Contabilidade contabilidade financeira. Folha de dicas: resumidamente, o mais importante

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Contabilidade contabilidade financeira. Folha de dicas: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. TEORIA DA CONTABILIDADE

Contabilidade é um sistema ordenado de recolha, registo e sumarização de informação em termos de valor sobre os activos, passivos, receitas e despesas da organização e as suas alterações, expressas numa reflexão documental contínua, contínua, de todas as transacções comerciais. A partir da definição de contabilidade segue sua цели - coleta, registro e generalização de informações sobre as atividades financeiras e econômicas da organização.

Ao contrário de outros tipos de contabilidade, a contabilidade:

▪ está documentado;

▪ contínuo (dia a dia) no tempo e contínuo no escopo (sem quaisquer omissões) de todas as mudanças que ocorrem nas atividades financeiras e econômicas da organização;

▪ utiliza métodos especiais e únicos de processamento de informações (contabilidade, partidas dobradas, balanço, etc.).

A contabilidade consiste em quatro partes: teoria da contabilidade, contabilidade financeira, contabilidade gerencial e contabilidade fiscal.

Teoria da Contabilidade - uma ciência que estuda os fundamentos teóricos, metodológicos e as recomendações práticas para a organização do sistema contábil como um todo.

Contabilidade Financeira é um sistema de coleta e sumarização de informações contábeis que fornece contabilidade e registro de transações comerciais, bem como a preparação de demonstrações contábeis (financeiras). Os dados da contabilidade financeira são usados dentro da organização por gerentes em vários níveis e usuários externos (investidores, credores, bancos, autoridades fiscais e financeiras, etc.). A contabilidade financeira abrange uma parte significativa da contabilidade, acumulando informações sobre a propriedade da organização - ativos intangíveis, ativos fixos, propriedades arrendadas, investimentos financeiros, caixa, outros ativos circulantes, passivos da organização, capital e outras fontes de formação de propriedade.

Contabilidade Gerencial - parte integrante da contabilidade, destinada a recolher informação contabilística utilizada dentro da organização pelos gestores a vários níveis. Seu principal objetivo é fornecer integralmente as informações necessárias aos gestores responsáveis pela obtenção de resultados específicos de produção, solucionando problemas de avaliação de desempenho empresarial.

Contabilidade fiscal - parte integrante da contabilidade, destinada a coletar informações contábeis que proporcionam o registro contábil de impostos e taxas para fins de tributação objetiva e relatórios fiscais.

2. PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE

princípio - a base, posição inicial e básica da contabilidade como ciência, que predetermina todas as declarações subsequentes dela decorrentes. Os princípios básicos da contabilidade são os seguintes. Princípio autonomia - assume que esta ou aquela organização existe como uma única entidade legal independente; a propriedade da organização é estritamente separada da propriedade de seus co-proprietários, funcionários e outras pessoas jurídicas. Princípio entrada dupla - consiste na reflexão de fenômenos econômicos, fatos e operações, predeterminados pelo uso de dupla entrada em contas, simultaneamente e de mesmo valor no débito de uma conta e no crédito de outra conta contábil. Princípio organização operacional - assume que a organização está funcionando normalmente e manterá sua posição de mercado no futuro previsível, pagando as obrigações para com fornecedores e consumidores e outros parceiros da maneira prescrita. Princípio objetividade (registro) consiste no fato de que todas as transações comerciais devem ser refletidas na contabilidade, registradas em todas as etapas da contabilidade, confirmadas por documentos de suporte com base nos quais a contabilidade é mantida. Princípio prudência (conservadorismo) assume um certo grau de cuidado no processo de formação dos julgamentos exigidos em cálculos feitos em condições de incerteza, o que evita superestimar ativos (ou receitas) e subestimar passivos (ou despesas). Princípio provisões (fatos condicionais da atividade econômica) - todas as transações são registradas à medida que ocorrem, e não no momento do pagamento, e referem-se ao período de reporte em que a transação foi realizada.

princípio periodicidade - resumo de balanço regular e periódico periódico das informações contábeis - preparação do balanço e outras formas de relatório para o ano, semestre, trimestre, mês; este princípio garante a comparabilidade dos dados do relatório, permite calcular os resultados financeiros após determinados períodos. Princípio confidencialidade é que o conteúdo das informações contábeis internas é um segredo comercial da organização, cuja divulgação e dano aos interesses de uma entidade econômica é fornecida. Princípio dimensão monetária envolve a mensuração quantitativa dos fatos da atividade econômica e o uso da moeda do país como unidade de medida. Princípio continuidade - adesão razoável às tradições nacionais, conquistas da ciência e prática domésticas.

3. CARACTERÍSTICAS DOS GRÁFICOS DE CONTAS UTILIZADOS NA RÚSSIA E NO EXTERIOR

Plano de contas é um esquema para registrar e agrupar os fatos da atividade econômica, ativos, passivos na contabilidade. O Plano de Contas contém os nomes e números (códigos) das contas sintéticas (contas de primeira ordem), cuja listagem é obrigatória para uso das organizações, e subcontas (contas de segunda ordem). As contas sintéticas possuem um número de dois dígitos (de 01 a 99), divididos em oito seções, cada uma delas com números gratuitos em caso de introdução adicional de contas. As subcontas de contas sintéticas individuais são codificadas em ordem dentro de cada conta. As contas extrapatrimoniais são numeradas sequencialmente com três dígitos (de 001 a 011), indicadas em anexo ao Plano de Contas.

Na Rússia, França, Alemanha e em vários outros países, são usados planos de contas nacionais unificados, que são usados por todas as organizações, independentemente da propriedade. Aplicação do Plano de Contas e codificação de transações comerciais em sistemas internacionais de contabilidade nos EUA, Reino Unido e outros países mais livres do que na contabilidade russa.

A análise comparativa da contabilidade na Rússia e nos Estados Unidos nos permite tirar a seguinte conclusão. Nos Estados Unidos, onde o capital é de propriedade privada, a distribuição de recursos é feita tanto com a participação do Estado quanto por meio do livre mercado de capitais. A elaboração de planos contábeis aqui por cada firma se justifica, pois reflete as características nacionais da economia do país.

В Rússia o sistema de planejamento diretivo foi praticamente eliminado; um número significativo de antigas organizações estatais foi privatizado. No entanto, durante o período de transição para uma economia de mercado, é necessária a intervenção do Estado na resolução de questões económicas das entidades empresariais. O Plano de Contas aplicado deve refletir as características do estado atual da economia nacional da Rússia. O plano de contas unificado usado na Rússia tem suas vantagens, pois fornece:

▪ gestão metodológica centralizada e unificada de contabilidade e relatórios;

▪ controle sobre a exatidão da contabilidade, relatórios e uso da propriedade da organização;

▪ recolha de material informativo para o país como um todo, regiões e organizações individuais, que serve de base para a análise das actividades das entidades empresariais a diferentes níveis e para a tomada de decisões de gestão específicas para melhorar ainda mais os relatórios contabilísticos e financeiros.

4. PADRÕES INTERNACIONAIS E RUSSOS DE RELATÓRIOS FINANCEIROS (CONTÁBEIS)

Especialistas na área de contabilidade e auditoria têm opiniões diferentes sobre o uso de padrões internacionais em contabilidade na Rússia. Convencionalmente, eles podem ser divididos em três direções:

1) recomendar a plena utilização das normas internacionais de contabilidade;

2) abandonar completamente o uso de padrões internacionais e desenvolver apenas seus próprios padrões nacionais - russos;

3) desenvolver padrões russos adaptando os padrões internacionais aos requisitos contábeis nacionais.

O International Accounting Standards Committee (IFRS), órgão independente do setor privado, trata da unificação dos princípios contábeis no exterior. O Comitê foi fundado em 1973 pelas principais organizações profissionais de contabilidade na Austrália, Canadá, França, Alemanha, Japão, México, Holanda, Grã-Bretanha, Irlanda e EUA. Desde 1983, todas as organizações contábeis que são membros da Federação Internacional de Contadores (IFAC) tornaram-se membros do IASB. Atualmente, outras organizações que não são membros do IFRS, mas aplicam as Normas Internacionais de Relatório Financeiro, também estão envolvidas no trabalho do IASB.

O IASB está sediado em Londres e é dirigido por um Secretário-Geral. Em 1995, o Supremo Conselho Consultivo Internacional foi estabelecido na sede do Comitê, que incluía figuras proeminentes em altos cargos em contabilidade, negócios e outros usuários de relatórios financeiros. O papel do Conselho é garantir a adoção das normas internacionais de contabilidade e aumentar a credibilidade do trabalho do IASB. A parte da receita do orçamento do Comitê é formada a partir das contribuições de organizações, grandes empresas de auditoria e corporações transnacionais, bem como o produto da venda de publicações e desenvolvimentos do Comitê. Em 1º de janeiro de 2007, existem 41 normas internacionais de relatórios financeiros em vigor.

Normas Internacionais de Relatório Financeiro é um conjunto de regras, métodos, termos e procedimentos contábeis desenvolvidos por organizações internacionais altamente profissionais e de natureza recomendatória.

A Comissão Governamental Interdepartamental para a Reforma da Contabilidade e Relatórios Financeiros, de acordo com o Programa de Reforma Contábil na Rússia, de acordo com as normas internacionais de relatórios financeiros, preparou uma série de normas nacionais, algumas das quais foram publicadas na forma de Regulamentos.

Atualmente, a Rússia adotou 20 Regulamentos Contabilísticos (APS), alguns dos quais cumprem os requisitos das normas internacionais de relato financeiro.

5. OBJETOS DA CONTABILIDADE FINANCEIRA

Para determinar os objetos da contabilidade, apresentaremos o modelo de organização como uma estrutura ampliada do sistema de gestão, que combina o corpo, ou sujeito, gestão e subsistema gerenciado, canais de links de informação e o ambiente externo. Qualquer sistema econômico deve ser considerado não apenas como um conjunto de elementos, mas também como parte do ambiente externo. Em relação à economia como um todo, os sistemas externos são a economia mundial, a ecologia, a ciência, a engenharia, a tecnologia, etc. Para as organizações individuais, o ambiente externo também é formado por sistemas econômicos setoriais, regionais, federais e seus elementos. Tanto o corpo administrativo quanto o subsistema gerenciado são objetos contábeis.

Os seguintes processos devem ser diferenciados na estrutura do subsistema gerenciado:

▪ técnico e económico (produtivo e económico);

▪ financeiro e económico.

Os processos técnicos e econômicos incluem preparação técnica da produção (TPP), fornecimento, produção, atividades de vendas, bem como marketing (atividades para estudar os mercados de vendas e estimular as vendas).

Por tipo e finalidade recursos financeiros são representados por ativos não circulantes e circulantes, cujos objetos são frequentemente chamados de propriedades e passivos - patrimônio e fundos emprestados. Para Resultados financeiros inclui lucro (prejuízo), cuja formação é precedida pelo recebimento de receitas e despesas. refletido relações financeiras em liquidações de uma entidade econômica com parceiros: fornecedores, compradores, bancos e outras organizações de crédito, instituições de investimento, seguradoras, trusts e outras empresas. Os componentes elementares dos processos financeiros e econômicos incluem fatos econômicos (operações).

6. BASE PARA REALIZAR OPERAÇÕES DE CAIXA

As organizações fazem pagamentos em dinheiro por transferência bancária ou em dinheiro. O uso de dinheiro em liquidações é regulado pelos Regulamentos sobre as regras para organizar a circulação de dinheiro no território da Federação Russa, o Procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa, etc.

De acordo com o Procedimento para a realização de transações em dinheiro, cada empresa deve ter um caixa.

Caixa - uma sala isolada destinada a receber, emitir e armazenar temporariamente dinheiro em moedas russas e estrangeiras e documentos monetários.

Dinheiro são seus ativos de maior liquidez, podem ser trocados de forma fácil e rápida por qualquer tipo de valor material. Para documentos monetários incluem selos postais, selos de imposto estadual, letras de câmbio, ações, outros tipos de títulos, passagens aéreas pagas, vouchers para casas de férias e outros documentos semelhantes.

Todas as transações em dinheiro são tratadas por caixa. Ao iniciar um trabalho, o caixa deve familiarizar-se com as regras para a realização de transações em dinheiro e celebrar um acordo com a administração sobre a total responsabilidade financeira individual pela segurança dos valores que aceitou. Todas as transações em dinheiro devem ser formalizadas usando formas unificadas de documentação contábil primária aprovadas pela Rosstat.

Quando as organizações e empresários individuais realizam liquidações em dinheiro e (ou) liquidações com cartões de pagamento nos casos de venda de bens, realização de trabalho ou prestação de serviços, é obrigatória a aplicação equipamento de caixa (CCP), incluído no cadastro estadual.

Para cada cópia do PCC, um "Jornal do operador de caixa" (Formulário nº KM-4), que é utilizado para registrar as operações de recebimento e desembolso de caixa (receita) para cada caixa registradora, sendo também um documento de controle e registro das leituras dos medidores. A revista deve ser lacrada, numerada e lacrada com as assinaturas do fiscal, do chefe da organização e do contador-chefe, e também certificada com um selo.

Com base nos lançamentos feitos no diário, é determinado o valor da receita por dia ou turno. A receita é igual à diferença entre as leituras dos medidores no final e no início da jornada de trabalho (turno), reduzida pela quantidade de cheques devolvidos pelos clientes. Quando os cheques são devolvidos, é emitido um ato sobre a devolução de fundos aos compradores (clientes) em cheques não utilizados (formulário nº KM-3).

De acordo com o regulamento "Sobre as regras para organizar a circulação de dinheiro", as instituições bancárias pelo menos uma vez a cada dois anos verificam a conformidade com o procedimento para realizar transações em dinheiro e trabalhar com dinheiro.

7. DOCUMENTAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CAIXA

As transações em dinheiro são processadas formulários interdepartamentais padrão documentação contábil primária aprovada pelo Comitê Estadual de Estatística. Esses documentos incluem:

1) ordem de entrada em dinheiro (PKO) - f. Nº KO-1;

2) ordem de pagamento de despesas (RKO) - f. Nº KO-2;

3) diário de registro de entrada e saída de documentos de caixa (Diário) - f. Nº KO-3;

4) livro caixa - f. Nº KO-4;

5) livro contábil dos fundos aceitos e emitidos pelo caixa - f. Nº KO-5;

6) ato de inventário de caixa - f. Nº INV-15;

7) lista de inventário de títulos e formulários de documentos de estrita prestação de contas - f. Nº INV-16;

8) pedido de dinheiro em moeda estrangeira, etc.

O caixa da organização recebe dinheiro da conta corrente no banco como resultado de pagamentos de itens de estoque e serviços, ao devolver valores emitidos anteriormente, etc. Para receber dinheiro de sua conta corrente no banco, a organização emite talão de cheques. Para sacar dinheiro de uma conta corrente, o contador preenche cheque em dinheiro, assina junto com o gerente e repassa ao caixa. O cheque indica a finalidade do valor recebido. A parte destacável do cheque permanece no banco, e o talão do cheque (indicando o valor) serve como documento comprovativo do registo desta operação nos registos contabilísticos da organização. Para depositar dinheiro em sua conta, você deve preencher um requerimento de depósito em dinheiro.

O fato de recebimento de fundos é documentado ordem de entrada em dinheiro (f. No. KO-1). Uma ordem de pagamento recebida é assinada pelo contador-chefe ou por uma pessoa por ele autorizada, certificada com um selo e registrada no registro de ordens de pagamento recebidas e emitidas (f. No. KO-3). Além disso, o pedido em dinheiro recebido é transferido para o caixa, que recebe o dinheiro, assina o pedido e um recibo para ele e registra a transação no livro de caixa.

O dinheiro do caixa é emitido de acordo com ordens de dinheiro de despesas (f. No. KO-2) ou outros documentos (boletos, faturas, pedidos de emissão de dinheiro, etc.) que substituem uma garantia de despesas em dinheiro. Os documentos para emissão devem ser emitidos pelo chefe da organização e pelo contador-chefe (ou pessoas por eles autorizadas). O recebimento e a emissão de dinheiro em ordens à vista são feitos apenas no dia em que são emitidos. Todas as ordens em dinheiro após a sua execução são canceladas com um carimbo (ou inscrição) "Recebido" ou "Pago".

A contabilização do movimento de dinheiro no caixa é mantida pelo caixa em livro caixa (f. No. KO-4). Cada organização mantém apenas um livro caixa. Este livro deve ser lacado e lacrado com o selo da organização, e as páginas nele contidas devem ser numeradas.

Documentos de caixa de entrada e saída, o registro de ordens de caixa de entrada e saída e o livro de caixa podem ser mantidos manual e automaticamente.

8. CONTABILIDADE SINTÉTICA E ANALÍTICA NA CONTA À CAIXA E SUB-CONTAS

Para contabilizar a disponibilidade e movimentação de dinheiro no caixa, um ativo conta 50 "Caixa". O débito da conta 50 “Dinheiro” reflete o recebimento de fundos e documentos monetários no caixa da organização. O crédito da conta 50 “Dinheiro” reflete o pagamento de recursos e a emissão de documentos monetários no caixa da organização.

Para a conta 50 "Caixa" pode ser aberta subcontas: 50-1 "Caixa de caixa da organização"; 50-2 "Operação de caixa", 50-3 "Documentos de dinheiro", etc. Quando uma organização realiza transações em dinheiro com moeda estrangeira, as subcontas correspondentes devem ser abertas para a conta 50 "Caixa". Na subconta 50-1 "Caixa da organização" é levado em consideração o dinheiro no caixa da organização. Quando uma organização realiza transações em dinheiro com moeda estrangeira, as subcontas apropriadas devem ser abertas para a conta 50 "Caixa" para contabilização separada do movimento de cada moeda estrangeira em dinheiro (por exemplo, 50-4 "Caixa de moeda"), conforme bem como subcontas de segunda ordem (por exemplo, 50 -41 - em dólares americanos, 50-42 - em euros) para contabilização separada do movimento de cada moeda estrangeira em dinheiro. A subconta 50-2 "Caixa de operações" leva em consideração a disponibilidade e movimentação de fundos nas caixas de mercadorias (marinas) e locais operacionais, pontos de parada, travessias de rios, navios, bilheterias e balcões de portos (marinas), estações, caixas de armazenamento de bilhetes, caixas de correio, etc. É aberto por organizações (em particular, organizações de transporte e comunicações) se necessário.

Organizações com caixa documentos de dinheiro, títulos (formas de livros de trabalho, vouchers de resort pagos, passagens aéreas pagas, selos postais, ações, títulos, contas) emitidos pela própria organização ou adquiridos ao lado são levados em consideração na subconta 50-3 "Documentos em dinheiro". Um livro de caixa separado é aberto para sua contabilidade. Existem páginas separadas para cada tipo de documento. A contabilização do recebimento de documentos monetários é realizada de acordo com a fatura. É emitido pelo caixa em duas vias ao receber documentos em dinheiro. Para contabilizar documentos monetários em moeda estrangeira, as subcontas correspondentes também são alocadas no plano de contas de trabalho. Por exemplo, 50-31 "Documentos em dinheiro em dólares americanos", 50-32 "Documentos em dinheiro em moeda euro", etc.

