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Controle e revisão. Notas de aula: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. Понятие и сущность контроля (История становления и развития контроля и ревизии. Сущность, роль и функции контроля в управлении. Виды контроля. Предметная область проведения проверок. Роль и функции контроля в управлении экономикой. Характеристика эффективного контроля. Нормативно-правовое регулирование контроля на современном этапе)
2. Controle externo e interno (Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Подготовка и планирование внешнего контроля. Порядок проведения мероприятий по контролю. Организация при проведении мероприятий по контролю. Порядок оформления результатов мероприятий по контролю. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта. Этапы внутреннего контроля. Принципы системы внутреннего контроля. Составляющие системы внутреннего контроля. Классификация системы внутреннего контроля. Цели и организация внутреннего контроля. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий))
3. Controle financeiro (Понятие финансового контроля. Функции финансового контроля. Составляющие финансового контроля. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля. Контроль над финансовыми вложениями. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля. Виды и система контролирующих органов финансового контроля. Принципы организации финансового контроля и его классификация. Организация и задачи финансового контроля в РФ. Классификация финансового контроля)
4. Tipos de procedimentos analíticos
5. Контроль в бухгалтерском учете (Оценка системы бухгалтерского учета. Контроль при планировании продаж. Контроль над выполнением планов сбыта. Методы проверки учета затрат на производство. Проверка учета нематериальных активов. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности)
6. Сущность и понятие ревизии (Понятие, цель и задачи ревизии. Ревизия как инструмент контроля. Организация проведения ревизии. Основания и периодичность проведения ревизии. Направления ревизионной проверки. Подготовка и планирование проведения ревизии. Основные этапы и последовательность ревизии. Документирование ревизии. Выводы и предложения по материалам ревизии. Реализация результатов ревизии. Подготовительный этап ревизии. Права и обязанности ревизионной комиссии. Ревизия денежных средств и операций с ними)
7. Atividade de auditoria (Сущность и цели аудита. Договор в аудиторской деятельности. Обязательный аудит. Основополагающие принципы аудита. Функции управленческого аудита в рамках управления маркетингом. Понятие аудиторской деятельности. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью. Содержание предварительного планирования аудита. Подготовка общего плана и программы аудита. Документирование аудита. Система финансового контроля и внутренний аудит. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов. Внутренний аудит в системе управления организацией. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами. Внутренний аудит деятельности банка)
8. Контроль над расчетами (Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами. Контроль над расчетами по оплате труда. Контроль над расчетами по совместной деятельности. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами. Проверка учета основных средств. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств. Контроль над учетом производственных запасов. Контроль над внешними расчетными операциями. Организация ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности. Контроль над операциями с подотчетными суммами. Контроль кассовых операций. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций)

PALESTRA Nº 1. O conceito e a essência do controle

1. A história da formação e desenvolvimento de controle e auditoria

Desde a publicação do Supremo Manifesto em 28 de janeiro de 1811, o controle (ou seja, o controle estatal) apareceu na Rússia como um estabelecimento separado e independente dentro da administração estatal. No entanto, de fato, as instituições com funções de controle estatal no país surgiram muito antes.

No século XNUMX Surgiram os tribunais estaduais, que se tornaram o início de um sistema de gestão centralizado. Nessa época, o tesouro era responsável pelas chamadas ordens - serviços que controlavam as receitas do Estado e atuavam como intermediários entre o poder supremo do czar e o governo local. Este sistema perdurou até finais do século XVII.

Em 1654, surgiu a Ordem de Contagem, que agia para verificar e distribuir o pagamento do regimento durante a guerra. Neste momento, os livros de receitas e despesas de 1653-1663 são entregues a ele. E também a Ordem de Contagem é incumbida da obrigação de auditar a "Grande Tesouraria" por 50 anos. Tais ordens foram estabelecidas não apenas na capital, mas também em diferentes territórios. É importante destacar que a Ordem de Contabilidade recebeu de todo o Estado verbas provenientes de diversos departamentos e atrasos de anos anteriores. No entanto, este sistema acabou por ser muito confuso e complexo.

Затем появилась так называемая Ближняя Канцелярия, которая в известной мере может быть признана контрольным учреждением. Она была учреждена в 1699 г. Петром I. В нее должна была доставляться "со всех приказов по вся недели ведомость, что, где, чего в приходе, в расходе и кому что должно на что расход держать, чтобы ему, Великому Государю, о тех делах известно было всегда" [1].

Em vez das ordens anteriores, Pedro I criou 12 colégios, dos quais metade eram de natureza financeira e económica. Os mais importantes eram três: o Colegiado da Câmara, que se encarregava das receitas e bens do Estado, o Colegiado do Estado-Maior, que se encarregava dos gastos públicos; e o Conselho de Revisão, que supervisionou a execução das estimativas de receitas e despesas. E o Senado tornou-se o órgão supremo de controle e revisão naquela época. Além disso, o estado foi dividido em 45 províncias, e os governadores foram colocados à frente de cada uma. As taxas recebidas eram aceitas pelo tesoureiro, que as mantinha em uma tesouraria zemstvo especial e as emitia de acordo com as dotações.

A criação do Senado teve, em primeiro lugar, um caráter de controle. E para cumprir esses deveres, ele exigia das províncias relatórios genuínos de receitas e despesas. Mas pela primeira vez não foi possível verificar esse relato, pois o caso de auditoria parecia muito difícil devido à sua novidade e à desordem do próprio relato.

Como resultado, em 12 de fevereiro de 1712, por decreto, este caso foi transferido para o Ober-Comissário da Chancelaria do Senado, Príncipe Vadbolsky. O caso foi entregue com instruções precisas sobre a produção de auditorias. E também era necessário que ele observasse se "artigos não escritos" aparecem nos livros de crédito e despesas. No entanto, a "atividade Wadball" durou apenas cerca de um ano e não foi bem sucedida.

Em 1718, o Conselho de Revisão foi estabelecido para "contabilizar todas as receitas e despesas do estado". Mas depois ficou clara a posição da anormalidade dessa instituição auditora, já que o relatório tinha que ser entregue como antes tanto ao Senado quanto ao Conselho Fiscal.

Assim, em 12 de janeiro de 1722, decidiu-se por decreto subordinar a Junta de Revisão ao Senado, que passou a se chamar Gabinete de Revisão do Senado e, dessa forma, recebeu instruções para sua atuação, o que representou a primeira experiência de uma sistemática apresentação dos deveres de controle e revisão do Estado.

A instrução estabelece como principal requisito de auditoria para todas as operações dos gestores de fundos do tesouro o princípio da legalidade, ou seja, a base legal para as operações para a sua produção. Mas o trabalho de auditoria não avançou, uma vez que as principais razões da estagnação não foram eliminadas - a imperfeição da contabilidade e dos relatórios locais e o número insuficiente de pessoal das instituições de auditoria.

É possível destacar a época do reinado da imperatriz Elizabeth Petrovna. Apesar da atenção considerável ao estado externo favorável das finanças públicas, as despesas e receitas não se prestavam nem mesmo a uma contabilidade aproximada.

Uma nova tentativa de melhorar o caso de auditoria está sendo estabelecida. Em 1775, foi publicada a "Instituição para a Administração das Províncias do Império de Toda a Rússia", que estabeleceu câmaras estaduais, cujo dever incluía a função de fiscalizar as contas das instituições provinciais.

De fato, as câmaras estaduais desempenhavam as funções de representações locais das autoridades financeiras. Há um estabelecimento dos estados dos funcionários correspondentes. As províncias são subdivididas em condados.

Cada condado nomeia seu próprio tesoureiro - um funcionário financeiro de nível mais baixo. O prazo de nomeação para este cargo é de 3 anos. Tanto a contabilidade como os relatórios foram simplificados, o que contribuiu para a criação de um orçamento mais realista.

Em 31 de dezembro de 1779, foi criada a Expedição de Revisão de Contas - instituição central de controle. Sua função é comparar dinheiro e contas. Com a criação da Expedição, desapareceu a necessidade do Conselho Fiscal. Em 1781 o Collegium foi abolido.

Até o final do século XIX. graças aos esforços reformistas de estadistas patrióticos domésticos, um sistema muito extenso de câmaras de controle provinciais foi formado na Rússia (61 câmaras com cerca de 4500 pessoas). No total, cerca de 8500 pessoas estiveram envolvidas no controle estatal daquele período.

И что характерно: контрольные учреждения не находились в подчинении администрации губерний и других местных властей, а в случае обнаружения хищений, растрат или других уголовно наказуемых деяний органы государственного контроля инициировали вопрос о предании виновных суду и сами определяли сумму убытков, на которую распорядительное управление обязано было предъявить к обвиняемым иск в уголовном суде [2].

A história do desenvolvimento e formação dos órgãos de controle pode ser visualizada na tabela.

Tabela 1.

Desenvolvimento de órgãos de controle

Controlar - é um sistema de monitoramento e verificação da conformidade do processo de funcionamento de um objeto gerenciado com as decisões de gestão adotadas, determinando os resultados das ações de gestão sobre um objeto gerenciado e os desvios ocorridos durante a implementação dessas decisões.

O país possui mais de 260 leis federais, decretos, resoluções que regulamentam as atividades de controle e fiscalização. A transição para uma economia de mercado exige novas abordagens de gestão. As empresas e firmas têm o direito de agir de forma independente, de acordo com a política contábil aceita e os padrões internacionais de contabilidade e relatórios.

O controle na empresa (controlling) inclui a coleta e o processamento atual de informações, a verificação dos desvios do desempenho real da empresa em relação aos normativos ou planejados e, mais importante, a elaboração de recomendações para a tomada de decisões.

O controle revela as fraquezas da atividade empreendedora, permite usar recursos de maneira otimizada, colocar reservas em operação e também evitar situações de falência e crise. O controle na empresa está incluído no processo de gestão, estabelecendo metas, desenvolvendo planos de negócios, orçamentos, monitoramento, trabalho operacional, desvios das metas pretendidas em todas as etapas da vida do produto: desde a sua criação até a implementação. Nas condições modernas, ao criar novos produtos, organizar o trabalho, pesquisa e desenvolvimento (P & D), obter conquistas em ciência e tecnologia, o papel do controle aumentará.

O conceito de "controle na gestão" deve ser considerado em três aspectos principais:

1) o controle como atividade sistemática e construtiva dos administradores, órgãos de administração, uma de suas principais funções gerenciais, ou seja, o controle como atividade;

2) controle como etapa final do processo de gestão, cuja base é o mecanismo de feedback;

3) o controle como componente integrante do processo de tomada e implementação de decisões de gestão, participando continuamente desse processo desde o seu início até a conclusão. A par do controlo interno, dos cálculos intra-negócios e da criação de medidas para limitar o risco e a segurança das atividades económicas de uma empresa, a auditoria assume grande importância na esfera financeira e fiscal no ambiente moderno como ferramenta de controlo. A inadimplência, os atrasos nos salários, a carga tributária, a inflação e a instabilidade econômica no país exigem medidas radicais por parte do Estado que atendam aos padrões internacionais: auditorias de resultados financeiros, regras de fluxo de documentos e controle de políticas contábeis. Estas funções de controlo e auditoria no país identificam empresas que se escondem do pagamento de impostos e violações na utilização de dotações orçamentais. A plenitude do orçamento e dos fundos extra-orçamentais permitirá emitir atempadamente salários, pensões e bolsas de estudo, benefícios, melhorar a assistência social, financiar adequadamente os cuidados de saúde, a educação, as agências de aplicação da lei e financiá-los adequadamente.

O Estado controla as empresas de todas as formas de propriedade com a ajuda de formas eficazes de controle financeiro.

O objeto do controle financeiro é tanto a esfera orçamentária e tributária quanto o processo orçamentário, bem como todo o processo da atividade financeira e econômica dos sujeitos das relações de mercado. Isso determina o grande papel e importância do controle financeiro como principal elemento de controle e gestão estatal.

Os sujeitos do controle financeiro do Estado são os órgãos do Estado e estruturas de empresas com participação do Estado, organizações total ou parcialmente financiadas pelo orçamento, organizações e empresários em termos de pagamento de impostos ao orçamento.

3. Tipos de controle

Dependendo do objeto de controle, os seguintes tipos são diferenciados.

Estado o controlo financeiro é parte integrante da estrutura do Estado, uma das funções mais importantes da governação do país, um pré-requisito para o normal funcionamento do sistema financeiro e de crédito. Tem como objetivo o controlo da execução do orçamento do Estado e dos fundos extra-orçamentais, a organização da circulação monetária, a utilização dos recursos de crédito, o estado da dívida interna do Estado, as reservas do Estado, a implementação de benefícios financeiros e fiscais; bem como o controlo sobre o recebimento atempado e completo de todos os tipos de receitas do governo, a utilização de crédito e fundos emprestados para cobrir o défice orçamental do Estado, o financiamento atempado dos custos do sector social, incluindo salários, pensões, bolsas de estudo e outros benefícios sociais.

não estatal o controlo financeiro é necessário ao Estado como informação sobre o desempenho de todas as empresas para a tomada de decisões no domínio da economia, política orçamental e fiscalidade. Para tanto, foi criado um novo tipo de controle - a auditoria. A auditoria baseia-se no princípio da contabilidade de custos total, realizada com base num acordo entre a entidade empresarial e o auditor.

O objetivo da auditoria é expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

Dependendo de quem conduz a auditoria, a auditoria é dividida em interna e externa.

Auditoria interna é realizado pelo serviço de auditoria interna e visa melhorar a eficiência das decisões de gestão sobre a utilização económica e racional dos recursos empresariais, de forma a maximizar os lucros e a rentabilidade.

Auditoria externa realizadas por firmas de auditoria especializadas. O principal objetivo deste tipo de auditoria é estabelecer a confiabilidade e opinar sobre o relatório financeiro da empresa auditada, bem como desenvolver recomendações para eliminar as deficiências existentes.

К controle não estatal inclui o controle por bancos comerciais, que, de acordo com a legislação aplicável, são obrigados a monitorar o cumprimento por parte dos clientes do procedimento estabelecido pelo estado para a realização de transações em dinheiro e legislação monetária.

No caso de concessão de empréstimo, controle a solvência e liquidez do cliente para maior probabilidade de reembolsar o empréstimo com juros devidos no prazo estipulado. Esse controlo por parte dos bancos é um elemento importante da gestão do risco de crédito.

Público o controle financeiro é realizado por organizações não governamentais e indivíduos com base na voluntariedade e gratuidade. O controle das finanças públicas pode ser atribuído ao controle dos sindicatos. As organizações sindicais exercem o controle apenas indiretamente, monitorando o cumprimento da legislação trabalhista, condições de trabalho e salários nas empresas de diversas formas de propriedade.

na fazenda o controle é realizado pelos serviços financeiros e econômicos das empresas (contabilidade, departamentos financeiros, etc.). No decorrer desse tipo de controle, questões relacionadas ao pagamento de impostos ao orçamento e ao planejamento tributário podem ser verificadas com os recursos orçamentários alocados.

Jurídico o controle é realizado por agências de aplicação da lei na forma de auditorias, perícia contábil forense.

controle civil é realizado por pessoas físicas quando são tributados pelas autoridades fiscais, quando compilam e entregam declarações fiscais, bem como quando recebem recursos do orçamento (salários, pensões, benefícios, etc.).

4. Área de assunto das inspeções

A segurança do dinheiro do orçamento, seu uso racional e direcionado é a principal tarefa dos órgãos reguladores estaduais. Portanto, o controle orçamentário é a parte principal do controle financeiro e econômico e representa as atividades realizadas pelos órgãos estatais para verificar a legalidade, conveniência e eficiência do uso dos recursos financeiros da Federação Russa.

As tarefas do controle orçamentário incluem:

1) assegurar a exatidão da elaboração e execução do orçamento;

2) cumprimento da legislação fiscal e orçamentária;

3) controle sobre a exatidão da contabilidade e relatórios;

4) verificação da eficácia e uso direcionado dos recursos orçamentários e extra-orçamentários;

5) melhoria da disciplina orçamentária e tributária;

6) identificação de reservas para o crescimento da base de receitas dos orçamentos de diferentes níveis;

7) controle sobre a implementação do mecanismo de relações interorçamentárias, a formação e distribuição de recursos orçamentários-alvo para apoio financeiro das regiões;

8) verificar a circulação de fundos orçamentais e extra-orçamentais nos bancos e outras instituições de crédito;

9) supressão de decisões ilegais sobre a concessão de benefícios fiscais, subsídios estatais, subvenções, transferências e outras assistências a determinadas categorias de contribuintes ou regiões;

10) detecção de desperdício e abuso financeiro;

11) a adoção de penalidades adequadas para os autores, a realização de trabalhos preventivos, informativos e explicativos para melhorar a disciplina orçamentária e financeira.

Com base nessas tarefas, o sistema de órgãos de controle da Federação Russa está sendo formado e opera no contexto do aprofundamento da reforma econômica. O controle financeiro por parte do poder representativo é realizado por vários órgãos parlamentares, cujas funções de controle são discutidas a seguir.

Nos últimos anos, surgiu um grande número de várias empresas e organizações de propriedade não estatal. Basicamente, os empresários não possuem os conhecimentos profissionais necessários, experiência organizacional suficiente, qualidades morais que lhes permitam avaliar as decisões tomadas não só do ponto de vista do lucro, mas também do ponto de vista do cumprimento da lei. O Estado não pode ficar indiferente ao modo como as coisas são feitas nas empresas e organizações de forma não estatal de propriedade. Em primeiro lugar, este setor possui uma enorme riqueza nacional que, em grande parte, lhe foi transferida gratuitamente ou a preço preferencial da propriedade estatal. Em segundo lugar, uma parte significativa das empresas não estatais durante o período de transição ainda não acumulou capital próprio, e a base financeira existente foi criada através de operações na esfera financeira e creditícia e da mobilização de recursos financeiros públicos de várias formas, incluindo ilegal uns. Em terceiro lugar, na estrutura financeira e bancária existente, nas grandes empresas, grupos financeiros e industriais, o Estado e os cidadãos detêm uma parte significativa das ações. Assim, é necessário aumentar a eficácia do controle financeiro estatal e fortalecer os órgãos que o exercem. Além disso, não apenas as organizações com mau funcionamento, mas também aquelas com resultados normais de desempenho estão sujeitas a controle para evitar sua falência e insolvência, o que pode levar a uma onda de ruína de parceiros, fornecedores, acionistas e clientes.

Uma das categorias de empresários sujeitos ao controle financeiro são os empresários sem pessoa jurídica, os chamados PBOYUL. Empreendedorismo é uma atividade independente realizada por sua conta e risco, visando sistematicamente a obtenção de lucro com o uso da propriedade, a venda de bens, a realização de trabalho ou a prestação de serviços.

5. O papel e as funções do controle na gestão econômica

O Estado influencia a esfera das relações financeiras por meio da política tributária, regulação das relações de crédito, regulação do mercado financeiro.

A esfera de gestão financeira direta do Estado também inclui funções de controle.

Formalmente, os indicadores financeiros são objeto de controle financeiro, mas como regulam o processo de formação, distribuição, redistribuição e utilização dos recursos financeiros, de fato, todo o processo de produção e atividade econômica passa a ser objeto de controle financeiro. Isso determina o grande papel do controle no sistema de gestão. O estabelecimento de um controle eficaz e sistematicamente organizado em todos os níveis é um fator importante para o sucesso do desenvolvimento socioeconômico do país.

Há mais fundos no uso e administração do Estado do que são mobilizados no orçamento. Portanto, deve ter um marco legal e um mecanismo adequado para garantir o uso direcionado e eficaz de todos os meios que lhe pertencem e controle sobre como isso é feito. Ao mesmo tempo, o Estado não pode ficar indiferente ao modo como as coisas são feitas nas empresas e organizações de propriedade não estatal. Assim, o Estado deve ter tais formas de controle financeiro que efetivamente controlem empresas de todas as formas de propriedade.

Como mostra a experiência, a fraqueza do controle estatal tem um impacto negativo em todo o sistema de gestão, que é um dos fatores da atual situação difícil da economia russa.

Assim, o controle é a função mais importante da administração pública. Em uma economia de transição, o papel do controle aumenta muitas vezes. Isso se deve à característica fundamental de uma economia de mercado em comparação com o aumento da direção-comando no papel das relações financeiras, a prioridade do controle dos fluxos financeiros. No atual estágio de desenvolvimento da economia russa, a importância do controle vem crescendo ano a ano, uma vez que o controle financeiro foi enfraquecido devido à política perestroika do país. Existem três principais meios de influência do governo sobre a atividade econômica privada:

1) impostos que reduzem a renda privada e, consequentemente, os gastos privados;

2) custos que incentivam as empresas a produzir determinados bens e serviços;

3) regulação ou controle que incentiva as pessoas a continuar ou interromper certas atividades.

Além do rápido crescimento dos custos e impostos, o número de leis e regulamentos que regem a atividade econômica também está aumentando.

Um sistema de controle eficaz no contexto da transição para uma economia de mercado é um dos principais pré-requisitos para uma transformação qualitativa do processo de gestão econômica como um todo. Uma das partes mais importantes do sistema de controle é o controle financeiro. O seu objetivo funcional é implementar com sucesso a política financeira do Estado, garantir a utilização eficiente dos recursos em todas as áreas da economia e criar condições para uma regulação estatal eficaz da economia de mercado.

A lei "Sobre o orçamento federal para 2005" estabelece que um dos principais objetivos da política econômica é frear a recessão da economia e garantir o crescimento econômico. Fatores intensivos de crescimento econômico, em particular, incluem um aumento na eficiência da atividade econômica baseado no uso eficiente de recursos e o uso de um novo mecanismo econômico (de mercado). Em um ambiente econômico instável, o caminho mais realista para as empresas russas é o caminho da reforma interna.

6. Características do controle eficaz

A primeira e principal condição para a eficácia do controle financeiro é fornecer acesso a qualquer informação necessária sobre o estado real ou funcionamento do objeto controlado. Para isso, os escritórios devem ser dotados de:

1) o direito de acesso às informações necessárias, independentemente do estágio de sua formação e passagem;

2) o direito de acesso irrestrito a quaisquer instalações;

3) o direito de retirar documentos se necessário;

4) vedar objetos de acordo com o procedimento estabelecido por lei. Por sua vez, os funcionários das entidades auditadas são obrigados a criar todas as condições para o normal trabalho dos controladores.

O seguinte requisito para a organização do controle financeiro:

1) a exigência de constância;

2) a exigência de complexidade.

O constante funcionamento adequado dos órgãos de controlo financeiro permite o alerta atempado da possibilidade de desvios, bem como a sua identificação atempada. Para garantir a consistência no controle financeiro, é necessário estabelecer a frequência das auditorias e revisões para os vários destinatários do orçamento.

A experiência dos colegas suíços é indicativa. Assim, a autoridade suíça de controle financeiro é concedida por lei o direito de acesso a informações altamente secretas. Ao mesmo tempo, estipula-se especificamente que, em qualquer caso, é garantido o sigilo da correspondência postal e telegráfica, e que os regulamentos departamentais não podem servir de base para que os órgãos estatais se recusem a fornecer essas informações aos controladores.

O sistema de controle financeiro deve ser construído de tal forma que possa ser ajustado com flexibilidade para resolver novos problemas decorrentes de mudanças nas condições internas e externas de funcionamento do Estado, para garantir a possibilidade de sua expansão e modernização.

De grande importância na organização do controle financeiro é o requisito de prioridade, segundo o qual os objetos mais importantes são verificados primeiro. Não é necessário que o órgão de controle se esforce para controlar toda a esfera financeira e econômica do Estado, mas é necessário controlar aqueles objetos onde ele possa se manifestar com maior eficiência e contribuir para a máxima economia dos fundos estatais.

A eficácia do controlo está diretamente relacionada com a medida em que as atividades de controlo estão sujeitas a regulamentação. Sem regulamentação e aplicação de soluções padronizadas numa determinada situação típica, a organização de controlo não conseguirá trabalhar harmoniosamente em todos os seus níveis. Na medida em que uma atividade está sujeita a regulamentações claras, pode-se esperar sucesso dela. Do exposto resulta que o controlo deve ser efectuado com base numa interacção clara de todos os seus órgãos e numa coordenação clara dos seus esforços para a resolução dos problemas.

Os planos das autoridades de controle financeiro não devem ser prematuramente conhecidos dos controlados ou tornados públicos para evitar a falsificação de fatos ou outras ações negativas de sua parte. Mas no próprio processo de controle, para estabelecer contato próximo com os funcionários da empresa auditada e revelar violações com a ajuda deles, é aconselhável informar sobre as atividades em andamento.

Os custos do funcionamento do sistema de controle financeiro não devem exceder as perdas esperadas como resultado da ausência de medidas de controle.

Este requisito implica também a necessidade de otimizar a estrutura organizativa do controlo financeiro, ou seja, identificar e eliminar ligações desnecessárias, a combinação óptima de centralização e descentralização da gestão na estrutura das autoridades.

A combinação dos princípios e requisitos acima é a base para o funcionamento do moderno sistema de controle financeiro nos países desenvolvidos.

7. Regulamentação legal de controle no estágio atual

No estágio atual, atenção especial é dada às questões de melhoria do sistema de controle, e principalmente financeira.

Os sujeitos de controle são órgãos e organizações especiais dotados de funções de controle. A implementação do controle e auditoria nacional é realizada por autoridades legislativas, instituições fiscais e de crédito, comitês estaduais, organizações de seguros, departamentos de Sovietes locais de deputados populares, ministérios e departamentos, serviços financeiros de empresas, organizações, instituições, comissões de auditoria em cooperativas e associações públicas.

Os órgãos legislativos do país exercem o controlo sobre a aprovação e apreciação da previsão estatal para o desenvolvimento social e económico da economia nacional do orçamento do estado para as ligações do sistema orçamental, relatórios sobre a sua execução. A conveniência dos gastos, bem como a legalidade e eficiência do uso dos recursos públicos, são controladas. O controle financeiro é realizado pelos órgãos legislativos por meio de comitês e comissões, principalmente por meio das comissões de planejamento e orçamento e finanças.

Câmaras de Controle também são formadas sob a legislatura.

É possível destacar o controlo orçamental, o que contribui para o desenvolvimento de uma política orçamental óptima que garanta o máximo crescimento das receitas orçamentais do Estado e o desenvolvimento económico.

O aparelho dos ministérios das finanças inclui os departamentos de controlo e auditoria, e nos órgãos financeiros territoriais existe o aparelho do controlador-auditor-chefe. Os gabinetes de controladores e auditores e os departamentos de controlo e auditoria realizam todo o tipo de auditorias às atividades produtivas e financeiras das empresas, organizações e instituições.

As instituições de crédito exercem o controle sobre a verificação, emissão, garantia e cobrança de empréstimos. Comitês estaduais, comissões estaduais, ministérios e departamentos, departamentos de sovietes locais de deputados populares realizam o controle por um aparato especial de auditoria. O controle financeiro na fazenda é realizado por divisões estruturais de empresas e organizações. Basicamente, nas organizações, nas empresas, o controle financeiro é realizado por contadores chefe (sênior), funcionários de departamentos financeiros.

Isso sem falar no fisco. São órgãos de controle financeiro operacional. O sistema de autoridades fiscais é chefiado pelo Serviço Fiscal do Estado. No terreno, as inspecções fiscais estão subordinadas apenas à sua autoridade superior. As atribuições das autoridades fiscais são:

1) assegurar a integralidade e pontualidade dos pagamentos de impostos ao orçamento;

2) controle sobre o cumprimento da legislação tributária. As inspecções fiscais verificam simultaneamente a situação financeira das empresas e organizações, independentemente da subordinação departamental e da sua forma organizacional e jurídica.

Atualmente, os órgãos de controle e auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa e do Gabinete do Procurador-Geral da Federação Russa, o Ministério da Administração Interna da Federação Russa, o Serviço Federal de Segurança da Federação Russa, a fim de aumentar a eficiência da organização do trabalho de combate às infrações na esfera econômica, interagem de forma permanente em questões de organização, condução e implementação de materiais de auditoria (inspeção), bem como a troca de informações para fortalecer o Estado de Direito no campo da política financeira, orçamentária e cambial da Federação Russa, o desenvolvimento de recomendações metodológicas conjuntas, instruções na implementação de funções de controle, a adoção de medidas conjuntas para a aplicação uniforme da legislação financeira, orçamentária e cambial da Federação Russa ( Regulamentos sobre o procedimento de interação entre os órgãos de controle e auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa com o Gabinete do Procurador-Geral da Federação Russa, o Ministério da Administração Interna da Rússia Federação Russa, o Serviço Federal de Segurança da Federação Russa ao nomear e realizar auditorias (inspeções)).

De acordo com o Regulamento, os órgãos de controle e auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa são entendidos como: Departamento de Controle Financeiro e Auditoria do Estado; departamentos de controle e auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa nas entidades constituintes da Federação Russa.

O Departamento Principal do Tesouro Federal do Ministério das Finanças da Federação Russa e o Departamento do Tesouro Federal do Ministério das Finanças da Federação Russa para as entidades constituintes da Federação Russa interagem com as agências de aplicação da lei dentro de sua competência.

A direção prioritária nas atividades dos órgãos de controle e auditoria em cooperação com as agências de aplicação da lei é o controle sobre o uso direcionado e racional e a segurança dos fundos orçamentários federais, fundos estaduais fora do orçamento e outros fundos federais.

Ao organizar e realizar auditorias, os funcionários dos órgãos de controle e auditoria são guiados pela Constituição da Federação Russa, leis constitucionais federais, leis federais, decretos e ordens do Presidente da Federação Russa, decretos e ordens do governo da Federação Russa , Regulamentos do Ministério das Finanças da Federação Russa, aprovados por Decreto do Governo da Federação Russa de 6 de março de 1998 nº 273, ordens, instruções, atos legais regulamentares de outros órgãos executivos federais. Às vezes torna-se necessário obter novas informações que não foram investigadas durante a auditoria, então o órgão de aplicação da lei pode, de acordo com o procedimento estabelecido, solicitar ao órgão de controle e auditoria uma auditoria adicional (inspeção).

Nesse caso, a questão do envio de inspetores específicos é decidida por acordo das partes.

Se o órgão de aplicação da lei não fornecer as condições, a direção do órgão de controle e auditoria tem o direito de tomar uma decisão levada ao conhecimento do órgão de aplicação da lei para suspender a auditoria (inspeção) tanto em geral quanto em suas questões individuais, até que os obstáculos sejam removidos. A fim de fortalecer o controle sobre a implementação de materiais e a realização de auditorias (inspeções), órgãos policiais e de controle, como parte do trabalho do grupo interdepartamental, realizam trimestralmente reconciliações mútuas e esclarecem os resultados das atividades conjuntas.

Os materiais com os resultados dessas reconciliações são enviados às autoridades superiores como parte dos relatórios estatísticos (departamentais). Ao considerar esta questão, também é necessário destacar o fato de que, atualmente, o Governo da Federação Russa espera dotar o Serviço Federal de Mercados Financeiros com poderes de regulação legal, controle e supervisão em todos os setores do mercado financeiro, incluindo nos setores de seguros e bancário. Isto é precisamente o que se afirma na Estratégia para o Desenvolvimento do Mercado Financeiro da Federação Russa para 2006-2008. Este documento foi aprovado por decreto governamental em 1º de junho de 2007.

PALESTRA Nº 2. Controle externo e interno

1. Relação e diferenças entre controle externo e interno

Dependendo de quem conduz a auditoria, a auditoria é dividida em interna e externa.

Auditoria interna é realizado pelo serviço de auditoria interna e visa melhorar a eficiência das decisões de gestão sobre a utilização económica e racional dos recursos empresariais, de forma a maximizar os lucros e a rentabilidade. É realizado dentro da organização por seus próprios especialistas e é organizado a pedido da administração para obter as informações necessárias para as decisões da administração.

Serviços de controle interno constantemente:

1) monitorar a eficiência e a conveniência de gastar seus próprios recursos;

2) monitorar a eficiência e a conveniência de gastar os fundos emprestados;

3) monitorar a eficiência e a conveniência de gastar os recursos captados;

4) analisar e comparar os resultados financeiros reais com os previstos;

5) dar uma avaliação financeira dos resultados dos projetos de investimento;

6) controlar a situação financeira do empreendimento.

Auditoria externa são realizados por firmas de auditoria especiais, e a principal tarefa desse tipo de auditoria é estabelecer a confiabilidade e opinar sobre o relatório financeiro da empresa auditada, bem como desenvolver recomendações para eliminar deficiências existentes. Uma auditoria pode ser obrigatória e voluntária, ou seja, é realizada no empreendimento da própria entidade econômica.

Com base nos resultados de uma auditoria, as ferramentas de análise financeira são utilizadas tanto por decisão da administração da empresa para uso interno e decisões de gestão, quanto por decisão dos órgãos estaduais na qualificação do risco de solvência e falência.

Ao verificar a destinação dos lucros, uma auditoria externa analisa os pagamentos ao orçamento, as deduções ao fundo de reserva, as transferências de lucros para fundos de acumulação, para fundo de consumo, para fins beneficentes e afins, e para multas.

Particular atenção da auditoria externa é dada à análise de contas a receber e a pagar, à dinâmica das aplicações financeiras de longo e curto prazo (em ações e ações de outras empresas, em obrigações e outros títulos).

As características da auditoria interna e externa podem ser representadas da seguinte forma.

Auditoria interna.

A definição de tarefas é determinada pelos proprietários ou pela gestão com base nas necessidades de gestão. O objeto deste tipo de auditoria é a solução de tarefas individuais de gestão funcional. O objetivo é determinado pela gestão da empresa. Os fundos são escolhidos de forma independente. Tipo de atividade - performática. Organização do trabalho - execução de tarefas específicas de gestão. Relacionamentos - subordinação à gestão. Pagamento - folha de pagamento de acordo com o quadro de pessoal. Reporte ao proprietário ou gerência.

Auditoria externa.

A definição de tarefas é determinada por acordo entre partes independentes: a empresa e o auditor. Principalmente o sistema de contabilidade e relatórios da empresa. A finalidade é determinada pela legislação de auditoria: avaliar a fiabilidade das demonstrações financeiras e da legislação. Os meios são determinados por padrões de auditoria geralmente aceitos. Tipo de atividade - empreendedora. A organização do trabalho é determinada pelo auditor de forma independente, com base em padrões geralmente aceitos. Relacionamentos - parceria igualitária, independência. Pagamento sob o contrato.

Apesar das aparentes diferenças, a auditoria interna e externa se complementam de várias maneiras. Muitas funções dos auditores internos podem ser desempenhadas por auditores externos; ao resolver muitos problemas, os auditores internos e externos podem usar os mesmos métodos, a única diferença está na precisão e no detalhe da aplicação desses métodos.

2. Relação entre controle de gestão interna e auditoria

Ao nível de cada empresa, as funções de controlo consistem principalmente na implementação de medidas que visam o desempenho mais eficaz de todos os colaboradores das suas funções. O controle interno é organizado pela administração da empresa e determina a legalidade das transações comerciais, sua viabilidade econômica.

O controle gerencial é o processo de influência dos gestores sobre os funcionários da empresa para a efetiva implementação da estratégia organizacional. Ao mesmo tempo, sua principal tarefa é controlar os centros de responsabilidade. Em outras palavras, é necessário um sistema para refletir, processar e controlar as informações planejadas e reais na entrada e saída do centro de responsabilidade. A contabilidade do centro de responsabilidade envolve uma distinção entre os custos totais e os custos de um determinado centro de responsabilidade.

Normalmente existem vários centros de responsabilidade:

1) o centro de receitas, onde são geradas as informações sobre o volume da produção, em termos monetários - as receitas da empresa;

2) centro de custo, onde é realizada a mensuração de custos;

3) centro de custo padrão - tipo de centro de custo onde são estabelecidos padrões para as classes de custo;

4) centro de lucro, onde é medida a relação entre a receita recebida pelo centro e seus custos. O controle de gestão interna visa analisar a conformidade do procedimento contábil estabelecido com a legislação vigente e os regulamentos locais, atua no interesse dos usuários internos das informações de controle, é organizado por decisão da própria entidade, ajuda a fortalecer a disciplina, otimizar os negócios processos e cumprir obrigações para com a empresa pelo pessoal.

Revisão - um meio, em regra, de controlo externo, - visa os interesses dos utilizadores externos - pessoas interessadas nos resultados da auditoria. Realizado para confirmar a confiabilidade dos processos e relatórios contábeis.

A auditoria é realizada de forma programada e não programada. A auditoria de organizações de qualquer forma de propriedade de acordo com resoluções motivadas, os requisitos das agências de aplicação da lei é realizada de acordo com o procedimento estabelecido de acordo com a legislação atual da Federação Russa. Problemas específicos de auditoria são definidos pelo programa ou pela lista dos principais problemas de auditoria.

