Auditoria. Folha de dicas: resumidamente, o mais importante

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Auditoria. Folha de dicas: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. AUDITORIA: CONCEITO E OBJETIVOS

Auditoria - esta é uma atividade empresarial para verificação independente de demonstrações contábeis e financeiras (contábeis) de organizações e empreendedores individuais. Esta definição está consagrada na Lei Federal de 7 de agosto de 2001 nº 119-FZ. "Sobre a atividade do auditor".

O objetivo auditoria, de acordo com a lei, é uma expressão de uma opinião independente sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) das entidades auditadas e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

Por fiabilidade entende-se o grau de precisão dos dados de reporte financeiro (contabilístico), que permite ao utilizador desses reportes, com base nos seus dados, tirar conclusões corretas sobre os resultados da atividade económica, situação financeira e patrimonial das entidades auditadas e decisões baseadas nessas conclusões.

Pré-requisitos para a ocorrência de uma auditoria:

1) a possibilidade de informações tendenciosas da administração;

2) dependência das consequências das decisões tomadas pelo investidor na qualidade das informações sobre a situação financeira da entidade;

3) a necessidade de certos conhecimentos para ler as informações;

4) o usuário das informações do relatório não tem acesso aos materiais necessários para avaliar sua qualidade.

Além da lei definições básicas contém a norma federal aprovada nº 1 "O objetivo e os princípios básicos da auditoria de demonstrações financeiras (contábeis)". De acordo com a norma, uma auditoria inclui não apenas uma auditoria de demonstrações financeiras e contábeis, mas também serviços relacionados à auditoria. De acordo com a norma sob auditoria de demonstrativos financeiros entende-se como uma auditoria independente realizada por um organismo de auditoria e que resulta na expressão da opinião do organismo de auditoria sobre o grau de fiabilidade das demonstrações financeiras de uma entidade económica. Advogados de auditoria como um elemento infra-estrutura de mercado, cuja necessidade de funcionamento é determinada pelas seguintes circunstâncias:

1) as demonstrações financeiras são utilizadas para a tomada de decisões pelos usuários interessados (tanto externos quanto internos);

2) as demonstrações financeiras podem estar sujeitas a distorções, a confiabilidade das demonstrações financeiras não é assegurada automaticamente;

3) o grau de confiabilidade das demonstrações financeiras, como regra, não pode ser avaliado de forma independente pela maioria dos usuários interessados devido ao acesso limitado à contabilidade e outras informações, bem como o grande número e complexidade das transações comerciais refletidas nas demonstrações financeiras de entidades econômicas.

2. RELAÇÃO DA AUDITORIA COM OUTRAS FORMAS DE CONTROLE ECONÔMICO

As atividades de auditoria são realizadas juntamente com o controle financeiro das atividades das entidades econômicas, realizadas de acordo com a legislação da Federação Russa por órgãos estatais especialmente autorizados.

Órgãos reguladores externos representam:

1) Câmara de Contas - cumprimento da legislação, gastos orçamentários, controle sobre todos os entes econômicos;

2) Tesouro Federal - despesas orçamentárias federais;

3) Ministério das Finanças - contabilidade, execução orçamental;

4) Ministério da Fazenda através da Receita Federal, recursos extra-orçamentários - controle das receitas orçamentárias;

5) Banco Central da Federação Russa - circulação de dinheiro;

6) Alfândega - controle de moeda.

Metas e objetivos - integralidade da formação dos fundos públicos e observância dos interesses públicos.

As autoridades reguladoras internas representam:

1) círculo de ministérios e departamentos (pode ser considerado externo);

2) comissões de auditoria dos proprietários;

3) serviços de controle interno.

Objetivos - maximizar lucros, minimizar custos e impostos.

Para independência do controle externo e interno, são necessárias auditorias independentes.

exceção é uma auditoria sobre assuntos executivos encomendada por certas organizações, a conclusão é fornecida apenas à organização que ordena a auditoria. Auditoria não substitui controle estatal sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), realizada de acordo com a legislação da Federação Russa por autoridades estaduais autorizadas. A auditoria está diretamente relacionada à auditoria na empresa. Mas, ao mesmo tempo, devido ao desenvolvimento de métodos e formas de controle econômico, há diferenças entre auditoria e revisão, inclusive por motivos legais, tarefas práticas, resultados de trabalho etc.

A auditoria está diretamente relacionada à condução do controle interno pelos especialistas da própria organização. Assim, durante a auditoria, o auditor deve usar o trabalho de auditoria interna para estudar o sistema de controle interno da empresa e os documentos de trabalho para garantir que:

1) os programas relevantes e o escopo de trabalho da auditoria interna são consistentes com os objetivos do auditor externo;

2) o trabalho dos auditores internos é realizado de acordo com o planejado e documentado;

3) as conclusões (conclusões) dos auditores internos são suficientemente fundamentadas pelos dados que receberam e correspondem às circunstâncias existentes, e o conteúdo dos relatórios corresponde aos resultados do seu trabalho;

4) as áreas de alto risco conhecidas pelos especialistas da entidade auditada são levadas em consideração no planejamento dos trabalhos e nas auditorias internas;

5) a atitude da administração e (ou) proprietários em relação aos comentários, sugestões e questões levantadas pelos auditores internos é construtiva.

3. TIPOS E CLASSIFICAÇÃO DE AUDITORIA

Na prática moderna, a classificação dos tipos de auditoria é baseada nas seguintes premissas.

1. estatuto de auditor. Auditoria externa é realizado por entidades de auditoria independente em regime contratual com entidade económica para efeitos de avaliação obrigatória da fiabilidade da contabilidade e do reporte, bem como a prestação de serviços de consultoria à administração.

Auditoria interna é realizado por conta própria e persegue o objetivo do funcionamento eficaz do sistema de gestão.

2. O princípio da iniciativa de realizar. Auditoria obrigatória é uma auditoria anual obrigatória da contabilidade e relatórios da organização com base nos requisitos da lei.

Auditoria de iniciativa é realizado por decisão da administração da empresa ou dos seus fundadores.

3. Abrangência do estudo. Auditoria financeira representa uma avaliação da confiabilidade das informações financeiras.

Auditoria de gestão - é um teste de qualquer parte dos procedimentos e métodos de operação da empresa para avaliar a produtividade e eficiência.

Auditoria de conformidade - verificação do cumprimento de normas específicas, regras, instruções prescritas ao pessoal da administração, bem como cláusulas de contratos que afetam os resultados do empreendimento.

4. Frequência de implementação. Auditoria inicial pela primeira vez em uma determinada organização.

Auditoria periódica realizado em uma determinada organização por um número de anos consecutivos.

5. Método de verificação. Auditoria de confirmação. Auditoria Orientada ao Sistema envolve o exame dos objetos de verificação, tendo em conta a avaliação do estado e eficácia do sistema de controlo interno.

Auditoria baseada em risco significa a concentração dos esforços do auditor durante a auditoria principalmente em áreas onde os riscos são maiores.

Externo a auditoria é realizada por auditores independentes ou organizações de auditoria em base contratual, a fim de expressar uma avaliação objetiva da confiabilidade das demonstrações financeiras da organização auditada.

Interno auditoria é uma atividade dentro de uma organização para verificar e avaliar seu trabalho no interesse dos usuários internos: gerentes, gerentes, etc. A auditoria interna é realizada por funcionários que trabalham na organização, portanto, não pode ser chamada de independente. No entanto, a auditoria interna é independente daquelas pessoas cujas atividades ela verifica.

4. SERVIÇOS RELACIONADOS

Organizações de auditoria e auditores individuais estão proibidos de se envolver em qualquer outra atividade comercial, exceto auditoria e prestação de serviços relacionados. Todos os serviços relacionados permitidos estão definidos na Lei Federal "Sobre Auditoria" de 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ. A Lei inclui os seguintes serviços relacionados à auditoria:

1) estabelecimento, restauração e manutenção de registros contábeis, elaboração de demonstrações financeiras (contábeis), consultoria contábil;

2) consultoria tributária;

3) análise de atividades financeiras e econômicas de organizações e empreendedores individuais; consultoria econômico-financeira;

4) consultoria de gestão, incluindo as relacionadas com a reestruturação de organizações;

5) assessoria jurídica, bem como representação junto às autoridades judiciárias e fiscais em litígios tributários e aduaneiros;

6) automatização da contabilidade e introdução de tecnologias de informação;

7) avaliação de imóveis, avaliação de empreendimentos como complexos imobiliários, bem como riscos empresariais;

8) desenvolvimento e análise de projetos de investimento, elaboração de planos de negócios;

9) realização de pesquisas de marketing;

10) realização de pesquisas e trabalhos experimentais na área de auditoria e divulgação de seus resultados, inclusive em suporte papel e eletrônico;

11) treinamento de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação da Federação Russa para especialistas em áreas relacionadas à auditoria;

12) prestação de outros serviços relacionados às atividades de auditoria.

De acordo com o seu conteúdo, os serviços que acompanham a auditoria podem ser divididos em:

1) serviços de ação são serviços de criação de documentos;

2) serviços de controle - são serviços de verificação de documentos quanto à sua conformidade com os critérios;

3) os serviços de informação são serviços de preparação de consultas orais e escritas sobre diversos assuntos, formação, seminários, etc.

A serviços compatíveis com a realização de revisão legal de contas a uma entidade económica inspeções em nome de agências governamentais, incluem serviços para:

1) avaliação de ativos e passivos, sistemas contábeis e de controle interno;

2) testes de pessoal de contabilidade.

Aos serviços compatíveis com a realização de auditoria obrigatória em entidade econômica, verificações com base nos critérios da atividade de uma entidade económica serviços incluem:

1) configurar a contabilidade;

2) melhorar a manutenção de registros e relatórios;

3) controle de provisionamento e pagamento de impostos e demais pagamentos obrigatórios;

4) análise da atividade econômica;

5) realização de seminários, desenvolvimento profissional e treinamento de pessoal;

6) assessoria em legislação financeira, tributária, bancária e outras;

7) serviço especializado, etc

5. ESTRUTURA E FUNÇÕES DOS ÓRGÃOS REGULADORES DA AUDITORIA

Existem duas áreas principais: regulamento estadual (de agências governamentais) e autorregulação (por organizações de auditoria pública). Na Rússia, o sistema regulatório ainda está em processo de formação, no momento em que prevalece a regulação estatal, mas no processo de reforma, aparecem cada vez mais elementos de autorregulação.

Os artigos 18 e 19 da Lei de 7 de agosto de 2001 nº 199-FZ "Sobre Auditoria" definem as funções do órgão federal autorizado para regulação estadual das atividades de auditoria (Ministério da Fazenda) e as funções do Conselho Fiscal sob a autoridade órgão federal. Principal funções do Ministério das Finanças são:

1) publicação, no âmbito de sua competência, de atos normativos normativos que regulamentem as atividades de auditoria;

2) organizar o desenvolvimento e submissão para aprovação ao Governo da Federação Russa de regras federais (padrões) para auditoria;

3) organização, de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação da Federação Russa, de um sistema de certificação, treinamento e treinamento avançado de auditores na Federação Russa, licenciamento de atividades de auditoria;

4) organização de um sistema de supervisão sobre o cumprimento por organizações de auditoria e auditores individuais dos requisitos e condições de licenciamento;

5) controle sobre o cumprimento por organizações de auditoria e auditores individuais com as regras federais (normas) da atividade de auditoria;

6) determinação do volume e desenvolvimento do procedimento para apresentação de relatórios de organizações de auditoria e auditores individuais ao órgão federal autorizado;

7) manter registros estaduais de auditores certificados de organizações de auditoria, auditores individuais, associações profissionais de auditoria e centros de treinamento e metodológicos de acordo com o regulamento sobre manutenção de registros aprovado pelo órgão federal autorizado, bem como fornecer as informações contidas nos registros a todos os interessados;

8) acreditação de associações profissionais de auditoria.

Conselho Fiscal organizados sob o órgão federal autorizado, a fim de levar em conta as opiniões dos profissionais participantes do mercado de auditoria. De acordo com a Lei, o conselho fiscal:

1) participa da elaboração e revisão preliminar dos principais documentos das atividades de auditoria e dos projetos de decisão do órgão federal autorizado;

2) desenvolve normas federais (normas) de atividade de auditoria, revisa-as periodicamente e as submete à consideração do órgão federal autorizado;

3) considera apelações e petições de associações profissionais de auditoria credenciadas e faz recomendações apropriadas para consideração pelo órgão federal autorizado;

4) exerce outras funções de acordo com o regulamento do conselho fiscal.

6. DIREITOS E OBRIGAÇÕES DOS AUDITORES

A atividade de auditoria é uma atividade empresarial e é regulamentada pela lei civil. Assim, como regra geral, os principais documentos que definem os direitos e obrigações dos auditores serão o Código Civil da Federação Russa, a Lei "Sobre Auditoria", bem como acordos com organizações específicas que o auditor (empresa de auditoria) conclui com as entidades auditadas.

Direitos e responsabilidades do auditor.

1) Determinar de forma independente as formas e métodos de condução de uma auditoria.

2) Verificar na íntegra a documentação relativa às atividades financeiras e econômicas da entidade auditada, bem como a real disponibilidade de qualquer imóvel constante desta documentação.

3) Obter dos funcionários da entidade auditada esclarecimentos orais e escritos sobre questões surgidas durante a auditoria.

4) Recusar-se a realizar uma auditoria ou expressar sua opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) no relatório de auditoria nos seguintes casos:

a) não apresentação pela entidade auditada de toda a documentação necessária;

b) identificação durante a auditoria de circunstâncias que tenham ou possam ter um impacto significativo na opinião de uma organização de auditoria ou de um auditor individual sobre o grau de confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada.

5) Exercer outros direitos decorrentes da essência das relações jurídicas definidas pelo contrato de prestação de serviços de auditoria, e não contrariar a legislação da Federação Russa e esta Lei Federal.

6) Realize uma auditoria de acordo com a legislação da Federação Russa e esta Lei Federal.

7) Fornecer, a pedido da entidade auditada, as informações necessárias sobre os requisitos da legislação da Federação Russa sobre a realização de uma auditoria, bem como sobre os atos regulamentares da Federação Russa, sobre os quais os comentários e conclusões da organização de auditoria ou do auditor individual.

8) No prazo estabelecido no contrato de prestação de serviços de auditoria, transferir o relatório de auditoria para a entidade auditada e (ou) para a pessoa que celebrou o contrato de prestação de serviços de auditoria.

9) Garantir a segurança dos documentos recebidos e compilados durante a auditoria, não divulgar o seu conteúdo sem o consentimento da entidade auditada e (ou) da pessoa que celebrou o contrato de prestação de serviços de auditoria, salvo disposição em contrário do legislação da Federação Russa.

10) Cumprir outras obrigações decorrentes da essência das relações jurídicas definidas pelo contrato de prestação de serviços de auditoria, e não contrariar a legislação da Federação Russa.

7. DIREITOS E OBRIGAÇÕES DOS INDIVÍDUOS INSPECIONADOS

Direitos e obrigações da entidade auditada.

1) Celebrar contratos de auditoria legal com organizações de auditoria dentro dos prazos estabelecidos pela legislação da Federação Russa.

2) Criar condições para a organização de auditoria (auditor individual) para a condução oportuna e completa da auditoria, auxiliar as organizações de auditoria (auditores individuais) na condução oportuna e completa da auditoria, fornecer-lhes informações e documentação necessárias para a auditoria.

3) Mediante solicitação oral ou escrita de auditores ou organizações de auditoria, fornecer explicações e confirmações abrangentes de forma oral e escrita, bem como solicitar informações necessárias para a auditoria de terceiros.

4) Pagar pontualmente pelos serviços das organizações de auditoria (auditores individuais) de acordo com o contrato de auditoria, inclusive nos casos em que as conclusões do relatório de auditoria não concordem com a posição dos funcionários da organização auditada, bem como no caso de de execução incompleta do trabalho dos auditores por motivos alheios ao seu controle.

5) Não tome nenhuma ação para limitar a gama de questões a serem esclarecidas durante a auditoria.

6) Eliminar prontamente as violações das regras de contabilidade e preparação de demonstrações financeiras (contábeis) identificadas pelos auditores durante a auditoria.

7) Cumprir outras obrigações decorrentes da essência das relações jurídicas definidas pelo contrato de prestação de serviços de auditoria, e não contrariar a legislação da Federação Russa.

8) Receber da organização de auditoria ou do auditor individual informações sobre os atos legislativos e regulamentares da Federação Russa, nos quais se baseiam as conclusões da organização de auditoria ou do auditor individual.