Questão documentos de caixa do caixa é executado com base em um requisito emitido por um contador. Os documentos em dinheiro são contabilizados pelo valor de face. Quando os documentos de caixa se movem, um relatório de caixa separado é compilado e transferido para o contador.

Para contabilizar as transações em dinheiro refletidas na conta 50 "Caixa", destinam-se: em empresas industriais - pedido de diário nº 1, em organizações de construção - pedido de diário nº 1-s, em organizações de fornecimento e marketing - pedido de diário nº 1-sn com declarações para eles, respectivamente, nº 1, 1-s e 1-sn. Os lançamentos nestes diários-ordens e extratos são feitos com base nos resultados do dia com base nos relatórios do caixa, confirmados pelos documentos anexos.

9. CONTABILIDADE SINTÉTICA E ANALÍTICA DO DINHEIRO EM CONTAS DE LIQUIDAÇÃO

De acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das empresas e as Instruções para seu uso, um balanço é usado para resumir informações sobre a disponibilidade e movimentação de fundos na conta corrente da organização conta 51 "Contas correntes". O saldo da conta 51 “Contas à ordem” indica a presença do montante de dinheiro livre na conta à ordem da organização no início e no final do mês; o giro do débito caracteriza os valores recebidos na conta corrente e o giro do crédito caracteriza os valores transferidos da conta. A contabilização do fluxo de caixa na conta 51 pode ser organizada por meio de subcontas.

No curso das transações em uma conta corrente, o banco emite organizações um extrato de sua conta pessoal sobre os saldos e fluxos de caixa da conta corrente em determinado momento, com os documentos de liquidação primários anexados a ela. O extrato indica: o saldo de fundos da conta na data anterior ao extrato; valores creditados na conta; valores debitados da conta; saldo na data de emissão. Em um extrato bancário, os saldos e o recebimento (aumento) de fundos são indicados a partir da posição do banco no crédito da conta corrente e na disposição (diminuição) de fundos - no débito.

Após receber um extrato O contador da organização realiza várias operações:

1) compara o saldo dos fundos da conta corrente no final do dia do último extrato com o saldo dos fundos no início do dia do próximo extrato;

2) verifica os documentos comprovativos anexados à declaração, a integridade do reflexo das informações na declaração e os erros aritméticos. Os valores cobrados erroneamente no débito ou crédito da conta corrente da organização e encontrados na verificação dos extratos bancários são refletidos na conta 76 "Liquidação com vários devedores e credores" (subconta "Liquidação de sinistros"). Todos os erros detectados são comunicados ao banco por escrito. Os documentos anexados ao extrato devem ser obrigatoriamente reembolsados com carimbo especial do banco;

3) atribuição de valores em extrato bancário, que consiste em marcar o número da conta de compensação correspondente nos campos do extrato.

O procedimento para processamento adicional de um extrato bancário depende do número de transações na conta corrente durante o mês. Com um pequeno número de transações, os valores podem ser registrados diretamente no registro contábil. Se os extratos forem recebidos todos os dias, a conta 51 "Contas de liquidação" abrirá um balanço patrimonial. No final do mês, o extrato resume os resultados, que são transferidos para o registro contábil da conta 51 e, ao mesmo tempo, para os registros das contas correspondentes.

10. CONTABILIDADE DE OPERAÇÕES EM CONTAS ESPECIAIS COM BANCOS

Contas especiais são abertas pelo banco para armazenamento separado de uma parte dos fundos não monetários do cliente destinados a fins específicos. Para conta 55 "Contas bancárias especiais" subcontas podem ser abertas: 55-1 "Cartas de crédito"; 55-2 "Talões de cheques"; 55-3 "Contas de depósito", etc.

Na subconta 55-1 "Cartas de crédito" é considerada a movimentação de fundos em cartas de crédito.

Carta de crédito - uma obrigação pecuniária condicional aceita pelo banco em nome do pagador para efetuar pagamentos em favor do destinatário dos fundos mediante apresentação destes últimos documentos que cumpram os termos da carta de crédito, ou autorizar outro banco a efetuar tais pagamentos . Os bancos emissores podem abrir os seguintes tipos de cartas de crédito:

1) coberto (depositado) e descoberto (garantido);

2) revogável e irrevogável (pode ser confirmado).

A transferência de fundos para cartas de crédito é refletida no seguinte lançamento contábil: D-t 55 "Contas especiais em bancos", subconta 55-1 "Cartas de crédito" K-t 51 "Contas de liquidação", 52 "Contas de moeda", 66 "Liquidação de empréstimos e empréstimos de curto prazo."

À medida que esses fundos são utilizados (de acordo com extratos bancários), é feito um lançamento: Dt 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros" Kt 55 "Contas bancárias especiais", subconta 55-1 "Cartas de crédito".

Os fundos não utilizados em cartas de crédito após a restauração do banco para a conta da qual foram transferidos são refletidos no lançamento contábil: Dt 51 "Contas de liquidação", 52 "Contas em moeda" Kt 55 "Contas especiais em bancos", subconta 55 -1 "Cartas de Crédito".

A contabilidade analítica para a subconta 55-1 "Cartas de crédito" é mantida para cada carta de crédito emitida separadamente.

Verificações. Um cheque é uma segurança incondicional. O cheque é pago pelo pagador às custas dos fundos do sacador. O sacador (ou seja, pessoa jurídica que possua recursos em conta bancária) não tem o direito de revogar o cheque antes de expirado o prazo para sua apresentação para pagamento.

A apresentação de cheque ao banco que serve o titular do cheque (a pessoa jurídica a quem o cheque é emitido) para receber o pagamento é considerada a apresentação do cheque para pagamento. Para pagamentos não em numerário, podem ser utilizados cheques emitidos por instituições de crédito.

O pagador do cheque é obrigado a verificar por todos os meios à sua disposição a autenticidade do cheque. O procedimento de imputação de prejuízos resultantes do pagamento pelo pagador de cheque falso, furtado ou extraviado é regulado por lei.

Na subconta 55-2 "Talões de cheques" é considerada a movimentação de fundos em talões de cheques.

A subconta 55-3 "Contas de depósito" leva em consideração a movimentação de fundos investidos pela organização em depósitos bancários e outros (certificados de poupança para contas de depósito em organizações de crédito, etc.). No entanto, de acordo com a PBU 19/02 "Contabilização de aplicações financeiras", os depósitos em instituições de crédito são contabilizados como aplicações financeiras.

11. PRINCÍPIOS GERAIS DA ORGANIZAÇÃO DE CONTABILIDADE DAS OPERAÇÕES DE LIQUIDAÇÃO

Os pagamentos sem dinheiro são organizados com base em certos princípios. O primeiro princípio é regime jurídico para liquidações e pagamentos.

As principais fontes legislativas de regulamentação de acordos incluem: o Código Civil da Federação Russa, os Regulamentos sobre pagamentos não em dinheiro na Federação Russa; Lei federal "Sobre bancos e atividade bancária".

O principal órgão regulador do sistema de pagamentos é o Banco Central da Federação Russa. De acordo com a Lei Federal "Sobre o Banco Central da Federação Russa (Banco da Rússia)" de 10 de julho de 2002, a principal tarefa do Banco da Rússia é garantir o funcionamento eficiente e ininterrupto do sistema de liquidação.

O segundo princípio é fazer pagamentos principalmente através de contas bancárias. Os pagamentos não monetários são realizados por pessoas físicas e jurídicas por meio do banco onde possuem conta. Para serviços de liquidação, um acordo de conta bancária é celebrado entre o banco e o cliente - um acordo de direito civil bilateral independente (os participantes têm direitos e obrigações). Terceiro princípio - segurança de pagamento, mantendo a liquidez a um nível que garanta pagamentos ininterruptos. Este princípio pressupõe a disponibilidade de fundos ou um acordo para receber um empréstimo. Quarto princípio - seqüência periódica de pagamentos.

A sequência pode ser cronológica, objetiva, legislativa. A baixa de fundos da conta para reivindicações relacionadas a uma fila (artigo 855 do Código Civil da Federação Russa) é feita na ordem do calendário de recebimento de documentos. Quinto princípio - consentimento (aceitação) do pagador para pagamento é implementado usando o documento de pagamento apropriado - um cheque, uma nota promissória, uma ordem de pagamento, indicando a ordem do proprietário para anular fundos; ou uma aceitação especial de documentos emitidos pelos destinatários dos fundos - pedidos de pagamento-ordens, pedidos de pagamento, letras de câmbio. Sexto princípio - urgência do pagamento. Os cálculos devem ser realizados estritamente dentro dos prazos estabelecidos. Sétimo princípio - controlar todos os participantes correção dos cálculos, cumprimento das disposições estabelecidas sobre o procedimento para a sua implementação. Oitavo princípio - responsabilidade de propriedade pelo cumprimento dos termos contratuais, ou seja, as violações das obrigações contratuais relativas a liquidações implicam a aplicação de responsabilidade civil sob a forma de indemnização por perdas, pagamento de multa (multa, multa), bem como outras medidas de responsabilidade.

12. CONCEITO E FORMAS DE LIQUIDAÇÃO COM DEVEDORES E CREDORES

Existem dois tipos de dívida:

1) recebíveis - esta é a dívida de outra organização de trabalhadores e indivíduos desta organização, que se chama devedor;

2) contas a pagar - esta é a dívida desta organização para com outras organizações, funcionários e indivíduos, que são chamados credores.

Contas a receber e contas a pagar por área de origem podem ser divididos em dois grupos:

1) dívida devido aos processos da atividade principal da organização;

2) dívida em outras transações.

К primeiro o grupo inclui dívidas de compradores (contas a receber) e dívidas a fornecedores (contas a pagar). A dívida do primeiro grupo encontra-se registada nas contas 62 "Liquidação com compradores e clientes" e 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros".

Para contas a receber segundo grupos incluem:

▪ adiantamentos emitidos a particulares (conta 71 “Acordos com responsáveis”);

▪ valores de reclamações e ações judiciais (conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”, subconta 76-2 “Acordos de reclamações”);

▪ dívidas dos funcionários da organização por mercadorias vendidas a crédito, empréstimos concedidos, indenizações por danos materiais (conta 73 “Acordos com pessoal para outras operações”);

▪ dívida dos fundadores sobre contribuições para o capital autorizado (conta 75 “Acordos com fundadores”, subconta 75-1 “Acordos sobre contribuições para o capital autorizado”;

▪ dívida para outras transações (conta 76).

As contas a pagar do segundo grupo incluem:

▪ dívidas sobre vários pagamentos ao orçamento (conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”);

▪ pagamentos em atraso ao fundo de segurança social, fundo de pensões, fundo de seguro médico (conta 69 “Cálculos para seguro e segurança social)”;

▪ dívidas a seguradoras ao abrigo de contratos de seguros patrimoniais e pessoais celebrados (conta 76, subconta 76-1 “Acordos de seguros patrimoniais e pessoais”;

▪ obrigações de pagamento de dividendos (conta 75, subconta 75-2 “Cálculos para pagamento de rendimentos”);

▪ dívida para transações não comerciais (conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”.

As contas a receber são refletidas no ativo de balanço separadamente dependendo dos prazos esperados de seu reembolso (dentro de 12 meses ou mais de 12 meses após a data do balanço), as contas a pagar são registradas no passivo de balanço.

13. CONTABILIDADE DE ACORDOS COM FORNECEDORES E CONTRATADOS

Fornecedores e empreiteiros incluem organizações que fornecem vários itens de estoque (produtos acabados, mercadorias, matérias-primas), prestam serviços (intermediário, aluguel, utilitários) e realizam diversos trabalhos (construção, reparo, etc.).

As transações contábeis de produtos entregues (bens), obras executadas ou serviços prestados são refletidas em conta sintética 60 "Liquidação com fornecedores e contratados" acordo com os termos do contrato e documentos de liquidação. A conta 60 é predominantemente passiva. O crédito da conta 60 reflete as contas a pagar decorrentes e o débito - seu reembolso. A conta 60 só pode estar ativa se tiver sido feito um adiantamento ao fornecedor (contratante), enquanto para fortalecer o controle sobre a movimentação de fundos, é aconselhável abrir uma subconta "Adiantamentos emitidos" para esta conta. Se a fatura do fornecedor foi aceita (paga) antes do recebimento das mercadorias, uma entrada no crédito da conta 60 reembolsa os recebíveis dos fornecedores (contratados) em um pagamento antecipado.

Contas a pagar para fornecedores e empreiteiros realmente cobrado:

▪ aceitação de documentos de liquidação de valores, obras, serviços aceitos;

▪ aceitação de valores recebidos de fornecedores sem documentos de pagamento (entregas não faturadas);

▪ identificar excedentes ao aceitar itens de estoque.

De acordo com os termos do acordo celebrado entre as organizações, os acordos com fornecedores e contratados são realizados após o embarque da mercadoria, execução de trabalho ou prestação de serviços, ou em qualquer outro momento.

A conta 60 "Liquidação com fornecedores e contratados" é creditada nas faturas de fornecedores apresentadas para pagamento e contas para contabilização de valores são debitados (08 "Investimentos em ativos não circulantes", 10 "Materiais", 15 " Aquisição e aquisição de bens materiais", 41 "Bens", etc.) ou contas de contabilidade de custos (20 "Produção principal", 23 "Produção auxiliar", 25 "Despesas gerais de produção", 26 "Despesas gerais", 29 "Serviço produção e fazendas", 97 "Despesas diferidas", etc.) .

Após a aceitação da factura, na aceitação dos valores recebidos no armazém, poderá ser detectada uma falta acima das normas de perda natural; ao verificar a fatura aceita do fornecedor (contratante), podem ser detectadas discrepâncias nos preços estipulados pelo contrato e erros aritméticos. Nestes casos, a conta 60 é creditada pelo valor do crédito em correspondência com o débito da conta 76 "Liquidação com vários devedores e credores", subconta 76-2 "Liquidação de créditos". Esta rubrica acumula contas a receber de fornecedores sobre sinistros.

14. CONTABILIDADE DE ACORDOS COM COMPRADORES E CLIENTES

As transações contábeis de produtos expedidos (bens), trabalhos executados ou serviços prestados são registradas na conta sintética 62 "Acordos com compradores e clientes". A contagem 62 é predominantemente ativo. O débito da conta 62, no momento do envio dos produtos aos clientes, reflete os valores a receber resultantes ao preço de venda dos produtos, e o crédito reflete o seu reembolso. A conta 62 só pode ser passiva se um adiantamento tiver sido recebido do comprador (cliente) como adiantamento nos termos do contrato. Para resumir as informações sobre as liquidações de adiantamentos recebidos pelo fornecimento de bens materiais ou pela execução de obras, bem como pelo pagamento de produtos e obras executadas a clientes após conclusão parcial, deve-se abrir uma subconta “Adiantamentos recebidos” na conta 62 “ Acordos com compradores e clientes”.

Para o valor do pagamento de mercadorias ou produtos enviados, trabalho realizado e serviços prestados, a organização emite documentos de liquidação ao comprador ou cliente. É feito um lançamento na contabilidade: Dt 62 "Liquidação com compradores e clientes"; Kt 90 "Vendas".

Quando compradores e clientes pagam sua dívida, ela é debitada do crédito da conta 62 para o débito das contas de caixa (50 "Caixa", 51 "Contas de liquidação", 52 "Contas de moeda", etc.).

A organização como fornecedora de itens de estoque, empreiteira de obras pode celebrar acordos com compradores (clientes), que preveem o recebimento de pré-pagamento, adiantamento ou pagamento de produtos e obras em prontidão parcial.

No caso de recebimento de adiantamento e pagamento em prontidão parcial, o fornecedor apresenta documentos de liquidação de forma geral para o custo total dos valores enviados (para todo o escopo de trabalho). Ao mesmo tempo, os valores dos adiantamentos recebidos e do pagamento por prontidão parcial são compensados com a dívida dos compradores acumulada de acordo com os documentos de liquidação.

As contas a pagar sobre adiantamentos e pré-pagamentos recebidos são reembolsadas com a venda de valores, execução de trabalhos mediante apresentação de documentos de liquidação aos compradores (clientes).

As contas a pagar no pré-pagamento recebido são aceitas para contabilização por lançamento no débito da conta 51 "Conta de liquidação" e no crédito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes".

Reembolso de dívidas com compradores (clientes) no embarque de produtos, o desempenho do trabalho é refletido no débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes" em correspondência com o crédito da conta 90 "Vendas".

15. CONTABILIDADE DE ACORDOS COM PARTICIPANTES (FUNDADORES) SOBRE CONTRIBUIÇÕES PARA O CAPITAL AUTORIZADO

As dívidas devidas aos participantes (fundadores) sobre as contribuições ao capital autorizado são provisionadas no momento da constituição da empresa e devem ser pagas durante o primeiro ano de operação. A situação dos acordos com os fundadores sobre as contribuições para o capital autorizado é resumida como conta 75 "Acordos com fundadores", destinado a resumir informações sobre todos os tipos de acordos com os fundadores da organização: para contribuições ao capital autorizado (social), para pagamento de rendimentos, etc.

Por conta 75 pode ser aberto subcontas: 75-1 "Liquidações sobre contribuições para o capital autorizado (social)"; 75-2 "Cálculos para pagamento de rendimentos".

No débito da subconta 75-1 para a conta 75 no ato da criação (registro estadual) da empresa, reflete-se o valor do capital autorizado declarado nos documentos constitutivos - em correspondência com o crédito da conta 80 "Autorizado capital". Esta entrada acumula contas a receber para os fundadores sobre contribuições para o capital autorizado (social).

O crédito da subconta 75-1 reflete o valor das contribuições efetivamente recebidas dos fundadores - em correspondência com o débito das contas para contabilização de fundos, bem como as contas 01 "Imobilizado", 04 "Imobilizado", 10 "Materiais", etc., dependendo do conteúdo da contribuição. Os valores do material contribuído são contabilizados na avaliação por acordo dos fundadores, que é registrado nos documentos constituintes.

Se a contribuição for feita propriedade (dinheiro), avaliado nos documentos constitutivos em moeda estrangeira, então a dívida sobre este depósito é acumulada em rublos na avaliação da propriedade à taxa oficial na data de assinatura dos documentos constitutivos. Ao capitalizar a propriedade recebida, ela é avaliada em rublos à taxa de câmbio oficial na data da capitalização. As diferenças cambiais na avaliação do rublo desta propriedade que surgiram em conexão com as alterações nas taxas de câmbio nas datas especificadas são refletidas na conta 75 em correspondência com a conta 83 “Capital adicional”.

Provisão do fundador como contribuição direitos de uso edificações, estruturas e equipamentos está refletido no lançamento a crédito da conta 75 e no débito da conta 04 “Ativo intangível”. Simultaneamente, o valor de balanço dos referidos edifícios, estruturas e equipamentos é aceite na conta extrapatrimonial 001 "Imobilizado Arrendado".

A conta ativa-passiva 75 tem um saldo detalhado. A subconta 75-1 possui saldo devedor igual aos recebíveis dos fundadores sobre contribuições ao capital autorizado. Durante o primeiro ano de operação, esse saldo deve se tornar zero. A subconta 75-2 possui saldo credor igual à dívida da organização com os participantes (fundadores) para pagamento de renda (dividendos).

