à venda (resultado final do ciclo produtivo, ativos concluídos por beneficiamento (montagem), cujas características técnicas e qualitativas atendem aos termos do contrato ou às exigências de outros documentos, nos casos estabelecido por lei).

Bens - parte do estoque, adquirido ou recebido de outras pessoas jurídicas ou físicas e destinado à venda.

A Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 31.10.2000 de outubro de 94 nº XNUMXn "Sobre a aprovação do plano de contas para a contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e instruções para sua aplicação" prevê a contabilização de estoques para o seguintes contas:

▪ conta 10 “Materiais” (conforme subcontas);

▪ conta 11 “Animais de crescimento e engorda”;

▪ conta 14 “Reservas para redução do valor de bens materiais”;

▪ conta 15 “Aquisição e aquisição de bens materiais”;

▪ conta 16 “Desvios no custo dos bens materiais”;

▪ conta 40 “Lançamento de produtos, obras, serviços”;

▪ conta 41 “Mercadorias”;

▪ conta 42 “Margem comercial”;

▪ conta 43 “Produtos acabados”.

A contabilidade extrapatrimonial de ativos materiais é realizada nas contas:

▪ conta 002 “Ativos de estoque aceitos para guarda”;

▪ conta 003 “Materiais aceitos para processamento”;

▪ conta 004 “Mercadorias aceitas para comissão”.

Nas demonstrações financeiras, as informações sobre o estoque na organização são refletidas nas linhas 211 "Matérias-primas, materiais e outros valores similares" e 214 "Produtos acabados e mercadorias para revenda" do balanço patrimonial (formulário nº 1). Os bens materiais que não pertencem à organização estão refletidos nas linhas 920 "Ativos de inventário aceitos para custódia" e 930 "Bens aceitos para comissão" do Balanço (formulário nº 1). Outras informações relevantes sobre o MPZ, previstas no atual RAS, estão divulgadas em nota explicativa.

13.2. Critérios para Obtenção de Evidência de Auditoria em uma Auditoria de Inventário

Durante a auditoria, a evidência de auditoria é coletada de acordo com os critérios a seguir.

Existência. É necessário certificar-se de que todos os inventários refletidos no relatório realmente existem.

Direitos e deveres. É necessário certificar-se de que os direitos da organização ao inventário, refletidos no relatório, sejam documentados e não sejam limitados pelos direitos de terceiros.

Emergência. É necessário certificar-se de que as operações de aquisição e alienação de estoques refletidas nos registros contábeis ocorreram durante o período de relatório.

Completude. É necessário garantir que não haja inventários que deveriam ter sido refletidos na contabilidade e nos relatórios, mas não foram refletidos nele.

Avaliação. Necessário:

a) certificar-se de que os estoques estão refletidos na contabilidade e no reporte na correta avaliação: ao custo real ou ao valor de mercado, se for inferior ao custo real;

b) certificar-se de que o método de avaliação dos estoques quando colocados em produção ou de outra forma descartados seja aplicado de acordo com a política contábil adotada pela organização.

Medição. É necessário assegurar que a aquisição e alienação de estoques sejam contabilizadas na avaliação correta e no período de reporte apropriado.

Apresentação e divulgação. Necessário:

a) certificar-se de que os estoques estão corretamente classificados no relatório como matérias-primas e materiais, produtos acabados, mercadorias para revenda;

b) certificar-se de que as transações com estoques sejam refletidas nos registros contábeis de acordo com os regulamentos que regem o procedimento contábil na Federação Russa;

c) certificar-se de que todas as informações relevantes sobre o inventário sejam divulgadas no relatório.

13.3. Etapas da coleta de evidências de auditoria

A coleta de evidência de auditoria é realizada por meio de procedimentos de auditoria, que são realizados em três etapas:

1) procedimentos de preparação e planejamento de auditoria:

▪ verificação dos saldos iniciais;

▪ verificar a conformidade dos saldos contábeis analíticos e sintéticos e das demonstrações financeiras;

▪ avaliar a aplicabilidade da política contabilística escolhida pela organização e analisar a correcção e consistência da sua aplicação;

▪ testar o sistema de controlo interno;

▪ identificação de áreas prioritárias de inspeção com base nas características das atividades da organização cliente. Os procedimentos de preparação e planejamento de uma auditoria são completados com a construção de uma amostra de auditoria;

2) os procedimentos realizados durante o exame substantivo. Os procedimentos listados nesta seção são realizados separadamente para cada um dos grupos de estoques (materiais, contêineres, produtos acabados, mercadorias):

▪ verificar a exatidão do inventário de estoques da organização e o reflexo dos resultados do inventário na contabilidade;

▪ monitoramento do inventário e, na impossibilidade, participação no inventário da amostra de controle;

▪ verificação de provas documentais de propriedade da planta de petróleo e gás;

▪ análise de documentos que comprovem a oneração dos direitos de propriedade da planta de petróleo e gás;

▪ análise da movimentação de MPZ;

▪ verificação de provas documentais de operações de movimentação de estoques refletidas na contabilidade:

▪ verificação da veracidade dos documentos;

▪ verificação da integridade das provas documentais das transações comerciais;

▪ verificar a integralidade do reflexo das operações com estoques na contabilidade;

▪ verificar a exatidão da avaliação do inventário;

▪ verificar a regularidade da formação do custo dos estoques durante sua aquisição (fabricação);

▪ verificar a exatidão da avaliação dos estoques no momento da sua alienação;

▪ verificar a regularidade do reflexo das operações com estoques na contabilidade;

▪ verificação da integralidade da divulgação das informações sobre estoques nas demonstrações financeiras;

3) procedimentos finais:

▪ análise dos erros identificados durante a auditoria e seu impacto na fiabilidade das demonstrações financeiras;

▪ formar a opinião do auditor sobre a confiabilidade dos indicadores de estoque nas demonstrações financeiras.

13.4. Métodos para Obter Evidência de Auditoria

Ao realizar uma auditoria de operações para contabilidade e segurança de itens de estoque (doravante denominados estoque e materiais), são utilizados os seguintes métodos e técnicas: estoque, recálculo, confirmação, verificação do cumprimento das regras de contabilidade para transações comerciais individuais , interrogatório oral, verificação de documentos, rastreamento, procedimentos analíticos.

O inventário é usado para confirmar a disponibilidade real de bens e materiais. Durante uma auditoria, os próprios auditores podem realizar um inventário ou observar o processo de sua implementação.

O recálculo é usado para confirmar a confiabilidade dos cálculos aritméticos de bens e materiais, sua conformidade com o valor refletido nos documentos primários e nos registros contábeis.

A confirmação é usada para obter informações sobre o reflexo correto na contabilidade das transações comerciais e a realidade dos saldos nas contas contábeis de bens e materiais.

A verificação da conformidade com as regras de contabilidade para transações comerciais individuais é usada no monitoramento do trabalho contábil realizado pelo departamento de contabilidade e na correspondência de contas para a movimentação de mercadorias e materiais.

Uma pesquisa oral é usada durante a obtenção de respostas ao questionário do auditor sobre uma avaliação preliminar do estado da contabilidade de estoque, bem como no processo de verificação ao esclarecer de especialistas certas disposições de transações comerciais concluídas que são questionáveis ​​ou pouco claras .

A verificação de documentos é usada pelo auditor para confirmar a exatidão da contabilidade para recebimento e despesas de bens e materiais, a integridade e a pontualidade de sua reflexão nos registros contábeis, a validade de sua avaliação (controle mútuo de documentos).

O rastreamento é usado no curso das operações de verificação refletidas na contabilidade primária, nos diários de pedidos, nas declarações, no Razão e nas demonstrações financeiras. Ao mesmo tempo, é dada especial atenção à correção da correspondência das contas, à correspondência dos valores dos giros e saldos nos registros da contabilidade sintética e analítica.

São utilizados procedimentos analíticos ao comparar a disponibilidade de bens e materiais em diferentes períodos, os dados do relatório sobre sua movimentação com os dados contábeis, avaliando as relações entre vários itens do relatório e comparando-os com dados de períodos anteriores.

Os procedimentos de auditoria dividem-se naqueles realizados antes do inventário, durante o inventário e depois dele. Antes do inventário, o auditor solicita documentos sobre os resultados dos inventários anteriores, analisa as mudanças estruturais e quantitativas dos estoques, recebe informações sobre os locais de armazenamento dos estoques, bem como a organização do trabalho de inventário.

O auditor pode estar presente no inventário realizado pelos funcionários da organização auditada nos últimos dias do ano de referência ou nos primeiros dias do ano seguinte. No entanto, se o inventário foi realizado em alguma data intermediária, o auditor precisa acompanhar o recebimento e a alienação dos estoques no período que passou desde o momento do inventário até a data do relatório. Neste caso, é realizada uma reconciliação seletiva de faturas, faturas, declarações alfandegárias, etc. documentos com dados contábeis.

Às vezes, por vários motivos, não é possível realizar um inventário. Por exemplo, quando no momento da celebração do contrato de auditoria, o inventário no final do ano já foi realizado pelo cliente e ele se recusa a realizá-lo novamente, ou quando o inventário é bastante caro. Nesse caso, o auditor pode aplicar métodos matemáticos que, com certa probabilidade, permitem estimar o valor das reservas. Pode acontecer que o cliente não queira fazer um inventário completo, mas, a pedido do auditor, faça um inventário de uma parte dos bens e materiais.

Suficientemente informativos podem ser os inquéritos orais do auditor ao pessoal do cliente sobre todas as alterações na estrutura de gestão e nos sistemas contabilísticos e de controlo interno, cujo conteúdo e resultados são registados nos documentos de trabalho.

13.5. Planejamento de auditoria de estoque

O planejamento, sendo a etapa inicial da auditoria de acordo com as Normas Federais de Auditoria nº 3 "Planejamento de Auditoria", prevê a elaboração de um plano geral e programa de auditoria. No plano geral, os tipos de trabalho e o cronograma da auditoria são indicados, no programa - os tipos e a sequência da implementação dos procedimentos de auditoria, o período de sua implementação, os executores, os documentos de trabalho. O conteúdo do plano geral e do programa de auditoria dependerá das características específicas da empresa auditada. Durante a auditoria, o auditor deve estabelecer:

▪ a realidade da presença e existência do MPZ (através da participação no inventário ou avaliação dos seus resultados);

▪ se todas as transações com estoques que deveriam ser refletidas nas contas contábeis estão efetivamente nelas apresentadas (verificação documental);

▪ se a organização é considerada proprietária de todos os estoques, ou seja, se existem direitos de propriedade sobre eles, e se os valores refletidos como dívida são passivos (aspecto legal da verificação);

▪ correção da avaliação dos estoques e obrigações relacionadas;

▪ se os princípios da contabilidade de inventário foram corretamente selecionados e aplicados.

A base de informações para verificação do MPZ é:

1) documentos normativos relativos ao recebimento, contabilidade, armazenamento e liberação de bens materiais;

2) balanço patrimonial;

3) Razão Geral;

4) ordem sobre política contábil;

5) documentos primários para registro de operações com estoque;

6) registros para contabilização de estoques.

13.6. Auditoria da contabilidade correta de materiais

Na contabilidade, os materiais são contabilizados de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas por Portaria do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 31.10.2000n de 94 de outubro de 2, e cláusulas 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Contabilidade de estoques" , aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 44 No. 10n, por conta XNUMX "Materiais" ao custo real.

Simultaneamente, os materiais são aceites para contabilização ao custo real, que é o valor dos custos reais da organização para a sua aquisição, com excepção do imposto sobre o valor acrescentado e outros impostos reembolsáveis ​​(excepto nos casos previstos na legislação de A Federação Russa). A composição dos custos reais também inclui o custo do pagamento de juros sobre fundos emprestados, se estiverem envolvidos na compra de estoques (materiais) e forem feitos antes da data de lançamento dos estoques no depósito da organização (cláusula 6 PBU 5 /01).

De acordo com o parágrafo 68 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 28.12.2001n de 119 de dezembro de XNUMX, o custo real dos materiais adquiridos por uma taxa inclui:

1) o custo dos materiais a preços contratuais;

2) custos de transporte e aquisição;

3) os custos de levar os materiais a um estado em que são adequados para uso para os fins previstos pela organização.

Ao mesmo tempo, os custos de transporte e aquisição incluem custos de transporte, bem como taxas de armazenamento de materiais nos locais de compra (cláusula 70 das Diretrizes).

Os estoques pertencentes à organização, mas a caminho ou transferidos para o comprador sob fiança, são levados em conta contabilmente na avaliação prevista no contrato, com posterior esclarecimento do custo real. Em nossa opinião, de forma semelhante, devem ser levados em consideração materiais cuja propriedade tenha passado para a organização antes de serem efetivamente recebidos.

13.7. Características da auditoria na organização da contabilidade de estoques a preços contábeis

Se, de acordo com a política contábil da organização, a contabilidade de estoque for realizada a preços contábeis usando as contas 15 "Aquisição e aquisição de ativos materiais" e 16 "Desvio no custo de ativos materiais", as informações sobre sua aquisição serão refletidas em contabilística de acordo com as Instruções de Utilização do Plano de Contas na conta 15. O débito da conta 15 inclui os custos reais associados à aquisição de existências, em correspondência com o crédito da conta 60 "Liquidações com fornecedores e empreiteiros". No crédito da conta 15 em correspondência com o débito da conta 10 "Materiais", o valor contábil dos estoques efetivamente recebidos pela organização e creditados é baixado. O valor da diferença (desvio) no custo dos estoques adquiridos, calculado no custo real de aquisição, e preços contábeis é debitado da conta 15 para a conta 16. O procedimento descrito para contabilização de desvios também é estabelecido nas cláusulas 83, 85 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 28.12.2001 de dezembro de 119 nº XNUMXn.

O débito da conta 15 inclui os custos reais associados à aquisição de bens, em correspondência neste caso com o crédito da conta 60 "Liquidações com fornecedores e empreiteiros". O valor da diferença entre o custo dos bens adquiridos, calculado no custo real da aquisição, e o preço contábil é debitado da conta 15 para a conta 16.

As diferenças acumuladas na conta 16 "Desvio do valor dos bens materiais" de acordo com as Instruções para utilização do Plano de Contas são baixadas a débito da conta para contabilização de despesas de vendas ou outras contas relevantes.

De acordo com o sub. A cláusula "c" 80 das Diretrizes nº 119n pode ser usada como preços planejados e estimados contábeis, que são desenvolvidos e aprovados pela organização em relação ao nível do custo real dos estoques correspondentes e se destinam ao uso dentro do organização.

Nas organizações que mantêm registros de estoques a preços planejados e estimados, uma nomenclatura-preço é desenvolvida na forma estabelecida na cláusula 81 das Diretrizes nº 119n.

De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas e cláusula 86 das Orientações n.º 119n, os desvios de custo das matérias-primas relacionados com as matérias-primas colocadas em produção estão sujeitos a abates mensais em contas contabilísticas que refletem o consumo das matérias-primas correspondentes.

13.8. Aquisição de estoques denominados em moeda estrangeira

De acordo com as cláusulas 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Contabilização de ativos e passivos de uma organização, cujo valor é expresso em moeda estrangeira", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10.01.2000 No . 2n, o valor dos ativos e passivos, expressos em moeda estrangeira, refletidos na contabilidade e nos relatórios está sujeito à conversão em rublos à taxa do Banco Central da Federação Russa, em vigor na data da transação em moeda estrangeira. Ao importar estoques, a data da transação é a data da transferência de propriedade para o importador de estoques importados (Anexo ao PBU 3/2000).

O valor da diferença resultante do desvio da taxa de compra por um agente de moeda estrangeira da taxa oficial do Banco Central da Federação Russa, estabelecida na data da compra desta moeda, pode ser refletida na contabilidade do organização como parte das despesas operacionais (cláusula 11 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 de maio de 33 nº 91n). Esta operação reflecte-se nos registos contabilísticos no débito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2-XNUMX "Outras despesas", em correspondência com o crédito da conta de liquidações com o agente.

As operações que envolvem a importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa são reconhecidas como objeto de tributação do IVA (subcláusula 4, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário). Neste caso, a base tributável é determinada na forma prescrita no n.º 1 do art. 160 NK, art. 117 TK. Na contabilidade, o valor do IVA a pagar à autoridade aduaneira é refletido no débito da conta 19 "Imposto sobre valor agregado sobre valores adquiridos" em correspondência com o crédito da conta 68. A organização tem o direito de aceitar o valor do IVA efetivamente pago ao importar materiais para o território aduaneiro da Federação Russa dedutível (cláusula 2, artigo 171 do Código Tributário) após o registro dos bens materiais importados e se houver documentos que confirmem o pagamento real do IVA (cláusula 1 do artigo 172 do Imposto Código).

13.9. Custos de material

Para efeitos de contabilidade fiscal de acordo com o sub. 1 p. 1 arte. 254 do Código Tributário, os custos de aquisição de materiais utilizados na fabricação de produtos estão incluídos nos custos de materiais. O custo dos itens de estoque incluídos nas despesas de material é determinado com base em seus preços de compra (excluindo os valores dos impostos dedutíveis ou incluídos nas despesas de acordo com o Código Tributário), incluindo direitos e taxas alfandegárias de importação, custos de transporte e outros custos associados a a aquisição de bens de inventário (artigo 2.º do artigo 254.º do Código Tributário).

Note-se que a terminologia fiscal e contabilística foi harmonizada. Na contabilidade, o procedimento de registro de custos de materiais é regulamentado pelo PBU 5/01, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.06.2001 No. 44n, e as Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Estoques, aprovadas por despacho do Ministério de Finanças da Rússia de 28.12.2001 nº 119n. Na contabilidade tributária, o termo "valores materiais e de produção" foi utilizado para fins semelhantes. A partir de 1º de janeiro de 2005, a legislação tributária passa a aplicar o conceito utilizado para fins contábeis – “estoque”.

No parágrafo 2º do art. 254 do Código Tributário esclareceu o procedimento para a formação do custo dos estoques. A partir de 2006, é determinado com base nos preços de aquisição de existências, excluindo IVA e impostos especiais de consumo, com excepção dos casos previstos no Código Tributário. Outros impostos e taxas (por exemplo, direitos e taxas alfandegárias) pagos na compra de estoques são considerados em seu custo. O custo dos inventários inclui ainda comissões a entidades intermediárias, custos de transporte e outros custos associados à aquisição de inventários.

Os custos de manutenção da unidade de aquisição e armazenamento da organização não estão incluídos no custo do estoque. Estão incluídos na composição dos custos indiretos nos termos do n.º 2 do art. 318 NK.

Os custos de transporte para entrega de bens materiais são tidos em conta na formação do custo do inventário (artigo 2.º do Código Tributário). No caso de entrega de materiais por oficina própria de transporte, a avaliação destes serviços é realizada tendo em conta a avaliação de produtos acabados (obras, serviços) de acordo com o art. 254 NK. Isso está indicado no parágrafo 319º do art. 4 NK. No entanto, os serviços do departamento de transportes podem estar associados à aquisição de vários tipos de valores materiais, caso em que o valor das despesas é distribuído entre os valores materiais na proporção de qualquer critério justificado para este caso.

Os custos de aquisição de obras e serviços de natureza produtiva realizados por terceiros estão incluídos nos custos indiretos. Ao mesmo tempo, o valor das despesas indiretas de produção e venda, realizadas no período de reporte (fiscal), está totalmente relacionado com as despesas do período de reporte (fiscal) atual, levando em consideração os requisitos previstos pelo Imposto de Renda. Código.

A parte que recebe os bens gratuitamente reflete seu valor como parte da receita não operacional com base nos preços de mercado, desde que o disposto no art. 251 NK.

A data de implementação das despesas de material é a data da transferência para a produção de materiais - em termos de materiais atribuíveis a bens (obras, serviços) produzidos (artigo 2.º do artigo 272.º do Código Tributário). Os custos em causa são classificados como custos diretos com base no n.º 1 do art. 318 NK.

13.10. Transferência de matérias-primas para processamento

Na contabilidade, a transferência de matérias-primas para processamento é refletida na entrada nas subcontas da conta 10 "Materiais": no crédito da subconta 10-1 "Matérias-primas" em correspondência com o débito da subconta 10-7 "Materiais transferidos para processamento" (Instruções para aplicação do Plano de Contas da contabilidade contábil das atividades financeiras e econômicas das organizações).

O custo do processamento de matérias-primas realizado por uma organização terceirizada também é considerado custo de material, mas refere-se a custos indiretos (subcláusula 6, cláusula 1, artigo 254, artigo 318 do Código Tributário).