9) Receber um relatório de auditoria de uma organização de auditoria ou de um auditor individual dentro do prazo especificado no contrato de prestação de serviços de auditoria.

10) Exercer outros direitos decorrentes da essência das relações jurídicas, determinadas pelo contrato de prestação de serviços de auditoria, e não contrariar a legislação da Federação Russa.

8. DIREITOS DAS ORGANIZAÇÕES DE AUDITORIA

Associação de auditoria profissional credenciada - uma associação autorreguladora de auditores, auditores individuais, organizações de auditoria, estabelecida de acordo com a legislação da Federação Russa, a fim de garantir as condições das atividades de auditoria de seus membros e proteger seus interesses, operando em um base não comercial, estabelecendo normas de auditoria interna obrigatórias para seus membros e de ética profissional, realizando monitoramento sistemático de sua observância, credenciado pelo órgão federal autorizado.

Uma associação profissional de auditoria que satisfaça os requisitos acima e cujos membros sejam pelo menos 1000 auditores certificados e pelo menos 100 organizações de auditoria tem o direito de apresentar um pedido de credenciamento ao órgão federal autorizado.

Associações profissionais de auditoria credenciadas eles têm direito:

1) participar de certificação para o direito de realizar atividades de auditoria conduzidas pelo órgão federal autorizado;

2) de acordo com os requisitos de qualificação do órgão federal autorizado, desenvolver currículos e planos, ministrar treinamento profissional para auditores;

3) de forma independente ou em nome do órgão federal autorizado, realizar verificações de qualidade do trabalho de organizações de auditoria ou auditores individuais que sejam seus membros;

4) com base nos resultados das inspeções, aplicar medidas de influência aos culpados e (ou) dirigir-se ao órgão federal autorizado com petição fundamentada para impor pena a tais pessoas;

5) requerer ao órgão federal autorizado a emissão de certificados de qualificação de auditor aos requerentes;

6) requerer ao órgão federal autorizado a suspensão e anulação do certificado de habilitação do auditor em relação aos seus membros;

7) requerer ao órgão federal autorizado a emissão, suspensão e cancelamento de licença em relação a seus membros;

8) apresentar ao conselho fiscal propostas de regulamentação das atividades de auditoria;

9) promover o desenvolvimento da profissão de auditoria e melhorar a eficiência da auditoria na Federação Russa;

10) proteger os interesses profissionais dos auditores nas autoridades públicas da Federação Russa e entidades constituintes da Federação Russa, tribunais e agências de aplicação da lei;

11) desenvolver e publicar literatura e periódicos sobre auditoria e serviços relacionados;

12) representar os interesses dos auditores em organizações profissionais internacionais de auditores;

13) exercer outras funções determinadas pelo órgão federal autorizado.

9. ORGANIZAÇÃO DO CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA

Ao realizar uma revisão legal de contas, uma organização de auditoria é obrigada a assegurar o risco de responsabilidade por quebra de contrato. Isso é determinado pelo artigo 13 da Lei Federal de 7 de agosto de 2001 nº 119-FZ "Sobre Auditoria".

As organizações de auditoria e os auditores individuais são obrigados a estabelecer e cumprir as regras de controle interno de qualidade de suas auditorias. Os requisitos para essas regras são regulamentados pelas regras federais (normas) de auditoria.

O sistema de verificação da qualidade do trabalho de auditores individuais e organizações de auditoria por inspetores externos é estabelecido pelo órgão federal autorizado, que pode realizar tais verificações por conta própria, bem como delegar o direito de realizar tais verificações a associações profissionais de auditoria credenciadas em relação aos membros dessas associações.

A evitação do controle externo de qualidade do trabalho ou a não apresentação pelos inspetores de toda a documentação necessária para verificação ou outras informações exigidas pode servir de base para o cancelamento da licença para realizar atividades de auditoria por uma organização de auditoria ou por um auditor individual.

Se, durante uma auditoria externa da qualidade do trabalho de organizações de auditoria ou auditores individuais, forem revelados fatos de violação sistemática por organizações de auditoria ou auditores individuais dos requisitos de atos legais regulatórios ou normas federais de auditoria, os inspetores são obrigados a relatar tais fatos ao órgão federal autorizado. Os culpados de tais infrações poderão ser responsabilizados, nos termos desta Lei Federal, até a cassação de seu certificado de habilitação de auditor, bem como a cassação de sua licença para exercer atividades de auditoria.

10. RESPONSABILIDADES DOS AUDITORES E ORGANIZAÇÕES DE AUDITORIA

O artigo 21 da Lei Federal de 7 de agosto de 2001 nº 119-FZ "Sobre Auditoria" determina que as organizações de auditoria e seus dirigentes, auditores individuais, entidades auditadas e pessoas sujeitas a auditoria obrigatória sejam responsabilizados criminal, administrativa e civil de acordo com o art. legislação da Federação Russa.

A responsabilidade para com o cliente decorre da violação das obrigações assumidas no contrato de prestação de serviços de auditoria. Um artigo separado no Código Penal da Federação Russa (artigo 202 "Abuso de poder por notários e auditores privados") estabelece a responsabilidade de auditores individuais por usar seus poderes contrários às tarefas de auditoria, a fim de obter benefícios e vantagens para si mesmos e outros. Se as ações de um auditor individual causaram danos significativos aos direitos e interesses legítimos dos cidadãos, organizações ou do Estado, ele é punido com multa no valor de 500 a 800 salários mínimos ou no valor do salário ou outra renda do condenado por um período de 5 a 8 meses, ou prisão até 3 anos com privação do direito de exercer determinados cargos ou exercer determinadas actividades até 3 anos.

Para a execução de atividades de auditoria sem licença, é aplicada multa no valor de 100 a 300 salários mínimos.

A elaboração de um relatório de auditoria sabidamente falso (ou seja, elaborado sem auditoria ou contradizendo o conteúdo dos documentos) implica responsabilidade na forma de cancelamento da licença de um auditor individual ou da organização de auditoria para realizar atividades de auditoria, e para a pessoa que assinou tal relatório, também cancelamento do certificado de qualificação do auditor e levando-o à responsabilidade criminal de acordo com a legislação da Federação Russa. Um relatório de auditoria sabidamente falso é reconhecido como tal apenas por uma decisão judicial.

De acordo com a Lei, as atividades dos auditores e das organizações de auditoria devem ser independentes.

O procedimento de pagamento e o valor da remuneração das firmas de auditoria e dos auditores individuais pela realização de auditoria e prestação de serviços correlatos são determinados por contratos de prestação de serviços de auditoria e não podem ficar dependentes do cumprimento de quaisquer exigências das entidades auditadas sobre o conteúdo das conclusões que podem ser feitas em resultado da auditoria.

11. CERTIFICAÇÃO. CERTIFICADO DE QUALIFICAÇÃO DO AUDITOR

A atividade de auditoria implica alta competência profissional dos auditores especialistas. Para atingir o nível declarado, a Lei Federal de 7 de agosto de 2001 nº 119-FZ "Sobre Auditoria" prevê a comprovação do direito de exercer atividades de auditoria.

A lei prevê os requisitos para os requerentes de um certificado de qualificação de auditor:

1) educação econômica e (ou) jurídica superior;

2) experiência de trabalho em uma especialidade econômica ou jurídica por pelo menos 3 anos. A certificação, treinamento e treinamento avançado de auditores são realizados em centros educacionais e metodológicos incluídos no cadastro estadual.

Com base nos resultados da certificação, certificados de qualificação auditores dos seguintes tipos:

1) na área de auditoria geral;

2) na área de auditoria de bolsas de valores, fundos fora do orçamento e instituições de investimento;

3) no domínio da auditoria de entidades seguradoras e mútuas (auditoria de seguradoras);

4) no domínio da auditoria a instituições de crédito, grupos bancários e holdings bancárias (auditoria bancária).

Cada auditor titular de um certificado de qualificação é obrigado a realizar formação em programas de formação avançada durante cada ano civil, a partir do ano seguinte ao da obtenção do certificado.

O certificado de qualificação de um auditor pode ser cancelado. A lei estabelece uma série de casos para a rescisão de um certificado:

1) foi constatado o fato de obter certificado de habilitação de auditor com documentos falsos;

2) tenha entrado em vigor sentença judicial que preveja a punição sob a forma de privação do direito de exercer atividade de auditoria por determinado período;

3) o auditor não realizou atividades de auditoria por dois anos consecutivos;

4) o auditor não aprimora suas qualificações anualmente;

5) foi estabelecido o fato de uma violação sistemática pelo auditor durante a auditoria dos requisitos estabelecidos pela legislação da Federação Russa ou regras federais (padrões) da atividade de auditoria;

6) fica estabelecido o fato de assinar o relatório do auditor sem auditoria. A decisão de cancelar o certificado de qualificação de um auditor é tomada pelo Ministério das Finanças da Federação Russa.

Toda firma de auditoria deve ter procedimentos implementados para garantir que os auditores tenham o conhecimento e a experiência necessários para desempenhar suas funções.

12. NORMAS DE AUDITORIA

As normas de auditoria são princípios básicos uniformes que definem o nível de qualidade da auditoria e garantem a confiabilidade dos resultados. O valor das normas de auditoria reside no fato de que garantem a qualidade da auditoria e promovem a introdução de novas conquistas e desenvolvimentos científicos na prática de auditoria, além de determinar as ações do auditor em situações específicas. De acordo com a lei, as normas de auditoria reconhecem requisitos uniformes para o procedimento de condução das atividades de auditoria, o desenho e avaliação da qualidade de uma auditoria e serviços relacionados, bem como para o procedimento de treinamento de auditores e avaliação de suas qualificações.

A norma de auditoria tem uma estrutura específica e é composta pelas seguintes seções:

1. Disposições Gerais;

2) conceitos e definições básicos;

3) a essência da norma;

4) aplicações práticas.

A seção "Disposições Gerais" reflete o propósito e a necessidade de desenvolver esta norma, o objeto da padronização, o escopo da norma e a relação com outras normas. A seção "Conceitos básicos e definições" utilizada na norma contém os principais termos e sua breve descrição. A seção "Essência do padrão" inclui uma descrição do problema, análise da situação e métodos de solução.

Da variedade, existem vários tipos de normas de auditoria:

1) normas gerais de auditoria;

2) normas de trabalho de auditoria;

3) padrões de relatórios;

4) normas especiais utilizadas para auditoria em determinadas áreas de atividade.

Dependendo do assunto, a auditoria é dividida em externo e interno. A auditoria externa é realizada por um perito independente com o objetivo de avaliar objetivamente a fiabilidade das atividades financeiras e económicas da entidade. A auditoria interna é uma atividade independente em uma organização para avaliar seu trabalho no interesse dos funcionários e gestores.

Para esclarecer os padrões gerais desenvolvidos e aplicados na prática padrões adicionais.

1. Uso de materiais de outra auditoria (anterior).

2. Identificação de erros e imprecisões que não sejam ilegais.

3. Documentação de trabalho.

As normas de auditoria aplicadas na Rússia são divididas em:

1) normas internacionais de auditoria (não documentos regulatórios);

2) padrões nacionais (federal russo) (são obrigatórios);

3) normas internas em vigor nas associações profissionais de auditoria;

4) regras (normas) de atividade de auditoria de organizações de auditoria e auditores individuais.

13. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA

Em outubro de 2000, foi publicada a primeira tradução oficial das Normas Internacionais de Auditoria para o russo. Esses padrões são desenvolvidos, implementados e promovidos pelo Comitê Internacional de Práticas de Auditoria (IAPS), que opera no âmbito da Federação Internacional de Contadores (IFAC).

Federação Internacional de Contadores é uma associação internacional da profissão contábil.

O objetivo federação é desenvolver e aprimorar a profissão contábil, o que lhe permitirá prestar serviços de alto nível de qualidade no interesse de toda a sociedade. Atualmente, inclui 153 organizações profissionais de contadores de 113 países, incluindo a Rússia, representando mais de dois milhões de contadores envolvidos na prática privada, ensino, serviço público, indústria e comércio.

As Normas Internacionais de Auditoria (ISA) são utilizadas como normas nacionais em 34 países e em outros 35 países são aplicadas sem alterações significativas. Esses países incluem Holanda, França, Alemanha, Suíça, Reino Unido, Iugoslávia, Bulgária, República Tcheca e Turquia.

Muitas grandes empresas de auditoria usam as ISAs como as principais recomendações e metodologia geralmente aceitas ao realizar uma auditoria. Atualmente, estão em andamento discussões com a IOSCO (Organização Internacional das Comissões de Valores Mobiliários) para o reconhecimento formal das ISAs sob o esquema recentemente usado para reconhecer as Normas Internacionais de Relatório Financeiro.

Um dos problemas associados à introdução da ISA na prática russa é bastante simples - os estrangeiros muitas vezes simplesmente não percebem o que já foi feito na Rússia no desenvolvimento e criação de seus próprios padrões, enquanto os auditores russos têm uma má ideia de o que se entende por ISA. Além disso, não é muito grande o número de auditores russos que estão bem familiarizados, mesmo com as regras domésticas (normas) de auditoria, embora sejam publicadas em um idioma que entendam e tenham sido comentadas por especialistas mais de uma vez.

Vários documentos entre as ISAs e os Regulamentos sobre Práticas Internacionais de Auditoria ainda não possuem análogos russos. Isso se deve ao fato de que o desenvolvimento de documentos regulatórios russos leva tempo e a preparação de todo o pacote de documentos ainda não foi concluída.

14. ASSUNTOS ECONÔMICOS (CLIENTES) DA AUDITORIA E SUA SELEÇÃO

A preparação de uma auditoria é relevante tanto para as firmas de auditoria quanto para os auditados. Ao preparar uma auditoria, é necessário orientar-se pelas normas federais de auditoria, em especial: norma (norma) nº 12 "Acordo sobre as condições para a realização de uma auditoria"; norma (norma) nº 19 "Peculiaridades da primeira verificação da entidade auditada".

Como regra, a organização tem o direito de escolher uma organização de auditoria ou um auditor para realizar auditorias proativas ou prestar outros serviços. Ao realizar uma revisão legal de contas, a escolha se estreita um pouco, uma vez que uma revisão legal de contas não pode ser realizada por um auditor individual, ou seja, uma organização só pode se candidatar a uma empresa de auditoria. Ao realizar uma auditoria obrigatória em organizações nas quais a participação da propriedade estatal ou a propriedade de uma entidade constituinte da Federação Russa no capital autorizado é de pelo menos 25%, a escolha é limitada apenas a organizações de auditoria-vencedoras de um concurso público para o direito de auditar essas organizações.

Ao selecionar uma firma de auditoria ou auditor, os seguintes fatores devem ser considerados:

1) disponibilidade de licença (desde que a legislação exija licenciamento obrigatório das atividades de auditoria);

2) observância do princípio da independência;

3) a presença de uma organização de auditoria com um número suficiente de funcionários para realizar uma auditoria da organização;

4) feedback positivo de outros clientes;

5) ausência de reclamações de outros clientes à organização de auditoria;

6) a organização de auditoria tem um contrato de seguro para o risco de responsabilidade por violação do contrato de auditoria. Por sua vez, a organização de auditoria tem o direito de escolher os clientes. Recomenda-se a emissão de uma norma interna para sua seleção. Observa-se o princípio da independência - o princípio da auditoria, que consiste na ausência obrigatória do auditor, na formação de sua opinião, de interesses financeiros, patrimoniais, familiares ou de qualquer outro interesse nos negócios da entidade econômica auditada, ultrapassando a relação o contrato de prestação de serviços de auditoria, bem como qualquer dependência de terceiros.

Antes do início da auditoria, a organização de auditoria tem o direito de se familiarizar com os documentos constitutivos do cliente, a lista de fundadores e gerentes, o balanço patrimonial e o formulário nº 2 com detalhamento, etc. Ao escolher um cliente, a organização de auditoria deve estabelecer:

1) atividades da organização cliente;

2) o tamanho da organização cliente;

3) o motivo pelo qual o cliente está realizando uma auditoria;

4) prontidão da administração da organização para fornecer as informações necessárias para a auditoria;

5) a prontidão da administração da organização para fazer mudanças e correções na contabilidade e nos relatórios com base nos resultados da auditoria.

15. FORMA E CONTEÚDO DO CONTRATO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE AUDITORIA

O contrato é celebrado de acordo com os requisitos do Capítulo 28 e outras normas do Código Civil da Federação Russa. Um acordo é considerado concluído se for alcançado um acordo entre as partes na forma exigida nos casos relevantes sobre todos os termos essenciais do acordo.