16. CONTABILIDADE PARA PAGAMENTOS DE SEGURO DE PROPRIEDADE E PESSOAL

O seguro visa proteger os interesses patrimoniais de pessoas físicas e jurídicas em caso de ocorrência de determinados eventos (eventos segurados). A compensação por danos é feita à custa de fundos monetários formados pelos prêmios de seguro (prêmios de seguro) pagos por eles. O seguro pode ser realizado de forma voluntária e obrigatória.

Seguro voluntário realizado com base em um acordo entre o segurado e a seguradora.

Seguro obrigatório - Seguros previstos em lei. Por exemplo, nos casos previstos em lei, as pessoas jurídicas que possuam imóveis de propriedade estadual ou municipal sob gestão econômica ou gestão operacional são obrigadas a segurar esse imóvel.

Os valores dos prêmios de seguro acumulados pelo segurado a pagar à seguradora são levados em consideração como parte de contas a pagar. Os valores dos prêmios de seguro dos seguros obrigatórios são imputados pelo tomador do seguro aos custos de produção (custos de distribuição). Os custos de produção (custos de distribuição) também incluem pagamentos de seguros (contribuições) para seguro voluntário de meios de transporte (aquático, aéreo, terrestre), propriedade, responsabilidade civil dos transportadores, responsabilidade profissional, seguro voluntário contra acidentes e doenças, bem como seguro médico . O valor total das deduções para esses fins, incluído no custo de produção, não deve ultrapassar o percentual estabelecido do volume de vendas de produtos (obras, serviços).

Para resumir informações sobre acordos para seguro de propriedade e pessoal (exceto acordos para seguro social e seguro e seguro médico) de uma organização na qual a organização atua como segurada, use subconta 76-1 "Liquidação de seguros patrimoniais e pessoais" para a conta 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores".

Essa conta leva em consideração a movimentação de contas a pagar da organização segurada para o pagamento de prêmios de seguro à seguradora, bem como a movimentação de contas a receber da seguradora para pagamento de seguro em caso de evento segurado.

De acordo com o crédito da conta 76-1, a dívida com a seguradora é acumulada no valor dos prêmios de seguro (pagamentos) - em correspondência com o débito das contas para registrar fontes de pagamento (contas para custos de produção etc.).

O débito da conta 76-1 reflete os valores de pagamentos de seguros transferidos para as seguradoras em pagamento da dívida acumulada, em correspondência com o crédito das contas de caixa.

17. IMPOSTO DE VALOR ADICIONADO

As regras para o cálculo do IVA são determinadas pelo Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa.

contribuintes Todas as organizações e empreendedores individuais são reconhecidos.

Objeto Estão sujeitas a tributação as seguintes operações:

▪ venda de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa, incluindo a venda de garantias e transferência de bens (resultados do trabalho executado, serviços prestados) ao abrigo de um acordo sobre a prestação de compensação ou novação, bem como transferência dos direitos de propriedade;

▪ transferência de bens no território da Federação Russa (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujas despesas não são dedutíveis (incluindo através de depreciação) no cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades;

▪ realização de obras de construção e instalação para consumo próprio;

▪ importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa.

Período tributável (inclusive para agentes fiscais) é definido como um trimestre.

A tributação é feita a uma taxa de 10% na venda de certos tipos de produtos alimentares, bens para crianças, periódicos, produtos médicos de produção nacional e estrangeira: medicamentos, incluindo substâncias medicinais, incluindo produção em farmácia; Produtos médicos. Nos restantes casos, a tributação é efectuada à taxa de imposto 18%.

A partir de 1º de janeiro de 2006, todas as organizações passaram para o regime de competência no cálculo do IVA. A este respeito, foi cancelado o direito de escolha de uma política contabilística para efeitos de IVA e o momento de determinação da base tributável para todos os contribuintes, conforme indicado no art. 167 do Código Tributário da Federação Russa, ocorre na data mais antiga: no dia do envio (transferência) de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade ou no dia do recebimento do pagamento (pagamento parcial) por conta de seus fornecimento (transferência). Ao mesmo tempo, são estabelecidas especificidades separadamente no momento da determinação da base tributável para a transmissão de direitos de propriedade. No caso de cessão a novos credores que tenham recebido um crédito pecuniário e de transmissão de direitos de propriedade ou de aquisição de um crédito pecuniário, é o dia da cessão do crédito, da extinção da obrigação correspondente ou do dia em que a obrigação é extinta. cumprido pelo devedor; no caso de transmissão de direitos relacionados com o direito de celebrar um contrato e direitos de locação, esta é a data de transmissão de tais direitos.

Ao implementar produtos (bens, obras, serviços), além do preço dos serviços vendidos, o valor adequado do IVA deve ser apresentado ao comprador para pagamento. O valor do IVA apresentado ao comprador é calculado para cada tipo destes serviços ou bens em percentagem dos preços indicados correspondentes à taxa de imposto.

18. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS ORGANIZAÇÕES

O procedimento para calcular o imposto de renda é determinado pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa.

Contribuintes - todas as organizações russas, bem como organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanente e (ou) que recebem receitas de fontes na Federação Russa.

Objeto imposto de renda corporativo é reconhecido lucro, recebido pelo contribuinte, ou seja, rendimentos reduzidos pelo valor das despesas incorridas.

К renda incluem receitas de venda de bens (obras, serviços) e direitos de propriedade (receitas de vendas) e receitas não operacionais.

As receitas de vendas são reconhecidas como o produto da venda de bens (obras, serviços) tanto de produção própria como adquiridos anteriormente, o produto da venda de direitos de propriedade. Outras receitas são chamadas não operacionais.

A lista dos rendimentos não considerados na determinação da base de cálculo do imposto sobre o rendimento consta do art. 251 “Rendimentos não considerados na determinação da base tributável” do Código Tributário da Federação Russa.

Despesasrelacionados à produção e (ou) vendas são divididos em quatro grupos:

▪ custos de materiais;

▪ custos trabalhistas;

▪ o valor da depreciação acumulada;

▪ outras despesas.

Lista de despesas não incluídas para efeito de tributação com imposto de renda, está previsto no art. 270 do Código Tributário da Federação Russa, o procedimento para reconhecer receitas e despesas é determinado pelo art. 271-273 do Código Tributário da Federação Russa.

O imposto de renda é calculado com base na base tributável e taxas de imposto, que de acordo com o art. 284 do Código Tributário da Federação Russa é 24%, e é transferido para o orçamento federal - 6,5%, para os orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa - 17,5%. Os órgãos legislativos das entidades constituintes da Federação Russa têm o direito de reduzir a taxa de imposto sobre o rendimento em termos de rendimentos creditados ao orçamento da entidade constituinte da Federação Russa para certas categorias de contribuintes. Ao mesmo tempo, a taxa de imposto para o orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa não deve ser inferior a 13,5%. Para o cálculo do imposto de renda, é estabelecido um período de tributação de um ano civil. Os períodos de relatório são o primeiro trimestre, semestre e 9 meses.

As organizações, independentemente de terem a obrigação de pagar imposto de renda e (ou) adiantamento de impostos, as especificidades do cálculo e do pagamento do imposto, são obrigadas, no término de cada período de declaração e imposto, a apresentar às autoridades fiscais no localização de sua localização e a localização de cada subdivisão em separado a respectiva declaração de imposto na forma prescrita pelo art. 289 do Código Tributário da Federação Russa.

19. IMPOSTO SOCIAL UNIFICADO

O imposto social unificado (UST) é estabelecido pelo Capítulo 24 do Código Tributário da Federação Russa.

Pagadores ESN:

▪ pessoas que efetuam pagamentos a indivíduos: organizações; empreendedores individuais;

▪ indivíduos que não são reconhecidos como empreendedores individuais;

▪ empresários individuais, advogados.

Objeto tributação para organizações e empresários individuais que fazem pagamentos em favor de pessoas físicas - todos os tipos de pagamentos feitos com base em contratos de trabalho e contratos de direito civil para a execução do trabalho e a prestação de serviços.

Não incluso no objeto de pagamento de tributos: em favor de empresários individuais; ao abrigo de contratos de direito civil, cujo objecto seja a transmissão de propriedade de bens ou a transmissão de bens para uso; a favor das pessoas singulares que não estejam incluídas nas despesas consideradas na tributação dos lucros.

O objecto de tributação dos empresários em nome individual e dos advogados são os rendimentos auferidos da actividade empresarial e outras actividades profissionais, deduzidos dos custos associados à sua extracção.

De pagar UST lançado organizações de qualquer forma organizacional e jurídica - dos valores de pagamentos e outras remunerações não superiores a 100 rublos durante o período fiscal. para cada funcionário portador de deficiência dos grupos I, II ou III.

O valor do imposto social unificado é calculado e pago separadamente ao orçamento federal e a cada fundo e é determinado pelo percentual correspondente da base de cálculo. Ao mesmo tempo, o valor do UST a pagar ao Fundo de Seguro Social da Federação Russa está sujeito a redução pelas organizações no valor de suas próprias despesas para fins de seguro social estatal previsto na legislação da Federação Russa.

O valor do imposto a pagar ao orçamento federal é reduzido pelo valor dos prêmios de seguro acumulados no mesmo período para o seguro previdenciário obrigatório (dedução fiscal). Nesse caso, o valor da dedução do imposto não pode exceder o valor do imposto devido ao orçamento federal acumulado para o mesmo período.

Durante o ano, é necessário calcular mensalmente o valor dos pagamentos antecipados de imposto com base no valor dos pagamentos e outras remunerações acumulados desde o início do ano até o final do mês civil correspondente e a taxa de imposto. O valor do adiantamento mensal do imposto a pagar do período de reporte é determinado tendo em conta os valores previamente pagos dos adiantamentos mensais; o pagamento dos adiantamentos mensais é efectuado até ao dia 15 do mês seguinte.

20. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DAS ORGANIZAÇÕES

O imposto predial é estabelecido pelo Capítulo 30 do Código Tributário da Federação Russa. É colocado em vigor no território de uma determinada região pela lei do assunto da Federação Russa. De acordo com o Capítulo 30 do Código Tributário da Federação Russa pagadores imposto predial são empresas russas e organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes e (ou) proprietárias de imóveis.

A base tributária para o imposto predial de empresas russas é determinado com base no valor dos ativos fixos reconhecidos como tal de acordo com o procedimento contábil estabelecido (incluindo bens transferidos para posse temporária, uso, alienação ou gestão fiduciária, contribuídos para atividades conjuntas, contabilizados no balanço patrimonial como objetos imobilizados de acordo com o procedimento contábil estabelecido).

Não reconhecido como objetos tributação:

▪ terrenos e outros equipamentos de gestão ambiental (corpos de água e outros recursos naturais);

▪ bens pertencentes ao direito de gestão econômica ou de gestão operacional a autoridades executivas federais, em que esteja legalmente previsto o serviço militar e (ou) equivalente, utilizados por essas autoridades para as necessidades de defesa, defesa civil, segurança e aplicação da lei no Federação Russa.

Para efeitos de tributação, é determinado o valor médio anual dos imóveis de uma empresa reconhecida como objeto de tributação.

O artigo 381 do Código Tributário da Federação Russa prevê incentivos fiscais para certos tipos de organizações. A taxa máxima de imposto sobre os bens de uma empresa não pode exceder 2,2% da base tributável. Específico taxas de imposto na propriedade das empresas, determinadas dependendo das categorias de empresas ou propriedades, são estabelecidas pelos órgãos legislativos (representativos) das entidades constituintes da Federação Russa. O valor do imposto é calculado e pago ao orçamento em base cumulativa trimestral, e o recálculo é feito no final do ano. Por decisão das entidades constituintes da Federação Russa, os períodos de relatório não podem ser estabelecidos; neste caso, o imposto é pago anualmente.

O valor do pagamento antecipado de imposto é calculado no final de cada período de relatório no valor de ¹/4 do produto da taxa de imposto relevante e o valor médio do imóvel apurado para o período de reporte. Para organizações estrangeiras, o adiantamento de imposto é calculado como ¹/4 do valor do inventário do bem imóvel a partir de 1 de janeiro do ano que é o período de tributação, multiplicado pela taxa de imposto correspondente.

A contabilidade dos assentamentos de organizações com orçamento para o imposto predial de empresas é mantida na conta do balanço 68 "Cálculos sobre impostos e taxas" em uma subconta separada "Cálculos sobre imposto predial".

21. CONCEITO DE EMPRÉSTIMO

As atividades das organizações estão associadas à necessidade de reposição de capital de giro. Eles podem ser emprestados com base em contratos de empréstimo ou crédito, tanto em dinheiro quanto na forma de mercadoria.

O principal documento que regulamenta o procedimento de contabilização de fundos emprestados é o Regulamento de Contabilidade "Contabilização de empréstimos, créditos e custos de serviço" (PBU 15/01) de 2 de agosto de 2001 nº 60n. O Regulamento estabelece as regras para a formação contabilística de informação sobre os custos associados ao cumprimento das obrigações decorrentes de empréstimos e créditos recebidos (incluindo empréstimos de mercadorias e comerciais), incluindo a captação de fundos emprestados através da emissão de notas promissórias, emissão e venda de obrigações para organizações que sejam pessoas jurídicas nos termos da lei RF (exceto instituições de crédito e instituições orçamentárias). Não se aplica a contratos de empréstimo sem juros e contratos de empréstimo estaduais.

Empréstimo - um acordo em virtude do qual uma parte (o mutuante) transfere para a outra parte (o mutuário) a propriedade ou gestão operacional de dinheiro ou coisas nas condições de devolução com ou sem pagamento de juros. As partes do acordo podem ser pessoas jurídicas e pessoas físicas (exceto bancos). De acordo com art. 807 do Código Civil da Federação Russa, o contrato é considerado executado (concluído) a partir do momento em que o dinheiro (ou coisas) é transferido pelo credor para o mutuário. A moeda estrangeira e os valores da moeda podem ser objeto de um contrato de empréstimo no território da Rússia, em conformidade com as regras do art. 140, 141 e 317 do Código Civil da Federação Russa.

O contrato de empréstimo é celebrado entre as partes por escrito, independentemente do seu valor. O não cumprimento da forma escrita do contrato de empréstimo não pode servir de fundamento para a sua nulidade; em caso de litígios, as partes referem-se, neste caso, ao recibo apresentado do mutuário ou outro documento que ateste a existência do contrato ou seus termos (artigo 808 do Código Civil da Federação Russa).

Se o contrato de empréstimo for celebrado com a condição de que o mutuário use os fundos recebidos para determinados fins (empréstimo-alvo), o mutuário é obrigado a garantir que o mutuante possa exercer controle sobre o uso pretendido do valor do empréstimo. Se o mutuário não cumprir os termos do contrato de empréstimo sobre o uso pretendido, bem como em caso de violação de obrigações, o mutuante tem o direito de exigir do mutuário o reembolso antecipado do valor do empréstimo e o pagamento dos juros devidos, salvo disposição em contrário do contrato (cláusula 1, artigo 814 do Código Civil da Federação Russa).

22. TIPOS DE EMPRÉSTIMOS E CRÉDITOS

Nos casos estipulados por lei ou outros atos legais, uma organização pode captar recursos emprestados por meio da emissão e venda de títulos, emissão de notas promissórias (obrigações de empréstimo).

Vínculo - esta é uma obrigação de dívida, segundo a qual o mutuário (que emitiu o título) garante ao credor (que comprou o título) o pagamento de um determinado valor após o término do prazo estabelecido e o pagamento da renda anual na forma de juros fixos ou flutuantes (artigo 816 do Código Civil da Federação Russa). As mudanças nos juros flutuantes ocorrem de acordo com regras estabelecidas, razão pela qual os títulos são chamados de títulos de renda fixa. As obrigações ao portador ou nominativas são vendidas, com garantia de pagamento de juros atempadamente.

Nota promissória - esta é uma obrigação de dívida elaborada por escrito e contendo um determinado conjunto de detalhes, segundo o qual o titular da letra tem o direito indiscutível de receber o valor nela indicado após o término do prazo acordado. A ausência de pelo menos um requisito obrigatório acarreta a irrealidade do projeto de lei (artigo 816 do Código Civil da Federação Russa). A pessoa que emite a conta chama-se gaveta; a pessoa que aceitou a conta, - porta-notas. Pessoas jurídicas e físicas podem participar da circulação de notas.

Crédito (empréstimo, dívida) é um sistema de relações económicas entre diversas pessoas colectivas e particulares que surgem no momento do empréstimo de dinheiro para uso temporário nas condições de reembolso, pagamento e urgência. As relações de liquidação de crédito da organização com os bancos são construídas de forma voluntária e no interesse mútuo dos parceiros. Uma organização tem a oportunidade de receber empréstimos se for uma pessoa jurídica, possuir balanço independente e capital de giro próprio. O procedimento de emissão e reembolso de empréstimos é determinado por lei e regulamentado pelo contrato de empréstimo.

Contrato de empréstimo - Este é um documento que é elaborado no cumprimento de condições específicas do contrato. O acordo reflete:

▪ objetos e prazo do empréstimo;

▪ condições e procedimentos para emissão e reembolso de um empréstimo;

▪ formas de garantia de obrigações (garantia, acordo - fiança, penhor de títulos, bens, ativos fixos, seguros, etc.);

▪ taxas de juros de utilização de um empréstimo, procedimento para seu pagamento;

▪ direitos e responsabilidades das partes relativamente à emissão e reembolso do empréstimo;

▪ outras condições.

Antes de concluir um contrato de empréstimo, o banco analisa cuidadosamente a solvência da organização, estuda sua capacidade de pagar o empréstimo e pagar os juros em dia.

Dependendo da finalidade pretendida e dos termos de prestação, existem vários tipos de empréstimos e créditos. Atribuir de acordo com o prazo curto prazo dívida, cujo vencimento, de acordo com os termos do contrato, não exceda 12 meses, e longo prazo - mais de 12 meses.

23. DIFERENÇAS ENTRE CRÉDITOS E EMPRÉSTIMOS

Diferenças entre créditos e empréstimos são dadas abaixo.

1. Contrato de empréstimo entra em vigor a partir do momento da sua assinatura, o mutuário tem o direito de obrigar o mutuante a conceder-lhe um empréstimo, salvo nos seguintes casos:

▪ quando, após a assinatura do contrato, forem descobertos factos que indiquem que o montante fornecido ao mutuário não será devolvido atempadamente;

▪ quando o mutuário viola os termos do acordo para a utilização pretendida dos fundos emprestados.

2. Assunto contrato de empréstimo só pode ser dinheiro, sob um contrato de empréstimo - dinheiro e coisas.

3. O contrato de empréstimo deve ser redigido apenas por escrito forma, o contrato de empréstimo com pessoas físicas no valor de até 10 salários mínimos pode ser celebrado não só por escrito, mas também oralmente.

4. No papel credor apenas um banco ou outra organização de crédito que tenha uma licença apropriada do Banco Central da Federação Russa para realizar tais operações pode atuar sob um contrato de empréstimo; As partes de um contrato de empréstimo podem ser qualquer pessoa física ou jurídica.

5. Os principais fatores para determinando a taxa de juros para empréstimos são: a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa, na qual os empréstimos são concedidos a bancos comerciais e outras instituições de crédito, e o tamanho do prêmio bancário (margem) dependendo da demanda por recursos financeiros.