Os custos de pagamento pelo processamento de matérias-primas são incluídos no cálculo da base tributável do imposto de renda integralmente no período do relatório em que o ato de trabalho de processamento concluído é assinado e, na formação do lucro contábil, esses custos são incluídos como produção e venda de produtos acabados, ou seja, em períodos de reporte subsequentes. Consequentemente, a organização no período do relatório em que o resultado do trabalho no processamento de matérias-primas é aceito, existem diferenças entre o valor dos lucros contábeis e tributáveis.

13.11. Contabilidade de mercadorias

As mercadorias de acordo com a cláusula 2 PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09.06.2001 No. 44n, são consideradas parte do inventário da organização, adquiridas ou recebidas de outros entidades e pessoas físicas e destinados à venda.

As mercadorias compradas são aceitas para contabilização pelo custo real, que neste caso é o valor pago ao vendedor das mercadorias, excluindo o IVA (cláusulas 5, 6 PBU 5/01). O valor do IVA pago ao vendedor na compra de mercadorias, a organização tem o direito de aceitar para dedução com base em sub. 2 p. 2 arte. 171 do Código Tributário nas condições especificadas no parágrafo 1 do art. 172 NK.

De acordo com o Plano de Contabilidade para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, os bens são contabilizados na conta 41 "Bens".

Nos termos do n.º 2 do art. 424 do Código Civil, a alteração do preço após a celebração do contrato é permitida nos casos e nas condições previstas no contrato, na lei ou na forma prescrita em lei.

O valor do pagamento e (ou) contas a pagar é determinado levando em consideração todos os descontos (capes) fornecidos à organização de acordo com o contrato (cláusula 6.5 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério de Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n).

A venda de bens (com exceção das operações previstas no n.º 3 do artigo 39.º do Código Tributário) é reconhecida como objecto de IVA (n.º 1 do n.º 1, n.º 2 do artigo 146.º do Código Tributário).

13.12. Auditoria de liberação e venda de produtos acabados

O ciclo de produção e venda de produtos acabados é o principal setor da atividade de uma empresa industrial. Nesse ciclo, são formados indicadores significativos para os usuários das demonstrações financeiras, como receitas de vendas, custo das mercadorias vendidas e lucro (prejuízo) das vendas. Eles refletem a eficácia da atividade principal de uma entidade econômica, sua capacidade de expandir sua gama de produção, atender às necessidades sociais e materiais da equipe, cumprir obrigações com o orçamento e outras organizações.

Verificar a organização da contabilidade para liberação e venda de produtos acabados refere-se a um dos tipos de serviços de auditoria prestados por uma empresa de auditoria em missões especiais de acordo com um acordo estabelecido com uma entidade econômica ou está incluído na auditoria geral.

O objetivo da verificação das operações de liberação e venda de produtos acabados é avaliar objetivamente a completude, pontualidade e confiabilidade da contabilidade e reporte dos indicadores de receitas de vendas, custo das mercadorias vendidas, despesas administrativas e comerciais e lucro (prejuízo) das vendas . Ao mesmo tempo, um conjunto de tarefas inter-relacionadas é resolvido no processo de auditoria:

▪ analisa a política contabilística da empresa no que diz respeito à regulamentação do procedimento de organização da contabilidade da produção e comercialização de produtos acabados de acordo com a legislação em vigor e as especificidades do setor;

▪ a disciplina contratual é controlada de acordo com a lei;

▪ é verificada a regularidade da documentação das operações de produção e venda de produtos;

▪ está sendo estudado o procedimento de contabilização e baixa de custos de produção e comercialização de produtos acabados;

▪ são avaliadas a integralidade, pontualidade e confiabilidade do recebimento dos produtos acabados no armazém, liberação e venda dos mesmos aos clientes;

▪ é analisada a correcção e legalidade da organização da contabilidade analítica e sintética das operações relacionadas com a movimentação de produtos acabados;

▪ é monitorado o cumprimento da legislação tributária relativa à tributação das operações de comercialização de produtos acabados.

Ao preparar um programa de auditoria, o sistema de controle interno de uma entidade econômica é avaliado em termos de confiabilidade, qualidade e grau de confiança usando um procedimento de teste realizado com base nas disposições da Norma Federal de Auditoria "Estudo e avaliação de contabilidade e sistemas de controle interno durante a auditoria". Os resultados da avaliação dos sistemas contabilísticos e de controlo interno do ciclo de produção e venda de produtos acabados baseiam-se no conteúdo das questões e objectos de estudo, na lista de procedimentos de auditoria e são apresentados sob a forma de testes de verificação. Testes para verificar o estado do sistema de controle interno e contabilizar o ciclo de produção e venda de produtos acabados são fornecidos com maior probabilidade de usá-los em trabalhos práticos. O conteúdo das respostas e as conclusões do auditor são arbitrárias, dadas as violações mais comuns de tal plano na organização da contabilidade e da auditoria interna.

A auditoria do fluxo de trabalho é realizada por motivos formais (cumprimento de um formulário unificado padrão, presença de todos os detalhes, assinaturas, selos, datas, números de documentos) e pelo mérito das operações refletidas (legalidade, conveniência, confiabilidade, aritmética controle de valores e resultados). Os documentos contábeis primários verificados pelo auditor, refletindo a movimentação de produtos acabados, são inseridos no documento de trabalho do auditor.

Auditoria de contabilidade de produtos acabados a custo padrão. A organização pode contabilizar produtos acabados ao custo padrão. De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas de Organizações em Organizações Contabilizando a Produção a Custo Padrão e Conta Usando 40 "Saída de Produtos (Obras, Serviços)", o débito desta A conta reflete o custo real de produção dos produtos liberados da produção em correspondência com as contas de contabilidade de custos (neste caso, conta 20 "Produção principal"). O crédito da conta 40 reflete o custo padrão (planejado) dos produtos manufaturados em correspondência com a conta 43 "Produtos acabados".

Ao comparar o giro de débito e crédito na conta 40 no último dia do mês, é determinado o desvio do custo real de produção dos produtos fabricados do custo padrão (planejado). O excesso de custo identificado, ou seja, o excesso do custo real sobre o custo padrão (planejado), é debitado da conta 40 "Saída de produtos (obras, serviços)" para o débito da conta 90 "Vendas" com uma entrada adicional. A conta 40 é fechada mensalmente e não possui saldo na data do relatório. Assim, todo o valor do desvio do custo real dos produtos acabados do padrão é baixado para o custo das vendas, independentemente de toda a produção ter sido vendida.

13.13. Inventário de inventários

De acordo com o parágrafo 1º do art. 12 da Lei Federal de 21.11.1996 de novembro de 129 nº 13.06.1995-FZ "Na Contabilidade" o procedimento e os prazos para a realização de um inventário são determinados pelo chefe da empresa, com exceção dos casos em que o inventário é obrigatório. As diretrizes para o inventário de obrigações patrimoniais e financeiras foram aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 49 de junho de XNUMX nº XNUMX.

Os resultados do inventário estão documentados nos formulários aprovados pelas resoluções do Comitê Estatal de Estatística da Rússia nº 18.08.1998 de 88 e nº 27.03.2000 de 26.

Para refletir os dados obtidos durante o inventário da disponibilidade real dos itens de estoque nos locais de armazenamento e em todas as etapas de sua movimentação na organização, a lista de inventário de itens de estoque no formulário nº. os ativos materiais refletidos na contabilidade são também sujeito a inclusão na lista de inventário especificada.

Excesso de propriedade identificado durante o inventário, de acordo com sub. "a" cláusula 28 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 29.07.1998 de julho de 34 nº XNUMXn, é contabilizado pelo valor de mercado na data da estoque, sendo o valor correspondente creditado ao resultado financeiro de uma organização comercial.

De acordo com o parágrafo 20 do art. 250 do Código Tributário, são reconhecidos rendimentos não operacionais do contribuinte, em particular, rendimentos sob a forma de custo de existências excedentárias e outros bens que sejam identificados como resultado do inventário. § 5º do art. 274 do Código Tributário estabelece que os rendimentos não operacionais recebidos pelo contribuinte em espécie são tidos em conta na determinação da matéria colectável com base no preço da operação, tendo em conta o disposto no art. 40 NK. Em outras palavras, o resultado não operacional é determinado com base nos preços atuais de mercado.

Conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas" destinam-se à contabilização de bens que se revelaram excedentes de acordo com os resultados do inventário.

Na determinação das receitas e despesas pelo regime de competência, a data de reconhecimento do resultado não operacional sob a forma de custo de materiais excedentes é a data de recebimento desses excedentes (por analogia com o inciso 1 da cláusula 4 do artigo 271 do Código Tributário), que é elaborado por uma ordem de crédito no formulário nº M-4 "Ordem de crédito", aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Rússia de 30.10.1997 de outubro de 71 No. XNUMXa.

13.14. Auditoria de formulários de relatório

A verificação da completude da divulgação das informações sobre o estoque nas demonstrações financeiras inclui o seguinte procedimento.

Ao analisar as demonstrações financeiras apresentadas, você precisa ter certeza:

1) que os estoques estão corretamente classificados no relatório como matérias-primas e materiais, produtos acabados e mercadorias para revenda;

2) os dados contabilísticos do inventário correspondem aos dados do balanço (formulário nº 1).

A nota explicativa deve divulgar as seguintes informações essenciais sobre o MPZ:

▪ sobre métodos de avaliação das reservas médicas pelos seus grupos;

▪ as consequências das alterações nos métodos de avaliação dos inventários;

▪ o custo dos estoques dados em garantia;

▪ o montante e movimentação de reservas para redução do valor dos estoques de acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 28.12.2001 de dezembro de 119 nº XNUMXn “Sobre a aprovação das Diretrizes para contabilização de estoques”;

▪ informações sobre segmentos de acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 27.01.2000 de janeiro de 11 No. 12n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Informações por Segmentos” (PBU 2000/XNUMX)”;

▪ informações sobre fatos condicionais da atividade econômica com inventários de acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 28.11.2001 de novembro de 96 No. 8n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Fatos Condicionais da Atividade Econômica” PBU 01/XNUMX ”;

▪ informações sobre eventos após a data do relatório que afetam o estado do inventário de acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 25.11.1998 de novembro de 56 nº 7n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Eventos após a data do relatório” (PBU 98/XNUMX)”;

▪ informações sobre transações com entidades afiliadas de acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 13.01.2000 de janeiro de 5 No. 11n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Informações sobre Entidades Afiliadas” PBU 2000/XNUMX”.

Todas as conclusões e observações do auditor são sistematizadas em documentos de trabalho, o nível de influência na fiabilidade das demonstrações financeiras é calculado por comparação com o nível de materialidade previamente determinado e é elaborado um relatório (informação escrita) com base nos resultados da a auditoria.

TÓPICO 14. AUDITORIA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

14.1. Pré-requisitos de verificação

As organizações russas investem dinheiro grátis para participar da gestão de terceiros ou para obter retorno sobre o capital investido. Os investimentos de fundos próprios ou emprestados de organizações com a finalidade de obter lucro determinam as atividades financeiras das organizações. Destina-se à compra de títulos, contribuições para o capital autorizado (acionário) de organizações de terceiros, e também pode ser expresso na forma de empréstimos a outras organizações, ignorando os bancos.

Nas atividades práticas das organizações russas, tais operações de aquisição de ativos relevantes que podem gerar renda são definidas como investimentos financeiros. É efectuada uma auditoria às aplicações financeiras com vista a formar opinião sobre a fiabilidade das demonstrações financeiras nas rubricas "Aplicações financeiras a longo prazo" e "Aplicações financeiras a curto prazo" e sobre o cumprimento da metodologia contabilística e fiscal aplicada aos investimentos financeiros com os documentos regulamentares em vigor na Federação Russa.

Assim como na auditoria de outros ativos, o auditor parte das seguintes premissas.

Completude - todos os investimentos financeiros são refletidos nas demonstrações contábeis e financeiras, não há investimentos financeiros não contabilizados:

▪ a contabilidade e os relatórios refletem todos os títulos adquiridos pela organização e empréstimos emitidos;

▪ os saldos e movimentos das contas contabilísticas sintéticas de aplicações financeiras coincidem com os saldos e movimentos das contas contabilísticas analíticas;

▪ os saldos e movimentações das contas foram transferidos integralmente dos registos contabilísticos para o Razão Geral e demonstrações financeiras;

▪ a contabilidade e os relatórios refletem todos os fatos de recebimento e baixa de investimentos financeiros;

▪ todas as operações de movimentação de aplicações financeiras são tempestivamente registradas na contabilidade.

Existência - todos os investimentos financeiros são significativos para a organização, existem na data do balanço e gerarão renda no futuro:

▪ a presença de aplicações financeiras é comprovada pelos documentos primários necessários e pelos resultados de um inventário realizado de acordo com o procedimento estabelecido;

▪ direitos e obrigações - a organização tem direitos sobre esses investimentos financeiros e é responsável pelos riscos associados a esses direitos:

▪ os investimentos financeiros (títulos e empréstimos) refletidos nas demonstrações financeiras pertencem legalmente à organização;

▪ os títulos reflectidos no balanço são propriedade da organização, recebidos em resultado de contratos que cumpram os requisitos legais, e a organização possui todos os certificados necessários que comprovem a legalidade da recepção dos títulos;

▪ todos os lançamentos nas contas contabilísticas são confirmados por documentos comprovativos e primários elaborados de acordo com as exigências dos atos legislativos e regulamentares em vigor;

▪ todas as operações de investimento financeiro decorrem de termos de relacionamento que não contrariem a legislação em vigor;

▪ as operações com aplicações financeiras são autorizadas por pessoas autorizadas de acordo com o procedimento estabelecido.

Avaliação - os investimentos financeiros (títulos) são avaliados na contabilidade e nos relatórios de acordo com os requisitos dos documentos regulamentares:

▪ a avaliação em rublos de títulos em moeda estrangeira foi realizada de acordo com os requisitos da legislação em vigor;

▪ dependendo da forma de aquisição dos valores mobiliários, o seu custo real é formado de acordo com as exigências dos documentos regulamentares;

▪ o valor dos títulos a incluir nas demonstrações financeiras é calculado correctamente e de acordo com os requisitos regulamentares (tendo em conta a diminuição do valor de mercado);

▪ o produto da venda de títulos é refletido contabilmente numa estimativa que coincide com a constante dos documentos primários.

Precisão - os custos dos investimentos financeiros são contabilizados de acordo com as regras contábeis, os dados contábeis correspondem às entradas nos registros contábeis sintéticos:

▪ nos documentos primários, nos registros contábeis e na transferência de dados para as demonstrações financeiras, é observada a precisão aritmética dos indicadores;

▪ ao determinar a avaliação em rublo de títulos denominados em moeda estrangeira, foram utilizadas taxas de moeda estrangeira correspondentes às taxas do Banco Central da Federação Russa na data das transações;

▪ as demonstrações financeiras refletem o resultado financeiro apurado com base em dados reais.

Limitação do período contábil - todas as operações de aceitação para contabilização e alienação de investimentos financeiros são consideradas no período contábil correspondente.

Apresentação e divulgação - todas as aplicações financeiras estão corretamente classificadas e divulgadas nas demonstrações financeiras:

▪ as aplicações financeiras são classificadas em função da espécie e prazo de vencimento;

▪ as receitas e despesas associadas à venda e resgate de aplicações financeiras são corretamente classificadas na demonstração do resultado;

▪ as informações sobre as aplicações financeiras são divulgadas nas notas às demonstrações financeiras.

A obtenção de provas suficientes sobre as questões apuradas permite-nos avaliar de forma independente os factos indicados e identificar infrações e desvios às normas e regras contabilísticas vigentes.

14.2. O conceito e classificação de investimentos financeiros

O procedimento para manter registros contábeis de investimentos financeiros a partir de 1º de janeiro de 2003 é regulamentado pela PBU 19/02 “Contabilização de investimentos financeiros”, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 10.12.2002 de dezembro de 126 nº 5n. Os parágrafos 6 e 19 do PBU 02/09.12.1998 proporcionam às organizações independência tanto na escolha de uma unidade contábil para investimentos financeiros quanto na organização da contabilidade analítica, a fim de fornecer informações completas e confiáveis ​​​​sobre a movimentação dos investimentos financeiros e controlar sua disponibilidade e movimentação. O registro de contabilidade analítica deve refletir as informações necessárias pelo menos nas seguintes seções: nome do emissor, nome do título, seu número e série, preço nominal, preço de compra (custo real), quantidade total, bem como datas de compra e venda do título e local de seu armazenamento, caráter temporário dos investimentos (curto ou longo prazo). A independência na escolha de uma unidade contábil para investimentos financeiros e indicadores de contabilidade analítica deve ser garantida pela política contábil da organização (Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 60 de dezembro de 1 nº 98n “Sobre a aprovação dos Regulamentos Contábeis “Política Contábil da Organização” PBU XNUMX/XNUMX”). Regra geral, este registo analítico é desenvolvido pela organização de forma independente e implementado no âmbito de um formulário contabilístico automatizado.

Ao aceitar ativos como investimentos financeiros, é necessário o cumprimento único das condições relevantes especificadas no parágrafo 2 da PBU 19/02:

1) a disponibilidade de documentos devidamente assinados que comprovem os direitos relevantes às aplicações financeiras;

2) transferência para a organização que realiza aplicações financeiras dos riscos correspondentes (risco de variação de preços, insolvência do devedor, liquidez, etc.);

3) a capacidade da organização de trazer benefícios econômicos (renda) no futuro na forma de juros ou dividendos ou na forma de crescimento de valor (na forma de diferença nos preços de venda (resgate) e valor contábil).

De acordo com o parágrafo 3 da PBU 19/02, os investimentos financeiros incluem:

▪ títulos estaduais e municipais;

▪ títulos de outras organizações nas quais são determinados a data e o custo do resgate (títulos de sociedades por ações, letras corporativas e letras financeiras);

▪ contribuições para o capital autorizado (social) de outras organizações (incluindo subsidiárias e empresas comerciais dependentes);

▪ contribuições ao abrigo de um simples acordo de parceria (de uma organização parceira);

▪ empréstimos concedidos a outras organizações;

▪ depósitos em instituições de crédito;

▪ contas a receber adquiridas com base na cessão do direito de reclamação.

Para contabilizar as aplicações financeiras, destina-se a conta 58 "Investimentos financeiros". Para contabilizar vários tipos de investimentos financeiros, podem ser abertas subcontas para a conta 58: 58-1 "Ações e ações", 58-2 "Títulos de dívida", 58-3 "Empréstimos concedidos", 58-4 "Depósitos sob um simples acordo de parceria".

As aplicações financeiras não incluem os seguintes ativos: ações próprias adquiridas pela sociedade anônima de acionistas para posterior revenda, letras de câmbio emitidas nos termos de empréstimo comercial, investimentos da organização em imóveis, metais preciosos, joias, obras de arte e outros valores adquiridos não para atividades comuns.

14.3. Formação do custo inicial

O custo inicial dos investimentos financeiros adquiridos por uma taxa, de acordo com o parágrafo 9 da PBU 19/02, é o valor dos custos reais da organização para sua aquisição, excluindo o IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(exceto conforme previsto pela legislação da Rússia federação de impostos e taxas).

O procedimento para a formação do custo inicial dos investimentos financeiros é determinado pelo canal para recebimento pela organização: compra por uma taxa, recebimento como contribuição ao capital autorizado, transferência gratuita, recebimento como meio de pagamento pelo trabalho realizado , serviços prestados, valores entregues.

14.4. Auditoria de empréstimo

De acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 58n, informações sobre empréstimos fornecidos pelo organização para pessoas jurídicas e pessoas físicas (exceto para funcionários da organização) é refletido na conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 3-XNUMX "Empréstimos concedidos".

O valor do empréstimo fornecido pela organização ao mutuário - uma pessoa jurídica, é refletido no débito da conta 58, subconta 58-3, em correspondência com a conta 51 "Contas de liquidação". Para o valor dos pagamentos recebidos do mutuário, a conta 58, subconta 58-3, é creditada em correspondência com a conta 51.

De acordo com a cláusula 7 da PBU 9/99 "Receita da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 32n, os juros recebidos pela provisão de fundos para uso pela organização são consideradas receitas operacionais, as quais, de acordo com a cláusula 16 da PBU 9/99, são reconhecidas contabilmente nas condições especificadas no parágrafo 12 da PBU 9/99. Ao mesmo tempo, para fins contábeis, os juros são acumulados para cada período de relatório vencido de acordo com os termos do contrato.