Em regra, o contrato de prestação de serviços de auditoria especifica:

1) o objetivo da auditoria de relatórios;

2) a responsabilidade da administração da entidade pela preparação e apresentação das demonstrações financeiras;

3) o escopo da auditoria, incluindo referências à legislação da Federação Russa e regras federais sobre auditoria;

4) o relatório do auditor e quaisquer outros documentos que se espera que sejam preparados como resultado da auditoria;

5) informações de que, devido ao uso de métodos de teste seletivos durante a auditoria e outras limitações inerentes à auditoria, juntamente com as limitações inerentes aos sistemas contábeis e de controle interno da entidade auditada, existe um risco inevitável de que alguns, incluindo material, distorções do relatório financeiro podem passar despercebidas;

6) a obrigatoriedade de acesso livre a toda a documentação contabilística e demais informações solicitadas durante a auditoria;

7) o preço da auditoria ou o método de sua determinação, bem como o procedimento de reconhecimento do serviço prestado e o procedimento de liquidação.

Além disso, o acordo pode incluir:

1) disposições relacionadas com a coordenação do trabalho do auditor e dos funcionários da entidade auditada no decurso do planeamento da auditoria;

2) o direito do auditor de obter da administração da entidade auditada declarações formais por escrito feitas em conexão com a auditoria;

3) a obrigação da administração da entidade auditada de auxiliar no envio de pedidos às instituições de crédito e contrapartes da entidade auditada para obtenção das informações necessárias à auditoria;

4) a obrigação da administração da entidade auditada de assegurar a presença dos funcionários do auditor durante o inventário dos bens da entidade auditada;

5) um acordo para envolver outros auditores e especialistas no trabalho em quaisquer questões de auditoria;

6) um acordo para envolver os auditores internos, bem como outros funcionários da entidade auditada, em trabalho conjunto;

7) Arranjos que facilitem a interação do auditor proposto com o auditor predecessor (se houver);

8) qualquer limitação da responsabilidade do auditor de acordo com a legislação da Federação Russa e as normas federais de auditoria;

9) informações sobre quaisquer acordos adicionais entre o auditor e a entidade auditada.

É aconselhável divulgar os seguintes aspectos principais no texto do acordo:

1) objeto do contrato de prestação de serviços de auditoria;

2) condições para prestação de serviços de auditoria;

3) direitos e obrigações da organização de auditoria;

4) direitos e obrigações de uma entidade econômica;

5) o custo e procedimento para pagamento dos serviços de auditoria;

6) responsabilidade das partes e o procedimento de resolução de litígios.

16. PLANEJAMENTO, OBJETIVO E PRINCÍPIOS DA AUDITORIA

A Organização de Auditoria deve começar a planejar a auditoria antes que a carta de contratação seja escrita e antes da conclusão do contrato de auditoria.

planejamento - a etapa inicial da auditoria, consiste em desenvolver um plano geral de auditoria indicando o volume esperado, cronogramas e prazos da auditoria, bem como desenvolver um programa que determine o escopo, os tipos e a sequência dos procedimentos de auditoria.

O princípio do planejamento integrado auditoria envolve assegurar a interligação e consistência de todas as etapas do planejamento - desde o planejamento preliminar até a elaboração de um plano geral e programa de auditoria.

Princípio de continuidade de planejamento a auditoria expressa-se no estabelecimento de tarefas associadas a um grupo de auditores e na articulação das fases de planeamento em termos de calendário e entidades económicas conexas (divisões estruturais atribuídas a um balanço separado, sucursais, escritórios de representação, filiais). Ao planejar uma auditoria por um longo período de tempo, no caso de suporte de auditoria para uma entidade econômica, a organização de auditoria deve ajustar oportunamente os planos e programas para a auditoria durante o ano, levando em consideração as mudanças nas atividades financeiras e econômicas da entidade. entidade económica e os resultados das auditorias intermédias.

O princípio da otimização do planejamento auditoria reside no fato de que, no processo de planejamento da organização de auditoria, a variabilidade do planejamento deve ser fornecida para que seja possível selecionar a melhor opção para o plano geral e o programa de auditoria com base em critérios determinados pela própria organização de auditoria.

Existem os seguintes etapas de planejamento de auditoria:

1) plano preliminar;

2) plano geral;

3) programa.

O planejamento de auditoria é regido pela Norma Federal (Padrão) No. 3 "Planejamento de Auditoria". O plano geral de auditoria e o programa de auditoria devem ser atualizados e revisados conforme necessário durante o curso da auditoria. O planejamento do trabalho do auditor é realizado continuamente ao longo da duração do trabalho de auditoria devido a mudanças nas circunstâncias ou resultados inesperados obtidos durante a execução dos procedimentos de auditoria. As razões para mudanças significativas no plano e programa geral de auditoria devem ser documentadas.

17. PLANO PRELIMINAR DE AUDITORIA

Na fase de planejamento preliminar, o auditor deve se familiarizar com as atividades financeiras e econômicas da entidade econômica e ter informações sobre fatores externos e internos que afetam suas atividades. O auditor também deve estar familiarizado com os seguintes elementos da vida da organização:

1) estrutura organizacional e gerencial da entidade econômica;

2) tipos de atividades produtivas e variedade de produtos;

3) estrutura de capital e preço das ações (se as ações de uma entidade econômica estiverem sujeitas a cotação);

4) características tecnológicas de produção;

5) nível de rentabilidade;

6) os principais compradores e fornecedores da entidade econômica;

7) o procedimento de distribuição de lucros que permanecem à disposição da organização;

8) a existência de subsidiárias e afiliadas;

9) o sistema de controle interno organizado pela entidade econômica;

10) princípios de formação de remuneração de pessoal.

Fontes de informação:

1) carta de uma entidade econômica;

2) documentos de registro de entidade econômica;

3) actas de reuniões do conselho de administração, assembleias de accionistas ou outros órgãos de administração semelhantes de uma entidade económica;

4) documentos que regulam a política contábil de uma entidade econômica e a modificam;

5) declarações financeiras;

6) relatórios estatísticos;

7) documentos de planejamento para as atividades de uma entidade econômica (planos, estimativas, projetos);

8) contratos, acordos, acordos de uma entidade econômica;

9) relatórios internos dos auditores-consultores;

10) instruções internas;

11) materiais de auditorias fiscais;

12) materiais de reclamações judiciais e arbitrais;

13) documentos que regulam a produção e a estrutura organizacional de uma entidade econômica, uma lista de suas filiais e subsidiárias;

14) informações obtidas em conversas com a administração e o pessoal executivo da entidade econômica;

15) informações obtidas durante a fiscalização da entidade econômica, suas principais seções, armazéns.

Na fase de planejamento preliminar, a organização auditora avalia a possibilidade de realizar uma auditoria. Se a organização de auditoria considerar possível realizar uma auditoria, procede à formação de pessoal para a auditoria e celebra um acordo com uma entidade económica. Ao planejar a composição dos especialistas incluídos na equipe de auditoria, a organização de auditoria deve levar em consideração:

1) orçamento de tempo de trabalho para cada etapa da auditoria - preparatória, principal e final;

2) prazo esperado para o grupo;

3) a composição quantitativa do grupo;

4) nível de posição dos membros do grupo;

5) sucessão do pessoal do grupo;

6) nível de qualificação dos membros do grupo.

18. CONCEITO DE MATERIALIDADE EM AUDITORIA

Ao desenvolver um plano de auditoria, o auditor estabelece um nível aceitável de materialidade para identificar distorções significativas (do ponto de vista quantitativo). No entanto, tanto a magnitude (quantidade) quanto a natureza (qualidade) das distorções devem ser levadas em consideração. Exemplos distorção qualitativa são:

1) descrição insuficiente ou inadequada da política contábil, quando houver a possibilidade de que o usuário das demonstrações financeiras (contábeis) seja enganado por tal descrição;

2) a falta de divulgação de informações sobre a violação de requisitos regulatórios no caso em que seja provável que a aplicação posterior de sanções possa ter um impacto significativo nos resultados das atividades da entidade.

O auditor precisa considerar a possibilidade de distorções em relação a valores relativamente pequenos, que juntos podem ter um impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis). Por exemplo, um erro em um procedimento realizado no final do mês pode indicar uma possível distorção relevante se esse erro for repetido todos os meses.

O auditor considera materialidade a nível financeiro (contabilidade) comunicando em geral, e para saldos de contas individuais contabilidade, grupos de transações similares e casos de divulgação de informações. A materialidade pode ser influenciada por atos legais regulatórios da Federação Russa, bem como por fatores relacionados a contas contábeis individuais de demonstrações financeiras (contábeis) e as relações entre elas. Dependendo do aspecto considerado das demonstrações financeiras (contábeis), são possíveis diferentes níveis de materialidade. O auditor deve considerar a materialidade quando:

1) determinar a natureza, época e escopo dos procedimentos de auditoria;

2) avaliação das consequências das distorções.

19. IDENTIFICAÇÃO DE MISTORÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Ao avaliar a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), o auditor deve determinar se a totalidade das distorções não corrigidas identificadas durante a auditoria é material. O conjunto de distorções não corrigidas inclui:

1) distorções específicas identificadas pelo auditor, incluindo os resultados de distorções não corrigidas identificadas durante uma auditoria anterior;

2) a melhor estimativa do auditor de outras distorções que não podem ser especificamente identificadas (ou seja, erros previsíveis).

Se o auditor concluir que as distorções podem ser relevantes, o auditor deve reduzir o risco de auditoria executando procedimentos de auditoria adicionais ou exigindo que a administração da entidade altere as demonstrações financeiras (contábeis). A administração tem o direito de alterar as demonstrações financeiras (contábeis) levando em consideração as distorções identificadas. Se a administração da entidade se recusar a alterar as demonstrações financeiras (contábeis) e os resultados dos procedimentos de auditoria estendidos (adicionais) não permitirem que o auditor conclua que o agregado de distorções não corrigidas não é relevante, o auditor deve considerar a modificação apropriada do relatório de acordo com a norma federal (norma) nº 6 "Relatório do auditor sobre demonstrações financeiras (contábeis)".

Se o agregado de distorções não corrigidas identificadas pelo auditor se aproximar da materialidade, o auditor precisa determinar se é provável que as distorções não detectadas, tomadas em conjunto com o agregado de distorções detectadas, mas não corrigidas, possam exceder a determinação de materialidade do auditor. Portanto, à medida que as distorções cumulativas não corrigidas se aproximam do nível de materialidade, o auditor considera reduzir o risco por meio de procedimentos de auditoria adicionais ou exige que a administração da entidade altere as demonstrações financeiras (contábeis) para levar em consideração as distorções identificadas.

20. RISCO E SUA UTILIZAÇÃO EM AUDITORIA

Risco do auditor significa a probabilidade de que as demonstrações financeiras da organização possam conter erros materiais não detectados e (ou) distorções após a confirmação de sua confiabilidade ou reconhecer que contêm distorções materiais quando de fato não existem tais distorções nas demonstrações financeiras. Assim, o risco de auditoria é essencialmente depende de dois fatores:

1) do risco de imprecisões ou erros significativos nas demonstrações financeiras;

2) do risco de conclusões incorretas do auditor sobre a ausência de imprecisões significativas (erros ou mesmo abusos velados) nas demonstrações financeiras por não serem detectadas.

Do ponto de vista prático, a auditoria risco consiste em um conjunto de riscos. Normalmente, os seguintes são diferenciados: principais tipos de riscos:

1) auditoria ou risco geral;

2) risco interno;

3) controlar o risco;

4) risco de não detecção;

5) análise de risco;

6) risco durante verificações substantivas;

7) o risco da pesquisa seletiva;

8) risco empresarial, etc. Na norma (norma) da atividade de auditoria nº 8 "Avaliação de riscos de auditoria e controle interno realizado pela entidade auditada", existem três tipos de riscos que são da maior importância:

1) risco da atividade econômica;

2) o risco de organizar o controle interno;

3) o risco de não detecção.

Definição dada pela norma "risco inerente" significa a suscetibilidade de um saldo contábil ou um grupo de transações semelhantes a distorções, que podem ser relevantes, dada a ausência de controles internos necessários. No entanto, na prática dos auditores russos, um maior número de componentes de risco de auditoria também é avaliado.

O risco de auditoria é composto por:

1) o risco que o auditor assume devido ao fato de uma conta contábil separada conter erros materiais (consiste em dois componentes - risco na fazenda e risco de controle);

2) o risco em que os procedimentos de auditoria não permitem detectar violações da vida real (o risco de não detecção).

21. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E SEUS MÉTODOS DE AVALIAÇÃO

A avaliação do sistema contábil e dos controles internos é uma etapa importante no planejamento de uma auditoria, pois com base nessa avaliação são determinados a essência, o escopo e os custos de tempo dos procedimentos de auditoria propostos. A confiabilidade do sistema de controle interno depende diretamente do detalhe e do tempo dos procedimentos de auditoria. Ao confirmar a eficácia do sistema de controle interno, o auditor pode reduzir o número de procedimentos de auditoria executados e (ou) reduzir o tamanho da amostra.

As principais áreas que requerem atenção especial ao avaliar os procedimentos de controle interno são:

1) meio ambiente;

2) segurança;

3) cumprimento da legislação e demais normas e exigências;

4) possuir e controlar os riscos e seu impacto nos procedimentos.

O auditor deve obter explicações por escrito da administração sobre a existência de um sistema de controle interno para avaliar inicialmente sua eficácia. Durante o planejamento, o auditor deve tomar medidas adicionais para compreender o sistema contábil da organização pública auditada. Para tal, o auditor deve verificar o cumprimento dos princípios básicos de contabilidade:

1) continuidade da contabilidade;

2) dupla reflexão de transações em contas;

3) a correção da avaliação monetária de propriedades, passivos e transações comerciais;

4) cumprimento das políticas contábeis ao longo do ano, documentação das transações comerciais;

5) realizar inventários e refletir seus resultados nas contas contábeis;

6) correta atribuição de receitas e despesas aos períodos de reporte;

7) atendimento aos dados da contabilidade sintética e analítica.

22. DOCUMENTOS DE TRABALHO DO AUDITOR E SUA COMPOSIÇÃO

Decreto do Governo da Federação Russa de 7 de outubro de 2004 Nº 532 aprovou a Regra (Padrão) Nº 2 "Documentação de Auditoria". A norma nomeada foi desenvolvida levando em consideração as normas internacionais de auditoria. Estabelece requisitos uniformes para a preparação de documentação no processo de auditoria de demonstrações financeiras.

O auditor deve preparar papéis de trabalho com detalhes suficientes e com detalhes suficientes para fornecer uma compreensão geral da auditoria. Os papéis de trabalho devem refletir informações sobre o planejamento do trabalho de auditoria, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria executados, seus resultados, bem como as conclusões extraídas da evidência de auditoria obtida. Os papéis de trabalho devem conter a justificativa do auditor para todos os pontos significativos sobre os quais o julgamento profissional é necessário, juntamente com as conclusões do auditor.

O auditor tem o direito de determinar o escopo da documentação para cada auditoria específica, guiado por sua opinião profissional. Não é necessária a reflexão na documentação de cada documento ou questão considerada pelo auditor durante a auditoria. O escopo da documentação de auditoria deve ser tal que, se necessário, o trabalho possa ser transferido para outro auditor que não tenha experiência nesta tarefa. O novo auditor poderia apenas com base nesta documentação (sem recorrer a conversas ou correspondências adicionais com o antigo auditor) para compreender o trabalho realizado e a validade das decisões e conclusões do antigo auditor.

A forma e o conteúdo dos documentos de trabalho são determinados por fatores como:

1) a natureza do trabalho de auditoria;

2)requisitos para um relatório de auditoria;

3) a natureza e complexidade das atividades da entidade auditada;

4) a natureza e condição dos sistemas contabilísticos e de controlo interno da entidade auditada;

5) a necessidade de dar instruções aos funcionários do auditor, para monitorá-los e verificar seu trabalho;

6) métodos e técnicas específicos usados no processo de auditoria.

A fim de aumentar a eficiência da preparação e verificação dos documentos de trabalho, recomenda-se que os formulários padrão de documentação sejam desenvolvidos em uma organização de auditoria (por exemplo, uma estrutura padrão de um arquivo de auditoria (pasta) de documentos de trabalho, formulários, questionários, cartas e apelações padrão, etc.).