Nos termos de um contrato sobre empréstimos imobiliários e de dinheiro, os juros não podem ser acumulados, se estiverem previstos no contrato. A taxa de juros sujeita ao acúmulo de juros sobre empréstimos é definida por acordo das partes, como regra, levando em consideração a localização do mutuário e a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa.

De acordo com a PBU 15/01 "Contabilização de empréstimos e créditos e os custos de servi-los" e a política contábil aceita pela organização, o mutuário pode ter a oportunidade de transferir a dívida de longo prazo sobre empréstimos e empréstimos para curto prazo se 365 dias permanecer antes da devolução do valor principal da dívida. Neste caso, é feito um lançamento nas contas contábeis: Dt 67 "Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de longo prazo" Kt 66 "Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo", incluindo juros acumulados.

A organização mutuária, ao expirar o prazo de pagamento da dívida, é obrigada a garantir a transferência da dívida urgente para dívida vencida no dia seguinte à data especificada no contrato para o reembolso do valor principal da dívida pelo mutuário. Em caso de não pagamento da dívida pelo seu valor, tendo em conta os juros devidos, é efetuado um lançamento: Dt 66 "Liquidação de empréstimos e empréstimos a curto prazo", 67 "Liquidação de empréstimos e empréstimos a longo prazo" Kt 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta 76-2 "Cálculos de créditos".

24. CONTABILIDADE DA MOVIMENTAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E CRÉDITOS

Para contabilizar a movimentação de empréstimos e créditos, passivos contas 66 "Cálculos sobre créditos e empréstimos de curto prazo" e 67 "Liquidação de créditos e empréstimos de longo prazo".

A conta 66 destina-se a resumir informações sobre o status de vários empréstimos, créditos e obrigações de empréstimos de curto prazo (por um período não superior a um ano) em moedas russas e estrangeiras recebidas pela organização no país e no exterior. A conta 67 é usada para resumir informações sobre o status de vários empréstimos, créditos e obrigações de empréstimos de longo prazo (por um período superior a um ano).

Para as contas 66 e 67 devem ser inseridas subcontas: 66-1 "Cálculos sobre empréstimos de curto prazo"; 66-2 "Cálculos sobre empréstimos de curto prazo"; 67-1 "Liquidação de empréstimos de longo prazo"; 67-2 "Liquidação de empréstimos de longo prazo".

Para a formação de informações analíticas para as contas e subcontas nomeadas, é aconselhável adicionalmente abrir subcontas:

▪ 66-1, 2; 67-1, 2 “Dívida principal sobre empréstimos e créditos recebidos”;

▪ 66-2, 3; 67-2, 3 “Juros a pagar sobre empréstimos e créditos recebidos”;

▪ 66-3, 4; 67-3, 4 “Dívida principal sobre empréstimos e créditos a prazo”;

▪ 66-4, 5; 67-4, 5 “Dívida principal sobre empréstimos e créditos vencidos”;

▪ 66-5, 6; 67-5, 6 “Juros a pagar sobre empréstimos e créditos vencidos”;

▪ 66-6, 7; 67-6, 7 "Penalidades sob contratos de empréstimo e crédito";

▪ 66-7, 8; 67-7, 8 "Fundos emprestados recebidos contra letras e títulos (obrigações de empréstimo)."

O crédito das contas 66 e 67 reflete o recebimento de empréstimos, créditos e obrigações de empréstimos, o débito - seu reembolso. O saldo credor dessas contas mostra o valor dos empréstimos, créditos e empréstimos recebidos e em aberto no início e no final do período de relatório.

A PBU 15/01 delineia claramente as regras de contabilidade:

1) sobre a dívida principal sobre créditos e empréstimos recebidos;

2) custos associados à obtenção e utilização de empréstimos e empréstimos (juros sobre obrigações de dívidas emprestadas);

3) percentual de desconto (diferença entre o valor indicado na nota promissória e o valor dos recursos efetivamente recebidos);

4) juros sobre notas promissórias e títulos devidos;

5) custos adicionais associados à obtenção de empréstimos e créditos, emissão e colocação de fundos emprestados.

De acordo com o parágrafo 4 da PBU 15/01, a organização mutuária leva em consideração a dívida pelo valor principal da dívida no momento da transferência efetiva de dinheiro ou outras coisas e a reflete como parte das contas a pagar. Em caso de descumprimento ou cumprimento incompleto pelo credor do contrato de empréstimo e (ou) do contrato de empréstimo, a organização mutuária deve fornecer informações sobre o déficit no valor na nota explicativa às demonstrações financeiras anuais.

25. CONTABILIDADE DE EMPRÉSTIMOS E CRÉDITOS EM DINHEIRO

em obtenção de empréstimos e créditos São feitos os seguintes lançamentos contábeis:

D-t 50 "Caixa", 51 "Contas de liquidação";

Kt 66 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo", 67 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo"

▪ os empréstimos foram contraídos através da emissão de obrigações colocadas a um preço superior ao valor nominal pelo valor nominal das obrigações;

Kit 98 "Rendimentos diferidos"

▪ pelo montante do excesso do preço de colocação sobre o valor nominal;

D-t 50 "Caixa", 51 "Contas de liquidação";

Kt 66 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo", 67 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo"

▪ os empréstimos foram contraídos através da emissão de obrigações colocadas a um preço inferior ao valor nominal do montante do empréstimo efectivamente recebido;

Dt 91 "Outras receitas e despesas";

Kt 66 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo", 67 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo"

▪ pelo valor da diferença entre o valor nominal e o preço de colocação das obrigações (durante o período de circulação).

em obtenção de empréstimos e créditos em moeda estrangeira as diferenças de câmbio são refletidas:

Dt 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-2 "Outras despesas";

Kt 66 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo", 67 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo"

▪ ao receber uma despesa;

Dt 66 "Cálculos de créditos e empréstimos de curto prazo", 67 "Cálculos de créditos e empréstimos de longo prazo";

Conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas"

▪ ao receber rendimentos.

O valor da garantia (garantia, fiança bancária, etc.) fornecida para garantir o cumprimento das obrigações decorrentes de um contrato de empréstimo em dinheiro e de um contrato de empréstimo é refletido na seguinte entrada:

Dt 009 "Títulos de obrigações e pagamentos emitidos"

▪ no montante do empréstimo ou crédito (a menos que seja especificado um montante diferente na garantia).

Os seguintes lançamentos são feitos para o valor dos empréstimos e empréstimos reembolsados:

Dt 66 "Cálculos de créditos e empréstimos de curto prazo", 67 "Cálculos de créditos e empréstimos de longo prazo";

Kit 51 "Contas monetárias", 52 "Contas monetárias"

▪ ao reembolsar através de uma conta corrente ou em moeda estrangeira;

Dt 66 "Cálculos de créditos e empréstimos de curto prazo", 67 "Cálculos de créditos e empréstimos de longo prazo";

Kit 55 "Contas bancárias especiais"

▪ ao reembolsar empréstimos e créditos utilizando o saldo não utilizado da carta de crédito.

26. INVESTIMENTO E INVESTIMENTO

ATIVIDADES Investimentos - trata-se de dinheiro, títulos, outros bens, incluindo bens e outros direitos com valor monetário, investidos em objetos de atividade empresarial e não comercial para obter lucro e obter outro efeito benéfico. De acordo com os termos do investimento, os investimentos são divididos em longo prazo (por mais de um ano) e curto prazo (Até um ano).

Em atividade de investimento refere-se a fazer investimentos e tomar ações práticas para obter resultados financeiros e outros tipos de benefícios. A atividade de investimento está associada a investimentos de capital e financeiros.

Investimentos de capital - investimentos em ativos não circulantes, incluindo os custos de novas construções, restauração de empreendimentos existentes (modernização, reconstrução, ampliação e reequipamento técnico), implementação de pesquisa, desenvolvimento, obras tecnológicas e outras, aquisição de terrenos e natureza facilidades de gestão, os principais fundos, intangíveis e outros ativos não circulantes.

Em Nova construção refere-se à construção de um complexo de instalações para fins principais, auxiliares e de serviço de empresas, edifícios e estruturas recém-criadas, indústrias individuais, realizadas em novos locais para criar uma nova capacidade de produção.

modernização associada a uma mudança na finalidade tecnológica ou de serviço de equipamentos, edifícios, estruturas, outros ativos fixos devido à necessidade de aumento de cargas ou fornecimento de outras novas qualidades.

Reconstrução empresas operacionais, está prevista a reconstrução das oficinas e instalações existentes das finalidades principais, auxiliares e de serviço, como regra, sem expandir os edifícios e estruturas existentes da finalidade principal.

Expansão das organizações existentes é fornecida a construção de instalações de produção adicionais e aumento das instalações de produção existentes, oficinas e instalações para fins principais, auxiliares e de serviço. Durante reequipamento técnico de organizações existentes Estão a ser realizados trabalhos para melhorar o nível técnico e económico de indústrias, oficinas e secções individuais através da introdução de equipamentos e tecnologias avançadas, sistemas automatizados de controlo e monitorização, substituição de equipamentos obsoletos e desgastados por novos e mais produtivos. Nova construção e restauração de empreendimentos e ativos fixos existentes com a implantação obras de construção e instalação (CMP).

27. TIPOS DE INVESTIMENTOS DE CAPITAL. FONTES DE FINANCIAMENTO DE INVESTIMENTOS

Em maneiras de implementar as obras de capital são subdivididas naquelas realizadas em uma base contratual por um método de contrato (por organizações especializadas de construção e instalação - empreiteiros) ou pelas próprias forças da organização - por um método econômico.

Em grau de prontidão Distinguir entre investimentos de capital concluídos (objetos colocados em operação e incluídos no ativo imobilizado) e inacabados (despesas com obras de construção e instalação realizadas na instalação em construção, despesas com aquisição de ativos não circulantes em outras áreas, não formalizadas por atos de aceitação e transferência de propriedade, outros documentos , por exemplo, confirmando o registro estadual de objetos imobiliários).

As fontes de investimentos de longo prazo são fundos próprios e emprestados, bem como fundos de propósito específico. Para Fundos próprios organizações incluem capital autorizado, adicional e de reserva, lucros acumulados, valores de depreciação. Ressalta-se que a contabilidade do sistema não prevê a utilização da depreciação como fonte de financiamento para investimentos de longo prazo. Os valores de depreciação cobrados ao custo dos produtos (obras, serviços) no valor do produto da venda são devolvidos à organização. No contexto de uma escassez de fontes de financiamento de ativos circulantes, as deduções de depreciação são frequentemente usadas para outros fins - para atender às necessidades das atividades atuais da organização, e não às atividades de investimento. Para fontes de financiamento emprestado os investimentos de longo prazo incluem empréstimos bancários e empréstimos concedidos por outras pessoas jurídicas ou pessoas físicas em regime de amortização. A celebração pela organização de contratos de arrendamento mercantil, arrendamento de ativos de longo prazo com compra, parceria simples (atividade conjunta) ajuda o inquilino a resolver os problemas de financiamento de investimentos de longo prazo.

Fundos de propósito fazer alocações orçamentárias; fundos transferidos por ordem de participação no capital; patrocínio e outras receitas fornecidas de forma não reembolsável.

Uma das formas de alocar recursos orçamentários às organizações para financiar investimentos de capital é crédito fiscal de investimento, cuja prestação está associada a uma alteração dos prazos de pagamento de impostos, o que permite reduzir o pagamento de impostos das organizações com o posterior pagamento faseado do valor do empréstimo e dos juros corridos.

Para os meios de financiamento direcionado incluem não apenas receitas de orçamentos, mas também propriedades (incluindo fundos) recebidas de outras organizações e indivíduos na forma de subvenções, investimentos de investidores estrangeiros para financiar investimentos de capital para fins industriais, fundos de acionistas acumulados nas contas de organizações desenvolvedoras.

28. CONTABILIDADE DAS OBRAS DE CONSTRUÇÃO E INSTALAÇÃO

Contabilização das despesas de construção de edifícios e estruturas, instalação de equipamentos, custo de equipamentos transferidos para instalação, outras despesas previstas por estimativas e listas de títulos para construção de capital (independentemente de esta construção ser realizada por contrato ou método econômico ) é mantido na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, subconta 08-3 “Construção de ativos fixos”. O débito da conta 08 reflete os custos reais de construção e instalação de ativos não circulantes individuais pelo regime de competência desde o início da construção até o comissionamento da instalação.

A construção refere-se a um tipo individual de produção, portanto, para a contabilização dos custos de construção de capital realizados economicamente (para consumo próprio), geralmente é usado o método de contabilização de pedidos. Na contabilidade, os custos de construção são agrupados de acordo com a documentação estimada. Com o método econômico de execução das obras de construção e instalação, as despesas são contabilizadas na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, que reflete os custos efetivamente incorridos pelo desenvolvedor: D-t 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, subconta 08-3 “Construção de ativos fixos”; Kt 02 “Depreciação de ativos fixos”, 05 “Depreciação de ativos intangíveis”, 10 “Materiais”, 70 “Acordos com pessoal para salários”, 69 “Cálculos para seguro social e segurança”, etc.

Entrando em ativos fixos em operação está refletido nas contas contábeis: Dt 01 "Imobilizado"; Kt 08 "Investimentos em ativos não circulantes".

Execução de obras de construção e instalação organizações para consumo próprio é reconhecido como objecto de IVA. A base tributária neste caso é determinada pelas despesas reais da organização para a execução do trabalho (artigos 146, 159 do Código Tributário da Federação Russa).

Após ser registrado construção de capital de uma instalação de produção concluída ou à medida que a construção em andamento é realizada, os valores de IVA pagos a fornecedores sobre bens adquiridos (obras, serviços) usados para executar obras de construção e instalação de forma econômica estão sujeitos a dedução: Dt 68 "Cálculos sobre impostos e taxas"; Kt 19 "IVA sobre valores adquiridos".

Os valores do IVA calculados ao realizar trabalhos de construção e instalação para consumo próprio, cujo custo está incluído nas despesas aceitas para fins de imposto de renda (incluindo deduções de depreciação) estão sujeitos a deduções (artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Os valores do IVA são deduzidos à medida que o imposto é pago ao orçamento, calculado ao realizar trabalhos de construção e instalação de maneira econômica (artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

29. CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO DO IMOBILIZADO

O principal documento regulatório para contabilização de ativos fixos é o Regulamento de Contabilidade "Contabilização de Ativos Fixos" (PBU 6/01). Um ativo é aceito pela organização para contabilização como ativo fixo se correr simultaneamente A seguir condições:

a) o objeto é destinado ao uso na produção de produtos, na execução de trabalhos ou na prestação de serviços, para as necessidades de gestão da organização ou para o fornecimento pela organização de uma taxa para posse e uso temporários ou para uso temporário;

b) o objeto se destina a ser usado por um longo período, ou seja, um período com duração superior a 12 meses ou um ciclo operacional normal se exceder 12 meses:

c) a organização não assume a revenda posterior deste objeto;

d) o objeto é capaz de trazer benefícios econômicos (renda) para a organização no futuro. Ativos não valem mais de 20 rublos. por unidade pode se refletir na composição dos estoques.

К ativo permanente incluem: edifícios, estruturas, máquinas e equipamentos de trabalho e energia;

▪ instrumentos e dispositivos de medição e controle, tecnologia informática;

▪ ferramentas, equipamentos de produção e domésticos;

▪ pecuária de trabalho, produtiva e reprodutora;

▪ veículos, estradas agrícolas;

▪ investimentos de capital para melhoria radical de terrenos, em activos fixos arrendados;

▪ plantações perenes, terrenos, instalações de gestão ambiental e outros objetos.

Os ativos fixos são classificados não apenas por tipo, mas também por finalidade, por indústria, grau de uso, presença de direitos de propriedade sobre eles.

Em característica da indústria os activos fixos estão divididos em grupos relacionados com a construção, comércio e restauração pública, logística, agricultura e silvicultura, transportes, comunicações, abastecimento e comercialização, serviços de informação e informática, habitação e serviços comunitários, cuidados de saúde, cultura física e segurança social, educação pública , cultura e outros setores da economia. Esta divisão permite obter informações sobre o valor dos ativos fixos em cada setor.

Em propósito de Os ativos fixos são divididos em:

1) para instalações de produção diretamente envolvidas no processo de produção (prédios industriais, estruturas, máquinas de trabalho, transporte, etc.);

2) não produção, não diretamente envolvida na produção, mas influenciando ativamente o processo de produção (edifícios, palácios e casas de cultura, pousadas, banhos, refeitórios, lavanderias, etc.).

Em direitos sobre objetos: para organizações detidas pelo direito de propriedade (incluindo aquelas arrendadas);

▪ aqueles que estão sob a gestão operacional ou controle econômico da organização;

▪ recebidos pela organização para aluguel.

Em grau de uso: - estando: em operação;

▪ em estoque (reserva);

▪ em fase de conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização e liquidação parcial;

▪ para conservação.

30. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DO IMOBILIZADO. DOCUMENTOS PRIMÁRIOS

Os registros contábeis de ativos fixos são mantidos a fim de:

1) formação dos custos reais associados à aceitação de ativos como imobilizado para contabilização;

2) correta execução dos documentos e reflexão atempada do recebimento dos ativos fixos, sua movimentação interna e alienação;

3) uma determinação confiável dos resultados da venda e outras alienações de ativo imobilizado;

4) determinar os custos reais associados à manutenção dos ativos fixos (inspeção técnica, manutenção, etc.);

5) garantir o controle sobre a segurança dos ativos fixos aceitos para contabilidade;

6) análise da utilização do ativo imobilizado;

7) Obtenção de informações sobre ativos fixos exigidas para divulgação nas demonstrações financeiras.

As operações de movimentação (recebimento, movimentação interna, alienação) de imobilizado são registradas documentos contábeis primários. Os documentos contábeis primários devem conter os seguintes dados obrigatórios estabelecidos pela Lei Federal “Sobre Contabilidade”:

▪ nome do documento;

▪ data de preparação do documento;

▪ nome da organização em nome da qual o documento foi elaborado;

▪ conteúdo de uma transação comercial;

▪ medir as transações comerciais em termos físicos e monetários;

▪ nomes dos cargos das pessoas responsáveis pela realização de uma transação comercial e a regularidade da sua execução;

▪ assinaturas pessoais das pessoas indicadas e seus históricos escolares.

Os documentos contábeis primários podem incluir detalhes adicionais dependendo da natureza da transação comercial, dos requisitos dos atos legais regulatórios e dos documentos contábeis, bem como da tecnologia de processamento de informações contábeis.

Os documentos contábeis primários podem ser elaborados em papel e (ou) mídia de máquina. Os programas de codificação, identificação e processamento de dados de máquina de documentos em mídia de máquina devem ter um sistema de proteção e ser armazenados na organização pelo período estabelecido para o armazenamento dos documentos contábeis primários relevantes.

Rosstat aprovou formas unificadas de documentação contábil primária para contabilização de ativos fixos.