§ 15 do § 3º do art. 149 do Código Tributário, determina-se que a prestação de serviços financeiros para a concessão de um empréstimo em dinheiro não está sujeita ao imposto sobre o valor acrescentado. Consequentemente, os juros recebidos pela organização sob o contrato de empréstimo não são incluídos na base tributável do IVA.

Para fins de tributação dos lucros, os juros recebidos por uma organização sob um contrato de empréstimo são considerados de acordo com o parágrafo 6 do art. 250 NC receita não operacional. O procedimento para reconhecimento de tais receitas pelo regime de competência é estabelecido pelo art. 271.º do Código Tributário, de acordo com o n.º 6 do qual, nos contratos de mútuo que sejam válidos por mais de um período de reporte, para efeitos de cálculo da base de cálculo do imposto sobre o rendimento, os rendimentos são reconhecidos como recebidos e incluídos nos correspondentes rendimentos em no final do período de relatório correspondente.

14.5. Auditoria de contas

De acordo com o parágrafo 3 do PBU 19/02 "Contabilidade de investimentos financeiros", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10.12.2002 de dezembro de 126 nº XNUMXn, títulos de dívida nos quais a data e o custo de resgate são determinados (obrigações, letras) são classificados como aplicações financeiras.

As condições, cujo cumprimento único é necessário para a aceitação de ativos como investimentos financeiros para contabilidade, são estabelecidas pelo parágrafo 2 da PBU 19/02. Na situação em consideração, todas as condições especificadas para aceitar uma letra de câmbio para contabilidade como investimentos financeiros são atendidas na data da transferência da letra por meio da pessoa que transfere a letra endossando a letra em nome da organização (cláusula 3º do artigo 146º do Código Civil).

De acordo com as Instruções para Aplicação do Plano de Contas das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, os títulos de dívida adquiridos pela organização são contabilizados na conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 58-2 "Títulos de dívida".

O procedimento de circulação de letras de câmbio é regulado pelo Regulamento sobre uma nota promissória transferível, aprovado pelo Decreto do Comitê Executivo Central da URSS e do Conselho de Comissários do Povo da URSS de 07.08.1937 n.º 104/ 1341 e válido no território da Federação Russa de acordo com a Lei Federal de 11.03.1997 nº 48-FZ "Em notas transferíveis e promissórias". letra de câmbio". Nos termos do n.º 5 do n.º 77 do referido Regulamento, na letra pagável à vista ou a tal hora da apresentação, o sacador pode estipular que sobre o valor da letra incidirão juros.

Os juros sobre uma nota promissória no balanço da organização são reconhecidos e incluídos na receita operacional a partir da data em que a organização tem o direito de recebê-los (cláusulas 7, 12, 16 do PBU 9/99 "Receita da organização", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.05.1999 No. 32n), que surge apenas quando uma fatura é apresentada para pagamento em dia. Assim, na contabilidade, os juros de uma letra não são acumulados até o momento em que ela é apresentada para pagamento pelo portador da letra.

Na data em que a fatura é apresentada para pagamento, a organização reconhece no resultado contábil na forma de juros sobre a fatura.

Para efeitos de tributação dos lucros, os rendimentos sob a forma de juros de títulos e outras obrigações de dívida são considerados rendimentos não operacionais (artigo 6.º do artigo 250.º do Código Tributário).

De acordo com o § 1º do art. 328 do Código Tributário na contabilidade analítica, o contribuinte reflete independentemente o valor da receita no valor devido em notas promissórias de acordo com os termos da emissão ou transferência (venda) de juros separadamente para cada tipo de obrigação de dívida. O valor da receita na forma de juros sobre obrigações de dívida é levado em consideração na contabilidade analítica com base no rendimento estabelecido para cada tipo de obrigação de dívida e o período de validade de tal obrigação de dívida no período de relatório a partir da data de reconhecimento de rendimentos, apurados de acordo com o disposto no art. 271 do Código Tributário, de acordo com a cláusula 6 da qual, para títulos com prazo de validade superior a um período de reporte, para efeitos do cap. 25 do Código Tributário, os rendimentos são reconhecidos como recebidos e incluídos em resultados no final do período de reporte correspondente.

Em caso de rescisão do contrato (pagamento da obrigação da dívida) antes do final do período de relatório, a receita é reconhecida como recebida e incluída na receita relevante a partir da data da rescisão do contrato (reembolso da obrigação da dívida).

Assim, o procedimento de reconhecimento de rendimentos sob a forma de juros de nota promissória, estabelecido para efeitos de tributação de lucros, difere do procedimento de reconhecimento contabilístico dos mesmos (rendimentos sob a forma de juros de livrança para efeitos de tributação de lucros é reconhecido mensalmente durante o período em que a nota promissória estiver em poder da organização, e para efeito contábil - na data do pagamento da fatura).

Ao resgatar uma letra, a organização reconhece, para fins de tributação de lucros, a receita de sua venda, determinada na forma prevista no art. 280 NK. As despesas de reembolso de uma letra são determinadas neste caso com base no preço da sua aquisição.

Os custos de venda de um título são determinados com base no preço de compra do título (incluindo os custos de aquisição), os custos de vendê-lo e o valor dos juros acumulados (cupom) pagos pelo contribuinte ao vendedor do título. caução (cláusula 2, artigo 280.º do Código Tributário). Nesse caso, os custos de venda da nota promissória são iguais ao seu custo original, que corresponde aos dados contábeis.

De acordo com o sub. 12 p. 2 arte. 149 do Código Tributário, a venda de títulos no território da Federação Russa não está sujeita ao IVA.

O valor do IVA pago ao orçamento do pré-pagamento recebido, a organização tem o direito de aceitar para dedução após a transferência da conta bancária para o comprador com base na cláusula 5 do art. 171 NK.

Com um grande número de contas na organização, é aconselhável manter um diário separado para sua contabilidade tributária, que será uma espécie de apêndice ao livro de compras.

14.6. Auditoria de estoque

As ações de outras organizações pertencentes à organização são contabilizadas como investimentos financeiros. Paralelamente, os investimentos da organização em ações de outras organizações cotadas em bolsa, cuja cotação é regularmente divulgada, na elaboração do balanço, são refletidas no final do exercício pelo valor de mercado, se este for inferior ao valor aceito para contabilização.

No final do ano de referência, é formada uma provisão para a depreciação de investimentos em títulos à custa de resultados financeiros para a diferença especificada (cláusulas 43, 45 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovado por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29.07.1998 de julho de 34 No. XNUMXn) .

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 58n, ações de um OJSC de propriedade de um organização são registrados na conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 1-59 "Ações e ações" . Para resumir as informações sobre as reservas para depreciação de investimentos em títulos, o Plano de Contas disponibiliza a conta 31 "Reservas para depreciação de investimentos em títulos". Para o valor da provisão constituída pela organização em 2002 de dezembro de 59 para depreciação de ações, é feito um lançamento a crédito da conta 91 e a débito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 2- XNUMX "Outras despesas".

De acordo com o parágrafo 20 do PBU 19/02, os investimentos financeiros, para os quais o valor de mercado atual pode ser determinado da maneira prescrita, são refletidos nas demonstrações financeiras no final do exercício pelo valor de mercado atual, ajustando sua avaliação para a data do relatório anterior. Este reajuste pode ser feito mensalmente ou trimestralmente. A diferença entre a avaliação dos investimentos financeiros ao valor de mercado atual na data do balanço e a avaliação anterior dos investimentos financeiros é creditada aos resultados financeiros de uma organização comercial (como parte das receitas ou despesas operacionais) em correspondência com o investimento financeiro conta.

Assim, se, de acordo com a política contabilística, a organização ajusta mensalmente o valor dos títulos com base no seu preço de mercado, então a partir de 31 de Janeiro de 2003, os registos contabilísticos reflectem uma diminuição do valor das acções detidas por a organização em relação à sua avaliação anterior, um lançamento a crédito da conta 58 , subconta 58-1, em correspondência com o débito da conta 91, subconta 91-2.

14.7. Auditoria de contribuições para o capital autorizado de outras organizações

De acordo com a cláusula 3 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, as contribuições para o capital autorizado de outras organizações não são reconhecidas como despesas de a organização.

A transferência de bens para o capital autorizado para fins fiscais não é reconhecida como venda com base no inciso. 4 p. 3 arte. 39.º do Código Tributário, pelo que tal transmissão não está sujeita a IVA (cláusula 2.º, artigo 146.º do Código Tributário).

A transferência de mercadorias por uma organização como contribuição ao capital autorizado de uma LLC é refletida no débito da conta 58, subconta 58-1 e no crédito da conta 41 "Bens".

A diferença entre o valor monetário das mercadorias transferidas para o capital autorizado e o valor do custo real dessas mercadorias é incluída em outras receitas operacionais, que é refletida no crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91- 1 "Outros rendimentos", em correspondência neste caso com débito da conta 58 "Investimentos financeiros", subconta 58-1 "Acções e acções".

De acordo com o parágrafo 3º do art. 270 do Código Tributário, as despesas sob a forma de contribuição para o capital autorizado (social) não são levadas em consideração para determinar a base de cálculo do imposto de renda.

As características da determinação da base tributável dos rendimentos recebidos da transferência de propriedade para o capital autorizado (fundo) da organização são estabelecidas pelo art. 277 do Código Tributário, de acordo com o sub. 2º, n.º 1, do qual não é reconhecida como lucro do contribuinte-participante a diferença entre o valor do imóvel entregue em dação e o valor nominal da participação adquirida no capital autorizado.

14.8. Auditoria de informações sobre investimentos financeiros em relatórios

Em 2003, as informações sobre investimentos financeiros da organização foram formadas em demonstrações contábeis e financeiras de acordo com as regras estabelecidas pela PBU 19/02 "Contabilidade de investimentos financeiros", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10.12.2002. 126 Nº XNUMXn.

Os rendimentos relacionados à venda de títulos são considerados, de acordo com o parágrafo 7 do PBU 9/99 "Receita da organização", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 32n, como receita operacional , para a qual a conta 91 "Outras receitas e despesas" se destina a ser contabilizada pelo Plano de Contas ", subconta 91-1 "Outras receitas". O produto da venda de títulos é reconhecido contabilmente de acordo com o parágrafo 16 do PBU 9/99, sujeito a todas as condições especificadas no parágrafo 12 do PBU 9/99. O valor do recebimento é determinado com base no preço estabelecido pelo contrato entre a organização e o comprador (cláusula 6, 10.1 PBU 9/99). Ao mesmo tempo, o valor contábil das ações é debitado da conta 58, subconta 58-1, para o débito da conta 91, subconta 91-2 "Outras despesas". O lucro (prejuízo) de outras receitas e despesas, de acordo com as Instruções para a aplicação do Plano de Contas, é refletido nos lançamentos de fechamento do mês passado no débito da conta 99 "Lucros e Perdas", por exemplo, sub -conta 99-1 "Lucro (prejuízo) antes de impostos" e conta de crédito 91, subconta 91-9 "Saldo de outras receitas e despesas".

As características de determinação da base de cálculo do imposto de renda sobre operações com títulos são estabelecidas pelo art. 280 NK.

Os contribuintes que incorreram em prejuízo (prejuízos) em operações com títulos no período fiscal anterior ou em períodos fiscais anteriores têm o direito de reduzir a base tributável recebida de operações com títulos no período de reporte (fiscal) (para transportar essas perdas para o futuro ), na forma e nas condições previstas no art. 283.º do Código Tributário (artigo 10.º do artigo 280.º do Código Tributário). No entanto, deve-se ter em mente que o prejuízo reportado só pode ser deduzido da base tributável para operações similares: a base tributável para operações com valores mobiliários negociados em mercado organizado não pode ser reduzida por um prejuízo recebido em operações com valores mobiliários que sejam não negociados em tal mercado, e vice-versa. As perdas em operações de compra e venda de títulos estão sujeitas a transferência para o futuro nos 10 anos seguintes ao período de reporte em que essa perda foi recebida (artigo 2.º do Código Tributário). Ao mesmo tempo, o valor total do prejuízo reportado em qualquer período de reporte (fiscal) não pode exceder 283% da base tributável para transações com títulos.

O valor da perda resultante de acordo com o parágrafo 8-11 do PBU 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19.11.2002 de novembro de 114 nº XNUMXn, forma uma franquia diferença temporária, levando à formação de imposto de renda diferido, que deve reduzir o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no próximo período de relatório ou em períodos de relatório subsequentes.

Na Demonstração de Lucros e Perdas (Formulário nº 2), o valor da perda na venda de mercadorias é mostrado entre parênteses na linha "Lucro (prejuízo) das vendas". As receitas e despesas da venda de títulos são divulgadas neste formulário em base bruta como outras receitas operacionais e outras despesas operacionais.

De acordo com o art. 315 do Código Tributário, no cálculo da base tributável, são refletidos separadamente o produto da venda de bens e o produto da venda de valores mobiliários que não sejam negociados em mercado organizado; despesas associadas à venda de mercadorias e despesas incorridas na venda de valores mobiliários não negociados em mercado organizado; bem como o lucro (prejuízo) na venda de bens e o lucro (prejuízo) na venda desses títulos.

O lucro da venda de valores mobiliários que não são negociados no mercado organizado de valores mobiliários é refletido pelo contribuinte nas linhas 040, 070 e 120 da folha 06 da Declaração de Imposto de Renda Pessoa Jurídica (aprovada por portaria do Ministério de Impostos e Taxas da Federação Russa datado de 07.12.2001 No. BG-3-02 / 542).

O auditor verifica se a organização possui um Livro de Contabilidade de Valores Mobiliários, que deve descrever todos os valores mobiliários detidos pela organização.

TÓPICO 15. AUDITORIA DE DESPESAS E RECEITA DA ORGANIZAÇÃO

15.1. Auditoria de custos

De acordo com o parágrafo 17 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, as despesas estão sujeitas a reconhecimento contábil, independentemente da intenção de receber receitas, receitas operacionais ou outras e sob a forma de despesas (monetárias, naturais e outras). As condições para o reconhecimento de despesas na contabilidade são estabelecidas pelo parágrafo 16 da PBU 10/99, segundo a qual a despesa deve ser feita de acordo com um contrato específico, a exigência de atos legislativos e regulamentares, costumes comerciais; não deve haver incerteza quanto ao montante das despesas; deve haver confiança de que, como resultado de uma transação específica, haverá uma diminuição nos benefícios econômicos da organização.

As despesas da organização associadas ao desempenho do trabalho no tipo principal de atividade são despesas da organização em atividades comuns. Despesas para atividades ordinárias refletidas na conta 20 "Produção principal" são incluídas pela organização na formação do resultado financeiro no custo do trabalho realizado (cláusulas 5, 9 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, Instruções para o uso do Plano de Contas).

Ao mesmo tempo, as despesas associadas à compra e venda de mercadorias são consideradas despesas para atividades normais com base na cláusula 5 da PBU 10/99 "Receita da organização".

Para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento, os custos associados à entrega das mercadorias ao comprador, nos termos do art. 320 Códigos Tributários são reconhecidos como despesas indiretas e reduzem totalmente a receita da venda do mês atual.

De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas por Portaria do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 31.10.2000n de 94 de outubro de 23, informações sobre os custos de a produção que é auxiliar (auxiliar) para a produção principal da organização é refletida na conta 25 "Produção auxiliar". O débito da conta especificada é debitado com custos diretos diretamente relacionados à liberação de produtos (do crédito de contas para contabilização de estoques, liquidações com pessoal para salários, etc.), bem como custos indiretos associados à gestão e manutenção das indústrias auxiliares (do crédito das contas 26 "Despesas gerais de produção" e XNUMX "Despesas gerais").

O crédito da conta 23 reflete o valor do custo real da produção concluída.

De acordo com a política contabilística, as despesas de gestão refletidas na conta 26 "Despesas gerais de negócios" são consideradas como despesas semifixas no custo das vendas, o que se reflete na contabilidade por correspondência no débito da conta 90 "Vendas", subconta 90 -2 "Custo das vendas" e crédito em conta 26.

Na contabilidade, para resumir as informações sobre perdas por defeitos na produção, de acordo com o Plano de Contas, pretende-se a conta 28 "Casamentos em produção". Os custos associados à correção do casamento são contabilizados no débito da conta 28 em correspondência com as contas correspondentes, neste caso com o crédito das contas: 23 "Produção auxiliar", 70 "Liquidações com pessoal para salários", 69 " Cálculos para seguro social e segurança" . O crédito da conta 28 reflete os valores atribuíveis à redução das perdas do casamento, neste caso, os valores a serem retidos do culpado do casamento. Os cálculos de compensação por danos materiais causados ​​por um funcionário da organização como resultado de casamento são registrados na conta 73 "Liquidação com pessoal para outras operações", subconta 73-2 "Cálculos de compensação por danos materiais".

Para efeitos de tributação dos lucros, na ausência de culpados e de prova documental de despesas indenizadas ao comprador, as perdas do casamento são consideradas como parte das outras despesas relacionadas com a produção e venda, com base no disposto no número anterior. 47 parágrafo 1º do art. 264 NK. Para uma organização fabril, esses custos são considerados indiretos e são considerados como parte das despesas do período de relatório na íntegra (cláusula 2, artigo 318 do Código Tributário).

Na contabilidade, o reconhecimento das despesas associadas à venda de mercadorias, incluindo despesas de publicidade, de acordo com o Plano de Contas para a contabilização das atividades financeiras e económicas das organizações e as Instruções para a sua aplicação, é refletido no débito da conta 44 "Despesas de vendas" em correspondência com o crédito da conta 41 "Produtos".

Na contabilidade de uma organização fabril, as despesas de hospitalidade podem ser registradas na conta 44 "Despesas de vendas".

De acordo com o parágrafo 7º do art. 171 do Código Tributário se, de acordo com o cap. 25 do Código Tributário, as despesas são aceitas para fins de tributação de acordo com as normas, os valores do IVA sobre essas despesas são dedutíveis no valor correspondente às normas especificadas.

15.2. Auditoria de contabilidade para trabalho em andamento

O procedimento para avaliação dos saldos de trabalho em andamento (doravante denominado WIP) é determinado pelo art. 319 NK. De acordo com este artigo do Código Tributário, as organizações cuja produção está relacionada com a execução do trabalho alocam o valor dos custos diretos aos saldos WIP proporcionalmente à parcela de incompletos (ou concluídos, mas não aceitos no final do mês atual ) ordens de serviço no volume total de pedidos concluídos durante o mês. Portanto, ao determinar o valor dos custos diretos relacionados às obras em andamento, de acordo com a metodologia estabelecida no art. 319 do Código Tributário, é tido em conta o custo das encomendas não aceites pelo cliente, incluindo as encomendas em termos de etapas concluídas mas não aceites.

O valor dos saldos WIP no final do mês atual é incluído nos custos de material do mês seguinte (cláusula 1, artigo 319 do Código Tributário).

Em particular, ao determinar o volume de ordens executadas, o contribuinte pode escolher um dos seguintes indicadores: o custo das ordens (neste caso, o custo indicado pode ser determinado como o preço dessas ordens ao custo contratual, o custo estimado sem levar em conta a taxa de retorno, ou como seu custo formado com base nos custos diretos, relacionados diretamente a cada pedido) ou indicadores em espécie, se obras, serviços podem ser medidos em indicadores semelhantes e esses indicadores são comparáveis ​​para diferentes ordens. Essa escolha deve ser fixada na política contábil para fins fiscais de cada categoria de pedidos. Ao aplicar o mecanismo de distribuição de custos diretos aos saldos de WIP, previsto no art. 319 do Código Tributário, importa ter em conta que os montantes dos saldos de trabalhos em curso apurados no final do mês são tidos em conta na distribuição dos custos diretos no mês seguinte.

15.3. Auditoria de acordos com clientes e procedimento para apuração de receita

A área contábil em questão é caracterizada por alguns fatores de risco devido aos seguintes motivos:

▪ falta de controlo repetido sobre os documentos primários na fase da sua criação e verificação (como acontece com a documentação criada na empresa);

▪ a dificuldade de restaurar documentos faltantes e corrigir documentos executados incorretamente;

▪ elevada probabilidade de recepção intempestiva de documentos comprovativos;

▪ falta de unificação de uma parte significativa dos documentos primários que confirmam a conclusão destas transações (especialmente transações relacionadas com pagamentos por serviços prestados). Daí o risco de a documentação primária não ser reconhecida como prova de apoio se houver dúvidas sobre a exatidão dos documentos e a sua integralidade.

A conta 62 "Acordos com compradores e clientes" destina-se à contabilização de acordos com compradores e clientes.