O programa de auditoria inclui um tópico, um período que a auditoria deve abranger, uma lista dos principais objetos e questões a serem auditadas. O programa é aprovado pelo responsável do órgão de controlo e auditoria. O programa de auditoria no decorrer de sua implementação, levando em consideração o estudo dos documentos necessários, relatórios e dados estatísticos e outros materiais que caracterizam a organização auditada, pode ser alterado e complementado.

Apesar das diferenças nos propósitos e usuários da informação, tanto a auditoria quanto o controle interno de gestão têm uma relação clara.

A auditoria utiliza um sistema de controle interno, e o sistema de controle interno recebe uma avaliação independente do grau de sua eficácia e confiabilidade durante a auditoria.

Além disso, tanto a auditoria quanto o controle interno utilizam as mesmas técnicas e métodos de coleta de dados, sua análise, os mesmos procedimentos analíticos e sistema de evidências, possuem documentação de trabalho e um documento resultante - um ato (relatório) sobre os resultados do controle, e utilizar o mesmo quadro regulamentar. O resultado tanto do controlo interno como da auditoria depende em grande medida de quem realiza o controlo (sua experiência, profissionalismo, qualificações, compreensão das características de uma entidade económica, independência e objectividade na avaliação). Tudo o que precede confirma mais uma vez a interligação destes dois sistemas que, apesar das diferenças, se complementam mutuamente e de forma benéfica.

3. Principais tarefas e direções do controle financeiro externo

Atualmente, o controle financeiro é realizado por autoridades legislativas e executivas, bem como por instituições especialmente criadas que monitoram as atividades financeiras de todas as entidades econômicas (estados, empresas, instituições, organizações, cidadãos).

Uma vez que o controlo financeiro estatal visa implementar a política financeira do Estado, criar condições para a estabilização financeira do país como um todo, estende-se tanto ao государственные организацииe em esfera não estatal da economia - коммерческие организации и граждан. Таким образом, можно сформулировать сущность финансового контроля по каждой из названных позиций.

Controle financeiro de organizações estatais - trata-se, em primeiro lugar, do controle sobre o desenvolvimento, aprovação e execução de orçamentos em todos os níveis e fundos extra-orçamentários, bem como o controle sobre as atividades financeiras de empresas e instituições estatais, bancos e sociedades financeiras.

Controle financeiro do Estado негосударственной сферы экономики и граждан, затрагивает лишь сферу соблюдения ими финансовой дисциплины, т. е. выполнения денежных обязательств перед государством, таких как:

1) impostos e outros pagamentos obrigatórios;

2) observância da legalidade e celeridade no gasto de subsídios orçamentários e empréstimos que lhes são atribuídos;

3) cumprimento das regras estabelecidas por lei para a organização de liquidações em dinheiro, manutenção de registros e relatórios. As atividades dos órgãos de controle financeiro são reguladas por normas legais consagradas em documentos legais como a Constituição da Federação Russa, o Código Civil da Federação Russa, o Código Tributário da Federação Russa, o Código Orçamentário da Federação Russa.

A base legislativa para o sistema de controle estatal da Federação Russa é a Ordem do Serviço Fiscal Estadual da Federação Russa datada de 12.03.1997 de março de 3 No. VA-29-40/XNUMX "Sobre o controle financeiro estatal no sistema do imposto estadual Serviço". As organizações que exercem o controle financeiro podem ser estatais e não estatais. O controle financeiro é realizado por meio de diversos métodos, que incluem: observação, verificação, exame, revisão e análise de materiais. Todos os métodos acima de controle financeiro estadual e municipal estão refletidos em uma variedade de regulamentos que regem o modo de seu uso em relação a vários objetos de controle financeiro.

Проверка - este é um método de controle financeiro que prevê o estudo de certas questões da atividade financeira ou de outras entidades com base em documentos, obtendo explicações de pessoas obrigadas, além de inspecionar instalações e outros objetos. Decorre da legislação moderna que as inspeções se dividem em temáticas e documentais.

Uma variedade de auditoria temática é uma auditoria fiscal realizada por funcionários das autoridades fiscais. Existem dois tipos de auditoria fiscal: cameral e de campo. A auditoria fiscal documental é um tipo de auditoria documental, uma vez que é realizada pela administração tributária no seu local com base nos documentos apresentados pelo contribuinte, bem como noutros documentos à disposição da administração tributária. Com base nos resultados das verificações, é elaborado um ato. De acordo com o art. 100 do Código Tributário da Federação Russa, é compilado em uma determinada forma estabelecida pelo Ministério de Impostos e Taxas da Federação Russa.

O principal método de controle financeiro é a auditoria, que é realizada por uma comissão especialmente criada. A legislação estabelece o caráter obrigatório e regular da auditoria. As auditorias são divididas em documentais e reais, complexas e temáticas, planejadas e repentinas.

4. Elaboração e planejamento de controle externo

O controle externo (auditoria) é realizado por uma organização independente em regime contratual com uma entidade econômica, a fim de confirmar a confiabilidade das demonstrações financeiras, bem como prestar serviços de consultoria.

O controle racionalmente organizado permite minimizar o tempo de realização de procedimentos de auditoria e resumir as informações recebidas, melhora a qualidade das informações recebidas e amplia as possibilidades de controle de auditoria.

Antes de iniciar os trabalhos, ocorre a primeira etapa, chamada de preparação da auditoria, durante a qual é necessário desenvolver uma decisão sobre as seguintes questões:

1) celebrar contratos para a auditoria e determinar as condições para sua execução (duração, pagamento, etc.);

2) selecionar funcionários para a auditoria.

A segunda etapa da auditoria será o seu planejamento, que inclui as seguintes atividades: obtenção de informações sobre o cliente; verificação analítica preliminar, avaliação preliminar do sistema de controle interno, escopo de trabalho; avaliação do risco de auditoria (geral); conclusão do exame e avaliação dos dados preliminares, desenvolvimento de um plano geral (estratégia) da auditoria; determinação da confiança ótima no sistema de controle interno; desenvolvimento de procedimentos adequados para testar o sistema de controle interno; desenvolvimento de procedimentos de teste independentes.

A terceira etapa é o próprio procedimento de auditoria, quando é necessário avaliar o sistema contábil e de controle interno utilizado na organização. Esta etapa inclui testes, avaliação final do controle interno, ajuste do programa de auditoria.

A quarta etapa são os procedimentos independentes, quando o auditor coleta evidências de auditoria (papéis de trabalho do auditor) necessárias no futuro para formar sua opinião sobre as demonstrações. Os procedimentos independentes incluem atividades como a realização de operações de teste independentes; realização de procedimentos analíticos; realização de testes de rotatividade em contas sintéticas; realizar procedimentos de verificação para a preparação geral do balanço; avaliação dos resultados dos procedimentos independentes; generalização dos dados obtidos e sua avaliação, ajuste do programa de auditoria, etc.

A quinta etapa da auditoria é a formulação de uma opinião e a elaboração de um relatório de auditoria (conclusão), que deve refletir a opinião do auditor sobre o relatório. Esta etapa inclui: verificação das demonstrações financeiras, verificação dos resultados da auditoria, elaboração de opinião sobre a confiabilidade das demonstrações; elaboração de um relatório; escrevendo um relatório.

O resultado da auditoria, de acordo com as normas de auditoria, é elaborado sob a forma de relatório do auditor (empresa de auditoria).

A conclusão do auditor tem força legal para todas as pessoas jurídicas e físicas, órgãos estaduais e judiciais.

A conclusão de um auditor (empresa de auditoria) com base nos resultados de uma auditoria realizada em nome de órgãos governamentais equivale à conclusão de um exame nomeado de acordo com a legislação processual da Federação Russa. A estrutura do relatório de auditoria utilizada na Federação Russa está próxima dos padrões internacionais para a elaboração de um relatório e consiste em três partes - introdutória, analítica e final.

A violação da legislação da Federação Russa sobre auditoria por organizações de auditoria e seus chefes, auditores individuais, pessoas auditadas sujeitas a auditoria obrigatória implica responsabilidade criminal, administrativa e civil.

A realização de atividades de auditoria por uma organização ou por um auditor individual sem a obtenção de uma licença apropriada implica multa no valor de 100 a 300 vezes o salário mínimo estabelecido por lei federal.

5. O procedimento para a realização de medidas de controle

O método mais profundo de controle financeiro é uma auditoria. A auditoria é realizada por órgãos de administração em relação a empresas e instituições subordinadas, bem como vários órgãos de controle estatais e não estatais (Departamento de Controle Financeiro e Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Banco Central da Rússia Federação, serviços de auditoria).

Para cada auditoria, os colaboradores que nela participam recebem um certificado especial, que é assinado pelo responsável pelo órgão de controle e auditoria que designou a auditoria, ou por pessoa por ele autorizada. Além disso, o chefe da comissão de controle e auditoria determina o momento da auditoria, a composição da comissão, seu chefe, levando em consideração o controle decorrente de tarefas específicas. Os prazos não devem exceder 45 dias (calendário).

Questões de controle específicas são determinadas pelo programa ou pela lista de questões-chave. O programa de controlo inclui o tema, o período que a auditoria deve abranger e é aprovado pelo responsável do órgão de controlo e auditoria.

A preparação do programa de auditoria e a sua implementação devem ser precedidas por um período preparatório, durante o qual os participantes na auditoria são obrigados a estudar os necessários diplomas legislativos e regulamentares, actos jurídicos, relatórios e dados estatísticos e outros materiais disponíveis que caracterizem atividades económicas.

Com base no programa de auditoria, são determinadas a necessidade e a possibilidade de aplicação de determinadas ações de controle, técnicas e métodos para obtenção de informações, procedimentos analíticos e o volume de amostragem de dados da população auditada.

O chefe da organização auditada é obrigado a criar as condições adequadas para o controle.

Em caso de impedimentos por parte do chefe da organização auditada, o chefe do grupo de auditoria informa o chefe do órgão que designou a auditoria.

Na ausência ou segurança da contabilidade na organização auditada, o chefe do grupo de auditoria elabora um ato e reporta ao chefe do órgão de controle e auditoria, que é enviado ao chefe da organização auditada.

Revisão é um sistema de ações de controle obrigatórias para verificação documental e real da legalidade e validade das transações comerciais e financeiras da organização auditada cometidas no período auditado, a exatidão de seus reflexos na contabilidade e nos relatórios, bem como a legalidade das ações do chefe, do contador-chefe e de outras pessoas responsáveis ​​por sua implementação.

Objetivo da auditoria - exercer controle sobre o cumprimento da legislação da Federação Russa no curso das operações comerciais e financeiras da organização, sua validade, disponibilidade e movimentação de propriedade, uso de recursos materiais e trabalhistas de acordo com normas, padrões e estimativas aprovadas. Os resultados da auditoria são documentados em um ato assinado pelo chefe do grupo de auditoria, o chefe e o contador-chefe da organização auditada. Poderá ser fixado um prazo de até 5 dias para a familiarização com o ato e sua assinatura.

Comentários e objeções ao ato elaborado pelas pessoas da organização auditada são registrados por escrito e anexados aos materiais de auditoria. O chefe do grupo de auditoria verifica a validade das objeções declaradas e prepara uma conclusão sobre elas, que, após consideração e assinatura pelo chefe do órgão de controle e auditoria, é enviada à organização auditada e anexada aos materiais de auditoria.

Os materiais de auditoria são apresentados ao responsável do órgão de controlo e auditoria o mais tardar 3 dias úteis após a assinatura do ato.

6. Organização durante a implementação das medidas de controle

Há uma série de fatores que limitam a implementação de medidas de controle:

1) limitar o conhecimento das atividades financeiras e econômicas do objeto de verificação no âmbito da pesquisa em andamento;

2) a presença de alguns factos de incerteza na interpretação dos eventos da actividade económica e financeira e na sua avaliação;

3) subjetividade das decisões relacionadas à competência, experiência, profissionalismo do inspetor;

4) a impossibilidade de usar um método de controle contínuo em todas as áreas de controle;

5) a segurança da contabilidade ou sua ausência;

6) a presença de pressão do chefe da entidade ou de outras pessoas interessadas nos resultados do controle;

7) a impossibilidade em alguns aspectos de interpretar inequivocamente atos legislativos, ambiguidades e imprecisões em atos normativos;

8) restrições de acesso a documentos ou serviços, departamentos, oficinas que não permitem controle objetivo ou ausência de documentos.

Existem ações que não podem ser realizadas ao realizar medidas de controle.

1. O objecto das medidas de controlo a tomar deve ser da competência do órgão de controlo estatal.

2. É proibida a realização de inspecções programadas na ausência de funcionários ou trabalhadores de pessoas colectivas inspeccionadas ou empresários individuais ou seus representantes durante as medidas de controlo.

3. É proibido exigir a apresentação de documentos, informações, amostras de produtos, se não forem objeto de medidas de controle e não se referirem ao objeto de verificação, bem como a retirada de documentos originais relacionados ao objeto de verificação .

4. É proibido exigir amostras de produtos para sua pesquisa, exame sem lavrar ato de seleção de amostras de produtos na forma prescrita e em quantidade que exceda as normas estabelecidas por normas estaduais ou outros documentos normativos.

A forma do ato sobre a seleção de amostras de produtos é estabelecida pelo ato legal regulador do órgão de controle estadual.

5. É proibido divulgar informações que constituam segredo legalmente protegido e informações obtidas como resultado de medidas de controle, salvo disposição em contrário pela legislação da Federação Russa.

Um segredo legalmente protegido é:

1) segredo de estado - informações protegidas pelo estado no campo de suas atividades militares, de política externa, econômicas, de inteligência, de contra-inteligência e de investigação operacional, cuja disseminação pode prejudicar a segurança da Federação Russa;

2) segredos oficiais e comerciais. A informação é tal se tiver valor comercial real ou potencial devido ao seu desconhecimento de terceiros, não for de livre acesso legalmente, e o proprietário da informação tomar medidas para proteger sua confidencialidade;

3) sigilo bancário - o Banco da Rússia garante o sigilo das operações, contas e depósitos de seus clientes e correspondentes;

4) segredo fiscal - constituem quaisquer informações sobre o contribuinte recebidas pela autoridade fiscal, as autoridades de assuntos internos, a autoridade do fundo extra-orçamentário do estado e a autoridade aduaneira.

6. É proibido ultrapassar os prazos estabelecidos para a execução das medidas de controle.

Os prazos para a execução das medidas de controle são definidos:

1) como regra geral, a duração da medida de controle não deve exceder 1 mês;

2) o prazo para realização das medidas de controle pode ser prorrogado, mas não superior a 1 mês em casos excepcionais relacionados à necessidade de realização de estudos especiais, exames com quantidade significativa de medidas de controle.

7. O procedimento para registro dos resultados das medidas de controle

Para resumir os resultados de uma auditoria abrangente de toda a atividade da empresa, é elaborado um ato, que reflete as deficiências no trabalho identificadas pela auditoria e as violações da disciplina estatal.

O relatório de auditoria é assinado pelo chefe da equipe de auditoria, pelo gerente e pelo contador-chefe (sênior) da empresa auditada e, se necessário, pelo chefe e pelo contador-chefe (sênior) que trabalharam anteriormente na empresa auditada, ao período de cujo trabalho as violações identificadas se referem.

Se houver objeções ou comentários sobre o relatório de auditoria, o chefe e o contador-chefe (sênior) fazem uma reserva sobre isso antes de assinar e apresentar explicações por escrito o mais tardar 3 dias a partir da data de assinatura do relatório. De acordo com o ato, também são apresentadas explicações de outros funcionários da empresa auditada que são diretamente culpados pelas infrações apuradas pela auditoria. A veracidade dos fatos declarados nas explicações deve ser verificada pelo auditor. Com base nos resultados da auditoria, é fornecida uma conclusão por escrito.

Nos casos em que as violações ou abusos identificados pela auditoria possam ser ocultados ou, com base nos fatos revelados, é necessário tomar medidas urgentes para eliminar as violações ou levar à justiça os responsáveis ​​pelos abusos. Durante a auditoria, sem esperar pela sua conclusão, é elaborado um ato provisório separado, são exigidas as explicações necessárias dos funcionários ou pessoas financeiramente responsáveis.

Também são elaborados atos provisórios para formalizar os resultados da auditoria de determinadas áreas do empreendimento auditado: com base nos resultados da auditoria do caixa, inventário de bens materiais e ativos fixos, medição de controle e controle de qualidade de construção e instalação obras, etc. Os atos intermediários são anexados ao ato de auditoria principal e são assinados por membros dos grupos de auditoria que participaram da auditoria desta área de atividade da empresa auditada, e funcionários responsáveis ​​por esta área de trabalho, ou pessoas financeiramente responsáveis ​​responsáveis ​​pela segurança de fundos e bens materiais. Uma cópia do ato provisório é entregue ao funcionário da empresa auditada que assinou o ato.

Os factos declarados nos atos intermédios constam do ato de auditoria principal (geral).

O relatório de revisão afirma:

1) dados gerais sobre a execução dos planos produtivos e financeiros pela empresa auditada;

2) fatos revelados de violações das leis da Federação Russa, decretos do Presidente da Federação Russa, decretos do Governo da Federação Russa, atos normativos de ministérios e departamentos;

3) fatos de planejamento incorreto de indicadores produtivos e financeiros, descumprimento de tarefas e obrigações, gastos indevidos de recursos e outras violações da disciplina financeira;

4) fatos de contabilidade e relatórios incorretos;

5) revelou fatos de má gestão, escassez e roubo de fundos e bens materiais;

6) o valor dos danos materiais causados ​​e demais consequências das infrações cometidas, indicando os nomes e cargos das pessoas por cuja culpa foram cometidos;

7) oportunidades e reservas adicionais descobertas durante a auditoria para aumentar a produção e as vendas, reduzir seu custo, aumentar os lucros, reduzir o custo de manutenção do aparato de gestão, eliminar perdas e despesas improdutivas e aumentar as receitas orçamentárias.

Caso, como resultado da auditoria, seja necessário usar boas amostras de trabalho e distribuí-las a outras empresas e organizações econômicas, o chefe do grupo de auditoria relata isso separadamente ao chefe que nomeou a auditoria.

8. Métodos e fontes de obtenção de conhecimento sobre as atividades de uma entidade econômica

Os principais métodos de obtenção de conhecimento sobre as atividades de uma entidade econômica são:

1) estudo das condições económicas gerais da atividade da entidade económica auditada;

2) análise das características da região que afetam a atividade do sujeito;

3) levando em consideração as especificidades do setor de atuação de uma entidade econômica;

4) familiaridade com a organização e tecnologia de produção;

5) coleta de informações sobre o pessoal da entidade econômica, a gama de produtos, métodos de contabilidade, sua automação;

6) levantamento de informações sobre a estrutura do capital social, análise da colocação e cotações das ações;

7) levantamento de informações sobre estruturas organizacionais e produtivas, política de marketing em andamento, principais fornecedores, compradores;

8) análise da atuação de entidade econômica no mercado de valores mobiliários;

9) contabilização da presença e relacionamento com filiais e empresas subsidiárias (dependentes) e métodos de consolidação das demonstrações financeiras, permanecendo à disposição da organização o procedimento de distribuição de lucros;

10) recolha de informação sobre as obrigações financeiras e jurídicas de uma entidade económica, essencial na fase de planeamento para avaliação do nível de materialidade e cálculo do risco intraeconómico;

11) familiarização com a organização do sistema de controle interno.

Caso sejam identificados aspectos da atividade que exijam determinados conhecimentos especiais, o inspetor deve ter um conhecimento suficientemente profundo das atividades da entidade econômica para que se possa estabelecer se necessita do aconselhamento de um ou outro especialista, ou seja, deve avaliar a possibilidade de atrair um especialista. Para obter o conhecimento mais profundo sobre as atividades de uma entidade econômica, são utilizados procedimentos analíticos que revelam desvios significativos de vários tipos de indicadores básicos.

As fontes de obtenção de conhecimento sobre uma entidade econômica são:

1) publicações oficiais em revistas jurídicas, industriais, profissionais e regionais;

2) dados estatísticos, relatórios oficiais de uma entidade econômica, relatórios bancários;

3) atos normativos e legislativos que regulam as atividades da entidade econômica auditada;

4) os resultados da participação em seminários, conferências e eventos similares;

5) esclarecimentos e confirmações recebidos de colaboradores da entidade económica auditada, conversas com pessoas competentes e colaboradores do serviço de controlo interno;

6) solicitações a terceiros;

7) consultas ao auditor que realizou a auditoria em períodos anteriores;

8) documentos constitutivos, atas de reuniões do conselho de administração e acionistas, contratos, acordos, demonstrações contábeis de períodos anteriores, planos e orçamentos, regulamentos sobre o serviço contábil, política contábil, plano de contas e lançamentos de trabalho, cronograma de fluxo de trabalho, esquema das estruturas organizacionais e produtivas;

9) fiscalização de oficinas, depósitos, serviços da entidade auditada, entrevistando pessoal não diretamente relacionado à área contábil;

10) os resultados dos procedimentos analíticos, a identificação de transações comerciais incomuns, cujo procedimento de registro não pode ser interpretado de forma inequívoca de acordo com a lei aplicável;

11) identificação das sucursais e divisões estruturais alocadas a um balanço separado, transações comerciais, métodos de contabilidade e tributação das mesmas;

12) os resultados do trabalho dos especialistas-peritos envolvidos;

13) familiarização com o cadastro de acionistas;

14) materiais de fiscalizações de serviços fiscais e ações judiciais;

15) uso do conhecimento adquirido com a experiência anterior do auditor.

Antes e durante a auditoria, todos os procedimentos de produção e as informações recebidas são refletidos nos documentos de trabalho do auditor.

9. Etapas do controle interno

A organização de um sistema de controle interno que funcione efetivamente é um processo complexo de várias etapas que inclui as etapas a seguir.

1. Análise crítica e comparação dos objetivos de funcionamento da organização determinados para as condições prévias do negócio, o curso de ação, estratégia e tática previamente adotados com os tipos de atividade, porte, estrutura organizacional, bem como com suas capacidades.

2. Desenvolvimento e consolidação documental de um novo (correspondente às condições de negócios alteradas) conceito de negócio da organização (o que é a organização, quais são seus objetivos, o que pode fazer, em que área tem vantagens competitivas, qual é o objetivo desejado lugar no mercado), bem como um conjunto de medidas que possam trazer este conceito de negócio para o desenvolvimento e melhoria da organização, para o sucesso na implementação dos seus objetivos e para o reforço da sua posição no mercado. Esses documentos devem conter disposições sobre políticas financeiras, produtivas e tecnológicas, de inovação, de abastecimento, de marketing, de investimento, de contabilidade e de pessoal. Essas disposições devem ser desenvolvidas com base em uma análise aprofundada de cada elemento da política e na seleção das alternativas disponíveis mais adequadas para uma determinada organização. A documentação da política da organização nas diversas áreas da sua actividade económica e financeira permitirá o controlo preliminar, actual e posterior de todos os aspectos do seu funcionamento.

3. Análise da eficácia da estrutura de gestão existente, sua adequação. É necessário desenvolver um regulamento sobre a estrutura organizacional, que descreva todas as unidades organizacionais, indicando a subordinação administrativa, funcional, metodológica, a direção de suas atividades, as funções que desempenham, as regras de seu relacionamento, direitos e responsabilidades, o distribuição de tipos de produtos, recursos, funções de gerenciamento para esses links. O mesmo se aplica às disposições sobre as várias subdivisões estruturais (departamentos, gabinetes, grupos, etc.), aos planos de organização do trabalho dos seus colaboradores. É necessário desenvolver (esclarecer) um plano de documentação e fluxo de trabalho, pessoal, descrições de cargos indicando os direitos, deveres e responsabilidades de cada unidade estrutural. Sem uma abordagem tão rigorosa, é impossível realizar uma coordenação clara do funcionamento de todas as partes do sistema de controle interno da organização.

4. Desenvolvimento de procedimentos padrão formais para o controle de transações financeiras e comerciais específicas. Isso agilizará o relacionamento dos colaboradores quanto ao controle das atividades financeiras e econômicas, gerenciará de forma eficaz os recursos, avaliará o nível de confiabilidade (qualidade) das informações para a tomada de decisões gerenciais.

5. Organização de um departamento de auditoria interna (ou outra unidade de controle especializada).

Ao organizar esse departamento, é necessário levar em consideração os requisitos básicos para a eficácia de seu funcionamento.

Pode haver mais etapas de avaliação do sistema de controle, dependendo das características individuais da entidade econômica submetida à verificação.

A familiaridade geral com o sistema de controle interno inclui obter informações sobre as especificidades e o escopo das atividades da entidade, uma ideia de seu sistema contábil. Os resultados do conhecimento inicial permitem-nos tomar uma decisão sobre a possibilidade de utilização do sistema de controlo interno na auditoria. Se o auditor-controlador não puder contar com o sistema de controle interno, ele deve planejar sua auditoria de forma que suas conclusões não se baseiem na confiança nesse sistema. A baixa eficiência do sistema de controle interno deve se refletir na conclusão sobre a auditoria do assunto.

10. Princípios do sistema de controle interno

O critério para a eficácia do sistema de controle interno é o cumprimento принципов внутреннего контроля организации.

1. O princípio da responsabilidade.

2. O princípio do equilíbrio (equilíbrio significa que não podem ser prescritas ao sujeito funções de controle que não sejam dotadas de meios para realizá-las).

3. O princípio da responsabilização de cada sujeito de controle interno que atua na organização.

4. O princípio da comunicação atempada de desvios.

5. O princípio da violação de interesses (é necessário criar condições especiais sob as quais quaisquer desvios coloquem qualquer funcionário ou departamento da organização em desvantagem e os encorajem a resolver problemas).

6. O princípio da integração (na resolução de tarefas relacionadas com o controlo devem ser criadas condições adequadas para uma estreita interação entre colaboradores das diversas áreas funcionais).

7. O princípio do interesse da administração.

8. O princípio da competência, integridade e honestidade dos sujeitos do controle interno. O princípio da competência consiste na demonstração por parte do controller de um elevado nível de conhecimentos no controlo das actividades financeiras e económicas, e implica também a obrigatoriedade de reposição de conhecimentos através de cursos de formação avançada, seminários, formações, é necessário estar constantemente atento de todas as últimas mudanças na legislação, experiência de estudo e novos métodos de controle, se esforçam para melhorar o profissionalismo.

9. Princípio de compliance (o grau de complexidade do sistema de controle interno deve corresponder ao grau de complexidade do sistema controlado).

10. O princípio da constância (funcionamento contínuo adequado do sistema de controle interno permitirá alertar em tempo hábil sobre a possibilidade de desvios).

11. O princípio da aceitabilidade da metodologia de controle interno (significa a distribuição adequada das funções de controle, a adequação dos programas de controle interno, bem como os métodos utilizados).

12. O princípio do desenvolvimento e melhoria contínuos (com o tempo, até os métodos de gestão mais progressivos se tornam obsoletos).

13. O princípio da prioridade (o controle absoluto sobre as operações menores ordinárias não faz sentido e apenas desviará as forças de tarefas mais importantes).

14. O princípio da complexidade (é impossível atingir a eficiência global concentrando o controle apenas sobre uma faixa relativamente estreita de objetos).

15. O princípio da consistência na execução de várias partes do sistema de controle interno.

16. O princípio da centralização ótima (dinamismo, estabilidade, continuidade do funcionamento do sistema são determinados pela unidade e nível ótimo de centralização da estrutura organizacional da organização).

17. O princípio da responsabilidade única (para evitar irresponsabilidade, é inaceitável atribuir uma função separada a dois ou mais centros de responsabilidade).

18. O princípio das imitações funcionais potenciais (a retirada temporária de sujeitos individuais de controle interno não deve interromper os processos de controle).

19. O princípio da regulação (a eficácia do funcionamento do sistema de controle interno está diretamente relacionada à medida em que as atividades de controle na organização estão subordinadas à regulação).

20. O princípio da separação de funções.

21. O princípio da permissão e aprovação.

22. O princípio da interação e coordenação.

Um aspecto importante do funcionamento do sistema de controle interno é a implementação dos princípios desse sistema, cuja observância aumentará a credibilidade tanto dos usuários e auditores externos quanto dos usuários internos dos dados de controle.

O controle deve ser realizado com base em uma interação clara de todos os departamentos e serviços da organização.

A combinação desses princípios é a base para a eficácia do sistema de controles internos.

11. Componentes do sistema de controle interno

O sistema de controle interno é composto diretamente por órgãos de controle, ou seja, órgãos estabelecidos na organização com a finalidade de realizar auditorias e auditorias internas. Estes podem ser serviços de auditoria interna, um departamento de controle e auditoria, um escritório de inventário ou até mesmo uma organização terceirizada projetada para realizar um controle interno constante na empresa em uma base contratual.

Os objetos de controle interno são os objetos de controle, ou seja, ativos e passivos, fontes de fundos, capital, reservas, tipos de operações realizadas (para aquisição, fornecimento, marketing, investimento, produção, etc.), centros de responsabilidade por custos, lucros , aplicações financeiras, rendimentos, etc.

O controlo deve ser efectuado por um conjunto de meios, em primeiro lugar, são meios técnicos sob a forma de instalações, conjuntos de instrumentos de medição e controlo, sistemas de processamento da informação recebida (computadores); os recursos financeiros são salários, sistema de multas e subsídios, recursos financeiros; procedimentos e métodos de controle (técnicas) são aquelas atividades que garantem um controle confiável e eficaz (testes, rastreamento, inventário, levantamento, observação, análise, reconciliação, etc.). Um dos componentes importantes do sistema de controle interno é uma base de dados de indicadores, que podem ser regulatórios, estatísticos, dados de referência, indicadores planejados, indicadores setoriais de períodos anteriores. Deverão também existir disposições sobre o serviço de controlo interno que descrevam o procedimento de interação entre as divisões e departamentos da entidade para a troca de informações. Outro componente do sistema é a documentação. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.

Sistema de controle interno entidade econômica deve incluir:

1) um sistema contábil apropriado;

2) ambiente de controle;

3) controles individuais.

Um sistema de controle interno pode, com certa probabilidade, confirmar que os objetivos para os quais foi criado foram alcançados. A razão para isso são as seguintes limitações inevitáveis ​​do sistema de controle interno:

1) a exigência natural da administração de uma entidade econômica de que os custos de implementação de medidas de controle sejam inferiores aos benefícios econômicos que o uso de tais medidas proporciona;

2) o fato de que a maioria dos controles são projetados para detectar transações comerciais indesejadas, não aquelas que são incomuns;

3) a capacidade de uma pessoa cometer erros devido a negligência, devido a distração, julgamentos incorretos ou má compreensão de materiais instrutivos;

4) violação intencional do sistema de controle em decorrência de conluio de empregados de uma entidade econômica tanto com outros empregados dessa entidade econômica, quanto com terceiros;

5) violação do sistema de controle por abuso por parte dos representantes da administração responsáveis ​​pelo funcionamento desses aspectos de controle;

6) a prática generalizada de mudanças significativas nas condições de realização de negócios, em consequência das quais os procedimentos de controle adotados podem deixar de cumprir suas funções.

Os controles de uma entidade econômica devem ser usados ​​levando em consideração o seguinte:

1) as transações comerciais são realizadas com a aprovação da administração, tanto em geral quanto em casos específicos;

2) todas as transações são registradas na contabilidade nos valores corretos, nas contas contábeis apropriadas, no prazo correto;

3) o acesso aos ativos só é possível com a permissão da administração competente;

4) a correspondência entre os bens inscritos nos registos contabilísticos e os bens efectivamente disponíveis é determinada pela administração em intervalos regulares.

12. Classificação do sistema de controle interno

Sendo o sistema de controle um importante componente do controle gerencial como um todo, para revelar os mecanismos de funcionamento desse sistema, é necessário estudar as características de seus elementos constituintes, e para isso é necessário classificá-lo de acordo com vários critérios.

O sistema de controle interno é classificado de acordo com a forma de controle interno, que depende das características da estrutura organizacional e jurídica do assunto; tipos e escalas de atividade financeira e econômica da entidade; racionalidade e celeridade de abrangência pelo controle sobre as áreas de atuação do sujeito; a relação da gestão da organização e a condução do controle.

O controle interno também é diferenciado dependendo dos métodos e técnicas de controle utilizados (métodos gerais de controle - indução, dedução, análise, síntese, generalização e outros métodos desenvolvidos de forma independente - medições, pesagem, recálculo, inventário, observação, exame, reconciliação, custeio reverso, testes lógicos e econômicos, testes, questionários, pesquisas, etc., métodos especiais - métodos de estatísticas econômicas, análise, previsão, modelagem, etc.). Uma das formas mais desenvolvidas de controle interno é a auditoria interna.

A organização do controle interno na forma de auditoria interna é inerente às grandes e algumas organizações de médio porte, que se caracterizam por:

1) estrutura organizacional complicada;

2) o grande número de filiais, subsidiárias;

3) variedade de atividades e possibilidade de sua cooperação;

4) o desejo dos órgãos de administração de obter uma avaliação bastante objetiva e independente da atuação dos dirigentes em todos os níveis de administração.

Além das tarefas de natureza puramente de controle, os auditores internos podem realizar diagnósticos econômicos, desenvolver uma estratégia financeira, realizar pesquisas de mercado e prestar consultoria de gestão. As instituições de auditoria interna também incluem comissões de auditoria, cujas atividades são regulamentadas pela legislação vigente.

Dependendo do tempo, o controle é dividido em operacional, tático e estratégico.

Dependendo dos dados utilizados nas atividades de controle, há controle real, documental e controle de indicadores obtidos por processamento por meio de computador.

De acordo com as etapas das medidas de controle, distinguem-se o controle preliminar, o atual e o subsequente. O controle pode ser planejado e não programado, pontual, permanente e periódico. De acordo com o grau de cobertura dos dados, ela pode ser contínua e seletiva.

Dependendo do tipo de sistema de controle interno, ele pode ser realizado usando sistemas computadorizados ou manualmente, ou é possível a automação parcial de estágios individuais de controle.

O controle interno não automatizado é realizado pelo controlador-auditor sem o uso de computadores.

O controle interno parcialmente automatizado é realizado por seus controladores usando ferramentas de automação em combinação com o processamento manual de dados. O controle realizado com o auxílio de ferramentas de automação é realizado sob a orientação do controlador-auditor, o que facilita o trabalho com grandes quantidades de dados, economiza tempo e permite fazer uma análise abrangente definindo o parâmetros de amostra.

O próximo sinal de classificação é a importância dos sujeitos de controle no processo de realização das operações de controle.

Com base nisso, eles são divididos em:

1) controladores-auditores exercendo diretamente o controle;

2) os participantes cujas funções incluem funções de controle são vários especialistas da empresa.

Essa classificação não é exaustiva, mas fornece as principais características de classificação necessárias para um bom entendimento do sistema de controle interno.

13. Objetivos e organização do controle interno

O objetivo do controle interno é garantir que todos os funcionários da empresa cumpram suas responsabilidades profissionais de acordo com os objetivos da organização. O objetivo do controle interno ao longo do tempo é contínuo, permanente e alcançado apenas por um curto período de tempo. O controle interno é organizado com base nas metas e objetivos da gestão empresarial. O estado regulamenta apenas as principais áreas do controle interno - o procedimento de realização de inventários, regras de organização do fluxo de documentos, recomendações para organização da contabilidade analítica, definição das responsabilidades profissionais do pessoal de gestão e algumas outras. Na organização e implementação do controlo interno, são utilizadas medidas monetárias e não monetárias.

Indicadores físicos são usados ​​com sucesso: peças, metros, toneladas, litros - dependendo do ramo da empresa. Para medir o tempo de trabalho, são utilizados indicadores como horas, horas de máquina. Ao exercer o controle interno, os objetos de organização do controle e, portanto, os objetos de verificação são os ciclos da atividade da empresa: fornecimento, produção, vendas.

O controle interno é realizado continuamente. Medidas de controle separadas são realizadas conforme necessário.

A administração da empresa determina de forma independente a composição, o momento e a frequência dos procedimentos de controle. O princípio básico da organização do controle interno é a rapidez e a eficiência. O relatório de auditoria com base nos resultados da auditoria obrigatória, como parte da sua primeira e terceira partes (introdutória e final) é um documento aberto. Cada usuário interessado nas demonstrações financeiras de uma entidade econômica pode familiarizar-se com o relatório do auditor sobre essas demonstrações. As informações confidenciais da empresa são apenas a parte analítica do relatório de auditoria e as informações escritas do auditor à administração da entidade econômica auditada com base nos resultados da auditoria.

Ao publicar demonstrações financeiras, os resultados da auditoria também são indicados. Todos os documentos de controle interno são estritamente confidenciais. O controle interno é projetado para organizar sua estrutura, bem como mantê-la em tal estado que, a qualquer momento, atenda aos objetivos da empresa. Se uma empresa tem apenas um tipo de atividade e vende os seus produtos apenas ao abrigo de um contrato de fornecimento, corresponde a uma estrutura de controlo externo, se a mesma empresa organiza a venda dos seus produtos a retalho através de um pavilhão de comércio, a estrutura de controlo interno deve ser alterado. Assim, o principal objetivo do controle interno é conduzir as atividades de acordo com as regras estabelecidas.