Básico: formulário nº OS-1 “Ato de aceitação e transferência de ativos fixos (exceto edifícios, estruturas)”;

▪ Formulário nº OS-3 “Lei sobre aceitação e entrega de ativos fixos reparados, reconstruídos e modernizados”;

▪ formulário nº OS-4 “Lei de baixa de ativos fixos (exceto veículos)”;

▪ formulário nº OS-4a “Lei sobre baixa de veículos automotores”;

▪ formulário nº OS-14 “Ato de aceitação (recebimento) de equipamentos”;

▪ formulário nº OS-15 “Ato de aceitação e transferência de equipamentos para instalação”;

▪ formulário nº OS-16 “Relatório sobre defeitos de equipamentos identificados”.

31. CONTABILIDADE SINTÉTICA E ANALÍTICA DO RESULTADO DO ATIVO FIXO

Para contabilidade sintética de ativos fixos, saldo de contas: 01 "Imobilizado", 03 "Investimentos rentáveis em bens materiais", 02 "Depreciação de imobilizado", 91 "Outras receitas e despesas" e, se necessário, extrapatrimoniais: 001 "Imobilizado alugado", 011 "Imobilizado bens cedidos a arrendamento", 010 "Amortizações do imobilizado", incluindo as subcontas "Amortizações do parque habitacional", "Amortizações das instalações externas", etc.

A contabilidade analítica é uma contabilidade objeto a objeto do ativo imobilizado e é conduzida em cartões de inventário de acordo com o formulário nº OS-6. O cartão é aberto para cada objeto de inventário ou para um grupo de objetos do mesmo tipo, aos quais é atribuído um número de inventário.

Os cartões de inventário podem ser agrupados em um arquivo de cartão em relação à classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1 "Sobre a classificação dos ativos fixos incluídos na depreciação grupos" e dentro de seções, subseções, classes e subclasses - no local de operação (divisões estruturais da organização). O preenchimento dos cartões de inventário (livros) é realizado com base na documentação primária: atos de aceitação e transferência (formulário nº OS-1, OS-1a, OS-1b), atos de baixa de ativos fixos (formulário nº OS -4, OS-4a, OS-4b), passaportes técnicos e outros documentos.

Os cartões de inventário não devem incluir todos os indicadores da documentação técnica. Os cartões concluídos são registrados em Os inventários forma padrão. Os estoques de cartões são mantidos pelo departamento de contabilidade em uma via de acordo com os grupos de classificação (tipos) do ativo imobilizado. Algumas organizações consideram ativos fixos no livro de inventário e não mantêm estoques.

Os cartões de inventário (individuais e de grupo) são compilados em uma cópia e armazenados no departamento de contabilidade da organização. Caso, como resultado de reconstrução, modernização, conclusão, equipamento adicional, liquidação parcial e reavaliação de um ativo fixo, sejam feitas alterações que não possam ser refletidas no cartão antigo, um novo cartão de inventário é preenchido e o antigo um é salvo como um documento de referência.

32. DEPÓSITO DE ATIVO FIXO

Amortização - transferência gradual do custo do imobilizado durante sua operação para o custo dos produtos acabados, obras e serviços.

Deduções de depreciação - valor monetário das amortizações do imobilizado incluído no custo dos produtos, obras e serviços. Desta forma, a organização reembolsa os custos de utilização de ativos fixos.

Os objetos de depreciação são ativos fixos que estão na organização com base na propriedade, gestão econômica ou gestão operacional.

O acúmulo de deduções de depreciação para ativos fixos durante o período de relatório é feito independentemente do método usado para calcular a depreciação no valor de ¹/₁₂ valor anual calculado. Para objetos recém-recebidos, a depreciação é cobrada a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o objeto foi colocado em operação e, para objetos retirados, termina no 1º dia do mês seguinte ao mês até que o objeto seja totalmente reembolsado ou baixado dos registros contábeis em conexão com a rescisão do direito de propriedade.

O acúmulo de deduções de depreciação está suspenso para ativos fixos transferidos por decisão da administração da organização para conservação por mais de 3 meses, para reconstrução e modernização - por mais de 12 meses (cláusula 23 PBU 6/01).

A depreciação não é cobrada para ativos fixos:

▪ parque habitacional (habitações, casas, dormitórios, apartamentos, etc.);

▪ objetos de melhoria externa e outros objetos similares (silvicultura, gestão rodoviária, estruturas especializadas, condições de transporte, etc.);

▪ pecuária produtiva, búfalos, bois e veados;

▪ plantações perenes que ainda não atingiram a idade operacional. Para esses objetos e ativos fixos de organizações sem fins lucrativos, a depreciação é calculada no final do ano de referência de acordo com as taxas de depreciação estabelecidas.

O movimento dos valores de depreciação para esses objetos é contabilizado em uma conta extrapatrimonial separada 010 "Depreciação de ativos fixos" e não afeta o resultado financeiro da organização.

Ativos fixos com valor não superior a 10 rublos. por unidade, bem como livros adquiridos, brochuras, etc. publicações podem ser baixadas como custos de produção (custos de vendas) à medida que são colocados em produção ou operação.

33. MÉTODOS DE CÁLCULO DE DEPÓSITO

Conforme regulamentos contábeis A depreciação de ativos fixos pode ser calculada de uma das seguintes maneiras:

1) linear;

2) diminuição do equilíbrio;

3) baixas do custo dos recursos pela soma dos números de anos de vida útil;

4) baixando o valor do objeto em proporção ao volume de produtos, obras, serviços.

em caminho linear o valor anual dos encargos de depreciação é determinado com base no custo original ou atual (reposição) (no caso de reavaliação) do item do ativo imobilizado e a taxa de depreciação calculada com base na vida útil do item.

em método de redução do equilíbrio o valor anual das deduções de depreciação é determinado pelo valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência e a taxa de depreciação calculada com base na vida útil desse objeto.

em método de baixa com base na soma dos números de anos de vida útil o valor anual da depreciação é determinado com base no custo original ou atual (reposição) (no caso de reavaliação do ativo imobilizado) e no índice anual, onde o numerador é o número de anos restantes até o final do vida do objeto, o denominador é a soma dos números de anos de vida do objeto.

em método de baixa do valor do objeto em proporção ao volume de produtos, obras, serviços os encargos de depreciação são calculados com base no indicador natural do volume de produção (obra) no período do relatório e na razão entre o custo inicial do objeto do ativo imobilizado e o volume esperado de produtos, obras, serviços para toda a vida útil do objeto de ativo fixo.

De acordo com as regras contabilidade fiscal (diferente da PBU 6/01) a depreciação de ativos fixos é calculada usando dois métodos: não linear e linear.

Quando se utiliza o método não linear para objetos cujo valor residual atinge 20% do custo original (substituição), a depreciação é calculada na seguinte ordem:

1) o valor residual é fixado como valor base em cálculos posteriores;

2) o valor da depreciação acumulada por mês para um objeto é determinado dividindo o custo base desse objeto pelo número de meses restantes antes do término da vida útil do objeto.

Para calcular a depreciação, os ativos fixos são divididos em 10 grupos. Para os tipos de ativos fixos que não estão indicados nos grupos de depreciação, a vida útil é estabelecida pela organização de acordo com as condições técnicas e recomendações das organizações fabricantes.

A organização aplica método linear depreciação para ativos fixos dos grupos 8-10 (20-30 anos e mais), independentemente do período de comissionamento. Para outros ativos fixos, a organização tem o direito de aplicar um método linear e não linear.

34. CONTABILIDADE DA MANUTENÇÃO E RECUPERAÇÃO DO IMOBILIZADO

A restauração do ativo imobilizado é realizada através de reparos (correntes, médios e de capital), conclusão, equipamentos adicionais, reconstrução e modernização.

O reparo de ativos fixos pode ser realizado por métodos econômicos e contratuais. No maneira econômica a organização realiza reparos por conta própria e os custos de reparo são refletidos na contabilidade dessa organização. Os documentos regulamentares sobre contabilidade e relatórios oferecem uma opção de várias maneiras de atribuir os custos de revisão ao custo de produtos, obras, serviços.

O primeiro método pressupõe que a organização possui um grupo de reparo e construção, cujos custos são cobrados na conta 23 em correspondência com o crédito das contas 10, 70, 69, etc. No futuro, esses custos são baixados como custos de produção ou custos de vendas , ou são agrupados preliminarmente na conta 25 "Custos gerais de produção" : D-t 20 "Produção principal", 25 "Custos gerais de produção", 44 "Custos de vendas"; Kt 23 "Produção auxiliar".

A segunda maneira envolve a formação de um fundo de reparação (reserva), que é criado mensalmente com a transferência de fundos para a conta 96 "Reservas para despesas futuras", subconta "Reserva de despesas para reparação de imobilizado". A formação de uma reserva é refletida na entrada: Dr. 20 "Produção principal", 25 "Despesas gerais de produção", 44 "Despesas de vendas", etc.; Kt 96 "Reservas para despesas futuras", subconta "Reserva de despesas para reparação de imobilizado".

As despesas reais de reparação de imobilizado são abatidas à custa da reserva constituída: Dt 96 "Reservas para despesas futuras", subconta "Reserva para despesas de reparação de imobilizado"; Kt 10 "Materiais", 70 "Cálculos com pessoal para salários", 69 "Cálculos para seguro social e segurança" e outras contas de cálculos e custos.

Concluídas as obras de reparação, procede-se ao lançamento dos montantes excessivamente provisionados da reserva: Dt 96 "Reservas para despesas futuras", subconta "Reserva para reparação de imobilizado"; Kt 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras receitas".

O terceiro método envolve a atribuição de despesas reais de reparação de ativos fixos ao débito da conta 97 "Despesas diferidas", da qual as despesas são baixadas uniformemente durante o período de relatório para as contas de custos de produção ou despesas de vendas. Para alocar as despesas de reparação de ativos fixos como parte das despesas diferidas, é aconselhável abrir uma subconta apropriada para a conta 97.

35. CONTABILIDADE PARA ALIENAÇÃO DE ATIVOS FIXOS

O custo de um item do ativo imobilizado que é alienado ou não utilizado permanentemente para a produção de produtos, execução de trabalho e prestação de serviços, ou para as necessidades de gestão da organização, está sujeito a baixa contábil. A alienação de um item do ativo imobilizado é reconhecida na contabilidade da organização na data da rescisão única de todas as condições para sua aceitação para contabilização.

A anulação do valor de um objecto do imobilizado é reflectida nos registos contabilísticos da subconta de contabilização da alienação do imobilizado, aberta na conta do imobilizado. Ao mesmo tempo, o custo inicial (substituição) do objeto do ativo fixo é debitado no débito da subconta especificada em correspondência com a subconta correspondente da conta contábil do ativo fixo e o valor da depreciação acumulada para a vida útil deste objeto na organização em correspondência com o débito da conta contábil de depreciação é baixado para o crédito da subconta especificada. Ao final do procedimento de alienação, o valor residual do item do imobilizado é debitado do crédito da subconta para contabilização da alienação do imobilizado em débito em conta 91 "Outras receitas e despesas", na sub-conta "Alienação de imobilizado", como outras despesas.

As despesas associadas à alienação de um item do imobilizado são registradas a débito da conta de outras receitas e despesas como outras despesas. No crédito desta conta, como outros rendimentos, são levados em conta o valor do produto da venda de valores relativos ao imobilizado retirado, o custo dos bens materiais capitalizados recebidos com o desmantelamento do imobilizado ao preço de utilização possível conta.

A alienação de um objeto de imobilizado transferido como contribuição para o capital autorizado (reserva), fundo de ações, no valor de seu valor residual, é refletida na contabilidade no débito da conta 75-1 "Liquidação com fundadores" e o crédito da conta 01 "Imobilizado". Anteriormente, a dívida resultante de uma contribuição para o capital autorizado (reserva), fundo unitário é registrada no débito da conta para contabilização de investimentos financeiros em correspondência com o crédito da conta para contabilização de liquidações no valor do valor residual do objeto do ativo imobilizado transferido como contribuição para o capital autorizado (reserva), fundo unitário, e no caso de reembolso integral do custo de tal objeto - em uma avaliação condicional adotada pela organização, com a alocação da avaliação equivalem a resultados financeiros.

36. CONCEITO, TIPOS E AVALIAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS

O principal documento regulatório para contabilização de ativos intangíveis (IA) em organizações comerciais (exceto crédito) é o Regulamento de Contabilidade "Contabilização de Ativos Intangíveis" (PBU 14/2007).

Para ser aceito para contabilização de um objeto como ativo intangível necessário execução única seguintes condições:

a) o objeto é capaz de trazer benefícios econômicos para a organização no futuro, em particular, o objeto se destina ao uso na produção de produtos, na execução do trabalho ou na prestação de serviços, para as necessidades de gestão da organização ou para uso em atividades destinadas a atingir os objetivos de criar uma organização sem fins lucrativos (incluindo atividades comerciais realizadas de acordo com a legislação da Federação Russa);

b) a organização tem o direito de receber os benefícios econômicos que este objeto é capaz de trazer no futuro (incluindo a organização tem documentos devidamente assinados confirmando a existência do próprio ativo e o direito desta organização ao resultado de atividade intelectual ou meio de individualização - patentes, certificados, outros títulos de proteção, acordo de alienação de direito exclusivo, etc.), existindo também restrições ao acesso de outras pessoas a tais benefícios económicos;

c) a possibilidade de separar ou separar (identificar) um objeto de outros ativos;

d) o objeto se destina a ser usado por um longo tempo, ou seja, vida útil, com duração superior a 12 meses ou um ciclo operacional normal, se superior a 12 meses;

d) a entidade não pretende vender o imóvel dentro de 12 meses ou o ciclo operacional normal se for superior a 12 meses;

e) o valor real (inicial) do objeto pode ser determinado com segurança;

g) a ausência de um objeto de uma forma material-material.

para ativos intangíveis relacionar obras de ciência, literatura e arte; programas de computador; invenções; modelos úteis, etc.

Ativos intangíveis não são: despesas associadas à constituição de uma pessoa jurídica (despesas de organização); qualidades intelectuais e empresariais do pessoal da organização, suas qualificações e capacidade de trabalho.

A unidade de contabilização de ativos intangíveis é objeto de inventário - conjunto de direitos decorrentes de patente, certificado, acordo de alienação do direito exclusivo sobre resultado de atividade intelectual ou meio de individualização, ou de outra forma estabelecida em lei, destinado ao desempenho de determinadas funções independentes. Um objeto complexo que inclui vários resultados protegidos da atividade intelectual (um filme, outra obra audiovisual, uma performance teatral, um produto multimídia, uma única tecnologia) também pode ser reconhecido como um item de inventário de ativos intangíveis.

Um ativo intangível é aceito para contabilização pelo custo real (inicial) determinado na data de sua aceitação para contabilização.

37. CONTABILIDADE DA RENDA DE ATIVOS INTANGÍVEIS

A contabilidade sintética de ativos intangíveis é mantida nas contas: 04 "Ativos intangíveis", 05 "Depreciação de ativos intangíveis", 19 "IVA sobre valores adquiridos", subconta 19-2 "IVA sobre ativos intangíveis adquiridos", 91 "Outras receitas e despesas".

Conta 04 "Ativos intangíveis" - ativo, projetado para resumir informações sobre a presença e movimentação de ativos intangíveis de propriedade da organização. A contabilidade analítica na conta 04 é realizada por tipos e objetos individuais, dependendo de sua composição.

O principal documento na contabilidade analítica de ativos intangíveis é cartão de contabilidade de ativos intangíveis (Formulário nº НМА-1).

Recebimento de ativos intangíveis de organizações externas refletido nos seguintes principais lançamentos contábeis:

▪ para ativos intangíveis adquiridos: D-t 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, subconta 08-5 “Aquisição de ativos intangíveis”; Kt 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 76 “Acordos com diversos devedores e credores”;

▪ IVA sobre activos intangíveis adquiridos: D-t 19 “IVA sobre activos adquiridos”, subconta 19-2 “IVA sobre activos intangíveis adquiridos”; Kt 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 76 “Acordos com diversos devedores e credores”;

▪ despesas associadas à colocação de ativos intangíveis em estado de prontidão para uso: D-t 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, subconta 08-5 “Aquisição de ativos intangíveis”; Kt 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 76 “Acordos com diversos devedores e credores”;

▪ transferências para ativos intangíveis adquiridos: Dt 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 76 “Acordos com diversos devedores e credores”; Kit 51 “Contas monetárias”, 52 “Contas monetárias”, etc.;

▪ capitalização de ativos intangíveis: D-t 04 “Ativos intangíveis”; Conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”, subconta 08-5 “Aquisição de ativos intangíveis”;

▪ O IVA sobre ativos intangíveis capitalizados é imputado ao orçamento (após pagamento e capitalização): D-t 68 “Cálculos de impostos e taxas”; Conta 19 “IVA sobre ativos adquiridos”, subconta 19-2 “IVA sobre ativos intangíveis adquiridos”.

Capitalização de objetos intangíveis produzidos dentro da própria organização, são registrados nas contas contábeis: Dt 08, Kt 10; Dt 04, Kt 08.

Ativos intangíveis capitalizados contribuídos pelos fundadores como contribuição ao capital autorizado ou em pagamento de uma subscrição de acções: Dt 08, Kt 75; Dt 04, Kt 08.

Ativos intangíveis recebidos gratuitamente sob contrato de doação ou subvenção de órgão governamental, são contabilizados pelo valor de mercado na data de aceitação para contabilização: Dt 08, Kt 98.

38. CONTABILIDADE DE AMORTIZAÇÃO E INVENTÁRIO DE ATIVOS INTANGÍVEIS

O custo dos ativos intangíveis (IA) com vida útil determinada é amortizado através da depreciação sua vida útil (expresso em meses - o período durante o qual a organização espera utilizar o NA para obter benefícios econômicos).

Amortização não cobrado para EUA com vida útil indefinida, para EUA de organizações não comerciais.

A determinação do valor mensal das deduções de depreciação para NA é realizada de uma das seguintes maneiras:

1) forma linear;

2) método do equilíbrio redutor;

3) método de baixa do custo proporcional ao volume de produtos (obras).

A escolha do método para determinar a depreciação do AS é feita pela organização com base no cálculo do recebimento esperado dos benefícios econômicos futuros do uso do ativo, incluindo o resultado financeiro da possível venda desse ativo. Caso o cálculo do fluxo esperado de benefícios econômicos futuros do uso de NA não seja confiável, o valor da depreciação desse ativo é determinado pelo método linear.

O valor da depreciação mensal é calculado da seguinte forma:

a) com um método linear - com base no custo real (inicial) ou no valor de mercado atual (em caso de reavaliação) do AS de forma uniforme ao longo da vida útil deste ativo;

b) com o método do equilíbrio redutor - com base no valor residual (valor real (inicial) ou valor de mercado atual (no caso de reavaliação) menos depreciação acumulada) no início do mês, multiplicado por uma fração, cujo numerador é o coeficiente estabelecido pela organização (não superior a 3), e no denominador - vida útil remanescente em meses;

c) com o método de baixa do custo proporcional ao volume de produtos (obras) - com base no indicador natural do volume de produção (trabalho) do mês e na relação entre o custo real (inicial) do SS e o volume estimado de produtos (trabalho) para toda a vida útil do SS.

As deduções de depreciação para NA começam no primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação desse ativo para contabilização e são acumuladas até o reembolso total do custo ou baixa contábil desse ativo.

As deduções de depreciação para NA são refletidas na contabilidade do período de relatório ao qual se referem e são cobradas independentemente dos resultados das atividades da organização no período de relatório.