O montante do adiantamento recebido é considerado na conta 62 separadamente. A organização é obrigada a calcular e pagar o IVA ao orçamento sobre o valor do pré-pagamento recebido com base no subparágrafo. 1 p. 1 arte. 162 NK. O imposto neste caso é calculado à taxa de 18/118 (cláusula 4 do artigo 164.º do Código Tributário). O valor do IVA calculado é refletido no crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" e no débito da conta 62.

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e económicas das organizações e as Instruções para a sua utilização, a conta 90 "Vendas" destina-se a resumir as informações sobre receitas e despesas associadas às atividades normais da organização, bem como determinar o resultado para eles. A perda da venda de mercadorias é refletida nos lançamentos de fechamento do mês no crédito da conta 90, subconta 90-9 "Lucro / prejuízo nas vendas", e no débito da conta 99 "Lucro e prejuízo", subconta, para exemplo, 99-1 "Lucro contábil (prejuízo) antes de impostos".

De acordo com o parágrafo 1º do art. 475 do Código Civil, o comprador, a quem são transferidos os bens de qualidade inadequada, tem o direito de exigir do vendedor a livre eliminação dos defeitos dos bens em prazo razoável. Além disso, se o produto não tiver prazo de garantia ou prazo de validade, poderá ser feita uma reclamação ao vendedor dentro do prazo estabelecido pelo art. 477 do Código Civil, ou seja, no prazo de dois anos a contar da data da transferência dos bens ao comprador ou num prazo superior quando tal prazo for estabelecido por lei ou pelo contrato de compra e venda.

As receitas (receitas) associadas à venda de mercadorias, a execução de obras (serviços) são consideradas receitas de atividades comuns (cláusula 5 PBU 9/99 "Receita da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.05.1999 No. 32n).

A receita é reconhecida na contabilidade na presença das condições listadas na cláusula 12 do PBU 9/99, e é aceita para contabilização em um valor igual ao valor do recebimento de caixa e outros bens e (ou) o valor dos recebíveis, determinado com base no preço estabelecido pelo acordo entre a organização e o cliente (cláusula 6 PBU 9/99).

Para efeitos de tributação dos lucros, o rédito da venda é reconhecido como o produto da venda de obra, o qual é apurado com base em todos os recebimentos relativos a liquidações de obras executadas, deduzidos os impostos cobrados ao comprador (artigo 1.º 248.º, inciso 1, 2 do artigo 249.º do Código Tributário). De acordo com o parágrafo 3º do art. 271 do Código Tributário para os rendimentos das vendas, a data de recebimento dos rendimentos é a data da transferência do trabalho (a data em que as partes assinam o ato de aceitação e entrega do trabalho realizado), determinada de acordo com o parágrafo 1 do art. 39 do Código Tributário, independentemente do efetivo recebimento de fundos no seu pagamento.

Para efeitos de tributação do lucro, quando os rendimentos são reconhecidos pelo regime de competência, a data de recebimento dos rendimentos da venda de bens é a data da venda desses bens, determinada nos termos do n.º 1 do art. 39.º do Código Tributário, independentemente do efetivo recebimento de fundos (outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos patrimoniais) no seu pagamento (artigo 3.º do artigo 271.º do Código Tributário).

De acordo com o parágrafo 2º do art. 318 do Código Tributário, o valor das despesas indiretas de produção e venda, realizadas no período de reporte (fiscal), está totalmente relacionado com as despesas do período de reporte (fiscal) atual, levando em consideração os requisitos estabelecidos pelo Imposto Código. O valor das despesas diretas incorridas no período de reporte (fiscais) também se refere às despesas do período de reporte (fiscais) corrente, com exceção dos valores de despesas diretas alocadas ao saldo de obras em andamento, produtos acabados em estoque e enviados, mas não vendidos no período de produção do período do relatório (imposto).

Quando reconhecido na contabilidade, o valor do produto da execução do trabalho de acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação é refletido no crédito da conta 90 "Vendas", subconta 90-1 "Receita", em correspondência com o débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes.

Ao mesmo tempo, os custos associados à execução do trabalho contabilizados na conta 20 "Produção principal" e que, de acordo com o parágrafo 5 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, são despesas para atividades ordinárias , são debitadas no débito da conta 90, subconta 90-2 "Custo das vendas".

De acordo com o sub. 1 p. 1 arte. 146 do Código Tributário, as operações para a implementação de trabalhos no território da Federação Russa são reconhecidas como objeto de tributação do IVA. A base tributável do IVA é determinada na forma prescrita no n.º 1 do art. 154 NK. A tributação é efectuada à taxa de 20% (artigo 3.º do Código Tributário).

O valor do IVA a pagar ao orçamento é refletido no débito da conta 90, subconta 90-3 "Imposto sobre o valor agregado", em correspondência com o crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

Uma diferença de soma positiva resultante do recebimento do pagamento do comprador é reconhecida na contabilidade tributária como receita não operacional (cláusula 11.1 do artigo 250, subcláusula 1 da cláusula 7 do artigo 271 do Código Tributário), indicada na linha 010 (e também na linha 130) do Anexo nº 6 "Resultado extra-operacional" da folha 02 e participa da formação do indicador da linha 030 "Resultado extra-operacional" folha 02.

Apesar de a diferença de soma positiva na contabilidade se refletir na composição do lucro das atividades ordinárias e na contabilidade tributária - na composição do lucro não operacional, essa diferença não leva ao surgimento de diferenças permanentes e / ou temporárias que são contabilizados da maneira estabelecida pela RAS 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19.11.2002 de novembro de 114 nº XNUMXn.

15.4. Etapas de trabalho concluídas

De acordo com as Instruções para a aplicação do Plano de Contas, para resumir a informação sobre as etapas de trabalho concluídas de acordo com os contratos celebrados que tenham importância independente, pretende-se a conta 46 "Fases de obras em curso concluídas" (a conta é utilizada , se necessário, por organizações que realizam trabalhos de longo prazo, prazos iniciais e finais que geralmente se referem a diferentes períodos de relatório). A correspondência principal é dada na seção "Contratos de Construção".

15.5. Auditoria de resultados financeiros

De acordo com o Plano de Contas, a conta 99 destina-se a resumir as informações sobre a formação do resultado financeiro final das atividades da organização no ano de referência. O débito da conta 99 "Lucros e perdas" reflete as perdas (perdas, despesas) e o crédito - lucros (receitas) da organização. A comparação do volume de negócios de débito e crédito para o período de relatório mostra o resultado financeiro final do período de relatório.

§ 1º do art. 252 do Código Tributário estabelece que, para efeitos de tributação dos lucros, o contribuinte reduz os rendimentos recebidos pelo valor das despesas efectuadas, com excepção das despesas previstas no art. 270 NK.

A partir das demonstrações financeiras de 2003, é aplicada a PBU 18/02 "Contabilização de liquidações de imposto de renda", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19.11.2002 de novembro de 114 nº 18n. As despesas excluídas do cálculo da base de cálculo do imposto de renda para o período de relatório e períodos de relatório subsequentes são reconhecidas como uma diferença constante para fins da PBU 02/4 (cláusula 18 PBU 02/XNUMX).

De acordo com o parágrafo 6 da PBU 18/02, as diferenças permanentes do período de relatório são refletidas na contabilidade separadamente (na contabilidade analítica da conta de ativo e passivo correspondente, na avaliação da qual houve uma diferença permanente), neste caso, na contabilidade analítica para a conta 91, subconta 91-2 .

A ocorrência de uma diferença permanente leva à formação de um passivo fiscal permanente, que é o valor do imposto que aumenta os pagamentos de impostos sobre o imposto de renda no período de relatório.

Um passivo fiscal permanente é definido como o produto de uma diferença permanente que surgiu no período do relatório pela alíquota de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório, e é reconhecida pela organização em o período de relatório em que a diferença permanente surge (cláusula 7 PBU 18/02).

De acordo com a cláusula 7 da PBU 18/02 e as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas, as obrigações fiscais permanentes são refletidas na contabilidade no débito da conta 99 "Lucros e Perdas" (por exemplo, subconta 99-2 "Imposto permanente passivo") em correspondência com o crédito da conta 68 " Cálculos de impostos e taxas.

Ao compilar as demonstrações financeiras anuais, a conta 99 "Lucros e Perdas" é fechada: com os lançamentos finais em dezembro, o valor da renda condicional acumulada para imposto de renda é debitado do débito da subconta 99-1 para o crédito da subconta 99- 3, ao débito da subconta 99-1 do crédito da subconta 99-2, o valor do passivo fiscal permanente é baixado. O resultado final das atividades da organização (neste caso, prejuízo) revelado no final do ano na subconta 99-1 está sujeito a crédito na conta 84 "Lucros acumulados (prejuízo a descoberto)": débito da conta 84 crédito da subconta 99 -1. A análise aberta para a conta 91, subconta 91-2 e para a conta 99, subconta 99-1, também pode ser transferida para a conta 84 e contabilizada da mesma maneira.

As violações identificadas são registradas na documentação de trabalho e levadas em consideração quando o auditor expressa uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis).

Tópico 16. AUDITORIA DE RELAÇÕES CONTRATUAIS

Ao auditar as relações contratuais, o auditor verifica não apenas os aspectos legais da operação dos contratos, mas também seu impacto no procedimento de refletir as transações relacionadas a eles na contabilidade. Um perito legal pode ser usado para realizar a verificação.

16.1. Contrato de venda

Esse tipo de contrato é mais comum na prática empresarial e contribui, por um lado, para garantir o processo de produção e, por outro, para a realização do objetivo principal de criar e operar empresas comerciais - obter lucro.

Uma auditoria pode ser realizada de forma seletiva (se houver um grande número de contrapartes) ou de forma contínua. Em ambos os casos, é necessário identificar e submeter a uma verificação mais aprofundada acordos (contratos) de grandes quantias (para um determinado empreendimento) e acordos com condições especiais de fornecimento ou transferência de propriedade.

Nos termos do contrato de venda, uma parte (vendedor) compromete-se a transferir a coisa (bens) para a propriedade da outra parte (comprador), e o comprador compromete-se a aceitar essa mercadoria e a pagar uma certa quantia em dinheiro por ela (parágrafo 1 do artigo 454.º do Código Civil). Em particular, a obrigação de transferir a mercadoria considera-se cumprida no momento da entrega da mercadoria ao comprador ou no momento da entrega da mercadoria ao transportador (artigo 458.º do Código Civil). O comprador é obrigado a pagar as mercadorias na forma e no prazo especificados no contrato de compra e venda (artigo 486.º do Código Civil).

A obrigação do vendedor de transferir as mercadorias para o comprador considera-se cumprida no momento em que as mercadorias são colocadas à disposição do comprador. As mercadorias consideram-se colocadas à disposição do comprador quando, no prazo estipulado pelo contrato, as mercadorias estiverem prontas para a transferência no local apropriado e o comprador, nos termos do contrato, tiver conhecimento da prontidão das mercadorias para transferência. As mercadorias não são reconhecidas como prontas para transferência se não forem identificadas para efeitos do contrato por marcação ou de outra forma (artigo 1.º do artigo 458.º do Código Civil). A partir do momento em que, nos termos da lei ou do contrato, se considere que o vendedor cumpriu a sua obrigação de transferir a mercadoria para o comprador, o risco de perda acidental da mercadoria passa para o comprador (n.º 1 do artigo 459.º do Código Civil).

As consequências da violação das condições no sortimento de mercadorias são indicadas no art. 468 do Código Civil, cujas regras se aplicam, salvo disposição em contrário do contrato de compra e venda (artigo 6.º do artigo 468.º do Código Civil).

Contrato de entrega - tipo de contrato de venda (art. ).

Multas, penalidades, perdas por violação dos termos dos contratos são receitas não operacionais, as quais são aceitas para contabilização em valores concedidos pelo tribunal ou reconhecidos pelo devedor, no período de relatório em que o tribunal proferiu decisão sobre sua cobrança ou eles foram reconhecidos como devedores (cláusulas 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "Receita da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 32n).

O procedimento de contabilização fiscal do lucro não operacional na forma de multas, penalidades ou outras sanções por violação de obrigações contratuais é determinado pelo art. 317 do Código Tributário, segundo o qual os contribuintes que apuram rendimentos pelo regime de competência refletem os valores devidos desses rendimentos de acordo com os termos do acordo. Se os termos dos contratos preverem todas as circunstâncias em que as contrapartes são responsáveis ​​sob a forma de multas ou danos, então os rendimentos são reconhecidos como recebidos pelo contribuinte no caso dessas circunstâncias, com as quais os termos do contrato vinculam a ocorrência de multas ou indenização por prejuízos, independentemente das reclamações do contribuinte à contraparte, mas na ausência de objeções do devedor.

De acordo com as Regras Internacionais para Interpretação de Termos de Comércio "INCOTERMS" (publicação da Câmara de Comércio Internacional, 1990, nº 460), são determinados os prazos de entrega e cumprimento das obrigações ao negociar com contrapartes estrangeiras.

Os contratos de execução de trabalho (prestação de serviços) diferem dos contratos de fornecimento na ausência de base material.

Neste caso, a entidade adjudicante suporta determinados custos associados à sua produção e atividades económicas ou à garantia dessa atividade. Nesse caso, não há recebimento de itens de estoque, mas o auditor deve controlar a validade da atribuição desses custos às contas contábeis relevantes.

16.2. Contratos de construção

As relações jurídicas das partes sob um contrato de construção são reguladas pelo parágrafo 3 do cap. 37 GK. De acordo com art. 740 do Código Civil, ao abrigo de um contrato de construção, o empreiteiro obriga-se a construir um determinado objeto por ordem do cliente ou a realizar outras obras de construção no prazo estabelecido pelo contrato, e o cliente obriga-se a criar as condições necessárias para o empreiteiro realizar o trabalho, aceitar seu resultado e pagar o preço estipulado.

O produto da execução dos trabalhos de construção serve como receita para organizações de construção para atividades comuns com base no parágrafo 5 da PBU 9/99 "Receita da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999. 32 Nº 13n. Ao mesmo tempo, de acordo com a cláusula 9 da PBU 99/XNUMX, uma organização pode reconhecer na contabilidade o produto da execução do trabalho quando o trabalho estiver pronto (ou seja, em etapas) ou após a conclusão do trabalho como um todo.

Um procedimento semelhante para o reconhecimento de receita por organizações de construção (empreiteiros) é previsto pelo PBU 2/94 "Contabilização de acordos (contratos) para construção de capital", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 20.12.1994 de dezembro de 167 No. 16. De acordo com a cláusula 2 PBU 94/XNUMX, o contratante pode aplicar dois métodos de determinação do resultado financeiro dependendo das formas aceitas de determinação do rendimento. Ao determinar o rendimento à medida que o trabalho individual é concluído em elementos estruturais ou etapas, pode ser aplicado o método "Rendimento sobre o custo do trabalho concluído".

Ao aplicar o método "Receita sobre o custo do trabalho como eles estão prontos", o resultado financeiro do empreiteiro é revelado por um determinado período de tempo após a conclusão completa do trabalho individual nos elementos estruturais ou etapas previstas pelo projeto , como a diferença entre o volume de trabalho realizado e os custos que lhes são imputáveis ​​(p 17 PBU 2/94).

Para resumir a informação sobre as etapas das obras concluídas de acordo com os acordos celebrados, que têm relevância independente, o Plano de Contas disponibiliza a conta 46 "Fases concluídas das obras em curso". O débito da conta 46 "Fases concluídas do trabalho em andamento" leva em consideração o custo das etapas do trabalho concluído pela organização, pago pelo cliente, aceito na forma prescrita, em correspondência com a conta 90 "Vendas", subconta 90 -1 "Receita". Ao mesmo tempo, o valor dos custos para etapas de trabalho concluídas e aceitas é debitado do crédito da conta 20 "Produção principal" para o débito da conta 90 "Vendas", subconta 90-2 "Custo das vendas".

Os montantes de fundos recebidos de clientes em pagamento por etapas concluídas e aceitas são refletidos no débito de contas de caixa em correspondência com a conta 62 "Liquidação com compradores e clientes". Os valores indicados são considerados adiantamentos para a organização e também são contabilizados separadamente na conta 62. Após a conclusão de toda a obra como um todo, o custo das etapas pagas pelo cliente, registrado na conta 46 "Etapas concluídas para obras em andamento", é baixado a débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes", ou seja, a conta 46 é encerrada após a entrega do objeto de construção concluído ao cliente.

No reconhecimento do produto da execução de obras por etapas, considera-se a entrega de uma etapa separada da obra executada para efeitos fiscais a venda dessas obras com a acumulação e pagamento dos impostos previstos na lei sobre essa venda.

De acordo com o sub. 1 p. 1 arte. 146 do Código Tributário, a entrega dos resultados das obras concluídas é reconhecida como objeto de tributação por imposto sobre o valor acrescentado. A base tributável para a entrega dos resultados das obras concluídas é determinada como o custo dessas obras, calculado com base nos preços determinados de acordo com o art. 40.º do Código Tributário (artigo 1.º do artigo 154.º do Código Tributário). Ao mesmo tempo, a base tributável é determinada tendo em conta os adiantamentos e outros pagamentos recebidos por conta da próxima execução do trabalho (cláusula 1, artigo 162 do Código Tributário).

16.3. acordos de doação

A regulamentação legal da doação é estabelecida pelas disposições do Cap. 32 "Doação" do Código Civil. De acordo com o parágrafo 1º do art. 572 do Código Civil, por força do contrato de doação, uma parte (doador) transfere gratuitamente ou obriga-se a transferir para a outra parte (donatário) uma coisa de propriedade, ou um direito de propriedade (reivindicação) para si ou para terceiro , ou libera ou compromete-se a liberá-lo de uma obrigação de propriedade para si ou para terceiros.

Uma vez que a transmissão a título gratuito (doação) de bens é considerada objecto de tributação do IVA (subcláusula 1, inciso 1, artigo 146.º do Código Tributário), o valor do IVA pago ao fornecedor de bens e legalmente aceite para dedução a base da factura do fornecedor (subcláusula 2, n.º 2 171 artigo 1.º, n.º 172 do artigo XNUMX.º do Código Tributário), não é passível de reposição.

16.4. Contrato de agência

As relações jurídicas das partes sob o contrato de agência são reguladas pelo cap. 52 "Agente" do Código Civil.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 1005 do Código Civil, ao abrigo de um contrato de agência, uma parte (agente) obriga-se, a título oneroso, a praticar actos jurídicos e outros em nome da outra parte (principal) em seu próprio nome, mas a expensas do comitente ou por conta e por conta do principal.

O artigo 1011 do Código Civil determina que as regras estipuladas pelo cap. 49 "Ordem" ou cap. 51 "Comissão" do Código Civil, consoante o agente actue nos termos deste contrato por conta do comitente ou por conta própria, se estas regras não contrariarem o disposto no cap. 52 "Agente" do Código Civil ou a essência do contrato de agência. Neste caso, o agente atua por conta própria, portanto, as regras estabelecidas pelo Cap. 51 "Comissão" do Código Civil.

De acordo com o art. 1001 cap. 51 do Código Civil, o comissário é obrigado, além do pagamento da comissão, a ressarcir o comissário das quantias por ele gastas na execução da ordem de comissão.

A transferência de fundos para o agente para a execução do contrato é refletida nos registros contábeis da organização de acordo com o Plano de Contas para a contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas por despacho o Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 31.10.2000 de outubro de 94 No. credores" em correspondência com o crédito da conta 76 "Contas de liquidação".

§ 1º do art. 996 do Código Civil estabelece que as coisas adquiridas pelo comissário à custa do comissário são consideradas propriedade deste. Assim, apesar de o agente adquirir por conta própria matérias-primas importadas, esta operação reflecte-se nos registos contabilísticos da entidade principal como compra de matérias-primas por importação. Além disso, as diferenças cambiais decorrentes do agente na compra de matérias-primas importadas para a organização principal são cobradas da organização principal com base no art. 1001 do Código Civil como despesas associadas à execução da ordem.

16.5. Contratos para a execução de trabalhos de investigação e desenvolvimento

As relações jurídicas das partes sob o contrato para a realização de trabalhos de pesquisa são reguladas pelo cap. 38 "Desempenho de pesquisa, desenvolvimento e trabalho tecnológico" GK.

Nos termos do contrato para a realização de trabalhos de investigação científica (doravante designado por I&D), o contratante obriga-se a realizar a investigação científica estipulada pela atribuição técnica do cliente, obrigando-se o cliente a aceitar o trabalho e a pagar por ele (cláusula 1 do artigo 769.º do Código Civil). De acordo com o § 1º do art. 770 do Código Civil, com o consentimento do cliente, o contratante tem o direito de envolver terceiros na execução do contrato para a realização de pesquisa e desenvolvimento.