Para melhorar a eficiência da auditoria, é permitido o uso de documentos gráficos, analíticos e outros elaborados pela entidade auditada durante a auditoria. Nesses casos, o auditor deve assegurar que tais materiais estejam devidamente preparados.

Os papéis de trabalho são propriedade do auditor. Embora alguns dos documentos ou trechos deles possam ser fornecidos à entidade auditada a critério do auditor. No entanto, não podem substituir os registros contábeis da entidade auditada.

23. CONTEÚDO DOS DOCUMENTOS DE TRABALHO DO AUDITOR

Os documentos de trabalho de acordo com a norma devem conter:

1) informações sobre a forma jurídica e estrutura organizacional da entidade auditada;

2) extratos ou cópias de documentos legais, acordos e protocolos necessários;

3) informações sobre o setor, o ambiente econômico e legal em que a entidade auditada opera;

4) informações que reflitam o processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e suas alterações;

5) evidência do entendimento do auditor sobre os sistemas contábeis e de controles internos;

6) evidências que suportam a avaliação do risco inerente, o nível de risco dos controles e quaisquer ajustes a essas avaliações;

7) evidência que confirme o fato da análise do auditor do trabalho da entidade auditada em auditoria interna e as conclusões tiradas pelo auditor;

8) análise das operações financeiras e econômicas e dos saldos das contas contábeis;

9) análise dos indicadores econômicos mais importantes e tendências em sua mudança;

10) informações sobre a natureza, prazo, escopo dos procedimentos de auditoria e os resultados de sua implementação;

11) evidência que comprove que o trabalho realizado pelos funcionários do auditor foi realizado sob a supervisão de especialistas qualificados e foi verificado;

12) informações sobre quem executou os procedimentos de auditoria, indicando o momento de sua execução;

13) informações detalhadas sobre os procedimentos aplicados às demonstrações financeiras (contábeis) das divisões e (ou) subsidiárias auditadas por outro auditor;

14) cópias de mensagens enviadas a outros auditores, especialistas e terceiros e recebidas deles;

15) cópias de cartas e telegramas sobre questões de auditoria levadas ao conhecimento dos chefes da entidade auditada ou discutidas com eles, incluindo os termos do acordo de auditoria ou deficiências significativas identificadas no sistema de controle interno;

16) declarações escritas recebidas da entidade auditada;

17) as conclusões feitas pelo auditor sobre as questões mais importantes da auditoria, incluindo erros e circunstâncias incomuns que foram identificadas pelo auditor durante a execução dos procedimentos de auditoria e informações sobre as ações tomadas em relação a esse auditor;

18) cópias das demonstrações financeiras (contábeis) e relatório de auditoria.

O auditor precisa estabelecer procedimentos apropriados para garantir a confidencialidade, segurança dos documentos de trabalho, bem como seu armazenamento por um período de tempo suficiente, com base nas características das atividades do auditor, bem como nos requisitos legais e profissionais, mas não inferior a 5 anos.

24. AMOSTRA DO AUDITOR: CONCEITO, TIPOS, ORDEM DE CONSTRUÇÃO

A regra (norma) nº 16 "Amostragem do auditor" define os conceitos de evidência de auditoria e amostragem.

De um modo geral, a amostragem de auditoria - trata-se de um método de realização de auditoria, em que o auditor verifica a documentação contábil de uma entidade econômica não de forma contínua, mas seletiva, seguindo os requisitos da norma (norma) relevante da atividade de auditoria.

Em sentido estrito - uma lista de elementos selecionados da população testada de uma determinada maneira para tirar uma conclusão sobre toda a população testada com base em seu estudo.

A amostra deve ser representativa, ou seja, representativo. Este requisito implica que todos os elementos da população em estudo devem ter igual probabilidade de serem selecionados na amostra. Para garantir a representatividade, a organização de auditoria deve utilizar um dos seguintes métodos.

1. Seleção aleatória. Pode ser realizado usando uma tabela de números aleatórios.

2. Seleção sistemática. Supõe que os itens sejam amostrados em um intervalo constante, começando com um número selecionado aleatoriamente.

3. Seleção combinada. Representa uma combinação de vários métodos de amostragem aleatória e sistemática. Uma organização de auditoria tem o direito de recorrer a uma amostra não representativa, ou seja, não representativa, apenas quando o julgamento profissional do auditor baseado nos resultados da amostra não deve abranger toda a população como um todo.

Procedimento de construção de amostra. A amostragem de auditoria é realizada com a finalidade de aplicar procedimentos de auditoria em relação a menos de 100% dos objetos da população auditada, que são entendidos como elementos que compõem saldos contábeis, ou transações que constituem giro de contas, para coletar evidências de auditoria que permite-nos formar uma opinião sobre toda a população auditada. Para construir uma amostra, a organização de auditoria deve determinar o procedimento para verificar uma secção específica das demonstrações financeiras, a população de auditoria da qual a amostra será extraída e o tamanho da própria amostra. Ao desenvolver um procedimento para conduzir uma auditoria de uma seção específica das demonstrações financeiras, a organização de auditoria deve determinar os objetivos da auditoria e os procedimentos de auditoria para atingir esses objetivos. O auditor deve então identificar possíveis erros, avaliar as evidências que necessita coletar e, com base nisso, estabelecer a totalidade dos dados em consideração. Ao realizar uma amostra, a organização de auditoria pode dividir toda a população estudada em grupos separados (“subpopulações”), cujos elementos de cada um possuem características semelhantes. Os critérios de particionamento da população devem ser tais que para qualquer elemento seja possível indicar claramente a qual subconjunto pertence. Este procedimento, denominado estratificação, permite reduzir a dispersão (variação) dos dados, o que pode facilitar o trabalho da organização de auditoria.

25. ESCOPO DA AMOSTRA DO AUDITOR. ERROS E RISCOS. AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DA AMOSTRA

Ao determinar o volume (tamanho) da amostra, a organização de auditoria deve estabelecer o risco da amostra, os erros permitidos e esperados. O tamanho da amostra é determinado pela quantidade de erro que o auditor considera aceitável. Quanto menor o seu valor, maior o tamanho da amostra necessária.

Erro permitido determinado na fase de planejamento da auditoria de acordo com o nível de materialidade escolhido pelo auditor. Quanto menor o tamanho do erro permitido, maior deve ser o tamanho da amostra de auditoria. Ao testar os meios do sistema de controle, um erro aceitável é o grau máximo de desvio dos procedimentos de controle estabelecidos pela entidade econômica, que a organização de auditoria determinou na fase de planejamento.

Ao verificar a exatidão dos giros e saldos de contas, um erro aceitável é o erro máximo no saldo ou em uma determinada classe de transações que a organização de auditoria concorda em permitir, de modo que o efeito cumulativo de tais erros em todo o processo de auditoria permita afirmar com suficiente grau de certeza que as demonstrações financeiras não contêm erros significativos. Se o auditor acredita que há um erro na população sob teste, ele precisa de uma amostra grande para verificar se a quantidade total de tais erros na população não excede o tamanho do erro permitido. Um tamanho de amostra pequeno é usado se o auditor assumir que a população está livre de erros.

Para qualquer amostra, a auditoria a organização deve:

1) analisar cada erro da amostra;

2) extrapolar os resultados obtidos durante a amostragem para toda a população testada;

3) avaliar os riscos da amostra.

Ao formar uma amostra, é necessário descrever para quais objetivos específicos ela está sendo realizada e avaliar os erros encontrados na amostra em relação a esses objetivos. Se os objetivos da auditoria não forem alcançados por meio de amostragem, a firma de auditoria pode executar procedimentos de auditoria alternativos.

A organização de auditoria pode avaliar o aspecto qualitativo dos erros, ou seja, sua natureza, sua causa, e também estabelecer seu impacto em outras áreas da auditoria.

26. FRAUDE E ERROS

A definição, classificação dos erros, bem como as ações do auditor quando detectados, estão prescritas na norma (norma) nº 13 "Obrigações do auditor de considerar erros e ações desonestas durante a auditoria", que foi posta em vigor por Decreto do Governo da Federação Russa de 7 de outubro de 2004 nº 532. De acordo com esta norma erro - distorção não intencional nas demonstrações financeiras (contábeis), incluindo falha em refletir qualquer indicador numérico ou falha na divulgação de qualquer informação. Debaixo ações desonestas significa ações intencionais cometidas por uma ou mais pessoas dentre os representantes do proprietário, administradores e empregados da entidade auditada ou de terceiros por meio de ações ilícitas (inação) para obtenção de benefícios ilícitos. distribuir dois tipos de distorções intencionaisdecorrentes de fraude considerada durante a auditoria:

1) distorções decorrentes do processo de elaboração desonesta das demonstrações financeiras (contábeis);

2) distorções decorrentes de apropriação indébita de ativos.

Relatórios financeiros fraudulentos implica distorção ou não reflexão de indicadores numéricos ou não divulgação de informações nas demonstrações financeiras (contábeis) para induzir em erro os usuários das demonstrações financeiras (contábeis). As seguintes ações são consideradas injustas na preparação de demonstrações financeiras (contábeis):

1) falsificação, alteração de registros contábeis e documentos com base nos quais as demonstrações financeiras são preparadas;

2) reflexo incorreto intencional de eventos, transações comerciais ou outras informações importantes nas demonstrações financeiras (contábeis) ou sua exclusão deliberada dessas demonstrações;

3) violação intencional da aplicação dos princípios contábeis.

Bicho difere da ação desonesta na ausência de intenção subjacente à ação que levou à distorção das demonstrações financeiras (contábeis). Ao contrário do erro, a fraude é intencional e geralmente envolve a ocultação deliberada de fatos. Embora o auditor possa determinar o potencial de fraude, é difícil, se não impossível, determinar a intenção, especialmente em termos do julgamento subjetivo da administração da entidade.

A deturpação intencional e não intencional das demonstrações financeiras pode ser insignificante ou significativa para a entidade econômica auditada (ou seja, afetar a confiabilidade de suas demonstrações financeiras de tal forma que um usuário qualificado de suas demonstrações financeiras pode tirar conclusões errôneas com base em tais demonstrações ou aceitar decisões erradas).

27. EVIDÊNCIA DO AUDITOR

Com base no entendimento do sistema contábil e de controles internos, o auditor determina características ou indicadores que descrevam os resultados da aplicação dos controles internos, bem como condições para possíveis desvios que indiquem desvio do desempenho adequado. A presença ou ausência de tais indicadores pode então ser testada pelo auditor.

A amostragem de auditoria para testes de controles internos geralmente é razoável se houver evidência de que os controles internos foram aplicados, como evidência documentada de que a administração da entidade permitiu que os dados fossem inseridos em um sistema de computador para processamento. Ao executar procedimentos substantivos de auditoria na forma de testes detalhados, uma amostra de auditoria pode ser usada para verificar e obter evidência de auditoria da correção de uma ou mais afirmações na preparação de demonstrações financeiras (contábeis) para um indicador numérico específico (por exemplo, a existência de recebíveis) ou ao avaliar um indicador (por exemplo, a avaliação de estoques de qualidade obsoletos ou perdidos).

O risco de auditoria é reduzido se o auditor usar evidências obtidas de várias fontes e em diferentes formas de apresentação. Se a evidência obtida de uma fonte contradiz a evidência obtida de outra fonte, o auditor precisa usar procedimentos de auditoria adicionais para resolver o conflito e ter confiança na confiabilidade da evidência coletada e na validade das conclusões alcançadas.

Se a organização de auditoria não for fornecida pela entidade económica com os documentos existentes na íntegra e não for capaz de recolher provas de auditoria suficientes sobre qualquer conta e (ou) operação, a organização de auditoria é obrigada a reflectir isso no relatório (informação escrita à administração da entidade económica) e pode ponderar na elaboração de uma opinião de auditoria que não seja incondicionalmente positiva.

28. FONTES E MÉTODOS DE OBTENÇÃO DE EVIDÊNCIAS DO AUDITOR

Fontes de Evidência de Auditoria (evidências) são:

1) documentos primários de entidade econômica e de terceiros;

2) registros contábeis de uma entidade econômica;

3) os resultados da análise das atividades financeiras e econômicas da entidade econômica;

4) declarações orais de funcionários da entidade econômica e de terceiros;

5) comparação de alguns documentos de entidade econômica com outros, bem como comparação de documentos de entidade econômica com documentos de terceiros;

6) os resultados do inventário do patrimônio da entidade econômica, realizado pelos funcionários da entidade econômica;

7) demonstrações financeiras.

Qualidade da evidência depende de suas fontes. A evidência de auditoria mais valiosa é aquela obtida pelo auditor diretamente como resultado do estudo das transações comerciais. A determinação da suficiência da evidência de auditoria depende dos seguintes fatores:

1) o grau de risco de auditoria, ou seja, a probabilidade de tomar a decisão errada pela organização de auditoria;

2) disponibilidade de evidência de fonte independente (terceiros) como mais confiável do que a recebida diretamente de funcionários de uma entidade econômica;

3) obtenção de evidência de auditoria com base nos dados do sistema de controle interno, que quanto mais confiáveis, melhor o estado do sistema de controle interno;

4) obter informações como resultado de análise independente ou verificação de uma organização de auditoria como mais confiável do que as informações recebidas de outras pessoas;

5) obtenção de provas de auditoria na forma de documentos e declarações juramentadas como mais confiáveis do que depoimentos orais;

6) a possibilidade de comparar as conclusões extraídas do uso de evidências obtidas de várias fontes.

29. Métodos de análise econômica utilizados em auditoria (parte 1)

Preparando um equilíbrio alternativo. Para obter evidências da realidade e integralidade do reflexo na contabilização dos produtos acabados dos trabalhos executados, dos serviços prestados, uma organização de auditoria pode traçar um balanço das matérias-primas e materiais consumidos de acordo com os padrões por unidade de produção e a produção real de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços). O equilíbrio de matérias-primas, materiais e produção de produtos permite à organização de auditoria identificar desvios do consumo padrão de matérias-primas e materiais e produção de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços) e, assim, garantir a confiabilidade do cálculo do resultado financeiro .

Teste de controles - uma espécie de procedimento de auditoria, que consiste em verificar o desempenho e a confiabilidade de um determinado controle. Para fazer isso, você pode usar a regra recomendada (padrão) "Estudo e avaliação dos sistemas contábeis e de controle interno durante a auditoria". O auditor é obrigado a avaliar o sistema de controlo interno de uma entidade económica pelo menos nas seguintes três etapas:

1) familiaridade geral com o sistema de controle interno;

2) avaliação inicial da confiabilidade do sistema de controle interno;

3) confirmação da confiabilidade da avaliação do sistema de controle interno. As firmas de auditoria podem decidir aplicar em suas atividades mais etapas de avaliação do sistema de controle interno do que as três acima, para realizar uma avaliação mais detalhada e minuciosa do que o prescrito nesta seção.

Conhecimento geral do sistema de controle interno. No início do seu trabalho, a organização de auditoria deve obter uma compreensão geral das especificidades e escala das atividades de uma entidade económica e do seu sistema contabilístico. Com base nos resultados do conhecimento inicial, a organização de auditoria deve decidir se no seu trabalho pode geralmente confiar no sistema de controlo interno da entidade económica auditada.

Se a organização de auditoria decidir que não pode confiar no seu trabalho no sistema de controlo interno da entidade económica, deve planear a auditoria de forma a que a opinião de auditoria não se baseie na confiança nesse sistema. Isso pode ser feito quando a confiabilidade do sistema de controle interno é avaliada pelo auditor como "ruim" ou quando é mais conveniente ou economicamente viável para o auditor não confiar no sistema. Caso, com base nos resultados de um conhecimento geral do sistema de controlo interno de uma entidade económica, a organização de auditoria decida que pode tentar recorrer ao sistema de controlo interno no seu trabalho, deve realizar uma avaliação inicial avaliação da confiabilidade do sistema de controle interno.

30. Métodos de análise econômica utilizados em auditoria (parte 2)

Avaliação inicial da confiabilidade do sistema de controle interno. O procedimento de avaliação inicial da fiabilidade do sistema de controlo interno, bem como o procedimento de confirmação da sua fiabilidade, é realizado com base em métodos e técnicas que as organizações de auditoria desenvolvem de forma independente, mas tendo em conta os requisitos desta auditoria regra (padrão).

