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RESUMO DA AULA, CRIBS
Контроль и ревизия. Контроль над расчетами (конспект лекций)
Diretório / Notas de aula, folhas de dicas Índice (expandir) PALESTRA Nº 8. Controle sobre cálculos 1. Controle sobre acordos com outros devedores e credores O controle das liquidações com outros devedores e credores inclui a verificação das contas e dos dados no reporte da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores". Os métodos de controle de liquidações são idênticos aos métodos de verificação de liquidações externas e incluem a análise das operações de liquidação. O controlador-auditor deve avaliar a legalidade das operações de liquidação utilizando a conta 76. Para isso, é necessário estudar o marco regulatório, as instruções de utilização do plano de contas. O controlador verifica a exatidão dos lançamentos contábeis. Ao controlar as operações de reclamações, é necessário descobrir o momento da ocorrência de dívidas e o procedimento de apresentação de reclamações, os motivos da ocorrência de reclamações, o procedimento de cumprimento de reclamações, a pontualidade e a exatidão do processamento de documentos para uma reclamação , o procedimento para extinguir uma reclamação sobre extratos bancários, documentos para fornecimento de bens e materiais contra uma reclamação, anulação de dívidas incobráveis e o procedimento para reconhecê-las como irrecuperáveis. São monitoradas a regularidade e a validade das retenções de valores conforme mandados de execução, para isso são verificados os dados contábeis com extratos de folha de pagamento e outros documentos - fundamentos da retenção. São estabelecidas a oportunidade e integralidade da transferência dos valores nos termos dos documentos executivos. Ao monitorar as liquidações de seguros patrimoniais e pessoais, verificam os valores calculados dos pagamentos de seguros, o procedimento para seu acúmulo em correspondência com as contas de registro de custos de produção ou outras fontes de pagamentos de seguros, verificam a integralidade e pontualidade da transferência de valores de pagamentos de seguros em correspondência com contas de caixa. O controlador precisa verificar o procedimento de baixa de perdas de eventos segurados para o débito da conta 76, o procedimento e a correção da indenização de seguro devida nos termos do contrato de seguro para um funcionário da organização, o procedimento de baixa de perdas de eventos segurados que não sejam compensados por indenizações de seguros (a débito da conta 99 "Ganhos e perdas"). A contabilidade analítica na conta 76 deve ser mantida para cada devedor, credor, contratos individuais e casos de dívida. O controlador verifica os registros da contabilidade analítica, sintética, tributária, refletindo as operações de liquidação com devedores e credores, compara seus dados com indicadores contábeis para confirmar a exatidão da contabilidade. No controle de acordos com devedores e credores, o sistema de controle interno da organização é avaliado para avaliar os riscos de erros, violações, distorções na contabilidade e relatórios. A inspeção revela violações: 1) o procedimento para ajuizamento de uma reclamação, falta de prazos para ajuizamento de reclamação, execução incorreta ou apresentação incompleta de documentos sobre uma reclamação; 2) prazos não cumpridos para cobrança de dívidas, prazos de prescrição, anulação ilícita de valores de dívidas em dívidas incobráveis; 3) elaboração de obrigações fictícias para fins de pagamentos incorretos; 4) lançamentos contábeis incorretos para acordos com devedores, credores; 5) reflexo nas contas contábeis de contas a receber e a pagar irreais; 6) não há recálculo do imposto de renda de pessoa física sobre salários não pagos depositados no final do ano; 7) cálculo incorreto e improcedente das deduções no mandado de execução; 8) não conciliar liquidações, liquidações de estoques com devedores, credores; 9) um fraco sistema de controle interno para contabilização de acordos com devedores e credores; 10) violações no campo da legislação da Federação Russa de acordo com os regulamentos locais (políticas contábeis) no reflexo das transações de liquidação com devedores e credores. 2. Controle sobre cálculos de folha de pagamento O controle sobre os cálculos da folha de pagamento deve começar com uma verificação da folha de pagamento. Os valores provisionados para cada empregado devem corresponder aos valores de acordos trabalhistas, contratos de trabalho, conforme tabela de pessoal ou taxas estabelecidas para trabalhadores a tempo. O total do valor a pagar em todos os extratos em qualquer data deve corresponder ao valor desta ordem de pagamento recebida, e o valor dos fundos pagos deve corresponder à ordem de pagamento emitida. No caso de pagamento de salários, a contabilização das transações em dinheiro com a contabilização de salários é interrompida (correspondem as contas 50 “Dinheiro” e 70 “Cálculos de salários”); portanto, os valores dos salários pagos nos registros contábeis das contas 50 e 70 devem ser iguais. Além disso, os valores do total de impostos retidos devem ser iguais aos totais de suas transferências, ou seja, ordens de pagamento para transferência de impostos. É possível verificar a regularidade do acúmulo de adicionais salariais (férias, auxílio-doença, no momento da demissão). Ao verificar a contabilização dos cálculos da folha de pagamento, deve-se lembrar que os totais dos salários acumulados no período do relatório refletem a movimentação do crédito; os valores das deduções, fundos pagos - giro a débito na conta 70. A diferença entre o giro a crédito e a débito desta conta sintética, que representa o valor dos recursos devidos pelos salários da empresa aos empregados, registrada no Razão, é transferida para o lado do passivo do balanço na linha correspondente. Na verificação dos documentos primários de cálculo dos salários (planilhas de horas, folhas de pagamento, etc.), deve-se verificar se as despesas com remuneração dos empregados que exercem outros tipos de atividades estão incluídas nos custos da atividade principal. Isto é conseguido comparando os dados sobre o crédito da conta 70 “Cálculos de salários” em termos de baixas para contas de produção e os dados baseados nos resultados da declaração resumida de salários em termos de sua acumulação. Os dados da declaração resumida, quando os salários não são acumulados apenas aos trabalhadores da produção, devem ser superiores aos dados do débito das contas de custos de produção. Ao verificar a exatidão do reflexo na contabilização de deduções para seguro médico voluntário, deve-se ter em mente que elas são feitas apenas à custa do lucro restante à disposição da empresa ou fundos pessoais dos cidadãos com base dos acordos celebrados. As reservas de despesas e pagamentos futuros formadas pela empresa estão sujeitas à verificação obrigatória, uma vez que seus valores reduzem efetivamente o lucro tributável. Os saldos de fundos contabilizados na conta 89, acumulados à custa do custo dos produtos (obras, serviços), de acordo com a legislação em vigor, em alguns casos são objecto de inventário no final do ano, e em certos casos - baixado do balanço. O cheque estabelece a regularidade da formação dos valores de uma determinada reserva e, se necessário, o valor do saldo é ajustado por reversão do débito das contas de produção e a crédito da conta 89 ou pela baixa do excesso de custos reais por postagem direta. Além disso, está sujeita a verificação a exatidão do cálculo do imposto de renda sobre o excesso do fundo de salários em relação ao valor padronizado. Na ausência de controle sobre as transações com salários, podem ocorrer casos de superestimação dos valores provisionados e seu pagamento aos nomeados, bem como abusos na emissão de dinheiro. Podem ser prevenidas comparando os fundamentos com os valores apurados; assinar a declaração de pagamento após o seu preenchimento integral, indicando o valor total dos fundos pagos. 