A auditoria interna resolve as seguintes tarefas:

1) controle do estado do patrimônio e prevenção de perdas;

2) confirmação da implementação dos procedimentos de controle interno;

3) análise da eficácia do funcionamento do sistema de controlo interno e tratamento de informação;

4) avaliação da qualidade das informações emitidas pelo sistema de informação gerencial.

Assim, no âmbito da auditoria interna, não se realiza apenas um controlo detalhado sobre a política e a qualidade da gestão.

O auditor interno desempenha as seguintes funções:

1) verificação dos sistemas de controle para desenvolver a política da empresa no âmbito da lei;

2) avaliação da economia e eficiência das operações da empresa;

3) verificação do nível de cumprimento das metas do programa;

4) confirmação da veracidade das informações utilizadas pela administração na tomada de decisões.

O auditor é responsável pelo desempenho de suas funções apenas para a administração da empresa.

14. O procedimento para verificar estimativas (orçamentos), centros de custo, responsabilidades e orçamento

O orçamento é usado para melhorar a eficiência da coordenação das atividades econômicas, a capacidade de gerenciamento dos processos econômicos na empresa, melhor adaptação da organização às mudanças nas condições externas e internas e reduz o risco de violações. Este é um determinado sistema de planejamento, contabilidade, controle de fluxos de recursos por centros de custo na empresa e os resultados das atividades por centros de responsabilidade. A essência da formação de orçamentos (estimativas) é a conclusão de orçamentos de nível inferior no orçamento de níveis superiores com o recebimento do orçamento (estimativas) de custos por elementos, pelos consumidores e pela empresa em geral, a fim de controlar fundos e recursos, seu recebimento, gastos de acordo com a estratégia financeira desenvolvida. O orçamento (estimativa) pode abranger 1 ano, 5 anos, um trimestre, qualquer período de tempo, ou seja, pode ser de longo prazo e único, a estimativa é compilada para o tipo de custo, o complexo entra a forma de um programa.

Centro de custo - esta é uma subdivisão estrutural separada, por exemplo, um local para o qual o planejamento é organizado, a contabilidade de custos da produção para gerenciar e controlar os custos.

Centro de Responsabilidade - esta é uma divisão estrutural separada da empresa, liderada por um gerente que é responsável pelos resultados do trabalho. Os centros de responsabilidade combinam no processo contábil tanto o centro de custo quanto a responsabilidade dos gerentes. Os centros de custos e responsabilidades do sistema orçamentário elaboram relatórios sobre a execução dos orçamentos e os resultados obtidos.

Verificação de estimativas, centros de custos e responsabilidade, permitindo avaliar o sincronismo de receitas e despesas, identificar desvios, analisar as causas desses desvios, tendências dos indicadores ao longo do tempo, bem como a eficácia da gestão operacional e estratégica das estimativas e centros.

A verificação de estimativas (orçamentos), centros de custo, responsabilidades e todo o processo orçamentário consiste em:

1) análise da necessidade de itens de estoque (estoque e materiais), estoques de produtos acabados, mudanças no nível de demanda e estoques dentro do período orçamentário no orçamento de produção e estoques;

2) análise do impacto na implementação das atividades publicitárias, condições políticas, condições de mercado, etc.;

3) análise da dinâmica de preços e crescimento ou redução de custos, os motivos das mudanças (no orçamento de vendas);

4) análise das taxas de custos por tipos de custos diretos durante o período orçamentário, avaliação da participação dos custos de materiais no custo dos produtos;

5) análise do nível de lucratividade, volumes de produção, mudanças no nível de lucros em função de mudanças nos fatores, análise do saldo de produção e vendas no período orçamentário;

6) análise de custos planejados em relação a mudanças nos volumes de produção;

7) análise do nível planejado de custos para lojas auxiliares e seções no orçamento de lojas auxiliares;

8) estimativas de mudanças nas taxas de custos variáveis;

9) análise do nível de custos exigido para a promoção do produto no mercado, os custos de transporte, embalagem, publicidade, marketing, os custos do intermediário como resultado do processo de venda, custos comerciais orçados;

10) análise dos custos fixos, custos de gestão orçados, análise da sua distribuição por tipos de atividades produtivas;

11) análise de expectativa de receita, lucro, rentabilidade, variações de acordo com períodos anteriores, reservas, fundos, otimização dos processos contábeis;

12) análise das fontes de receitas e finalidades dos gastos de recursos no contexto das atividades do empreendimento;

13) análise dos ativos e passivos da organização.

15. Controle financeiro interno e liquidação intraeconômica de organizações comerciais (empresas)

O cálculo comercial na fazenda envolve a alocação dentro da organização estrutural da empresa de unidades que são projetadas para resolver de forma independente seus problemas organizacionais e técnicos. Eles podem alugar os ativos da organização. Essas subdivisões compram recursos condicionalmente da empresa pelo valor contábil (conforme acordado entre a administração e o coletivo de trabalho da subdivisão). O controle interno é organizado pela administração da empresa e determina a legalidade das transações comerciais, sua viabilidade econômica.

Tais divisões vendem condicionalmente produtos ou serviços à empresa a preços contábeis, subtraindo o lucro condicional, ou seja, os princípios de tal sistema como custeio direto, com elementos de contabilidade regulatória, que, no entanto, não podem ser aplicados, estão no centro da o cálculo comercial na fazenda.

Com base nas funções do controle interno, distingue-se um tipo de controle como o controle gerencial.

Controle de gerenciamento - este é o processo de influência dos gerentes sobre os funcionários da empresa para a implementação efetiva da estratégia organizacional. Ao mesmo tempo, sua principal tarefa é controlar os centros de responsabilidade. Em outras palavras, é necessário um sistema para refletir, processar e controlar as informações planejadas e reais na entrada e saída do centro de responsabilidade.

É importante organizar um sistema eficaz de controle de gestão, que permita que a administração da empresa delegue sua autoridade para gerenciar os custos a subordinados que possam navegar melhor pela situação no terreno. Essas funções podem ser desempenhadas com a ajuda não apenas do controle gerencial, mas também gerencial e financeiro. O controle financeiro interno nessas condições se reduz ao estudo das relações econômicas e tecnológicas, do fluxo de recursos de uma empresa para um departamento e vice-versa, acompanhando a avaliação desses recursos e produtos de um departamento para um empreendimento, monitorando indicadores padrão, rastrear desvios das normas e descobrir os motivos que afetam esses desvios. , análise da nomenclatura de custos, que não deve contrariar a legislação vigente.

O fluxo de documentos entre os departamentos e a empresa está sujeito a controle financeiro, a determinação da receita bruta do departamento está sujeita a verificação com base no custo dos produtos, obras, serviços avaliados a preços de desconto menos o custo dos recursos, deduções aos fundos , pagamentos obrigatórios. O restante da renda é autossustentável, que é usado para pagar salários.

Para controlar de forma adequada e criteriosa, é necessário entender as especificidades da unidade, ou seja, antes de prosseguir com a implementação do controle financeiro, é necessário elaborar toda a documentação que regula as atividades de tal unidade, estas podem ser decisões, ordens, regulamentos, regulamentos internos locais.

Com a ajuda do controlo financeiro, a gestão de uma empresa pode realizar uma gestão financeira e económica eficaz, e os proprietários podem monitorizar os gestores do seu capital, o que permite fornecer certas garantias para atrair investimento privado e fundos pessoais dos cidadãos para a economia. A implementação do controlo financeiro numa empresa está também associada à detecção de desvios dos padrões aceites e violações dos princípios da legalidade, eficiência e economia no dispêndio de recursos materiais na fase mais precoce possível. Isto permite tomar medidas corretivas, levar os responsáveis ​​​​à justiça, receber indemnizações pelos danos causados ​​e implementar medidas destinadas a prevenir tais violações no futuro.

PALESTRA Nº 3. Controle financeiro

1. O conceito de controle financeiro

O estado implementa a política financeira influenciando:

1) o alcance das relações financeiras por meio da política tributária;

2) regulação das relações de crédito;

3) regulação do mercado financeiro;

4) formação de um fundo de amortização e um sistema de apoio estatal.

Dependendo das mudanças e objetivos da política financeira, o Estado enfraquece ou fortalece sua intervenção na regulação de certos aspectos dos processos econômicos e sociais.

A esfera da gestão financeira direta do Estado inclui apenas as finanças públicas. A gestão das finanças públicas é regulada pelos mais altos órgãos legislativos.

A parte mais importante do sistema financeiro do país é o orçamento do Estado.

De acordo com o art. 10 "A estrutura do sistema orçamentário da Federação Russa" do Código Orçamentário da Federação Russa, o sistema orçamentário consiste em orçamentos de três níveis:

1) o orçamento federal e os orçamentos dos fundos extra-orçamentários estaduais;

2) orçamentos de assuntos da Federação Russa e orçamentos de fundos fora do orçamento territoriais;

3) orçamentos locais.

O Código Orçamentário da Federação Russa estabelece um sistema orçamentário unificado. Juntamente com a unidade, baseia-se nos princípios de delimitação de receitas e despesas entre os níveis do sistema orçamentário, bem como na independência dos orçamentos. De acordo com isso, em cada nível orçamental, existem sistemas de órgãos com poderes orçamentais.

As finanças são relações econômicas associadas à formação, distribuição e uso de fundos centralizados e descentralizados de fundos para cumprir as funções e tarefas do Estado e as funções de reprodução das empresas na garantia de condições de reprodução ampliada.

Sendo uma ferramenta para a formação e utilização de receitas em dinheiro, as finanças exercem as seguintes funções:

1) distribuição;

2) regulamentar;

3) controle;

4) refletem o andamento do processo de distribuição.

É claro que são de grande importância no processo de reprodução, na solução dos problemas sociais do Estado.

Controle financeiro - Este é um dos tipos de atividades de gestão.

Assim, o controle financeiro é um sistema de monitoramento e verificação das atividades financeiras de um objeto gerenciado para avaliar a validade e eficácia das decisões tomadas, identificar desvios dos padrões aprovados e tomar medidas para eliminá-los.

Os objetivos do controle financeiro podem ser expressos em fornecer:

1) crescimento da eficiência produtiva e do gasto de recursos;

2) cumprimento da legislação em vigor na área fiscal;

3) a exatidão da contabilidade;

4) a correção da elaboração e execução do orçamento;

5) verificar o status e a eficiência do uso dos recursos da empresa;

6) identificação de reservas para o crescimento dos recursos financeiros;

7) a exatidão das operações de câmbio.

Atualmente, está sendo formado o Sistema Internacional Unificado de Padronização do Controle Financeiro. Seus princípios se refletem na organização dos sistemas de controle que se desenvolveram nos estados europeus. As regras internacionais de controle financeiro são baseadas nos princípios de independência, transparência, legalidade, objetividade, responsabilidade, equilíbrio, consistência.

Os órgãos de controle financeiro devem ter independência (organizacional, funcional, material, etc.) das pessoas jurídicas ou físicas cujas atividades controlam. A independência deve ser formalmente consagrada na legislação que rege suas atividades.

2. Funções de controle financeiro

Ao nível de cada empresa, as funções de controlo consistem principalmente na implementação de medidas que visam o desempenho mais eficaz de todos os colaboradores das suas funções.

O controle em qualquer campo de atividade permite que todos os sistemas funcionem de forma correta e clara.

O controle financeiro permite que o sistema financeiro funcione bem, revela suas deficiências a tempo e corrige as consequências das violações detectadas, melhora a disciplina financeira e impede os abusos financeiros.

A base do processo de controle financeiro é a análise de um objeto ou fenômeno para estudar os padrões de sua ocorrência, desenvolvimento e transformação, a eficácia de seu uso em todas as áreas da atividade econômica.

O controle financeiro do Estado abrange tanto o setor público da economia quanto a atividade empresarial e funciona por meio de inspeções de cálculos de impostos, cumprimento de ordens estaduais por organizações, procedimento de concessão e devolução de subsídios, subsídios, empréstimos, bem como benefícios fiscais aplicáveis.

O objeto de controle é o processo de atividade financeira e econômica dos sujeitos das relações de mercado, ou seja, a esfera das relações monetárias entre o Estado e pessoas jurídicas e pessoas físicas, a esfera do processo orçamentário, a redistribuição de receitas e receitas e uso efetivo.

As funções de controle financeiro incluem:

1) análise - inclui um conjunto de ações para análise, estudo da implementação da legislação em vigor em termos de utilização dos fundos do Orçamento do Estado; identificação de desvios na formação de receitas e despesas do objeto da atividade financeira; desvios na esfera das atividades financeiras das instituições estatais (ministérios, departamentos, outros órgãos); análise das causas dos desvios (pesquisa dos fatos que levaram a este ou àquele desvio, identificação dos culpados);

2) ajuste - inclui o desenvolvimento de propostas para eliminar as violações identificadas das atividades financeiras e econômicas de empresas e organizações, outros sujeitos de controle;

3) função preventiva - consiste no desenvolvimento de medidas para prevenir violações, fortalecer a disciplina financeira, aumentar a eficiência do controle financeiro, melhorar o trabalho de controle, desenvolver novos métodos e métodos de controle com base nos materiais de resumo dos resultados das inspeções.

Nas condições modernas, a direção prioritária é a função preventiva que visa prevenir violações e abusos, aprimorando os meios de prevenção de violações, respondendo prontamente às más condutas para prevenir possíveis violações e abusos, suprimindo essas ações, identificando os autores.

A implementação do controle financeiro no empreendimento também está associada à detecção de desvios dos padrões aceitos e violações dos princípios de legalidade, eficiência e economia de gastos de recursos materiais o mais precocemente possível.

Isso permite que você tome medidas corretivas, leve os autores à justiça, receba indenização pelos danos causados ​​e tome medidas destinadas a prevenir tais violações no futuro.

Assim, resumindo todo o exposto, deve-se notar que o controle financeiro desempenha a função de administrar e regular todas as relações financeiras do Estado entre suas instituições, órgãos e sujeitos da atividade financeira. Seus elementos como o sujeito de controle, o objeto de controle, o sujeito de controle, os princípios de controle, o método (método) de controle, a técnica e tecnologia de controle, a tomada de decisão sobre os resultados do controle, a avaliação da eficácia do controle, determinar o mecanismo de controle financeiro.

3. Componentes do controle financeiro

O sistema de controle financeiro inclui um sistema de contabilidade, um ambiente de controle e controles separados.

O sistema contabilístico é constituído pela política contabilística da empresa, a unidade estrutural responsável pela manutenção dos registos e pela preparação das demonstrações financeiras, a distribuição de funções e poderes entre os funcionários contabilistas, a organização da preparação, circulação, armazenamento de documentos, registos que refletem as transações comerciais, a procedimento para registro dessas transações, formas e métodos de resumo de dados de registros, ferramentas de automação na manutenção de registros e relatórios.

O ambiente de controle é a conscientização e as ações práticas dos controladores visando estabelecer e manter um sistema de controle financeiro; inclui a distribuição de responsabilidade e autoridade, o procedimento para exercer o controle financeiro, fatores externos.

A correta distribuição de poderes proporcionará uma divisão de trabalho justificada e conveniente, economizará recursos, eliminará a duplicação de funções e permitirá um controle mais completo e minucioso.

Fatores externos - casos de pressão sobre o processo de controle financeiro, abusos. Os controlos são métodos e regras desenvolvidos para garantir que as transações são registadas de forma completa e precisa, de acordo com a legislação em vigor, que todas as violações são detetadas rapidamente e que as consequências dessas violações são claras - o seu impacto na fiabilidade dos dados contabilísticos e de reporte.

В sistema de controle financeiro inclui:

1) gestão e controle financeiro exercido por todas as divisões estruturais da empresa;

2) subdivisões especializadas separadas de auditoria interna, independentes do serviço contabilístico e financeiro.

Nas empresas industriais, os centros de responsabilidade são oficinas individuais, seções, equipes, chefiadas por seus líderes, responsáveis ​​pelos resultados de seu trabalho.

A condição mais importante para a implementação do controlo financeiro interno é a informação financeira contida nos relatórios contabilísticos, estatísticos e operacionais, bem como indicadores financeiros generalizados que reflitam vários aspetos da atividade económica. A informação financeira também serve como base de informação para a contabilidade gerencial, mas, obviamente, não se limita a ela.

Controle interno:

1) é realizado dentro da empresa (ou estrutura de gestão) por seus funcionários, que geralmente são chamados de controladores internos ou auditores internos;

2) é organizado por decisão da direção do empreendimento;

3) é mantido às custas da empresa.

Responsabilidades dos controladores internos pode ser incluído:

1) verificação da eficácia do sistema de controle;

2) avaliação da eficácia do empreendimento;

3) determinação do nível de cumprimento das metas do programa. Note-se que a organização dos serviços de controlo interno é opcional para entidades empresariais.

Nos casos em que as informações recebidas pelos órgãos de controle interno dependentes da gestão do objeto administrado não inspiram confiança entre os proprietários, há necessidade de controle financeiro externo. Como regra, o principal objetivo do controle externo é formar uma opinião sobre a confiabilidade da posição financeira apresentada nas demonstrações financeiras, a conformidade dos resultados das operações e fluxos de caixa de uma entidade empresarial com os princípios contábeis geralmente aceitos e as normas legislativas .

No caso geral, estamos falando da confiabilidade da condição financeira do objeto de controle, da racionalidade e eficiência de suas atividades. Assim, o controle financeiro interno e externo se complementam amplamente.

4. Principais tarefas e direções do controle financeiro interno

O controle financeiro interno é parte integrante do sistema geral de controle gerencial. Em sentido amplo sob a finalidade do funcionamento do sistema de controle interno deve-se compreender a preservação e o uso eficiente dos diversos recursos e potencialidades de uma organização comercial, garantindo o seu funcionamento eficaz, bem como a sustentabilidade e o máximo desenvolvimento numa concorrência multifacetada. As tarefas do controle financeiro interno são:

1) auxílio nos trabalhos de contabilidade, ou seja, acompanhamento de especialistas para o cumprimento efetivo de suas funções;

2) verificação das informações contábeis, sua confiabilidade;

3) controle sobre a segurança do patrimônio da organização;

4) fornecer aos órgãos de administração as informações necessárias sobre todos os assuntos de interesse;

5) proteção contra erros, violações, abusos, distorções por meio da implementação de medidas preventivas;

6) melhorar a disciplina do trabalho contábil.

Dependendo da escala da empresa, suas características individuais de trabalho, as metas e objetivos definidos pelo chefe do serviço de controle financeiro interno, as áreas de controle podem ser:

1) controle sobre as atividades financeiras e econômicas do sujeito;

2) controle sobre o cumprimento das orientações de desenvolvimento da disciplina;

3) controlar e assegurar a atividade efetiva do sujeito;

4) controle das operações de liquidação e pagamento, custos de produção, recebimentos de produtos vendidos;

5) controle sobre a formação dos resultados financeiros;

6) identificação, prevenção e correção de distorções contábeis;

7) controle sobre o cumprimento da lei, pontualidade das liquidações com o orçamento e recursos extra-orçamentários;

8) controle sobre a pontualidade e correção, bem como a integralidade do reflexo na contabilidade de todas as transações comerciais;

9) controle sobre a exatidão dos lançamentos contábeis;

10) análise da atividade do empreendimento;

11) controle sobre a execução de investimentos e outros projetos;

12) controle da confiabilidade das informações fornecidas ao sistema de gestão;

13) organização de interação com controladores externos, representantes de órgãos de fiscalização e controle, organização de investigações internas, criação de comissões de controle para apuração de quaisquer circunstâncias. Além disso, devem ser acrescentadas a essas áreas medidas de controle sobre todos os assuntos de interesse do titular da matéria.

A concretização do objetivo geral do sistema de controlo interno é assegurada pela interação dos seus vários elementos para atingir os seguintes indicadores, que podem ser utilizados para avaliar a eficácia da gestão e desenvolvimento da organização:

1) conformidade das atividades da organização com o curso de ação e estratégia adotados;

2) sustentabilidade da organização do ponto de vista financeiro, econômico, mercadológico e jurídico;

3) ordem e eficiência das atividades financeiras e econômicas atuais;

4) segurança patrimonial;

5) o nível adequado de completude e precisão dos documentos primários e a qualidade das informações primárias para uma gestão bem sucedida e decisões de gestão eficazes;

6) indicadores de desempenho do sistema contábil;

7) crescimento da produtividade do trabalho, redução dos custos de produção e distribuição, melhoria do desempenho financeiro e econômico;

8) uso racional e econômico de todos os tipos de recursos;

9) cumprimento pelos funcionários e demais funcionários da organização das exigências e regras estabelecidas pela administração;

10) conformidade com os requisitos das leis e estatutos federais emitidos pelas autoridades da Federação Russa e suas entidades constituintes, bem como pelos órgãos autorizados do governo autônomo local.

Essas e muitas outras tarefas determinam a criação de um sistema eficaz de controle interno na organização.

5. Controle sobre aplicações financeiras

Investimentos financeiros - a transmissão por uma empresa da propriedade, uso temporário ou gestão dos seus bens ou fundos para gerar rendimentos. Podem ser de curto ou longo prazo. Os investimentos financeiros também incluem investimentos em títulos, o capital autorizado de outras empresas, a concessão de empréstimos e empréstimos.

O procedimento contábil para tais investimentos está sujeito ao controle para cumprimento da legislação vigente e da política contábil adotada no empreendimento.

Também analisa os contratos de venda de valores mobiliários (cartas, documentos constitutivos em caso de investimento no capital autorizado de outras empresas), extratos do registro de acionistas, documentos de pagamento, certificados e disponibilidade de valores mobiliários.

Havendo títulos em custódia ou gestão, são verificados os respectivos contratos e registros de títulos transferidos (devem indicar o número, série, valor nominal, quantidade, tipo de títulos).

Ao controlar os documentos de pagamento, a ordem de pagamento (superior ou inferior ao valor nominal), o procedimento de pagamento de dividendos é verificado.

São verificados: a correspondência sobre as transações com aplicações financeiras, o procedimento de manutenção da contabilidade analítica e sintética, o procedimento de contabilização dos custos de manutenção de títulos em um banco depositário, o procedimento de tributação de pagamentos de dividendos (imposto retido na fonte sobre renda de pessoas físicas ).

Verifica-se o procedimento para refletir os rendimentos auferidos nas operações com aplicações financeiras, o procedimento para refletir o excesso do preço de compra dos títulos sobre o valor de face e vice-versa. É necessário verificar o procedimento de resgate dos títulos, para verificar se na data do resgate o seu valor no balanço é igual ao seu valor nominal.

Particular atenção no controle das operações sobre aplicações financeiras é dada à eficiência econômica das aplicações, ou seja, estudam os critérios que influenciaram a decisão das aplicações financeiras. É necessário conhecer as especificidades das atividades financeiras e econômicas da empresa em cujas atividades são feitos os investimentos, ou seja, os funcionários da organização são obrigados a considerar cuidadosamente as questões de investimentos financeiros, o valor esperado de lucro e o valor de participação em outras empresas e resolver todas as questões contratuais.

O controlador deve certificar-se de que essas operações não encobriram outras transações e motivos, ou seja, não houve desvio artificial de recursos da empresa para obtenção de renda ilegal de pessoas físicas por meio de outra empresa.

Ao controlar os investimentos financeiros em outras organizações, é necessário verificar os acordos sobre atividades conjuntas, o objetivo de criar tais atividades, o procedimento de contabilização de operações conjuntas (quem mantém, se a contabilidade separada é organizada para assuntos comuns e as operações do participante quem é encarregado de manter registros de atividades conjuntas), o procedimento para o pagamento de impostos sobre os rendimentos das operações de investimento.

Ao verificar as operações de empréstimos concedidos, demonstrações contábeis e demais cálculos sujeitos a controle para apuração de seu valor descontado conforme RAS 19/02, verifica-se o cálculo do custo inicial do objeto alienado na ordem de cessão do direito de reclamar.

O procedimento de constituição de reserva para depreciação de títulos e o procedimento de reavaliação regular de títulos cotados em bolsa são supervisionados. Essa reavaliação deve obedecer à legislação vigente (Decreto da Comissão Federal do Mercado de Valores Mobiliários de 27 de novembro de 1997 nº 40 "Aprovação das Regras para a Reflexão pelos Participantes Profissionais do Mercado de Valores Mobiliários e Fundos de Investimento na Contabilidade de Determinados Operações com Valores Mobiliários").

Verifique a ordem das transações com letras, títulos, certificados, futuros, opções, etc.

Todos os títulos devem ser registrados na conta extrapatrimonial 004 "Formulários de Responsabilidade Estrita" pelo valor de face e registrados por tipo em um diário especial.

6. Requisitos básicos para a organização do controle financeiro intra-empresa

Os principais princípios do controle financeiro intra-empresa são:

1) separação de funções;

2) permissão e aprovação;

3) controle físico;

4) a importância da evidência.

Para reduzir o risco de desempenho insatisfatório dos auditores, a administração deve revisá-los regularmente para determinar a eficácia do trabalho e a precisão da correção de erros.

Em grandes empresas, o benefício potencial de controles financeiros regulares geralmente supera o custo de estabelecer um departamento de auditoria interna.

Um importante critério de controle é a redução de perdas potenciais. O sistema de controle é projetado para ajudar os gestores das empresas em questões de:

1) escolher entre várias ações alternativas, planejar ações a serem tomadas em um determinado período de tempo;

2) identificar erros de executores específicos. Podem consistir em estabelecer planos irrealistas na presença de previsões precisas ou em não realizar as ações que devem ser tomadas para implementar decisões específicas de marketing, investimento e outras;

3) implementação de ações que possam corrigir erros e consolidar o sucesso.

Os principais elementos do sistema de controle são:

1) objetos de controle - orçamentos de divisões estruturais;

2) sujeitos de controle - indicadores individuais de orçamentos (cumprimento dos limites do fundo salarial, custo de matérias-primas e materiais, energia etc.);

3) sujeitos de controle - divisões estruturais e serviços econômicos da empresa;

4) métodos de controle orçamentário - a implementação de procedimentos necessários para determinar os desvios dos indicadores orçamentários reais dos planejados em valores absolutos. O controle sobre a execução da parte das receitas do orçamento consolidado do empreendimento visa garantir o financiamento ininterrupto de suas atividades operacionais (correntes) e de investimento. Esse controle é exercido pelo Departamento Financeiro.

O controlo do cumprimento da parte das despesas do orçamento consolidado da empresa é um problema importante, cuja solução depende da eficiência das actividades económicas e financeiras da empresa. Para resolver este problema com sucesso, recomenda-se estabelecer um procedimento claro para a realização de procedimentos de gestão, que garanta:

1) análise operacional dos desvios reais dos orçamentos funcionais planejados e consolidados (por mês, trimestre);

2) desenvolvimento de medidas para eliminar custos e perdas improdutivas, bem como fatores de aumento de custos identificados durante a análise;

3) execução e envio à direção do empreendimento de materiais analíticos sobre a execução de orçamentos complexos e funcionais para ajuste de suas partes de receitas e despesas.

É aconselhável que cada empresa crie e implemente um sistema de planejamento orçamentário automatizado de componentes (baseado em uma rede de computadores local), que ajudará a receber rapidamente (diariamente) informações sobre a execução dos orçamentos e fazer ajustes oportunos nas partes de receita e despesa para melhorar a eficiência da gestão financeira das entidades empresariais.

Um elemento importante do controle intra-empresa, juntamente com o controle orçamentário, é a análise financeira das demonstrações financeiras da empresa, que inclui:

1) análise de balanço horizontal; análise vertical; análise de tendências;

2) análise de indicadores financeiros (liquidez, solvência e rentabilidade).

Após passar para um nível qualitativamente novo de planejamento e controle, as empresas devem se tornar mais atrativas e abertas a investidores, credores e outros parceiros, que ampliarão suas capacidades financeiras para expandir a produção.

7. Tipos e sistema de órgãos de fiscalização do controle financeiro

O controle financeiro pode ser dividido em estatal e não estatal. O controle financeiro do Estado é um sistema abrangente de ações de controle dos órgãos governamentais e de gestão, baseado na Constituição da Federação Russa e em outras leis.

Sua finalidade é acompanhar as proporções dos custos de distribuição do produto tributário nacional, controlando todos os canais de fluxo de caixa, de uma forma ou de outra, relacionados à formação dos recursos financeiros públicos (a integralidade e tempestividade de seu recebimento, bem como sua destinação usar).

No Decreto do Presidente da Federação Russa no Decreto do Presidente da Federação Russa de 25.07.1996 de julho de 1095 nº 25.07.2000 "Sobre medidas para garantir o controle financeiro estatal na Federação Russa" (conforme alterado em 18.07.2001 de julho de XNUMX, XNUMX de julho de XNUMX), diz-se que o controle financeiro estatal na Federação Russa inclui o controle sobre a execução do orçamento federal e os orçamentos de fundos federais fora do orçamento, a organização da circulação de dinheiro, o uso de recursos de crédito, a estado da dívida interna e externa do estado, reservas do estado, a concessão de benefícios e vantagens financeiras e fiscais.

O objetivo do controle financeiro estatal é maximizar o fluxo de recursos para o erário e evitar seus gastos inadequados e ineficientes.

Os controladores do Estado verificam, em primeiro lugar, a observância da disciplina financeira, ou seja, o cumprimento estrito de todas as instruções estatais estabelecidas sobre o uso de fundos públicos, incluindo recursos orçamentários, fundos extra-orçamentários, fundos do Banco Central, governos locais, etc. os controladores têm o direito de realizar auditorias e verificações principalmente no setor público da economia. A esfera dos negócios privados e corporativos está sujeita ao controle estatal apenas em parte, em uma certa gama de questões: tributação, uso de recursos estatais.

O controle financeiro não estatal inclui o controle intracompanhia e de auditoria.

O controle interno sobre as atividades financeiras e econômicas do empreendimento, filiais e subsidiárias é realizado pelo próprio empreendimento, seus serviços econômicos e é dividido em operacional (corrente) e estratégico.

O controle de auditoria, que surgiu na Federação Russa desde o final da década de 1980, é um controle financeiro não departamental independente, realizado tanto por indivíduos que passaram pela certificação estadual e estão registrados como empreendedores auditores quanto por empresas de auditoria (incluindo aqueles), tendo qualquer empresa organizacional e legal prevista pela legislação russa (exceto para uma sociedade anônima aberta).

O sistema de órgãos de controle financeiro em países economicamente desenvolvidos é geralmente o mesmo e inclui os seguintes elementos:

1) o cargo de auditor-chefe - auditor (tribunal de contas) subordinado diretamente ao parlamento ou ao presidente do país. A finalidade deste departamento é controlar as despesas de fundos públicos e bens do Estado;

2) um departamento fiscal subordinado ao presidente, governo ou ministério da Fazenda, que controla o fluxo de receitas fiscais para o tesouro estadual;

3) estruturas de supervisão dentro de departamentos governamentais que realizam inspeções e auditorias de instituições subordinadas;

4) firmas de auditoria que realizam em caráter comercial a verificação e confirmação da confiabilidade das informações de reporte e a legalidade dos fluxos financeiros e aumento dos lucros.

Nos estados de tipo totalitário com predominância de propriedade estatal, o controle financeiro estatal é de natureza administrativa global, visando principalmente objetivos fiscais.

8. Princípios de organização do controle financeiro e sua classificação

Os principais princípios são independência e objetividade, competência e transparência. A independência do controle deve ser assegurada pela independência financeira do órgão de controle, pela extensão dos poderes dos chefes dos órgãos de controle do Estado em relação aos mandatos parlamentares, bem como pela sua natureza constitucional. Objetividade e competência implicam em estrita observância por parte dos controladores da legislação vigente, alto nível profissional de atuação dos controladores com base em normas rigorosamente estabelecidas para a condução dos trabalhos de auditoria. A publicidade prevê a comunicação constante dos controladores financeiros com o público e os meios de comunicação.

Existem princípios que são essenciais:

1) eficácia do controle;

2) clareza e consistência dos requisitos impostos pelos controladores;

3) incorruptibilidade dos sujeitos de controle;

4) a validade e comprovação das informações prestadas nos atos de inspeções e auditorias;

5) prevenção (prevenção) de prováveis ​​violações financeiras;

6) presunção de inocência (antes do julgamento) de pessoas suspeitas de crimes financeiros;

7) coordenação de ações de diversos órgãos reguladores, etc.

Cada instituição e tipo de controle tem seus próprios regulamentos.

O procedimento geralmente aceito para realizar uma auditoria abrangente de uma entidade econômica inclui as seguintes ações passo a passo dos órgãos de controle:

1) um inventário da disponibilidade e segurança dos itens de estoque, objetos de trabalho em andamento ou construção, produtos semi-acabados, equipamentos de escritório e outros, dinheiro e liquidações;

2) verificação visual da exatidão da execução dos documentos, da integridade e confiabilidade do preenchimento dos detalhes, da conformidade dos documentos apresentados para verificação com as normas aprovadas, da identificação de documentos de baixa qualidade, do cálculo aritmético dos resultados , etc.;

3) verificação da exaustividade e exatidão do reflexo nos documentos das transações financeiras e econômicas, e o reflexo dos registros contábeis nos registros contábeis, tabelas de desenvolvimento, diários de pedidos, no livro razão, etc.;

4) verificação da exatidão do cálculo dos indicadores calculados (salários, impostos, valores de depreciação, reservas, juros de um empréstimo, etc.);

5) verificação da regularidade dos relatórios - contábeis, financeiros, tributários, estatísticos, securitários, creditícios e outros, previstos na legislação vigente do país.

Outros tipos de controle (documental, temático) exigem regulamentações apropriadas determinadas pelos departamentos de controle ou pela administração da empresa (durante o controle interno). O controle financeiro geralmente é classificado de acordo com os seguintes critérios:

1) regulamentos de implementação - obrigatórios, proativos;

2) tempo de realização - preliminar, atual (operacional), subsequente;

3) sujeitos de controle - presidencial: autoridades legislativas e autogoverno local; autoridades executivas; autoridades financeiras e de crédito; intracompanhia; departamental; auditoria;

4) objetos de controle - fundos orçamentários, extra-orçamentários, impostos, moeda, crédito, seguro, investimento, alfândega, oferta monetária. O controle obrigatório das atividades financeiras de pessoas jurídicas e físicas é realizado com base na lei. Isso se aplica a auditorias fiscais, controle sobre o uso direcionado de recursos orçamentários, confirmação obrigatória de auditoria das demonstrações financeiras e contábeis das organizações, etc. O controle da iniciativa não decorre da legislação financeira, mas é parte integrante da gestão financeira para alcançar metas.

9. Organização e tarefas de controle financeiro na Federação Russa

O controlo estatal visa implementar a política financeira do Estado, criar condições para a estabilização financeira do país, aplica-se tanto às organizações estatais como à esfera não estatal da economia - organizações comerciais e cidadãos.

De acordo com a legislação russa, o controle financeiro do estado inclui o controle sobre a execução do orçamento federal e os orçamentos de fundos federais fora do orçamento, organizações de circulação de dinheiro, uso de recursos de crédito, estado da dívida interna e externa do estado, reservas estaduais , e a concessão de benefícios financeiros e fiscais.

O controlo financeiro das organizações estatais é o controlo sobre o desenvolvimento, aprovação e execução de orçamentos a todos os níveis e fundos extra-orçamentais, bem como o controlo sobre as atividades financeiras de empresas e instituições estatais, bancos e sociedades financeiras. O controle operacional é confiado aos seguintes órgãos governamentais - a Câmara de Contas da Federação Russa, o Banco da Rússia, o Ministério das Finanças da Federação Russa (Direção Principal do Tesouro Federal e o Departamento de Controle e Auditoria Financeira do Estado), o Ministério da Federação Russa para Impostos e Taxas, Código de Processo Civil da Federação Russa, órgãos de controle e auditoria das autoridades executivas federais. É realizada durante a execução do orçamento, estimativas de custos das instituições orçamentárias diariamente durante o exercício orçamentário, a fim de identificar violações da disciplina orçamentária e tributária, cumprimento das normas e padrões financeiros, indicadores estabelecidos para a formação e uso de fundos orçamentais e extra-orçamentais de fundos estatais. O controle atual é baseado em documentos primários de contabilidade e relatórios orçamentários operacionais.

Ao mesmo tempo, não apenas o trabalho de controle é realizado. É impossível sem a análise atual, que revela o nível de arrecadação das receitas tributárias e não tributárias do orçamento, o financiamento pontual e direcionado dos programas federais, regionais e locais, o tamanho do déficit orçamentário e as fontes de sua cobertura, avalia a legislação orçamentária atual, examina as questões de regulação e estímulo do mecanismo social e tributário. O controle operacional evita possíveis abusos no recebimento e gasto de fundos, contribui para a observância da disciplina financeira e a pontualidade das liquidações em dinheiro.