Durante a avaliação inicial da confiabilidade do sistema de controle interno, o auditor deve levar em consideração que:

1) é necessário verificar a documentação contábil e econômica da entidade econômica de todo o período de relatório, e não apenas de períodos selecionados, para a confiabilidade dos controles;

2) na verificação, é necessário prestar mais atenção àqueles períodos em que a atividade teve características ou diferenças em relação à atividade típica para todo o período como um todo;

3) a avaliação da confiabilidade de todo o sistema de controles internos e (ou) controles individuais como “baixa” não exclui a possibilidade de avaliar a confiabilidade de outros controles individuais como “média” ou “alta”. Com base nos resultados do procedimento inicial de avaliação da confiabilidade, a organização de auditoria pode avaliar a confiabilidade de todo o sistema de controle interno e (ou) controles individuais como "média" ou "alta". Nesse caso, a firma deve planejar os procedimentos de auditoria com base nessa premissa, mas não deve depositar confiança absoluta no sistema.

Se a confiabilidade do sistema de controle interno como um todo e (ou) controles individuais for avaliada como "baixa", a organização de auditoria é obrigada a verificar isso e planejar os procedimentos de auditoria de acordo no futuro.

Confirmação da fiabilidade da avaliação do sistema de controlo interno. Uma organização de auditoria que, com base nos resultados do procedimento de avaliação inicial, tenha tomado a decisão de confiar no sistema de controle interno e (ou) nos controles individuais, é obrigada a realizar procedimentos para confirmar a confiabilidade deste sistema durante a auditoria. Os procedimentos para confirmar a confiabilidade do sistema de controle interno e (ou) dos controles individuais são realizados com base em métodos e técnicas desenvolvidos pela organização de auditoria de forma independente, mas levando em consideração os requisitos desta regra de auditoria (norma). Se a organização de auditoria, durante o processo de confirmação da confiabilidade, chegar à conclusão de que a avaliação da confiabilidade do sistema de controle interno como um todo e (ou) de qualquer meio individual de controle interno será inferior à obtida durante a avaliação inicial, é obrigado a ajustar em conformidade o procedimento de realização de outros procedimentos de auditoria, a fim de aumentar geralmente a fiabilidade das suas conclusões com base nos resultados da auditoria.

31. RELATÓRIO DO AUDITOR E SUA ESTRUTURA

A forma, o conteúdo e o procedimento para a apresentação de um relatório do auditor são determinados pela norma federal nº 6 "Relatório do auditor sobre demonstrações financeiras (contábeis)", aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 7 de outubro de 2004 nº 532. O o relatório do auditor inclui os seguintes elementos.

1. Nome.

2. Destino.

3. As seguintes informações sobre o auditor:

1) forma e denominação organizativa e jurídica, para auditor individual - apelido, nome próprio, patronímico e indicação de que exerce a sua actividade sem constituir pessoa colectiva;

2) localização;

3) número e data do certificado de registro estadual;

4) número, data de concessão da licença para a realização das atividades de auditoria e nome do órgão que concedeu a licença, bem como o prazo de validade da licença;

5) membro de uma associação profissional de auditoria credenciada.

4. As seguintes informações sobre a entidade auditada:

1) forma jurídica e nome;

2) localização;

3) número e data do certificado de registro estadual.

5. Parte introdutória.

6. A parte que descreve o escopo da auditoria.

7. A parte que contém a opinião do auditor.

8. Data do relatório do auditor.

9. Assinatura do auditor.

A forma e o conteúdo do relatório do auditor independente devem ser consistentes para facilitar seu entendimento pelo usuário e ajudar a detectar circunstâncias incomuns, caso ocorram. O relatório do auditor deve ser endereçado à pessoa estipulada pela legislação da Federação Russa e (ou) pelo contrato de auditoria. Em regra, o relatório de auditoria é dirigido ao proprietário da entidade auditada (acionistas), ao conselho de administração, etc.

O auditor deve datar o relatório do auditor com a data em que a auditoria foi concluída, pois essa circunstância fornece ao usuário motivos para acreditar que o auditor levou em consideração o impacto que as demonstrações financeiras (contábeis) e o relatório do auditor tiveram sobre os eventos e transações conhecidas do auditor e que ocorreram antes dessa data. O relatório de auditoria deve ser assinado pelo chefe do auditor ou por pessoa autorizada pelo chefe e pela pessoa que realizou a auditoria (a pessoa que liderou a auditoria), indicando o número e a validade do seu certificado de qualificação. Essas assinaturas devem ser seladas. Se a auditoria foi realizada por um auditor individual que conduziu a auditoria de forma independente, o relatório de auditoria pode ser assinado apenas por esse auditor. O relatório de auditoria é acompanhado por demonstrações financeiras (contábeis), sobre as quais uma opinião é expressa e que é datada, assinada e selada pela entidade auditada de acordo com os requisitos da legislação da Federação Russa em relação à preparação de tais declarações . O relatório do auditor é elaborado no número de cópias acordado entre o auditor e a entidade auditada.

32. CONTEÚDO DO RELATÓRIO DO AUDITOR

O relatório do auditor deve conter as seguintes informações.

1. Lista das demonstrações financeiras (contábeis) auditadas da entidade auditada, indicando o período de reporte e sua composição.

2. Termo de responsabilidade atribuído à entidade auditada pela contabilidade, preparação e apresentação das demonstrações financeiras (contábeis).

3. Declaração de responsabilidade do auditor, que consiste em expressar uma opinião independente sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) em todos os aspectos relevantes e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

4. Descrição do escopo da auditoria, indicando sua conduta de acordo com as leis federais, normas federais (normas) da atividade de auditoria, normas internas (normas) da atividade de auditoria vigentes nas associações profissionais de auditoria, das quais o auditor é membro , ou de acordo com outros documentos.

5. Declaração sobre planejamento e realização de auditoria para fornecer segurança razoável de que as demonstrações financeiras (contábeis) não contêm distorções relevantes.

6. Uma instrução para conduzir uma auditoria de forma seletiva, incluindo os seguintes elementos:

▪ estudo, com base em testes, de evidências que comprovem indicadores numéricos e divulgação nas demonstrações financeiras (contábeis) de informações sobre as atividades financeiras e econômicas da entidade auditada;

▪ avaliação da forma de cumprimento dos princípios e regras de contabilidade utilizados na preparação das demonstrações financeiras (contábeis);

▪ consideração dos principais indicadores de avaliação obtidos pela administração da entidade auditada na preparação das demonstrações financeiras (contábeis);

▪ avaliação da apresentação das demonstrações financeiras (contábeis).

7. Indicação dos principais princípios e métodos (procedimento aplicável) de contabilidade e preparação de demonstrações financeiras (contábeis) da entidade auditada de acordo com a legislação da Federação Russa.

33. FORMAS DO RELATÓRIO DO AUDITOR

1. Opinião incondicionalmente positiva deve ser expresso quando o auditor chegar à conclusão de que as demonstrações financeiras (contábeis) dão uma ideia confiável da posição financeira e dos resultados das atividades financeiras e econômicas da entidade auditada de acordo com os princípios e métodos contábeis estabelecidos e preparação de demonstrações financeiras (contábeis) na Federação Russa.

2. Opinião qualificada deve ser expressa quando o auditor conclui que não é possível expressar uma opinião favorável sem reservas, mas o impacto de um desacordo com a administração ou de uma limitação no âmbito da auditoria não é suficientemente significativo ou profundo para justificar uma opinião adversa ou renúncia de opinião. O parecer com ressalva deverá conter a seguinte redação: “exceto por influência de circunstâncias...” (indicar as circunstâncias às quais se aplica a ressalva).

3. Isenção de opinião ocorre quando a limitação do escopo da auditoria é tão significativa e profunda que o auditor não consegue obter evidência suficiente e, portanto, não é capaz de opinar sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis).

4. Opinião negativa deve ser expresso apenas quando o efeito de qualquer desacordo com a administração for tão relevante para as demonstrações financeiras (contábeis) que o auditor conclua que a inclusão de uma isenção de responsabilidade no relatório do auditor não é adequada para divulgar a natureza enganosa ou incompleta das demonstrações financeiras ( contabilidade) relatórios.

5. Relatório do auditor modificado. O relatório do auditor é considerado modificado se surgirem os seguintes fatores:

1) não afetando a opinião do auditor, mas descrita no relatório do auditor para chamar a atenção dos usuários para qualquer situação que tenha se desenvolvido com a entidade auditada e divulgada nas demonstrações financeiras (contábeis);

2) que afete a opinião do auditor que possa resultar em uma opinião com ressalva, uma abstenção de opinião ou uma opinião adversa. Em determinadas circunstâncias, o relatório do auditor pode ser modificado com a inclusão de parte que chame a atenção para a situação que afeta as demonstrações financeiras (contábeis), mas considerada nas notas explicativas das demonstrações financeiras (contábeis).

O auditor pode não ser capaz de expressar uma opinião incondicionalmente favorável se existir pelo menos uma das seguintes circunstâncias e, de acordo com o julgamento do auditor, essa circunstância tiver ou puder ter um impacto significativo na confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis):

▪ existe uma limitação no âmbito do trabalho do auditor;

▪ existe um desacordo com a administração relativamente:

a) a admissibilidade da política contábil escolhida, o método de sua aplicação;

b) adequação da divulgação de informações nas demonstrações financeiras (contábeis).

34. AUDITORIA DE DOCUMENTOS DE FUNDAÇÃO

A finalidade da verificação dos documentos constitutivos é reconhecida como confirmação dos fundamentos legais para as atividades da organização ao longo de todo o período de seu funcionamento, desde o momento do registro até a efetiva reorganização ou liquidação.

Fontes de informação:

1) contrato social ou contrato social;

2) ata da reunião dos fundadores;

3) certificado de registro estadual da empresa;

4) certificado de registro no Ministério da Economia da Federação Russa para empresas com capital estrangeiro;

5) certidão de registro em órgãos de estatística, fiscalização tributária, fundos extra-orçamentários;

6) prospectos;

7) registro de acionistas para sociedades anônimas;

8) licenças;

9) atos de avaliação de bens contribuídos em integralização de ações (ações do capital autorizado);

10) registros contábeis, etc.

Para atingir o objetivo da auditoria de documentos constituintes, os seguintes задачи.

1. Determine o status legal da empresa. Âmbito de atividade e direitos do seu funcionamento.

2. Determinar a disponibilidade de licenças para os tipos de atividades sujeitas a licenciamento.

3. Verifique se todos os acordos com os fundadores foram concluídos e se a legislação tributária foi cumprida.

Plano e programa de verificação. Ao verificar os documentos constitutivos, é necessário estabelecer:

1) a estrutura de gestão na organização e os poderes dos gestores em todos os níveis na tomada de decisões de gestão apropriadas;

2) a pontualidade das alterações aos documentos constitutivos (se houver);

3) tipos de atividade da empresa;

4) fundadores da organização, seus direitos e obrigações;

5) o tamanho do capital autorizado e a participação de cada fundador;

6) tempestividade da contribuição dos fundadores de suas ações no capital autorizado;

7) regularidade do registro da documentação sobre as contribuições ao capital autorizado;

8) se a carta prevê a implementação de atividade econômica estrangeira;

9) se os documentos de fundação prevêem a criação de reservas e outros fundos;

10) se a organização tem o direito de criar filiais e outras divisões estruturais no território da Federação Russa e no exterior, alocadas a um balanço independente;

11) disponibilização de licenças para a realização de atividades sujeitas a licenciamento nos termos da legislação aplicável;

12) o procedimento de distribuição do lucro restante à disposição no final do ano após o pagamento dos pagamentos obrigatórios;

13) a exatidão do cálculo dos rendimentos dos fundadores e acionistas e os impostos retidos na fonte sobre o rendimento, etc.

Resumindo os resultados do teste é realizado com base nas metas e objetivos para verificar esta seção nos documentos de trabalho, onde podem ser refletidas as seguintes informações:

1) se o saldo credor da conta 80 corresponde ao valor do capital autorizado declarado nos documentos constitutivos;

2) se os fundadores pagaram integralmente suas ações;

3) se houve aumento ou diminuição razoável do capital autorizado;

4) se existem documentos de suporte para transações comerciais, etc.

35. AUDITORIA DE FORMAÇÃO DE CAPITAL AUTORIZADO

O objetivo a verificação da formação do capital autorizado é a formação de opinião sobre a conformidade dos documentos constitutivos da empresa com a legislação vigente quanto à regularidade da formação e alteração do seu capital autorizado.

Fontes de informação para verificação são os mesmos que para a auditoria de documentos legais. Formalmente, esses dois objetos são verificados em paralelo. Para verificar a regularidade da formação do capital autorizado, também é necessário analisar os documentos que comprovem os direitos sobre imóveis e terrenos contribuídos pelos fundadores como contribuição ao capital autorizado.

Plano e programa de verificação. É necessário saber quem são os fundadores da empresa, o tamanho do capital autorizado e das ações de cada fundador, o procedimento de distribuição do lucro líquido da empresa e o pagamento de dividendos. Para atingir o objetivo da auditoria da formação do capital autorizado, é necessário resolver o seguinte tarefas:

1) verificação do procedimento de formação do capital autorizado;

2) estudo da estrutura do capital autorizado. O valor mínimo do capital autorizado deve ser de pelo menos 1000 salários mínimos (salários mínimos) para OJSCs e pelo menos 100 salários mínimos para CJSCs e LLCs. Organizações sem fins lucrativos, de acordo com a lei, não podem ter capital autorizado. Na forma de contribuição para o capital autorizado de uma empresa, seus fundadores podem fazer:

1) dinheiro (D 50, 51,52 K75);

2) ativo não circulante (D 01,04,07 K75);

3) títulos (D 58 K75).

Ao verificar, é necessário atentar para a relação entre o capital autorizado e o valor do patrimônio líquido. Se os ativos líquidos forem inferiores ao capital autorizado, os auditores podem recomendar a redução do capital autorizado ao valor dos ativos líquidos. Se no final do segundo e de cada ano de referência subsequente o valor dos ativos líquidos for inferior ao valor do capital mínimo autorizado estabelecido por lei, a organização de auditoria não tem o direito de confirmar a aplicabilidade do princípio de continuidade em relação a tal empreendimento. Os resultados da auditoria são resumidos com base nas metas e objetivos para a verificação desta seção em documentos de trabalho, onde podem ser refletidas as seguintes informações:

1) se o saldo credor da conta 80 corresponde ao valor do capital autorizado declarado nos documentos constitutivos;

2) se os fundadores pagaram integralmente suas ações;

3) se houve aumento (redução) razoável do capital autorizado;

4) se existem documentos comprobatórios para transações financeiras e econômicas; se as atividades são realizadas sem licença, etc. Deve-se prestar muita atenção à auditoria da organização da contabilidade e pagamento de dividendos, bem como à correção do acúmulo e pontualidade do pagamento de impostos e outros pagamentos obrigatórios sobre eles.

Resumindo os resultados do teste é realizado com base nas metas e objetivos de verificação desta seção nos documentos de trabalho.

36. VERIFICAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO DE CONTABILIDADE E POLÍTICA DE CONTABILIDADE DA EMPRESA

A verificação da organização das políticas contabilísticas e contabilísticas tem por objectivo estabelecer a conformidade das políticas contabilísticas e contabilísticas com os requisitos da legislação em vigor e conhecer as especificidades das actividades da organização.

Fontes de informação

1) Pedido de políticas contábeis com todos os anexos: cronograma de fluxo de trabalho, métodos de avaliação de ativos e passivos, regulamentos sobre a realização de um inventário, etc.

2) Instruções de trabalho.

3) Descrição do processo de tratamento informático da informação contabilística.

4) Outros documentos.

Base normativa

1) Lei Federal de 21 de novembro de 1996 nº 129-FZ "Sobre Contabilidade".

2) Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa Nº 34-n de 29 de julho de 1998

3) PBU 1/98 "Política contábil da organização" Nº 60n datada de 9 de dezembro de 1998

4) Plano de contas das atividades financeiras e econômicas da organização e instruções para sua aplicação Nº 94 de 31 de outubro de 2000

5) Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa "Instrução sobre contabilidade orçamentária" (para instituições orçamentárias) datada de 10 de fevereiro de 2006 No. 25n.

Para atingir esse objetivo, os auditores devem considerar o seguinte: tarefas. 1. Estabelecer a conformidade da estrutura organizacional da contabilidade e da forma de contabilidade com as condições de organização e gestão da empresa.

2. Garantir a segurança do sistema documental e do sistema de fluxo de documentos.

3. Avalie a política contábil da empresa.

Plano e programa de verificação.

1. Durante a auditoria são realizados diversos procedimentos para estabelecer a estrutura organizacional para a distribuição de responsabilidades e o nível de qualificação do pessoal contábil.