3. Controle sobre liquidações para atividades conjuntas As atividades conjuntas devem ser realizadas com base em um acordo entre seus participantes, a menos que uma pessoa jurídica seja criada para isso. Nos termos do acordo sobre atividades conjuntas, as partes, ao combinarem seus bens, realizam atividades econômicas conjuntamente. Em primeiro lugar, monitorizam a correcção da elaboração do acordo de actividade conjunta. Estão sujeitos ao controle os objetivos da atividade conjunta, os participantes, as formas de participação das partes, os bens contribuídos como participação em bens comuns, o recebimento de lucros e o procedimento de distribuição dos lucros da atividade conjunta, o procedimento de divisão dos bens adquiridos em conjunto. O responsável pelo tratamento deve examinar quem irá gerir a atividade conjunta e como. A contabilização das atividades conjuntas deve ser organizada de forma que os bens da atividade conjunta sejam contabilizados separadamente dos bens do líder - o participante encarregado da condução dos assuntos comuns (ele deve ter uma procuração para a condução dos assuntos comuns, emitido pelas outras partes do acordo). A propriedade comum é contabilizada em um balanço separado do líder. Os dados do balanço individual não estão incluídos no balanço do líder. O acerto do reflexo na contabilização das operações em atividades conjuntas, o reflexo da diferença do excesso de avaliação do imóvel sob um acordo de atividade conjunta sobre sua avaliação de balanço ou de um eufemismo (do crédito da conta 83 e do débito da conta 83, respectivamente) estão sujeitos a controle. O procedimento de distribuição de lucros de atividades conjuntas (de acordo com o acordo) e a regularidade do pagamento de impostos sobre seus resultados estão sujeitos a controle. Assim, cada participante em atividades conjuntas paga o imposto de renda e o imposto predial de atividades conjuntas de forma independente de acordo com a parcela de propriedade transferida nos termos do contrato. Impostos como IVA, imposto de renda pessoal, impostos especiais de consumo, UST são cobrados e pagos onde a base tributária surge. Também é necessário controlar a exatidão da compilação de lançamentos para atividades conjuntas, refletindo as operações dessa atividade. É necessário verificar as informações prestadas pelo líder aos participantes nas atividades conjuntas (devem ser prestadas aos participantes até os prazos estabelecidos por lei para o fornecimento das demonstrações financeiras). O correto reflexo da propriedade transferida sob o contrato implica sua contabilização como parte de investimentos financeiros de curto ou longo prazo (isso depende do prazo do contrato de atividade conjunta), e a contabilidade analítica dos investimentos é realizada por tipo de contribuição . Cada parte do contrato deve incluir a participação nos lucros na receita não operacional. Quando uma atividade conjunta é encerrada, os bens e fundos remanescentes são distribuídos entre os participantes na forma prevista no acordo, e isso é objeto de um controle cuidadoso. Ao mesmo tempo, eles controlam o valor da propriedade, o saldo dos fundos, o procedimento de fechamento das contas de investimento financeiro. Se o montante dos fundos recebidos for superior ao investimento previsto no contrato, a diferença é de recebimento gratuito, se, pelo contrário, a diferença for coberta por fontes próprias dos participantes. Por isso é importante controlar a disponibilidade de contabilidade separada para as transações relacionadas às atividades conjuntas e as atividades do líder-participante, que mantém registros de assuntos comuns sob o contrato. Recomenda-se a abertura de contas correntes separadas em bancos para contabilização de fundos e separadamente para cada acordo de atividade conjunta. Estão sujeitos a controle os documentos primários, demonstrativos e registros de contabilidade sintética, analítica e tributária, cálculos, demonstrativos contábeis, etc. Documentos que definem e explicam a contabilidade das atividades conjuntas. 4. Controle das liquidações com o orçamento e receitas extra-orçamentárias O objetivo do acompanhamento de acordos com o orçamento e fundos extra-orçamentários é confirmar a exatidão dos cálculos, a integralidade e a pontualidade do pagamento de impostos, taxas e pagamentos ao orçamento e fundos extra-orçamentários. O controle é realizado para cada tipo de liquidação com recursos orçamentários e extra-orçamentários nas seguintes áreas: 1) o estado do controle interno; 2) a correção da determinação da base de cálculo do imposto, taxa, pagamento; 3) a correção das taxas aplicadas, benefícios; 4) a regularidade do reembolso fiscal do orçamento; 5) integralidade e pontualidade da transferência, cobrança e pagamento do imposto; 6) a exatidão da preparação de declarações, cálculos e outros documentos de relatório; 7) a regularidade da execução dos documentos primários e o reflexo na contabilização de tais operações. As fontes de monitoramento são registros de folha de pagamento, registros contábeis e fiscais (diários de pedidos, extratos, cartões para contas 68, 69, 90, 70, 76, etc., razão geral, balanço patrimonial (formulário nº 1) , demonstração de lucros e perdas ( formulário nº 2), política contábil da organização), cálculos e declarações fiscais para impostos, demonstrações contábeis, etc. O controlador precisa se familiarizar com os resultados das verificações anteriores, descobrir para quais impostos e pagamentos a empresa ou organização faz acordos com o orçamento e recursos extra-orçamentários. As liquidações com o orçamento estão na conta 68 "Liquidações com fundos extra-orçamentários", na conta 69 "Liquidações para seguro social e previdência". A contabilidade analítica é organizada para cada imposto, taxa em uma subconta separada para as contas especificadas. O controlador deve analisar a correção da atribuição de impostos às fontes apropriadas de seu pagamento (ou seja, devido ao custo, lucro líquido, salários do pessoal). Como o direito de uma empresa contabilizar a venda de produtos para fins fiscais é estabelecido de duas formas - “por embarque” e “por pagamento”, o auditor-controlador deve analisar a política contábil da entidade e seu direito de uso do segundo método. Se uma empresa tiver o direito de utilizar o método “no pagamento”, é necessário saber a exactidão do cálculo da base tributável no período fiscal correspondente para o imposto sobre o rendimento, IVA, porque os relatórios contabilísticos e fiscais da empresa não coincidirá. O valor do IVA acumulado mas não pago pelos clientes é contabilizado na conta 76 e, no momento do recebimento do pagamento, é debitado na conta 68. A conformidade de dados sobre contas analíticas e dados contábeis sintéticos no razão geral e nos relatórios está sujeita a controle. As empresas identificadas devem ser refletidas na documentação de trabalho do auditor. É necessário verificar as despesas da organização que são levadas em consideração para fins de tributação de lucros, pois nem todas as despesas são levadas em consideração para tributação ou são consideradas dentro dos limites. Esta ordem está consagrada no cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa "Imposto de Renda". Verifica-se o procedimento de contabilização das despesas distribuíveis e das despesas a atribuir nos seguintes períodos fiscais. Tudo isso afeta significativamente o cálculo da base tributária. Na maioria das vezes, há erros no cálculo da base tributária, contabilidade inadequada que não fornece informações aos usuários internos e externos sobre o status dos acordos com o orçamento e os fundos, violação de condições de pagamento, aplicação incorreta de benefícios, há casos de ocultação, subestimação da receita de vendas, que serve de base para cálculo do imposto de renda, descumprimento da norma de inclusão de custos nas despesas consideradas para tributação. Todas as violações de acordos com fundos orçamentários e fora do orçamento levam à aplicação de sanções financeiras à organização na forma de multas, penalidades, perdas, cuja correção dos cálculos também é objeto de controle. 