Na contabilidade, a depreciação é calculada usando um passivo conta 05 “Amortização de ativos intangíveis”. Esta conta registra informações sobre encargos de depreciação acumulados para ativos de propriedade da organização, pelos quais o custo é reembolsado. O crédito da conta 05 leva em consideração o acúmulo de depreciação, o débito - sua baixa para ativos baixados.

39. CONTABILIDADE DA ALIENAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS: POR INADEQUAÇÃO, DEVIDO A VALIDADE DO ÚLTIMO USO

A alienação da NA é realizada na conta 91, subconta 91-4 "Alienação de ativos intangíveis". O débito da subconta 91-4 reflete os valores do valor residual dos ativos, as despesas incorridas com a alienação desses ativos, bem como o valor do IVA sobre os ativos vendidos. O crédito na conta 91-4 inclui o produto da venda ou outras receitas da alienação de ativos. Em última análise, o saldo devedor (perda, despesa) ou credor (lucro, receita) na subconta 91-4 é baixado para a subconta 91-9 “Saldo de outras receitas e despesas” e posteriormente para a conta 99 “Lucros e perdas”.

Aposentadoria NA ocorre quando:

▪ 1) extinção do direito da organização ao resultado de atividade intelectual ou meio de individualização;

2) transferência mediante acordo de alienação do direito exclusivo ao resultado de atividade intelectual ou a meio de individualização;

3) transferência do direito exclusivo a outras pessoas sem acordo (inclusive na ordem de sucessão universal e em caso de encerramento nesta NA);

4) término de uso por obsolescência;

5) transferências na forma de uma contribuição para o capital autorizado (parte) (fundo) de outra organização, um fundo mútuo;

6) transferência sob contrato de câmbio, doação; fazer contribuições para a conta sob um acordo de atividade conjunta;

7) identificação de faltas de ativos durante seu inventário;

8) Em outros casos.

Antes de desativar um HA como inutilizável, a organização deve determinar que ele não pode mais ser usado. Para fazer isso, por ordem do chefe da organização, é criada uma comissão, que inclui o contador-chefe (ou contador). A comissão deve estabelecer os motivos da baixa do objeto (em particular, obsolescência, não utilização de longo prazo do ativo para produção), elaborando um ato apropriado sobre isso. Além disso, o ato é transferido para o departamento de contabilidade da organização e, com base nele, é feita uma nota sobre a alienação do ativo no cartão de inventário (formulário nº NMA-1).

Alienação de bens por vencimento de sua vida útil. Via de regra, os NAs têm uma vida útil limitada. Então, de acordo com o art. 1363 do Código Civil da Federação Russa, o período de validade dos direitos exclusivos de uma invenção, modelo de utilidade e desenho industrial e a patente que certifica esse direito é calculado a partir da data de depósito do pedido inicial de patente junto ao órgão executivo federal para propriedade intelectual e, sujeito ao cumprimento dos requisitos, é: 20 anos - para invenções; 10 anos – para modelos de utilidade; 15 anos - para desenhos industriais.

Se a vida útil de um HA não for estabelecida por lei ou não puder ser determinada, tal ativo é considerado um HA com vida útil indefinida. A depreciação não é cobrada sobre tais ativos.

Ao final de sua vida útil, esta NA é baixada do balanço patrimonial do empreendimento. Na contabilidade, tal operação se reflete da mesma forma que a baixa de NA por inadequação.

40. CONCEITO, CLASSIFICAÇÃO E CONTABILIDADE DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Investimentos financeiros são ativos que direito recebimento de uma certa quantia de fundos ou outros ativos financeiros dentro de um determinado período de acordo com um documento que ateste esse direito (contrato, garantia, etc.), enquanto não são dinheiro e contas a receber.

Classificação de aplicações financeiras na contabilidade russa, de acordo com o PBU 19/02, há uma lista aberta de possíveis opções de investimento para um investidor:

▪ investimentos da organização em títulos estaduais e municipais, títulos de outras organizações, inclusive títulos de dívida em que são determinados a data e o custo de reembolso (títulos, letras);

▪ contribuições para o capital autorizado (social) de outras organizações (incluindo subsidiárias e empresas comerciais dependentes);

▪ empréstimos concedidos a outras organizações;

▪ depósitos em instituições de crédito;

▪ contas a receber adquiridas com base na cessão do direito de reclamação;

▪ contribuições de uma organização parceira ao abrigo de um simples acordo de parceria, etc.

Para contabilizar a disponibilidade e movimentação das aplicações financeiras de acordo com o Plano, é feita uma conta 58 "Investimentos financeiros". É utilizado independentemente do período durante o qual as organizações realizam determinados investimentos financeiros. No balanço, os valores do saldo da conta 58 “Investimentos financeiros” são refletidos separadamente: com prazo de vencimento (alienação) superior a um ano - como parte do ativo não circulante (na primeira seção do balanço), menos mais de um ano - como parte do ativo circulante (na segunda seção do balanço).

A conta 58 está ativa, tem saldo devedor.

A contabilidade analítica na conta 58 é mantida com base em documentos primários por tipo de investimentos financeiros (por exemplo, ações, ações, títulos), objetos nos quais esses investimentos são feitos (organizações que vendem títulos; outras organizações das quais a organização é membro ; organizações-mutuários, a outros sujeitos), por formas de propriedade (títulos públicos e não governamentais), por termos.

41. AVALIAÇÃO E INVENTÁRIO DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

De acordo com a RAS 19/02, distinguem-se as avaliações iniciais e posteriores dos objetos de investimento financeiro. As aplicações financeiras em fase de aceitação para contabilização são avaliadas pelo seu custo original.

Custo inicial objetos de investimentos financeiros são constituídos de forma semelhante a outros ativos, dependendo da opção de seu recebimento pela organização (aquisição a título oneroso, recebimento gratuito, por conta de aporte ao capital autorizado, por conta de aporte sob simples contrato de sociedade , etc).

Para fins avaliação de acompanhamento Os investimentos financeiros são divididos em dois grupos:

1) investimentos financeiros para os quais o valor de mercado atual pode ser determinado na forma prescrita pela PBU 19/02;

2) investimentos financeiros para os quais seu valor atual de mercado não é determinado.

Investimentos financeiros primeiro grupo, para os quais o valor atual de mercado pode ser determinado da maneira prescrita, são refletidos nas demonstrações financeiras no final do exercício pelo valor atual de mercado, ajustando sua avaliação na data do relatório anterior. A organização pode fazer esse ajuste mensal ou trimestralmente; a opção aceita é refletida na política contábil. Investimentos financeiros segundo grupo, para os quais não é determinado o valor atual de mercado, estão sujeitos a reflexão nas demonstrações contábeis e financeiras na data do balanço ao custo histórico.

Os objetos de investimentos financeiros (exceto empréstimos) que não tenham sido integralmente pagos são apresentados no patrimônio da organização pelo valor total dos custos reais de sua aquisição nos termos do contrato, sendo o saldo remanescente tratado como contas a pagar nos casos em que o investidor tem o direito de receber dividendos e assume total responsabilidade por esses investimentos financeiros. Em outros casos, apenas ações totalmente pagas e ações de outras organizações são consideradas como investimentos financeiros. Os valores de pagamento parcial de ações e unidades são refletidos como contas a receber.

Para garantir a confiabilidade dos dados contábeis e das demonstrações financeiras, as organizações são obrigadas a realizar inventário bens e passivos, durante os quais a sua presença, condição e avaliação são verificadas e documentadas. Os investimentos financeiros no capital autorizado de outras organizações, bem como os empréstimos concedidos a outras organizações, são confirmados pelos documentos pertinentes durante o inventário. No processo de inventário, verifica-se a segurança e exatidão do registro de títulos, a realidade de seu valor contábil, a tempestividade e a integralidade do reflexo na contabilidade dos rendimentos acumulados de títulos.

42. CONTABILIDADE DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS: PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL DE OUTRAS ORGANIZAÇÕES

O recebimento de investimentos financeiros de vários tipos pela organização é realizado refletindo os custos reais de sua aquisição no débito da conta 58 em correspondência com as contas de liquidação correspondentes.

Participação no capital de outras organizações pela aquisição de uma participação no capital autorizado de uma sociedade limitada ou de uma sociedade anônima, tornou-se uma forma de investimento financeiro difundida. Na contabilidade, essas transações são refletidas nas seguintes entradas:

Dt 58 "Investimentos financeiros", subconta 58-1 "Acções e acções";

Kit 76 “Acordos com diversos devedores e credores”

▪ refletiu a contribuição para o capital autorizado como parte de aplicações financeiras;

Dt 76 "Acordos com diferentes devedores e credores";

Kit 51 "Contas monetárias", 50 "Caixa", 52 "Contas monetárias"

▪ o pagamento da contribuição ao capital autorizado foi feito em dinheiro;

Dt 58 "Investimentos financeiros";

Kit 01 “Imobilizado”, 04 “Ativos Intangíveis”, 07 “Equipamentos para instalação”, 10 “Materiais”, 41 “Bens”, 43 “Produtos acabados”

▪ é refletida a transferência de ativos para o capital autorizado.

A diferença entre a avaliação contratual do depósito, refletida no débito da conta 58, e o valor do ativo transferido é formada na conta 91 “Outras receitas e despesas”.

Os objetos do ativo imobilizado podem ser transferidos para os capitais autorizados de outras organizações sem cessão do direito de propriedade a elas. Nesse caso, a contribuição para o capital autorizado é formalizada como a transferência de um objeto do ativo imobilizado para a gestão econômica plena da organização que está sendo fundada. O objeto continua listado na conta 01 separadamente de outros objetos conforme transferido para a gestão econômica plena da organização que alocou determinada participação em seu capital autorizado.

A depreciação continua a ser cobrada sobre este objeto, mas não é atribuída aos custos de produção e despesas de vendas, mas ao débito da conta 91, refletindo assim os custos das aplicações financeiras e reduzindo por esses valores os rendimentos auferidos por participação no capital autorizado de outra organização.

43. CONTABILIDADE DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS: AQUISIÇÃO DE TÍTULOS

O custo de aquisição de títulos é cobrado diretamente conta 58 "Investimentos financeiros" (sem utilizar a conta 08) no momento da transferência ao investidor do direito aos valores mobiliários. O momento da transferência ao investidor do direito aos valores mobiliários é estabelecido pelo art. 28, 29 da Lei Federal "No Mercado de Valores Mobiliários".

Os títulos de capital podem ser apresentados de forma documental e não documental. No documentário forma, o titular é estabelecido com base na apresentação de um certificado de segurança devidamente executado ou, no caso de depósito, com base em uma entrada na conta de depósito. No não certificado forma, o titular é estabelecido por uma inscrição no registo de titulares de valores mobiliários ou, no caso de um depósito de valores mobiliários, com base numa inscrição numa conta de depósito. Os direitos dos titulares de títulos de emissão não documental são certificados por lançamentos em contas pessoais junto do conservador ou, no caso de registo de direitos sobre valores mobiliários em depositário, por lançamentos em contas de depósito em depósitos.

Aquisição de títulos de dívida como um tipo de investimento financeiro está se tornando cada vez mais importante no volume de negócios das organizações. Os títulos de dívida incluem principalmente títulos e letras financeiras.

A aquisição de títulos é refletida na contabilidade da mesma forma que a aquisição de ações. As características da contabilização de títulos estão associadas à necessidade de contabilizar os rendimentos acumulados e amortizar a diferença entre o valor nominal e o custo de aquisição de títulos. Do ponto de vista da acumulação de receitas, os títulos são divididos em vários tipos:

▪ por forma de renda - juros (cupom), desconto (sem cupom) e desconto-juros;

▪ por sujeito (a quem o empréstimo deve ser reembolsado e os rendimentos pagos) - registado e ao portador. O valor dos rendimentos apurados sobre o título na contabilidade é contabilizado pela rubrica: D-t 76 “Acordos com diversos devedores e credores”; Kt 91-1 "Outras receitas"

▪ montante do rendimento acumulado.

O recebimento de fundos do emissor é refletido no débito das contas de caixa em correspondência com a conta 76.

Notas promissórias são considerados na conta 58 se:

1) a organização concedeu um empréstimo em dinheiro, e o mutuário emitiu uma nota promissória com uma obrigação (nota promissória) ou com uma oferta a outra pessoa (uma letra de câmbio) para pagar as quantias recebidas em empréstimo na data de vencimento a conta; a celebração de contrato de venda é redundante;

2) ao adquirir uma letra em dinheiro, o contrato de venda de uma letra é celebrado não com o sacador, mas com outra organização que transfere a letra por endosso;

3) como adiantamento ou como pagamento de produtos (obras, serviços) do comprador, uma nota promissória de um "terceiro" (uma nota promissória cujo sacador não é o comprador nem o vendedor) ou uma letra de câmbio aceita pelo pagador foi recebido do comprador por endosso.

Para o registro empréstimos concedidos a outras organizações, para a conta 58, é aberta uma subconta 58-3 “Empréstimos concedidos”.

44. CONTABILIDADE DE IMPARIDADE E ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Imparidade de investimentos financeiros - um declínio significativo e constante no valor dos investimentos financeiros, para os quais seu valor de mercado atual não é determinado, abaixo do valor dos benefícios econômicos que a organização espera receber desses investimentos financeiros no curso normal de suas atividades.

Um declínio constante no custo dos investimentos financeiros é caracterizado por a presença simultânea das seguintes condições:

▪ na data de relato e na data de relato anterior, o valor contabilístico é significativamente superior ao seu valor estimado;

▪ durante o ano de referência, o valor estimado dos investimentos financeiros mudou significativamente apenas no sentido da sua diminuição;

▪ à data de relato não existe evidência de que seja possível um aumento significativo no valor estimado destes investimentos financeiros no futuro.

Caso um teste de impairment confirme um declínio significativo sustentado no valor dos investimentos financeiros, a entidade constitui uma provisão para depreciação dos investimentos financeiros pelo valor da diferença entre o valor contábil e o valor estimado desses investimentos financeiros.

Uma reserva é formada para a diferença revelada pelo lançamento: D-t 91 "Outras receitas e despesas"; Kt 59 "Provisão para depreciação de investimentos em títulos".

Alienação de investimentos financeiros é reconhecido na contabilidade da organização na data do término único das condições para aceitá-las para contabilidade. A alienação de aplicações financeiras ocorre nos casos de resgate, venda, transferência gratuita, transferência sob a forma de contribuição para o capital autorizado (social) de outras organizações, transferência por conta de contribuição ao abrigo de um contrato de sociedade simples, etc.

Na alienação de um ativo aceito para contabilização como aplicação financeira, para o qual o valor atual de mercado não é determinado, seu valor é determinado com base na avaliação, determinado por um dos seguintes métodos, fixado na política contábil:

1) ao custo inicial de cada unidade contábil de aplicações financeiras;

2) o custo inicial médio é usado para determinar o valor dos títulos de baixa como o quociente da divisão do valor inicial do tipo de títulos pelo seu número, que são formados respectivamente a partir do valor inicial e do valor do saldo no início do mês e recebeu títulos durante o mês determinado;

3) ao custo inicial da primeira aquisição de aplicações financeiras (método FIFO). Os títulos que são os primeiros a serem retirados devem ser avaliados ao custo original dos primeiros títulos no momento da compra, levando em consideração o custo original dos títulos listados no início do mês.

A baixa do balanço de objetos de investimento financeiro pode estar associada à sua venda, vencimento, alteração na forma do ativo da organização.

45. CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO DOS MATERIAIS

O conceito de "materiais" é coletivo, denotando diferentes elementos de produção (em regra, os materiais são usados como objetos de trabalho).

De acordo com a PBU 5/01, eles são aceitos para contabilização como Os inventários (MPZ) ativos:

▪ utilizados como matéria-prima na produção de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços);

▪ destinados à venda (bens e produtos acabados);

▪ utilizado para as necessidades de gestão da organização.

Os materiais podem ser combinados condicionalmente em 14 grupos, os primeiros onze dos quais correspondem aos nomes das subcontas para a conta 10 "Materiais".

1. Matérias-primas e materiais.

2. Adquiriu produtos e componentes semiacabados, estruturas e peças.

3. Combustível.

4. Recipientes e materiais de embalagem.

5. Peças de reposição.

6. Outros materiais.

7. Materiais terceirizados para processamento.

8. Materiais de construção.

9. Estoque e suprimentos domésticos.

10. Equipamentos especiais e roupas especiais em estoque.

11. Equipamentos especiais e roupas especiais em uso. Para as organizações que se dedicam à produção de produtos agrícolas, é aconselhável distinguir mais 3 grupos de reservas materiais.

12. Sementes, material de plantio e ração (comprados e caseiros).

13. Fertilizantes minerais.

14. Pesticidas utilizados no controle de pragas e doenças de culturas agrícolas; produtos biológicos, medicamentos e produtos químicos utilizados para combater doenças de animais de criação, etc.

46. DOCUMENTOS PRIMÁRIOS DE MATERIAIS CONTÁBEIS

Ao contabilizar os estoques, são usadas as seguintes formas unificadas de documentação primária:

1) procuração (formulários nº M-2 e nº M-2a) usado para formalizar o direito de atuar como fiduciário da organização após o recebimento de bens materiais do fornecedor. As procurações emitidas são registradas em um registro numerado e lacado de procurações emitidas. Não é permitida a emissão de procurações para pessoas que não trabalham na organização. A procuração que não especifique a data de sua execução é nula. O formulário nº M-2a é usado por organizações nas quais o recebimento de bens materiais por procuração é generalizado;

2) ordem de recebimento (formulário nº M-4) usado para contabilizar materiais provenientes de fornecedores ou de reciclagem. Um recibo é emitido em um único exemplar por um responsável financeiro no dia em que os valores chegam ao armazém;

3) ato de aceitação de materiais (formulário nº M-7) destina-se ao registro de bens materiais recebidos nos casos em que houver discrepâncias de quantidade, qualidade, sortimento com os dados dos documentos de acompanhamento do fornecedor, bem como ao aceitar materiais recebidos sem documentos do fornecedor (entregas não faturadas);

4) cartão de limite de cerca (formulário nº M-8) usado para emitir uma liberação do armazém para as unidades de produção da organização dentro do limite estabelecido de materiais sistematicamente consumidos na fabricação de produtos, desempenho de trabalho, prestação de serviços;

5) fatura à vista (formulário nº M-11) usado para contabilizar a movimentação de bens materiais dentro da organização entre unidades estruturais ou pessoas financeiramente responsáveis;

6) carta de porte para liberação de materiais ao lado (formulário nº M-15) destina-se a contabilizar a liberação de bens materiais para divisões estruturais da organização localizadas fora de seu território, ou para terceiros;

7) cartão de contabilidade de material (formulário nº M-17) preenchido para cada número de item do material, serve para registrar quantitativamente a movimentação dos materiais no almoxarifado por classes, tipos e tamanhos;

8) atuar no registro de bens materiais recebidos durante a desmontagem e desmontagem de edifícios e estruturas (formulário nº M-35), é utilizado para documentar o recebimento de bens materiais aptos para uso na organização recebidos no processo de liquidação de ativos fixos.

Algumas formas de documentação primária podem ser abandonadas se a organização tiver introduzido a contabilidade automatizada.