As atividades de controle das autoridades representativas, bem como do Presidente da Federação Russa, são adjacentes às atividades dos órgãos de controle do estado. Esse controle é exercido durante a consideração e aprovação de leis e, sobretudo, durante a consideração e aprovação de projetos de orçamentos federais e inferiores, os orçamentos de fundos não orçamentários estaduais e municipais, bem como a aprovação de relatórios sobre sua execução. Os Comitês da Duma Estatal da Federação Russa em Orçamento e Impostos, Finanças e Bancos e os subcomitês relevantes realizam trabalhos especializados e analíticos sobre questões financeiras, dão parecer sobre o projeto de orçamento federal, avaliam propostas legislativas sobre tributação, bancos e outros tipos das atividades financeiras.

O conceito de controle financeiro da esfera não estatal da economia e dos cidadãos pelo Estado afeta a esfera da disciplina financeira, ou seja, o cumprimento das seguintes obrigações financeiras para com o Estado:

1) pagamento de impostos e outros pagamentos obrigatórios;

2) cumprimento das regras estabelecidas por lei para organizar liquidações em dinheiro, manter registros e relatórios. As atividades dos órgãos de controle financeiro são regulamentadas pelo ofício da Agência Federal de Administração de Imóveis Federais nº 10.11.2005-09/2 de 1773 de novembro de XNUMX "Sobre o Órgão de Controle Financeiro do Estado".

10. Classificação do controle financeiro

O controle financeiro no momento da realização é dividido em preliminar, atual (operacional), subsequente.

O controle financeiro preliminar é realizado antes da realização das transações financeiras e tem como objetivo prevenir violações financeiras. Prevê uma avaliação da viabilidade financeira das despesas planeadas para evitar gastos desnecessários e ineficazes de fundos. Ao nível macro, esse controlo é efectuado no processo de elaboração e aprovação de orçamentos a todos os níveis e planos financeiros de fundos extra-orçamentais com base na previsão de indicadores macroeconómicos do desenvolvimento económico do país; no nível micro - no processo de desenvolvimento de planos e estimativas financeiras, aplicações de crédito e dinheiro, seções financeiras de planos de negócios, elaboração de saldos previstos, acordos sobre atividades conjuntas, etc. de fazer transações monetárias, transações financeiras, emitir empréstimos e subsídios. Previne possíveis abusos no recebimento e gasto de fundos, promove a disciplina financeira e a execução oportuna de pagamentos em dinheiro. Os serviços de contabilidade desempenham um grande papel aqui. O controlo financeiro subsequente, realizado através de auditoria e análise da documentação orçamental, financeira e contabilística reportada, visa avaliar os resultados das atividades financeiras do ponto de vista da legalidade e da eficiência, tanto a nível macro como micro.

Métodos de controle financeiro. Existem os seguintes métodos de controle:

1) auditoria documental e documental (durante o processo de auditoria, com base na documentação de relatórios e documentos de despesas, são consideradas certas questões da atividade financeira e são delineadas medidas para eliminar as violações identificadas);

2) levantamento (abrange uma gama mais ampla de indicadores financeiros e econômicos da entidade econômica pesquisada para determinar sua condição financeira e possíveis perspectivas de desenvolvimento);

3) supervisão (realizada pelas autoridades reguladoras sobre entidades económicas que tenham recebido uma licença para um determinado tipo de atividade financeira, e envolve o cumprimento das regras e regulamentos estabelecidos, o incumprimento dos regulamentos, levando à falência e à violação do interesses dos clientes, implica a revogação da licença);

4) análise da situação financeira (como forma de controlo financeiro, envolve um estudo detalhado das demonstrações financeiras e contabilísticas trimestrais ou anuais, de forma a avaliar os resultados globais da actividade financeira e de liquidez, a disponibilização de capital próprio e a eficiência dos seu uso);

5) observação (monitoramento) (controle permanente pelo credor sobre o uso do empréstimo emitido e a condição financeira do cliente, uso ineficiente do empréstimo recebido e diminuição da liquidez podem levar ao aperto das condições de empréstimo ou à exigência de um reembolso de empréstimos a longo prazo);

6) auditorias (exame das atividades financeiras e econômicas de uma entidade econômica para verificar sua legalidade, correção, celeridade, eficiência). As auditorias são realizadas tanto por estruturas de controle interno quanto por vários órgãos de controle estatais e não estatais (Departamento de Controle Financeiro e Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Tesouro, Banco Central da Federação Russa e serviços de auditoria ). Os resultados da auditoria são documentados em um ato, com base no qual são tomadas as medidas para eliminar as violações, compensar os danos materiais e levar os autores à justiça.

PALESTRA Nº 4. Tipos de procedimentos analíticos

Transformações econômicas e políticas na Federação Russa no início dos anos 1990. levou a uma reestruturação significativa do sistema de órgãos de controle do controle popular, em conexão com o novo poder político liderado pelo presidente, surgiu президентский контроль.

Surgiram novos órgãos de controle financeiro: o Tesouro Federal, o Ministério de Impostos e Taxas da Rússia, a Câmara de Contas, a Polícia Fiscal Federal, etc. A estrutura do Ministério das Finanças da Rússia foi reorganizada e suas funções alteradas. surgiu аудиторский контроль. Новые формы приобрели общественный финансовый контроль.

O controle financeiro pode ser classificado condicionalmente de acordo com diferentes critérios. Em particular, de acordo com assuntos de distinguir: controle estatal (presidencial, controle dos órgãos representativos do poder e autonomia local, controle das autoridades executivas, controle dos órgãos financeiros e de crédito) e departamental (divisões estruturais dos ministérios, comitês estaduais e outros órgãos governamentais); não estatal (interno na fazenda (intracompany, corporativo) e auditoria externa (independente, não departamental).

De acordo com a esfera de atividade financeira, existem: orçamentário, tributário, cambial, crédito, seguro, controle de investimentos e controle sobre a oferta monetária.

De acordo com a forma de controle financeiro, ele é dividido em: preliminar, atual (operacional) e subsequente.

O controle financeiro preliminar é realizado antes da realização das transações financeiras e é de grande importância para a prevenção de violações financeiras. Um exemplo desse controle no nível macro é o processo de elaboração e aprovação de orçamentos de todos os níveis e planos financeiros, fundos extra-orçamentários baseados na avaliação da validade da distribuição do PIB e no desenvolvimento de indicadores macroeconômicos para o desenvolvimento da economia do país. No nível micro, este é o processo de desenvolvimento de planos e estimativas financeiras, aplicações de crédito e dinheiro, seções financeiras de planos de negócios, elaboração de saldos previsionais, bem como acordos constituintes, acordos sobre atividades conjuntas, etc.

O controle financeiro atual (operacional) é realizado no momento de transações monetárias, transações financeiras, empréstimos, etc.

Controlo financeiro posterior, realizado através da análise e auditoria dos registos financeiros e contabilísticos para avaliar os resultados das atividades financeiras das entidades empresariais, comparando os planos e previsões financeiras com os resultados da avaliação da eficácia da implementação da estratégia financeira proposta, comparando os custos financeiros com os previstos, etc.

De acordo com os métodos de condução, ou seja, métodos e métodos para exercer o controle financeiro, eles distinguem: inspeções, vistorias, supervisão, análise de atividades financeiras, observação (monitoramento), auditorias.

A pesquisa, diferentemente da verificação, abrange uma gama mais ampla de indicadores financeiros e econômicos da entidade econômica pesquisada para determinar sua condição financeira e possíveis perspectivas de desenvolvimento.

A supervisão é realizada pelas autoridades reguladoras sobre as entidades empresariais que receberam uma licença para um determinado tipo de atividade financeira e envolve o cumprimento das regras e regulamentos estabelecidos. O incumprimento da regulamentação, com risco de falência e violação dos interesses dos clientes, implica a revogação da licença.

A análise da actividade financeira como forma de controlo financeiro envolve um estudo detalhado das demonstrações financeiras e contabilísticas periódicas ou anuais com o objectivo de uma avaliação geral dos resultados da actividade financeira, uma avaliação da situação financeira e da disponibilização de capitais próprios, e a eficácia de seu uso.

PALESTRA Nº 5. Controle em contabilidade

1. Avaliação do sistema contábil

A base de informações do controle financeiro, ou seja, a fonte de informações para o controle financeiro das atividades das organizações e dos empreendedores individuais, é a contabilidade que eles mantêm de acordo com os requisitos da legislação nacional.

As principais tarefas da contabilidade são:

1) a formação de informações completas e confiáveis ​​sobre as atividades da organização e sua situação patrimonial, necessárias para usuários internos e externos das demonstrações financeiras;

2) fornecer informações necessárias para usuários internos e externos de demonstrações financeiras para controlar a conformidade com a legislação da Federação Russa na implementação de operações comerciais pela organização e sua conveniência, a presença e movimentação de bens e obrigações, o uso de material, recursos trabalhistas e financeiros de acordo com normas, padrões e estimativas aprovadas;

3) prevenção de resultados negativos das atividades econômicas da organização e identificação de reservas intraeconômicas para assegurar sua estabilidade financeira. Os principais objetivos da legislação da Federação Russa sobre contabilidade são: garantir uma contabilidade uniforme de propriedades, passivos e transações comerciais, compilar e fornecer informações comparáveis ​​e confiáveis ​​sobre o status de propriedade das organizações e suas receitas e despesas, necessárias para usuários de demonstrações financeiras .

A documentação de relatórios é a principal fonte de informação para o controle financeiro. Sua base são os relatórios financeiros, que podem ser definidos da seguinte forma. O relatório financeiro é um conjunto de formulários de relatório compilados com base em dados de contabilidade financeira, a fim de fornecer aos usuários informações resumidas sobre a posição financeira e as atividades da empresa, bem como as mudanças e sua posição financeira para o período do relatório de uma forma conveniente e forma compreensível para esses usuários fazerem avaliações e tomarem certas decisões de negócios.

A contabilidade financeira resume os dados da contabilidade da produção (chamada contabilidade gerencial), que são acumulados e usados ​​para uso interno. A necessidade de avaliação contábil é determinada nas novas condições com base na contabilidade financeira e gerencial.

As empresas são obrigadas a buscar soluções de gestão que proporcionem vantagens competitivas e resultados financeiros rentáveis. Para isso, as empresas estudam a situação do mercado, planejam suas atividades de forma independente, encontram fornecedores e compradores, estabelecem preços razoáveis, etc. Como resultado de tudo isso, as empresas precisam de informações oportunas e completas para tomar decisões gerenciais e avaliar seus resultados. Por outro lado, a empresa deve fornecer informações relevantes para quem investiu (ou vai investir) seus recursos nela. A par disso, e em condições de mercado, continua a persistir a necessidade de um relatório ao Estado sobre a regularidade dos pagamentos de impostos.

Assim, na transição para uma economia de mercado, a contabilidade deixa de ser uma função contabilística e estatística e passa a ser uma ferramenta de recolha, tratamento e transmissão de informação sobre as atividades de uma entidade para que os stakeholders possam tomar decisões informadas sobre a melhor forma de investir em sua disposição.

Duas categorias principais estão interessadas em informações sobre as atividades da empresa: usuários externos e internos.

Os usuários internos incluem o pessoal administrativo da empresa.

Os usuários externos de demonstrações financeiras e contábeis incluem investidores, credores, fornecedores e compradores, o estado, bolsas de valores, etc.

2. Controle ao planejar as vendas

O planejamento de vendas é uma etapa importante na atividade financeira e econômica de uma empresa, sem a qual, nas modernas relações de mercado, é impossível construir uma política de marketing eficaz e, consequentemente, obter o resultado financeiro pretendido da atividade econômica. Como todas as áreas de atividade do assunto, o planejamento de vendas deve ser sujeito a controle, a fim de identificar desvios no tempo, estabelecer os fatores que influenciam o aparecimento de desvios e os responsáveis ​​por essa área de trabalho.

Ao controlar o planejamento de vendas, é necessário considerar:

1) estratégia de desenvolvimento empresarial;

2) o máximo em volume de vendas, levando em consideração preços, tendências e condições de mercado, avaliações de recursos e oportunidades não realizadas do empreendimento;

3) o volume ótimo de produção para maximizar os lucros;

4) interligação dos planos de vendas e planos de produção;

5) vinculação dos planos de vendas com o cronograma de produção (por tempo e intervalo);

6) vincular planos de vendas e planos de desempenho financeiro. É necessário controlar os planos de vendas de acordo com a influência mútua (adição, substituição) dos tipos de produtos e volumes de vendas.

É necessário verificar o procedimento e os métodos para fazer alterações nos planos de vendas, o sistema de indicadores com base nos quais os planos são construídos, a possibilidade de alterar os planos (a flexibilidade do sistema de planejamento).

O controle no planejamento de vendas deve ser abrangente, ou seja, os planos de vendas devem ser comparados com recursos financeiros, humanos, estoques de recursos, capacidades de produção, capacidades de armazenamento, posicionamento da organização em relação aos mercados de vendas, mercados de compra de matérias-primas e materiais, termos de venda. Tudo isso permitirá elaborar um plano de vendas real, levando em consideração as condições, oportunidades e aspirações do empreendimento.

Existem os seguintes pré-requisitos para um controle eficaz no planejamento de vendas:

1) O planejamento de vendas em uma organização deve ser tratado não apenas pelo departamento de planejamento e economia. O planejamento de vendas deve ser confiado a uma unidade especializada do departamento de vendas ou marketing, uma vez que o departamento de planejamento e economia, que não dispõe de informações suficientes para isso, desempenha um papel de coordenação no planejamento das atividades da organização. O desenvolvimento de projetos de planos de vendas (remessas) por tipo de produto, levando em consideração os programas para a venda de produtos fundamentalmente novos e modificados, sua coordenação com os serviços da organização deve ser realizada pelo departamento econômico das vendas ( ou marketing) na organização e acompanhamento desta atividade pelos responsáveis ​​do departamento, que são responsáveis ​​pelos resultados da implementação dos planos;

2) o principal critério para a otimização do planejamento de vendas em condições de mercado é a contabilização e correlação dos parâmetros de controle no planejamento de vendas. O controle efetivo no planejamento de vendas é possível se o controller possuir o seguinte sistema de conhecimento:

1) ambiente competitivo, fatores que formam a situação do mercado, mercados de vendas desenvolvidos e potenciais, produtos desenvolvidos e planejados;

2) ambiente legislativo, situação política e econômica na área de vendas;

3) condição financeira - o poder de compra dos consumidores de produtos, demanda por produtos, elasticidade da demanda, tecnologias e propriedades do consumidor de produtos concorrentes, preferências do consumidor, sua psicologia;

4) atividades dos concorrentes, suas possíveis táticas e estratégias;

5) a participação da organização nos mercados conquistados e a tendência de sua expansão.

Esse conhecimento permitirá desenvolver e controlar os planos de vendas, levando em consideração a situação atual do mercado, mudando rapidamente os planos e respondendo com flexibilidade a todas as mudanças do mercado.

3. Controle sobre a implementação dos planos de vendas

O acompanhamento da implementação dos planos de vendas de produtos consiste em verificar:

1) a correção do planejamento da venda de produtos, a correção da distribuição de tarefas para os períodos de relatório;

2) correspondência entre os planos atuais e de longo prazo;

3) fatos de violação de planos, bem como o procedimento e prazos para alteração dos planos já aprovados; bem como se, nestes casos, foram efetuadas alterações nos indicadores previstos correspondentes;

4) cumprimento de planos para os tipos de produtos mais importantes e prioritários vendidos;

5) verificar as causas dos desvios do fato ao plano;

6) cumprimento de planos em geral e em termos de unidades produtivas;

7) conformidade dos dados de reporte de produtos vendidos com dados contábeis, documentos primários, há algum fato de inclusão nestes dados de produtos que não foram vendidos neste período de reporte, há algum fato de distorções e acréscimos no reporte;

8) cumprimento de tarefas e obrigações para a venda de produtos em quantidade e qualidade adequadas dentro dos prazos estabelecidos pelo contrato;

9) documentos de contabilidade operacional da implementação dos planos de vendas;

10) cumprimento do procedimento de incentivo aos engenheiros e técnicos superiores e empregados, tendo em vista a implementação dos planos de comercialização de produtos;

11) perdas na forma de multas, multas, perdas associadas ao não cumprimento dos planos de venda de produtos ou violação dos prazos, quantidade, qualidade, gama de produtos conforme documentação contratual;

12) a correção da aplicação dos preços dos produtos;

13) qualidade dos produtos vendidos;

14) cumprimento do plano de vendas em termos de participação de produtos de alta qualidade no volume total de vendas;

15) motivos da venda de produtos de baixa qualidade;

16) causas de falhas e trabalhos irregulares na área de marketing de produtos;

17) relatórios diários sobre os embarques, estabelecendo as causas dos desvios das metas planejadas, identificando os culpados, avaliando as medidas tomadas para eliminar as infrações e monitorando os relatórios de desvios não resolvidos;

18) regulamentos internos que regem as atividades do departamento de vendas - são regulamentos do departamento de vendas, instruções, responsabilidades profissionais dos especialistas do departamento de vendas e outros documentos locais que permitem rastrear as conexões funcionais e a organização das atividades de vendas do objeto de inspeção ;

19) a conveniência das decisões tomadas no campo da precificação, estratégias de marketing;

20) movimentação de mercadorias.

Recomenda-se que os procedimentos de controle operacional sobre a implementação dos planos de vendas (planos de vendas, embarques) na organização sejam realizados na seguinte ordem:

1) o chefe do departamento econômico do departamento de vendas exerce o controle primário sobre a implementação dos planos de vendas com base em relatórios diários sobre as remessas, de acordo com as liquidações dos produtos, prepara e envia diariamente ao vice-chefe do departamento de vendas para vendas relatórios gerenciais sobre a implementação dos planos de vendas do dia e do início do período de reporte, bem como relatórios diários sobre a implementação dos planos de calendário operacional para embarques;

2) o departamento jurídico de contratos, tendo recebido informações oportunas sobre as liquidações de contratos celebrados do departamento financeiro ou do departamento de contabilidade, informa o departamento econômico sobre o fato da venda;

3) o chefe adjunto do departamento de vendas para gestão de vendas analisa os relatórios recebidos; estabelece as razões dos desvios; identifica os culpados; toma as medidas de sua competência e diariamente, de acordo com o procedimento estabelecido, transmite ao chefe do departamento de vendas informações sobre a implementação dos planos de vendas.

Tendo recebido os dados sobre a implementação dos planos de vendas, o chefe do departamento de vendas analisa as causas dos desvios identificados pelo adjunto, avalia as medidas tomadas na competência deste e elimina as deficiências da sua competência.

4. Métodos para verificar a contabilidade de custos de produção

A verificação da contabilidade de custos é a parte mais demorada e responsável do trabalho do controller. Requer profundo conhecimento da legislação, das características do setor ou do tipo de atividade da entidade controlada. O objetivo de verificar a contabilização dos custos de produção é estabelecer a validade e a integralidade da inclusão de determinados custos na composição dos custos de produção.

A verificação da contabilidade de custos começa com a aplicação do método de análise das características organizacionais, tecnológicas da empresa, recursos e escala de atividade.

Ao realizar uma auditoria, eles examinam a conformidade da contabilidade de custos com o procedimento estabelecido na política contábil da organização e, em geral, com o procedimento estabelecido por lei pelo método de rastreamento. No decurso da auditoria, é determinada a correção da avaliação dos recursos baixados para os custos, a correção da depreciação de ativos fixos, ativos intangíveis, a correção da atribuição de custos aos períodos de relatório. É dada especial atenção aos custos padronizados. Assim, verificam o procedimento de imputação de despesas de hospitalidade, despesas de viagem, despesas de publicidade, juros de empréstimo, etc. aos custos de produção, verificam também o procedimento de imputação de despesas a despesas, para cujo reembolso foram criados fundos especiais. Os métodos de contabilidade de custos usados ​​​​na organização, a distribuição por grupos, a correção da baixa dos custos de embalagem e embalagem, a correção da baixa de faltas, perdas, defeitos são verificados. Também é necessário monitorar se os benefícios dos empregados financiados por fundos especiais e o lucro líquido estão incluídos nos custos.

Ao verificar as contribuições para necessidades sociais, é necessário acompanhar a exatidão do cálculo dos pagamentos obrigatórios aos diversos fundos de acordo com a legislação vigente.

A verificação da depreciação deve confirmar a correção da inclusão dos custos de depreciação dos objetos na composição dos custos, conformidade com o procedimento de cálculo da depreciação. Os custos classificados como diversos devem ser examinados para identificar irregularidades e distorções. Isso pode incluir despesas para utilização de empréstimos, despesas de segurança, para atrair especialistas, aluguel, serviços de comunicação, bancos, agências de recrutamento, despesas de publicidade, despesas de hospitalidade, etc. Aqui, a validade da inclusão de despesas nas despesas é especialmente estudada. Eles verificam a exatidão da contabilidade de custos por tipo de produção, verificam os registros sintéticos e analíticos, bem como a contabilidade tributária, o Razão, relatórios, demonstrações contábeis, documentos primários.

As principais violações identificadas durante a auditoria da contabilidade de custos:

1) documentação incorreta da baixa de despesas para custos de produção;

2) fraco sistema de controle interno de contabilidade de custos;

3) descumprimento do cronograma de fluxo de trabalho;

4) não realização de inventário das obras em andamento;

5) falta de controle sobre as estimativas de custos indiretos;

6) descumprimento durante o período coberto pelo relatório do procedimento estabelecido para distribuição de despesas;

7) reconciliação irregular de dados da contabilidade analítica e sintética de custos;

8) imputação dos custos de investimento de capital aos custos de produção e outras infrações. As violações listadas acima são detectadas quando se utilizam os métodos de análise, reconciliação, comparação, rastreamento, recálculo aritmético, verificação seletiva e completa de dados, teste, inventário, etc. resultados da auditoria de contabilidade de custos e relatórios, mas também a exatidão do cálculo do imposto de renda. E erros na contabilidade tributária podem resultar em perdas financeiras e sanções na forma de multas e penalidades.

5. Verificação da contabilidade de ativos intangíveis

A verificação da contabilização dos ativos intangíveis possui algumas peculiaridades devido à ausência de forma tangível desses ativos, bem como ao alto grau de risco de rentabilidade das operações com ativos intangíveis. Na contabilidade, os ativos intangíveis são refletidos por analogia com o reflexo das operações de contabilização do ativo imobilizado.

Ao verificar esses ativos, deve-se orientar pelas disposições do Código Civil, a Lei "Sobre Patentes", "Sobre Direitos", Lei "Sobre a Proteção de Programas de Computador", bancos de dados, Lei de Proteção da Propriedade Intelectual Direitos, etc

Como os ativos intangíveis são objeto de venda e compra, devem ter alguma forma de mercadoria e a possibilidade de alienação do proprietário. Na contabilidade, a unidade de ativos intangíveis é um objeto de estoque.

Um objeto de inventário de ativos intangíveis é um conjunto de direitos decorrentes de uma patente, certificado, contrato de cessão de direitos, etc. serviços ou uso para as necessidades de gestão do empreendimento.

Os ativos intangíveis devem ter comprovação documental e comprovação legal de valor.

Antes de proceder à auditoria, é necessário estudar a legislação sobre ativos intangíveis (AI), o procedimento para a sua reflexão, consagrado na política contabilística, determinar os tipos de AI disponíveis na empresa ou objeto da auditoria, bem como como a correção de atribuir IA a um ou outro grupo.

De acordo com a PBU 14/2000, os ativos intangíveis incluem objetos de propriedade intelectual (direito exclusivo sobre os resultados da atividade intelectual):

1) o direito exclusivo do titular da patente sobre uma invenção, desenho industrial, modelo de utilidade;

2) direitos autorais exclusivos para programas de computador, bancos de dados;

3) o direito de propriedade do autor ou outro titular de direito sobre a topologia de circuitos integrados;

4) o direito exclusivo do proprietário da marca e da marca de serviço, denominação de origem das mercadorias;

5) o direito exclusivo do titular da patente às realizações de seleção.

Os ativos intangíveis também levam em consideração a reputação comercial da organização e as despesas organizacionais (despesas associadas à formação de uma entidade legal, reconhecidas de acordo com os documentos constitutivos como parte da contribuição dos participantes (fundadores) ao capital autorizado (acionário) da organização). É importante notar que a composição dos ativos intangíveis não inclui as qualidades intelectuais e empresariais do pessoal da organização, suas qualificações e capacidade de trabalho, pois são indissociáveis ​​de seus portadores e não podem ser utilizados sem eles. No curso das inspeções de ativos intangíveis, eles são examinados quanto à documentação, correção e integridade de seu reflexo nas contas contábeis, operações de movimentação de ativos, depreciação de ativos intangíveis e sua alienação. Verifique a organização da contabilidade analítica e sintética dos ativos intangíveis. Todos os ativos na análise devem ser contabilizados separadamente para cada ativo intangível. A contabilidade sintética é mantida na conta 04 "NMA".

Durante a auditoria, eles estudam os registros contábeis e fiscais das operações com ativos intangíveis.

Os valores de depreciação do ativo intangível estão refletidos na conta 05 “Depreciação do ativo intangível”, a depreciação depende da vida útil estabelecida, que deve ser fixada no contrato e no ato de aceitação e transferência do ativo intangível. Os valores de depreciação dos ativos intangíveis são atribuídos a despesas que reduzem a base de cálculo do imposto de renda. Portanto, para evitar distorções na contabilização, divulgação e no procedimento de cálculo dos impostos, é necessário avaliar o procedimento de determinação da vida útil dos ativos intangíveis. Para ativos intangíveis, a depreciação é acumulada em 1 ano, são os chamados ativos intangíveis atuais. Mas se o período de uso dos ativos intangíveis não puder ser estabelecido, 20 anos são levados em consideração. De acordo com o regulamento contábil, a vida útil pode ser considerada o período de validade de uma patente, certificado, o período de uso esperado de um ativo, a quantidade de produtos ou obras (serviços) que se espera receber em decorrência do uso de ativos intangíveis. Ao verificar o procedimento de baixa de ativos intangíveis, é necessário estabelecer a correção da baixa de ativos, o procedimento de registro das operações de baixa de ativos, o procedimento de depreciação e a correção dos lançamentos contábeis. Ao verificar o ágio, é necessário verificar a exatidão de sua avaliação, definida como a diferença entre o preço de compra de toda a organização e o valor par dos ativos dessa organização no balanço.

A diferença positiva é refletida da seguinte forma: Conta de débito 04 "Ativo intangível", Conta de crédito 76 "Liquidação com diferentes devedores e credores". A diferença negativa é feita como: Débito da conta 98 ​​"Rendimentos diferidos", Crédito da conta 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores".

As demonstrações financeiras refletem o custo inicial e o valor da depreciação acumulada por tipo de ativo intangível no início e no final do exercício, o custo de baixas e acréscimos e outros casos de movimentação de ativos intangíveis.

Como parte das informações sobre a política contábil da organização nas demonstrações financeiras, pelo menos as seguintes informações estão sujeitas a divulgação:

1) sobre métodos de avaliação de ativos intangíveis adquiridos sem dinheiro;

2) sobre os termos de uso útil dos ativos intangíveis adotados pela organização (para grupos individuais);

3) sobre os métodos de cálculo dos encargos de depreciação de determinados grupos de ativos intangíveis;

4) sobre os métodos de refletir os encargos de depreciação dos ativos intangíveis nos registros contábeis.

Os fatos de violações mais frequentemente revelados:

1) classificação incorreta do ativo intangível, falta de documentos internos que regulamentem o procedimento de contabilização do ativo intangível;

2) avaliação incorreta do custo inicial dos ativos intangíveis;

3) documentação incompleta, apurando o fato e avaliando o patrimônio intangível da organização;

4) cálculo incorreto de depreciação de ativos intangíveis, contabilidade analítica incompleta para operações com ativos intangíveis;

5) discrepância entre os dados dos dados contábeis analíticos e sintéticos do razão geral, balanço patrimonial.

6. Controle interno e um sistema de medidas para limitar o risco da atividade econômica

O controle interno consiste em um sistema de contabilidade, um ambiente de controle, controles. Sua finalidade: estudar e fornecer informações sobre a correção de erros, distorções, decisões previamente tomadas. Um mecanismo de controle interno bem estabelecido é necessário para a operação bem-sucedida de uma empresa. O chefe da empresa é responsável pelo seu desenvolvimento e operação. Se o sistema de controle interno funcionar de forma eficaz, limitará amplamente os riscos da atividade econômica. Controle interno:

1) fornece informações confiáveis ​​à administração do empreendimento sobre as atividades financeiras e econômicas da entidade;

2) garante a segurança de documentos, atos, bens, prevenindo roubo, abuso, dano, destruição, divulgação, uso indevido;

3) elimina custos improdutivos, uso irracional de recursos, fortalece a disciplina e otimiza o pagamento de impostos;

4) garante a implementação pelo pessoal da organização de regulamentos locais internos, ordens, ordens, instruções, regulamentos;

5) estabelece condições para contabilização na organização de acordo com a legislação vigente. O controle interno envolve a implementação de procedimentos de controle que ajudam a identificar erros, comparar a dinâmica dos indicadores e descobrir os motivos da discrepância, além de preparar os funcionários da organização para cumprir conscientemente suas funções. Sob risco intraeconômico entende-se a probabilidade de distorções significativas nas operações contábeis e reporte em geral. Este risco caracteriza o grau de suscetibilidade a violações significativas da conta contábil, item do balanço, do mesmo tipo de transações comerciais e relatórios em geral para a entidade econômica auditada.

O controlador-auditor faz uma avaliação do risco intraeconômico na fase de planejamento, levando em consideração o sistema de controle interno da empresa, usando seu julgamento profissional. A avaliação deve levar em conta fatores como:

1) características do funcionamento e da situação econômica atual do setor;

2) as especificidades da atividade do sujeito;

3) a experiência e as qualificações do pessoal da organização responsável pela manutenção de registros e relatórios;

4) a possibilidade de pressão externa sobre os gestores e funcionários da disciplina para atingir determinados indicadores das demonstrações financeiras;

5) a possibilidade de controle sobre a atividade do sujeito por seus titulares.

O risco na fazenda pode ser baixo, médio e alto. Você pode analisar o sistema de risco desenvolvendo medidas para limitar o risco da atividade econômica. Essas medidas incluem:

1) aumentar o nível de competência do pessoal da empresa responsável pela contabilidade e relatórios através de um sistema de treinamento avançado, seminários, cursos, consultas;

2) alto nível de automação do processo contábil;

3) criação de um serviço de controlo interno ou auditoria altamente eficiente;

4) desenvolvimento de uma política contábil detalhada da empresa para todas as seções de contabilidade;

5) uma distribuição clara de funções e deveres, poderes entre os funcionários da contabilidade;

6) desenvolvimento de regulamentos locais relativos à manutenção de registros e relatórios;

7) controle sobre a tempestividade, completude e correção do reflexo das transações contábeis;

8) controle sobre o cumprimento do procedimento estabelecido para a elaboração e apresentação de relatórios fiscais e contábeis;

9) inventário periódico, conciliações de cálculos e conciliações entre departamentos da organização;

10) trabalho com pessoal: realização de reuniões operacionais, treinamentos internos.

PALESTRA Nº 6. A essência e o conceito de revisão

1. O conceito, propósito e objetivos da auditoria

O método mais profundo de controle financeiro é uma auditoria. A auditoria é um sistema de ações de controle obrigatórias para verificação documental e factual da legalidade e validade das operações econômico-financeiras da organização cometidas no período auditado.

Objetivo da auditoria - exercer controle sobre o cumprimento da legislação da Federação Russa na implementação de transações econômicas e financeiras por organizações, sua validade, disponibilidade e movimentação de propriedade, uso de recursos materiais e trabalhistas de acordo com normas, padrões e estimativas aprovadas. Básico tarefa de auditoria é verificar as atividades financeiras e econômicas da organização nas seguintes áreas:

1) conformidade das atividades realizadas com os documentos constitutivos;

2) a validade dos cálculos das nomeações estimadas;

3) execução de estimativas de custos;

4) uso de recursos orçamentários para os fins a que se destinam;

5) garantir a segurança de fundos e bens materiais;

6) a validade da formação e do gasto de fundos extra-orçamentários estaduais;

7) observância da disciplina financeira e correção da contabilidade e dos relatórios;

8) validade das operações com caixa e títulos, operações de liquidação e crédito;

9) operações com ativos fixos e intangíveis;

10) integralidade e pontualidade das liquidações com recursos orçamentários e extra-orçamentários;

11) operações relacionadas a investimentos;

12) acertos de folha de pagamento e outros acordos com pessoas físicas;

13) a validade dos custos incorridos associados às atividades atuais e despesas de capital;

14) formação dos resultados financeiros e sua distribuição.

A auditoria de gastos e recebimentos de recursos orçamentários federais, o uso de recursos extra-orçamentários, receitas de propriedade é realizada de maneira planejada e não planejada. A auditoria de organizações de qualquer forma de propriedade de acordo com os requisitos das agências de aplicação da lei é realizada de acordo com o procedimento estabelecido de acordo com a legislação vigente. Questões de auditoria significativas são especificadas no programa ou na lista de questões-chave.

O programa de auditoria inclui o tema, o período que a auditoria deve abranger e é aprovado pelo responsável do órgão de controlo e auditoria. A preparação do programa de auditoria e a sua implementação devem ser precedidas por um período preparatório, durante o qual os participantes na auditoria são obrigados a estudar os atos legislativos e outros regulamentares, legais necessários, relatórios e dados estatísticos e outros materiais disponíveis caracterizando atividades económicas.

Antes do início da auditoria, o chefe do grupo de auditoria familiariza seus participantes com o conteúdo do programa de auditoria e distribui questões e áreas de trabalho entre seus executores.

Antes de iniciar a auditoria, o chefe da organização auditada deve apresentar um certificado do direito de realizar uma auditoria, apresentar os participantes da auditoria e elaborar um plano de trabalho. Com base no programa de auditoria, determinam a necessidade e a possibilidade de aplicação de determinadas ações de auditoria, técnicas e métodos para obtenção de informações, procedimentos analíticos e volume de amostras de dados da população auditada.

O chefe da organização auditada é obrigado a criar condições adequadas para a auditoria, fornecer instalações, equipamentos de escritório, serviços de comunicação e fornecer trabalhos datilografados. Os resultados da auditoria são documentados em um ato assinado pelo chefe do grupo de auditoria, o chefe e o contador-chefe da organização auditada.

2. Auditoria como ferramenta de controle

Revisão - trata-se de um levantamento completo das atividades financeiras e econômicas de uma entidade econômica, a fim de verificar sua legalidade, correção, celeridade e eficácia.

Dependendo do objeto, há revisões completas, parciais, temáticas e complexas. No entanto, eles podem ser planejados e não programados. De acordo com o grau de cobertura de dados no processo de auditoria, são realizadas auditorias contínuas, quando todos os documentos e bens materiais são controlados, e seletivas, cuja essência é controlar parte dos documentos.

De acordo com a natureza do material com base no qual são efectuadas as auditorias, estas dividem-se em documentais (verificação da autenticidade dos documentos de reporte e registos nos registos contabilísticos) e factuais (verificação da disponibilidade de fundos e bens materiais). As mais comuns e progressivas são as auditorias abrangentes, incluindo todas as áreas e aspectos da atividade da empresa auditada.

As auditorias são realizadas por órgãos de administração em relação a empresas e instituições subordinadas, bem como por vários órgãos de controle estatais e não estatais (Departamento de Controle Financeiro e Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Banco Central da Rússia Federação, serviços de auditoria).

O controle financeiro e econômico no elo principal de firmas e empreendimentos é realizado por meio de auditorias, verificações temáticas, seletivas, contínuas e de controle usando determinadas técnicas. O conjunto de métodos organizacionais, metodológicos e técnicos utilizados na auditoria por meio de procedimentos forma o processo de controle e auditoria. O processo dinâmico associado à participação de fundos, objetos de trabalho, consiste em etapas organizacionais, tecnológicas e finais, em relação às unidades de controle e auditoria que estão na estrutura dos órgãos de administração da empresa, departamentos, ministérios, administrações de assuntos, cidades.

A etapa organizacional inclui a escolha do objeto de auditoria e a preparação organizacional e metodológica da auditoria. A escolha do objeto depende da priorização dos objetos da revisão. Podem ser empresas que devam ser sujeitas a uma auditoria abrangente de acordo com o plano para a sua implementação (após o período de interauditorias), ou indicadores individuais das suas atividades, cuja verificação de controlo urgente é causada pelo incumprimento de uma contrato, ordem estatal, trabalho não lucrativo, falha em garantir a segurança de objetos de valor, etc.

Um funcionário do serviço de controlo e auditoria com formação especial e experiência prática em trabalho de auditoria é nomeado chefe da equipa de auditoria. A preparação organizacional e metodológica da auditoria começa com um estudo do estado da economia do objeto de auditoria.

Procedimento de auditoria.