5. Verificação da contabilidade de ativos fixos O objetivo de verificar a contabilidade de ativos fixos é controlar a exatidão, integridade, conveniência, eficiência do uso de ativos fixos e o procedimento para sua contabilidade. A auditoria de ativos fixos inclui: 1) operações de recebimento, transferência, alienação, depreciação de ativos fixos; 2) organização da segurança dos ativos fixos; 3) a exatidão da determinação do valor contábil inicial do ativo imobilizado; 4) operações de reavaliação (remarcação, reavaliação) de imobilizado; 5) exatidão, integridade, pontualidade da documentação dos ativos fixos; 6) verificação dos investimentos correntes e de capital em curso em ativos fixos (reparação, reconstrução, modernização); 7) operações de venda de imobilizado; 8) análise dos estoques em andamento. As fontes de informação sobre o controle e a verificação da contabilidade do imobilizado são os documentos primários para a contabilização do imobilizado (atos de comissionamento, atos de aceitação e transferência, cartões de inventário, contratos de compra, transferências de imobilizado, etc.). É feita uma análise das políticas contabilísticas, dos documentos constitutivos, são analisados os demonstrativos, os cálculos de depreciação, bem como o procedimento de imputação dos custos de depreciação às despesas, incluindo a tributação. Diários, warrants, demonstrações de contabilidade sintética e analítica estão sujeitos a verificação, a exatidão das entradas refletindo transações comerciais para contabilização de ativos fixos, analisam as disposições sobre a política contábil, bem como o procedimento para implementar os princípios de contabilidade de ativos fixos activos, consagrados na política contabilística, analisam a regularidade da qualificação dos activos fixos para seleccionar os procedimentos de validação. O ativo imobilizado pode ser classificado da seguinte forma: 1) arrendado, próprio: transferido para a gestão operacional ou para o direito de gestão económica; 2) em operação para conservação, em reserva, para reconstrução, etc.; 3) produção e serviços sociais. O fiscal deve controlar o procedimento de atribuição do ativo imobilizado a um determinado tipo, pois, de acordo com a classificação, o ativo imobilizado está incluído em diferentes grupos de depreciação e possui diferentes vidas úteis e taxas de depreciação. Aqui é necessário prestar especial atenção à correta classificação dos fundos, uma vez que os valores de depreciação reduzem a base tributável e são recolhidos no cálculo do imposto predial e, portanto, podem afetar o cálculo correto dos impostos, e erros podem levar à aplicação de sanções financeiras ao objeto de inspeções na forma de multas, penalidades . Ao verificar a contabilidade de ativos fixos, é necessário garantir que os dados contábeis correspondam à disponibilidade real, verifique o status da contabilidade para conformidade com a legislação atual (Regulamentos sobre contabilidade e relatórios na Federação Russa, Instruções sobre contabilidade em instituições e entidades que estão no orçamento), apurar se há casos de baixa ilegal de imobilizado, como é mantida a contabilização de imobilizado locado (aqui verificam o procedimento de classificação de locação de imobilizado como exigível ou longo -prazo, examinar as relações contratuais, redigir atos de aceitação e transferência, manter registros de operações de arrendamento, contabilizar investimentos, reparar ativos fixos arrendados). Eles também verificam se a contabilidade é mantida nas contas extrapatrimoniais 001, 005, se o uso ineficiente de fundos é permitido, se há casos de inventário formal, se os investimentos de capital são feitos sob o pretexto de trabalhos de reparo. Quando erros e violações são identificados, é necessário determinar o grau de sua influência na distorção dos dados contábeis e de relatórios, avaliar as consequências desses erros na contabilidade tributária, as causas dos erros, bem como os autores e o risco de esses erros no futuro. 6. Controle das operações de recebimento, alienação e depreciação do ativo imobilizado O controle das operações de recebimento de ativo imobilizado envolve a avaliação do ativo imobilizado recebido como contribuição ao capital autorizado, em contratos de venda, compensação mútua, em decorrência de construção (metodologia contratual e econômica), arrendamento, etc. Controle consiste em verificar a avaliação dos fundos de imobilizado recebidos, se o objeto vier na ordem de aquisição, seu custo consistirá no preço de compra e custos de transporte e aquisição, se na forma de contribuição ao capital autorizado, então o custo dos fundos será acordado com os fundadores. O controle sobre a avaliação dos recursos recebidos gratuitamente consistirá no controle dos preços de mercado de um produto similar na data de seu ingresso. Imóvel - um ativo fixo recebido por troca, compensação, é avaliado pelo valor do bem a ser trocado. O custo dos ativos fixos aceitos para contabilização não está sujeito a alterações (exceto para modernização, equipamentos adicionais, etc.). O controle do recebimento de ativos fixos afeta a análise das transações realizadas, a exatidão e integridade da execução dos documentos para recebimento de fundos (o ato de aceitação e transferência, atos de comissionamento, cartões de inventário de ativos fixos, ato de lançar terra, o ato de aceitar plantios perenes. O controle de baixa de ativos consiste na verificação das operações de baixa. É necessário verificar a regularidade da papelada (um ato de baixa de edifícios e estruturas, um ato de baixa de máquinas e equipamentos, um ato de abate de animais, um ato de baixa de plantações perenes), a correção dos lançamentos no cartão de inventário do ativo imobilizado, controlar os dados da contabilidade analítica e sintética, a legalidade das ações de baixa cometidas, identificar casos de violações, abusos (substituição de novos objetos por antigos ou com características de pior qualidade), analisar casos de perda, dano, roubo de bens por infrações. É realizada uma análise da baixa do ativo imobilizado em termos de sua avaliação. A baixa contábil do balanço patrimonial deve ser realizada no valor da avaliação real do ativo fixo listado no cartão de inventário. O procedimento de baixa de despesas para liquidação de ativos fixos é controlado. Se o objeto desativado não for totalmente depreciado, seu valor residual será igual ao valor contábil menos o valor da depreciação acumulada. Controlar o procedimento de alienação de ativos fixos de acordo com a legislação aplicável. Assim, o Regulamento Contabilístico “Receitas da organização” e “Despesas da organização” estabelecem que as vendas e outras alienações de ativos fixos para efeitos de avaliação de receitas e despesas provenientes da alienação de fundos são classificadas como operacionais. Caso ocorra destruição, dano ou escassez, os valores de remarcações e reavaliações na alienação do objeto são classificados como extraordinários, sendo incluídos os valores não relacionados à venda. O controle das depreciações do ativo imobilizado consiste em determinar se todos os objetos são levados em consideração no cálculo da depreciação, quais métodos são usados para calcular a depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária, se o procedimento e os métodos de cálculo da depreciação correspondem à legislação em vigor e às disposições da política contábil, é realizado o controle aritmético da depreciação. O procedimento para atribuir fundos a grupos de depreciação e a vida útil são verificados. Ao controlar a depreciação, deve-se lembrar que os objetos que estão em reconstrução, modernização, conservação (mais de três meses), reequipamento técnico não estão sujeitos a depreciação, mas sua vida útil é estendida pelo período de conservação. Se o ativo fixo for arrendado, o valor da depreciação é atribuído às despesas não operacionais. 