A transferência de um adiantamento ao abrigo de um contrato de desenvolvimento de desenvolvimento (doravante designada por I&D) reflecte-se no débito da conta 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros" em correspondência com o crédito da conta 51 "Contas de liquidação" (Instrução sobre a aplicação do Plano de Contas para a contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações.

De acordo com a cláusula 5 da PBU 17/02, as informações sobre despesas de P&D são refletidas na contabilização como investimentos em ativos não circulantes.

De acordo com as Instruções para aplicação do Plano de Contas, as despesas de I&D concluídas são debitadas da conta 08, subconta 08-8, para o débito da conta 04 "Ativo intangível", que são contabilizados separadamente, se as condições listadas no parágrafo 7 da PBU 17/02 são atendidos.

Na contabilidade, a baixa de despesas para OKR pode ser realizada de maneira linear dentro de um período estabelecido independentemente pela organização na política contábil, mas não superior a cinco anos (cláusula 11 PBU 17/02).

Para efeitos de tributação dos lucros nos termos dos n.ºs 1, 2 do art. 262 do Código Tributário, as despesas de I&D e (ou) I&D são reconhecidas como despesas relacionadas com a criação de novos ou melhoramentos de produtos fabricados (bens, obras, serviços), após a conclusão desses estudos ou desenvolvimentos (conclusão de etapas individuais do trabalho) e assinatura pelas partes do certificado de aceitação. As despesas especificadas são igualmente incluídas pelo contribuinte em outras despesas no prazo de três anos, sujeito à utilização da investigação e desenvolvimento especificado na produção e (ou) na venda de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que tais estudos (etapas separadas de pesquisa).

Na contabilidade, as despesas de P&D podem ser baixadas de forma linear dentro de um período definido independentemente pela organização com base no período esperado de uso dos resultados de P&D, durante o qual a organização pode receber benefícios econômicos (renda), mas não mais de cinco anos (cláusula 11 PBU 17/02).

16.6. Contratos de empréstimo

Nos termos de um contrato de empréstimo, um banco ou outra organização de crédito (credor) compromete-se a fornecer fundos (crédito) ao mutuário no valor e nos termos estipulados pelo contrato, e o mutuário compromete-se a devolver o valor recebido e pagar juros nele (§ 1º do artigo 819º do Código Civil).

O auditor deve estar convencido da correção da classificação dos contratos de crédito em longo e curto prazo; uso pretendido dos fundos; reflexo correcto dos juros vencidos e pagos pela utilização dos fundos de crédito.

Durante a auditoria, os tipos mais comuns de erros e violações no item de demonstrações contábeis (financeiras) "Empréstimos e créditos":

1) violação dos princípios de valorização de ativos não circulantes e circulantes, para a aquisição (criação) dos quais foram atraídos os recursos de empréstimos e créditos:

a) inclusão no valor do estoque de ativos não circulantes de juros sobre empréstimos e créditos captados para sua aquisição (criação) após o registro desses objetos;

b) formação incorreta do custo inicial das aplicações financeiras adquiridas com recursos emprestados;

c) formação incorreta do custo real dos estoques adquiridos por meio de empréstimos e créditos;

2) atribuição a fontes próprias de recursos de juros sobre empréstimos e créditos acima do padrão estabelecido pelo cap. 25NK;

3) alocação para fontes próprias de recursos de juros sobre empréstimos e créditos recebidos em moeda estrangeira à taxa superior a 15%;

4) superestimar o valor do imposto de renda ao incluir juros sobre empréstimos sem juros no resultado não operacional;

5) cálculo incorreto da taxa de câmbio e diferenças de soma decorrentes da obtenção de empréstimos bancários em moeda estrangeira;

6) reflexo incorreto na contabilização de responsabilidades com terceiros nas relações relacionadas com a obtenção de empréstimos e créditos.

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e económicas das organizações e as Instruções para a sua aplicação, a informação sobre a situação dos empréstimos de curto prazo (por um período não superior a 12 meses) recebida pela organização é refletida na conta 66 " Liquidação de empréstimos e empréstimos de curto prazo", de empréstimos e empréstimos de longo prazo por conta 67 "Liquidação de empréstimos e empréstimos de longo prazo". Os juros devidos sobre o empréstimo recebido são considerados nas contas 66 e 67 separadamente. Na contabilidade, a segregação pode ser assegurada abrindo as subcontas correspondentes às contas 66, 67, por exemplo 66-1 "Cálculos sobre o valor principal da dívida", 66-2 "Cálculos sobre juros acumulados".

Na contabilidade, as informações sobre os custos associados ao cumprimento das obrigações sobre empréstimos e créditos recebidos são formadas de acordo com os requisitos da PBU 15/01 "Contabilização de empréstimos e créditos e os custos de serviço deles", aprovado por despacho do Ministério de Finanças da Federação Russa de 02.08.2001 No. 60n.

16.7. Contratos de fiança

Nos termos do contrato de fiança, o fiador obriga-se a responder perante o credor de outra pessoa pelo cumprimento, total ou parcial, das suas obrigações (artigo 361.º do Código Civil). De acordo com art. 323 do Código Civil, os devedores solidários permanecem obrigados até que a obrigação seja integralmente cumprida. Esses acordos podem indicar a filiação das partes e, nesse sentido, requerem atenção especial do auditor.

O fiador que cumpriu a obrigação transferirá os direitos do credor decorrentes desta obrigação na medida em que o fiador tenha satisfeito o crédito do credor. O fiador também tem o direito de exigir do devedor o pagamento de juros sobre o valor pago ao credor e compensação por outras perdas sofridas em relação à responsabilidade do devedor. Cumprida a obrigação pelo fiador, o credor é obrigado a entregar ao fiador os documentos comprovativos do crédito contra o devedor e a transferir os direitos que lhe asseguram o crédito (artigos 1.º, 2.º do artigo 365.º do Código Civil). Consequentemente, a partir do momento em que o fiador atende à demanda do credor junto à organização mutuária, a exigência inicial de reembolso do empréstimo cessa e surge uma nova obrigação - para o fiador.

TÓPICO 17. AUDITORIA DE CÁLCULOS DE PAGAMENTO

17.1. Metas e objetivos da auditoria de cálculos de folha de pagamento

O objetivo da auditoria é estabelecer a conformidade da metodologia usada na organização para contabilidade e tributação de transações e liquidações de folha de pagamento com pessoal em vigor na Federação Russa no período auditado com os documentos regulatórios.

À luz deste objetivo, as seguintes tarefas podem ser resolvidas:

1) avaliação do sistema de assentamentos com pessoal existente na organização;

2) avaliação do estado da contabilidade sintética e analítica das transações e liquidações da folha de pagamento com o pessoal da organização no período auditado;

3) avaliação da completude do reflexo das transações concluídas na contabilidade;

4) verificação do cumprimento pela organização da legislação tributária nas operações relacionadas à liquidação de folha de pagamento;

5) verificação da conformidade da organização com a legislação sobre acordos com recursos extra-orçamentários, sobre a contribuição social unificada.

A auditoria deve ser planejada com base no entendimento alcançado pela organização de auditoria das atividades da entidade econômica. O objetivo do planejamento é organizar uma inspeção eficiente e econômica. Na fase de planejamento, é necessário determinar a estratégia e as táticas da auditoria, o momento de sua implementação; desenvolver um plano geral e um programa de auditoria.

A organização de auditoria na execução dos trabalhos acima deve ser orientada pela Norma Federal de Auditoria nº 3 “Planejamento de Auditoria”.

O plano geral para auditar operações e liquidações de folha de pagamento com o pessoal da organização inclui:

1) auditoria de registro de documentos primários;

2) auditoria do sistema de folha de pagamento;

3) auditar a validade dos benefícios e descontos salariais;

4) auditoria da identidade dos indicadores das demonstrações financeiras e registros contábeis;

5) auditoria de cálculos de competência de pagamentos a recursos extra-orçamentários e da contribuição social unificada.

17.2. Elaboração de documentação de trabalho de auditoria

O objetivo da preparação de papéis de trabalho é documentar que a auditoria foi devidamente planejada, a implementação do plano pelos auditores foi monitorada diariamente e revisada durante a auditoria, que estudos apropriados foram realizados, se necessário.

A Norma Federal de Auditoria nº 2 "Documentação de Auditoria" fornece uma descrição dos procedimentos utilizados pela organização de auditoria e seus resultados.

Como a auditoria de conformidade com a legislação trabalhista e cálculo da folha de pagamento é muito demorada, para reduzir o tempo necessário para realizá-la, você pode usar o esquema de auditoria para contabilidade sintética e analítica no formulário de contabilidade de ordem de lançamento e o esquema para operações de correspondência refletidas na contabilidade para transações comerciais concluídas.

Os documentos contábeis primários da organização verificados pelo auditor são registrados nos documentos de trabalho do auditor.

17.3. Métodos para Obter Evidência de Auditoria

Ao realizar uma auditoria de operações para cumprir as leis trabalhistas e cálculos de folha de pagamento, são utilizados os seguintes métodos e técnicas:

▪ verificação dos cálculos aritméticos do cliente (recálculo);

▪ verificação do cumprimento das regras contabilísticas para transacções comerciais individuais, confirmação;

▪ levantamento oral de pessoal, administração de entidade econômica e entidade independente (terceiro);

▪ verificação de documentos, rastreamento e procedimentos analíticos.

A verificação dos cálculos aritméticos do cliente (recálculo) é usada para confirmar a confiabilidade dos cálculos aritméticos dos valores da remuneração do pessoal e a precisão de sua reflexão nos registros contábeis.

A verificação da conformidade com as regras contábeis para transações comerciais individuais permite que a organização de auditoria monitore o trabalho contábil realizado pelo departamento de contabilidade e a correspondência das contas da folha de pagamento.

A confirmação é utilizada para obter informações sobre a realidade dos saldos das contas de liquidação da folha de pagamento pelo orçamento e fundos extra-orçamentários.

Uma pesquisa oral é usada durante a obtenção de respostas ao questionário do auditor durante uma avaliação preliminar do estado da contabilidade para liquidações de folha de pagamento com o pessoal, bem como no processo de verificação, ao esclarecer com especialistas certas transações comerciais que estão em dúvida.

A verificação de documentos permite ao auditor verificar a realidade de um determinado documento. Recomenda-se selecionar determinados lançamentos contábeis e rastrear o reflexo das operações na contabilidade até aquele documento primário, que deve confirmar a realidade e a conveniência de realizar essa operação.

O rastreamento é usado no estudo do giro de crédito em contas analíticas, extratos, relatórios, contas sintéticas refletidas no Razão Geral, enquanto é necessário prestar atenção à correspondência não padronizada de contas.

Procedimentos analíticos são usados ​​ao comparar a folha de pagamento do período do relatório com dados de períodos anteriores.

17.4. Planejamento do escopo da auditoria

Ao elaborar um plano e programa para a auditoria de acordos com o pessoal, o auditor deve prestar atenção à natureza e especificidades das atividades da empresa e os aspectos legislativos relevantes da regulamentação de acréscimos e deduções. As principais áreas de regulação legislativa de acordos com pessoal remunerado podem ser agrupadas nas seguintes áreas:

▪ contratação;

▪ demissão de funcionários;

▪ cálculo e pagamento de salários;

▪ deduções aos salários;

▪ depositar atempadamente os salários não pagos;

▪ concessão de licença;

▪ pagamento de benefícios por invalidez temporária;

▪ outras questões relativas a acréscimos e pagamentos equivalentes a salários.

17.5. Cálculo e pagamento de salários

Resumir informações sobre acordos com funcionários da organização para remuneração (para todos os tipos de remuneração, bônus, subsídios e outros pagamentos) pelo Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas pelo ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 70n, conta 5 "Acordos com pessoal para salários" destina-se. De acordo com os parágrafos 7, 10 do PBU 99/06.05.1999 "Despesas da organização", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 33/70/XNUMX nº XNUMXn, os custos trabalhistas são considerados despesas para atividades comuns. Os montantes de salários devidos aos empregados estão refletidos no crédito da conta XNUMX em correspondência com as contas de contabilização de custos de produção (despesas de vendas) e outras fontes.

O empregador tem o direito de estabelecer vários sistemas de bónus, pagamentos de incentivos e subsídios, tendo em conta o parecer do órgão representativo dos trabalhadores. Estes sistemas também podem ser estabelecidos por convenção colectiva (artigo 144.º do Código do Trabalho).

Para o valor acumulado em salários, a organização é obrigada a cobrar um imposto social único com base no parágrafo 1 do art. 236, parágrafo 1º do art. 237 do Código Tributário, bem como fazer deduções para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais (cláusula 3 das Regras para o cálculo, contabilidade e gasto de fundos para a implementação do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais , aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 02.03.2000 No. 184).

Além disso, o valor total dos custos trabalhistas está incluído na base para o cálculo dos prêmios de seguro para o seguro de pensão obrigatório (cláusula 2, artigo 10 da Lei Federal nº 15.12.2001-FZ de 167 de dezembro de XNUMX "Sobre o seguro de pensão obrigatório na Federação Russa ").

17.6. Deduções da folha de pagamento

Os salários dos funcionários da organização são considerados objeto de tributação do imposto de renda de pessoa física (doravante denominado imposto de renda de pessoa física) com base na cláusula 1 do art. 209 NK. De acordo com o parágrafo 3º do art. 210 do Código Tributário para rendimentos para os quais é fornecida uma taxa de imposto de 13%, a base tributável é determinada como o valor monetário desses rendimentos sujeitos a tributação, reduzido pelo valor das deduções fiscais (de 400 a 3000 rublos para um funcionário e 600 rublos para cada dependente), desde que o art. 218-221 do Código Tributário, tendo em conta as características estabelecidas pelo Cap. 23 "Imposto sobre o rendimento pessoal" do Código Tributário.

As deduções especificadas são fornecidas para cada mês do ano civil e são válidas até o mês em que a renda do funcionário, calculada pelo regime de competência desde o início do ano civil pelo empregador que fornece essas deduções fiscais padrão, excedeu 20 rublos. (para deduções por funcionário) e 000 rublos. (para dependentes). A partir do mês em que o rendimento especificado ultrapassou o valor estabelecido, essas deduções fiscais não se aplicam.

A retenção ao contribuinte do montante acumulado do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é efectuada pelo agente fiscal a expensas de quaisquer fundos pagos pelo agente fiscal ao contribuinte, quando os referidos fundos sejam efectivamente pagos ao contribuinte ou por sua conta a terceiros partes (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário). A tributação é efectuada à taxa de 13% (artigo 224.º do Código Tributário).

O valor do imposto de renda pessoal retido no pagamento de salários é determinado de acordo com os dados contidos na folha de pagamento ou em cartões fiscais para contabilização de imposto de renda e renda pessoal (formulário nº 1-01.11.2000 / 3 "Na aprovação dos formulários de declaração de renda pessoal imposto").

De acordo com o parágrafo 1º do art. 226 do Código Tributário, as organizações russas das quais ou como resultado de relações com as quais o contribuinte (um indivíduo - artigo 207 do Código Tributário) recebeu renda devem calcular, reter do contribuinte e pagar ao orçamento o valor de imposto calculado à taxa de imposto apropriada. A retenção na fonte do valor acumulado do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é feita diretamente aos rendimentos do contribuinte no momento do seu efetivo pagamento (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário). O valor do imposto de renda pessoal a ser retido dos salários dos funcionários é refletido na contabilidade no crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" e no débito da conta 70.

De acordo com o parágrafo 6º do art. 226 do Código Tributário, uma organização - um agente fiscal é obrigado a transferir os valores do imposto de renda pessoal calculado e retido até o dia em que o banco realmente recebe dinheiro para pagar a renda. No dia do recebimento do dinheiro no banco para o pagamento de salários, o valor do imposto de renda pessoal calculado é retido da renda dos funcionários e a organização tem uma dívida com o orçamento para o pagamento do imposto de renda pessoal.

Quanto à assistência material, de acordo com o parágrafo 28 do art. 217 do Código Tributário não estão sujeitos ao imposto de renda pessoal sobre o valor da assistência material fornecida pelos empregadores aos seus funcionários, não superior a 2000 rublos. durante o período fiscal (ano civil).

Além das deduções do imposto de renda pessoal, as deduções são possíveis por decisão judicial (alimentos), por iniciativa da administração da empresa (por exemplo, em compensação por danos, por casamento, valores contábeis não devolvidos em tempo hábil) e por iniciativa do empregado (transferências em suas declarações). O auditor verifica a disponibilidade de ordens, resoluções e pedidos relevantes para todos esses tipos de deduções. O valor dessas deduções do salário do funcionário pode ser refletido na coluna 16 (17, 18) da Folha de Pagamento.

Não há definição direta de erro de contagem na legislação vigente. Uma análise da prática atual sugere que um erro de contagem é o resultado de operações aritméticas incorretas e ações puramente aleatórias, descuidadas e mecânicas, inclusive ao inserir informações iniciais em um PC, que não exigem sua avaliação legal.

De acordo com art. 137 do Código do Trabalho, o empregador tem o direito de decidir reter do salário do trabalhador o montante que lhe tenha sido pago em excesso por erro de contagem, o mais tardar um mês a contar da data de pagamentos incorrectamente calculados, e desde que o trabalhador não contesta os fundamentos e os montantes da dedução. Refira-se que o montante das deduções por cada pagamento de salário não pode exceder 20% do salário devido ao trabalhador (artigo 138.º do Código do Trabalho).

A limitação do valor das deduções do salário é estabelecida pelo art. 138 do Código do Trabalho, mas não se aplica às deduções por iniciativa do próprio trabalhador. O valor deduzido dos rendimentos do trabalhador pela sua ordem não reduz a base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (cláusula 1, artigo 210.º do Código Tributário).

17.7. Auditoria de folha de pagamento

De acordo com art. 136 do Código do Trabalho, o período de pagamento de salários é estabelecido pelo regulamento interno do trabalho da organização, o acordo coletivo, o contrato de trabalho, mas pelo menos duas vezes por mês.

A emissão de dinheiro dos caixas das empresas para o pagamento de salários é realizada de acordo com os extratos de pagamento (liquidação e pagamento) (sem compilar um mandado de caixa de conta para cada destinatário) com a imposição de um carimbo nesses documentos com os detalhes de um mandado de caixa em conta. Os documentos para a emissão de dinheiro devem ser assinados pelo chefe, contador-chefe da empresa ou pessoas autorizadas a fazê-lo (cláusula 14 do Procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa, aprovado pela decisão do conselho de administração do Banco Central da Federação Russa de 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX (doravante denominado Procedimento)).

De acordo com a cláusula 7 do Procedimento, as empresas que tenham uma receita em dinheiro constante, de acordo com os bancos que as atendem, podem gastá-la, em particular, com salários. Ao mesmo tempo, as empresas não têm o direito de acumular dinheiro em suas caixas além dos limites estabelecidos para despesas futuras, incluindo salários.

Decorridos os prazos de remuneração estabelecidos, o caixa encerra o extrato na forma especificada na cláusula 18 do Procedimento. Ao final do extrato de pagamento (liquidação), é feita uma inscrição sobre os valores efetivamente pagos e sujeitos a depósito (se houver) e são reconciliados com o total do extrato de pagamento.

As ordens de caixa de saída lavradas em extratos de folha de pagamento (liquidação e pagamento) de salários e outros pagamentos equivalentes a ela são registradas pelo departamento de contabilidade após serem emitidas no registro de documentos de caixa de entrada e saída (formulário n.º 3 n.º 18.08.1998) ( cláusula 88 da Ordem).

No final do último dia de pagamento de salários com base no Relatório do Caixa (a segunda cópia da folha do Livro de Caixa (formulário nº KO-4, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de agosto 18.08.1998, 88 nº 70)) e os documentos de caixa de despesas a ele anexados, os registros contábeis refletem o valor pago aos salários no débito da conta 50 "Liquidação com pessoal para salários" e crédito da conta XNUMX "Caixa" (Gráfico de contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e instruções para sua aplicação.

O valor dos salários depositados é refletido na contabilização a crédito da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 76-4 "Cálculos sobre valores depositados" e o débito da conta 70.

17.8. Concessão de férias

O auditor deve verificar a pontualidade da concessão de licença ao pessoal da organização. De acordo com o art. 114, 115 do Código do Trabalho, a organização é obrigada a conceder aos funcionários férias de 28 dias corridos por ano, mantendo seu local de trabalho (posição) e salário médio. Por acordo entre o empregado e o empregador, as férias anuais remuneradas podem ser divididas em partes. Ao mesmo tempo, pelo menos uma das partes dessas férias deve ser de pelo menos 14 dias corridos (artigo 125 do Código do Trabalho).