2. O estudo da forma de organização da contabilidade.

3. O cronograma do fluxo de trabalho está sendo estudado:

1) o procedimento de emissão de documentos primários e os prazos para a sua apresentação ao serviço de contabilidade;

2) procedimento e preparação de formulários de relatórios internos;

3) aplicação de formulários padronizados de documentos primários;

4) justificativa para o uso de formulários não padronizados de documentos primários.

4. Aplicação da disposição sobre políticas contabilísticas.

Resumo dos resultados da inspeção. A base para a formação da política contábil de qualquer organização é, antes de tudo, a utilização das normas do Regulamento Contábil PBU 1/98 “Política Contábil de uma Organização”, em que a política contábil de uma organização é entendida como o conjunto de métodos contábeis por ela adotados:

▪ observação primária;

▪ medição de custos;

▪ agrupamento actual e generalização final das actividades financeiras e económicas.

37. ANÁLISE E AVALIAÇÃO DAS POLÍTICAS CONTÁBEIS

O processo de formação de uma política contábil inclui várias etapas:

1) avaliação do processo existente de coleta e processamento de informações financeiras e contábeis;

2) desenvolvimento de normas de contabilidade gerencial;

3) desenvolvimento de normas contábeis;

4) conjugação dos aspectos gerenciais e contábeis da política contábil;

5) interação da política contábil e outras funções da gestão empresarial;

6) determinar o impacto das políticas contábeis nos indicadores da condição financeira da organização;

7) determinação do mecanismo de alteração da política contabilística.

O não cumprimento dessas etapas leva a uma distorção dos resultados patrimoniais e financeiros do empreendimento e deve ser considerado como contabilidade incorreta. Mudanças nas políticas contábeis podem ser feitas em caso de mudança na legislação da Federação Russa e atos regulatórios sobre contabilidade, desenvolvimento de novos métodos contábeis pela empresa, mudança significativa nas condições de atividade (mudança de proprietários, reorganização , mudança no tipo de atividade). Resumindo os resultados do estudo das políticas contabilísticas e contabilísticas da empresa, os auditores estabelecem a conformidade da organização das políticas contabilísticas e contabilísticas com os requisitos da legislação em vigor e as especificidades das actividades da empresa.

Erros e violações típicos:

1) divulgação incompleta de informações sobre os métodos de organização e manutenção da contabilidade na empresa;

2) falta de esquema e cronograma de fluxo de trabalho;

3) descumprimento da data de aprovação da ordem de política contábil com os requisitos da legislação.

As políticas contabilísticas e os procedimentos financeiros são aplicados de forma consistente de ano para ano a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte ao ano de aprovação. Ao auditar uma política contábil, é importante verificar se foram feitas alterações na política contábil, se a organização tinha o direito de fazer essas alterações, se as alterações entraram em vigor na data estabelecida por lei, se a contabilidade no a organização cumpre as disposições consagradas na política contabilística, quer o relatório tenha sido ajustado após as alterações efectuadas à política contabilística.

As adições à política contábil podem ser feitas durante o exercício nos seguintes casos:

1) omissões de quaisquer pontos durante sua aprovação inicial;

2) mudanças nos tipos de atividades do empreendimento;

3) o surgimento de novas áreas da contabilidade.

38. VERIFICAÇÃO DE TRANSAÇÕES EM DINHEIRO DURANTE A AUDITORIA

O objetivo principal do teste - estabelecer a legalidade, confiabilidade e conveniência das transações com fundos, a correção de seu reflexo na contabilidade.

Fontes de informação:

▪ Livro caixa.

▪ Livro de registo de entrada e saída de ordens de pagamento.

▪ Relatórios de caixa com documentos primários anexados.

▪ Registos contabilísticos sintéticos e analíticos da conta 50 “Caixa”.

Plano e programa de verificação. Durante a auditoria das transações em dinheiro, as seguintes tarefas são resolvidas:

1) estudo do procedimento real de documentação das operações de recebimento e desembolso de fundos;

2) manter um livro de caixa de contabilidade de transações em dinheiro;

3) verificação do cumprimento da disciplina de caixa (atualidade, integralidade do lançamento de caixa e retorno ao banco acima do limite de saldos de caixa);

4) estabelecimento da regra de liquidação financeira com pessoas jurídicas;

5) o procedimento de emissão de valores contábeis;

6) uso pretendido de fundos recebidos por cheques;

7) aplicação de KKM;

8) familiarização com as condições de armazenamento de dinheiro, títulos e outros documentos monetários no caixa da organização.

Durante a auditoria, os seguintes pontos são verificados e esclarecidos:

1) regularidade do registro documental (presença de todos os documentos, assinaturas);

2) legalidade das transações em dinheiro e sua conformidade com os requisitos dos documentos regulamentares;

3) integridade, pontualidade e correção do lançamento de dinheiro como resultado de recebimentos do banco, devolução de valores contábeis, recebimentos de receitas e outras receitas e despesas operacionais;

4) gastar dinheiro no caixa (validade legal da emissão de dinheiro - a presença de pedidos e pedidos de bônus a funcionários, assistência material, viagens de negócios, emissão de fundos para despesas de entretenimento em mandado de execução);

5) validade da atribuição do IVA em PKO, RKO;

6) cumprimento do limite estabelecido de liquidações em dinheiro entre pessoas jurídicas;

7) fatos de pagamento a funcionários de despesas econômicas de produção sem emissão de relatórios antecipados;

8) fatos de pagamento repetido de acordo com documentos previamente assinados;

9) fatos de pagamentos a nomeados, etc.;

10) exatidão dos lançamentos na conta 50;

11) a organização da contabilidade analítica de todos os documentos monetários armazenados na empresa (vouchers, bilhetes de viagem, etc.) é verificada.

Resumindo os resultados do teste. Documentos de Trabalho do Auditor. As violações e erros identificados são registrados no documento de trabalho do auditor. O documento de trabalho pode ser elaborado na forma de tabela de infrações indicando as características da infração, o documento normativo que foi violado, bem como as recomendações do auditor para eliminar a infração. Na fase final da auditoria, pode ser elaborado um documento de trabalho para avaliar o impacto das violações nas demonstrações financeiras.

39. VERIFICAÇÃO DE CONTAS BANCÁRIAS DURANTE AUDITORIA

O objetivo principal do teste - estabelecer a legalidade, confiabilidade e conveniência das transações com fundos na empresa, a correção de seu reflexo na contabilidade.

Fontes de informação:

▪ Contratos de serviços bancários.

▪ Extratos bancários para contas em rublo e moeda estrangeira com documentos primários anexados.

▪ Registos de contabilidade analítica e sintética das contas 51 “Contas monetárias”, 52 “Contas monetárias”, 55 “Contas especiais em bancos”, 57 “Transferências em trânsito”.

▪ Razão geral.

Plano de teste:

1) estabelecer o número e a composição das contas em rublos e em moeda estrangeira abertas pela empresa nos bancos, classificar as transações comerciais relacionadas ao movimento de moeda estrangeira;

2) descobrir a legalidade e conveniência das operações sobre a movimentação de fundos nessas contas;

3) determinar a exatidão do reflexo das operações bancárias na contabilidade;

4) avaliar o estado da disciplina de pagamento e liquidação;

5) realizar o controle aritmético do cálculo das diferenças cambiais e confirmar os reflexos nas contas contábeis.

Verifique o programa:

1) extratos bancários com documentos anexados são verificados aleatoriamente;

2) a exatidão da contabilidade dos fundos recebidos e a integridade de sua transferência, bem como a exatidão da correspondência nas contas 51, 52, 55, 57;

3) são estudados os contratos (acordos) celebrados pela empresa com parceiros estrangeiros nas operações de exportação-importação;

4) é verificada a integridade e pontualidade da transferência das receitas cambiais do exportador para suas contas de trânsito cambial em bancos autorizados;

5) na compra de mercadorias para importação, é verificado o cálculo do custo de compra dos itens de estoque de entrada, com base nos termos dos contratos, levando em consideração direitos aduaneiros, custos de transporte e outros custos para a compra de mercadorias ou outros valores.

Métodos de verificação. 1. Sólido.

2. Seletivo.

3. Enquete. Refere-se a um levantamento oral de pessoal, direção da empresa cliente e terceiros, que pode ser realizado em todas as etapas da fiscalização e tem como objetivo conhecer as peculiaridades de trabalho e descanso dos funcionários, departamentos, conhecer seus nível de qualificação, composição do trabalho executado, procedimento de fluxo de documentos, etc.

4. Testando.

5. Recálculo aritmético. Refere-se à verificação dos cálculos aritméticos da empresa cliente, que consiste na verificação da exatidão aritmética desses documentos e contas através de um recálculo seletivo independente.

Resumindo os resultados do teste. As violações detectadas são registradas em documentos de trabalho e é determinado seu impacto quantitativo nas demonstrações financeiras. O documento de trabalho pode ser elaborado na forma de tabela de infrações indicando as características das infrações, o documento normativo que foi violado, bem como as recomendações do auditor para eliminar a infração.

40. AUDITORIA DE ACORDOS COM CONTAS

O objetivo principal do teste - observância da legislação vigente e correção da organização da contabilidade no campo dos acordos com pessoas responsáveis.

As principais tarefas - confirmação da avaliação inicial do sistema de controlo interno e contabilização das liquidações com os responsáveis; verificação da organização da contabilidade analítica de acordos com responsáveis; confirmação da exatidão do registro e reflexão nas contas contábeis de liquidações com pessoas responsáveis.

Fontes de informação:

▪ documentos primários para processamento de recebimento e emissão de dinheiro (ordens de débito e recebimento de dinheiro);

▪ diário de registro de despesas e documentos de recebimento de caixa;

▪ documentos comprovativos primários para documentos de caixa (relatório antecipado, certificado de viagem, cheques, etc.); relatório de despesas.

Plano e programa de verificação. Estágio I

1) Verificação e estudo da ordem para estabelecer o círculo de pessoas que recebem o direito de receber dinheiro contra um relatório sobre despesas comerciais e operacionais.

2) Verificar a disponibilidade de um registro de funcionários que saem em viagens de negócios e chegam de viagens de negócios.

3) Verificar a disponibilidade na política contábil dos termos para os quais o dinheiro é emitido no relatório.

Etapa II

1) Verificação da exatidão do registro de documentos contábeis primários. Preste atenção aos documentos comprovativos (presença de detalhes nos cheques, etc.).

2) Verificação da exatidão do inventário de liquidações com os responsáveis.

3) Verificar a correspondência dos registros sobre a emissão, uso, devolução de valores contábeis aos dados do registro na conta 71.

4) Estabelecer o fato da emissão de fundos sob o relatório na presença do saldo do adiantamento anterior não gasto.

5) Verificar a pontualidade da devolução de valores contábeis não gastos emitidos para despesas de viagem e operacionais.

6) Verificação da regularidade da imputação ao custo das despesas operacionais e económicas dos valores contabilísticos e da contabilização dos bens materiais adquiridos através dos responsáveis.

7) Verificação da regularidade do reflexo na contabilização da aquisição de bens materiais.

8) Verificação da validade da apresentação do IVA ao orçamento sobre bens materiais adquiridos, trabalho remunerado e serviços.

9) Verificação da exatidão da contabilização de normas (limites de normas) para viagens de negócios.

10) Verificação da contabilização de transações monetárias, em particular diferenças cambiais.

11) Verificar a exatidão dos acordos com pessoas que não trabalham na organização.

Erros típicos:

▪ violação do procedimento de emissão de valores contábeis, violação no processamento de despesas de viagem;

▪ violação de procedimentos fiscais;

▪ violação do procedimento de manutenção de registros sintéticos de liquidações com pessoas responsáveis.

41. AUDITORIA DE ACORDOS COM FORNECEDORES E CONTRATADOS

O objetivo principal do teste - o cumprimento da legalidade e pontualidade do pagamento da dívida, a correção da contabilidade dos cálculos e as medidas tomadas pela administração da organização para eliminar as causas que causam o surgimento de dívidas não reclamadas.

Fontes de informação:

▪ declaração de políticas contábeis;

▪ contratos de fornecimento;

▪ faturas;

▪ atos de reconciliação de assentamentos;

▪ protocolos sobre compensação de reclamações mútuas;

▪ atos de inventário de pagamentos;

▪ cópias dos documentos de pagamento;

▪ adquirir livro;

▪ registos contabilísticos da conta 60;

▪ razão geral;

▪ demonstrações financeiras.

Plano e programa de verificação.

1. Verificação da regularidade da execução dos documentos primários para aquisição de bens e materiais e recebimento de serviços, a fim de confirmar a validade da ocorrência de contas a pagar.

2. Confirmação da pontualidade do reembolso e do correto reflexo das contas a pagar nas contas.

3. Avaliação da regularidade do registo e reflexão na contabilização das reclamações apresentadas.

Tarefas verificações nas contas 60, 76: disponibilidade e correção da formação de documentos que definem os direitos e obrigações das partes; a exatidão da avaliação dos itens de estoque recebidos; a exatidão da contabilização das contas 60 e 76; integralidade do lançamento de valores recebidos ou contabilização do trabalho realizado. O documento principal é o contrato celebrado entre o cliente e o fornecedor. O auditor deve verificar se a contabilidade analítica é mantida para cada fornecedor separadamente na moeda de pagamento e seu equivalente em rublo à taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa. A diferença cambial entre o dia do pagamento e o dia em que surge a dívida é refletida nos lançamentos: positivo - Dt60 Kt91; negativo - Dt91 Kt60. No final do mês, todas as faturas não pagas de fornecedores em moeda estrangeira devem ser recalculadas em rublos e a diferença de câmbio resultante é baixada (se a taxa de câmbio for excedida) de Dt91 Kt60. Para dívidas com cada fornecedor e contratado, é necessário identificar o cumprimento do prazo prescricional. Em caso de omissão ou irrealidade, será creditado na conta 91.

Erros típicos:

1) a ausência de contratos de fornecimento de produtos, documentos primários ou sua execução incompleta;

2) correspondência incorreta das contas contábeis, determinação incorreta da base tributável do IVA e do imposto sobre vendas.

42. AUDITORIA DE ACORDOS COM COMPRADORES E CLIENTES

Metas e objetivos: verificar a exatidão da conclusão tempestiva dos contratos de venda de produtos, bens e serviços, determinar o procedimento de pagamento das vendas de produtos e analisar o valor das vendas de produtos a crédito, o valor do pagamento antecipado nos contratos, o procedimento de pagamento impostos, cumprimento dos encargos fiscais e da política contabilística da empresa, verificação dos cálculos e acréscimos de IVA, etc. d.

Fontes de informação:

▪ contratos de fornecimento de produtos;

▪ faturas;

▪ atos de reconciliação de assentamentos;

▪ cópias dos documentos de pagamento;

▪ atos de inventário de pagamentos;

▪ registos contabilísticos da conta 62;

▪ razão geral e demonstrações financeiras.

Plano e programa de verificação. Estágio I. Se forem detectadas discrepâncias no valor das liquidações fiscais, é feito um cálculo correto e é determinado se isso afetou os valores do relatório. Além disso, é determinado o momento a partir do qual a empresa realiza incorretamente as liquidações com o fisco. Todas as alterações identificadas nas acumulações fiscais devem ser refletidas nos registos contabilísticos e no razão geral.

Etapa II. Verificação da regularidade da contabilização diretamente nos registros contábeis, para a qual é necessário:

1) realizar o cumprimento dos preços calculados e de venda da política contábil e os dados do plano de negócios (pedido);

2) disponibilidade de um livro de vendas e a regularidade de sua manutenção;

3) a estrutura de vendas de produtos (os preços de venda e os preços de venda são verificados);

4) tipos de subsídios para produtos e seus valores;

5) o montante dos sinistros, a apresentação dos indicadores e o procedimento para a sua colocação;

6) o valor das despesas comerciais e receitas da venda de produtos;

7) custos de transporte e pagamento das operações de carga e descarga, bem como a regularidade do seu registo.

Estágio III - trata-se de uma verificação da exatidão do reflexo dos dados contábeis primários nos registros da contabilidade sintética e analítica. Para fazer isso, os registros de vendas de produtos são verificados por seus tipos, classes, preços de venda e preços de venda. Ao verificar os acordos com os compradores, é determinada a correção da baixa do custo das mercadorias vendidas por parte dos custos indiretos, o valor das despesas comerciais para todo o empreendimento e para divisões estruturais, bem como tipos de produtos. Para tanto, são verificados os demonstrativos contábeis das contas de fechamento 25, 26, 44, 45 e os demonstrativos contábeis de encerramento das contas 08, 20, 23, 90, 91, 97.