7. Controle de estoque O controle sobre a movimentação de materiais começa com a verificação dos valores refletidos em seus documentos de acompanhamento (cheques, notas fiscais, certificados, notas fiscais de movimentação interna), ordens de recebimento, cartões de estoque de materiais. Os valores no valor monetário de todos os materiais que entram na empresa são determinados por débitos na conta do mesmo nome 10 "Materiais". No caso de descarte de materiais (sua liberação em produção, a uma parte para processamento, venda), os valores nos cartões (aos custos apropriados) são verificados com os valores nos documentos para o consumo de materiais (limite cartões de vedação, requisitos, faturas) ou com os valores refletidos no relatório sobre a liberação de produtos, a execução do trabalho. Ao aprovar esses relatórios, deve-se lembrar que eles são a base para a baixa dos materiais, portanto, é necessário verificar a conformidade de seu consumo com as normas vigentes no empreendimento. Se forem identificadas discrepâncias nesta área, sua natureza deve ser determinada e as faltas devem ser atribuídas às fontes relevantes ou novas taxas de consumo devem ser aprovadas. Os montantes de materiais retirados em termos monetários representam o giro do crédito na conta 10 "Materiais". O saldo dessa conta sintética, que é a diferença entre os giros de débito e crédito, é registrado no saldo do ativo na seção de estoque. Durante a auditoria de contabilidade na conta 10 "Materiais", é necessário identificar os custos que não estão relacionados com bens materiais adquiridos e não estão sujeitos a reflexão na conta 16 e inclusão no custo, incluindo o valor do IVA e imposto especial sobre conta 10 "Materiais". Se tais custos forem apurados, deve-se calcular o valor do lucro oculto da tributação. Além disso, no caso de contabilização de materiais a preços contábeis, é necessário verificar a exatidão da determinação da quantidade de desvios a serem refletidos na composição do custo das mercadorias vendidas. Para isso é feito um cálculo adequado, tendo em conta que as diferenças acumuladas na conta 16 são debitadas às contas de custos de produção e custos de generalização ou outros cálculos relevantes na proporção do custo dos materiais utilizados na produção, tomados a preços de desconto. Nos casos de inclusão no custo do valor dos desvios em valores superiores aos previstos pelos cálculos, é necessário apurar o valor do lucro oculto à tributação. Para empresas que contabilizam materiais na conta 10 "Materiais" ao custo real, é necessário determinar a partir da folha de rotatividade da contabilidade de materiais se os custos reais foram deixados nos saldos registrados na conta 10 "Materiais" por transferência (quando baixados para contas de produção) o custo de alguns tipos de materiais para seus outros tipos, a fim de regular o custo real dos produtos acabados. Ao determinar dessa forma o aumento do custo dos materiais que devem ser baixados para produção, é necessário identificar o valor do lucro oculto da tributação. É necessário verificar se houve abates ao custo de custos que não estejam relacionados com materiais utilizados na produção, bem como casos de abates a contas de produção do custo do IVA e do imposto especial, que devem ser levados em conta em contas separadas e contabilizados em liquidações com o orçamento quando da baixa de materiais para produção (na porcentagem apropriada). Assim, verifica-se também o cálculo dos valores do IVA e do imposto especial tidos em conta nas liquidações com o orçamento, com base em materiais baixados. Recorde-se que o IVA e o imposto especial sobre os materiais utilizados nos equipamentos sociais e culturais durante as obras são financiados por fontes adequadas. 8. Controle das operações de liquidação externa O objetivo do controle de operações de liquidação externa é verificar a confiabilidade, exatidão e integridade do reflexo das operações de liquidação externa, para verificar a conformidade das liquidações em andamento com a legislação da Federação Russa. Antes de realizar medidas de controle, é necessário familiarizar-se com os regulamentos que regem esses cálculos, atos e instruções locais internos, disposições; política contábil, plano de contas de trabalho, depois verificar os registros de contabilidade sintética, analítica, fiscal, documentos primários que servem de base para a constituição de dívidas e pagamentos, acordos mútuos com compradores e fornecedores, agências, orçamento, fundos, etc. necessário verificar os dados dos principais livros, demonstrações financeiras, contratos, documentação administrativa, atos de trabalho executados, letras de câmbio, atos de inventários, conciliação de liquidações, formas de controle interno sobre as operações de liquidação. No decurso do controlo, são estabelecidos o montante da dívida vencida, os motivos do incumprimento dos prazos, os autores, a realidade do reembolso desta dívida, o procedimento de apresentação de reclamações. Particular atenção é dada às transações de liquidação externa com lançamentos contábeis atípicos, que são submetidas a um controle cuidadoso. Identificam dívidas duvidosas, não reclamadas, provas documentais dos valores recebidos, serviços para justificar e legalizar a formação de dívidas. Eles verificam o procedimento de baixa de dívidas para liquidações externas, o procedimento de retenção (correção e validade) de valores em documentos executivos, a integridade e a pontualidade de sua transferência (a integridade e a pontualidade das liquidações sob acordos de atividade conjunta). Eles analisam as operações de tais atividades, verificam a documentação, o cumprimento dos atos normativos e legislativos, a correção da organização e a contabilidade separada da propriedade e as operações de atividades conjuntas sob o contrato, a distribuição de lucros de atividades conjuntas entre os participantes. Também se preocupam em avaliar o impacto das operações de liquidação na condição financeira de uma entidade econômica, quando são identificados erros, estudam seu impacto na confiabilidade dos dados objetivos. As operações de liquidação externa estão sujeitas a controle seletivo, o método contínuo é utilizado na verificação de dados de liquidação, para os quais, por exemplo, não foram feitas reconciliações e inventários. Também é necessário atentar para as operações de liquidação externa para a prestação de serviços, verificar o fato da prestação de serviços e atos de entrega dos trabalhos executados (serviços prestados), sua avaliação. As formas de relações contratuais estão sujeitas ao controle de acordo com o direito civil, a fim de identificar fatos de execução incorreta de transações, identificar transações nulas que possam ser declaradas inválidas em juízo. No controle de documentos, deve-se atentar para o correto cálculo do IVA (alocação de valores por cálculo), para confirmar a validade da apresentação do imposto para compensação (reembolso do orçamento) para bens e materiais recebidos, serviços. É dada especial atenção à contabilização de fornecimentos de bens e materiais não faturados, contabilização de fornecimentos de recursos materiais para moeda estrangeira (o procedimento para transferir a propriedade, a exatidão do cálculo das diferenças cambiais, os valores do IVA e o pagamento desses recursos são cuidadosamente verificado). Se os adiantamentos foram emitidos em moeda estrangeira, eles controlam a exatidão do cálculo da diferença de valor de acordo com o PBU (regulamentos contábeis). Eles verificam operações de câmbio, permutas, liquidações mútuas, liquidações de letras de câmbio, operações de formação de reservas (por exemplo, uma reserva para devedores duvidosos), operações de depósito de salários. 