O valor dos ganhos médios economizados ao funcionário durante as férias é calculado com base no salário médio, para o cálculo do qual o art. 139 do Código do Trabalho estabelece um procedimento unificado, cujas características são determinadas pelo Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 No. 213 (doravante referido como o Regulamento). Com base no art. 139.º do Código do Trabalho e artigo 3.º do Regulamento, os rendimentos médios das férias são calculados para os três últimos meses de calendário (de 1 a 1). Para calcular o salário médio, todos os tipos de pagamentos previstos pelo sistema de remuneração usado na organização relevante são levados em consideração, independentemente das fontes desses pagamentos.

De acordo com o sub. “b” da cláusula 4ª do Regulamento, no cálculo da remuneração média, o tempo é excluído do período de cobrança, bem como os valores acumulados durante esse tempo, caso o empregado tenha recebido benefícios de invalidez temporária.

De acordo com o parágrafo 9 do Regulamento, o salário médio diário para pagamento de compensação por férias não utilizadas no caso de o tempo ter sido excluído do período de cobrança de acordo com a cláusula 4 do Regulamento, o salário médio diário é calculado dividindo o valor dos salários efetivamente acumulados para o período de faturamento pelo valor, consistindo no número médio mensal de dias corridos (29,6) multiplicado pelo número de meses trabalhados integralmente e o número de dias corridos nos meses não trabalhados integralmente. O número de dias corridos em meses não trabalhados em plenitude é calculado multiplicando os dias úteis de acordo com o calendário semanal de cinco dias de trabalho que incide sobre as horas trabalhadas por um fator de 1,4.

O valor do rendimento médio economizado pelo empregado durante as férias refere-se aos custos trabalhistas, que, de acordo com os parágrafos 5, 8, 9 da PBU 10/99 e os parágrafos 36, 49 da Instrução, são considerados despesas para atividades ordinárias.

O valor do pagamento de férias está incluído na base tributável do imposto de renda pessoal com base no parágrafo 1 do art. 210 NK. A tributação é efectuada à taxa de 13% (artigo 224.º do Código Tributário).

De acordo com o parágrafo 7º do art. 255 do Código Tributário para fins de tributação dos lucros, como parte das despesas que reduzem a base tributável, o valor dos ganhos médios acumulados ao funcionário, retido durante as férias previstas pela legislação da Federação Russa, é reconhecido.

Sobre o valor do pagamento de férias, a organização é obrigada a cobrar um imposto social único com base no parágrafo 1 do art. 236, parágrafo 1º do art. 237 do Código Tributário, bem como fazer deduções para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais (cláusula 3 das Regras para o cálculo, contabilidade e gasto de fundos para a implementação do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais ).

Além disso, o valor do pagamento de férias está incluído na base para o cálculo dos prêmios de seguro para o seguro de pensão obrigatório (cláusula 2, artigo 10 da Lei Federal de 15.12.2001 de dezembro de 167 nº XNUMX-FZ "Sobre o seguro de pensão obrigatório na Federação Russa ").

Para efeitos do cálculo do imposto sobre o rendimento, considera-se como parte dos custos laborais o valor do subsídio de férias e considera-se o valor da contribuição social unificada e dos prémios de seguro da segurança social obrigatória contra acidentes de trabalho e doenças profissionais como parte de outras despesas associadas à produção e comercialização (n.º 7 do artigo 255.º, n.ºs 1, n.º 45 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário).

17.9. Imposto social unificado, contribuições para o fundo de pensões e o fundo de seguros

Na contabilidade, os valores do imposto social unificado (doravante denominado UST), calculados na forma prescrita pelo cap. 24 "Imposto social unificado" do Código Tributário, estão incluídos nas despesas para atividades ordinárias e são refletidos no débito das contas de despesas ou outras (em que as correspondentes provisões foram feitas em salários) em correspondência com a conta 69 "Cálculos previdenciária e previdenciária" com detalhamento do valor do imposto sobre os valores creditados ao orçamento federal e recursos afins.

O montante dos prémios de seguro do seguro obrigatório de pensões, calculado com base nas tarifas previstas no art. 22, 33 da Lei Federal "Sobre o seguro de pensão obrigatório na Federação Russa", reduz o valor do UST a pagar ao orçamento federal (dedução fiscal) de acordo com o parágrafo 2 do art. 243 NK.

Os adiantamentos para UST são calculados da forma prescrita pelo art. 243 do Código Tributário, e reflectem-se contabilmente de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas neste caso no débito da conta 20 em correspondência com o crédito da conta 69 "Cálculos para a segurança social e segurança" em subcontas separadas. Nos termos do n.º 2 do art. 243 do Código Tributário, o valor do UST (o valor do adiantamento do UST) devido ao orçamento federal é reduzido pelos contribuintes pelo valor dos prêmios de seguro por eles acumulados no mesmo período (adiantamento do prêmio do seguro) para fins obrigatórios. seguro previdenciário (dedução fiscal), que se reflete nos lançamentos contábeis contábeis nas subcontas da conta 69 (no débito da subconta "UST na parte creditada ao orçamento federal" e no crédito das subcontas "Contribuições de seguro para aposentadoria compulsória seguro para financiar a parte segurada das pensões trabalhistas" e "Cotações de seguro para o seguro previdenciário obrigatório para financiar a parte financiada das pensões trabalhistas").

De acordo com o parágrafo 3 das Regras para o cálculo, contabilidade e gasto de fundos para a implementação do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais, os prêmios de seguro são cobrados sobre os salários dos funcionários acumulados por todos os motivos. O montante de prémios de seguro acumulados refere-se a outras despesas de actividade normal e está reflectido de acordo com o Plano de Contas a crédito da conta 69 da respectiva subconta.

Para efeitos de tributação dos lucros, os montantes acumulados de UST e prémios de seguro do seguro social obrigatório são incluídos em outras despesas associadas à produção e comercialização, nos termos do inciso. 1º e 45º parágrafo 1º do art. 264 NK.

Os valores das multas para UST, prêmios de seguro para seguro de pensão obrigatório e prêmios de seguro para seguro social obrigatório são refletidos de acordo com o Plano de Contas no débito da conta 99 "Lucros e Perdas" (subconta "Pagamentos de lucros remanescentes após impostos" ) em correspondência com as correspondentes subcontas de empréstimo da conta 69.

Para fins de cálculo do imposto de renda, os valores das multas pagas pela organização em relação ao atraso no pagamento do UST e dos prêmios de seguro acima não estão incluídos nas despesas com base no parágrafo 2º do art. 270 NK. Assim, os valores das multas não participam da formação dos indicadores de lucro contábil e da base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas.

17.10. Pagamento de benefícios por incapacidade temporária

O auditor, verificando os cálculos para pagamento dos benefícios por incapacidade temporária, recebe a confirmação não apenas do cumprimento da lei, mas também de uma certa previdência social da força de trabalho. Assim, a ausência total desse tipo de pagamento pode indicar a falta de vontade tácita da administração da entidade auditada em se onerar com cálculos adicionais e a própria violação da lei e da proteção social.

O cálculo do montante das prestações por incapacidade temporária em 2004 foi efectuado de acordo com o n.º 1 do art. 8 da Lei Federal de 08.12.2003 No. 166-FZ "Sobre o orçamento do Fundo de Seguro Social da Federação Russa para 2004" com base no salário médio calculado da maneira prescrita pelo art. 139 do Código do Trabalho e o Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº XNUMX (doravante denominado Regulamento).

O artigo 8º da Lei Federal nº 166-FZ estabelece que em 2004 o benefício por invalidez temporária é calculado a partir da remuneração média do empregado no local de trabalho principal nos últimos 12 meses civis anteriores ao mês do início da invalidez.

De acordo com o n.º 2 do Regulamento, para o cálculo dos rendimentos médios, são considerados todos os tipos de pagamentos previstos pelo sistema de remuneração utilizado na organização, independentemente das fontes desses pagamentos.

De acordo com o n.º 8 do Regulamento, em todos os casos, excepto na aplicação da contabilização resumida das horas de trabalho, são utilizados os rendimentos médios diários para determinar os rendimentos médios. O salário médio diário é calculado dividindo o valor dos salários efetivamente acumulados para o período de cobrança pelo número de dias efetivamente trabalhados durante esse período.

O salário médio de um empregado é determinado multiplicando o salário médio diário pelo número de dias (trabalho, calendário) no período a pagar (cláusula 8 do Regulamento).

De acordo com a carta do Fundo de Seguro Social da Federação Russa datada de 28.04.2004 de abril de 02 nº 18-06 / 2706-XNUMX "No pagamento de benefícios de invalidez temporária", se houver uma relação causal entre incapacidade temporária e acidente de trabalho ou doença profissional, o pagamento das prestações por invalidez temporária deve ser efectuado por conta dos prémios de seguro do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais.

De acordo com o art. 183 do Código do Trabalho em caso de incapacidade temporária, o empregador paga ao empregado benefícios de incapacidade temporária de acordo com a lei federal.

O procedimento e as condições para a concessão de benefícios de invalidez temporária são estabelecidos pelas Condições Básicas para Prestação de Benefícios de Seguro Social do Estado, aprovadas pela Resolução do Conselho de Ministros da URSS e do Conselho Central de Sindicatos de 23.02.1984 de fevereiro de 191. 12.11.1984 (doravante denominadas Condições Básicas), bem como o Regulamento do Procedimento de Prestação de Benefícios Estaduais de Previdência Social, aprovou o Decreto do Presidium do Conselho Central de Sindicatos de 13 de novembro de 6 nº XNUMX -XNUMX.

A base para a designação de benefícios temporários de invalidez é um certificado de licença médica emitido na forma prescrita (certificado de invalidez) (cláusula 8 das Condições Básicas).

O subsídio de invalidez temporária por doença profissional é concedido no valor de 100% dos rendimentos (artigo 24.º das Condições Básicas; artigo 29.º do Regulamento do Procedimento de Prestação de Prestações).

O pagamento de prestações de invalidez temporária a um trabalhador não é reconhecido como objeto de tributação ao abrigo da UST (n.º 1, n.º 1, artigo 238.º do Código Tributário) e, portanto, objeto de tributação dos prémios de seguro de pensões obrigatórios ( parágrafo 2, artigo 10 da Lei Federal "Sobre o seguro de pensão obrigatório" na federação russa").

O benefício de invalidez temporária pago de acordo com a legislação da Federação Russa às custas do Fundo de Seguro Social da Federação Russa não está sujeito a prêmios de seguro para seguro obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais. Simultaneamente, o montante pago a um trabalhador por um período de incapacidade temporária é incluído nos rendimentos sujeitos a imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (doravante designado por imposto sobre o rendimento das pessoas singulares), de acordo com o disposto no número anterior. 7 p. 1 arte. 208 e § 1º do art. 217 NK. O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é retido no momento do pagamento efectivo dos benefícios ao trabalhador (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário) e reflecte-se no lançamento a débito da conta 70 em correspondência com o crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

17.11. Demissão de funcionários

O auditor deve prestar atenção à legalidade da demissão de funcionários da empresa e à pontualidade de fazer acordos com eles. Com a cessação do contrato de trabalho, o pagamento de todas as quantias devidas ao trabalhador pela entidade patronal é efectuado no dia do despedimento do trabalhador (artigo 140.º do Código do Trabalho).

O empregado demitido deve estar familiarizado com a ordem de demissão. Ao mesmo tempo, com seu próprio recibo manuscrito, ele confirma não apenas o fato de sua demissão, mas também a data de término do vínculo empregatício. A data de familiarização do funcionário não deve ser posterior ao último dia de rescisão do contrato de trabalho, exceto nos casos de demissão por vontade própria (neste caso, o consentimento do funcionário é confirmado por sua declaração pessoal).

As indenizações pagas em conexão com a demissão de um empregado e o valor do salário médio mensal do período de trabalho não estão sujeitos ao imposto de renda pessoal com base no parágrafo 3 do art. 217 do Código Tributário, bem como UST com base no sub. 2 p. 1 arte. 238 NK.

Para o cálculo do imposto sobre o rendimento, são considerados como parte dos custos laborais os acréscimos aos trabalhadores dispensados ​​por redução do número ou do pessoal de trabalhadores de uma organização (artigo 9.º, artigo 255.º do Código Tributário).

De acordo com art. 127 do Código do Trabalho após a demissão, o funcionário recebe uma compensação monetária por todas as férias não utilizadas. Nesse caso, o valor das férias é calculado com base no número de dias de férias devidos ao empregado e no salário médio diário calculado de acordo com o art. 139 do Código do Trabalho e o Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº 1. Três meses civis (do 1º ao 3º dia ) são considerados o período de faturação das férias (do XNUMXº ao XNUMXº dia) (artigo XNUMXº do Regulamento).

O auditor deve avaliar casos de demissões em massa de trabalhadores ou empregados da entidade auditada, pois isso pode ter um impacto direto na incapacidade da entidade de continuar a operar no futuro previsível, especialmente se as demissões ocorreram sem a devida substituição.

17.12. Auditoria de outras questões sobre provisões e pagamentos ao pessoal da organização

A remuneração do trabalho dos trabalhadores afectos a trabalhos pesados, trabalhos com condições de trabalho nocivas, perigosas e outras condições especiais de trabalho é efectuada a uma taxa acrescida (artigo 146.º do Código do Trabalho). Os salários, tendo em conta os pagamentos adicionais por trabalho em condições de trabalho perigosas, são tidos em conta na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (cláusula 1, artigo 210.º do Código Tributário).

O direito a um subsídio único aquando do nascimento de um filho tem um dos progenitores ou uma pessoa que o substitua. Em caso de nascimento de dois ou mais filhos, o subsídio especificado é pago por cada filho. Um subsídio único para o nascimento de uma criança é pago no valor de 4500 rublos. (Artigos 11, 12 da Lei Federal de 19.05.1995 de maio de 81 nº 21-FZ "Sobre Benefícios Estatais para Cidadãos com Filhos") no local de trabalho (cláusula 04.09.1995 do Regulamento sobre o procedimento de atribuição e pagamento de benefícios estaduais para cidadãos com filhos, aprovado por um decreto do Governo da Federação Russa datado de 883 nº 10). O subsídio único pelo nascimento de um filho é pago no prazo de 22 dias a contar da data de apresentação de todos os documentos necessários previstos no parágrafo 23 do Regulamento (parágrafo XNUMX do Regulamento).

A pedido de uma mulher, é-lhe concedida licença para cuidar de um filho até aos três anos de idade, mantendo-se durante o período de licença o seu local de trabalho (cargo) (artigo 256.º do Código do Trabalho).

De acordo com art. 255 do Código do Trabalho, as mulheres, a seu pedido e de acordo com relatório médico, têm licença de maternidade de 70 (em caso de gravidez múltipla - 84) dias corridos antes do parto e 70 (em caso de parto complicado - 86, em caso de nascimento de dois ou mais filhos - 110 ) dias corridos após o parto com o pagamento de prestações da segurança social estatal no valor estabelecido por lei.

Nos termos do n.º 1 do art. 8 da Lei Federal de 08.12.2003 No. 166-FZ "No orçamento do Fundo de Seguro Social da Federação Russa para 2004" em 2004, o benefício de maternidade foi calculado a partir do salário médio de um funcionário no local principal de trabalhar nos últimos 12 meses civis anteriores ao mês do início da licença maternidade. O cálculo do rendimento médio é realizado de acordo com o art. 139 do Código do Trabalho, de acordo com o procedimento estabelecido pelo Regulamento sobre as peculiaridades do procedimento de cálculo do salário médio, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº XNUMX.

De acordo com o sub. 2 p. 1 arte. 10 da Lei Federal nº 166-FZ, às custas do seguro social obrigatório, pagamento do custo de vales para filhos de cidadãos segurados para acampamentos de saúde fixos fora da cidade por não mais de 24 dias de permanência durante a escola feriados é feito da maneira e nas condições determinadas pelo Governo da Federação Russa.

De acordo com o sub. "a" parágrafo 8 da ordem do Governo da Federação Russa de 05.03.2004 No. 320-r vouchers para acampamentos de saúde infantil estacionários fora da cidade com uma estadia de pelo menos 21-24 dias durante as férias escolares de verão são pagos às custas do Fundo de Seguro Social da Federação Russa no valor de até 50 % do custo médio de um vale, estabelecido pelas autoridades executivas dos súditos da Federação Russa, com base nos preços reais dos vales a tais campos localizados no território deste sujeito.

O auditor deve estar atento ao fato de que a organização tem o direito de fazer despesas à custa de fundos de seguro social obrigatórios para a reabilitação de crianças dentro dos limites das dotações por ela aprovadas pela sucursal (sucursal da sucursal) do Fundo para o ano civil, na forma determinada pela lei federal sobre o orçamento do Fundo para o exercício seguinte (cláusula 2.3 das Instruções sobre o procedimento de contabilização e gasto dos fundos obrigatórios de seguro social, aprovados por Resolução da Previdência Social Fundo da Federação Russa de 09.03.2004 de março de 22 nº XNUMX).

Tópico 18. AUDITORIA DE ACORDOS COM CONTAS

18.1. Metas e objetivos da auditoria de acordos com responsáveis

O objetivo da auditoria de liquidações por pessoas responsáveis ​​é estabelecer a exatidão e confiabilidade dessas transações e determinar o impacto nas demonstrações financeiras (contábeis).

Devido ao fato de que a auditoria de liquidações com responsáveis ​​está associada à verificação do procedimento de realização de transações em dinheiro, é mais conveniente realizá-las em paralelo.

O controle de liquidações com responsáveis ​​por um contador é realizado com base em ordens sobre a política contábil da organização, na nomeação de pessoas autorizadas a receber dinheiro sob o relatório, na direção de funcionários da organização em viagens de negócios, bem como o registo de relatórios prévios.

Ao realizar uma auditoria, é necessário comparar o saldo da conta 71 "Liquidações com responsáveis" no final de cada mês com os dados indicados no Razão. Ao mesmo tempo, é necessário verificar a correspondência dos giros mensais a crédito da conta 71 "Liquidação com pessoas responsáveis" com os giros de débito nas contas de estoque, custos, propriedade e lucro.

Após estes procedimentos, verifica-se a conformidade dos valores constantes dos documentos comprovativos apresentados com os valores constantes dos relatórios prévios. Durante a auditoria, são considerados todos os relatórios e documentos prévios que confirmam as despesas incorridas (faturas, mercadoria, recibos de caixa, guias de transporte, certificados de compra, certificados de viagem, bilhetes de viagem, contas de hotel, etc.).

Em seguida, os dados contábeis analíticos de cada entidade que relata são comparados com os relatórios prévios enviados para um período específico.

A execução de todas as ações acima ajudará o auditor a verificar a exatidão da execução de cada relatório antecipado e a distribuição correta dos valores dos relatórios antecipados entre as fontes de financiamento relevantes (custo do produto ou lucro da organização).

Uma das instruções para obter evidência de auditoria é um inventário de liquidações com pessoas responsáveis, a fim de determinar se os saques em dinheiro sob o relatório atendem aos requisitos do parágrafo 11 do Regulamento sobre o procedimento para realizar transações em dinheiro, aprovado pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Federação Russa em 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX.

Ao inventariar os valores contabilizáveis, são verificados os relatórios dos responsáveis ​​sobre os adiantamentos emitidos, tendo em conta a sua utilização pretendida, bem como o montante dos adiantamentos emitidos para cada responsável (data de emissão, finalidade pretendida).

Um inventário de acordos com pessoas responsáveis ​​deve ser realizado com mais frequência do que um inventário de acordos com outros devedores e credores. Isso se explica pelo fato de que as pessoas que receberam dinheiro ao abrigo do relatório são obrigadas, o mais tardar três dias úteis após o término do período para o qual os fundos foram emitidos (ou a partir do dia em que retornam de uma viagem de negócios), a apresentar um relatório sobre os valores gastos para o departamento de contabilidade da organização.

É proibida a transferência de dinheiro emitido sob o relatório de uma pessoa para outra.

18.2. Auditoria contábil de acordos com pessoas responsáveis

A conta 71 "Acordos com pessoas responsáveis" destina-se a resumir as informações sobre acordos com funcionários em termos de valores emitidos a eles sob o relatório de despesas administrativas, comerciais e operacionais.