Para a realização de uma auditoria, os colaboradores que nela participam recebem um certificado especial, que é assinado pelo responsável do órgão de controlo e auditoria que designou a auditoria. Além disso, o chefe do órgão de controle e auditoria determina o momento da auditoria, a composição do grupo de auditoria e seu líder, levando em consideração as tarefas de controle de auditoria decorrentes da auditoria. Os prazos não devem exceder 45 dias corridos. Se necessário, é possível estender o período de auditoria de acordo com o chefe do órgão de controle e auditoria. As listas de verificação de auditoria são definidas por um programa ou uma lista de verificação de questões-chave.

A preparação do programa de auditoria e sua implementação deve ser precedida de um período preparatório, durante o qual os participantes da auditoria são obrigados a estudar a legislação e outros regulamentos necessários, relatórios e dados estatísticos e outros materiais disponíveis que caracterizam as atividades financeiras e econômicas.

3. Organização da auditoria

As auditorias das atividades financeiras e econômicas dos órgãos e instituições podem ser não departamentais, departamentais, na fazenda, programadas e não programadas, abrangentes, não complexas e temáticas, contínuas, seletivas e combinadas. As auditorias são realizadas de acordo com os planos de trabalho dos órgãos de controle e auditoria e ministérios de acordo com resoluções motivadas, exigências dos órgãos de fiscalização.

Uma auditoria das receitas e despesas de fundos orçamentários e extra-orçamentários das autoridades estatais das entidades constituintes da Federação Russa e governos locais e receitas de propriedades de sua propriedade é realizada a pedido desses órgãos da maneira prescrita com reembolso do custos de tal auditoria pela autoridade estadual relevante da entidade constituinte da Federação Russa ou um órgão do governo local.

Os funcionários do órgão de controle e auditoria devem possuir certificados de serviço permanentes da forma estabelecida.

Os funcionários do órgão de controlo e auditoria que residam permanentemente e exerçam as suas funções oficiais fora da localização deste órgão, em casos excecionais (distanciamento significativo, condições meteorológicas adversas, etc.), de acordo com o órgão que solicitou a realização da auditoria, são autorizados a realizá-lo de acordo com seus certificados oficiais com registro posterior na forma prescrita. Problemas específicos de auditoria são definidos pelo programa ou pela lista dos principais problemas de auditoria.

O programa de auditoria é composto por um tópico, um período que a auditoria deve abranger, uma lista dos principais objetos e questões a auditar, e é aprovado pelo responsável do órgão de controlo e auditoria. A pedido do chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor), se forem revelados fatos de abuso ou danos à propriedade, o chefe da organização auditada, de acordo com a legislação atual da Federação Russa, é obrigado a organizar uma inventário de fundos e bens materiais. A data e os locais (volume) do inventário são definidos pelo chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor) de acordo com o chefe da organização auditada. Os auditores nomeados pelo chefe do grupo de auditoria integram a comissão de inventário e controlam o seu trabalho.

Os auditores tomam medidas para garantir que os responsáveis ​​financeiros estejam presentes durante o inventário dos valores que lhes são confiados, controlam as medições dos trabalhos realizados, controlam os lançamentos de matérias-primas e materiais em produção, coletando amostras e amostras para pesquisa, bem como outras ações semelhantes destinadas a verificar as atividades de pessoas financeiramente responsáveis.

Na ausência ou negligência da contabilidade na organização auditada, o chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor) elabora um ato apropriado sobre isso e reporta ao chefe do órgão de controle e auditoria. O chefe do organismo de controlo e auditoria envia ao chefe do organismo auditado e (ou) a um organismo superior ou ao organismo que exerce a direção geral das atividades do organismo auditado, uma ordem escrita de restabelecimento da contabilidade no organismo auditado.

4. Motivos e frequência da auditoria

O Estado utiliza e administra mais recursos e fundos do que aqueles que são mobilizados em seu orçamento. Portanto, deve ter um marco legal e um mecanismo adequado para garantir o uso direcionado e eficaz de todos os meios que lhe pertencem e controle sobre como isso é feito.

O Estado não pode ficar indiferente à forma como os negócios são conduzidos nas empresas e organizações de propriedade não estatal. Conseqüentemente, o Estado deve ter tais formas de controle financeiro que efetivamente controlem empresas de todas as formas de propriedade.

As auditorias das atividades financeiras e econômicas de órgãos e instituições subordinadas ao Ministério da Justiça da Rússia devem ser realizadas pelo menos uma vez por ano (Decreto do Presidente da Federação Russa de 25.07 de julho de 1996 nº 1095 (conforme alterado em julho 25.07.2000 de julho de 18.07.2001, XNUMX de julho de XNUMX)).

Se necessário, podem ser realizadas auditorias ou verificações extraordinárias sobre questões individuais.

As auditorias são realizadas de acordo com os planos de trabalho do ministério, aprovados pela liderança do ministério, em regra, no prazo máximo de um mês. A extensão do período de auditoria é permitida com a permissão da pessoa que o nomeou. As auditorias são realizadas pelo Ministério da Justiça da Federação Russa e são nomeadas em cada caso individual pelo chefe do ministério ou seu primeiro vice, indicando o momento.

Uma auditoria das receitas e despesas de fundos orçamentários federais, uso de fundos extra-orçamentários, receita de propriedade federal em órgãos executivos federais, autoridades estaduais das entidades constituintes da Federação Russa, governos locais e organizações de qualquer forma de propriedade, é realizado de forma programada e não programada. A auditoria de organizações de qualquer forma de propriedade de acordo com resoluções motivadas, os requisitos das agências de aplicação da lei é realizada da maneira prescrita, de acordo com a legislação atual da Federação Russa.

Uma auditoria das receitas e despesas de fundos orçamentários e extra-orçamentários das autoridades estatais das entidades constituintes da Federação Russa e governos locais e receitas de propriedades de sua propriedade é realizada a pedido desses órgãos da maneira prescrita com reembolso do custos de tal auditoria pela autoridade estadual relevante da entidade constituinte da Federação Russa ou por um órgão do governo local. A base da auditoria é uma resolução fundamentada, que deve conter o número, a data, o tema da auditoria, a composição da equipe auditora com indicação de seu líder, o período auditado, o nome da organização auditada, o nome do chefe, o cargo e assinaturas das pessoas que emitiram esta resolução.

Para cada auditoria, é emitido aos colaboradores nela participantes um certificado especial, que é assinado pelo responsável do órgão de controlo e auditoria que nomeou a auditoria, ou por pessoa por ele autorizada (doravante designado por responsável do controlo e auditoria órgão), e certificado pelo selo do referido órgão. Os funcionários do órgão de controle e auditoria também devem possuir certificados de serviço permanente na forma estabelecida. O momento da auditoria, a composição da equipa de auditoria e o seu líder (controlador-auditor) são determinados pelo chefe do órgão de controlo e auditoria, tendo em conta o volume de trabalhos futuros decorrentes das tarefas específicas da auditoria e do características da organização auditada e, em regra, não pode ultrapassar 45 dias corridos.

A prorrogação do período de auditoria originalmente estabelecido é realizada pelo chefe do órgão de controlo e auditoria sob proposta fundamentada do chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor).

5. Orientações da auditoria

A organização e produção de auditorias são fornecidas pelo departamento de trabalho de auditoria (Departamento de Controle e Auditoria) do Ministério da Justiça da Federação Russa. Ao realizar auditorias abrangentes dos ministérios da justiça das repúblicas autônomas, departamentos do território, região, o Departamento de Apoio Financeiro, Econômico e Econômico do Ministério da Justiça da Rússia também participa da verificação de suas atividades financeiras e econômicas. Em alguns casos, por despacho (instrução) do ministro (primeiro vice-ministro), podem ser envolvidos na auditoria especialistas de departamentos e departamentos do ministério, bem como de outras instituições e órgãos de justiça.

As auditorias podem ser realizadas nas seguintes áreas principais:

1) conformidade das atividades da organização com os documentos constituintes;

2) a validade dos cálculos das nomeações estimadas;

3) execução de estimativas de custos;

4) uso de recursos orçamentários para os fins a que se destinam;

5) garantir a segurança de fundos e bens materiais;

6) a validade da formação e do gasto de fundos extra-orçamentários estaduais;

7) observância da disciplina financeira, correção da contabilidade e dos relatórios;

8) validade das operações com caixa e títulos, operações de liquidação e crédito;

9) integralidade e pontualidade das liquidações com recursos orçamentários e extra-orçamentários;

10) operações com ativos fixos e intangíveis;

11) operações relacionadas a investimentos;

12) acertos de folha de pagamento e outros acordos com pessoas físicas;

13) a validade dos custos incorridos associados às atividades atuais e despesas de capital;

14) formação dos resultados financeiros e sua distribuição.

Para além das áreas de controlo financeiro acima enumeradas, é também verificada a atividade económica da empresa auditada, ou seja, a estrutura da empresa, instituições e serviços subordinados, o pessoal geral e o volume do orçamento total, contas (orçamentais e correntes) , propriedade da organização (seu porte e valoração) são estudados.

Para entender corretamente o funcionamento do serviço de contabilidade da organização auditada, bem como o fluxo de informações financeiras e fluxo de documentos, a estrutura do serviço de contabilidade, a organização, formas e métodos de contabilidade são estudados, como os regulamentos aprovados no serviço de contabilidade são implementadas, descrições de cargos de especialistas no serviço de contabilidade, se o controle sobre a segurança é garantido em dinheiro e bens materiais; se a política contábil é formada de acordo com a "Política de Contabilidade Empresarial" da PBU; disponibilidade de estimativas de custos aprovadas e fundamentos para fazer alterações nessas estimativas, bem como o procedimento para a execução dessas estimativas.

O estado de proteção do dinheiro no caixa, itens de estoque (estoque e materiais) em depósitos, a disponibilidade de equipamentos de informática e de escritório, transporte (sua condição), a disponibilidade de regulamentos internos locais e documentação administrativa refletindo as atividades financeiras e econômicas ( ordens sobre o momento de apresentação de relatórios antecipados; o período para o qual os fundos são emitidos contra um relatório, uma lista de pessoas com direito a receber fundos para necessidades econômicas, procurações, etc.), a situação das horas de trabalho (verificação de planilhas de horas) .

A auditoria das atividades económicas dá ao auditor a oportunidade de avaliar o estado, a dimensão da entidade auditada, o estado do sistema de controlo interno da empresa e permitirá elaborar um plano de trabalho tendo em conta as áreas prioritárias da auditoria . A implementação dos resultados da auditoria consiste na eliminação das violações identificadas durante a auditoria, na discussão dos resultados da auditoria na empresa, na transferência dos casos para as autoridades judiciais e de investigação.

6. Preparação e planejamento da auditoria

De acordo com a base organizacional, as auditorias são divididas em planejadas e não programadas. A auditoria de organizações de qualquer forma de propriedade de acordo com resoluções motivadas, os requisitos das agências de aplicação da lei é realizada de acordo com o procedimento estabelecido de acordo com a legislação atual da Federação Russa.

Os órgãos de controle e auditoria desenvolvem planos de auditoria de longo prazo (por 5 anos) e atuais (para o próximo ano civil). Na elaboração do plano, prevê-se que a empresa seja auditada pelo menos uma vez por ano e que seja assegurada a continuidade das auditorias (cada auditoria abrange o período desde o final da auditoria anterior até à data do balanço no período auditado).

O planejamento de auditoria é estritamente confidencial para garantir a surpresa das auditorias.

Os planos de auditoria refletem os métodos de verificação (geralmente um método contínuo é usado para verificar dinheiro e operações bancárias e determinar o valor total dos danos causados ​​nos casos identificados de roubo e outras violações).

A elaboração de um plano de auditoria para uma determinada empresa é sempre precedida de trabalhos preparatórios, que incluem o estudo dos necessários actos legislativos, regulamentares e legais, relatórios e dados estatísticos e outros materiais disponíveis que caracterizem as actividades económicas e financeiras da organização sujeita a auditoria. Também é necessário familiarizar os membros do grupo de auditoria com as informações coletadas sobre o empreendimento, para distribuir questões e áreas de trabalho entre eles.

Chegando com uma auditoria na empresa, o chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor) deve apresentar ao chefe da organização auditada um certificado do direito de realizar uma auditoria, familiarizá-lo com as principais tarefas, apresentar os funcionários envolvidos na auditoria, resolver questões organizacionais e técnicas da auditoria e elaborar um plano de trabalho.

Os membros da equipe de auditoria (controlador-auditor), com base no plano de auditoria, determinam a necessidade e a possibilidade de aplicar certas ações de auditoria, métodos e métodos para obter informações, procedimentos analíticos, tamanho da amostra de dados do auditado população, proporcionando uma oportunidade confiável para coletar as informações e evidências necessárias. O chefe da organização auditada é obrigado a criar as condições adequadas para a auditoria.

Caso os funcionários da organização auditada se recusem a fornecer os documentos necessários ou surjam outros obstáculos para realizar uma auditoria, o chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor) e, se necessário, o chefe do órgão de controle e auditoria , relata esses fatos ao órgão em nome do qual a auditoria está sendo realizada. Com base no plano de auditoria, é elaborado um programa de auditoria e cada membro da equipe de auditoria elabora seu plano de trabalho.

Durante a auditoria, sejam revistos e ajustados de acordo com os casos de violações identificados, são feitas alterações nos métodos de auditoria, procedimentos analíticos, tamanho da amostra para verificação e muito mais, e se a contabilidade não for mantida ou iniciada na empresa, a auditoria geralmente pode ser suspenso e retomado após a restauração na organização contábil auditada. Para sistematizar os materiais de auditoria, os auditores elaboram documentos de trabalho de acordo com as Instruções atuais e desenvolveram recomendações metodológicas para registrar todas as violações detectadas durante a auditoria, depois as informações dos documentos de trabalho são transferidas para o relatório de auditoria, que é elaborado de acordo com o programa ou plano de auditoria previamente desenvolvido.

7. Principais etapas e sequência da auditoria

As seguintes etapas devem ser distinguidas no trabalho de auditoria:

1) preparatório;

2) realização de auditoria;

3) registro dos resultados da auditoria;

4) implementação dos resultados da auditoria;

5) controle sobre a implementação das decisões tomadas como resultado da auditoria.

O resultado da auditoria depende em grande parte de sua preparação antes de deixar o local. A etapa preparatória da auditoria consiste na coleta de informações sobre a entidade auditada, ou seja, são estudados atos de auditorias anteriores, memorandos, despachos e resoluções com base nos resultados das auditorias, em geral, tudo relacionado a esse empreendimento. São também estudados os dados das demonstrações financeiras anuais e intercalares da empresa, os dados dos relatórios fiscais (cálculos e declarações). Com base nas informações coletadas, as tarefas da auditoria são determinadas, um plano de auditoria é preparado, o chefe da equipe de auditoria realiza um trabalho de familiarização com base em informações sobre a empresa e também define tarefas de auditoria específicas para os membros da equipe de auditoria.

Ao chegarem à empresa e apresentarem ao chefe da empresa uma ordem ou instrução para a realização de uma auditoria, passam directamente à fase da auditoria. Eles realizam uma inspeção da empresa, inspecionam as instalações, oficinas, serviços do aparelho de gestão, departamentos e locais de armazenamento de mercadorias e materiais, vias de acesso, realizam um inventário do caixa, estudam documentos primários, registros consolidados, declarações de contabilidade sintética e analítica, recolher explicações e certidões dos funcionários, se necessário, realizar um inventário de acordos com devedores e credores, fornecedores e compradores (enviar avisos às empresas com pedido de relatório sobre o estado de acordos ou reclamações existentes contra o empresa auditada).

Se a contabilidade foi iniciada na empresa, o chefe do grupo de auditoria dá a tarefa de restaurar a contabilidade. Durante a auditoria, para sistematizar os materiais, os auditores elaboram documentos de trabalho, que refletem todos os fatos de violação detectados. Os resultados da auditoria são documentados em ato (de acordo com as instruções vigentes e de acordo com o plano ou programa de auditoria). O ato indica informações sobre a organização e os auditores, os resultados de auditorias anteriores e os fatos da implementação das decisões sobre essas auditorias, indica os métodos e métodos usados ​​durante a auditoria, métodos para realizar um inventário, os resultados das auditorias nas áreas de auditoria, a quantidade de danos causados.

Já durante a auditoria, o auditor deve tomar medidas para eliminar as violações identificadas, bem como levantar a questão da extensão da responsabilidade dos autores. Em caso de violações menores, os resultados da auditoria podem ser implementados imediatamente após o término da auditoria, conforme relatado no apêndice ao relatório de auditoria. E se forem revelados fatos de furto em grande escala, um ato provisório é elaborado e submetido às autoridades investigadoras. Com base nos resultados da auditoria, são elaboradas conclusões e propostas para a eliminação de deficiências, que são apresentadas ao chefe da organização. Ele revisa as descobertas e decide sobre a eliminação das deficiências. No futuro, a implementação dessas decisões deve ser monitorada.

Os órgãos de controle e auditoria garantem o controle sobre a implementação das decisões tomadas como resultado da auditoria e, se necessário, adotam outras medidas previstas na legislação da Federação Russa para eliminar as violações identificadas e compensar os danos causados, conforme bem como estudar e resumir sistematicamente os materiais de auditoria e, com base nisso, fazer propostas para melhorar o sistema de controle financeiro do estado, adições, alterações, revisão de leis legislativas e outras leis regulatórias em vigor na Federação Russa.

8. Documentação de revisão

Os materiais de auditoria consistem em um relatório de auditoria e seus anexos devidamente executados, aos quais há links no relatório de auditoria (documentos, cópias de documentos, certidões resumidas, explicações de funcionários e responsáveis ​​financeiros, etc.).

O relatório de auditoria é o resultado do trabalho minucioso de um grupo de auditores e um documento oficial para a tomada de decisões sobre a auditoria, até a instauração de um processo criminal. As entradas no ato devem ser declaradas com base em fatos verificados decorrentes dos documentos disponíveis, materiais de cruzamentos, inventários e outros dados.

Os atos devem conter partes introdutórias, descritivas e efetivas.

A parte introdutória diz o seguinte:

1) o nome completo da instituição na qual a auditoria é realizada, sua forma jurídica e endereço;

2) os nomes dos funcionários da instituição auditada participantes da auditoria, responsáveis ​​pela contabilidade e relatórios;

3) a base da auditoria, seu tipo, motivos para sua implementação;

4) a época da auditoria anterior, o período em que a auditoria é realizada e questões a serem esclarecidas;

5) datas de início e término das auditorias, cargos e nomes dos funcionários que realizam a auditoria.

A parte descritiva é a seguinte:

1) fatos e atos específicos que indiquem violação do procedimento contábil, relatórios, uso de recursos orçamentários e extra-orçamentários, legislação tributária, etc.;

2) cada fato de violação é indicado no ato de forma independente, indicando o momento de sua comissão, avaliação, lançamentos contábeis realizados e com links para os documentos primários relevantes;

3) ao indicar os fatos das infrações, deve-se fazer referência aos atos legislativos e regulamentares infringidos, indicando seus artigos e parágrafos específicos.

Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que os documentos regulamentares dos ministérios e departamentos entram em vigor somente após serem registrados no Ministério da Justiça da Rússia. Na parte efetiva do ato, os fatos de violações revelados são resumidos na forma de conclusões e são feitas propostas para sua eliminação.

Os dados dos atos provisórios são incluídos no ato sumário de forma sumária e somente se houver infrações identificadas. Os atos intermediários são assinados pelos auditores e funcionários competentes responsáveis ​​pela segurança dos bens monetários e materiais. Por uma questão de brevidade, o ato não deve ser desordenado com informações detalhadas (tabelas de dados numéricos identificados durante o processo de verificação). Nesse caso, basta dar 1-2 exemplos no ato e o resultado geral e anexar uma lista detalhada de violações ao ato assinado pelo auditor e pelo contador-chefe da instituição.

Antes de assinar o ato, o auditor familiariza a direção da instituição e os funcionários do departamento de contabilidade com seu conteúdo e, se houver objeções razoáveis, corrige o ato antes de assiná-lo.

Para todas as violações, é necessário exigir uma explicação do chefe, das pessoas autorizadas e culpadas durante a auditoria ou, se necessário, em até 3 dias após a assinatura do ato, o que é registrado no ato antes das assinaturas.

O relatório de auditoria é elaborado em duas vias assinadas pelo auditor, pelo responsável da instituição e pelo revisor oficial de contas.

Se houver objeções ou explicações sobre o ato, os signatários fazem uma reserva sobre isso antes de assinar e apresentam objeções ou explicações por escrito no prazo de 10 dias a partir da data de assinatura do ato.

Nos casos em que as medidas tomadas durante a auditoria não garantem a eliminação completa de todas as violações identificadas, o auditor desenvolve um projeto de ordem para eliminar as violações identificadas e o submete à consideração da administração que indicou a auditoria.

9. Conclusões e propostas sobre materiais de auditoria

Os materiais de auditoria são apresentados ao chefe do órgão de auditoria no prazo máximo de 3 dias úteis após a assinatura na organização auditada. Na última página do relatório de auditoria, o chefe do órgão de controle e auditoria ou uma pessoa por ele autorizada anota: "Os materiais da auditoria são aceitos", a data é indicada e uma assinatura é colocada.

Com base nos resultados da auditoria, o chefe da equipe de auditoria prepara conclusões e faz recomendações ou propostas.

As conclusões devem ser baseadas nos fatos encontrados durante a auditoria e especificados no certificado de auditoria, e as recomendações devem seguir a partir dessas conclusões. As conclusões revelam as causas e consequências dos fatos de violações e abusos.

As conclusões devem ser elaboradas com competência e lógica, sistematizando os materiais coletados no empreendimento. Eles devem ser agrupados nas seguintes áreas:

1) relacionado à responsabilização criminal;

2) associado à recuperação dos perpetradores sem responsabilização.

Palavras obscuras, confusas, descuidadas, interpretadas de forma ambígua e termos incorretos não são permitidos. Além disso, não se deve tirar conclusões pessoais, comentários ao chefe e especialistas da empresa auditada. As propostas devem divulgar medidas para eliminar as deficiências identificadas, indicar de forma clara e específica o que deve ser feito e de que forma, quem é o responsável pela implementação dessas medidas e quais os prazos para a sua implementação. As conclusões são submetidas ao chefe dos órgãos de controle e auditoria, que as analisa e toma decisões para eliminar deficiências.

Dentro de um período não superior a 10 dias corridos, o chefe do órgão de controle e auditoria, com base nos materiais de auditoria apresentados, determina o procedimento para a implementação dos materiais de auditoria.

Com base nos resultados da auditoria, com base nas conclusões e propostas apresentadas no relatório de auditoria, o responsável do órgão de controlo e auditoria envia uma proposta ao responsável da organização auditada para que tome medidas para coibir as violações identificadas, compensar pelos danos causados ​​ao Estado e levar os responsáveis ​​à justiça.

Os resultados da auditoria são resumidos e relatados por escrito à liderança do Ministério das Finanças da Federação Russa, juntamente com propostas para tomar medidas destinadas a eliminar as violações identificadas e compensar os danos identificados. Os resultados da auditoria pelo responsável do órgão de controlo e auditoria, se necessário, são comunicados a uma organização superior ou ao órgão que exerce a direcção geral da organização auditada, para tomada de medidas.

Além disso, o chefe do órgão de controle e auditoria deve enviar materiais de auditoria sobre o uso direcionado dos recursos do orçamento federal na forma prescrita aos órgãos do tesouro federal para organizar o trabalho na implementação desses materiais.

Os materiais de auditoria sobre as questões de uso direcionado dos recursos do orçamento federal são transferidos de acordo com o procedimento estabelecido para os órgãos do Tesouro Federal para organizar os trabalhos sobre a implementação desses materiais e, em caso de violações graves, podem ser enviados às autoridades investigadoras.

O órgão de controle e auditoria garante o controle sobre a implementação dos materiais de auditoria e, se necessário, toma outras medidas previstas na legislação da Federação Russa para eliminar as violações identificadas e compensar os danos causados. O órgão de controle e auditoria estuda e resume sistematicamente os materiais das auditorias e, com base nisso, se necessário, apresenta propostas para melhorar o sistema de controle financeiro do Estado, adições, alterações e revisões de leis e outros atos normativos legais em vigor na Federação Russa.

10. Implementação dos resultados da auditoria

Com base nos materiais de auditoria apresentados, o chefe do órgão de controle e auditoria determina o procedimento para a implementação dos materiais de auditoria em um período não superior a 10 dias corridos.

Com base nos resultados da auditoria, o chefe do órgão de controle e auditoria envia uma petição ao chefe da organização auditada para que tome medidas para reprimir as violações identificadas, compensar os danos causados ​​ao Estado e levar os autores à justiça.

Os resultados da auditoria realizada de acordo com o Plano das principais questões de trabalho econômico e de controle do Ministério das Finanças da Federação Russa, decisões do conselho e ordens do Ministério das Finanças da Federação Russa, instruções da liderança do Ministério das Finanças da Federação Russa, são resumidos pelo Departamento de Controle Financeiro e Auditoria do Estado e relatados por escrito à liderança do Ministério das Finanças da Federação Russa, juntamente com propostas para tomar medidas de competência do Ministério das Finanças O financiamento da Federação Russa visava eliminar as violações identificadas e compensar os danos identificados.

Os resultados da auditoria realizada de acordo com resoluções fundamentadas, requisitos de agências de aplicação da lei ou a pedido de autoridades estaduais das entidades constituintes da Federação Russa ou governos locais de acordo com as Instruções são relatados a esses órgãos pelo chefe do órgão de controle e auditoria, juntamente com propostas de adoção de medidas que visem eliminar as violações identificadas e compensar os danos. Se necessário, também são enviados materiais de auditoria a esses órgãos. Os materiais da auditoria realizada de acordo com decisões fundamentadas, os requisitos das agências de aplicação da lei, são transferidos para eles da maneira prescrita. Ao mesmo tempo, cópias do relatório de auditoria, explicações de funcionários da organização auditada culpados pelas violações identificadas pela auditoria, documentos que confirmem essas violações devem ser deixados nos assuntos do órgão de controle e auditoria.

Os órgãos de aplicação da lei também podem receber materiais de auditorias realizadas sem decisões prévias motivadas por eles, durante as quais foram reveladas violações de disciplina financeira, escassez de fundos e bens materiais, que, de acordo com a legislação atual da Federação Russa, são a base para a implementação de materiais de auditoria da maneira prescrita.

Os resultados da auditoria pelo chefe do órgão de controle e auditoria, se necessário, são comunicados a uma organização superior ou ao órgão que exerce a direção geral das atividades da organização auditada para a tomada de medidas.

O órgão de controle e auditoria garante o controle sobre a implementação dos materiais de auditoria e, se necessário, toma outras medidas previstas na legislação da Federação Russa para eliminar as violações identificadas e compensar os danos causados. Se a organização estiver subordinada a autoridades superiores, a implementação dos resultados da auditoria pela autoridade superior será realizada na forma de uma carta ou ordem enviada à empresa auditada. A carta indica as deficiências e as medidas para eliminá-las. A ordem difere da carta, contém as partes apuradoras e administrativas. A parte administrativa contém uma lista obrigatória de pedidos. O pedido, se necessário, pode ser enviado a outras organizações subordinadas. No caso de infrações graves que exijam a imposição de uma sanção aos infratores, o órgão superior emite uma ordem, que consiste em uma parte declarativa e uma ordem (contém uma parte disciplinar ou uma ação judicial). A ordem também é enviada para organizações subordinadas.

Autoridades superiores também organizam o controle sobre a execução dessas decisões em organizações subordinadas.

11. Etapa preparatória da auditoria

A preparação do programa de auditoria e a sua implementação devem ser precedidas de um período preparatório, durante o qual os participantes na auditoria são obrigados a estudar os atos legislativos e regulamentares necessários, os relatórios e dados estatísticos e outros materiais disponíveis que caracterizem a situação financeira e atividades econômicas da organização sujeita a auditoria. No processo de estudo preliminar de documentos e preparação de um programa de auditoria (inspeção), os inspetores determinam a disponibilidade e integridade dos materiais apresentados da organização auditada (documentos contábeis e de relatório, constituinte, registro, planejamento e outros documentos). Ao mesmo tempo, documentos originais que atendem às normas e padrões são aceitos para revisão (verificação).

Antes do início da auditoria, o chefe do grupo de auditoria familiariza seus participantes com o conteúdo do programa de auditoria e distribui questões e áreas de trabalho entre seus executores.

O programa de auditoria durante sua implementação, levando em consideração o estudo dos documentos necessários, relatórios e dados estatísticos, outros materiais que caracterizam a organização auditada, pode ser alterado e complementado da maneira prescrita.

Entende-se por estudo preliminar dos documentos da organização auditada a verificação dos documentos apreendidos ou disponibilizados na organização para solucionar a questão da suficiência ou possibilidade documental de realização da auditoria planejada (verificação).

O chefe do grupo de auditoria (controlador-auditor) deve apresentar ao chefe da organização auditada um certificado do direito de realizar uma auditoria, familiarizá-lo com as principais tarefas, apresentar os funcionários envolvidos na auditoria, resolver questões organizacionais e técnicas da auditoria e elaborar um plano de trabalho.

Com base nos trabalhos preparatórios, o chefe do grupo de trabalho fornece um pacote de documentos com uma lista dos mesmos e, se necessário, uma nota analítica, um programa de auditoria, justificativa do escopo do trabalho e o número de especialistas necessários, consultores e especialistas do grupo de auditoria.

Ao acordar sobre o programa de auditoria (inspeção), as questões relacionadas à competência do órgão de controle e auditoria, o círculo de funcionários e pessoas materialmente responsáveis ​​da organização auditada, cuja presença é necessária durante a auditoria (inspeção), bem como especialistas (especialistas) de outros departamentos e organizações, envolvimento necessário para a realização de inspeções e exames, opinando sobre questões que não são da competência dos órgãos de controle e auditoria.

O chefe da organização auditada é obrigado a criar condições adequadas para que os membros da equipe de auditoria (controlador-auditor) realizem uma auditoria - fornecer as instalações necessárias, equipamento de escritório, serviços de comunicação, material de escritório, fornecer trabalho de digitação, etc.

A confiabilidade das operações financeiras e econômicas é estabelecida por aritmética, perícia, formal, lógica, legal, econômica, cruzamento de documentos, comparação de controle, comparação, etc.

A confiabilidade das transações comerciais refletidas nos documentos primários, se necessário, pode ser estabelecida por meio de verificações cruzadas de documentos.

No caso de um estado de contabilidade insatisfatório na organização auditada ou na ausência dos documentos necessários, a direção do órgão de controle e auditoria tem o direito de aceitar e enviar materiais ao órgão de aplicação da lei para tomar medidas contra os funcionários responsáveis ​​por contabilidade, bem como uma decisão fundamentada de suspensão da auditoria (inspeção) até o pleno restabelecimento da contabilidade.

12. Direitos e obrigações da comissão de auditoria

A maioria dos poderes das autoridades reguladoras são de natureza típica:

1) realizar a minimização;

2) ter acesso aos objetos de controle e examiná-los;

3) solicitar e receber documentos, materiais e informações necessárias ao controle;

4) chamar funcionários e outros cidadãos, receber explicações deles, usar a assistência de especialistas, dar ordens para eliminar violações;

5) suspender a licença, suspender o funcionamento da instalação ou de suas partes, proibir a venda de bens (produtos) ou a prestação de serviços;

6) tomar as medidas de responsabilização dos autores da infracção previstas na lei. Os poderes do órgão de controle (organização) são parte integrante do mecanismo legal para o exercício do controle. O mecanismo de controle inclui um sistema de medidas que permitem às autoridades reguladoras:

1) receber as informações necessárias sobre pessoas e organizações envolvidas em atividades controladas, sobre a atividade em si e seus resultados;

2) identificar desvios das normas e requisitos estabelecidos em relação aos assuntos, ao procedimento de implementação e aos resultados das atividades;

3) tomar medidas para reprimir as violações dessas normas e requisitos, restaurar os direitos violados e satisfazer os interesses legítimos de indivíduos, organizações, do Estado, quando tenham sido prejudicados por ações ilícitas;

4) tomar medidas para levar à justiça pessoas e organizações culpadas de violações de regras e requisitos estabelecidos.

Cada órgão regulador desempenha determinadas funções e para isso é dotado de direitos e obrigações, cuja lista exaustiva consta habitualmente no ato regulador que regula as suas atividades. Tais atos regulatórios incluem códigos (Código Tributário da Federação Russa, Código Aduaneiro da Federação Russa, etc.), leis federais (Lei da Federação Russa de 18.04.1991 de abril de 1026 nº 1-XNUMX "Na Polícia", etc. ), bem como atos normativos das autoridades executivas .

Ao organizar e conduzir uma auditoria, deve-se guiar pela Constituição da Federação Russa, leis federais, decretos e ordens do Presidente da Federação Russa, decretos e ordens do Governo da Federação Russa, ordens, instruções e outras regulamentações atos jurídicos. Pela natureza do material, as auditorias são divididas em documentais e reais (verificação da disponibilidade de recursos e bens materiais).

As mais comuns e progressivas são as auditorias complexas, incluindo todas as áreas e aspectos da atividade da empresa auditada.

As auditorias são realizadas por órgãos de administração em relação a empresas e instituições subordinadas, bem como por vários órgãos de controle estatais e não estatais (Departamento de Controle Financeiro e Auditoria do Ministério das Finanças da Federação Russa, Banco Central da Rússia Federação, serviços de auditoria).

Os auditores têm os seguintes poderes:

1) determinar de forma independente as formas e métodos de controle;

2) verificar integralmente a documentação relativa às atividades financeiras e econômicas, bem como a real disponibilidade de qualquer imóvel incluído nesta documentação;

3) receber esclarecimentos dos funcionários do objeto auditado de forma oral e escrita sobre questões surgidas durante a auditoria.

Os auditores são obrigados a:

1) realizar a verificação de acordo com a legislação da Federação Russa;

2) fornecer, a pedido da pessoa auditada, as informações necessárias sobre os requisitos da legislação da Federação Russa sobre a realização de uma auditoria, bem como sobre os atos regulamentares da Federação Russa sobre os quais os comentários e conclusões são Sediada;

3) no prazo acordado com o responsável do órgão de controlo e auditoria, transferir o relatório de auditoria;

4) garantir a segurança dos documentos obtidos durante a auditoria, não divulgar seu conteúdo.

13. Auditoria de fundos e transações com eles

A auditoria de caixa e transações com eles envolve a verificação do procedimento para a realização de transações em dinheiro.

A auditoria do caixa é realizada pelo auditor na presença da pessoa encarregada de manter o caixa e do contador-chefe ou seu substituto imediatamente após a apresentação da autoridade para conduzir a auditoria. No momento da auditoria, todas as transações em dinheiro são interrompidas. No processo de verificação, o responsável financeiro do caixa é obrigado a elaborar um relatório sobre as operações do caixa para o dia atual, sacar o saldo do caixa no dia da auditoria e no o último relatório, dê um recibo de que todos os documentos de caixa de entrada e saída estão incluídos no relatório e no momento da auditoria do caixa Não há dinheiro que não tenha sido creditado e não tenha sido baixado como despesa.

É necessário verificar a existência de acordos escritos de responsabilidade com as pessoas que mantêm caixas, bem como com as pessoas que, por despacho dos responsáveis ​​das instituições servidas por departamentos de contabilidade centralizada, sejam incumbidas da obrigação de emitir salários, invalidez temporária benefícios, bônus, etc. A disponibilidade de dinheiro é verificada pelo recálculo completo de todo o dinheiro na caixa registradora. Em seguida, o auditor compara a disponibilidade de recursos com o saldo refletido no livro caixa e no relatório do caixa.

Os valores emitidos do caixa em recibos particulares são considerados déficits. No caso de sobra ou falta de dinheiro na caixa registradora, o auditor deve estabelecer a causa de sua ocorrência. Para estes efeitos, o responsável pela manutenção do caixa é obrigado a prestar esclarecimentos, devendo o auditor verificar a veracidade dos mesmos. Uma ordem de recebimento de caixa é elaborada para o excedente de fundos descoberto, que é lançado no livro caixa, e o excedente é transferido para a receita orçamentária. Se durante a auditoria for detectada falta de dinheiro, devem ser tomadas medidas para recuperá-lo.

Após a verificação do caixa, são conferidos os formulários de documentos de estrita prestação de contas (formulários de carteiras de trabalho, encartes para carteiras de trabalho, livros de recibos de oficiais de justiça) e títulos (cupons pagos de gasolina e óleo, alimentação etc., vales pagos para casas de repouso, sanatórios, parques de campismo receberam notificações de vales postais, selos postais e selos de direitos do Estado, etc.).

Os resultados da auditoria do caixa são elaborados em ato separado. Uma cópia do ato é entregue ao contador-chefe ou vice-diretor da instituição auditada.

Ao auditar transações em dinheiro, deve-se orientar pelo Procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa, aprovado pela decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Rússia de 22.09.1993 de setembro de 40 nº 26 (conforme alterado em 1996 de fevereiro , XNUMX).