9. Organização do trabalho de auditoria em instalações de diferentes formas organizacionais e legais e formas de propriedade A diversidade da economia e a presença de diferentes formas de propriedade exigem o uso de diferentes formas organizacionais de controle e trabalho de auditoria. A organização dos trabalhos de auditoria em objetos de diferentes formas de titularidade e diferentes formas organizacionais e jurídicas é construída de acordo com a legislação que rege o funcionamento dessas entidades. Atualmente, as funções do aparato de controle e auditoria do Estado mudaram, o controle sobre a observância da disciplina financeira aumentou. Tais mudanças aconteceram com a ajuda do uso direcionado e eficaz dos fundos por todas as entidades empresariais. No curso de um conhecimento preliminar das atividades da organização, é necessário analisar seus documentos constituintes, propriedades, políticas contábeis, atividades econômicas, indicadores de relatórios financeiros, presença de ordens governamentais etc. Assim, a organização de uma auditoria em empresas unitárias estaduais (SUEs) deve ser construída com base em uma análise criteriosa dos documentos constitutivos, uma análise do patrimônio das SUEs e das empresas unitárias municipais (MUEs), que é propriedade estadual e municipal e pertence à empresa no direito de gestão económica ou gestão operacional. Ao conferir, o auditor deve lembrar que este imóvel não pode ser distribuído entre depósitos, ações, ações, etc. o proprietário, por sua vez, não é responsável pelas obrigações da empresa, exceto nos casos de responsabilidade subsidiária, consagrados nas disposições do Código Civil da Federação Russa. Ao auditar SUEs e MUPs, é necessário atentar para a verificação do valor do patrimônio líquido dos empreendimentos com base no direito de gestão econômica, uma vez que devem ser reavaliados ao final do exercício. Se o valor patrimonial líquido for inferior ao fundo estatutário, o fundo estatutário é reduzido e, se for inferior ao valor determinado por lei, a empresa pode ser liquidada por completo. A auditoria das atividades das joint ventures deve ser organizada de tal forma que os procedimentos de controle possam estabelecer e confirmar a correção da organização da contabilidade (a contabilidade deve ser mantida separadamente para a propriedade da atividade conjunta, a propriedade do participante principal mantendo registros de assuntos comuns, a contabilidade deve dar uma ideia clara das operações da atividade conjunta, sua eficácia e bases fiscais para operações de joint venture). Se a auditoria for realizada em uma pequena empresa (SE), o procedimento de auditoria deve ser organizado levando em consideração a escala e as especificidades das atividades do sujeito, o marco regulatório. Como muitas vezes é possível no MP combinar as funções dos funcionários da contabilidade, devendo o auditor organizar o procedimento de verificação sem depender do sistema de controle interno, já que esse sistema provavelmente possui um baixo grau de confiabilidade, é possível organizar uma auditoria de acordo com uma versão simplificada, levando em consideração as características individuais da empresa. Ao auditar MPs, as seguintes deficiências são frequentemente encontradas: 1) riscos de contas não liquidadas; 2) irregularidade de conciliação de liquidações; 3) descumprimento formal da lei, frequentemente encontrado durante a revisão de MPs. Ao auditar empresas de atividade econômica estrangeira, analisam criteriosamente as transações cambiais, bem como o procedimento de tributação das transações relacionadas à atividade econômica estrangeira, levando em consideração o marco regulatório dessas atividades. 10. Controle sobre operações de adiantamentos Ao verificar a contabilização dessas operações, o gerente deve revisar os relatórios de despesas, com base nos quais os valores correspondentes são debitados da conta dos funcionários. Nesse caso, os adiantamentos emitidos refletidos nos relatórios devem corresponder aos valores indicados nos títulos de despesas, cujos detalhes são registrados neste relatório. O mesmo se aplica aos fundos emitidos na presença de gastos excessivos. Os valores dos saldos dos fundos depositados após a entrega do relatório antecipado ao caixa devem ser iguais aos valores indicados nas ordens de recebimento de caixa relevantes. Além disso, os carimbos e assinaturas que os aprovam são verificados nesses documentos. Como essas operações são registradas no contexto de cada responsável, a cada adiantamento, não é difícil identificar os devedores pelos valores desembolsados que podem e devem ser retidos nos salários. Ao monitorar a contabilização dos valores contábeis, os saldos dos fundos contábeis dos funcionários individuais, refletidos nos relatórios antecipados, são comparados com os valores das dívidas deles registrados no diário de pedidos ou no extrato da conta sintética 71 “Acordos com pessoas responsáveis” (no caso de dívida do empregado, seu saldo devedor, dívida da empresa - crédito). O extrato do relatório de cada funcionário reflete os fundos emitidos para ele, e o diário de pedidos reflete os valores baixados do sub-relatório. O saldo total de todos os relatórios de todos os empregados, que é, portanto, o total de dívidas sobre valores contábeis e é registrado no razão geral na conta 71 "Liquidação com pessoas responsáveis", também é transferido para o balanço (na linha correspondente de o ativo do balanço "Liquidação com outros devedores" no primeiro caso, ou como uma dívida em acordos com outros credores em um passivo do balanço no segundo caso). Abusos nesta área da contabilidade também são possíveis na ausência ou controle atual desatento sobre os adiantamentos emitidos e sua baixa da conta. Ao mesmo tempo, o dinheiro pode ser emitido para despesas desnecessárias e inadequadas, baixadas posteriormente em documentos inadequados ou na ausência deles. Os fundos também podem ser emitidos para os nomeados. Para evitar isso, recomenda-se a assinatura de warrants autónomos de despesas para emissão de valores contabilizáveis, tendo-se familiarizado previamente com os fundamentos das despesas (sua estimativa); aprovar os relatórios na mesma sequência; confiar a condução das transações em dinheiro a outra pessoa (não ao contador-chefe). Além disso, na verificação, atenção especial deve ser dada ao controle dos valores emitidos para despesas de viagem, para uso de carros pessoais e baixados da conta do empregado. Se forem aprovados em valor superior às normas estabelecidas por lei, os pagamentos adicionais devem ser feitos com o lucro do empreendimento que ficar à sua disposição após o pagamento de impostos e outros pagamentos obrigatórios ao orçamento. Assim, os valores correspondentes deverão ser debitados a débito das contas 81 "Destinação do lucro", 88 "Fundos para fins especiais". O mesmo se aplica às normas e procedimentos de reembolso de despesas no envio de funcionários de empresas e organizações para realizar trabalhos de instalação, adaptação, construção, cursos de formação avançada, bem como para a natureza móvel e itinerante do trabalho, trabalho em regime de rodízio , trabalho de campo, trabalho permanente na estrada (se esses pagamentos forem feitos através da conta 71 "Acordos com pessoas responsáveis" e não 70 "Acordos com pessoal por remuneração"). O incumprimento deste procedimento de imputação de custos implica uma diminuição do lucro tributável. 