De acordo com a cláusula 11 do Procedimento para a realização de transações em dinheiro na Federação Russa, aprovada pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Federação Russa em 22.09.1993 de setembro de 40 nº XNUMX, as empresas podem emitir dinheiro para seus funcionários contra um relatório sobre as despesas comerciais e operacionais em valores e por períodos determinados pelos chefes das empresas. As pessoas que tenham recebido dinheiro por conta são obrigadas, o mais tardar três dias úteis após o termo do prazo para o qual foram emitidas, apresentar um relatório sobre os valores gastos ao departamento de contabilidade da empresa e fazer uma liquidação final sobre eles .

Conta 31.10.2000 "Liquidações com responsáveis" ". A conta 94 é debitada pelos valores emitidos no relatório em correspondência com as contas de caixa. Para os valores gastos pelos responsáveis, a conta 71 é creditada em correspondência com contas que levam em conta custos e valores adquiridos.

Para contabilizar os fundos emitidos para pessoas responsáveis, é usado o formulário unificado "Relatório Antecipado" (formulário No. AO-1), aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 01.08.2001 de agosto de 55 No. XNUMX. O adiantamento verificado relatório é aprovado pelo chefe ou uma pessoa autorizada e é aceito para contabilidade. Os gastos excessivos no relatório antecipado são emitidos para a pessoa responsável no mandado de caixa da conta.

18.3. Pagamento para viagens de negócios

O procedimento e o valor do reembolso de despesas associadas a viagens de negócios são determinados por um acordo coletivo ou por um ato normativo local da organização. Ao mesmo tempo, o valor da compensação não pode ser inferior ao valor estabelecido pelo governo da Federação Russa para organizações financiadas pelo orçamento federal. Atualmente, o subsídio diário estabelecido para essas organizações é de 100 rublos. para cada dia de viagem de negócios (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.07.2001 de julho de 49 nº XNUMXn).

A emissão de numerário contra o relatório de despesas associadas a viagens de negócios é efectuada dentro dos limites dos montantes devidos aos viajantes de negócios para estes fins. As pessoas que receberam dinheiro contra um relatório devem, no prazo máximo de três dias úteis a partir da data de retorno de uma viagem de negócios, apresentar ao departamento de contabilidade da organização um relatório sobre os valores gastos e fazer uma liquidação final sobre eles ( cláusula 11 do Procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa). De acordo com a cláusula 11 do Procedimento para Realização de Transações em Dinheiro, a emissão de dinheiro contra o relatório de despesas associadas a viagens de negócios é feita dentro dos valores devidos aos viajantes a negócios para esses fins. As pessoas que receberam dinheiro em rublos contra um relatório são obrigadas, no prazo de três dias úteis a partir da data de retorno de uma viagem de negócios, a apresentar ao departamento de contabilidade da organização um relatório sobre os valores gastos e fazer uma liquidação final sobre eles .

De acordo com art. 168 do Código do Trabalho, em caso de envio em viagem de negócios, o empregador é obrigado a reembolsar o empregado:

▪ despesas de viagem;

▪ despesas com aluguel de imóveis residenciais;

▪ despesas adicionais associadas à residência fora do local de residência permanente (per diem);

▪ outras despesas incorridas pelo empregado com a permissão ou conhecimento do empregador.

O procedimento e o valor do reembolso de despesas associadas a viagens de negócios são determinados por um acordo coletivo ou por um ato normativo local da organização.

De acordo com as Regras para a prestação de serviços hoteleiros na Federação Russa, aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 25.04.1997 de abril de 490 nº XNUMX, os hotéis fornecem serviços básicos e adicionais.

De acordo com o parágrafo 7º do art. 171 do Código Tributário, os valores do IVA pagos nas despesas de viagem de negócios (despesas de viagem de ida e volta ao local de viagem de negócios, incluindo despesas de uso de roupa de cama nos comboios, bem como despesas de aluguer de habitação), aceites para dedução quando cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, estão sujeitos a deduções.

Ao determinar a lista de serviços que podem ser incluídos nas despesas de viagem no cálculo do IVA dedutível, as organizações devem se guiar pelo Código Tributário. Ao fazê-lo, deve-se levar em conta que em 12 p. 1 arte. 264 do Código Tributário enumera as despesas relacionadas com as despesas de viagem para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.

Para fins contábeis, as despesas da organização para o pagamento de diárias ao funcionário são despesas para atividades comuns e estão incluídas nas despesas comerciais (cláusulas 5, 7 da PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovadas por despacho de o Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.05.1999 No. 33n).

Com base no parágrafo 18 da PBU 10/99, as despesas com atividades ordinárias são reconhecidas no período de reporte em que ocorreram, independentemente do momento do efetivo pagamento dos fundos e de outra forma de implementação (assumindo a certeza temporária dos fatos da atividade econômica ), desde que as condições listadas na cláusula 16 PBU 10/99. As despesas de viagem são reconhecidas na contabilidade após a aprovação do relatório prévio do funcionário (neste caso em fevereiro) e são refletidas como despesas.

Para fins de cálculo do imposto de renda, as despesas de viagem, em particular as despesas diárias dentro dos limites aprovados pelo governo da Federação Russa, são classificadas como outras despesas associadas à produção e vendas (subcláusula 12, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário ), e são consideradas despesas indiretas que constituem a base de cálculo do imposto sobre o rendimento do mês em curso (artigo 318.º do Código Tributário).

As diárias pagas dentro dos limites estabelecidos de acordo com a legislação vigente não estão sujeitas ao imposto de renda de pessoa física com base na cláusula 3 do art. 217 NK. Consequentemente, as ajudas de custo diárias pagas a um trabalhador que excedam a norma estabelecida são incluídas na base de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. A tributação é efectuada à taxa de 13% (artigo 224.º do Código Tributário). De acordo com o parágrafo 4º do art. 226 do Código Tributário, a organização é obrigada a reter o valor calculado do imposto de renda pessoal diretamente da renda do funcionário quando for efetivamente pago.

De acordo com o sub. 2 p. 1 arte. 238 do Código Tributário, os subsídios diários dentro dos limites estabelecidos de acordo com a legislação da Federação Russa não estão sujeitos ao UST. As diárias em excesso às normas, que, como mencionado acima, não reduzem a renda tributável, também não estão sujeitas ao UST com base no § 3º do art. 236 NK.

O valor das diárias pagas ao empregado também não está sujeito a prêmios de seguro previdenciário obrigatório pelo fato de que, de acordo com o n.º 2 do art. 10 da Lei Federal "Sobre o seguro obrigatório de pensão na Federação Russa", o objeto da tributação dos prêmios de seguro é o objeto da tributação do UST, estabelecido pelo cap. 24 "Imposto social unificado" do Código Tributário.

A auditoria dessa direção de gastos dos recursos da organização está relacionada às questões da legalidade da emissão de fundos para conta em moeda estrangeira e a validade desses custos.

A viagem de um funcionário ao exterior por ordem do chefe para estabelecer cooperação comercial, resolver questões e tarefas atuais com parceiros de negócios é uma viagem de negócios (artigo 166 do Código do Trabalho), o procedimento e o valor do reembolso dessas despesas são determinados por acordo do partes do contrato de trabalho, podendo também ser estabelecido em acordo coletivo ou outro ato local da organização. As despesas de deslocação e alojamento incorridas são reembolsadas ao colaborador no valor das despesas reais com base em documentos comprovativos. Na ausência de tais documentos, os custos de aluguel de instalações são reembolsados ​​de acordo com as normas estabelecidas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 64n.

As diárias de um funcionário enviado em viagem de negócios ao exterior são pagas de acordo com as normas aprovadas pela organização, enquanto a organização tem o direito de estabelecer qualquer valor de sua remuneração (a menos que a organização seja orçamentária).

Desde 2006, se acordos intergovernamentais foram concluídos com os estados membros da CEI, segundo os quais os postos de fronteira não marcam passagens de fronteira nos documentos de entrada e saída, as datas de passagem são determinadas pelas marcas no certificado de viagem.

Um contador, ao calcular os subsídios diários, não deve esquecer a carta atual do Ministério do Trabalho da Rússia e do Ministério das Finanças da Rússia, datada de 17.05.1996 de maio de 1037 nº 26.12.2005-IH "Sobre o procedimento de pagamento de subsídios diários aos funcionários enviados em viagens de negócios de curto prazo no exterior", todas as normas estão refletidas no Decreto do Governo da Federação Russa de 812 de dezembro de XNUMX. XNUMX No. XNUMX "Sobre o valor e o procedimento para o pagamento de diárias em moeda estrangeira e subsídios para diárias em moeda estrangeira para viagens de negócios em países estrangeiros de funcionários de organizações financiadas pelo orçamento federal." Em particular, ao viajar do território da Federação Russa, o dia da travessia da fronteira está incluído nos dias pagos em moeda estrangeira. Ao viajar de volta, o dia da travessia da fronteira do estado é pago de acordo com a taxa estabelecida para o pagamento de viagens de negócios na Federação Russa.

Até agosto de 2005, os bancos se recusavam a emitir moeda estrangeira para despesas de viagem, referindo-se às exigências da Lei Federal de 10.12.2003 de dezembro de 173 nº XNUMX-FZ "Sobre Regulamentação Cambial e Controle Cambial", que proibia transações de câmbio entre residentes , com exceção de uma lista fechada de transações, na qual não foi incluída a compra de moeda para despesas de viagem. Portanto, as organizações emitiam rublos para seus funcionários para comprar moeda em "trocas" ou usavam cartões bancários corporativos.

Desde agosto de 2005, o número de operações de câmbio permitidas inclui o pagamento e reembolso de despesas de um funcionário quando ele é enviado em viagem de negócios ao exterior. Se o adiantamento pago ao funcionário não foi suficiente e seus próprios fundos foram gastos, a organização também pode solicitar a compra de moeda estrangeira para compensar o gasto excessivo do responsável.

Ao enviar um funcionário para o exterior, o contador não é em todos os casos obrigado a emitir um certificado de viagem, portanto, desde 2006, a ordem do chefe, que indica o destino e o objetivo da viagem, e os documentos de viagem são documentos suficientes para confirmar a viagem despesas do responsável pela tributação.

Tendo emitido um adiantamento em moeda estrangeira para um funcionário, a organização deve reavaliar as obrigações monetárias denominadas em moeda estrangeira. Ao mesmo tempo, as despesas do responsável feitas em moeda estrangeira são recalculadas em rublos à taxa do Banco Central da Federação Russa estabelecida na data de aprovação do relatório prévio (PBU 3/2000).

As diferenças de câmbio que surgem na contabilidade como resultado da conversão em rublos são creditadas de acordo com o parágrafo 13 da PBU 3/2000 aos resultados financeiros da organização como receita não operacional ou despesas não operacionais.

Todas as evidências de auditoria obtidas devem ser documentadas. Os erros identificados afetam a opinião do auditor expressa na conclusão. Ao mesmo tempo, erros nesta seção da contabilidade podem ser difíceis de recomendar para correção, especialmente em termos de documentação primária; parece mais realista fazer correções no conteúdo e na forma das transações comerciais.

Tópico 19. AUDITORIA DE CAPITAL AUTORIZADO E LIQUIDAÇÕES COM FUNDADORES

19.1. Metas e objetivos da auditoria do capital autorizado

O objetivo da auditoria do capital autorizado é formar uma opinião sobre a confiabilidade desses indicadores das demonstrações financeiras, refletindo a situação do capital autorizado e a conformidade da metodologia para sua contabilização com os regulamentos.

É aconselhável iniciar os trabalhos verificando a situação legal e o direito de exercer atividades estatutárias, a composição dos fundadores (participantes), a estrutura e gestão da organização, bem como as capacidades financeiras para atingir os objetivos da atividade .

Para verificar o cumprimento dos atos regulatórios, deve ser formado um pacote de documentos regulatórios que regulam as regras estabelecidas para a contabilização do capital autorizado. Tal pacote é concluído levando em consideração as especificidades das atividades do cliente.

Ao revisar os documentos constituintes, o auditor descobre:

1) que tipos de atividades estão previstos nos documentos constituintes;

2) se os tipos de atividades realizadas estão de acordo com os documentos constitutivos;

3) tipos de atividades sujeitas a licenciamento de acordo com a Lei Federal nº 08.08.2001-FZ de 128 "Sobre Licenciamento de Certos Tipos de Atividades".

Para os tipos de atividades sujeitas a licenciamento, verifica-se a disponibilidade de licenças e seus prazos de validade, uma vez que o direito da organização de realizar tais tipos de atividades surge a partir do momento em que a licença é recebida ou dentro do prazo nela especificado e termina ao seu vencimento. Atividades realizadas sem as devidas licenças são consideradas ilegais.

A familiarização com os documentos constituintes permite ao auditor determinar quem é o proprietário e esclarecer no interesse de quais usuários a auditoria está sendo realizada.

O auditor estabelece a disponibilidade dos documentos relevantes e o cumprimento dos procedimentos de aprovação e registro estadual. Uma vez que uma pessoa jurídica é considerada criada não a partir do momento em que os fundadores decidem criá-la, mas a partir do momento de seu registro estadual, deve-se verificar a existência de um certificado de registro estadual e recadastramento, caso tenham sido feitas alterações no documentos constituintes.

Ao se familiarizar com o memorando de associação, fica claro quais condições foram determinadas:

▪ transferência de propriedade;

▪ participação em atividades;

▪ distribuição de lucros e perdas entre os participantes;

▪ gestão das atividades de pessoa jurídica;

▪ retirada dos fundadores (participantes) da sua composição.

19.2. Programa de auditoria de capital autorizado (ações)

A verificação de documentos constitutivos, dados contábeis e de relatório sobre a formação do capital autorizado pode ser realizada de acordo com o seguinte programa:

▪ verificação da disponibilidade e forma dos documentos constitutivos;

▪ conformidade do conteúdo dos documentos constitutivos com os requisitos dos atos legislativos e regulamentares;

▪ integralidade e cumprimento das condições de integralização do capital autorizado;

▪ verificação do valor monetário dos bens aportados pelos fundadores em pagamento de ações na constituição de sociedade por ações;

▪ verificar a tributação dos fundos transferidos para o capital autorizado da organização pelos seus fundadores;

▪ verificação da legalidade das atividades;

▪ conformidade do tamanho do capital autorizado com os dados dos documentos constitutivos e a legislação da Federação Russa;

▪ integralidade e regularidade da formação do capital autorizado;

▪ cumprimento dos prazos legalmente estabelecidos para liquidações finais de integralização do capital autorizado;

▪ avaliação da regularidade da contabilização da formação do capital autorizado;

▪ estabelecer a realidade da contribuição com valores para o capital autorizado;

▪ validade das alterações no valor do capital autorizado.

19.3. Influência da forma organizacional e jurídica na responsabilidade dos fundadores

Na verificação dos documentos constitutivos, deve-se levar em consideração que o Código Civil estabelece diferentes formas de responsabilidade dos fundadores para cada forma organizacional e jurídica.

Os participantes de uma sociedade de pleno direito respondem solidariamente com os seus bens pelas obrigações da sociedade (artigo 75.º do Código Civil).

Os sócios comanditados de uma sociedade em comandita são responsáveis ​​pelas obrigações da sociedade com os seus bens, e os investidores correm o risco de perdas dentro dos limites das quantias que tenham contribuído (artigo 82.º do Código Civil).

Os participantes de uma LLC não são responsáveis ​​por suas obrigações e arcam com o risco de perdas associadas às atividades da empresa, dentro do valor de suas contribuições (artigo 87 do Código Civil).

Os participantes de uma sociedade anónima (accionistas) não são responsáveis ​​pelas suas obrigações e suportam o risco de perdas no valor das suas acções (artigo 96.º do Código Civil). Os fundadores de um JSC respondem solidariamente pelas obrigações que surgiram antes do registo da empresa (artigo 98.º do Código Civil).

19.4. Os principais aspectos legislativos da regulamentação da formação do capital autorizado (social)

A data de formação do capital autorizado da organização e a formação do endividamento de seus proprietários em contribuições para ela é a data de aquisição do status de pessoa jurídica (Anexo ao PBU 3/2000 "Contabilização de ativos e passivos cujo valor é expresso em moeda estrangeira", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10.01.2000 No. 2n). Ao mesmo tempo, considera-se criada a pessoa jurídica a partir do momento de seu registro estadual (cláusula 2, artigo 51 do Código Civil).

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, após o registro estadual da organização, a dívida dos fundadores sobre as contribuições ao capital autorizado é refletida nos registros contábeis.

Os fundos recebidos dos fundadores como contribuição para o capital autorizado não são considerados como rendimentos no cálculo do imposto de renda de acordo com o subparágrafo. 3 p. 1 arte. 251 NK. Ao mesmo tempo, a diferença entre o valor nominal das ações colocadas e o valor do imóvel recebido (incluindo dinheiro) não é reconhecida como lucro (prejuízo) para fins de cálculo do imposto de renda (subcláusula 1 cláusula 1 artigo 277 do Código de Imposto).

Ao constituir o capital autorizado de uma organização, valorizado nos documentos constitutivos em moeda estrangeira, surgem diferenças cambiais, as quais estão sujeitas a imputação ao seu capital adicional (cláusula 14 PBU 3/2000). Sob a diferença cambial associada à formação do capital autorizado (reserva) da organização, a diferença entre a avaliação em rublos da dívida do fundador (participante) sobre a contribuição para o capital autorizado (reserva) da organização, avaliada nos documentos constituintes em moeda estrangeira, calculados à taxa do Banco Central da Federação Russa na data de recebimento do valor dos depósitos, e a avaliação em rublo desta contribuição nos documentos constituintes (cláusula 14 PBU 3/2000) .

Um aumento no capital autorizado é refletido na contabilidade por um lançamento a crédito da conta 80 "Capital autorizado" e o débito da conta 75, subconta 75-1, somente após o registro estadual de alterações nos documentos constitutivos.

O saldo da conta 80 "Capital autorizado" deve corresponder ao valor do capital autorizado, fixado nos documentos constitutivos da organização. Os lançamentos por conta 80 "Capital autorizado" são efetuados durante a formação do capital autorizado, bem como nos casos de aumento e diminuição de capital somente após as devidas alterações nos documentos constitutivos.

De acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 9 "Afiliadas", o auditor deve examinar as listas de acionistas para identificar os principais acionistas ou, se necessário, obter uma lista dos principais acionistas do registro de acionistas; estudar as actas das assembleias de accionistas e do conselho de administração, bem como outros documentos previstos na lei, incluindo o registo de accionistas para determinar o grau da sua influência nas actividades económicas e financeiras da entidade auditada.

19.5. Emissão de ações

De acordo com a Norma Federal de Auditoria nº 10 "Eventos após a Data do Relatório", no caso de emissão de valores mobiliários acompanhada de registro de prospecto de valores mobiliários, inclusive no caso de oferta pública de valores mobiliários, o auditor deve tomar em conta os requisitos relevantes da legislação da Federação Russa e os requisitos relacionados com eles. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a realizar procedimentos de auditoria adicionais cobrindo o período até a data do registro estadual de uma emissão de títulos emissivos. Isso inclui a implementação dos procedimentos previstos nos parágrafos 4º e 5º das Normas Federais de Auditoria e abrangendo o período até a data do registro estadual da emissão de títulos com grau de emissão ou possivelmente próximo a esta data, bem como o exame da prospecto de valores mobiliários para a conformidade das informações nele contidas com as informações contábeis a que o auditor esteja envolvido.

Lei Federal nº 27.12.2005-FZ de 194 de dezembro de 16.03.2005 “Sobre Alterações à Lei Federal “Sobre o Mercado de Valores Mobiliários”, à Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações” e à Lei Federal “Sobre a Proteção de Direitos e Interesses Legítimos de Investidores no Mercado de Valores Mobiliários” introduziu por meio de notificação o procedimento para reporte do resultado da emissão (emissão adicional) de valores mobiliários com grau de emissão quando da colocação de valores mobiliários por corretora por meio de subscrição aberta e listagem em bolsa de valores. As alterações garantem o direito do emitente de apresentar à autoridade de registo, em vez de um relatório sobre os resultados da emissão (emissão adicional) de valores mobiliários, uma notificação dos resultados da emissão (emissão adicional) de valores mobiliários. Uma subseção separada das Normas de Emissão de Valores Mobiliários (aprovadas pela Portaria do Serviço Federal de Mercados Financeiros datada de 05 de março de 4 nº XNUMX-XNUMX/pz-n) é agora dedicada às especificidades do envio de tal notificação. Os requisitos para decisões sobre a colocação de ações, obrigações convertíveis em ações e opções estão a ser clarificados. Foi estabelecido, em particular, que se a colocação de valores mobiliários por subscrição aberta for realizada com possibilidade de sua aquisição fora da Federação Russa, a decisão sobre a emissão (emissão adicional) de valores mobiliários deve conter uma indicação dessa possibilidade. A nova edição estabelece disposições sobre as peculiaridades da emissão de títulos de organizações financeiras internacionais.