Ao verificar o cumprimento da disciplina de caixa, é necessário identificar liquidações em caixa para transações que devem ser pagas por transferência bancária, uso de caixas registradoras, casos de uso de dinheiro para outra finalidade, devolução intempestiva de fundos não utilizados ao banco, saldos de caixa excedentes no caixa em determinados dias e em média por mês dos limites estabelecidos, a correção do gasto dos recursos recebidos no caixa. Ao verificar a integridade do lançamento de dinheiro recebido de um banco atendido de organizações, é necessário comparar entradas no livro caixa com entradas em extratos bancários e canhotos de cheque, ordens de recebimento em dinheiro. Nos casos de correções, rasuras, é necessário conciliar os lançamentos nos extratos bancários com os lançamentos originais nas contas pessoais mantidas no banco atendido.

Os documentos de entrada e saída de caixa devem ser verificados de forma contínua para identificar:

1) casos de roubo de fundos;

2) seu uso ilegal e inadequado;

3) violações da correta execução dos documentos.

PALESTRA Nº 7. Atividades de auditoria

1. Natureza e objetivos da auditoria

Lei Federal “Sobre Atividade de Auditoria” de 7 de agosto de 2001 nº 119-FZ (conforme alterada e complementada em 30.12.2004 de dezembro de XNUMX): “Atividade de auditoria, auditoria é uma atividade empresarial para verificação independente de demonstrações contábeis e financeiras (contábeis) .

No nível microeconômico, a auditoria é um elemento da infraestrutura de mercado, cuja necessidade de funcionamento é determinada pelas obrigações:

1) é utilizado para a tomada de decisão por seus usuários interessados, incluindo administradores, participantes e proprietários de imóveis de entidade econômica, investidores reais e potenciais, funcionários e clientes, autoridades e público em geral;

2) pode estar sujeito a distorções devido a uma série de fatores, em especial, o uso de valores estimados e a possibilidade de interpretação ambígua dos fatos da vida econômica, além disso, a confiabilidade das demonstrações financeiras não é assegurada automaticamente devido ao possível viés de seus compiladores;

3) o grau de confiabilidade das demonstrações financeiras, via de regra, não pode ser avaliado de forma independente pela maioria dos usuários interessados ​​devido às informações, bem como ao grande número e complexidade das transações comerciais refletidas nas demonstrações financeiras das entidades econômicas.

Uma auditoria não substitui o controle estatal sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), realizadas de acordo com a legislação da Federação Russa por autoridades estaduais autorizadas. De acordo com a Lei nº 119-FZ, auditor é a pessoa física que atende aos requisitos de qualificação estabelecidos pelo órgão federal autorizado e possui certificado de qualificação de auditor.

O auditor tem o direito de realizar atividades de auditoria como funcionário de uma organização de auditoria ou como pessoa contratada por uma organização de auditoria para trabalhar com base em um contrato de direito civil, ou como empresário individual operando sem constituir pessoa jurídica. Um auditor individual tem o direito de realizar atividades de auditoria, bem como prestar serviços relacionados à auditoria. Um auditor individual não tem o direito de realizar outros tipos de atividades comerciais.

Uma organização de auditoria é uma organização comercial que realiza auditorias e fornece serviços relacionados à auditoria. A opinião do auditor sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras pode contribuir para uma maior confiança nessas demonstrações por parte dos usuários interessados. Assim, a auditoria contribui para a redução do risco do negócio e pode ser vista como um processo de redução do risco da informação a um nível aceitável para os usuários das demonstrações financeiras.

O principal objetivo da auditoria das demonstrações financeiras é expressar a opinião da organização de auditoria sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras da entidade econômica em todos os aspectos relevantes. Este objetivo pode ser alcançado se, durante a auditoria das demonstrações financeiras, for obtida evidência de auditoria suficiente que permita ao auditor tirar conclusões com alguma certeza sobre a conformidade da contabilidade da organização auditada com os requisitos dos regulamentos que regem a contabilidade e preparação das demonstrações financeiras. declarações.

Os usuários das demonstrações financeiras não devem interpretar a opinião de uma organização de auditoria como uma garantia da viabilidade futura de uma entidade econômica ou da eficácia de sua gestão, uma garantia da ausência de quaisquer outras circunstâncias que afetem as demonstrações financeiras de uma entidade econômica.

2. Contrato em atividade de auditoria

Contrato de auditoria - trata-se de um documento oficial que regula a relação entre o organismo de auditoria e a entidade económica. Como outros contratos comerciais, um contrato de auditoria reflete e fixa legalmente os interesses acordados entre as partes do cliente e do contratado.

Antes de assinar o contrato, o auditor precisa não apenas entender o desejo do cliente, mas também (se possível) tentar ajudá-lo a formular corretamente seu pedido. A qualidade da auditoria, a ausência de conflito na relação entre o auditor e o cliente dependem em grande parte da qualidade do contrato para a auditoria.

O contrato deve levar em consideração algumas características da auditoria da Federação Russa. Isso se deve ao fato de a atividade de auditoria ser específica, e a administração da entidade econômica muitas vezes não compreende plenamente a essência e o conteúdo da mesma.

Após um conhecimento preliminar das atividades de uma entidade econômica e uma decisão sobre a possibilidade de prestar serviços de auditoria, inicia-se a preparação de um acordo: determinação da intensidade da mão de obra, custo e prazo da auditoria, necessidade de envolver consultores e especialistas. O contrato pode ser celebrado por um longo período. O objeto de tal contrato pode ser tanto serviços de auditoria quanto serviços de auditoria relacionados que não sejam proibidos pela legislação na área de auditoria. Se o contrato não for acompanhado de uma carta de compromisso, o texto indica as condições para cooperação futura, os direitos e obrigações das partes.

O contrato é elaborado de acordo com os requisitos do Código Civil da Federação Russa.

O texto do acordo deve conter os seguintes pontos:

1) o objeto do contrato de serviços de auditoria;

2) os direitos e obrigações da organização de auditoria;

3) direitos e obrigações de uma entidade econômica;

4) a responsabilidade das partes e o procedimento de resolução de litígios;

5) custo dos serviços de auditoria e procedimento de pagamento.

O texto do acordo pode conter outros pontos importantes para as partes.

No parágrafo "Condições para a prestação de serviços de auditoria" devem ser indicados:

1) a finalidade da prestação de serviços e o objeto (em particular, ao realizar uma auditoria - o procedimento para auditar filiais e divisões de uma entidade econômica, bem como suas subsidiárias, se houver);

2) o momento e as etapas da prestação de serviços de auditoria;

3) referências a atos legislativos e documentos regulamentares com base nos quais foram prestados serviços de auditoria.

O parágrafo “Direitos e obrigações da organização de auditoria” dispõe:

1) estrito cumprimento dos requisitos da legislação da Federação Russa na prestação de serviços de auditoria;

2) determinação independente das formas e métodos de auditoria com base nos requisitos dos atos regulatórios da Federação Russa;

3) verificação de qualquer documentação de entidade econômica necessária à auditoria, bem como obtenção de esclarecimentos e informações adicionais sobre questões surgidas durante a auditoria;

4) receber, mediante solicitação por escrito, as informações necessárias à auditoria de terceiros, inclusive órgãos estatais;

5) recusa de auditoria se a entidade económica auditada não apresentar a documentação necessária;

6) acesso ao sistema de processamento de dados do computador;

7) contatar um consultor ou especialista se tal necessidade for identificada;

8) descarte de sua documentação de trabalho;

9) a necessidade de envolver auditores adicionais na auditoria devido a uma quantidade significativa de trabalho ou quaisquer outras circunstâncias que surgiram após a celebração do contrato;

10) auditoria qualificada, confidencialidade e segredos comerciais;

11) garantir a segurança dos documentos recebidos e compilados durante a auditoria, etc.

3. Auditoria obrigatória

A auditoria obrigatória é regulamentada pelo estado. A Lei Federal de 07.08.2001 No. 119-FZ "On Auditing" contém uma lista de critérios segundo os quais uma organização está sujeita a auditoria obrigatória.

Auditoria obrigatória - esta é uma auditoria anual de relatórios contábeis e financeiros (contábeis) de uma organização ou empresário individual. Uma auditoria obrigatória é realizada se:

1) a organização tem a forma organizacional e jurídica de uma sociedade anônima aberta;

2) a organização é uma empresa de crédito, seguro ou seguro mútuo, uma bolsa de mercadorias ou bolsa de valores, um fundo de investimento, um fundo não orçamentário estadual, cuja fonte de formação de fundos são os cálculos obrigatórios previstos na legislação de a Federação Russa, realizada por pessoas físicas e jurídicas, o fundo, cujas fontes de formação de fundos são contribuições voluntárias de pessoas físicas e jurídicas;

3) o valor da receita de uma organização ou empresário individual com a venda de produtos (desempenho do trabalho, prestação de serviços) por um ano excede 500 mil vezes o salário mínimo estabelecido pela legislação da Federação Russa ou o valor do saldo ativos de folha no final do ano de referência excede 200 mil vezes estabelecido pela legislação da Federação Russa o salário mínimo;

4) a organização é uma empresa unitária estadual, uma empresa unitária municipal baseada no direito de gestão econômica, se os indicadores financeiros de suas atividades estiverem de acordo com o parágrafo 3 acima. Ao mesmo tempo, para empresas unitárias municipais, os indicadores financeiros podem ser reduzido pela lei de uma entidade constituinte da Federação Russa.

5) auditoria obrigatória em relação às empresas unitárias estaduais, empresas unitárias municipais baseadas no direito de gestão econômica, organizações ou empresários individuais, previstos nesta Lei Federal.

A auditoria obrigatória é realizada apenas por organizações de auditoria. Isso melhora a qualidade da auditoria, que é de grande importância econômica. Ao realizar uma auditoria obrigatória em organizações, nos capitais autorizados (reserva) dos quais a participação da propriedade estatal ou propriedade de uma entidade constituinte da Federação Russa é de pelo menos 25%, a celebração de contratos para a prestação de serviços de auditoria deve ser realizada com base nos resultados de um concurso público. O procedimento para a realização de tais competições é aprovado pelo Governo da Federação Russa.

De grande importância tanto para os auditores quanto para a entidade auditada é a questão da confidencialidade das informações durante a auditoria. As organizações de auditoria são obrigadas a manter segredo sobre as operações das entidades auditadas. Além disso, eles são obrigados a garantir a segurança das informações e documentos recebidos ou compilados por eles no curso das atividades de auditoria, e não têm o direito de transferir as informações e documentos especificados ou suas cópias a terceiros, divulgá-los sem o consentimento por escrito de organizações ou empresários individuais em relação aos quais a auditoria foi realizada, exceto conforme previsto nesta Lei Federal e outras leis federais.

No entanto, pode haver casos em que documentos contendo informações sobre transações estejam à disposição de uma organização de auditoria e possam ser exigidos e apresentados exclusivamente por uma decisão judicial por uma pessoa autorizada por esta decisão ou por uma autoridade estadual da Federação Russa nos casos previstos por atos legislativos da Federação Russa sobre suas atividades.

4. Princípios fundamentais da auditoria

As organizações de auditoria no curso de suas atividades são obrigadas a observar e usar os seguintes princípios éticos profissionais como base para tomar quaisquer decisões de natureza profissional:

1) independência;

2) honestidade;

3) objetividade;

4) confidencialidade;

5) conduta profissional.

Independência - trata-se da ausência do auditor, ao formar sua opinião, de interesse financeiro, patrimonial, familiar ou de qualquer outro interesse nos negócios da entidade econômica auditada, excedendo a relação prevista no contrato de prestação de serviços de auditoria, bem como qualquer dependência de terceiros. Os requisitos para o auditor em termos de garantia de independência e os critérios de que o auditor não está dependente são regulados por documentos regulamentares de auditoria, bem como por códigos de ética para auditores.

Honestidade - este é o compromisso do auditor com o dever profissional e o cumprimento das normas gerais de moralidade.

Objetividade - isso é imparcialidade, imparcialidade, não sujeito a qualquer influência ao considerar quaisquer questões profissionais e formar julgamentos, conclusões e conclusões.

Competência profissional - é a posse da quantidade necessária de conhecimentos e habilidades que permite ao auditor prestar serviços profissionais de forma qualificada e de alta qualidade. A organização de auditoria deve atrair especialistas treinados e profissionalmente competentes e monitorar a qualidade de seu trabalho para garantir uma auditoria qualificada.

boa fé - é a prestação de serviços profissionais pelo auditor com a devida diligência, zelo, eficiência e uso adequado de suas habilidades.

O princípio da consciência implica uma atitude diligente e responsável do auditor em relação ao seu trabalho, mas não deve ser interpretado como garantia de uma auditoria livre de erros.

Конфиденциальность - é responsabilidade dos auditores e organizações de auditoria garantir a segurança dos documentos recebidos ou compilados por eles durante a auditoria, não transferir esses documentos ou suas cópias (total ou parcial) a terceiros e não divulgar a informações contidas neles sem o consentimento do proprietário (gerente) de uma entidade econômica, com exceção dos casos previstos pela legislação da Federação Russa. Os princípios de confidencialidade devem ser rigorosamente observados, independentemente da continuação ou cessação da relação com o cliente e não têm prazos.

conduta profissional - trata-se da observância da prioridade do interesse público e da obrigação do auditor de manter a elevada reputação da sua profissão, de abster-se de praticar atos incompatíveis com a prestação de serviços de auditoria e que possam reduzir o respeito e a confiança na auditoria profissão, prejudicar sua imagem pública.

Se a organização de auditoria for membro de uma associação profissional, deve cumprir as regras deontológicas previstas nos documentos adotados voluntariamente por essa associação profissional.

O auditor durante o planejamento e a condução da auditoria deve demonstrar ceticismo profissional e entender que pode haver circunstâncias que impliquem distorção relevante das demonstrações financeiras (contábeis).

O ceticismo profissional deve ser exercido durante a auditoria, em particular, para não negligenciar circunstâncias suspeitas, não fazer generalizações injustificadas ao tirar conclusões, não usar generalizações errôneas na determinação da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria, bem como na avaliação de seus resultados.

5. Funções da auditoria de gestão no âmbito da gestão de marketing

Auditoria de gestão - é o estudo das operações empresariais para desenvolver recomendações para o uso econômico e eficiente dos recursos, o alcance do resultado final e o desenvolvimento da política de uma organização.

A auditoria de gestão deve auxiliar os gestores no desempenho de suas funções e levar ao aumento da lucratividade da organização. As disposições metodológicas oficiais não levam em consideração um ponto importante - a avaliação da competitividade e atratividade de mercado dos produtos manufaturados. Naturalmente, a análise da competitividade dos produtos e dos métodos da sua promoção no mercado por si só não resolve o problema do restabelecimento da solvência, mas as medidas relacionadas com o aumento da sua qualidade e procura são a única forma fiável e promissora de sair da zona de insolvência ou falência. Esta tarefa pode ser implementada por um serviço de auditoria, que incluirá não só especialistas em contabilidade, análise e avaliação, mas também especialistas em marketing, especialistas em gestão e psicologia de gestão.

Uma das principais tarefas da auditoria é a confiabilidade da contabilidade dos resultados financeiros da organização, sua propriedade e condição financeira. Nesse caso, os consumidores de informação são principalmente usuários externos.

Auditoria - esta é uma atividade destinada a reduzir o risco do negócio, o processo de redução a um nível aceitável de risco de informação para os usuários das demonstrações financeiras. Em uma economia de mercado, a auditoria desempenha duas funções principais:

1) um provedor de informações financeiras confiáveis ​​e verificadas para os usuários;

2) fiador da atividade financeira da organização, quando em caso de perdas financeiras devido ao uso de informações certificadas pelo auditor, mas que se revelaram não confiáveis, o auditor compensa as perdas aos clientes.

O governo está interessado nas informações necessárias para o desenvolvimento da política econômica, incluindo incentivos fiscais. As empresas em que a administração e os proprietários são representados pelas mesmas pessoas realizam uma auditoria porque lhes proporciona uma série de vantagens:

1) a capacidade de evitar disputas entre sócios, especialmente em situações de complexo acordo de distribuição de lucros, pelo fato de as contas serem submetidas a uma análise objetiva por um auditor independente;

2) simplificação do procedimento de captação de novo sócio devido à oportunidade de estudar as conclusões do auditor sobre a situação financeira da empresa;

3) simplificação das relações com o fisco, uma vez que as contas verificadas pelo auditor transmitem mais confiança;

4) a capacidade de receber assistência qualificada na resolução de diversos problemas: o auditor é frequentemente convidado como árbitro na análise de questões contenciosas específicas entre parceiros.

A auditoria é agora mais como um árbitro que aplica as regras do jogo nos cálculos de negócios e impostos do que um médico que avalia a saúde de uma empresa e sugere maneiras de tratar e prevenir doenças. Não é realista esperar o aparecimento imediato na Rússia de uma auditoria baseada no risco ou na avaliação da eficácia dos investimentos públicos, embora a experiência estrangeira sugira que a confiabilidade de uma auditoria não é suficiente para avaliar o grau de eficiência de uma entidade econômica.

Em conclusão, deve-se notar que a gestão exige outro controle financeiro de auditoria, que está em processo de desenvolvimento. Seu campo de atuação se expandirá com o desenvolvimento das relações de mercado civilizado no país, a melhoria da qualificação dos funcionários dos serviços de auditoria e o crescimento da demanda por seus serviços por parte de empresas privadas e corporações, a fim de reduzir os riscos financeiros diante de competição crescente.

6. O conceito de auditoria

Atividade de auditoria - esta é uma atividade empresarial para verificação independente de demonstrações contábeis e financeiras (contábeis) de organizações e empreendedores individuais.

Objetivo da auditoria - expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) das entidades auditadas e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

O conceito de serviços relacionados. No âmbito total do trabalho do auditor, a prestação de serviços conexos, em regra, ocupa uma posição de destaque em termos quantitativos e de custos.

Serviços relacionados à auditoria significam a prestação por organizações de auditoria e auditores individuais dos seguintes serviços:

1) criação, restauração e manutenção de registros contábeis, elaboração de demonstrações financeiras (contábeis), consultoria contábil;

2) consultoria tributária;

3) análise das atividades econômico-financeiras da organização e dos empreendedores individuais, consultoria econômico-financeira;

4) consultoria de gestão, incluindo aquelas relacionadas à reestruturação de organizações;

5) assessoria jurídica, bem como representação junto às autoridades judiciárias e fiscais em litígios tributários aduaneiros;

6) automatização da contabilidade e introdução de tecnologias de informação;

7) avaliação do valor dos imóveis, avaliação dos empreendimentos como complexos imobiliários, bem como dos riscos do negócio;

8) desenvolvimento e análise de projetos de investimento, elaborando planos de negócios;

9) realização de pesquisa de marketing;

10) realizar pesquisas e trabalhos experimentais no campo relacionados às atividades de auditoria e divulgar seus resultados, inclusive em suporte papel e eletrônico;

11) treinamento de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação da Federação Russa para especialistas na área relacionada à auditoria.

Ao mesmo tempo, a lei estabelece que as organizações de auditoria e os auditores individuais estão proibidos de se envolver em quaisquer outras atividades comerciais, exceto auditoria e prestação de serviços relacionados.

Um auditor é um indivíduo que atende aos requisitos de qualificação estabelecidos pelo órgão federal autorizado e possui um certificado de qualificação de auditor. O auditor tem o direito de realizar atividades de auditoria como funcionário de uma organização de auditoria ou como pessoa contratada por uma organização de auditoria para trabalhar com base em um contrato de direito civil, ou como empresário individual operando sem constituir pessoa jurídica. Um auditor individual tem o direito de realizar atividades de auditoria, bem como prestar serviços relacionados à auditoria.

Organização de auditoria é uma organização comercial licenciada que realiza auditorias e fornece serviços relacionados à auditoria.

A data de recebimento por uma organização de auditoria ou por um auditor individual de uma licença para realizar atividades de auditoria é a data da decisão de emitir uma licença apropriada. Se, de acordo com a legislação da Federação Russa, a prestação de certos tipos de serviços relacionados à auditoria exigir a obtenção de licenças apropriadas, as organizações de auditoria e os auditores individuais não terão o direito de prestar tais serviços sem obter uma licença apropriada.

As organizações de auditoria podem ser criadas em qualquer forma organizacional e legal, com exceção de uma sociedade anônima aberta. Os requisitos para uma organização de auditoria prevêem que pelo menos 50% de seu pessoal seja cidadão da Federação Russa e, se o chefe de uma organização de auditoria for um cidadão estrangeiro, pelo menos 75%.

7. Risco de auditoria, sua relação com a base de informações e materialidade

A organização de auditoria e o auditor individual no processo de conduzir uma auditoria são obrigados a avaliar a materialidade das informações e sua relação com o risco de auditoria.

Informações sobre ativos, passivos, receitas, despesas e transações comerciais individuais, bem como componentes do capital, são consideradas relevantes se sua omissão ou distorção puder afetar as decisões econômicas dos usuários tomadas com base nas demonstrações financeiras (contábeis). A materialidade depende do valor do indicador das demonstrações financeiras (contábeis) e (ou) dos erros, avaliados em caso de sua ausência ou distorção.

Ao desenvolver um plano de auditoria, o auditor estabelece um nível aceitável de materialidade para identificar distorções. Exemplos de distorções qualitativas são:

1) descrição insuficiente ou inadequada da política contábil, quando houver a possibilidade de que o usuário das demonstrações financeiras (contábeis) seja enganado por tal descrição;

2) a falta de divulgação de informações sobre a violação de requisitos regulatórios no caso em que seja provável que a aplicação posterior de sanções possa ter um impacto significativo nos resultados das atividades da entidade.

O auditor precisa considerar a possibilidade de distorções em relação a valores relativamente pequenos, que juntos podem ter um impacto significativo nas demonstrações financeiras (contábeis). Por exemplo, um erro em um procedimento realizado no final do mês pode indicar uma possível distorção relevante se esse erro for repetido todos os meses.

O auditor considera a materialidade tanto no nível das demonstrações financeiras (contábeis) como um todo, quanto em relação ao saldo de recursos nas contas contábeis individuais de grupos de transações semelhantes e casos de divulgação de informações. A materialidade pode ser influenciada por atos legais regulatórios da Federação Russa, bem como por fatores relacionados a contas contábeis individuais de demonstrações financeiras (contábeis) e a relação entre elas. Dependendo do aspecto considerado das demonstrações financeiras (contábeis) e da relação entre elas. Dependendo do aspecto considerado das demonstrações financeiras (contábeis), são possíveis diferentes níveis de materialidade. O auditor deve levar em conta a materialidade ao determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria: avaliar os efeitos das distorções.

Ao planejar uma auditoria, o auditor considera o que poderia causar uma distorção relevante nas demonstrações financeiras (contábeis). A avaliação da materialidade pelo auditor, relacionada a contas contábeis individuais e grupos de transações semelhantes, ajuda o auditor a decidir, por exemplo, quais indicadores de demonstrações financeiras (contábeis) verificar, bem como o uso de verificações seletivas e procedimentos analíticos. Isso permite que o auditor selecione os procedimentos de auditoria que devem reduzir coletivamente o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.

Existe uma relação inversa entre materialidade e risco de auditoria: quanto maior o nível de materialidade, menor o nível de risco de auditoria e vice-versa. O auditor compensa isso reduzindo o nível pré-avaliado de risco de controle sempre que possível e mantendo o nível mais baixo realizando testes aprimorados ou adicionais de controles, ou reduzindo o risco de distorção alterando a natureza, época e extensão dos controles substantivos planejados. procedimentos.

8. Conteúdo do planejamento pré-auditoria

O planejamento, sendo o estágio inicial da auditoria, inclui o desenvolvimento pela organização de auditoria de um plano geral de auditoria indicando o escopo esperado, cronogramas e cronograma da auditoria, bem como o desenvolvimento de um programa de auditoria que determina o escopo, tipos e seqüência de procedimentos de auditoria necessários para a formação de uma organização de auditoria de uma opinião ativa e razoável sobre as demonstrações financeiras da entidade. A organização de auditoria e os auditores individuais são obrigados a planejar seu trabalho para que a auditoria seja realizada de forma eficaz.

O planejamento de auditoria envolve o desenvolvimento de uma estratégia global e uma abordagem detalhada da natureza, época e extensão esperadas dos procedimentos de auditoria. A organização de auditoria deve concordar com a administração do objeto econômico sobre as principais questões organizacionais relacionadas à auditoria. O planejamento de seu trabalho pelo auditor ajuda a garantir que áreas importantes da auditoria recebam a atenção necessária, para que problemas potenciais sejam identificados e o trabalho seja executado com custo, qualidade e tempo ótimos.

Uma auditoria, via de regra, é sempre limitada a um determinado período (em média - 2 semanas); Devido a estas limitações, nem sempre é possível realizar uma auditoria abrangente numa grande ou mesmo média empresa. Assim, o auditor deve determinar uma estratégia de auditoria tendo em conta as características individuais de cada entidade económica, que inclui:

1) consideração das informações coletadas sobre as atividades do cliente;

2) uma avaliação preliminar do risco e eficácia do controle interno;

3) determinação da profundidade, natureza e duração das verificações de grupos individuais de operações.

A estratégia de auditoria deve assumir a forma de um plano elaborado pelo auditor por escrito, com o objetivo de controle:

1) determinar preliminarmente o escopo e o tipo de testes necessários;

2) estimar os custos de sua implementação;

3) chegar a um entendimento com o cliente sobre todas as questões importantes antes do início da auditoria;

4) ter evidência da validade da auditoria e sua qualidade para este cliente.

O planejamento é precedido pelas seguintes etapas:

1) preparação do pré-planejamento;

2) obtenção de informações sobre o negócio do cliente (especificações da atividade, estrutura de relações, políticas, circunstâncias legais);

3) avaliação da materialidade;

4) avaliação do risco de auditoria;

5) estudo do sistema de controlo interno e avaliação do risco da sua ineficiência.

Muitas firmas de auditoria desenvolvem seus próprios padrões de plano de auditoria adaptados às especificidades da indústria de seus clientes.

O planejamento geralmente inclui:

1) desenvolvimento de cronogramas de auditoria;

2) determinar os prazos e receitas e discuti-los com o cliente;

3) informar os membros da equipe de auditoria;

4) organização da interação com os departamentos da empresa;

5) discussão da estratégia de auditoria com o cliente.

A estratégia de auditoria baseia-se na escolha das formas mais racionais de atingir os objetivos desta auditoria e depende da experiência e qualificação do auditor, da duração da cooperação entre a empresa de auditoria e do cliente, da natureza das tarefas a resolvido na auditoria.

Na fase de planejamento preliminar, o auditor deve se familiarizar com as atividades financeiras e econômicas da entidade econômica e ter informações sobre:

1) fatores externos que afetam a atividade econômica de uma entidade econômica, refletindo a situação econômica do país (região) como um todo e suas especificidades setoriais;

2) fatores internos que afetam a atividade econômica de uma entidade econômica relacionados às suas características individuais.

9. Preparação do plano geral e programa de auditoria

A organização de auditoria deve e tem o direito de tomar decisões de forma independente sobre os tipos, número e profundidade dos procedimentos de auditoria, tempo gasto, número e composição de especialistas necessários para realizar uma auditoria completa e preparar um relatório de auditoria razoável.

As principais situações de auditoria são:

1) planejamento de auditoria;

2) obtenção de evidência de auditoria;

3) utilização do trabalho de outras pessoas e contactos com a direção da entidade económica por terceiros;

4) documentação de auditoria;

5) generalização de conclusões, formação e expressão de opiniões sobre as demonstrações financeiras de uma entidade económica. A auditoria deve ser planeada com base na compreensão das atividades da entidade económica alcançada pela organização de auditoria. O objetivo do planejamento é organizar uma inspeção eficaz e econômica. Na fase de planejamento, é necessário determinar a estratégia e tática da auditoria, o momento de sua implementação; desenvolver um plano e programa geral de auditoria.

Durante a auditoria, uma quantidade suficiente de evidência de auditoria de alta qualidade deve ser obtida (como regra, de várias fontes e por métodos diferentes), que pode servir de base para formar uma opinião da organização de auditoria sobre a confiabilidade dos resultados financeiros. declarações de uma entidade económica. Ao conduzir, deve-se observar um equilíbrio racional entre os custos de coleta de evidências de auditoria e a utilidade das informações extraídas. Não obstante, a complexidade e a laboriosidade da implementação de determinado procedimento não podem ser consideradas motivo de recusa do mesmo, se a necessidade deste procedimento se dever às circunstâncias da auditoria.

Para atingir os objetivos da auditoria, o trabalho de outras pessoas pode ser usado: assistentes do auditor, envolvimento de especialistas, auditores internos e outras organizações de auditoria. Ao fazê-lo, a firma de auditoria deve considerar os resultados de seu trabalho no contexto dos procedimentos executados pelos auditores, bem como avaliar a possibilidade de usar os resultados do trabalho de terceiros como evidência de auditoria confiável ou a base para obter tal evidência. O envolvimento de outras pessoas na auditoria não isenta a organização de auditoria da responsabilidade pela opinião expressa sobre as demonstrações financeiras da entidade económica e não reduz o grau dessa responsabilidade.

Durante a auditoria, devem ser documentados os principais aspectos do trabalho realizado, as conclusões tiradas e outras questões significativas relevantes para a preparação do relatório de auditoria, bem como a evidência da qualidade da auditoria. A documentação de trabalho da auditoria deve ser suficientemente completa e convincente para servir como confirmação da correção de uma ou outra opinião da organização de auditoria sobre as demonstrações financeiras da entidade econômica.

Na fase de preparação de uma opinião sobre a fiabilidade das demonstrações financeiras de uma entidade económica, a organização de auditoria é obrigada a resumir e avaliar as conclusões tiradas com base nos dados obtidos. Neste caso, deve-se partir dos critérios de cumprimento dos requisitos regulamentares na preparação das demonstrações financeiras por uma entidade económica e da sua conformidade com as informações sobre as atividades de uma entidade económica que a organização de auditoria possua.

O relatório do auditor deve conter uma opinião claramente expressa sobre o grau de confiabilidade das demonstrações financeiras da entidade econômica. Naturalmente, um relatório de auditoria positivo indica que a organização de auditoria considera as demonstrações financeiras de uma entidade econômica confiáveis ​​em todos os aspectos.

10. Documentação de auditoria

As questões relacionadas à documentação de auditoria são regulamentadas pelas seguintes normas: "Documentação de auditoria", "Planejamento de auditoria", "Procedimento para elaboração de relatório de auditoria sobre demonstrações financeiras".

A organização de auditoria e o auditor individual devem documentar todas as informações que sejam importantes em termos de fornecer evidência que sustente a opinião de auditoria, bem como evidência de que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas federais (normas) de auditoria. O termo "documentação" refere-se a papéis de trabalho e materiais preparados por e para o auditor, ou recebidos e retidos pelo auditor em conexão com a auditoria. Os documentos de trabalho podem ser apresentados sob a forma de dados registados em papel, filme fotográfico, em formato eletrónico ou de outra forma.

Os papéis de trabalho são usados:

1) ao planejar e conduzir uma auditoria;

2) ao exercer o controle atual e verificar o trabalho realizado pelo auditor;

3) registrar a evidência de auditoria obtida para confirmar a opinião do auditor.

O auditor deve refletir nos papéis de trabalho informações sobre o planejamento do trabalho de auditoria, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria executados, seus resultados, bem como as conclusões extraídas da evidência de auditoria obtida. Os papéis de trabalho devem conter a justificativa do auditor para todos os pontos significativos sobre os quais é necessário expressar seu julgamento profissional, juntamente com as conclusões do auditor sobre eles. Nos casos em que o auditor considerou questões de princípio complexas ou expressou julgamento profissional sobre quaisquer questões importantes para o auditor, os documentos de trabalho devem incluir os fatos que eram conhecidos pelo auditor no momento da formação das conclusões, a argumentação necessária.

O escopo da documentação de auditoria deve ser tal que, caso seja necessário transferir trabalho para outro auditor que não tenha experiência nessa tarefa, o novo auditor possa entender o trabalho realizado e a validade das decisões, conclusões do antigo auditor.

A forma e o conteúdo dos documentos de trabalho são determinados pelos seguintes fatores:

1) a natureza do trabalho de auditoria;

2) os requisitos para o relatório do auditor;

3) a natureza e complexidade das atividades do auditor;

4) a natureza e condição dos sistemas contábeis e de controle interno do auditor;

5) a necessidade de dar instruções aos funcionários do auditor, exercer controle permanente sobre eles e verificar seu trabalho;

6) métodos e técnicas específicas adotadas no processo de auditoria.

Os papéis de trabalho devem ser elaborados e sistematizados de forma a corresponder às circunstâncias de cada auditoria e às necessidades do auditor durante a sua execução. A fim de aumentar a eficiência da preparação e verificação dos documentos de trabalho, recomenda-se que a organização de auditoria desenvolva formulários padrão de documentação (por exemplo, uma estrutura padrão do arquivo de auditoria (pasta) de documentos de trabalho, formulários, questionários, cartas padrão e apelações). A padronização da documentação facilita o trabalho e permite controlar os resultados da verificação realizada. Para melhorar a eficiência da auditoria, é permitido o uso de gráficos, análises e outras documentações durante a auditoria.

Os resultados da execução de procedimentos analíticos devem ser usados ​​para obter evidência de auditoria necessária para a preparação de uma opinião de auditoria, bem como para preparar informações escritas do auditor para a administração de uma entidade econômica com base nos resultados da auditoria.

11. Sistema de controle financeiro e auditoria interna

O sistema de controle financeiro, projetado para controlar e regular todas as atividades financeiras e econômicas de todas as entidades e as ações dos indivíduos, proteger seus interesses legítimos e prevenir violações e abusos no campo financeiro, deve funcionar de forma eficaz, ter um sistema de controle que funcione bem com instruções para sua implementação, um sistema de penalidades para infrações detectadas e um sistema de recompensas para sua correta execução.

Общий финансовый контроль осуществляется на базе Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-фз "О бухгалтерском учете", Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Уголовного кодекса, Бюджетного кодекса, Налогового кодекса, а отдельные контрольные мероприятия осуществляют контрольно-ревизионные органы, Казначейство, Счетная палата, Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, антимонопольные органы, налоговые и другие государственные органы в рамках своей компетенции.

O sistema de controle financeiro inclui controle preliminar (controle prévio às transações comerciais, evitando ações financeiras ilegais), controle atual (controle no processo de transações comerciais, eliminando prontamente as violações identificadas), controle posterior (controle de transações comerciais já concluídas por métodos de análise, rastreamento, comparação, recálculo e outros a fim de verificar sua legalidade e celeridade, exatidão e integridade do reflexo dessas operações).

A auditoria interna é um tipo de controlo financeiro realizado pelos serviços internos da entidade. Pode ser um departamento de controle, uma comissão de auditoria ou um auditor interno que desempenhe funções de controle interno. A auditoria interna é construída em função do conteúdo e especificidades da atividade da entidade económica, da dimensão desta atividade, do sistema de gestão dos processos económicos.

As funções da auditoria interna incluem: verificar a disponibilidade e o status da avaliação de ativos, a eficácia de seu uso, verificar métodos e tecnologias contábeis na empresa, sua organização, verificar o procedimento de registro de transações de acordo com a legislação da Federação Russa, verificar a integridade da contabilidade para transações e relatórios, consultar especialistas em contabilidade, fazer sugestões para melhorar a contabilidade.

A auditoria interna deve ser garantida pelas disposições dos regulamentos e instruções locais internos. A objetividade da auditoria interna é assegurada pelo grau de sua independência na estrutura de uma entidade econômica; em regra, o sistema de auditoria interna é limitadamente independente.

Recomenda-se que as normas de desempenho do auditor sejam utilizadas para desenvolver normas internas para o serviço de auditoria, que determinarão: a situação organizacional do departamento de auditoria interna, os direitos e obrigações dos auditores internos (aqui também é necessário determinar o procedimento para a relação do serviço de auditoria interna com outros serviços da disciplina), os requisitos de qualificação dos especialistas do departamento de auditoria interna (nível de conhecimento, experiência, formação). O serviço de auditoria interna utiliza técnicas metodológicas, são elas:

1) fiscalização para obtenção de comprovação da confiabilidade da reflexão na contabilidade dos processos empresariais;

2) verificação dos documentos para a correta execução e completude do reflexo das transações comerciais neles;

3) observação - processos de rastreamento, coletando informações necessárias para verificação;

4) solicitar, pesquisar, testar, questionar para obter informações para verificação;

5) confirmação, recálculo, inventário, verificação seletiva e contínua;

6) reconciliação, verificação de identidade, análise de amostras e amostras, etc.

12. Ações do auditor no caso de revelar os fatos de não conformidade pela organização auditada com leis e regulamentos

Se o auditor descobrir fatos de não conformidade pela entidade econômica com os requisitos de decretos regulatórios, ele deve estudar com mais cuidado as circunstâncias em que as violações ocorreram, avaliar o grau de influência, o significado das violações na confiabilidade das demonstrações financeiras.