Etapa IV. Concluindo, todas as discrepâncias identificadas são classificadas por tipo de violação, é determinado o valor das perdas por manutenção inadequada e organização da contabilidade, e é feita uma suposição para melhorar a organização da contabilidade com os clientes, o procedimento de celebração de contratos, formas de pagamento para eles, o procedimento de pagamento de impostos e o procedimento de elaboração de regulamentos sobre a política contabilística da empresa.

43. AUDITORIA DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS E TÍTULOS

Finalidade da verificação - estabelecer a legalidade, confiabilidade e conveniência de uma transação com investimentos financeiros na empresa, a correção de seu reflexo na contabilidade.

Fontes de informação:

1) documentos constituintes;

2) extratos do registro de acionistas;

3) certificados de ações, títulos, notas promissórias e outros títulos;

4) contratos de compra e venda de valores mobiliários;

5) contratos de empréstimo;

6) acordos de depósito;

7) livros de registo de valores mobiliários (registos);

8) registros contábeis das contas 58, 59, 60, 62, 76, 91;

9) livro principal;

10) declarações financeiras;

11) posição sobre a política contabilística da empresa.

Plano e programa de verificação:

1) estudar a composição das aplicações financeiras segundo documentos primários e registros contábeis;

2) confirmar a avaliação inicial do sistema de controlo interno e contabilização das aplicações financeiras;

3) estabelecer a exatidão do reflexo na contabilização das operações com aplicações financeiras;

4) confirmar a exatidão do provisionamento, recebimento e reflexo na contabilização dos resultados das operações com aplicações financeiras;

5) avaliar a qualidade do estoque de aplicações financeiras.

Métodos de verificação. 1. Analise dados de documentos primários e conheça a composição das aplicações financeiras. As aplicações financeiras da organização incluem: títulos estaduais e municipais; títulos de outras organizações (incluindo títulos, letras); contribuições para o capital autorizado de outras organizações; empréstimos concedidos a outras organizações, etc.

2. As aplicações financeiras devem ser aceitas para contabilização pela sua avaliação inicial. Para investimentos financeiros adquiridos por uma taxa o custo inicial é a soma de todos os custos reais de aquisição, excluindo IVA e outros impostos reembolsáveis; ao contribuir para capital autorizada - o preço acordado; após o recebimento grátis - pelo valor de mercado.

3. Verificação dos atos de aceitação e transferência de letras e do livro de registro de valores mobiliários.

4. Verificação de transações comerciais que resultaram em alteração no tamanho e composição das aplicações financeiras.

5. Confirmação do método de estimativa do custo dos títulos utilizado no seu abate (alienação) de acordo com o método registado na política contabilística.

6. Confirmação da regularidade da formação, utilização e contabilização das reservas para depreciação de títulos refletida na conta 59 “Reservas para depreciação de investimentos em títulos”.

7. Confirme se os registros estão completos e oportunos. Na preparação dos relatórios, as receitas e despesas das transações com títulos são apresentadas integralmente como parte das receitas e despesas operacionais.

8. Verificar a qualidade dos inventários concluídos.

Generalização de resultados verificações podem ser feitas nos papéis de trabalho do auditor. Os papéis de trabalho podem ser elaborados na forma de tabelas indicando as características da violação, o documento normativo que foi violado, bem como as recomendações do auditor.

44. VERIFICAÇÃO DE ATIVOS FIXOS DURANTE AUDITORIA

Objetivo da verificação:

1) estudar a composição e estrutura do ativo imobilizado, as condições de armazenamento e operação;

2) confirmação da confiabilidade da avaliação do ativo imobilizado na contabilidade;

3) verificação da regularidade dos registos e reflexos contabilísticos, das operações de movimentação de imobilizado;

4) confirmação da confiabilidade dos valores de depreciação e depreciação acumuladas;

5) estabelecer o volume de reparos realizados em ativos fixos e confirmar a correção dos resultados na contabilidade;

6) avaliação da qualidade do inventário do imobilizado realizado antes da elaboração do relatório anual;

7) confirmação dos resultados da reavaliação, se houver.

Fontes de informação:

1) contratos de venda de ativos fixos;

2) atos de aceitação e transferência de ativos fixos;

3) atua na baixa do ativo imobilizado e outras formas de documentos primários para a contabilização do ativo imobilizado;

4) registros de contabilidade sintética e analítica de ativos fixos;

5) livro principal;

6) declaração de política contábil.

Plano e programa de verificação. Estágio I. O auditor deve estudar a composição e estrutura do ativo imobilizado de acordo com os registros da contabilidade analítica. No processo de estudo, estabelece-se a correção da classificação dos objetos como ativos fixos, sua classificação, bem como a formação de objetos de estoque de ativos fixos. Para isso, o auditor descobre se os requisitos da PBU 6/01 foram observados na aceitação de objetos para contabilidade:

1) o objeto é destinado ao uso na produção de produtos, na execução de trabalhos ou na prestação de serviços, para as necessidades de gestão da organização ou para o fornecimento pela organização de uma taxa para posse e uso temporários ou para uso temporário;

2) o objeto se destina a ser usado por um longo período de tempo, ou seja, um período com duração superior a 12 meses ou um ciclo de operação normal se for superior a 12 meses;

3) a organização não assume a revenda posterior deste objeto;

4) o objeto é capaz de trazer benefícios econômicos (renda) para a organização no futuro.

Etapa II. O auditor precisa obter informações sobre as condições de armazenamento e operação do objeto, sua segurança (existência de acordos de responsabilidade), atribuição dos objetos a uma unidade específica, disponibilidade de números de inventário e documentação técnica.

Verifique os métodos: verificação contínua ou seletiva; levantamento de funcionários da organização, contabilidade; teste.

Resumindo os resultados do teste. Documentos de Trabalho do Auditor. As violações e erros identificados são registrados nos documentos de trabalho do auditor. O documento de trabalho pode ser elaborado na forma de tabela indicando a natureza da violação, o documento normativo que foi violado, bem como as recomendações do auditor para eliminar as violações. Os documentos de trabalho devem indicar: uma breve descrição da infração; cálculo do impacto quantitativo da violação nos resultados financeiros; o nome do indicador que está mudando e o valor ajustado do indicador.

45. VERIFICAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS DURANTE A AUDITORIA

Meta verificação de transações com ativos intangíveis (IA) - para formar uma opinião sobre a correção de sua classificação, a realidade da avaliação e a confiabilidade da reflexão na contabilidade e nos relatórios. Para atingir os objetivos da auditoria de operações com ativos intangíveis, o auditor deve decidir uma série de tarefas:

1) estudar a composição e estrutura dos ativos intangíveis;

2) confirmar a propriedade deles;

3) confirmar a avaliação inicial dos sistemas de controlo interno e das operações contabilísticas;

4) estabelecer a exatidão do reflexo na contabilização das operações com ativos intangíveis;

5) confirmar a veracidade do reflexo na contabilização das operações sobre ativos intangíveis;

6) avaliar a qualidade do inventário de ativos intangíveis.

Fontes de informação:

1) contratos de compra e venda (criação de ativos intangíveis);

2) acordos de direitos autorais;

3) atos de aceitação e transferência de ativos intangíveis;

4) certificados para o direito de uso;

5) atas das reuniões dos fundadores sobre a introdução de objetos do ativo intangível no capital autorizado e a coordenação de seu valor;

6) cartões contábeis de ativos intangíveis;

7) registros de contabilidade sintética e analítica;

8) políticas contábeis.

Plano e programa de verificação. No início da auditoria das transações com ativos intangíveis, o auditor deve certificar-se de que os objetos refletidos nos ativos intangíveis realmente são tais, com base nos requisitos da PBU 14. Para isso, é necessário estudar os documentos primários e registros contábeis e compará-los com a lista de ativos intangíveis de acordo com o PBU 14. Os objetos que foram introduzidos antes do PBU 14 permanecem como parte dos ativos intangíveis. Deve-se ter em mente que o PBU 14 se aplica apenas a organizações comerciais. A seguir, é necessário estudar a correcção da avaliação dos activos intangíveis e o reflexo das operações na sua movimentação nas contas contabilísticas. A aquisição e alienação do ativo intangível é realizada de forma semelhante à aquisição e baixa do ativo imobilizado - o recebimento é refletido na conta 08, e após a formação do custo inicial, a conta 04 é debitada e a alienação é realizada realizado através da conta 91. Em seguida, a conformidade do procedimento de cálculo da depreciação com os métodos e métodos refletidos nas políticas contábeis. O PBU 14 permite a depreciação de duas formas: através da conta 04 e através da conta 05. Na fase final, é possível verificar a conformidade dos dados contábeis sintéticos e analíticos dos ativos intangíveis com os lançamentos no razão geral e no balanço patrimonial.

Verifique os métodos:

1) verificação contínua (principais registros de contabilidade sintética de ativos intangíveis);

2) verificação seletiva (documentos primários);

3) entrevista;

4) teste;

5) conversão aritmética.

Erros típicos:

1) falta de documentos de recebimento primário ou sua execução em desacordo com os requisitos estabelecidos;

2) atribuição incorreta de certos tipos de despesas a ativos intangíveis;

3) depreciação incorreta de ativos intangíveis.

Generalização de resultados realizado na forma de documentos de trabalho, como a "Tabela de violações identificadas"; "Avaliação do impacto das violações identificadas no desempenho das demonstrações financeiras".

46. AUDITORIA DE OPERAÇÕES COM COMODIDADES E MATERIAIS DE VALOR

Meta verificações - para formar uma opinião sobre a correção da classificação dos estoques, a realidade de sua avaliação e a confiabilidade da reflexão na contabilidade e nos relatórios.

Fontes de informação:

1) contratos de fornecimento;

2) guias de remessa;

3) faturas, compra de livros;

4) procuração para recebimento de bens e materiais;

5) atua na aceitação de materiais;

6) listas de inventário de bens e materiais;

7) acordos de responsabilidade;

8) demonstrações de contabilidade sintética e analítica para as contas 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91, etc.;

9) livro principal;

10) políticas contábeis.

No processo de realização de uma auditoria de estoques, é necessário resolver o seguinte tarefas:

1) estudar a composição do MPZ;

2) familiarize-se com as condições de seu armazenamento;

3) confirmar a avaliação inicial do controle interno e da contabilidade de estoque;

4) confirmar a correção da avaliação das reservas e o reflexo das operações em seu recebimento e uso na contabilidade;

5) avaliar a qualidade dos inventários realizados do MPZ.

Plano e programa de verificação. O auditor precisa verificar se a avaliação dos estoques foi realizada de acordo com os requisitos da PBU 5/01, dependendo do tipo de recebimento: aquisição mediante pagamento de pessoas jurídicas ou físicas; sob um acordo de troca; recibo gratuito; recebimento como contribuição ao capital autorizado. É também necessário verificar a conformidade do princípio da avaliação na alienação de inventários, consagrado na política contabilística da organização, com a situação real. O princípio da avaliação por grupos homogêneos de estoques deve ser utilizado para qualquer método de descarte: utilização no processo de produção e gestão; vendas externas; transferência gratuita; contribuição para o capital autorizado. O teste geralmente é realizado usando um método aleatório. Correta organização da contabilidade do armazém (disponibilidade de fichas de inventário). Existe despacho que estabelece o círculo de pessoas que têm o direito de exigir materiais e autorizar a sua saída do armazém (amostras destas assinaturas deverão estar no armazém). A organização desenvolveu uma nomenclatura de preços, se o pedido de política contábil especifica o método contábil usando as contas 15 e 16?É verificada a disponibilidade de pedidos para a nomeação de pessoas financeiramente responsáveis e a celebração de acordos com eles sobre responsabilidade financeira total. A exatidão dos esquemas de correspondência aplicados às faturas de entrada e saída de estoques. Os reembolsos de IVA sobre inventários estão sujeitos a controlo obrigatório. A justeza do reflexo na contabilização do valor dos valores faltantes (excedentes) identificados durante o inventário, as peculiaridades da documentação e o reflexo na contabilização das transações de recebimento e descarte de mercadorias e embalagens.

Verifique os métodos: sólido; seletivo; entrevista; teste; conversão aritmética.

Resumindo os resultados do teste pode ser realizado em documentos de trabalho como tabelas de violações detectadas para grupos homogêneos de transações comerciais. Também é documentada uma avaliação do impacto das violações identificadas na leitura das demonstrações financeiras.

47. VERIFICAÇÃO DOS CÁLCULOS DE PAGAMENTO

Objetivo: verificação do cumprimento da legislação trabalhista vigente, da regularidade da folha de pagamento e das deduções da mesma; documentar e registrar todos os tipos de acordos entre a empresa e seus funcionários; determinação da validade e exatidão do cálculo dos salários básicos e adicionais, vários pagamentos adicionais e deduções.

Fontes de informação:

1) pessoal;

2) regulamentos da empresa;

3) ordens, ordens;

4) contratos;

5) contratos de natureza jurídica civil;

6) contratos de seguro pessoal;

7) contratos de empréstimo;

8) planilha de horário;

9) roupas;

10) folhas de incapacidade temporária;

11) tarifas (ou termos do contrato);

12) normas e preços introduzidos no empreendimento;

13) acumulação de pagamentos adicionais por tipos de trabalho irregular;

14) montantes de salários depositados;

15) mandado de execução;

16) extratos de folha de pagamento;

17) contas pessoais e cartões fiscais de funcionários;

18) relatórios prévios com documentos primários anexados a eles;

19) atos de inventário de bens;

20) registros contábeis das contas 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94;

21) livro principal;

22) declarações financeiras;

23) posição sobre a política contabilística da empresa.

Deve ser dada especial atenção ao cumprimento da legislação trabalhista sobre o procedimento de concessão e cálculo de férias (Capítulo 19 do Código do Trabalho da Federação Russa), sobre horas de trabalho e salários, inclusive para horas extras, trabalho a tempo parcial (Capítulos 15, 21 do Código do Trabalho da Federação Russa), bem como no pagamento do procedimento nos fins de semana e feriados (Capítulo 18 do Código do Trabalho da Federação Russa). Atenção especial deve ser dada aos atos locais internos da empresa em termos de garantias e compensação aos funcionários da empresa (seção 7 do Código do Trabalho da Federação Russa).

Plano e programa de verificação:

▪ confirmação da avaliação inicial dos sistemas de controle interno e contábil para liquidações com pessoal (com base em testes);

▪ confirmação da fiabilidade dos acréscimos e pagamentos aos colaboradores por todos os motivos e do seu reflexo na contabilidade;

▪ estabelecer a legalidade e integralidade das deduções aos salários;

▪ verificar a organização da contabilidade analítica das liquidações com o pessoal relativas a salários;

▪ verificar a exatidão do registro e registro das liquidações com o pessoal para outras transações. Durante a auditoria, é necessário verificar seletivamente: a regularidade da atribuição à folha de pagamento; a justeza na imputação dos pagamentos individuais às despesas tidas em conta e não tidas em conta para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento; comparabilidade dos pagamentos que não estão sujeitos ao imposto de renda pessoal e ao imposto social unificado em uma empresa com os artigos correspondentes do Código Tributário da Federação Russa (217, 238, 270); a correcção do cálculo dos benefícios materiais na presença de empréstimos concedidos aos empregados (tendo em conta os requisitos do Capítulo 23.).

48. VERIFICAÇÃO DA DOCUMENTAÇÃO DAS RELAÇÕES DE TRABALHO

Objetivo: monitorar o cumprimento das normas relativas à legislação trabalhista, a regularidade da folha de pagamento e as deduções da mesma; documentar e registrar todos os tipos de acordos entre a organização e o funcionário; determinação da validade e exatidão do cálculo dos salários básicos e adicionais, vários pagamentos adicionais e deduções.

Fontes de informação:

1) documentos de admissão, demissão e transferência de empregados;

2) ordens, ordens, contratos;

3) contratos de direito civil;

4) contratos de seguro pessoal;

5) contratos de empréstimo;

6) planilhas de horas;

7) roupas;

8) folhas de incapacidade temporária.