47. AVALIAÇÃO E CONTABILIDADE DE MATERIAIS EM SEU PROCESSAMENTO E AQUISIÇÃO

Os estoques são aceitos para contabilização ao custo real.

Dependendo da fonte de renda diferentes materiais são possíveis opções para sua avaliação.

1. Compra de materiais e equipamentos mediante pagamento. Custos reais de aquisição, excluindo IVA e outros impostos reembolsáveis (incluindo custos de aquisição e entrega de materiais, custos de seguro, custos de colocação de materiais em estado utilizável).

2. Fabricado pela própria organização. Custos reais associados à produção desses estoques.

3. Recebimento sob contrato de presente ou gratuitamente. Valor atual de mercado na data de aceitação para contabilização.

4. Contribuição dos fundadores (participantes) como contribuição para o capital autorizado (social) da organização. Avaliação monetária acordada pelos fundadores (participantes) da organização, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa.

5. Recebimento em troca de outros bens ou mediante cumprimento de obrigações (pagamento) por meios não monetários. O valor dos ativos transferidos ou a serem transferidos por uma organização é estabelecido com base no preço pelo qual, em circunstâncias comparáveis, a organização normalmente determina o valor de ativos semelhantes. Se for impossível determinar o valor dos ativos transferidos ou a serem transferidos por uma organização, o valor dos estoques recebidos pela organização ao abrigo de acordos que prevêem o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários é determinado com base no preço em quais estoques similares são adquiridos em circunstâncias comparáveis.

6. Compra de moeda estrangeira. Ao custo em rublos, recalculando o valor em moeda estrangeira à taxa do Banco Central da Federação Russa em vigor na data de aceitação dos estoques para contabilização.

7. Aquisição como resultado de alienação de ativos fixos ou outros bens. Valor atual de mercado na data de aceitação para contabilização.

8. Aquisição de imóvel para uso ou alienação. A avaliação prevista no contrato de transmissão de imóvel para uso temporário ou alienação.

Para avaliar os estoques na contabilidade corrente, podem ser utilizados os preços contábeis estabelecidos pela organização para cada tipo de estoque. O custo real dos materiais na data do balanço é determinado a preços contábeis ajustados pelo percentual de desvio dos custos reais em relação ao valor a preços contábeis. Para contabilidade sintética da presença e movimentação dos estoques próprios da organização, contas ativas: 10 "Materiais", 14 "Reservas para depreciação de bens materiais", 15 "Aquisição e aquisição de bens materiais", 16 "Desvio do valor dos bens materiais".

48. AVALIAÇÃO E CONTABILIDADE DOS MATERIAIS À SUA DISPOSIÇÃO

Quando os materiais são lançados na produção ou descartados de outra forma, eles são avaliados de uma das seguintes maneiras:

▪ ao custo de cada unidade;

▪ ao custo médio;

▪ Método FIFO.

O método escolhido pela organização para avaliar os materiais quando do seu descarte deve ser fixado na política contábil. O método de avaliação deve ser uniforme para grupos ou tipos de materiais e não pode ser alterado durante o ano.

O método de valoração de materiais no momento da baixa ao custo de cada unidade é usado para materiais usados em uma ordem especial (materiais preciosos, pedras, etc.), ou para materiais que não podem substituir uns aos outros.

O custo médio dos materiais, pelo qual são baixados para produção durante o mês, é determinado pela fórmula

onde SP é o custo médio dos materiais; O_н - o custo real do saldo de materiais no início do mês; P - o custo real dos materiais recebidos por mês; Para_н - número de materiais no início do mês; Para_п - o número de materiais recebidos por mês.

Nesse caso, o custo real do saldo de materiais no final do mês é determinado pela fórmula

О_к = SC x K_ost

onde O_к - o custo real do saldo de materiais no final do mês; Para_ost - a quantidade de materiais listados no final do mês no balanço.

Na estimativa pelo método FIFO, os materiais são baixados para produção a preços na sequência de suas compras, ou seja, os materiais que são os primeiros a entrar em produção (independentemente de quais lotes os materiais são emitidos) são avaliados ao custo do primeiras compras no prazo, levando em consideração os saldos de materiais listados no início do mês. Os restantes materiais no final do mês são valorizados ao custo real das compras mais recentes.

49. CARACTERÍSTICAS DOS MATERIAIS CONTÁBEIS USANDO AS CONTAS 15, 16

Os estoques são convenientemente considerados a preços contábeis. O preço médio no início do período de relatório para reservas semelhantes pode ser usado como preço contábil. Para contabilizar os materiais a preços contábeis, as contas 15 "Aquisição e aquisição de ativos materiais" e 16 "Desvio no custo dos ativos materiais" são usadas adicionalmente. Ao utilizar as contas 15 e 16, a conta 10 "Materiais" mostra o custo a preços com desconto.

Exemplo. A empresa recebeu materiais do fornecedor no valor de 23 rublos, IVA - 000 rublos. O custo de entrega dos materiais é de 4140 rublos, incluindo IVA de 2950% - 18 rublos. O preço contábil dos materiais é de 450 rublos.

Os lançamentos nas contas contabilísticas destas operações pelas contas 15 e 16 são apresentados na Tabela.

Lançamentos de contas para contabilidade de materiais usando as contas 15, 16

Como pode ser visto no exemplo, ao contabilizar materiais usando as contas 15 "Aquisição e aquisição de ativos materiais" e 16 "Desvio no custo dos ativos materiais", os valores resultantes dos desvios do custo real da contabilidade são acumulados em conta 16. Na conta 10, os materiais são contabilizados a preços contábeis. A conta 15 não tem saldo final.

50. CONTABILIDADE PARA ENTREGA NÃO FATURADA

Entregas não faturadas são considerados estoques recebidos pela organização para os quais não existem documentos de liquidação (conta, pedido de pagamento, pedido de pagamento ou outros documentos aceitos para liquidação com o fornecedor). As entregas não faturadas são aceites no armazém com a preparação de duas vias do ato de aceitação dos materiais. O lançamento de entregas não faturadas é feito com base na primeira via do ato especificado. A segunda via do ato é enviada ao fornecedor.

A organização toma medidas para identificar o fornecedor (se ele for desconhecido) e receber dele os documentos de liquidação. Se os documentos de liquidação para entregas não faturadas forem recebidos no mesmo mês ou no mês seguinte antes que os registros relevantes sejam compilados no departamento de contabilidade para o recebimento de reservas de materiais, eles serão levados em consideração na ordem geralmente estabelecida nesta organização.

Entregas não faturadas são contabilizados em contas de estoque. Neste caso, os estoques são recebidos e contabilizados na contabilidade analítica e sintética aos preços contábeis aceitos na organização. Nos casos em que uma organização utiliza o custo real dos materiais como preços contábeis, esses estoques são contabilizados a preços de mercado. Após a recepção dos documentos de liquidação das entregas não facturadas, o seu preço contabilístico é ajustado tendo em conta os documentos de liquidação recebidos. Ao mesmo tempo, são esclarecidos os acordos com o fornecedor.

Se os documentos de cobrança para entregas não faturadas matriculado no ano seguinte após a apresentação das demonstrações financeiras anuais, então:

a) o valor contábil dos estoques não muda;

b) o valor do imposto sobre o valor agregado é aceito para contabilização de acordo com o procedimento estabelecido;

c) as liquidações com o fornecedor são especificadas, enquanto os valores da diferença existente entre o valor contábil dos estoques capitalizados e seu custo real são baixados no mês em que os documentos de liquidação foram recebidos:

▪ a diminuição do valor dos inventários reflecte-se no débito das contas de liquidação e no crédito das contas de resultados financeiros;

▪ o aumento do custo dos estoques se reflete no crédito das contas de liquidação e no débito das contas de resultados financeiros.

51. CONTABILIDADE ANALÍTICA DE MATERIAIS EM ARMAZÉNS E NA CONTABILIDADE

Contabilização de materiais no armazém necessários para assegurar as atividades da organização com recursos materiais adequados, bem como para a segurança desta. Para isso, estão sendo criados armazéns especializados para armazenar materiais básicos e auxiliares, combustíveis, peças de reposição, utensílios domésticos e outros materiais. A cada armazém é atribuído um número permanente, que é posteriormente indicado nos documentos relativos às operações deste armazém. Nos armazéns (despensas), os ativos materiais são colocados em seções, e dentro delas - por grupos, tipos e tamanhos em pilhas, caixas, contêineres, racks, prateleiras, células, paletes, o que garante sua rápida aceitação, liberação e controle sobre o cumprimento com a efetiva disponibilidade das normas de reserva estabelecidas (limite). A contabilidade dos materiais no armazém é realizada pelo gerente do armazém (lojista), que é uma pessoa financeiramente responsável. A contabilidade é realizada em cartões de contabilidade de materiais. Um cartão separado é aberto para cada número de item de materiais.

Os documentos primários após o registro de seus dados nos cartões contábeis são transferidos para o departamento de contabilidade.

Contabilização de materiais em contabilidade. A contabilidade analítica é realizada:

a) com a ajuda de cartões de contabilidade analítica, que diferem dos cartões de contabilidade de armazém pela presença de medidores não apenas naturais, mas também de custo; os saldos e giros dos cartões são verificados em relação aos dados contábeis do armazém;

b) compilando folhas de rotatividade em termos físicos e monetários para cada armazém e conta;

c) usando o método de contabilidade operacional de contabilidade (saldo), no qual no departamento de contabilidade, de acordo com os cartões de contabilidade do armazém, é formado um extrato contábil do saldo de materiais no armazém.

A correção da transferência do saldo dos estoques dos cartões de estoque para o extrato é verificada pela equipe de contabilidade.

O mais progressivo é método de equilíbrio de contabilidade de materiais, em que a contabilidade utiliza cartões de almoxarifado de materiais mantidos em almoxarifados como registros contábeis analíticos. O contabilista verifica a veracidade dos lançamentos efectuados pelo lojista nos cartões contabilísticos do armazém e confirma-os com a sua assinatura nos próprios cartões. No final do mês, o gerente do armazém transfere os dados quantitativos dos saldos dos cartões contábeis do armazém para o extrato. Após verificação por um contador, o extrato é transferido para o departamento de contabilidade, onde os demais materiais são avaliados a preços contábeis e os resultados são exibidos. Com base nos balanços especificados, é compilado um balanço consolidado.

52. CONTABILIDADE DE MATERIAIS EM CONTAS FORA DE SALDO

Os valores materiais que não pertencem à organização são registrados em contas extrapatrimoniais. Para resumir informações sobre a disponibilidade e movimentação de itens de estoque (estoque e materiais) aceitos para guarda, use a conta 002 "Ativos de estoque aceitos para guarda". As organizações compradoras registram itens de estoque na conta 002 nos seguintes casos:

▪ receber bens e materiais de fornecedores para os quais a organização se recusou legalmente a aceitar faturas ou pedidos de pagamento e pagá-las;

▪ receber de fornecedores itens de estoque não pagos que estão proibidos de serem gastos nos termos do contrato até que sejam pagos;

▪ aceitação de itens de estoque para guarda por outros motivos.

As organizações fornecedoras levam em conta 002 mercadorias e materiais pagos pelos compradores, que ficam em custódia segura, emitidos com recibos seguros, mas não exportados por motivos alheios ao controle das organizações. Os estoques e materiais são contabilizados na conta 002 pelos preços previstos nos certificados de aceitação ou nas faturas de pedidos de pagamento. A contabilidade analítica na conta 002 é mantida pelos proprietários da organização, por tipos e classes de materiais, locais de armazenamento.

A conta 003 "Materiais aceitos para processamento" destina-se a resumir informações sobre a disponibilidade e movimentação de matérias-primas e materiais do cliente aceitos para processamento (pedágios de matérias-primas) que não são pagos pelo fabricante. A contabilização dos custos de processamento ou refino de matérias-primas e materiais é realizada nas contas de contabilidade de custos de produção, refletindo os custos associados a isso (com exceção do custo de matérias-primas e materiais do cliente). As matérias-primas do cliente e os materiais aceitos para processamento são registrados na conta 003 aos preços estipulados nos contratos. A contabilidade analítica na conta 003 é conduzida por clientes, tipos, classes de matérias-primas e materiais e suas localizações.

53. INVENTÁRIO DE MATERIAIS E CONTABILIDADE DE SEUS RESULTADOS

Para realizar um inventário, os nomes e códigos dos itens do inventário são inseridos no registros de inventário para cada item individual, indicando o tipo, grupo, quantidade e outros dados necessários.

Excedente inventários identificados como resultado do inventário são refletidos na contabilidade como outras receitas: Dt 10 “Materiais”; Conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas"

▪ os bens materiais descobertos durante o inventário foram capitalizados. Esses excedentes são contabilizados com base em uma demonstração de resultados de estoque correspondente (formulário nº INV-19) e uma ordem de recebimento (formulário nº M-4).

Quando os fatos vêm à tona escassez, roubo, dano materiais, seu custo real ou parte dele é baixado do crédito da conta 10 “Materiais” para o débito da conta 94 “Faltas e perdas por danos a objetos de valor”: Dt 94 “Faltas e perdas por danos a objetos de valor”; Kit 10 "Materiais"

▪ faltas e perdas de bens materiais descobertas durante o inventário, roubos e danos a bens materiais são debitados na conta 94.

Da conta 94, o custo de materiais perdidos e danificados é baixado para as contas de custos de produção e distribuição (se as perdas estiverem dentro dos limites), para o débito da conta 73 "Cálculos para indenização por danos materiais" (quando culpados específicos identificados), a débito da conta 91 "Outras receitas e despesas" (na ausência de autores específicos ou se a recuperação de valores perdidos ou danificados for negada pelo tribunal). Na contabilidade, são feitos os seguintes lançamentos: Dt 20, Kt 94; Dt 73, Kt 94; Dt 91, Kt 94.

Custo de materiais perdidos como resultado de desastres naturais, é baixado do crédito da conta 10 “Materiais” para o débito da conta 99 “Lucros e perdas”.

O resultado financeiro das operações com materiais é apurado na conta 91 “Outras receitas e despesas” pela comparação do giro do débito da subconta 91-2 “Outras despesas” e crédito 91-1 “Outras receitas”. Se a rotatividade de débito for maior que a rotatividade de crédito, essa é uma perda que é baixada no período do relatório para a conta 99 "Lucros e perdas".

54. CONCEITO E AVALIAÇÃO DE PRODUTOS ACABADOS E BENS

Produtos acabados e mercadorias, juntamente com recursos materiais, de acordo com a PBU 5/01, são classificados como estoques.

Produtos finalizados - o resultado do ciclo de produção, ativos concluídos por processamento (picking), cujas características técnicas e qualitativas estejam de acordo com os termos do contrato ou com os requisitos de outros documentos.

Bens - parte dos estoques que são adquiridos ou recebidos de outras pessoas jurídicas ou físicas e se destinam à venda. Os produtos do trabalho, juntamente com os produtos acabados, incluem obras e serviços.

A contabilização corrente da disponibilidade e movimentação de produtos acabados é realizada, via de regra, a preços contábeis, que podem ser utilizados como: custo planejado (normativo), custo de produção incompleto (reduzido), caracterizando principalmente custos diretos, contratuais (mercado ) preço, outras formas condicionais de expressar o custo do produto.

Avaliação do produto acabado de acordo com o planejado O custo (normativo) é apropriado em indústrias com produção em massa e seriada e com uma grande variedade de produtos acabados devido à relativa estabilidade desse tipo de desconto de preços e a capacidade de usá-los não apenas na contabilidade, mas também na contabilidade gerencial e no planejamento .

Preços negociados podem desempenhar o papel de preços com desconto principalmente quando os primeiros estão estáveis. Ao mudar de um tipo de preço contábil para outro em caso de alterações no valor dos preços contábeis não mais de uma vez por ano em 31 de dezembro do ano de referência, a organização, a seu critério, pode recalcular o saldo de produtos acabados em de forma que todos os produtos acabados de um determinado tipo sejam contabilizados de acordo com um único (novo) preço.

Para determinar o custo real de produção dos produtos manufaturados (GPf), os saldos de trabalho em andamento no início do mês (WIP) são somados com os custos do mês (C) e as quantidades de resíduos retornáveis (O), perdas do casamento e por outros motivos (B), o saldo dos trabalhos em andamento é subtraído no final do mês (WIP):

GPf \uXNUMXd NZPn + Z - O - B - NZPk.

Quando os produtos acabados são enviados, a quantidade relacionada de desvios do custo real de produção do custo a preços aceitos na contabilidade analítica é determinada com base na razão (coeficiente Y) da quantidade de desvios para o saldo de produtos acabados no início de período de reporte (dom) e para produtos recebidos no armazém durante o mês de reporte (SP), ao valor do saldo e recebimentos de produtos a preços de desconto (Onu, Pu):

Y = (dOn + dP) / (Onu + Pu) x 100%.

A soma do custo real de produção dos produtos acabados e dos custos de vendas reflete o custo real total dos produtos de mão de obra.

55. DOCUMENTAÇÃO DE DISPONIBILIDADE E MOVIMENTAÇÃO DE PRODUTOS ACABADOS E MERCADORIAS

Aceitação de produtos acabados dos departamentos de produção para o armazém é emitida por guias de transporte, actos, folhas de rota e outros documentos que são assinados pelo chefe do departamento que entrega os produtos e pelo responsável material do armazém. Produtos e produtos de grande porte, como regra, são aceitos pelos clientes nos locais de fabricação, montagem e montagem. O lojista reflete as informações sobre a liberação de produtos acabados e seu recebimento no depósito no cartão de contabilidade de produto acabado, cuja forma e conteúdo são semelhantes ao cartão de contabilidade de materiais (formulário nº M-17).

Contabilidade Quantitativa os produtos acabados são mantidos em unidades de medida com base em suas propriedades físicas (volume, peso, área, unidades lineares) ou por peça. Produtos homogêneos podem ser considerados em medidores condicionalmente naturais. A contabilidade analítica de produtos acabados é realizada não apenas em termos quantitativos, mas também em termos de valor.

Liberação de produtos acabados compradores é realizado com base a sobrecarga. Um formulário típico pode ser o formulário nº M-15 “Fatura de liberação de materiais para terceiros”. Organizações de diversos setores utilizam formulários especializados (modificações) de notas fiscais e outros documentos primários para registrar a liberação de produtos acabados, que devem conter dados obrigatórios, bem como as principais características do produto embarcado (mercadoria), o nome da unidade estrutural da organização que libera o produto acabado, o nome do comprador e a base para férias. A fatura de liberação de produtos acabados é emitida com base em pedido do chefe da organização ou de pessoa por ele autorizada, bem como em acordo com o comprador (cliente).

Documentos contábeis primários sobre o recebimento de produtos acabados no armazém, seu envio ao consumidor, à semelhança dos documentos sobre movimentação de materiais, são aceitos pelo contador do almoxarifado, controlados, usados para formar registros para contabilidade analítica e sintética de produtos acabados.

Contabilidade analítica dos bens pelo serviço de contabilidade é efectuado em termos de valor físico pelos nomes dos bens que caracterizam as suas características distintivas (marca, artigo, grau). Nesse caso, são usados dois métodos diferentes de contabilização de mercadorias: varietal e lote. No primeiro caso, as mercadorias são contabilizadas nas fichas de contabilidade de variedades, no segundo caso, as mercadorias são contabilizadas da mesma forma que no método de variedades, mas separadamente para cada lote de mercadorias. Entende-se por remessa a mercadoria recebida simultaneamente de acordo com um ou vários documentos.