As consequências de uma violação incluem:

1) cobrança de multas no período de reporte auditado;

2) ameaça de alienação de bens;

3) extinção da atividade de entidade económica;

4) o surgimento de dúvidas sobre a veracidade e confiabilidade dos dados de notificação;

5) tomar decisões erradas com base em demonstrações financeiras distorcidas.

Se o auditor decidir ocultar os factos descobertos de um crime, outras ações ou omissões de uma entidade económica, deve recordar-se que também lhe podem ser aplicadas medidas de responsabilidade, desde que emita a sua opinião profissional - um julgamento sobre a fiabilidade do contabilidade.

O impacto do incumprimento dos requisitos dos atos regulamentares por parte de uma entidade económica reflete-se na avaliação de eventuais riscos, passa pelo ajustamento dos procedimentos de auditoria desenvolvidos no plano, pela reavaliação do sistema de controlo interno da empresa. Os fatos revelados de não conformidade com a lei indicam um desvio das regras para manter e organizar a contabilidade e relatórios, ou não conformidade durante o período do relatório com a política contábil adotada ao refletir as transações comerciais e avaliar a propriedade.

O auditor faz seu julgamento sobre a violação: se foi intencional ou não intencional, se os funcionários e o chefe da entidade econômica estiveram envolvidos nos fatos de não conformidade com os requisitos dos documentos regulatórios.

Violações significativas de contabilidade e tributação, o auditor elabora em sua documentação de trabalho na forma de uma tabela "Lista de leis para as quais uma violação foi revelada".

Além do órgão superior de administração da entidade econômica, os usuários dos dados de reporte (por exemplo, acionistas) e a própria administração do objeto da auditoria (por escrito) também devem ser informados das violações.

Os fatos de não conformidade com os requisitos de decretos regulamentares são levados em consideração pelo auditor no processo de elaboração de um relatório de auditoria (na elaboração são guiados pela regra (norma) da atividade de auditoria "O procedimento para elaboração um relatório de auditoria sobre as demonstrações financeiras" e "Materialidade e risco de auditoria"). Se o auditor acredita que violações de atos normativos e legislativos levaram à distorção e afetaram a confiabilidade das demonstrações financeiras, ele apresenta uma opinião condicionalmente positiva ou negativa.

Se a administração (pessoal) da entidade auditada impedir o auditor de obter informações confiáveis ​​de que os fatos de não conformidade com os regulamentos distorceram materialmente as declarações, o auditor é obrigado a emitir uma opinião negativa ou recusar-se a expressar sua opinião na relatório de auditoria. Se o motivo das restrições foram circunstâncias aleatórias, e não a administração ou o pessoal da empresa, o auditor elabora uma opinião condicionalmente positiva ou se recusa a expressar sua opinião na opinião.

Na prática (em condições de concorrência acirrada), os auditores ajudam as organizações a corrigir todas as violações, uma vez que uma conclusão negativa caracteriza desfavoravelmente tanto a empresa quanto o próprio auditor em relação à reputação empresarial, portanto, conclusões negativas são um fenômeno raro e têm maior probabilidade de ocorrer durante uma auditoria em nome de funcionários do governo. Na maioria dos casos, as empresas recebem uma conclusão condicionalmente positiva ou positiva.

13. Auditoria interna no sistema de gestão da organização

Auditoria interna - é parte integrante do controlo de gestão de uma empresa, um sistema de controlo do cumprimento do procedimento contabilístico estabelecido e da fiabilidade do funcionamento dos vários níveis de gestão, organizado pela própria entidade económica, agindo no interesse dos seus administração e proprietários e regulamentado por documentos internos. O trabalho da auditoria interna tem valor informativo e consultivo para a administração ou proprietários de uma entidade económica: destina-se a ajudar a otimizar as atividades de uma entidade económica e a cumprir os deveres da sua gestão.

As funções de auditoria interna incluem verificar os sistemas contábeis e de controle interno, desenvolver recomendações para melhorar esses sistemas, verificar a documentação contábil e operacional, cumprir as leis e outros regulamentos, verificar as atividades dos vários níveis de administração, avaliar a eficácia do mecanismo de controle interno, verificar a disponibilidade, condição e provisão da segurança do patrimônio da empresa, investigações especiais de casos individuais, por exemplo, suspeitas de abuso, desenvolvimento de propostas para eliminar deficiências identificadas e recomendações para melhorar a eficiência da gestão.

Uma das áreas mais importantes do controle interno é a política contábil da empresa. Desde 1995, foi desenvolvido em todas as empresas russas. A política contábil reflete as seguintes informações: determinação do momento das receitas das vendas, o método para determinar o custo dos materiais baixados como custos de produção, o método para calcular as taxas de depreciação de ativos fixos, o procedimento para refletir as diferenças cambiais na contabilidade , a lista de fundos e reservas formadas e a taxa de alocação de fundos para eles, métodos de baixa do custo de reparo de ativos fixos, etc. Estudando a política contábil, o auditor determina operações típicas e conclui que há violações da política contábil .

Em um sistema de contabilidade de produção, as informações sobre custos são criadas principalmente. Os custos de produção são um dos principais objetos da contabilidade gerencial. Eles são agrupados e contabilizados por tipo, local de ocorrência e custo de transporte. Outro objeto da contabilidade gerencial são os resultados, que também podem ser considerados por meio de testes de custos e objetos de custos. No processo de comparação de custos e resultados dos diversos objetos contábeis, revela-se a eficiência da produção e das atividades econômicas. As informações da contabilidade gerencial geralmente são um segredo comercial da organização, não estão sujeitas a publicação e são confidenciais. A administração da organização determina de forma independente a composição, o momento e a frequência de apresentação dos relatórios internos.

Um passo importante no sistema de controle interno é o fluxo de documentos. Ao estudar o fluxo de trabalho e analisar os documentos, o auditor conclui que são observadas as regras de registro, a relação dos documentos primários individuais entre si e com os registros contábeis e a conformidade do documento primário com uma transação comercial. Com base na análise do documento, é feita uma conclusão sobre o grau de conformidade do documento com os atos legislativos. Obtidas durante a análise do sistema de controlo interno, registo e esclarecimento do controlo interno, ampliadas e clarificadas durante a auditoria a informação sobre o funcionamento da empresa permite ao auditor responder rapidamente aos problemas que surgem na empresa. A utilização de um sistema de controlo interno permite, sem dispêndio significativo de tempo e dinheiro, detectar, numa primeira fase, deficiências na construção da contabilidade numa empresa e evidenciar áreas a que se deve prestar atenção.

14. Auditoria de acordos com fornecedores, contratados, devedores e credores

A auditoria de acordos com fornecedores, empreiteiros, devedores e credores tem por objetivo verificar a legitimidade da ocorrência de contas a receber e a pagar, a pontualidade do pagamento de tais dívidas, a correção da contabilização das transações de acordos com empreiteiros, fornecedores, devedores e credores, bem como medidas para eliminar as causas que originam a ocorrência de dívida não reclamada.

As fontes de informação para tal verificação são: a política contábil da organização, materiais do inventário de cálculos, documentos primários, registros de registro de faturas, procurações, registros de contabilidade analítica e sintética, atos de mútuos e outros documentos.

É necessário avaliar a qualidade do sistema de controle interno e contabilização de tais liquidações no empreendimento; para isso, está sendo testado o sistema de controle de contabilização de liquidações com fornecedores e contratados. O teste inclui as seguintes questões: existem contratos para todas as entregas e serviços, com que frequência são realizadas as reconciliações dos registos contabilísticos, qual a percentagem de fornecedores, empreiteiros, devedores e credores abrangidos por tais reconciliações, a quem são emitidas procurações, há casos de faltas, não apresentação de relatórios para procurações emitidas se todas as faturas estão registradas, se as reclamações são feitas em tempo hábil e como são atendidas, se são aplicadas penalidades por descumprimento dos termos dos contratos , se os preços são reconciliados de acordo com documentos e preços especificados em contratos. O programa de verificação inclui a verificação de:

1) contratos - avaliação jurídica do ponto de vista do cumprimento da legislação, inclusive tributária;

2) inventário de cálculos (revelar a realidade da dívida, a validade dos valores das carências, os valores das dívidas para as quais o prazo de prescrição expirou, os culpados pelo descumprimento desses prazos).

Na auditoria são utilizados exemplos de rastreamento, confirmação, recálculo, identidade e reconciliação, verificação seletiva.

É dada especial atenção às entregas não faturadas, a qualidade e quantidade de matérias-primas recebidas ou o volume e qualidade dos serviços prestados também são verificados.

Se necessário, pode até ser tomada uma decisão sobre a participação do auditor na aceitação de bens e materiais. É dada atenção às liquidações em dinheiro no pagamento de dívidas com fornecedores, empreiteiros, devedores e credores, uma vez que essas liquidações oferecem oportunidades de fraude.

Você também deve estudar cuidadosamente a contabilidade de contas, transações de troca. Em particular, eles verificam a contabilidade das letras, a exatidão do cálculo das diferenças cambiais, nas transações de troca, prestam atenção especial à avaliação dos bens trocados, à tributação dos negócios jurídicos.

Eles verificam a correção da baixa dos custos do crédito de acordos com devedores e credores para o custo de produtos, serviços, a correção dos lançamentos, a correção dos cálculos expressos em moeda estrangeira, o cálculo das diferenças de soma.

Ao verificar acordos com empreiteiros, o auditor deve determinar se os objetos são fornecidos com fonte de financiamento, se existem estimativas de projeto para os objetos, se os volumes de trabalho executados indicados nos certificados de entrega correspondem aos volumes reais.

As violações mais comuns:

1) bens e materiais indeterminados;

2) discrepância entre os dados das faturas dos fornecedores e os dados contábeis do auditado;

3) correspondência incorreta de contas;

4) reflexo incorreto do IVA;

5) destruição dos documentos originais;

6) falsificação e falsificação de documentos;

7) elaboração de obrigações e dívidas irrealistas para fins de pagamentos incorretos em dinheiro;

8) reflexo de contas a receber e a pagar irreais nas contas contábeis.

15. Auditoria interna das atividades do banco

A auditoria interna deve ser entendida como a verificação e avaliação da eficácia do funcionamento de todos os departamentos do banco.

A auditoria é organizada de acordo com o Regulamento "Sobre a organização da auditoria interna no Banco Central", aprovado. Ordem do Banco Central da Federação Russa de 31.03.1997 de março de 02 nº 140-XNUMX. A auditoria interna permite ter informações confiáveis ​​sobre o estado das coisas em várias áreas, evita riscos financeiros (crédito, moeda, juros, risco de lucros cessantes, liquidez), determina a estabilidade financeira e a competitividade do banco, garante a segurança dos propriedade do acionista, protege os interesses do banco, seus participantes e credores.

As principais tarefas da auditoria interna são:

1) atendimento aos requisitos dos atos normativos legais;

2) cumprimento dos procedimentos estabelecidos na tomada de decisões para eliminar as deficiências identificadas;

3) cumprimento dos requisitos para uma gestão eficaz do risco das atividades bancárias;

4) reflexo correto das transações nas contas contábeis e garantia da confiabilidade da contabilidade e outros relatórios;

5) interação com outros órgãos reguladores;

6) prevenção e eliminação de infrações por funcionários do banco à legislação vigente.

O serviço de auditoria interna funciona com base no estatuto do banco e no regulamento do serviço de auditoria interna, aprovado pelo órgão superior de administração do banco ou outro órgão autorizado.

A organização do serviço de controlo interno pode ser construída da seguinte forma:

1) criação de uma subdivisão estrutural especial (departamento) no banco;

2) previsão no quadro de pessoal de cargos de auditores.

Os colaboradores deste serviço devem possuir competências profissionais e qualificações relevantes.

O Serviço de Auditoria Interna do Banco Central da Federação Russa realiza auditorias das atividades de divisões e organizações estruturais pelo menos uma vez a cada 1 anos e para garantir a segurança de dinheiro e outros objetos de valor nos cofres do Banco Central - anualmente, em visando proteger os interesses do banco, participantes e credores, assegurando o controle sobre a adoção de medidas para minimizar riscos, solucionar conflitos emergentes.

Os direitos, deveres e responsabilidades dos funcionários do serviço de controlo interno estão previstos no Regulamento "Sobre a organização da auditoria interna no banco" (aprovado pelo Despacho n.º 31.03.1997-02 de 140) e descrições de funções.

A auditoria interna é classificada de acordo com vários critérios. No momento do evento, é preliminar e subsequente.

Preliminar é realizada antes da adoção de decisões de gestão para prevenir operações bancárias ilegais, ações de funcionários e pessoas financeiramente responsáveis: gasto eficiente de recursos bancários; prevenir a ocorrência de despesas improdutivas e outras ações que prejudiquem as atividades do banco. O subsequente é realizado para estabelecer a confiabilidade e legalidade das operações bancárias e das ações dos funcionários no desempenho de funções oficiais, bem como identificar reservas internas, eliminar deficiências e omissões existentes.

De acordo com o calendário, é feita uma distinção entre auditoria interna operacional e periódica, a operacional é organizada durante a jornada de trabalho, dentro do período de reporte, de forma a identificar atempadamente desvios, suas causas e autores.

As auditorias periódicas são realizadas durante um período superior a 1 mês. Ao mesmo tempo, são estabelecidas a oportunidade, a correção e a rapidez das transações bancárias concluídas. Dependendo das fontes de informação, a auditoria interna divide-se em documental e factual. A documental é realizada de acordo com documentos, registros contábeis e formulários de relatórios, e factual - por meio de exame, fiscalização, recálculo, análise laboratorial, exame, etc.

PALESTRA Nº 8. Controle sobre cálculos

1. Controle sobre acordos com outros devedores e credores

O controle das liquidações com outros devedores e credores inclui a verificação das contas e dos dados no reporte da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores".

Os métodos de controle de liquidações são idênticos aos métodos de verificação de liquidações externas e incluem a análise das operações de liquidação. O controlador-auditor deve avaliar a legalidade das operações de liquidação utilizando a conta 76. Para isso, é necessário estudar o marco regulatório, as instruções de utilização do plano de contas.

O controlador verifica a exatidão dos lançamentos contábeis. Ao controlar as operações de reclamações, é necessário descobrir o momento da ocorrência de dívidas e o procedimento de apresentação de reclamações, os motivos da ocorrência de reclamações, o procedimento de cumprimento de reclamações, a pontualidade e a exatidão do processamento de documentos para uma reclamação , o procedimento para extinguir uma reclamação sobre extratos bancários, documentos para fornecimento de bens e materiais contra uma reclamação, anulação de dívidas incobráveis ​​e o procedimento para reconhecê-las como irrecuperáveis.

São monitoradas a regularidade e a validade das retenções de valores conforme mandados de execução, para isso são verificados os dados contábeis com extratos de folha de pagamento e outros documentos - fundamentos da retenção. São estabelecidas a oportunidade e integralidade da transferência dos valores nos termos dos documentos executivos. Ao monitorar as liquidações de seguros patrimoniais e pessoais, verificam os valores calculados dos pagamentos de seguros, o procedimento para seu acúmulo em correspondência com as contas de registro de custos de produção ou outras fontes de pagamentos de seguros, verificam a integralidade e pontualidade da transferência de valores de pagamentos de seguros em correspondência com contas de caixa.

O controlador precisa verificar o procedimento de baixa de perdas de eventos segurados para o débito da conta 76, o procedimento e a correção da indenização de seguro devida nos termos do contrato de seguro para um funcionário da organização, o procedimento de baixa de perdas de eventos segurados que não sejam compensados ​​por indenizações de seguros (a débito da conta 99 "Ganhos e perdas").

A contabilidade analítica na conta 76 deve ser mantida para cada devedor, credor, contratos individuais e casos de dívida. O controlador verifica os registros da contabilidade analítica, sintética, tributária, refletindo as operações de liquidação com devedores e credores, compara seus dados com indicadores contábeis para confirmar a exatidão da contabilidade.

No controle de acordos com devedores e credores, o sistema de controle interno da organização é avaliado para avaliar os riscos de erros, violações, distorções na contabilidade e relatórios. A inspeção revela violações:

1) o procedimento para ajuizamento de uma reclamação, falta de prazos para ajuizamento de reclamação, execução incorreta ou apresentação incompleta de documentos sobre uma reclamação;

2) prazos não cumpridos para cobrança de dívidas, prazos de prescrição, anulação ilícita de valores de dívidas em dívidas incobráveis;

3) elaboração de obrigações fictícias para fins de pagamentos incorretos;

4) lançamentos contábeis incorretos para acordos com devedores, credores;

5) reflexo nas contas contábeis de contas a receber e a pagar irreais;

6) não há recálculo do imposto de renda de pessoa física sobre salários não pagos depositados no final do ano;

7) cálculo incorreto e improcedente das deduções no mandado de execução;

8) não conciliar liquidações, liquidações de estoques com devedores, credores;

9) um fraco sistema de controle interno para contabilização de acordos com devedores e credores;

10) violações no campo da legislação da Federação Russa de acordo com os regulamentos locais (políticas contábeis) no reflexo das transações de liquidação com devedores e credores.

2. Controle sobre cálculos de folha de pagamento

O controle sobre os cálculos da folha de pagamento deve começar com uma verificação da folha de pagamento. Os valores provisionados para cada empregado devem corresponder aos valores de acordos trabalhistas, contratos de trabalho, conforme tabela de pessoal ou taxas estabelecidas para trabalhadores a tempo.

O total do valor a pagar em todos os extratos em qualquer data deve corresponder ao valor desta ordem de pagamento recebida, e o valor dos fundos pagos deve corresponder à ordem de pagamento emitida. No caso de pagamento de salários, a contabilização das transações em dinheiro com a contabilização de salários é interrompida (correspondem as contas 50 “Dinheiro” e 70 “Cálculos de salários”); portanto, os valores dos salários pagos nos registros contábeis das contas 50 e 70 devem ser iguais. Além disso, os valores do total de impostos retidos devem ser iguais aos totais de suas transferências, ou seja, ordens de pagamento para transferência de impostos. É possível verificar a regularidade do acúmulo de adicionais salariais (férias, auxílio-doença, no momento da demissão).

Ao verificar a contabilização dos cálculos da folha de pagamento, deve-se lembrar que os totais dos salários acumulados no período do relatório refletem a movimentação do crédito; os valores das deduções, fundos pagos - giro a débito na conta 70. A diferença entre o giro a crédito e a débito desta conta sintética, que representa o valor dos recursos devidos pelos salários da empresa aos empregados, registrada no Razão, é transferida para o lado do passivo do balanço na linha correspondente. Na verificação dos documentos primários de cálculo dos salários (planilhas de horas, folhas de pagamento, etc.), deve-se verificar se as despesas com remuneração dos empregados que exercem outros tipos de atividades estão incluídas nos custos da atividade principal. Isto é conseguido comparando os dados sobre o crédito da conta 70 “Cálculos de salários” em termos de baixas para contas de produção e os dados baseados nos resultados da declaração resumida de salários em termos de sua acumulação. Os dados da declaração resumida, quando os salários não são acumulados apenas aos trabalhadores da produção, devem ser superiores aos dados do débito das contas de custos de produção.

Ao verificar a exatidão do reflexo na contabilização de deduções para seguro médico voluntário, deve-se ter em mente que elas são feitas apenas à custa do lucro restante à disposição da empresa ou fundos pessoais dos cidadãos com base dos acordos celebrados. As reservas de despesas e pagamentos futuros formadas pela empresa estão sujeitas à verificação obrigatória, uma vez que seus valores reduzem efetivamente o lucro tributável.

Os saldos de fundos contabilizados na conta 89, acumulados à custa do custo dos produtos (obras, serviços), de acordo com a legislação em vigor, em alguns casos são objecto de inventário no final do ano, e em certos casos - baixado do balanço. O cheque estabelece a regularidade da formação dos valores de uma determinada reserva e, se necessário, o valor do saldo é ajustado por reversão do débito das contas de produção e a crédito da conta 89 ou pela baixa do excesso de custos reais por postagem direta. Além disso, está sujeita a verificação a exatidão do cálculo do imposto de renda sobre o excesso do fundo de salários em relação ao valor padronizado.

Na ausência de controle sobre as transações com salários, podem ocorrer casos de superestimação dos valores provisionados e seu pagamento aos nomeados, bem como abusos na emissão de dinheiro. Podem ser prevenidas comparando os fundamentos com os valores apurados; assinar a declaração de pagamento após o seu preenchimento integral, indicando o valor total dos fundos pagos.

3. Controle sobre liquidações para atividades conjuntas

As atividades conjuntas devem ser realizadas com base em um acordo entre seus participantes, a menos que uma pessoa jurídica seja criada para isso.

Nos termos do acordo sobre atividades conjuntas, as partes, ao combinarem seus bens, realizam atividades econômicas conjuntamente.

Em primeiro lugar, monitorizam a correcção da elaboração do acordo de actividade conjunta. Estão sujeitos ao controle os objetivos da atividade conjunta, os participantes, as formas de participação das partes, os bens contribuídos como participação em bens comuns, o recebimento de lucros e o procedimento de distribuição dos lucros da atividade conjunta, o procedimento de divisão dos bens adquiridos em conjunto. O responsável pelo tratamento deve examinar quem irá gerir a atividade conjunta e como. A contabilização das atividades conjuntas deve ser organizada de forma que os bens da atividade conjunta sejam contabilizados separadamente dos bens do líder - o participante encarregado da condução dos assuntos comuns (ele deve ter uma procuração para a condução dos assuntos comuns, emitido pelas outras partes do acordo).

A propriedade comum é contabilizada em um balanço separado do líder. Os dados do balanço individual não estão incluídos no balanço do líder. O acerto do reflexo na contabilização das operações em atividades conjuntas, o reflexo da diferença do excesso de avaliação do imóvel sob um acordo de atividade conjunta sobre sua avaliação de balanço ou de um eufemismo (do crédito da conta 83 e do débito da conta 83, respectivamente) estão sujeitos a controle.

O procedimento de distribuição de lucros de atividades conjuntas (de acordo com o acordo) e a regularidade do pagamento de impostos sobre seus resultados estão sujeitos a controle. Assim, cada participante em atividades conjuntas paga o imposto de renda e o imposto predial de atividades conjuntas de forma independente de acordo com a parcela de propriedade transferida nos termos do contrato.

Impostos como IVA, imposto de renda pessoal, impostos especiais de consumo, UST são cobrados e pagos onde a base tributária surge.

Também é necessário controlar a exatidão da compilação de lançamentos para atividades conjuntas, refletindo as operações dessa atividade.

É necessário verificar as informações prestadas pelo líder aos participantes nas atividades conjuntas (devem ser prestadas aos participantes até os prazos estabelecidos por lei para o fornecimento das demonstrações financeiras).

O correto reflexo da propriedade transferida sob o contrato implica sua contabilização como parte de investimentos financeiros de curto ou longo prazo (isso depende do prazo do contrato de atividade conjunta), e a contabilidade analítica dos investimentos é realizada por tipo de contribuição . Cada parte do contrato deve incluir a participação nos lucros na receita não operacional.

Quando uma atividade conjunta é encerrada, os bens e fundos remanescentes são distribuídos entre os participantes na forma prevista no acordo, e isso é objeto de um controle cuidadoso. Ao mesmo tempo, eles controlam o valor da propriedade, o saldo dos fundos, o procedimento de fechamento das contas de investimento financeiro.

Se o montante dos fundos recebidos for superior ao investimento previsto no contrato, a diferença é de recebimento gratuito, se, pelo contrário, a diferença for coberta por fontes próprias dos participantes.

Por isso é importante controlar a disponibilidade de contabilidade separada para as transações relacionadas às atividades conjuntas e as atividades do líder-participante, que mantém registros de assuntos comuns sob o contrato. Recomenda-se a abertura de contas correntes separadas em bancos para contabilização de fundos e separadamente para cada acordo de atividade conjunta. Estão sujeitos a controle os documentos primários, demonstrativos e registros de contabilidade sintética, analítica e tributária, cálculos, demonstrativos contábeis, etc. Documentos que definem e explicam a contabilidade das atividades conjuntas.

4. Controle das liquidações com o orçamento e receitas extra-orçamentárias

O objetivo do acompanhamento de acordos com o orçamento e fundos extra-orçamentários é confirmar a exatidão dos cálculos, a integralidade e a pontualidade do pagamento de impostos, taxas e pagamentos ao orçamento e fundos extra-orçamentários. O controle é realizado para cada tipo de liquidação com recursos orçamentários e extra-orçamentários nas seguintes áreas:

1) o estado do controle interno;

2) a correção da determinação da base de cálculo do imposto, taxa, pagamento;

3) a correção das taxas aplicadas, benefícios;

4) a regularidade do reembolso fiscal do orçamento;

5) integralidade e pontualidade da transferência, cobrança e pagamento do imposto;

6) a exatidão da preparação de declarações, cálculos e outros documentos de relatório;

7) a regularidade da execução dos documentos primários e o reflexo na contabilização de tais operações.

As fontes de monitoramento são registros de folha de pagamento, registros contábeis e fiscais (diários de pedidos, extratos, cartões para contas 68, 69, 90, 70, 76, etc., razão geral, balanço patrimonial (formulário nº 1) , demonstração de lucros e perdas ( formulário nº 2), política contábil da organização), cálculos e declarações fiscais para impostos, demonstrações contábeis, etc.

O controlador precisa se familiarizar com os resultados das verificações anteriores, descobrir para quais impostos e pagamentos a empresa ou organização faz acordos com o orçamento e recursos extra-orçamentários. As liquidações com o orçamento estão na conta 68 "Liquidações com fundos extra-orçamentários", na conta 69 "Liquidações para seguro social e previdência".

A contabilidade analítica é organizada para cada imposto, taxa em uma subconta separada para as contas especificadas.

O controlador deve analisar a correção da atribuição de impostos às fontes apropriadas de seu pagamento (ou seja, devido ao custo, lucro líquido, salários do pessoal).

Como o direito de uma empresa contabilizar a venda de produtos para fins fiscais é estabelecido de duas formas - “por embarque” e “por pagamento”, o auditor-controlador deve analisar a política contábil da entidade e seu direito de uso do segundo método. Se uma empresa tiver o direito de utilizar o método “no pagamento”, é necessário saber a exactidão do cálculo da base tributável no período fiscal correspondente para o imposto sobre o rendimento, IVA, porque os relatórios contabilísticos e fiscais da empresa não coincidirá. O valor do IVA acumulado mas não pago pelos clientes é contabilizado na conta 76 e, no momento do recebimento do pagamento, é debitado na conta 68.

A conformidade de dados sobre contas analíticas e dados contábeis sintéticos no razão geral e nos relatórios está sujeita a controle. As empresas identificadas devem ser refletidas na documentação de trabalho do auditor.

É necessário verificar as despesas da organização que são levadas em consideração para fins de tributação de lucros, pois nem todas as despesas são levadas em consideração para tributação ou são consideradas dentro dos limites. Esta ordem está consagrada no cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa "Imposto de Renda".

Verifica-se o procedimento de contabilização das despesas distribuíveis e das despesas a atribuir nos seguintes períodos fiscais. Tudo isso afeta significativamente o cálculo da base tributária.

Na maioria das vezes, há erros no cálculo da base tributária, contabilidade inadequada que não fornece informações aos usuários internos e externos sobre o status dos acordos com o orçamento e os fundos, violação de condições de pagamento, aplicação incorreta de benefícios, há casos de ocultação, subestimação da receita de vendas, que serve de base para cálculo do imposto de renda, descumprimento da norma de inclusão de custos nas despesas consideradas para tributação.

Todas as violações de acordos com fundos orçamentários e fora do orçamento levam à aplicação de sanções financeiras à organização na forma de multas, penalidades, perdas, cuja correção dos cálculos também é objeto de controle.

5. Verificação da contabilidade de ativos fixos

O objetivo de verificar a contabilidade de ativos fixos é controlar a exatidão, integridade, conveniência, eficiência do uso de ativos fixos e o procedimento para sua contabilidade.

A auditoria de ativos fixos inclui:

1) operações de recebimento, transferência, alienação, depreciação de ativos fixos;

2) organização da segurança dos ativos fixos;

3) a exatidão da determinação do valor contábil inicial do ativo imobilizado;

4) operações de reavaliação (remarcação, reavaliação) de imobilizado;

5) exatidão, integridade, pontualidade da documentação dos ativos fixos;

6) verificação dos investimentos correntes e de capital em curso em ativos fixos (reparação, reconstrução, modernização);

7) operações de venda de imobilizado;

8) análise dos estoques em andamento.

As fontes de informação sobre o controle e a verificação da contabilidade do imobilizado são os documentos primários para a contabilização do imobilizado (atos de comissionamento, atos de aceitação e transferência, cartões de inventário, contratos de compra, transferências de imobilizado, etc.). É feita uma análise das políticas contabilísticas, dos documentos constitutivos, são analisados ​​os demonstrativos, os cálculos de depreciação, bem como o procedimento de imputação dos custos de depreciação às despesas, incluindo a tributação. Diários, warrants, demonstrações de contabilidade sintética e analítica estão sujeitos a verificação, a exatidão das entradas refletindo transações comerciais para contabilização de ativos fixos, analisam as disposições sobre a política contábil, bem como o procedimento para implementar os princípios de contabilidade de ativos fixos activos, consagrados na política contabilística, analisam a regularidade da qualificação dos activos fixos para seleccionar os procedimentos de validação.

O ativo imobilizado pode ser classificado da seguinte forma:

1) arrendado, próprio: transferido para a gestão operacional ou para o direito de gestão económica;

2) em operação para conservação, em reserva, para reconstrução, etc.;

3) produção e serviços sociais.

O fiscal deve controlar o procedimento de atribuição do ativo imobilizado a um determinado tipo, pois, de acordo com a classificação, o ativo imobilizado está incluído em diferentes grupos de depreciação e possui diferentes vidas úteis e taxas de depreciação. Aqui é necessário prestar especial atenção à correta classificação dos fundos, uma vez que os valores de depreciação reduzem a base tributável e são recolhidos no cálculo do imposto predial e, portanto, podem afetar o cálculo correto dos impostos, e erros podem levar à aplicação de sanções financeiras ao objeto de inspeções na forma de multas, penalidades .

Ao verificar a contabilidade de ativos fixos, é necessário garantir que os dados contábeis correspondam à disponibilidade real, verifique o status da contabilidade para conformidade com a legislação atual (Regulamentos sobre contabilidade e relatórios na Federação Russa, Instruções sobre contabilidade em instituições e entidades que estão no orçamento), apurar se há casos de baixa ilegal de imobilizado, como é mantida a contabilização de imobilizado locado (aqui verificam o procedimento de classificação de locação de imobilizado como exigível ou longo -prazo, examinar as relações contratuais, redigir atos de aceitação e transferência, manter registros de operações de arrendamento, contabilizar investimentos, reparar ativos fixos arrendados).

Eles também verificam se a contabilidade é mantida nas contas extrapatrimoniais 001, 005, se o uso ineficiente de fundos é permitido, se há casos de inventário formal, se os investimentos de capital são feitos sob o pretexto de trabalhos de reparo.

Quando erros e violações são identificados, é necessário determinar o grau de sua influência na distorção dos dados contábeis e de relatórios, avaliar as consequências desses erros na contabilidade tributária, as causas dos erros, bem como os autores e o risco de esses erros no futuro.

6. Controle das operações de recebimento, alienação e depreciação do ativo imobilizado

O controle das operações de recebimento de ativo imobilizado envolve a avaliação do ativo imobilizado recebido como contribuição ao capital autorizado, em contratos de venda, compensação mútua, em decorrência de construção (metodologia contratual e econômica), arrendamento, etc. Controle consiste em verificar a avaliação dos fundos de imobilizado recebidos, se o objeto vier na ordem de aquisição, seu custo consistirá no preço de compra e custos de transporte e aquisição, se na forma de contribuição ao capital autorizado, então o custo dos fundos será acordado com os fundadores. O controle sobre a avaliação dos recursos recebidos gratuitamente consistirá no controle dos preços de mercado de um produto similar na data de seu ingresso.

Imóvel - um ativo fixo recebido por troca, compensação, é avaliado pelo valor do bem a ser trocado.

O custo dos ativos fixos aceitos para contabilização não está sujeito a alterações (exceto para modernização, equipamentos adicionais, etc.). O controle do recebimento de ativos fixos afeta a análise das transações realizadas, a exatidão e integridade da execução dos documentos para recebimento de fundos (o ato de aceitação e transferência, atos de comissionamento, cartões de inventário de ativos fixos, ato de lançar terra, o ato de aceitar plantios perenes.

O controle de baixa de ativos consiste na verificação das operações de baixa. É necessário verificar a regularidade da papelada (um ato de baixa de edifícios e estruturas, um ato de baixa de máquinas e equipamentos, um ato de abate de animais, um ato de baixa de plantações perenes), a correção dos lançamentos no cartão de inventário do ativo imobilizado, controlar os dados da contabilidade analítica e sintética, a legalidade das ações de baixa cometidas, identificar casos de violações, abusos (substituição de novos objetos por antigos ou com características de pior qualidade), analisar casos de perda, dano, roubo de bens por infrações. É realizada uma análise da baixa do ativo imobilizado em termos de sua avaliação. A baixa contábil do balanço patrimonial deve ser realizada no valor da avaliação real do ativo fixo listado no cartão de inventário. O procedimento de baixa de despesas para liquidação de ativos fixos é controlado. Se o objeto desativado não for totalmente depreciado, seu valor residual será igual ao valor contábil menos o valor da depreciação acumulada. Controlar o procedimento de alienação de ativos fixos de acordo com a legislação aplicável.

Assim, o Regulamento Contabilístico “Receitas da organização” e “Despesas da organização” estabelecem que as vendas e outras alienações de ativos fixos para efeitos de avaliação de receitas e despesas provenientes da alienação de fundos são classificadas como operacionais. Caso ocorra destruição, dano ou escassez, os valores de remarcações e reavaliações na alienação do objeto são classificados como extraordinários, sendo incluídos os valores não relacionados à venda.

O controle das depreciações do ativo imobilizado consiste em determinar se todos os objetos são levados em consideração no cálculo da depreciação, quais métodos são usados ​​​​para calcular a depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária, se o procedimento e os métodos de cálculo da depreciação correspondem à legislação em vigor e às disposições da política contábil, é realizado o controle aritmético da depreciação. O procedimento para atribuir fundos a grupos de depreciação e a vida útil são verificados. Ao controlar a depreciação, deve-se lembrar que os objetos que estão em reconstrução, modernização, conservação (mais de três meses), reequipamento técnico não estão sujeitos a depreciação, mas sua vida útil é estendida pelo período de conservação.

Se o ativo fixo for arrendado, o valor da depreciação é atribuído às despesas não operacionais.

7. Controle de estoque

O controle sobre a movimentação de materiais começa com a verificação dos valores refletidos em seus documentos de acompanhamento (cheques, notas fiscais, certificados, notas fiscais de movimentação interna), ordens de recebimento, cartões de estoque de materiais. Os valores no valor monetário de todos os materiais que entram na empresa são determinados por débitos na conta do mesmo nome 10 "Materiais".

No caso de descarte de materiais (sua liberação em produção, a uma parte para processamento, venda), os valores nos cartões (aos custos apropriados) são verificados com os valores nos documentos para o consumo de materiais (limite cartões de vedação, requisitos, faturas) ou com os valores refletidos no relatório sobre a liberação de produtos, a execução do trabalho. Ao aprovar esses relatórios, deve-se lembrar que eles são a base para a baixa dos materiais, portanto, é necessário verificar a conformidade de seu consumo com as normas vigentes no empreendimento.

Se forem identificadas discrepâncias nesta área, sua natureza deve ser determinada e as faltas devem ser atribuídas às fontes relevantes ou novas taxas de consumo devem ser aprovadas.

Os montantes de materiais retirados em termos monetários representam o giro do crédito na conta 10 "Materiais". O saldo dessa conta sintética, que é a diferença entre os giros de débito e crédito, é registrado no saldo do ativo na seção de estoque. Durante a auditoria de contabilidade na conta 10 "Materiais", é necessário identificar os custos que não estão relacionados com bens materiais adquiridos e não estão sujeitos a reflexão na conta 16 e inclusão no custo, incluindo o valor do IVA e imposto especial sobre conta 10 "Materiais". Se tais custos forem apurados, deve-se calcular o valor do lucro oculto da tributação.

Além disso, no caso de contabilização de materiais a preços contábeis, é necessário verificar a exatidão da determinação da quantidade de desvios a serem refletidos na composição do custo das mercadorias vendidas. Para isso é feito um cálculo adequado, tendo em conta que as diferenças acumuladas na conta 16 são debitadas às contas de custos de produção e custos de generalização ou outros cálculos relevantes na proporção do custo dos materiais utilizados na produção, tomados a preços de desconto. Nos casos de inclusão no custo do valor dos desvios em valores superiores aos previstos pelos cálculos, é necessário apurar o valor do lucro oculto à tributação.