11. Controle de transações em dinheiro O objeto mais importante da contabilidade, merecendo atenção especial, são as transações em dinheiro. Essa situação existe, em particular, porque essas transações estão associadas a dinheiro e a probabilidade de abuso é máxima aqui. As principais tarefas do controle de caixa, transações em dinheiro são identificar o estado de segurança dos fundos, a exatidão e legalidade de seu uso, a autenticidade e confiabilidade das transações monetárias refletidas na contabilidade, conformidade com a disciplina de caixa, integridade do lançamento, uso pretendido e condições de armazenamento de fundos em dinheiro. As transações em dinheiro são verificadas em um livro caixa, atado, numerado, selado e certificado por assinaturas. Registra todos os fatos de recebimento e desembolso de dinheiro, com base nos resultados dos quais os saldos de caixa na caixa registradora são exibidos no final do dia. Como o caixa mantém o livro caixa em duas vias carbono (a segunda via (destacável) serve como relatório do caixa e é submetida ao departamento de contabilidade), então, na verificação, elas devem coincidir. Além disso, deve-se lembrar que os documentos de caixa devem estar livres das menores rasuras ou manchas, e nos pedidos de pagamento não deve haver correções especificadas, que aqui não são permitidas. Para controlar a contabilização das transações em dinheiro, o gestor pode verificar os valores de entrada e saída de recursos de cada relatório do caixa com os valores registrados nos registros contábeis. Via de regra, cada relatório de caixa corresponde a uma linha do diário de pedidos e extrato da conta 50 “Dinheiro”, enquanto o extrato registra o recebimento de fundos (recebimento de ordens de dinheiro) e a emissão de dinheiro (ordens de dinheiro de despesas) é registrada no diário de pedidos. Além disso, a aritmética (total ou parcial) ao contar as revoluções pode ser verificada. No final do período de reporte, o saldo é a diferença entre o valor do giro dos recebimentos e saques de dinheiro e o valor recebido na caixa registradora é lançado no ativo do balanço na linha “Caixa”. Nas pequenas empresas, o contador-chefe muitas vezes desempenha as funções de caixa, mas se o gerente estiver desatento com o selo e as amostras de sua assinatura, alguns abusos são possíveis: papelada para emissão de dinheiro e transferência de fundos para uma figura de proa. Com o acesso gratuito disponível a documentos de caixa e registos contabilísticos, é fácil manipular e executar documentos inexistentes. Para evitar isso, bem como para o controle mútuo, recomenda-se confiar as funções de caixa a outra pessoa e não colocar selos e assinaturas em formulários em branco. Além disso, você deve verificar o trabalho do contador para a correta atribuição dos custos de pagamento de fundos da caixa registradora ao custo. A presença de tais fatos acarreta a descoberta de lucros ocultos à tributação. Deve-se lembrar que o crédito da conta de fundos contábeis na caixa registradora não deve incluir o valor dos bônus pagos, benefícios da previdência social e outros pagamentos feitos a partir de fundos especiais, bem como incentivos e benefícios únicos aos funcionários pela conclusão tarefas importantes, bem como custos de produção, relativos à reforma e outros, assistência financeira - estes custos devem ser atribuídos à redução do lucro deixado à disposição da empresa após o pagamento dos impostos. Mas esses fatos nesta fase podem ser revelados apenas em casos excepcionais de pagamento dos fundos relevantes sem acumulá-los (em outros casos, verifique as transações relevantes nas contas 70 "Liquidação de salários", 73 "Liquidação de outras operações", 76 " Liquidações com diferentes devedores e credores, bem como contas de contabilidade de custos de não produção). 12. Controle e revisão das operações de liquidação e crédito A organização racional do controle sobre o estado das liquidações contribui para fortalecer a disciplina contratual e de liquidação, cumprindo as obrigações de fornecimento de produtos em um determinado sortimento e qualidade, aumentando a responsabilidade das organizações pela observância da disciplina de pagamentos, reduzindo contas a receber e a pagar, acelerando o giro do capital de giro e, consequentemente, melhoria da condição financeira. Portanto, atenção especial é dada à verificação dessas questões. O objetivo do controle e revisão das operações de liquidação é avaliar a exatidão da organização da contabilidade das liquidações na empresa, confirmar a legalidade da formação de vários tipos de contas a receber e a pagar, sua confiabilidade e a realidade do reembolso. A verificação do estado das liquidações inclui a verificação de acordos com fornecedores e empreiteiros, com compradores e clientes, para reclamações, com vários devedores e credores, com o orçamento, com um banco, com responsáveis, etc. A verificação do estado dos assentamentos no empreendimento começa com uma análise dos materiais do inventário de assentamentos. O inspetor também pode realizar um inventário de controle de liquidações, uma verificação cruzada de documentos e registros contábeis na empresa auditada e com as contrapartes. O inventário de liquidações consiste em identificar os saldos de acordo com os documentos pertinentes e verificar criteriosamente a validade dos valores dessas contas, os prazos para a ocorrência de débitos nas contas de devedores e credores, a realidade do mesmo e dos culpados faltando o estatuto de limitações são estabelecidos. Os resultados do inventário de liquidações são documentados em ato que indica as contas inventariadas, a presença de dívidas não quitadas, bem como os valores das dívidas incobráveis (dívidas não garantidas por garantias). Uma análise dos materiais do inventário de cálculos permitirá focar uma verificação mais completa dos cálculos para os quais foram identificadas discrepâncias ou ambiguidades. Na verificação dos cálculos, são utilizados métodos de controle real e documental: procedimentos analíticos, análise lógica, bem como entrevistas orais de funcionários sobre determinados assuntos. Os acordos com fornecedores e compradores são os mais comuns. A auditoria é realizada em duas áreas principais: 1) a exatidão do pagamento dos bens materiais recebidos; 2) integralidade do lançamento dos valores recebidos. As fontes de informação na verificação de acordos com fornecedores, compradores, compradores e clientes, bem como com diversos devedores e credores, são: políticas contábeis, demonstrações financeiras, razão geral, registros contábeis das contas 60, 62, 76, 91, 007 e outros , livro de compras, livro de vendas, documentos de pagamento, letras de câmbio, atos de inventário de liquidações, protocolos de compensação de créditos mútuos, atos de conciliação de liquidações, guias, faturas, contratos com contrapartes. A verificação de acordos com fornecedores e empreiteiros envolve o estudo de contratos de fornecimento de matéria-prima e outros contratos comerciais de serviços prestados ao empreendimento, trabalhos executados. As transações feitas pelas partes intencionalmente sem observar a forma estabelecida pelo Código Civil da Federação Russa, não de forma integral ou intempestiva, são consideradas nulas (inválidas). Você também deve prestar atenção às causas da dívida; sua data de vencimento; contabilização de valores de materiais em trânsito; contabilização de transações de permuta; registro do diário contábil de faturas, livros de compras e livros de vendas; cumprimento do reflexo dos preços nos documentos de acompanhamento e contratos de fornecimento; conversão para o equivalente em rublo das liquidações realizadas em moeda estrangeira e reflexo da diferença cambial. Durante a auditoria, as seguintes tarefas devem ser resolvidas: 1) verificação da regularidade da execução de documentos primários para aquisição de itens de estoque e recebimento de serviços, a fim de confirmar a validade da ocorrência de contas a pagar; 2) confirmação da pontualidade do reembolso e correção da reflexão nas contas da contabilidade da dívida; 3) avaliação da regularidade do registo e reflexo na contabilização das reclamações apresentadas; 4) verificação da regularidade da execução dos documentos primários para o fornecimento de bens e prestação de serviços, a fim de confirmar a validade da