Foi aprovada a forma de notificação dos resultados de uma emissão (emissão adicional) de valores mobiliários.

Após a alteração do estatuto do JSC, o aumento do capital autorizado é refletido nos registros contábeis por lançamento a crédito da conta 80 "Capital autorizado" e o débito da conta 75 "Liquidação com os fundadores", sub- conta 75-1 "Liquidação de contribuições para o capital autorizado (reserva)".

19.6. Auditoria de acordos com fundadores. Pagamento de dividendos

Com base no § 1º do art. 42 da Lei Federal de 26.12.1995 de dezembro de 208 nº 3-FZ "Sobre Sociedades Anônimas", uma empresa tem o direito de uma vez por ano tomar uma decisão (anúncio) sobre o pagamento de dividendos sobre ações em circulação, salvo disposição em contrário pela Lei Federal especificada. Os dividendos são pagos em dinheiro, e nos casos previstos no contrato de sociedade, em outros bens. A deliberação sobre o pagamento dos dividendos anuais, o valor do dividendo anual e a forma de seu pagamento em ações de cada categoria (espécie) é tomada pela assembleia geral de acionistas (artigo 42º, artigo 60 da Lei). O prazo para o pagamento dos dividendos anuais é determinado pelo estatuto da empresa ou pela decisão da assembleia geral de acionistas sobre o pagamento de dividendos anuais. Se o estatuto da sociedade ou a deliberação da assembleia geral de acionistas não determinar a data de pagamento dos dividendos anuais, o prazo para o seu pagamento não deve exceder XNUMX dias a contar da data da deliberação de pagamento dos dividendos anuais. A lista de pessoas com direito a receber dividendos anuais é compilada a partir da data de compilação da lista de pessoas com direito a participar da assembleia geral anual de acionistas.

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 75n, a dívida aos acionistas por o pagamento de dividendos é refletido no crédito das contas: 75 "Liquidação com fundadores", subconta 2 -70 "Cálculos para pagamento de rendimentos" - sobre dividendos devidos a acionistas - pessoas jurídicas e acionistas - pessoas físicas que não são funcionários da OJSC; XNUMX "Acordos com pessoal para remuneração" - para dividendos acumulados aos acionistas - funcionários da organização.

Os dividendos recebidos sobre ações de uma organização estrangeira, para fins contábeis, são receita operacional para a organização como receita relacionada à participação no capital autorizado de outras organizações (cláusula 7 PBU 9/99 "Receita da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.05.1999 No. 32n).

De acordo com o Plano de Contabilidade das atividades financeiras e económicas das organizações e as Instruções para a sua aplicação, as liquidações de dividendos devidos à organização são registadas na conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 76-3 " Liquidações sobre dividendos devidos e outros rendimentos".

As receitas a receber (distribuídas) são refletidas no débito da conta 76, subconta 76-3, e no crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas".

De acordo com a cláusula 4 PBU 3/2000 "Contabilização de ativos e passivos cujo valor é expresso em moeda estrangeira", aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10.01.2000 No. 2n, o valor dos fundos em liquidações com pessoas jurídicas e pessoas físicas, expressas em moeda estrangeira, para reflexão nas demonstrações contábeis e financeiras está sujeita a conversão em rublos. A conversão especificada em rublos é feita à taxa do Banco Central da Federação Russa, em vigor na data da transação em moeda estrangeira (cláusula 6 do PBU 3/2000), que neste caso é a data de reconhecimento da receita na forma de dividendos (Anexo ao PBU 3/2000). Quando os dividendos são recebidos, a contabilidade reflete a diferença cambial nesta operação, que surge como resultado do fato de a taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa na data do pagamento dos dividendos ser diferente da taxa de câmbio na data de aceitação para contabilização de recebíveis para pagamento de dividendos. A diferença de câmbio especificada é creditada ao resultado financeiro da organização, uma vez que é aceita para contabilidade (cláusulas 11-13 da PBU 3/2000).

Para efeitos de tributação dos lucros, os rendimentos de participações sociais em outras organizações são reconhecidos como rendimentos não operacionais do contribuinte (artigo 1.º, 250.º do Código Tributário).

Finalizando a auditoria, o auditor determina a significância dos desvios identificados na contabilização do capital autorizado em comparação com os requisitos dos decretos regulamentares. Se o auditor entender que os desvios identificados não têm impacto significativo nos indicadores de reporte em termos de capital autorizado, então opina sobre a confiabilidade desses indicadores; se os desvios forem significativos, eles devem ser refletidos na forma de um relatório do auditor modificado.

TÓPICO 20. AUDITORIA DE CÁLCULOS DE IMPOSTO DE RENDA

20.1. Metas e objetivos da auditoria

Recomenda-se que o auditor use as Diretrizes para verificar o imposto de renda e as obrigações para o orçamento ao realizar uma auditoria e prestar serviços relacionados (aprovado pelo Conselho de Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Ata nº 22.04.2004 de 25 de abril de XNUMX ).

A relevância da metodologia de apuração do imposto de renda durante uma auditoria se deve ao fato de que os tributos fazem parte da relação de uma entidade econômica com autoridades estaduais e reguladoras, e infrações nessa área podem acarretar consequências significativas para uma entidade econômica.

Os objetivos da auditoria das demonstrações financeiras no campo do imposto de renda são determinados por esses aspectos qualitativos do relatório.

Existência - a despesa de imposto de renda e o passivo fiscal para o orçamento, refletidos nas demonstrações financeiras, realmente existem e se referem ao período de relatório auditado.

Completude - a despesa de imposto de renda e o passivo fiscal para o orçamento são refletidos nas demonstrações financeiras na íntegra.

Valuation (medição) - a despesa de imposto de renda e a obrigação tributária ao orçamento indicada nas demonstrações financeiras são calculadas corretamente e refletem com veracidade o resultado das atividades da organização.

Classificação - a responsabilidade fiscal da organização é corretamente dividida em corrente e diferida.

Apresentação e divulgação - as obrigações a pagar e a devolver impostos, bem como a despesa com imposto de renda, estão corretamente classificadas e divulgadas nas demonstrações financeiras com nível de detalhamento suficiente. Os critérios usados ​​pelo auditor na avaliação de evidências ao realizar uma auditoria de imposto de renda e obrigações para o orçamento:

1) requisitos de atos legislativos e regulamentares da Federação Russa sobre contabilidade;

2) a legislação tributária da Federação Russa sobre imposto de renda;

3) padrões internacionais de relatórios financeiros.

20.2. Recomendações sobre a organização e metodologia de verificação das despesas e obrigações do imposto de renda para o orçamento nas diversas etapas da auditoria

Existem as seguintes etapas da auditoria.

Planejamento de auditoria:

▪ avaliação do risco de auditoria e erro aceitável (nível de materialidade);

▪ análise de políticas contábeis;

▪ elaborar um programa de auditoria substantivo, escolhendo procedimentos de auditoria.

Realização de uma auditoria:

▪ realizar procedimentos de auditoria substantivos;

▪ testes detalhados;

▪ procedimentos analíticos;

▪ coleta de evidências de auditoria;

▪ preparação de documentos de trabalho.

Conclusão da auditoria:

▪ generalização e avaliação dos resultados da auditoria;

▪ documentação dos resultados da auditoria.

20.3. Avaliação de risco

Ao realizar uma auditoria de imposto de renda e acordos com o orçamento, o auditor deve se esforçar para minimizar o risco de auditoria. Uma avaliação confiável do risco de auditoria é alcançada por uma avaliação combinada de riscos (risco inerente, risco de controle e risco de detecção) durante o estágio de planejamento de auditoria como um todo.

No caso de obtenção de altos valores de risco inerente e risco de controles, uma auditoria de imposto de renda deve ser organizada de forma a reduzir ao máximo a quantidade de risco de detecção e, assim, reduzir o risco geral de auditoria a um nível aceitável. valor. Para fazer isso, é necessário obter mais evidências de auditoria durante os procedimentos substantivos.

Em níveis baixos de risco inerente e de controle, o auditor é livre para aceitar um nível mais alto de risco de detecção e, assim, reduzir o risco geral de auditoria para um nível aceitável.

A avaliação do risco inerente em relação aos saldos das contas e grupos de transações associadas ao cálculo do imposto de renda é influenciada por fatores como a complexidade das transações financeiras e econômicas da entidade auditada, a presença de transações para as quais não há interpretação inequívoca na legislação contábil e tributária, a presença de características específicas do setor na contabilidade etc.

20.4. Determinação do erro permitido (nível de significância)

O nível de materialidade é estabelecido pelo auditor com base em seu julgamento profissional. Um auditor que trabalhe em uma firma de auditoria deve aplicar em sua prática uma norma interna que regule o procedimento para determinar o nível de materialidade.

Ao planejar uma auditoria de imposto de renda e obrigações para o orçamento, o nível de materialidade é determinado em relação aos seguintes elementos:

1) saldos das contas 68 "Dívida ao orçamento para imposto de renda", 09 "Ativo fiscal diferido", 77 "Passivo fiscal diferido";

2) grupos de operações que formam a base de cálculo do imposto de renda (objetos de tributação).

Ao determinar o nível de materialidade, não apenas o aspecto quantitativo, mas também o qualitativo das distorções deve ser levado em consideração.

O aspecto qualitativo da distorção inclui:

1) não conformidade com as políticas contábeis;

2) descrição insuficiente ou inadequada das políticas contábeis e divulgação das informações do imposto de renda nas demonstrações financeiras.

Ao determinar o aspecto quantitativo das distorções, o auditor precisa considerar a possibilidade de distorções em relação a valores relativamente pequenos, que juntos podem ter um impacto significativo na formação da base de cálculo do imposto de renda e das demonstrações financeiras.

Para calcular o nível de materialidade, o auditor seleciona os indicadores básicos das demonstrações financeiras com base em seu julgamento profissional.

Em seguida, são definidas as porcentagens desses indicadores para determinar seus valores calculados e médios. O valor dos juros pode ser o mesmo para todos os indicadores ou individual para cada indicador e é determinado pelo julgamento profissional do auditor.

Após a realização dos cálculos e exclusão dos indicadores com maiores e menores desvios da média, determina-se o nível geral de materialidade, que será posteriormente distribuído entre os elementos de verificação.

O procedimento de avaliação do nível de materialidade deve ser documentado pelo auditor.

Os indicadores escolhidos pelo auditor podem ser diferentes dependendo dos tipos de atividades realizadas e da presença de transações não operacionais com a entidade auditada.

As fontes de informação sobre os montantes de receitas e despesas incorridas são as declarações fiscais e os registos contabilísticos fiscais consolidados da entidade económica auditada.

Caso os erros observados durante a auditoria e os erros esperados sejam maiores ou menores, mas em geral se aproximem em magnitude do valor do nível de materialidade e (ou) existam discrepâncias na contabilidade tributária e nos relatórios da entidade auditada com os requisitos dos documentos regulamentares relevantes, no entanto, as discrepâncias não podem ser reconhecidas inequivocamente como materiais, o auditor, usando seu julgamento profissional, assume a responsabilidade e decide se deve ou não concluir erros e violações materiais nesta situação ou concluir que as isenções de responsabilidade apropriadas de opinião devem ser incluídos.

20.5. Análise de política contábil

Para uma abordagem eficaz à realização de uma auditoria no domínio do imposto sobre o rendimento e das obrigações para com o orçamento, o auditor deve ter uma ideia da política contabilística da entidade auditada e avaliar o impacto no lucro das discrepâncias existentes na metodologia de contabilidade e contabilidade fiscal.

A análise da política contábil é realizada para:

1) estabelecer divergências na determinação da base de cálculo do lucro para fins contábeis e tributários em razão da diferença de apuração e reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas;

2) identificação das diferenças permanentes e temporárias na apuração do lucro;

3) identificação dos principais elementos de risco;

4) opinar sobre a política contábil aplicada pela entidade auditada para fins fiscais.

Na fase de realização de uma auditoria substantiva, é necessário implementar procedimentos para coletar evidência de auditoria suficiente e apropriada para expressar uma opinião, documentar a evidência de auditoria.

O auditor determina de forma independente o escopo da documentação para cada trabalho e área específica da auditoria, guiado por sua opinião profissional. No entanto, o escopo da documentação deve ser tal que, caso seja necessário transferir o trabalho para outro auditor que não tenha experiência nesta tarefa, o novo auditor possa entender o trabalho realizado e a validade das decisões e conclusões do ex-auditor apenas com base nestes documentos de trabalho.

A forma e o conteúdo dos papéis de trabalho da auditoria são essencialmente determinados pela natureza do trabalho de auditoria, os requisitos para o relatório de auditoria, a natureza e complexidade das atividades da entidade auditada, o estado dos sistemas contabilísticos e de controlo interno da entidade auditada, a necessidade de atribuir tarefas aos auditores e controlar a qualidade dos serviços de auditoria, métodos de recolha de provas de auditoria .

Os papéis de trabalho do auditor contendo informações sobre a auditoria de um determinado período referem-se aos arquivos de auditoria atuais.

20.6. Resumindo e avaliando os resultados da verificação

Na etapa final da auditoria, é realizada uma análise da implementação do programa de auditoria, são classificados os erros e violações identificados, os resultados da auditoria são resumidos e formalizados e os tipos de cláusulas de imposto de renda para o relatório de auditoria nas demonstrações financeiras (contábeis) são formuladas.

Os procedimentos analíticos na fase de conclusão da auditoria devem ser documentados pelo auditor.

Os papéis de trabalho finais do auditor refletem:

1) as razões para violações das normas da legislação tributária sobre imposto de renda;

2) as consequências fiscais dessas infrações para a entidade auditada;

3) recomendações práticas para eliminar as consequências negativas das violações identificadas.

20.7. Classificação das Infrações do Imposto de Renda

Pela natureza das ações, erros podem ser cometidos como resultado de ações inadvertidas ou má-fé.

Pela natureza da ocorrência, existem erros na determinação da base de cálculo do imposto de renda e das obrigações orçamentárias, associados à irracionalidade dos registros contábeis, periodização, avaliação, classificação, reconhecimento e apresentação.

De acordo com as consequências - erros que afetam direta ou indiretamente a correção do cálculo do imposto de renda.

Por significância - erros no cálculo do imposto sobre o rendimento, que têm um impacto posterior nos resultados das operações e na posição financeira da entidade auditada.

20.8. Documentando os resultados da auditoria

Os resultados da auditoria na seção de imposto de renda e passivos orçamentários são refletidos na "Informação escrita (relatório) sobre a auditoria das demonstrações financeiras" ou em um documento separado (durante uma auditoria fiscal).

A informação escrita (relatório) do auditor à administração e (ou) proprietários deve conter informações sobre o seguinte identificado durante a auditoria:

1) violação da política contábil para fins fiscais;

2) deficiências no sistema de contabilidade tributária e de controle interno que levaram ou podem levar a violações na apuração do imposto de renda e no cumprimento das obrigações orçamentárias;

3) desvios quantitativos na formação da base de cálculo do imposto de renda de acordo com a legislação tributária;

4) declarações falsas na apresentação e divulgação de informações sobre imposto de renda e obrigações orçamentárias nas demonstrações financeiras.

Nas informações escritas (relatório), o auditor deve fornecer referências aos atos legislativos e regulamentares cujas violações foram reveladas durante a auditoria e apresentar propostas para eliminar essas violações.

Ao realizar uma auditoria em uma missão especial (auditoria fiscal), o relatório do auditor expressa uma opinião sobre o grau de integridade e correção do cálculo, reflexo nos registros fiscais e declarações fiscais dos dados do imposto de renda, bem como na pontualidade das liquidações com o orçamento para este imposto. Além disso, podem ser refletidas conclusões e propostas sobre como otimizar a política tributária, construir um sistema de contabilidade tributária, automatizar o processo contábil etc.

O relatório do auditor sobre distorções e limitações relevantes que afetam a opinião do auditor sobre a apresentação adequada das demonstrações financeiras pode incluir as seguintes isenções de responsabilidade com relação ao imposto de renda:

▪ sobre divergências relativas à política fiscal e aos métodos de contabilidade fiscal;

▪ sobre divergências quanto à divulgação de informações sobre imposto de renda e obrigações para com o orçamento nas demonstrações financeiras (classificação das obrigações fiscais em circulantes e de longo prazo, cumprimento do princípio da prudência em relação aos ativos fiscais);

▪ sobre acontecimentos ocorridos após a data de relato e factos contingentes nas actividades empresariais relacionados com a obrigação para com o orçamento de imposto sobre o rendimento (para processos judiciais e auditorias fiscais);

▪ por montantes significativos de subavaliação de despesas de imposto de renda e obrigações para com o orçamento;

▪ restrições ao escopo do trabalho do auditor.

Um exemplo de relatório de um auditor modificado sobre observações relativas ao imposto de renda e passivos orçamentários.

Na parte que contém parecer com ressalva pelos fatos de reflexo incorreto de informações sobre o imposto de renda

"Em nossa opinião, as demonstrações financeiras (contábeis) refletem incorretamente as informações sobre o lucro líquido auferido no exercício devido à ausência do valor do imposto diferido ativo nas demonstrações";

"Em nossa opinião, as demonstrações financeiras (contábeis) constituíram incorretamente a obrigação orçamentária para imposto de renda devido a uma distorção significativa da base de cálculo";

"Em nossa opinião, as demonstrações financeiras (contábeis) refletem incorretamente o ativo fiscal diferido devido à falta de confiança suficiente na possibilidade de seu reembolso no futuro."

Na parte que chama a atenção sobre informações sobre imposto de renda

"Sem alterar a nossa opinião sobre a fiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), chamamos a atenção para o facto de que actualmente o julgamento entre a entidade auditada e a autoridade fiscal sobre a questão do correcto cálculo da base de cálculo do imposto sobre o rendimento não foi concluída. O valor da reivindicação é de XXX mil rublos. As demonstrações financeiras (contábeis) não fornecem quaisquer provisões para o cumprimento de obrigações que possam surgir como resultado de uma decisão judicial não favorável à entidade auditada.

Em relação à abstenção de opinião sobre informações fiscais

"Devido à falta de dados contábeis sobre ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos, não expressamos nossa opinião sobre a questão da integridade e correção da divulgação de informações sobre despesas e passivos fiscais de renda para o orçamento nas demonstrações financeiras (contábeis) ."

Literatura

1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. Fundamentos de auditoria: Proc. mesada. Moscou: Negócios e Serviços, 2001.

2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Teoria da análise econômica: livro didático. 4ª ed., adicionar. e retrabalhado. M.: Finanças e estatísticas, 2001.

3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. et al. Fundamentos de auditoria: livro didático / Ed. prof. Sim. V. Sokolova. M.: Contabilidade, 2000.

4. Egorova S. K., Denisova K. Ya. Fundamentos de contabilidade e auditoria no setor de serviços: Proc. mesada / Ed. prof. S. K. Egorova. M.: Jurista, 2000.

5. Kovaleva O. V., Konstantinov Yu. P. Auditoria: Proc. mesada. M.: Prior, 2000.

6. Labyntsev N. T., Kovaleva O. V. Auditoria: teoria e prática: Proc. por subsídio. M.: PRIOR, 2000.

7. Makalskaya M. A., Pirozhkova N. A. Fundamentos da auditoria: um curso de palestras com tarefas situacionais. Moscou: Negócios e Serviços, 2000.

8. Podolsky V. I., Polyak G. B., Savin A. A., Soshnikova L. V. Auditoria: Livro didático para universidades / Ed. prof. V. I. Podolsky. 2ª ed., revista. e adicional M.: UNITI, 2000.

9. Workshop de auditoria: Proc. mesada / Ed. A. D. Larionova. M.: OOO "TK Velby", 2003.

10. Savitskaya GV Análise da atividade econômica da empresa. 2ª ed., revista. e adicional Minsk: LLC "Novo Conhecimento", 2000.

11. Suits V. P., Akhmetbekov A. N., Dubrovina T. A. Auditoria: geral, bancário, seguro: livro didático para universidades. M.: INFRA-M, 2000.

12. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: Textbook. 2ª ed., add. e retrabalho. M.: INFRA-M, 2000.

13. Análise econômica: Livro didático para universidades / Ed. L. T. Gilyarovskaya. M.: UNITI-DANA, 2001.

14. Enciclopédia de Auditoria Geral. Enquadramento legislativo e regulamentar, prática, recomendações e metodologia de implementação. Em 2 toneladas Coll. autores. M.: International School of Management "INTENSIVE" RAGS, editora "DIS", 1999-2004.

Autores: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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