Para empresas que contabilizam materiais na conta 10 "Materiais" ao custo real, é necessário determinar a partir da folha de rotatividade da contabilidade de materiais se os custos reais foram deixados nos saldos registrados na conta 10 "Materiais" por transferência (quando baixados para contas de produção) o custo de alguns tipos de materiais para seus outros tipos, a fim de regular o custo real dos produtos acabados. Ao determinar dessa forma o aumento do custo dos materiais que devem ser baixados para produção, é necessário identificar o valor do lucro oculto da tributação.

É necessário verificar se houve abates ao custo de custos que não estejam relacionados com materiais utilizados na produção, bem como casos de abates a contas de produção do custo do IVA e do imposto especial, que devem ser levados em conta em contas separadas e contabilizados em liquidações com o orçamento quando da baixa de materiais para produção (na porcentagem apropriada). Assim, verifica-se também o cálculo dos valores do IVA e do imposto especial tidos em conta nas liquidações com o orçamento, com base em materiais baixados. Recorde-se que o IVA e o imposto especial sobre os materiais utilizados nos equipamentos sociais e culturais durante as obras são financiados por fontes adequadas.

8. Controle das operações de liquidação externa

O objetivo do controle de operações de liquidação externa é verificar a confiabilidade, exatidão e integridade do reflexo das operações de liquidação externa, para verificar a conformidade das liquidações em andamento com a legislação da Federação Russa.

Antes de realizar medidas de controle, é necessário familiarizar-se com os regulamentos que regem esses cálculos, atos e instruções locais internos, disposições; política contábil, plano de contas de trabalho, depois verificar os registros de contabilidade sintética, analítica, fiscal, documentos primários que servem de base para a constituição de dívidas e pagamentos, acordos mútuos com compradores e fornecedores, agências, orçamento, fundos, etc. necessário verificar os dados dos principais livros, demonstrações financeiras, contratos, documentação administrativa, atos de trabalho executados, letras de câmbio, atos de inventários, conciliação de liquidações, formas de controle interno sobre as operações de liquidação.

No decurso do controlo, são estabelecidos o montante da dívida vencida, os motivos do incumprimento dos prazos, os autores, a realidade do reembolso desta dívida, o procedimento de apresentação de reclamações.

Particular atenção é dada às transações de liquidação externa com lançamentos contábeis atípicos, que são submetidas a um controle cuidadoso.

Identificam dívidas duvidosas, não reclamadas, provas documentais dos valores recebidos, serviços para justificar e legalizar a formação de dívidas.

Eles verificam o procedimento de baixa de dívidas para liquidações externas, o procedimento de retenção (correção e validade) de valores em documentos executivos, a integridade e a pontualidade de sua transferência (a integridade e a pontualidade das liquidações sob acordos de atividade conjunta). Eles analisam as operações de tais atividades, verificam a documentação, o cumprimento dos atos normativos e legislativos, a correção da organização e a contabilidade separada da propriedade e as operações de atividades conjuntas sob o contrato, a distribuição de lucros de atividades conjuntas entre os participantes.

Também se preocupam em avaliar o impacto das operações de liquidação na condição financeira de uma entidade econômica, quando são identificados erros, estudam seu impacto na confiabilidade dos dados objetivos. As operações de liquidação externa estão sujeitas a controle seletivo, o método contínuo é utilizado na verificação de dados de liquidação, para os quais, por exemplo, não foram feitas reconciliações e inventários.

Também é necessário atentar para as operações de liquidação externa para a prestação de serviços, verificar o fato da prestação de serviços e atos de entrega dos trabalhos executados (serviços prestados), sua avaliação.

As formas de relações contratuais estão sujeitas ao controle de acordo com o direito civil, a fim de identificar fatos de execução incorreta de transações, identificar transações nulas que possam ser declaradas inválidas em juízo. No controle de documentos, deve-se atentar para o correto cálculo do IVA (alocação de valores por cálculo), para confirmar a validade da apresentação do imposto para compensação (reembolso do orçamento) para bens e materiais recebidos, serviços. É dada especial atenção à contabilização de fornecimentos de bens e materiais não faturados, contabilização de fornecimentos de recursos materiais para moeda estrangeira (o procedimento para transferir a propriedade, a exatidão do cálculo das diferenças cambiais, os valores do IVA e o pagamento desses recursos são cuidadosamente verificado).

Se os adiantamentos foram emitidos em moeda estrangeira, eles controlam a exatidão do cálculo da diferença de valor de acordo com o PBU (regulamentos contábeis).

Eles verificam operações de câmbio, permutas, liquidações mútuas, liquidações de letras de câmbio, operações de formação de reservas (por exemplo, uma reserva para devedores duvidosos), operações de depósito de salários.

9. Organização do trabalho de auditoria em instalações de diferentes formas organizacionais e legais e formas de propriedade

A diversidade da economia e a presença de diferentes formas de propriedade exigem o uso de diferentes formas organizacionais de controle e trabalho de auditoria.

A organização dos trabalhos de auditoria em objetos de diferentes formas de titularidade e diferentes formas organizacionais e jurídicas é construída de acordo com a legislação que rege o funcionamento dessas entidades.

Atualmente, as funções do aparato de controle e auditoria do Estado mudaram, o controle sobre a observância da disciplina financeira aumentou. Tais mudanças aconteceram com a ajuda do uso direcionado e eficaz dos fundos por todas as entidades empresariais.

No curso de um conhecimento preliminar das atividades da organização, é necessário analisar seus documentos constituintes, propriedades, políticas contábeis, atividades econômicas, indicadores de relatórios financeiros, presença de ordens governamentais etc.

Assim, a organização de uma auditoria em empresas unitárias estaduais (SUEs) deve ser construída com base em uma análise criteriosa dos documentos constitutivos, uma análise do patrimônio das SUEs e das empresas unitárias municipais (MUEs), que é propriedade estadual e municipal e pertence à empresa no direito de gestão económica ou gestão operacional.

Ao conferir, o auditor deve lembrar que este imóvel não pode ser distribuído entre depósitos, ações, ações, etc. o proprietário, por sua vez, não é responsável pelas obrigações da empresa, exceto nos casos de responsabilidade subsidiária, consagrados nas disposições do Código Civil da Federação Russa.

Ao auditar SUEs e MUPs, é necessário atentar para a verificação do valor do patrimônio líquido dos empreendimentos com base no direito de gestão econômica, uma vez que devem ser reavaliados ao final do exercício. Se o valor patrimonial líquido for inferior ao fundo estatutário, o fundo estatutário é reduzido e, se for inferior ao valor determinado por lei, a empresa pode ser liquidada por completo. A auditoria das atividades das joint ventures deve ser organizada de tal forma que os procedimentos de controle possam estabelecer e confirmar a correção da organização da contabilidade (a contabilidade deve ser mantida separadamente para a propriedade da atividade conjunta, a propriedade do participante principal mantendo registros de assuntos comuns, a contabilidade deve dar uma ideia clara das operações da atividade conjunta, sua eficácia e bases fiscais para operações de joint venture).

Se a auditoria for realizada em uma pequena empresa (SE), o procedimento de auditoria deve ser organizado levando em consideração a escala e as especificidades das atividades do sujeito, o marco regulatório.

Como muitas vezes é possível no MP combinar as funções dos funcionários da contabilidade, devendo o auditor organizar o procedimento de verificação sem depender do sistema de controle interno, já que esse sistema provavelmente possui um baixo grau de confiabilidade, é possível organizar uma auditoria de acordo com uma versão simplificada, levando em consideração as características individuais da empresa. Ao auditar MPs, as seguintes deficiências são frequentemente encontradas:

1) riscos de contas não liquidadas;

2) irregularidade de conciliação de liquidações;

3) descumprimento formal da lei, frequentemente encontrado durante a revisão de MPs.

Ao auditar empresas de atividade econômica estrangeira, analisam criteriosamente as transações cambiais, bem como o procedimento de tributação das transações relacionadas à atividade econômica estrangeira, levando em consideração o marco regulatório dessas atividades.

10. Controle sobre operações de adiantamentos

Ao verificar a contabilização dessas operações, o gerente deve revisar os relatórios de despesas, com base nos quais os valores correspondentes são debitados da conta dos funcionários. Nesse caso, os adiantamentos emitidos refletidos nos relatórios devem corresponder aos valores indicados nos títulos de despesas, cujos detalhes são registrados neste relatório. O mesmo se aplica aos fundos emitidos na presença de gastos excessivos. Os valores dos saldos dos fundos depositados após a entrega do relatório antecipado ao caixa devem ser iguais aos valores indicados nas ordens de recebimento de caixa relevantes. Além disso, os carimbos e assinaturas que os aprovam são verificados nesses documentos.

Como essas operações são registradas no contexto de cada responsável, a cada adiantamento, não é difícil identificar os devedores pelos valores desembolsados ​​que podem e devem ser retidos nos salários.

Ao monitorar a contabilização dos valores contábeis, os saldos dos fundos contábeis dos funcionários individuais, refletidos nos relatórios antecipados, são comparados com os valores das dívidas deles registrados no diário de pedidos ou no extrato da conta sintética 71 “Acordos com pessoas responsáveis” (no caso de dívida do empregado, seu saldo devedor, dívida da empresa - crédito). O extrato do relatório de cada funcionário reflete os fundos emitidos para ele, e o diário de pedidos reflete os valores baixados do sub-relatório.

O saldo total de todos os relatórios de todos os empregados, que é, portanto, o total de dívidas sobre valores contábeis e é registrado no razão geral na conta 71 "Liquidação com pessoas responsáveis", também é transferido para o balanço (na linha correspondente de o ativo do balanço "Liquidação com outros devedores" no primeiro caso, ou como uma dívida em acordos com outros credores em um passivo do balanço no segundo caso).

Abusos nesta área da contabilidade também são possíveis na ausência ou controle atual desatento sobre os adiantamentos emitidos e sua baixa da conta. Ao mesmo tempo, o dinheiro pode ser emitido para despesas desnecessárias e inadequadas, baixadas posteriormente em documentos inadequados ou na ausência deles.

Os fundos também podem ser emitidos para os nomeados. Para evitar isso, recomenda-se a assinatura de warrants autónomos de despesas para emissão de valores contabilizáveis, tendo-se familiarizado previamente com os fundamentos das despesas (sua estimativa); aprovar os relatórios na mesma sequência; confiar a condução das transações em dinheiro a outra pessoa (não ao contador-chefe).

Além disso, na verificação, atenção especial deve ser dada ao controle dos valores emitidos para despesas de viagem, para uso de carros pessoais e baixados da conta do empregado. Se forem aprovados em valor superior às normas estabelecidas por lei, os pagamentos adicionais devem ser feitos com o lucro do empreendimento que ficar à sua disposição após o pagamento de impostos e outros pagamentos obrigatórios ao orçamento.

Assim, os valores correspondentes deverão ser debitados a débito das contas 81 "Destinação do lucro", 88 "Fundos para fins especiais". O mesmo se aplica às normas e procedimentos de reembolso de despesas no envio de funcionários de empresas e organizações para realizar trabalhos de instalação, adaptação, construção, cursos de formação avançada, bem como para a natureza móvel e itinerante do trabalho, trabalho em regime de rodízio , trabalho de campo, trabalho permanente na estrada (se esses pagamentos forem feitos através da conta 71 "Acordos com pessoas responsáveis" e não 70 "Acordos com pessoal por remuneração").

O incumprimento deste procedimento de imputação de custos implica uma diminuição do lucro tributável.

11. Controle de transações em dinheiro

O objeto mais importante da contabilidade, merecendo atenção especial, são as transações em dinheiro.

Essa situação existe, em particular, porque essas transações estão associadas a dinheiro e a probabilidade de abuso é máxima aqui.

As principais tarefas do controle de caixa, transações em dinheiro são identificar o estado de segurança dos fundos, a exatidão e legalidade de seu uso, a autenticidade e confiabilidade das transações monetárias refletidas na contabilidade, conformidade com a disciplina de caixa, integridade do lançamento, uso pretendido e condições de armazenamento de fundos em dinheiro.

As transações em dinheiro são verificadas em um livro caixa, atado, numerado, selado e certificado por assinaturas. Registra todos os fatos de recebimento e desembolso de dinheiro, com base nos resultados dos quais os saldos de caixa na caixa registradora são exibidos no final do dia. Como o caixa mantém o livro caixa em duas vias carbono (a segunda via (destacável) serve como relatório do caixa e é submetida ao departamento de contabilidade), então, na verificação, elas devem coincidir. Além disso, deve-se lembrar que os documentos de caixa devem estar livres das menores rasuras ou manchas, e nos pedidos de pagamento não deve haver correções especificadas, que aqui não são permitidas.

Para controlar a contabilização das transações em dinheiro, o gestor pode verificar os valores de entrada e saída de recursos de cada relatório do caixa com os valores registrados nos registros contábeis. Via de regra, cada relatório de caixa corresponde a uma linha do diário de pedidos e extrato da conta 50 “Dinheiro”, enquanto o extrato registra o recebimento de fundos (recebimento de ordens de dinheiro) e a emissão de dinheiro (ordens de dinheiro de despesas) é registrada no diário de pedidos. Além disso, a aritmética (total ou parcial) ao contar as revoluções pode ser verificada. No final do período de reporte, o saldo é a diferença entre o valor do giro dos recebimentos e saques de dinheiro e o valor recebido na caixa registradora é lançado no ativo do balanço na linha “Caixa”.

Nas pequenas empresas, o contador-chefe muitas vezes desempenha as funções de caixa, mas se o gerente estiver desatento com o selo e as amostras de sua assinatura, alguns abusos são possíveis: papelada para emissão de dinheiro e transferência de fundos para uma figura de proa. Com o acesso gratuito disponível a documentos de caixa e registos contabilísticos, é fácil manipular e executar documentos inexistentes. Para evitar isso, bem como para o controle mútuo, recomenda-se confiar as funções de caixa a outra pessoa e não colocar selos e assinaturas em formulários em branco.

Além disso, você deve verificar o trabalho do contador para a correta atribuição dos custos de pagamento de fundos da caixa registradora ao custo. A presença de tais fatos acarreta a descoberta de lucros ocultos à tributação.

Deve-se lembrar que o crédito da conta de fundos contábeis na caixa registradora não deve incluir o valor dos bônus pagos, benefícios da previdência social e outros pagamentos feitos a partir de fundos especiais, bem como incentivos e benefícios únicos aos funcionários pela conclusão tarefas importantes, bem como custos de produção, relativos à reforma e outros, assistência financeira - estes custos devem ser atribuídos à redução do lucro deixado à disposição da empresa após o pagamento dos impostos.

Mas esses fatos nesta fase podem ser revelados apenas em casos excepcionais de pagamento dos fundos relevantes sem acumulá-los (em outros casos, verifique as transações relevantes nas contas 70 "Liquidação de salários", 73 "Liquidação de outras operações", 76 " Liquidações com diferentes devedores e credores, bem como contas de contabilidade de custos de não produção).

12. Controle e revisão das operações de liquidação e crédito

A organização racional do controle sobre o estado das liquidações contribui para fortalecer a disciplina contratual e de liquidação, cumprindo as obrigações de fornecimento de produtos em um determinado sortimento e qualidade, aumentando a responsabilidade das organizações pela observância da disciplina de pagamentos, reduzindo contas a receber e a pagar, acelerando o giro do capital de giro e, consequentemente, melhoria da condição financeira. Portanto, atenção especial é dada à verificação dessas questões.

O objetivo do controle e revisão das operações de liquidação é avaliar a exatidão da organização da contabilidade das liquidações na empresa, confirmar a legalidade da formação de vários tipos de contas a receber e a pagar, sua confiabilidade e a realidade do reembolso.

A verificação do estado das liquidações inclui a verificação de acordos com fornecedores e empreiteiros, com compradores e clientes, para reclamações, com vários devedores e credores, com o orçamento, com um banco, com responsáveis, etc.

A verificação do estado dos assentamentos no empreendimento começa com uma análise dos materiais do inventário de assentamentos. O inspetor também pode realizar um inventário de controle de liquidações, uma verificação cruzada de documentos e registros contábeis na empresa auditada e com as contrapartes.

O inventário de liquidações consiste em identificar os saldos de acordo com os documentos pertinentes e verificar criteriosamente a validade dos valores dessas contas, os prazos para a ocorrência de débitos nas contas de devedores e credores, a realidade do mesmo e dos culpados faltando o estatuto de limitações são estabelecidos.

Os resultados do inventário de liquidações são documentados em ato que indica as contas inventariadas, a presença de dívidas não quitadas, bem como os valores das dívidas incobráveis ​​(dívidas não garantidas por garantias). Uma análise dos materiais do inventário de cálculos permitirá focar uma verificação mais completa dos cálculos para os quais foram identificadas discrepâncias ou ambiguidades.

Na verificação dos cálculos, são utilizados métodos de controle real e documental: procedimentos analíticos, análise lógica, bem como entrevistas orais de funcionários sobre determinados assuntos.

Os acordos com fornecedores e compradores são os mais comuns. A auditoria é realizada em duas áreas principais:

1) a exatidão do pagamento dos bens materiais recebidos;

2) integralidade do lançamento dos valores recebidos.

As fontes de informação na verificação de acordos com fornecedores, compradores, compradores e clientes, bem como com diversos devedores e credores, são: políticas contábeis, demonstrações financeiras, razão geral, registros contábeis das contas 60, 62, 76, 91, 007 e outros , livro de compras, livro de vendas, documentos de pagamento, letras de câmbio, atos de inventário de liquidações, protocolos de compensação de créditos mútuos, atos de conciliação de liquidações, guias, faturas, contratos com contrapartes.

A verificação de acordos com fornecedores e empreiteiros envolve o estudo de contratos de fornecimento de matéria-prima e outros contratos comerciais de serviços prestados ao empreendimento, trabalhos executados. As transações feitas pelas partes intencionalmente sem observar a forma estabelecida pelo Código Civil da Federação Russa, não de forma integral ou intempestiva, são consideradas nulas (inválidas).

Você também deve prestar atenção às causas da dívida; sua data de vencimento; contabilização de valores de materiais em trânsito; contabilização de transações de permuta; registro do diário contábil de faturas, livros de compras e livros de vendas; cumprimento do reflexo dos preços nos documentos de acompanhamento e contratos de fornecimento; conversão para o equivalente em rublo das liquidações realizadas em moeda estrangeira e reflexo da diferença cambial.

Durante a auditoria, as seguintes tarefas devem ser resolvidas:

1) verificação da regularidade da execução de documentos primários para aquisição de itens de estoque e recebimento de serviços, a fim de confirmar a validade da ocorrência de contas a pagar;

2) confirmação da pontualidade do reembolso e correção da reflexão nas contas da contabilidade da dívida;

3) avaliação da regularidade do registo e reflexo na contabilização das reclamações apresentadas;

4) verificação da regularidade da execução dos documentos primários para o fornecimento de bens e prestação de serviços, a fim de confirmar a validade da ocorrência dos recebíveis;

5) a validade da atribuição do IVA;

6) confirmação da pontualidade do reembolso e do correto reflexo das contas a receber nas contas.

No recebimento de itens de estoque para os quais os documentos de liquidação não foram recebidos (entregas não faturadas), é estabelecido se esses valores recebidos não estão listados como pagos, mas em trânsito (contas a receber).

É necessário verificar a exatidão da contabilização dos valores de recebíveis não reclamados sob contratos com contrapartes, cujo prazo de cumprimento das obrigações ultrapassou quatro meses a partir da data de recebimento real das mercadorias (obras, serviços). De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, a reserva para dívidas duvidosas é formada:

1) no valor de 100% da dívida, se o prazo for superior a 90 dias;

2) no valor de 50% da dívida, se seu prazo for de 45 a 90 dias;

3) não é criado se o prazo da dívida for inferior a 45 dias.

Essa dívida deve ser baixada contra os prejuízos da empresa fornecedora sem reduzir os lucros tributáveis. Os auditores verificam se esta dívida é contabilizada na conta extrapatrimonial 007 no prazo de cinco anos a partir da data de sua baixa para monitorar a possibilidade de apresentar uma fatura ao devedor quando a situação do seu imóvel mudar, se a presença de contas a receber para o qual o prazo de prescrição expirou e se Este valor foi usado para reduzir o lucro tributável da organização e cobrar IVA.

É dada especial atenção às transações com letras de câmbio, que muitas vezes se refletem na contabilidade com erros. As notas promissórias emitidas são refletidas na empresa na conta 60 "Liquidação com fornecedores e contratados", os juros da nota promissória são aplicados ao custo dos itens de estoque comprados, o IVA é reembolsado do orçamento somente após o pagamento da nota promissória. As notas promissórias recebidas como pagamento são registradas na conta 62 "Liquidação com compradores e clientes". O montante dos juros promissórios das notas promissórias recebidas é creditado na conta 91, a obrigação de pagar o IVA ao orçamento surge no recebimento dos fundos (bens) ou na compensação de um pedido reconvencional sobre uma nota promissória.

A verificação de acordos com diferentes devedores e credores inclui uma análise da confiabilidade e correção da contabilização de operações como pagamento de serviços de organizações de comunicação, serviços públicos, aquecimento e abastecimento de água, etc. As razões e a prescrição para a ocorrência de contas a receber e a pagar são estabelecido de acordo com documentos primários e registros contábeis, a regularidade de sua documentação, a realidade, se o prazo de prescrição foi perdido, quais medidas foram tomadas para quitar e cobrar a dívida. A correção da correspondência das contas, a organização da contabilidade analítica, a validade da acumulação e compensação do IVA sobre essas operações são verificadas.

Ao examinar os documentos primários e os registos contabilísticos da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 2, verifica-se se, sob o pretexto de liquidações de sinistros, os montantes de faltas e perdas de itens de inventário que não foram reembolsados ​​à organização na forma prescrita e para os quais não há documentos que dêem o direito de baixa. Deve ser estabelecido se foram realizadas investigações internas para identificar os responsáveis ​​pela reclamação contra a empresa e se os danos causados ​​foram recuperados.

O objetivo de controlar as liquidações da empresa com o orçamento e recursos extra-orçamentários é verificar a exatidão dos cálculos, a integridade e a pontualidade das transferências para o orçamento e recursos extra-orçamentários de impostos, taxas e pagamentos.

As fontes de informação são: regulamentos de política contábil, cálculos (declarações) para impostos e pagamentos individuais, demonstrações financeiras, razão geral, registros contábeis das contas 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 e outras, livro de compras, livro de vendas , registos de faturas recebidas e emitidas, faturas, etc.

É aconselhável descobrir quais impostos e pagamentos a organização faz acordos com o orçamento, fundos extra-orçamentários, conhecer os resultados das auditorias fiscais e outras, o que permitirá descobrir a natureza dos erros, se houver , e identificar objetos para estudo aprofundado.

Para cada imposto, taxa e pagamento pago pela empresa, deve-se verificar o seguinte:

1) a exatidão da determinação da base tributável;

2) a regularidade da aplicação das alíquotas (estabelecida pela comparação das alíquotas efetivas com o seu valor, regulamentada por documentos normativos para os tipos de atividades relevantes, grupos de produtos e mercadorias, etc.);

3) a legitimidade da utilização dos benefícios no cálculo e pagamento de tributos;

4) a exatidão do cálculo, a integridade e a pontualidade da transferência de pagamentos de impostos (são estudados os registros nos registros contábeis das contas 68 e 69, cuja contabilidade analítica é organizada para cada imposto, taxa e pagamento nas subcontas correspondentes ).

É dada especial atenção ao estabelecimento da correção da atribuição de impostos às fontes apropriadas de seu pagamento: devido à receita, custo, lucro bruto, lucro líquido, salários do pessoal.

Tais métodos de controle são usados ​​como rastreamento, verificação de documentos de pagamento, cálculos de impostos, reconciliação de dados de vários registros contábeis, correção de relatórios fiscais (verifica a presença de todos os formulários estabelecidos nele, integridade do preenchimento, recálculo de indicadores individuais, reconciliação de indicadores refletidos nos registros contábeis e nos formulários de relatório), etc.

As violações identificadas são registradas na documentação de trabalho. As violações típicas podem ser: cálculo incorreto da base tributável de determinados impostos, reembolso ilegal do IVA "recebido" na ausência ou indicação incorreta em documentos de liquidação e pagamento, contabilidade inadequada, determinação incorreta de benefícios fiscais, inconsistência de dados contábeis analíticos para impostos individuais com dados contábeis sintéticos e indicadores de reporte, violação de prazos para pagamentos de impostos.

Os acordos com responsáveis ​​ocorrem em quase todas as empresas e são muito diversos:

1) compra de peças de reposição, materiais, papelaria, combustível a vista;

2) pagamento de pequenas reparações de equipamentos de escritório, veículos;

3) despesas para viagens de negócios no território da Federação Russa e no exterior;

4) despesas de hospitalidade.

A verificação é realizada em uma ordem contínua. Ao mesmo tempo, chama-se a atenção para: cálculo do valor do adiantamento emitido no relatório com base em um cálculo preliminar do custo de viagem, diárias, hospedagem e outras despesas; uso direcionado por pessoas responsáveis ​​dos valores que lhes foram emitidos; a urgência de apresentar um relatório antecipado de despesas ao caixa; emitir adiantamentos apenas a empregados desta empresa e apenas dentro dos limites estabelecidos; a presença de fatos de emissão de valores sob o relatório para pessoas que não informaram sobre os valores anteriores.

Verificando os relatórios antecipados, o auditor estabelece a finalidade e o uso real dos valores emitidos a funcionários individuais sob o relatório, a presença de ordens para enviar funcionários em viagens de negócios, a exatidão da execução e a pontualidade da apresentação de relatórios antecipados, a disponibilidade de suporte documentos para eles, o momento da devolução ao caixa de valores não utilizados, a exatidão das contas de correspondência para transações com pessoas responsáveis. Como resultado, poderão ser revelados fatos de pagamento de despesas de viagem (diárias, deslocamento e hospedagem) em excesso às normas estabelecidas. Os valores que ultrapassem as normas estabelecidas e que não estejam documentados estão sujeitos a inclusão no total dos rendimentos anuais do trabalhador e à tributação dos rendimentos pessoais. O IVA pago sobre eles não é reembolsável. Chama-se a atenção para a realização de acordos com os motoristas para os combustíveis e lubrificantes por eles adquiridos, peças sobressalentes, etc. Verifica-se a qualidade dos documentos comprovativos e os prazos de comunicação.

A validade das despesas de hospitalidade deve ser confirmada pela presença de documentos comprovativos: despacho de nomeação dos responsáveis ​​pela realização dos eventos; programas de reuniões com representantes de outra organização; estimativas de custos aprovadas pelo chefe; ato com documentos anexados confirmando despesas, etc.

Revelando os fatos das violações, os auditores os registram, determinam o valor do lucro subestimado, bem como as provisões adicionais do imposto social unificado e do imposto de renda pessoal.

Ao verificar a organização da contabilidade analítica de liquidações com responsáveis, deve-se ter em mente que os termos pelos quais os fundos são emitidos sob o relatório são estabelecidos por ordem do chefe da organização e são fixados na política contábil.

Na verificação dos cálculos de créditos e empréstimos, são utilizadas as seguintes fontes de informação: Regulamentos sobre políticas contábeis; balanço patrimonial (formulário nº 1); demonstração de resultados (Formulário nº 2); demonstrativo de fluxo de caixa (Formulário nº 4); anexo ao balanço patrimonial (formulário nº 5); registos contabilísticos das contas 66 e 67; livro principal; contratos de empréstimo com bancos; contratos de empréstimo; extratos bancários de contas de liquidação e empréstimos com documentos anexos; livro caixa; entrada e saída de ordens de pagamento; ordens do chefe e atos de inventário de cálculos; documentos que confirmem o uso pretendido do empréstimo ou empréstimo.

De acordo com art. 819 do Código Civil da Federação Russa, sob um contrato de empréstimo, um banco ou outra instituição de crédito (credor) se compromete a fornecer fundos (crédito) ao mutuário no valor e nos termos estipulados pelo contrato, e o mutuário se compromete devolver a quantia recebida e pagar juros sobre ela.

Os créditos podem ser emitidos por bancos russos na moeda da Federação Russa e em moeda estrangeira. O direito de emitir empréstimos em moeda estrangeira para organizações russas foi concedido a bancos autorizados e licenciados pelo Banco da Rússia para realizar operações em moeda estrangeira.

As liquidações de créditos e empréstimos recebidos de não residentes e de bancos russos autorizados em moeda estrangeira são feitas por residentes a partir de contas correntes em moeda estrangeira e não podem ser feitas a partir de contas em trânsito em moeda estrangeira.

De acordo com art. 807 do Código Civil da Federação Russa, sob um contrato de empréstimo, o credor transfere dinheiro ou outras coisas definidas por características genéricas para a propriedade do mutuário, e o mutuário se compromete a devolver ao credor o valor do empréstimo ou um número igual de coisas do mesmo tipo e quantidade recebidas por ele. O credor tem o direito de receber juros do mutuário sobre o valor do empréstimo no valor e da maneira especificada no contrato. Devido ao fato de que os assentamentos na Federação Russa são feitos apenas em rublos, é proibido obter empréstimos em moeda estrangeira de organizações residentes que não são instituições bancárias.

As seguintes técnicas são utilizadas no processo de controle: verificação de documentos, rastreamento de transações, recálculo, procedimentos analíticos.

Contratos com o banco, documentos de abertura de linhas de crédito, contratos e acordos de empréstimos e financiamentos estão sujeitos a verificação. O endividamento sobre empréstimos e empréstimos, refletido nos registros contábeis, deve corresponder ao endividamento, cujo valor é acordado com os credores. Para isso, são utilizados extratos bancários, cálculos de pagamento, dados de relatórios analíticos, tabelas. A dívida sobre empréstimos e financiamentos deve ser corretamente qualificada por tipos e métodos de liquidação com base na análise dos contratos.

Para verificar a pontualidade do reembolso dos empréstimos bancários de acordo com os contratos de empréstimo e extratos de conta corrente, é elaborado um quadro analítico, que reflete as datas e valores de recebimento e reembolso dos empréstimos, bem como os desvios ocorridos.

Em cada data de relatório, o valor da dívida sobre empréstimos no balanço deve ser confirmado por dados contábeis analíticos. A dívida do empréstimo deve ser refletida levando em consideração os juros acumulados, mas não pagos, em uma data de relatório específica. A presença de fatos de violação dos termos de reembolso de empréstimos e os motivos para isso também são verificados.

Para verificar a destinação dos recursos de crédito, é necessário comparar o objeto do empréstimo, fixado no contrato de empréstimo, e os reais direcionamentos dos recursos, confirmados pelo contrato de fornecimento, faturas, faturas, ordens de pagamento, etc. Nomenclatura do estoque itens, prazos de entrega e pagamento, preços, a quantidade de trabalho realizado deve corresponder.

A correção dos juros acumulados para a utilização de empréstimos bancários é confirmada pelos resultados de seu controle aritmético. Ao identificar as fontes de baixa de juros por empréstimos bancários, são levadas em consideração as orientações de utilização de empréstimos para compra de itens de estoque, ativos fixos, ativos intangíveis, etc.

A correção dos juros acumulados para fins fiscais é estabelecida (a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa não aumenta mais de 11 vezes). No decurso da verificação dos empréstimos, verifica-se se os contratos de empréstimo foram corretamente elaborados, se o montante principal da dívida e os juros dos empréstimos foram reembolsados ​​atempadamente, se as operações sobre empréstimos recebidos foram corretamente refletidas na contabilidade, incluindo a acumulação e transferência de juros, a confiabilidade da contabilidade analítica e sintética de liquidações de empréstimos. Ao estudar um contrato de empréstimo, é dada atenção especial à presença neles de indicações do prazo de pagamento do empréstimo, sua forma, presença de garantias, valor dos juros e procedimento de pagamento. Se o credor for uma pessoa física, o contrato de empréstimo deve ser autenticado em cartório.

Para verificar a pontualidade de reembolso de empréstimos de acordo com os dados de acordos e extratos da conta corrente e relatórios do caixa, é compilada uma tabela analítica, que reflete as datas e valores de recebimento e reembolso de empréstimos, bem como os desvios que ocorreram.

Erros típicos detectados ao verificar liquidações de empréstimos e empréstimos podem ser: a ausência de um contrato de empréstimo ou sua preparação em violação do Código Civil da Federação Russa, a ausência de um acordo com o banco sobre o prolongamento do empréstimo, contabilidade inadequada, contabilidade incorreta de despesas para pagamento de juros de empréstimos e empréstimos, uso indevido de empréstimos bancários.

Autor: Ivanova E.L.

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Couro artificial para emulação de toque 15.04.2024

Em um mundo tecnológico moderno, onde a distância está se tornando cada vez mais comum, é importante manter a conexão e uma sensação de proximidade. Os recentes desenvolvimentos em pele artificial por cientistas alemães da Universidade de Saarland representam uma nova era nas interações virtuais. Pesquisadores alemães da Universidade de Saarland desenvolveram filmes ultrafinos que podem transmitir a sensação do toque à distância. Esta tecnologia de ponta oferece novas oportunidades de comunicação virtual, especialmente para aqueles que estão longe de seus entes queridos. As películas ultrafinas desenvolvidas pelos investigadores, com apenas 50 micrómetros de espessura, podem ser integradas em têxteis e usadas como uma segunda pele. Esses filmes atuam como sensores que reconhecem sinais táteis da mãe ou do pai e como atuadores que transmitem esses movimentos ao bebê. O toque dos pais no tecido ativa sensores que reagem à pressão e deformam o filme ultrafino. Esse ... >>

Areia para gatos Petgugu Global 15.04.2024

Cuidar de animais de estimação muitas vezes pode ser um desafio, especialmente quando se trata de manter a casa limpa. Foi apresentada uma nova solução interessante da startup Petgugu Global, que vai facilitar a vida dos donos de gatos e ajudá-los a manter a sua casa perfeitamente limpa e arrumada. A startup Petgugu Global revelou um banheiro exclusivo para gatos que pode liberar fezes automaticamente, mantendo sua casa limpa e fresca. Este dispositivo inovador está equipado com vários sensores inteligentes que monitoram a atividade higiênica do seu animal de estimação e são ativados para limpeza automática após o uso. O dispositivo se conecta à rede de esgoto e garante a remoção eficiente dos resíduos sem a necessidade de intervenção do proprietário. Além disso, o vaso sanitário tem uma grande capacidade de armazenamento lavável, tornando-o ideal para famílias com vários gatos. A tigela de areia para gatos Petgugu foi projetada para uso com areias solúveis em água e oferece uma variedade de recursos adicionais ... >>

A atratividade de homens atenciosos 14.04.2024

O estereótipo de que as mulheres preferem “bad boys” já é difundido há muito tempo. No entanto, pesquisas recentes conduzidas por cientistas britânicos da Universidade Monash oferecem uma nova perspectiva sobre esta questão. Eles observaram como as mulheres respondiam à responsabilidade emocional e à disposição dos homens em ajudar os outros. As descobertas do estudo podem mudar a nossa compreensão sobre o que torna os homens atraentes para as mulheres. Um estudo conduzido por cientistas da Universidade Monash leva a novas descobertas sobre a atratividade dos homens para as mulheres. Na experiência, foram mostradas às mulheres fotografias de homens com breves histórias sobre o seu comportamento em diversas situações, incluindo a sua reação ao encontro com um sem-abrigo. Alguns dos homens ignoraram o sem-abrigo, enquanto outros o ajudaram, como comprar-lhe comida. Um estudo descobriu que os homens que demonstraram empatia e gentileza eram mais atraentes para as mulheres do que os homens que demonstraram empatia e gentileza. ... >>

Notícias aleatórias do Arquivo Discos rígidos Seagate NAS de até 4 TB para armazenamento conectado à rede 25.06.2013 A Seagate Technology apresentou o Seagate NAS HDD, uma unidade de disco rígido otimizada para armazenamento conectado à rede com um a cinco compartimentos de unidade. De acordo com a Seagate, a unidade foi projetada com foco em desempenho e confiabilidade. A linha inclui modelos com volume de 2, 3 e 4 TB. A Seagate estima que os novos HDDs superam as soluções concorrentes em 30% em volume e 10% em desempenho. Outras vantagens incluem um baixo nível de ruído - 1,9-2,5 B (dependendo do modelo e modo de operação) e o uso da tecnologia proprietária NASWorks, que aumenta a confiabilidade da unidade, limitando o nível de vibração e melhorando a correção de erros. As unidades Seagate NAS são equipadas com uma interface SATA de 6 Gb/s.

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Materiais interessantes da Biblioteca Técnica Gratuita:

▪ seção do site Truques espetaculares e suas pistas. Seleção de artigos

▪ Artigo laser. História da invenção e produção

▪ artigo Como um caracol constrói sua concha? Resposta detalhada

▪ artigo Carvalho Lusitano. Lendas, cultivo, métodos de aplicação

▪ artigo Unidade dinâmica de pequeno porte OMEGA. Enciclopédia de rádio eletrônica e engenharia elétrica

▪ artigo Fonte de alimentação comutada, 5 volts 0,2 ampères. Enciclopédia de rádio eletrônica e engenharia elétrica

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