ocorrência dos recebíveis; 5) a validade da atribuição do IVA; 6) confirmação da pontualidade do reembolso e do correto reflexo das contas a receber nas contas. No recebimento de itens de estoque para os quais os documentos de liquidação não foram recebidos (entregas não faturadas), é estabelecido se esses valores recebidos não estão listados como pagos, mas em trânsito (contas a receber). É necessário verificar a exatidão da contabilização dos valores de recebíveis não reclamados sob contratos com contrapartes, cujo prazo de cumprimento das obrigações ultrapassou quatro meses a partir da data de recebimento real das mercadorias (obras, serviços). De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, a reserva para dívidas duvidosas é formada: 1) no valor de 100% da dívida, se o prazo for superior a 90 dias; 2) no valor de 50% da dívida, se seu prazo for de 45 a 90 dias; 3) não é criado se o prazo da dívida for inferior a 45 dias. Essa dívida deve ser baixada contra os prejuízos da empresa fornecedora sem reduzir os lucros tributáveis. Os auditores verificam se esta dívida é contabilizada na conta extrapatrimonial 007 no prazo de cinco anos a partir da data de sua baixa para monitorar a possibilidade de apresentar uma fatura ao devedor quando a situação do seu imóvel mudar, se a presença de contas a receber para o qual o prazo de prescrição expirou e se Este valor foi usado para reduzir o lucro tributável da organização e cobrar IVA. É dada especial atenção às transações com letras de câmbio, que muitas vezes se refletem na contabilidade com erros. As notas promissórias emitidas são refletidas na empresa na conta 60 "Liquidação com fornecedores e contratados", os juros da nota promissória são aplicados ao custo dos itens de estoque comprados, o IVA é reembolsado do orçamento somente após o pagamento da nota promissória. As notas promissórias recebidas como pagamento são registradas na conta 62 "Liquidação com compradores e clientes". O montante dos juros promissórios das notas promissórias recebidas é creditado na conta 91, a obrigação de pagar o IVA ao orçamento surge no recebimento dos fundos (bens) ou na compensação de um pedido reconvencional sobre uma nota promissória. A verificação de acordos com diferentes devedores e credores inclui uma análise da confiabilidade e correção da contabilização de operações como pagamento de serviços de organizações de comunicação, serviços públicos, aquecimento e abastecimento de água, etc. As razões e a prescrição para a ocorrência de contas a receber e a pagar são estabelecido de acordo com documentos primários e registros contábeis, a regularidade de sua documentação, a realidade, se o prazo de prescrição foi perdido, quais medidas foram tomadas para quitar e cobrar a dívida. A correção da correspondência das contas, a organização da contabilidade analítica, a validade da acumulação e compensação do IVA sobre essas operações são verificadas. Ao examinar os documentos primários e os registos contabilísticos da conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 2, verifica-se se, sob o pretexto de liquidações de sinistros, os montantes de faltas e perdas de itens de inventário que não foram reembolsados à organização na forma prescrita e para os quais não há documentos que dêem o direito de baixa. Deve ser estabelecido se foram realizadas investigações internas para identificar os responsáveis pela reclamação contra a empresa e se os danos causados foram recuperados. O objetivo de controlar as liquidações da empresa com o orçamento e recursos extra-orçamentários é verificar a exatidão dos cálculos, a integridade e a pontualidade das transferências para o orçamento e recursos extra-orçamentários de impostos, taxas e pagamentos. As fontes de informação são: regulamentos de política contábil, cálculos (declarações) para impostos e pagamentos individuais, demonstrações financeiras, razão geral, registros contábeis das contas 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 e outras, livro de compras, livro de vendas , registos de faturas recebidas e emitidas, faturas, etc. É aconselhável descobrir quais impostos e pagamentos a organização faz acordos com o orçamento, fundos extra-orçamentários, conhecer os resultados das auditorias fiscais e outras, o que permitirá descobrir a natureza dos erros, se houver , e identificar objetos para estudo aprofundado. Para cada imposto, taxa e pagamento pago pela empresa, deve-se verificar o seguinte: 1) a exatidão da determinação da base tributável; 2) a regularidade da aplicação das alíquotas (estabelecida pela comparação das alíquotas efetivas com o seu valor, regulamentada por documentos normativos para os tipos de atividades relevantes, grupos de produtos e mercadorias, etc.); 3) a legitimidade da utilização dos benefícios no cálculo e pagamento de tributos; 4) a exatidão do cálculo, a integridade e a pontualidade da transferência de pagamentos de impostos (são estudados os registros nos registros contábeis das contas 68 e 69, cuja contabilidade analítica é organizada para cada imposto, taxa e pagamento nas subcontas correspondentes ). É dada especial atenção ao estabelecimento da correção da atribuição de impostos às fontes apropriadas de seu pagamento: devido à receita, custo, lucro bruto, lucro líquido, salários do pessoal. Tais métodos de controle são usados como rastreamento, verificação de documentos de pagamento, cálculos de impostos, reconciliação de dados de vários registros contábeis, correção de relatórios fiscais (verifica a presença de todos os formulários estabelecidos nele, integridade do preenchimento, recálculo de indicadores individuais, reconciliação de indicadores refletidos nos registros contábeis e nos formulários de relatório), etc. As violações identificadas são registradas na documentação de trabalho. As violações típicas podem ser: cálculo incorreto da base tributável de determinados impostos, reembolso ilegal do IVA "recebido" na ausência ou indicação incorreta em documentos de liquidação e pagamento, contabilidade inadequada, determinação incorreta de benefícios fiscais, inconsistência de dados contábeis analíticos para impostos individuais com dados contábeis sintéticos e indicadores de reporte, violação de prazos para pagamentos de impostos. Os acordos com responsáveis ocorrem em quase todas as empresas e são muito diversos: 1) compra de peças de reposição, materiais, papelaria, combustível a vista; 2) pagamento de pequenas reparações de equipamentos de escritório, veículos; 3) despesas para viagens de negócios no território da Federação Russa e no exterior; 4) despesas de hospitalidade. A verificação é realizada em uma ordem contínua. Ao mesmo tempo, chama-se a atenção para: cálculo do valor do adiantamento emitido no relatório com base em um cálculo preliminar do custo de viagem, diárias, hospedagem e outras despesas; uso direcionado por pessoas responsáveis dos valores que lhes foram emitidos; a urgência de apresentar um relatório antecipado de despesas ao caixa; emitir adiantamentos apenas a empregados desta empresa e apenas dentro dos limites estabelecidos; a presença de fatos de emissão de valores sob o relatório para pessoas que não informaram sobre os valores anteriores. Verificando os relatórios antecipados, o auditor estabelece a finalidade e o uso real dos valores emitidos a funcionários individuais sob o relatório, a presença de ordens para enviar funcionários em viagens de negócios, a exatidão da execução e a pontualidade da apresentação de relatórios antecipados, a disponibilidade de suporte documentos para eles, o momento da devolução ao caixa de valores não utilizados, a exatidão das contas de correspondência para transações com pessoas responsáveis. Como resultado, poderão ser revelados fatos de pagamento de despesas de viagem (diárias, deslocamento e hospedagem) em excesso às normas estabelecidas. Os valores que ultrapassem as normas estabelecidas e que não