Base normativa. O principal documento da legislação trabalhista é o Código do Trabalho da Federação Russa (LC RF), que entrou em vigor em 1º de fevereiro de 2002. O artigo 56 do Código do Trabalho da Federação Russa considera o conceito e as partes de um contrato de trabalho. Os termos essenciais do contrato são: local de trabalho, data de início do trabalho, nome do cargo, especialidade, profissão indicando qualificações de acordo com o quadro de pessoal, etc. O artigo 59 do Código do Trabalho da Federação Russa estipula casos de conclusão de um contrato a termo certo: substituição de funcionário temporariamente ausente, realização de trabalho urgente, trabalho em pequenas organizações empresariais, trabalho no exterior, trabalho de trabalhadores criativos, com gerentes, vice-gerentes, contadores-chefes de organizações de todas as formas de propriedade. Outros casos de rescisão de contrato de trabalho estão previstos no Capítulo 13 do Código do Trabalho da Federação Russa. O artigo 40 do Código do Trabalho da Federação Russa discute o procedimento para a celebração de acordos coletivos, que devem regular as relações sociais e trabalhistas na organização, celebrados por empregados e empregadores representados por seus representantes.

Plano e programa de verificação.

1. Verificação da aplicação de formulários padrão de documentos para registros de pessoal:

1) cartões pessoais para funcionários;

2) ordens (instruções) na concessão de licença, na transferência para outro emprego, na rescisão do contrato de trabalho (contrato).

2. Estabelecer a manutenção das carteiras de trabalho dos funcionários.

3. Verificar o cumprimento das remunerações aplicadas e das categorias de trabalhadores estabelecidas no quadro de pessoal.

4. Verificação da manutenção nas lojas (departamentos) da folha de ponto.

Antes de mais nada, é aconselhável controlar como é feito o cumprimento da legislação trabalhista. O auditor pode verificar como os funcionários são registrados durante a contratação e demissão, contabilização das horas de trabalho dos funcionários, construção de um sistema salarial etc.

Generalização dos resultados dos testes. Papéis de Trabalho do Auditor são tabelas para refletir verificações pontuais sobre provisões e deduções. Na verificação, é necessário estabelecer as causas dos desvios, dar recomendações sobre a eliminação dos desvios identificados e recomendar o uso de formulários unificados de documentos.

49. VERIFICAÇÃO DOS CÁLCULOS DE PAGAMENTO COM FUNCIONÁRIOS E PESSOAL LIVRE

Objetivo da verificação:

1) cumprimento das leis trabalhistas aplicáveis;

2) a exatidão da folha de pagamento, deduções de imposto de renda pessoal e acumulação de UST;

3) documentar e contabilizar todos os tipos de acordos entre a empresa e seus funcionários;

4) determinação da validade e correção do cálculo dos salários básicos e adicionais, vários pagamentos adicionais e deduções;

5) a exatidão da contabilização dos cálculos da folha de pagamento tanto para indivíduos quanto para a empresa como um todo.

Fontes de informação:

1) regulamentos da empresa;

2) ordens, ordens;

3) pessoal;

4) contratos;

5) contratos de natureza jurídica civil;

6) contratos de seguro pessoal, etc.

Plano e programa de verificação. Inicialmente, o auditor precisa conhecer o estado do quadro regulatório e contábil sobre questões relevantes, conhecer o quadro de pessoal, ordens da diretoria da organização sobre a inscrição de funcionários em cargos com atribuição de salários (para uma amostra), contratos de trabalho celebrados, disposições sobre remunerações e prémios, situação das folhas de ponto, registo de folhas de pagamento e extratos de salários, contratos de trabalho, contratos de trabalho e outros documentos relacionados com remunerações. Ao verificar os acertos da folha de pagamento com o pessoal, o auditor deve estabelecer: quais formas e sistemas de remuneração são utilizados nesta organização (por tempo, por peça, por peça); lista e composição média dos funcionários; quem mantém registros dos acertos com o pessoal relativos a salários, quais documentos normativos o contador utiliza, a quem se reporta, quem verifica a qualidade do seu trabalho.

É necessário verificar a autenticidade dos documentos primários, sua conformidade com os requisitos dos documentos regulamentares para o cálculo e pagamento de salários, a presença de assinaturas dos funcionários responsáveis pela contabilidade do trabalho realizado, se há correções e rasuras não especificadas em os documentos. É necessária atenção especial para verificar a pontualidade do reembolso dos valores dos adiantamentos e pagamentos em excesso emitidos anteriormente ao funcionário, a exatidão das deduções de salários para valores contábeis e indenização por danos materiais, bem como por empréstimos recebidos, etc. O valor total de todas as deduções do salário do empregado não deve exceder 50% do salário mensal. Ao verificar, é necessário descobrir a exatidão das deduções dos salários do imposto de renda pessoal, pensão alimentícia, bem como a validade dos acordos com os depositantes. Verifique as aplicações dos funcionários para o fornecimento de deduções fiscais padrão no cálculo do imposto de renda pessoal.

Generalização dos resultados dos testes. Papéis de Trabalho do Auditor são tabelas para refletir as verificações pontuais sobre provisões e deduções. Ao verificar, é necessário estabelecer as causas dos desvios, para dar recomendações para eliminar os desvios identificados. Recomendar à organização o pessoal ideal.

50. AUDITORIA DE CUSTOS DE PRODUÇÃO E MANUSEIO. CALCULO DE CUSTO

Finalidade da verificação custos de produção é estabelecer a conformidade com a metodologia contábil utilizada na organização, que está em vigor no período auditado, com documentos normativos para formar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras em todos os aspectos materiais.

Tarefas auditoria de custos de produção:

1) avaliação da validade da opção aplicada para gerar informações sobre as despesas da organização para atividades comuns, o método de contabilidade de custos, a opção de contabilidade de custos consolidada, o método de distribuição de negócios gerais e custos gerais de produção;

2) confirmação da avaliação inicial dos sistemas contabilísticos e de controlo interno;

3) confirmação da exatidão do registro e reflexo na contabilização de custos diretos (indiretos), etc.

Fontes de informação:

1) balanço patrimonial (formulário nº 1);

2) demonstração de resultados (Formulário nº 2);

3) razão geral ou balanço;

4) posição sobre a política contábil da organização;

5) registros contábeis das contas 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97, etc.

Seqüência de trabalho É dividido em três etapas - introdutória, principal e final.

Métodos de contabilidade. Método normativo a contabilidade é usada, via de regra, em indústrias manufatureiras com produção em massa e em série de produtos diversos e complexos. Nesse caso, certos tipos de custos de produção são contabilizados às taxas atuais; a contabilização operacional dos desvios dos custos reais das normas é mantida separadamente, indicando o local de sua ocorrência, causas e autores; as alterações nas normas vigentes são registradas como resultado da introdução de medidas organizacionais e técnicas, e o impacto dessas alterações no custo de produção é determinado. Como resultado, o custo real de produção (Zf) é calculado pela fórmula:

Zf \uXNUMXd Zn + O + I, onde Zn - custa de acordo com os padrões atuais; O - a magnitude dos desvios deles; E mude as regras. No método personalizado o objeto da contabilidade e do cálculo de custos é uma ordem de produção separada. A contabilização de custos diretos para pedidos individuais é realizada com base em documentos primários que refletem a produção, consumo de materiais, etc., com a indicação obrigatória do código de pedido correspondente. Todos os custos são considerados trabalhos em andamento até o final do pedido.

Método transversal a contabilidade de custos e o cálculo do custo de produção são utilizados em indústrias com uso integrado de matérias-primas, bem como em indústrias de produção em massa e em grande escala. Existem versões não semi-acabadas e semi-acabadas do método alternativo. No primeiro caso, a contabilidade de custos é executada para cada redistribuição. Nos documentos contábeis, o movimento de produtos semi-acabados não é refletido, seu movimento é controlado de acordo com a contabilidade operacional do movimento de produtos semi-acabados em termos físicos, que é mantido nas lojas. No segundo caso, a movimentação de produtos semiacabados de loja para loja é registrada nos registros contábeis e o custo dos produtos semiacabados é calculado após cada redistribuição.

51. AUDITORIA DE RESULTADOS FINANCEIROS E DESTINAÇÃO DE LUCROS: METAS, OBJETIVOS, PLANO DE AUDITORIA

Finalidade da verificação - determinação da conformidade da metodologia utilizada pelas empresas para contabilização das operações de formação e utilização de resultados financeiros com os documentos regulamentares.

Tarefas:

1) confirmar a conformidade das operações contábeis executadas pela empresa com a legislação vigente;

2) avaliar a conformidade das demonstrações financeiras com os dados da contabilidade sintética e analítica dos componentes do resultado financeiro final;

3) verificar a integralidade e pontualidade da reflexão, bem como a documentação das operações para a formação do resultado financeiro do empreendimento.

Fontes de informação:

1) dados contábeis sintéticos e analíticos;

2) livro principal;

3) balanço patrimonial (formulário nº 1);

4) relatório de resultados financeiros (formulário nº 2);

5) planejamento e documentação econômica;

6) decisões do proprietário para cobrir as perdas das empresas;

7) documentos administrativos internos da empresa;

8) documentos e cálculos relativos à organização das relações contratuais.

Plano e programa de verificação. O plano deve prever o método de condução da auditoria - contínua ou seletiva. No segundo caso, é necessário estabelecer a ordem da amostragem da auditoria. Na fase de planejamento, o auditor desenvolve um plano geral. Um programa de trabalho de auditoria é então desenvolvido para a auditoria do desempenho e utilização financeira. Primeiramente, deve-se verificar a exatidão da formação do resultado financeiro final em todas as suas etapas e a conformidade dos dados contábeis, inclusive o Formulário nº 2, com os dados contábeis sintéticos.

Além disso, recomenda-se avaliar a correção da formação dos dados do razão geral para identificar possíveis erros e lançamentos contábeis atípicos. A verificação da identidade dos indicadores de perda não descoberta (lucros retidos) contidos no razão geral e no registro contábil sintético correspondente é realizada comparando saldos e giros em contas e subcontas do razão geral (contas 99 e 84) com indicadores semelhantes do registro contábil sintético, bem como os dados de relatório - saldo (formulário nº 1) e formulário nº 2. Estabelecer a confiabilidade da soma aritmética do resultado financeiro da empresa (no formulário nº 2) no momento inicial etapa da auditoria, você também pode usar métodos de controle de saldo.

A auditoria deve confirmar que: as transações de vendas estão devidamente autorizadas; todas as transações de vendas efetivamente concluídas são refletidas nas contas contábeis; a venda é refletida nas contas relevantes em tempo hábil; a avaliação das transações de vendas é determinada corretamente; os valores das vendas estão classificados corretamente; os valores a receber por liquidações de fornecimento de produtos estão corretamente refletidos nas respectivas contas.

52. AUDITORIA DE RESULTADOS FINANCEIROS E DESTINAÇÃO DE LUCROS: METODOLOGIA DE VERIFICAÇÃO

Metodologia para verificação de capital e reservas. A verificação começa com um cálculo capital autorizada e liquidação com os fundadores. Saldo da conta 80 deve corresponder ao tamanho do capital autorizado, fixado nos documentos estatutários. Verificando todas as entradas para o ano na conta 80. Qualquer alteração deverá ser registrada nos documentos legais. O capital autorizado poderá ser reduzido por deliberação da assembleia de acionistas e fundadores. O aumento do capital autorizado pode ocorrer não apenas por meio de contribuições dos fundadores, mas também por meio de outras fontes.

Ao verificar a formação do capital autorizado às custas dos fundos próprios dos fundadores, devem ser verificadas as contribuições dos fundadores e sua avaliação. As contribuições dos fundadores devem ser avaliadas por certificados especiais ou atos de avaliação de firmas de auditoria, empresas de avaliação ou departamentos de avaliação imobiliária. Além da formação, também são verificadas alterações no capital autorizado, liquidações com os fundadores sobre o pagamento de dividendos a eles.

Em seguida, verifica-se a regularidade das operações e o seu reflexo nos registos contabilísticos das contas. 81, 82 и 83. Verificar 81 resume a informação sobre o fluxo de caixa das ações próprias. As ações podem ser revendidas ou canceladas no decorrer das atividades organizacionais e de produção do JSC. Ao verificar, deve-se prestar atenção à exatidão da compilação dos registros de acionistas, à exatidão do registro de uma emissão adicional, bem como ao cancelamento de ações e à exatidão da elaboração de pedidos ao comitê de controle imobiliário ou a um comissão, que é o órgão que autoriza a emissão de uma emissão adicional e a registra. O ajuste de acordo com a mudança no registro de acionistas dos documentos estatutários e a decisão da assembleia de acionistas são imediatamente verificados. Ao verificar a formação capital de reserva são verificados os documentos constitutivos, que estipulam o procedimento de constituição de reserva de capital e o procedimento de dedução dos pagamentos anuais.

Conta verificada a seguir 83 "Capital extra". Ao verificar essa conta, atenção especial é dada à ordem de sua formação quando organizada pela empresa. Por conta 83 é refletido o aumento do valor do capital não corrente, bem como o valor da diferença entre o valor nominal das ações e o valor recebido com a venda dessas ações, bem como o custo de reavaliação, tanto crescente como decrescente . A baixa do capital adicional é refletida para aumentar o capital autorizado ou o reembolso de liquidações com os fundadores, reduzindo o valor do capital adicional.

53. AUDITORIA DO SALDO CONTÁBIL

O objetivo auditar o status da contabilidade extrapatrimonial é confirmar a confiabilidade e a pontualidade do reflexo das operações nas contas extrapatrimoniais.

Fontes de informação na realização de uma auditoria, existem contratos de arrendamento, comissões, prestação de serviços para o processamento de materiais, bem como ordens para a empresa abater com prejuízo recebíveis cujo prazo de prescrição tenha expirado ou existam documentos que comprovem a impossibilidade de cobrança de valores do devedor.

Plano e programa de verificação. Durante a auditoria, todas as operações relacionadas com recebimentos e débitos de contas extrapatrimoniais (que se destinam a resumir informações sobre a disponibilidade e movimentação de valores temporariamente à disposição da organização), o cumprimento de direitos e obrigações contingentes, e também controle sobre operações econômicas individuais. A contabilização dos objetos é mantida em um sistema simples (ou seja, a regra de partidas dobradas não se aplica).

Verificação da contabilização dos ativos fixos locados. Conta 001 "Imobilizado arrendado". Ao verificar a contabilização dos ativos fixos locados, é necessário confirmar a veracidade do reflexo das transações na conta 001.

Verificar a contabilidade dos itens de estoque aceitos para guarda, para processamento e mercadorias para consignação. Ao verificar a contabilização dos itens de estoque aceitos para guarda, para processamento e mercadorias comissionadas, é necessário confirmar a veracidade do reflexo das transações nas contas 002, 003, 004.

Verificação de outros itens contábeis fora do balanço. Outros itens contábeis extrapatrimoniais incluem: equipamentos aceitos para instalação; formulários de relatórios rigorosos; dívidas de devedores insolventes anuladas com prejuízo; garantia de obrigações e pagamentos recebidos; segurança para obrigações e pagamentos emitidos; depreciação de ativos fixos; ativos fixos arrendados. As informações sobre esses objetos contábeis estão refletidas nas contas 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011, respectivamente.

Um erro típico é a falta de contabilidade extrapatrimonial.

Resumindo os resultados do teste. Documentos de Trabalho do Auditor. As violações e erros identificados são registrados no documento de trabalho do auditor. O documento de trabalho pode ser elaborado na forma de tabela de infrações indicando as características da infração, o documento normativo que foi violado, bem como as recomendações do auditor para eliminar a infração. Na fase final, você pode elaborar um documento de trabalho “Avaliando o impacto das violações identificadas nos indicadores de relatórios financeiros”. O documento de trabalho deve indicar:

1) uma breve descrição da violação;

2) cálculos do impacto quantitativo da infração na mudança do indicador;

3) o nome do indicador que está sendo alterado;

4) o valor ajustado do indicador.

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Robôs subaquáticos para estudar o fundo não são novos na robótica, mas máquinas semelhantes a peixes costumam ser usadas para essas tarefas, o que traz algumas dificuldades. Por exemplo, drones semelhantes a peixes dependem das correntes e, portanto, não podem permanecer estacionários, a menos que compensem a força da corrente com o trabalho dos motores. Além disso, a falta de uma parada dificulta a coleta de amostras de fundo com drones flutuantes.

Outra desvantagem dos robôs flutuantes é que é difícil para eles se aproximarem do fundo difícil. Todos esses problemas são resolvidos se você usar um robô de caranguejo que não nada perto do fundo, mas caminha sobre ele. Tal máquina foi projetada pela equipe da Escola de Estudos Avançados em homenagem a St. Anne, uma equipe liderada por Giacomo Picardi.

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