estejam documentados estão sujeitos a inclusão no total dos rendimentos anuais do trabalhador e à tributação dos rendimentos pessoais. O IVA pago sobre eles não é reembolsável. Chama-se a atenção para a realização de acordos com os motoristas para os combustíveis e lubrificantes por eles adquiridos, peças sobressalentes, etc. Verifica-se a qualidade dos documentos comprovativos e os prazos de comunicação. A validade das despesas de hospitalidade deve ser confirmada pela presença de documentos comprovativos: despacho de nomeação dos responsáveis pela realização dos eventos; programas de reuniões com representantes de outra organização; estimativas de custos aprovadas pelo chefe; ato com documentos anexados confirmando despesas, etc. Revelando os fatos das violações, os auditores os registram, determinam o valor do lucro subestimado, bem como as provisões adicionais do imposto social unificado e do imposto de renda pessoal. Ao verificar a organização da contabilidade analítica de liquidações com responsáveis, deve-se ter em mente que os termos pelos quais os fundos são emitidos sob o relatório são estabelecidos por ordem do chefe da organização e são fixados na política contábil. Na verificação dos cálculos de créditos e empréstimos, são utilizadas as seguintes fontes de informação: Regulamentos sobre políticas contábeis; balanço patrimonial (formulário nº 1); demonstração de resultados (Formulário nº 2); demonstrativo de fluxo de caixa (Formulário nº 4); anexo ao balanço patrimonial (formulário nº 5); registos contabilísticos das contas 66 e 67; livro principal; contratos de empréstimo com bancos; contratos de empréstimo; extratos bancários de contas de liquidação e empréstimos com documentos anexos; livro caixa; entrada e saída de ordens de pagamento; ordens do chefe e atos de inventário de cálculos; documentos que confirmem o uso pretendido do empréstimo ou empréstimo. De acordo com art. 819 do Código Civil da Federação Russa, sob um contrato de empréstimo, um banco ou outra instituição de crédito (credor) se compromete a fornecer fundos (crédito) ao mutuário no valor e nos termos estipulados pelo contrato, e o mutuário se compromete devolver a quantia recebida e pagar juros sobre ela. Os créditos podem ser emitidos por bancos russos na moeda da Federação Russa e em moeda estrangeira. O direito de emitir empréstimos em moeda estrangeira para organizações russas foi concedido a bancos autorizados e licenciados pelo Banco da Rússia para realizar operações em moeda estrangeira. As liquidações de créditos e empréstimos recebidos de não residentes e de bancos russos autorizados em moeda estrangeira são feitas por residentes a partir de contas correntes em moeda estrangeira e não podem ser feitas a partir de contas em trânsito em moeda estrangeira. De acordo com art. 807 do Código Civil da Federação Russa, sob um contrato de empréstimo, o credor transfere dinheiro ou outras coisas definidas por características genéricas para a propriedade do mutuário, e o mutuário se compromete a devolver ao credor o valor do empréstimo ou um número igual de coisas do mesmo tipo e quantidade recebidas por ele. O credor tem o direito de receber juros do mutuário sobre o valor do empréstimo no valor e da maneira especificada no contrato. Devido ao fato de que os assentamentos na Federação Russa são feitos apenas em rublos, é proibido obter empréstimos em moeda estrangeira de organizações residentes que não são instituições bancárias. As seguintes técnicas são utilizadas no processo de controle: verificação de documentos, rastreamento de transações, recálculo, procedimentos analíticos. Contratos com o banco, documentos de abertura de linhas de crédito, contratos e acordos de empréstimos e financiamentos estão sujeitos a verificação. O endividamento sobre empréstimos e empréstimos, refletido nos registros contábeis, deve corresponder ao endividamento, cujo valor é acordado com os credores. Para isso, são utilizados extratos bancários, cálculos de pagamento, dados de relatórios analíticos, tabelas. A dívida sobre empréstimos e financiamentos deve ser corretamente qualificada por tipos e métodos de liquidação com base na análise dos contratos. Para verificar a pontualidade do reembolso dos empréstimos bancários de acordo com os contratos de empréstimo e extratos de conta corrente, é elaborado um quadro analítico, que reflete as datas e valores de recebimento e reembolso dos empréstimos, bem como os desvios ocorridos. Em cada data de relatório, o valor da dívida sobre empréstimos no balanço deve ser confirmado por dados contábeis analíticos. A dívida do empréstimo deve ser refletida levando em consideração os juros acumulados, mas não pagos, em uma data de relatório específica. A presença de fatos de violação dos termos de reembolso de empréstimos e os motivos para isso também são verificados. Para verificar a destinação dos recursos de crédito, é necessário comparar o objeto do empréstimo, fixado no contrato de empréstimo, e os reais direcionamentos dos recursos, confirmados pelo contrato de fornecimento, faturas, faturas, ordens de pagamento, etc. Nomenclatura do estoque itens, prazos de entrega e pagamento, preços, a quantidade de trabalho realizado deve corresponder. A correção dos juros acumulados para a utilização de empréstimos bancários é confirmada pelos resultados de seu controle aritmético. Ao identificar as fontes de baixa de juros por empréstimos bancários, são levadas em consideração as orientações de utilização de empréstimos para compra de itens de estoque, ativos fixos, ativos intangíveis, etc. A correção dos juros acumulados para fins fiscais é estabelecida (a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa não aumenta mais de 11 vezes). No decurso da verificação dos empréstimos, verifica-se se os contratos de empréstimo foram corretamente elaborados, se o montante principal da dívida e os juros dos empréstimos foram reembolsados atempadamente, se as operações sobre empréstimos recebidos foram corretamente refletidas na contabilidade, incluindo a acumulação e transferência de juros, a confiabilidade da contabilidade analítica e sintética de liquidações de empréstimos. Ao estudar um contrato de empréstimo, é dada atenção especial à presença neles de indicações do prazo de pagamento do empréstimo, sua forma, presença de garantias, valor dos juros e procedimento de pagamento. Se o credor for uma pessoa física, o contrato de empréstimo deve ser autenticado em cartório. Para verificar a pontualidade de reembolso de empréstimos de acordo com os dados de acordos e extratos da conta corrente e relatórios do caixa, é compilada uma tabela analítica, que reflete as datas e valores de recebimento e reembolso de empréstimos, bem como os desvios que ocorreram. Erros típicos detectados ao verificar liquidações de empréstimos e empréstimos podem ser: a ausência de um contrato de empréstimo ou sua preparação em violação do Código Civil da Federação Russa, a ausência de um acordo com o banco sobre o prolongamento do empréstimo, contabilidade inadequada, contabilidade incorreta de despesas para pagamento de juros de empréstimos e empréstimos, uso indevido de empréstimos bancários. Autor: Ivanova E.L. << Voltar: Atividade de auditoria (A essência e os objetivos da auditoria. Contrato de atividades de auditoria. Revisão legal de contas. Princípios fundamentais da auditoria. Funções da auditoria de gestão no âmbito da gestão de marketing. O conceito de atividades de auditoria. Risco de auditoria, sua relação com a base de informação e materialidade Conteúdo do planejamento preliminar da auditoria. Preparação de um plano geral e programas de auditoria Documentação da auditoria Sistema de controle financeiro e auditoria interna Ações do auditor quando a organização auditada não cumpre os atos legislativos e regulamentares Auditoria interna do sistema de gestão da organização.
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