56. CONTAS CONTÁBEIS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E DESPESAS COM VENDAS

Para resumir as informações sobre a disponibilidade e movimentação de produtos e mercadorias acabados, sobre vendas e custos relacionados, destinam-se as correspondentes contas contábeis.

Conta 43 "Produtos acabados" usado por organizações envolvidas em atividades industriais, agrícolas e outras atividades de produção para contabilizar produtos acabados fabricados para venda e parcialmente para suas próprias necessidades.

Conta 40 "Saída de produtos (obras, serviços)" é utilizado para acumular informações sobre produtos fabricados, obras entregues a clientes e serviços prestados para o período de reporte e para identificar desvios no custo real de produção de produtos, obras, serviços em relação ao padrão (planejado).

Conta 46 "Etapas concluídas do trabalho em andamento" permite recolher informações sobre as fases de trabalho concluídas de acordo com os contratos celebrados, que têm um significado independente. A contabilidade analítica na conta 46 é realizada por tipo de trabalho.

Conta 41 "Mercadorias" permite sistematizar informações sobre a disponibilidade e movimentação de mercadorias compradas para venda. Esta conta é utilizada por organizações da indústria, comércio, restauração pública. As subcontas podem ser abertas para a conta 41: 41-1 "Mercadorias em depósitos", 41-2 "Mercadorias no varejo", 41-3 "Contêineres para mercadorias e vazios", etc.

Conta 42 "Margem de negociação" destina-se a resumir informações sobre margens comerciais (descontos, descontos) para mercadorias em organizações de comércio varejista, se forem registradas a preços de venda. A contabilidade analítica na conta 42 deve fornecer um reflexo separado dos montantes de acréscimos relacionados às mercadorias enviadas e às mercadorias localizadas nos armazéns da organização.

Conta 45 "Mercadorias enviadas" permite resumir informações sobre a disponibilidade e movimentação de produtos enviados (mercadorias), cujas receitas da venda não podem ser reconhecidas na contabilidade por um determinado período. Essa conta leva em consideração os produtos acabados transferidos para outras organizações para venda com base em comissão. A contabilidade analítica da conta é mantida por localização e tipos individuais de produtos e mercadorias.

Conta 44 "Custos de vendas" destina-se a resumir a informação sobre os custos associados à venda de produtos, bens, obras e serviços. As despesas associadas à venda de produtos, bens, obras e serviços acumuladas no débito da conta 44 são baixadas total ou parcialmente para o débito da conta 90 “Vendas”. As despesas de vendas são contabilizadas na conta 44 até que o produto da venda seja reconhecido.

Conta 90 "Vendas" é projetado para resumir informações sobre receitas, despesas e resultados financeiros para as atividades normais da organização. Para contabilizar 90 subcontas "Vendas" são abertas: 90-1 "Receita"; 90-2 "Custo de vendas"; 90-3 "Imposto sobre Valor Agregado"; 90-4 "Excisões"; 90-9 "Lucro (perda) das vendas".

57. RELAÇÕES TRABALHISTAS: CONCEITO E TIPOS

Os principais documentos regulatórios da regulação estatal das relações relacionadas à organização e remuneração do trabalho incluem a Constituição da Federação Russa, o Código Civil da Federação Russa, o Código do Trabalho da Federação Russa, o Código Tributário da Federação Russa.

Salário (salário do funcionário) - remuneração do trabalho em função das qualificações do trabalhador, da complexidade, quantidade, qualidade e condições do trabalho realizado, bem como pagamentos de indemnizações (sobretaxas e subsídios de natureza compensatória, incluindo por trabalho em condições diferentes da normalidade, em condições climáticas especiais e em territórios expostos à contaminação radioativa e outros pagamentos de natureza compensatória) e pagamentos de incentivos (pagamentos adicionais e subsídios de natureza estimulante, bônus e outros pagamentos de incentivo) (artigo 129 do Código do Trabalho da Federação Russa ).

Acordo coletivo (KD) - um ato legal que regula as relações sociais e trabalhistas em uma organização ou com um empresário individual e celebrado pelos funcionários e pelo empregador representado por seus representantes (artigo 40 do Código do Trabalho da Federação Russa). O conteúdo e a estrutura do CA são determinados pelas partes. Tendo em conta a situação financeira e económica do empregador, o CA pode estabelecer benefícios e vantagens para os trabalhadores, condições de trabalho mais favoráveis do que as estabelecidas por lei, outros atos legais regulamentares, acordos.

Acordo - um ato legal que regula as relações sociais e trabalhistas e estabelece os princípios gerais para regular as relações econômicas a elas relacionadas, celebrado entre os representantes autorizados dos empregados e empregadores nos níveis federal, inter-regional, regional, setorial (intersetorial) e territorial de parceria social de sua competência (Art. 45 do Código do Trabalho da Federação Russa). Por acordo das partes participantes da negociação coletiva, os acordos podem ser bilaterais e trilaterais.

Parceria social - um sistema de relações entre empregados (representantes dos empregados), empregadores (representantes dos empregadores), autoridades estatais, governo autônomo local, destinado a assegurar a coordenação dos interesses dos empregados e empregadores na regulamentação do trabalho e outras relações diretamente relacionadas para eles.

Contrato de trabalho - um acordo entre o empregador e o empregado, segundo o qual o empregador se compromete a fornecer ao empregado trabalho de acordo com a função trabalhista estipulada, a garantir as condições de trabalho previstas por decretos regulamentares, a pagar os salários ao empregado em tempo hábil e integralmente, e o funcionário se compromete a desempenhar pessoalmente a função trabalhista determinada por este contrato, a observar os regulamentos trabalhistas internos em vigor na organização (artigo 56 do Código do Trabalho da Federação Russa).

58. SISTEMAS DE PAGAMENTO

Sistemas de pagamento, incluindo o tamanho das tarifas, salários (vencimentos oficiais), pagamentos adicionais e subsídios de natureza compensatória, inclusive para trabalho em condições diferentes das condições normais, sistemas de pagamentos adicionais e subsídios de incentivo e sistemas de bônus, são estabelecidos por acordos coletivos, acordos, regulamentos locais em conformidade com a legislação trabalhista e outros atos legais regulatórios que contenham normas trabalhistas.

Sistemas de salários tarifários - sistemas de remuneração baseados no regime tarifário de diferenciação dos salários dos trabalhadores das diversas categorias. O sistema tarifário para diferenciação dos salários dos empregados de várias categorias inclui: tarifas, salários (salários oficiais), tabela tarifária e coeficientes tarifários.

Grade tarifária - um conjunto de categorias tarifárias de trabalho (profissões, cargos), determinadas em função da complexidade do trabalho e dos requisitos para a qualificação dos funcionários por meio de coeficientes tarifários.

Categoria de tarifa - um valor que reflita a complexidade do trabalho e o nível de qualificação do colaborador.

Categoria de qualificação - um valor que reflita o nível de formação profissional do colaborador.

Taxa de tarifa - um valor fixo de remuneração de um funcionário pelo cumprimento de uma norma trabalhista de certa complexidade (qualificação) por unidade de tempo, sem levar em consideração pagamentos compensatórios, de incentivo e sociais.

Salário (salário) - um valor fixo de remuneração de um funcionário pelo desempenho de funções trabalhistas (oficiais) de certa complexidade por um mês civil, excluindo remuneração, incentivos e pagamentos sociais.

Salário base (salário base oficial), salário base - o salário mínimo (salário oficial), o valor salarial de funcionário de instituição estadual ou municipal que exerça atividade profissional na profissão de trabalhador ou de funcionário do grupo de qualificação profissional relevante, excluídos as remunerações, incentivos e benefícios sociais.

A complexidade do trabalho realizado é determinada com base em seu faturamento.

Faturamento de trabalho - atribuição de tipos de trabalho a categorias salariais ou categorias de qualificação, dependendo da complexidade do trabalho. A tarificação do trabalho e a atribuição de categorias tarifárias aos empregados são realizadas levando em consideração o diretório unificado de tarifas e qualificação de trabalho e profissões dos trabalhadores, o diretório unificado de qualificação de cargos de gerentes, especialistas e funcionários.

59. FORMAS DE PAGAMENTO

Formas de remuneração determinado pelo art. 131 do Código do Trabalho da Federação Russa. Os salários são pagos em dinheiro em rublos. De acordo com um acordo coletivo ou trabalhista, a pedido por escrito do funcionário, a remuneração também pode ser feita de outras formas que não contrariem a legislação da Rússia e os tratados internacionais. A parte dos salários pagos de forma não monetária não deve exceder 20% do total dos salários.

Alocar formas de remuneração por tempo e por peça.

Tempo - uma forma de remuneração em que o salário do empregado é calculado com base na tarifa ou salário estabelecido para o tempo efetivamente trabalhado. Existem dois tipos principais de salários por tempo - tempo simples e bônus de tempo. NO primeiro caso a quantidade de salários depende de dois fatores - o salário por hora e a quantidade de tempo trabalhado. No bônus de tempo os salários estão sujeitos a um aumento percentual nos salários. Para remunerar gerentes, especialistas e funcionários, em regra, aplicam-se os salários oficiais, que podem ser fixos ou flutuantes. Os salários flutuantes prevêem um reajuste mensal dos salários dos empregados em função do crescimento ou diminuição dos principais indicadores de desempenho das áreas que atendem (por exemplo, produtividade do trabalho, qualidade do produto e outros indicadores).

trabalho por peça - uma forma de remuneração em que os salários são determinados com base no valor do pagamento estabelecido para cada unidade de produtos de trabalho (taxas de trabalho por peça) e o número de produtos produzidos, o volume de trabalho realizado e serviços prestados. Existem vários tipos de salário por peça: salário por peça direto, progressivo por peça, bônus por peça, trabalho indireto por peça, salário de acordo com o resultado final. No trabalho direto por peça forma de salário é determinada pelas taxas e volumes de produtos do trabalho. No progressivo forma, a produção dentro das normas estabelecidas é paga a taxas estabelecidas, excesso - a taxas de peça aumentadas. No bônus por peça forma, os salários consistem no valor acumulado por peças e bônus para o cumprimento das condições e indicadores relevantes. No trabalho indireto forma, os salários (geralmente trabalhadores da produção auxiliar) tornam-se dependentes dos resultados do trabalho dos trabalhadores a quem servem. O valor do salário para resultados finais é estabelecido não para cada unidade de produtos, obras, serviços, mas para todo o complexo de obras.

60. FOLHA DE PAGAMENTO

em sistema salarial baseado no tempo, como mencionado acima, os salários dos trabalhadores dependem do tempo que efetivamente trabalharam. No formulário simples baseado em tempo os salários são pagos pelas horas reais trabalhadas com base na tarifa (salário). No formulário de bônus de tempo salários, um prêmio é adicionado ao valor dos ganhos de acordo com a tarifa de acordo com o regulamento sobre bônus. No salário por peça direta os ganhos são calculados multiplicando a taxa de peça pelo número de peças fabricadas, produtos semi-acabados, produtos, operações realizadas, obras. No forma progressiva por peça os salários são usados não apenas taxas fixas, mas também progressivas. No formulário premium por peça o montante dos salários depende não apenas do volume de produção e das taxas por peça, mas também dos bônus. No forma indireta por peça, que é utilizado principalmente para pagar trabalhadores auxiliares, o valor dos salários depende dos resultados e da remuneração dos trabalhadores principais que servem. Tamanho salários de resultado final é determinado, em regra, como uma porcentagem do indicador estabelecido de atividade financeira e econômica (por exemplo, do valor do produto da venda, lucro, outros motivos).

Compensação por condições especiais é feita no aumento do tamanho em comparação com as tarifas (salários).

em execução de obras de várias qualificações nas condições do formulário baseado no tempo, o trabalho de um funcionário é pago por trabalho de qualificação superior, com pagamento por peça - às taxas do trabalho realizado, mas não inferior à categoria atribuída ao funcionário. No combinar profissões e exercer as funções de um trabalhador temporariamente ausente sem isenção do trabalho principal, é feito um pagamento adicional, cujo valor é estabelecido por acordo das partes do contrato de trabalho.

Trabalhar fora do horário normal de trabalho pode ser realizado tanto por iniciativa do empregado (trabalho a tempo parcial) como por iniciativa do empregador (trabalho extraordinário).

Horas extras - trabalho realizado por trabalhador por iniciativa do empregador fora do horário de trabalho estabelecido - diariamente ou por turno, bem como para o período contabilístico.

Trabalhar nos finais de semana e feriados não úteis pagou pelo menos o dobro do valor.

Período noturno - Horário das 22:6h às XNUMX:XNUMXh. A duração do trabalho (turno) à noite é reduzida em uma hora sem folga subsequente. Cada hora de trabalho noturno é paga a uma taxa maior em comparação com o trabalho normal.

61. DETENÇÕES OBRIGATÓRIAS DA FOLHA DE PAGAMENTO

As deduções do salário do empregado são:

▪ obrigatório;

▪ compensar danos materiais causados ao empregador;

▪ para efeitos de reembolso de dívidas ao empregador por parte do trabalhador;

▪ a pedido do trabalhador ou no âmbito das suas obrigações de empréstimo (receção de empréstimo, aquisição de bens a crédito, etc.).

O valor total de todas as deduções para cada pagamento de salários geralmente não pode exceder 20% do valor devido ao empregado e, nos casos previstos em leis federais - 50%; ao servir trabalho correcional, recolher pensão alimentícia para filhos menores, compensar danos a pessoas que sofreram danos - não mais que 70%.

К obrigatório incluem deduções em mandado de execução e imposto de renda de pessoa física.

Lista de desempenho - Este é um documento emitido pelo tribunal, que determina o motivo, procedimento e valor das deduções do empregado. O procedimento de retenção, de acordo com documentos executivos, dos salários dos funcionários da pensão alimentícia para filhos menores é determinado pelo Código da Família da Federação Russa. Ao mesmo tempo, as partes têm o direito de determinar independentemente o valor, a forma e outras condições para o fornecimento de fundos, sem violar os interesses da criança em comparação com as garantias previstas em lei.

Indivíduos que são residentes fiscais da Rússia, bem como recebem renda de fontes na Rússia e não são residentes fiscais da Rússia, são reconhecidos como pagadores Imposto de renda pessoal, cujo cálculo e pagamento são realizados de acordo com o Capítulo 23 do Código Tributário da Federação Russa. Neste caso, o objeto da tributação é reconhecido Доход, recebido pelos contribuintes das fontes:

▪ na Rússia e no exterior - para pessoas físicas residentes fiscais;

▪ na Rússia - para indivíduos que não são residentes fiscais da Federação Russa.

A base tributável dos rendimentos em espécie é calculada com base nos preços determinados na forma prescrita no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa. O custo das mercadorias, obras, serviços inclui os montantes correspondentes de imposto sobre o valor acrescentado, impostos especiais de consumo e impostos sobre vendas. O valor do imposto sobre os salários em espécie é retido pelo agente fiscal à custa de qualquer dinheiro pago aos trabalhadores e não pode exceder 50% do valor do pagamento. O montante do imposto sobre os rendimentos recebidos em espécie é transferido para o orçamento o mais tardar no dia seguinte ao dia da retenção efectiva do montante do imposto calculado.

62. CONTABILIDADE ANALÍTICA E SINTÉTICA DOS CÁLCULOS DE PAGAMENTO

O valor dos salários a serem pagos ao empregado é igual à diferença entre os valores de acréscimos e descontos de salários. Os resultados dos cálculos da folha de pagamento são registrados nas contas pessoais dos funcionários e no folha de pagamento (formulário nº T-49), que é usado não apenas para cálculos, mas também para contabilizar o pagamento de salários a todas as categorias de funcionários (principalmente organizações de médio e pequeno porte).

É realizada uma contabilidade sintética de acordos com funcionários da organização para todos os tipos de salários, bônus, subsídios, pensões para aposentados que trabalham, para o pagamento de renda em ações e outros títulos desta organização na conta passiva 70 "Acordos com pessoal por salários". O crédito da conta reflete os valores das provisões de salários, incentivos, garantias, pagamentos sociais e compensatórios. O saldo credor da conta 70 mostra a dívida da organização com os funcionários pelos salários acumulados. O débito da conta reflete os valores dos salários pagos, bem como os valores dos impostos acumulados, pagamentos ao abrigo de documentos executivos e outras deduções. A contabilidade analítica da conta 70 é mantida para cada funcionário da organização.

O crédito da conta 70 é refletido valores cobrados:

▪ salários - em correspondência com contas de activos, investimentos em activos não correntes, custos de produção, custos de vendas e outras fontes;

▪ prestações de segurança social - em correspondência com a conta 69;

▪ rendimentos de participação no capital da organização - em correspondência com a conta 84;

▪ salários constituídos a partir da reserva constituída na forma prescrita para pagamento de férias aos empregados e da reserva de benefícios por tempo de serviço - em correspondência com a conta 96;

▪ salários por contrapartida de despesas diferidas - em correspondência com a conta 97;

▪ remuneração das pessoas envolvidas na liquidação das consequências de situações de emergência - em correspondência com a conta 99.

63. CONCEITO E RECONHECIMENTO DE DESPESAS

despesas de organização o Regulamento Contabilístico reconhece uma diminuição dos benefícios económicos devido à alienação de ativos e à constituição de passivos, levando a uma diminuição do capital da organização. No Código Tributário da Federação Russa, as despesas incluem custos e, em alguns casos, perdas, se forem realizadas para realizar atividades destinadas a gerar renda no futuro.

Despesas para atividades normais são as despesas com a fabricação e venda de produtos, a execução do trabalho, a prestação de serviços, a compra de matérias-primas, materiais, outros estoques, a venda de mercadorias e outros bens.

As despesas com atividades ordinárias são aceitas para contabilização em um valor igual ao valor do pagamento em dinheiro e de outra forma ou o valor das contas a pagar. Se o pagamento abranger apenas parte das despesas reconhecidas, as despesas aceitas para contabilização são determinadas como a soma do pagamento e das contas a pagar.

As despesas que não sejam despesas com atividades ordinárias são consideradas na contabilidade outras despesas. Outras despesas incluem, em particular, despesas associadas à provisão de taxa de posse temporária e (ou) uso de ativos da organização, incluindo propriedade intelectual, com participação no capital autorizado de outras organizações, se essas operações não forem objeto de as atividades da organização; despesas associadas à venda, alienação e outras baixas de ativos fixos e outros ativos que não sejam dinheiro (exceto moeda estrangeira), bens, produtos; juros pagos por uma organização pelo fornecimento de fundos (créditos, empréstimos) para uso; despesas relacionadas com pagamento de serviços prestados por instituições de crédito; contribuições para reservas de avaliação.

К custos associados à produção e vendas, incluem despesas com fabricação, armazenamento, entrega de produtos, execução de trabalho, prestação de serviços, aquisição, venda de mercadorias; para a manutenção e operação, reparação e manutenção de ativos fixos e outros bens; para o desenvolvimento dos recursos naturais; pesquisa e desenvolvimento científico; seguro obrigatório e voluntário, etc.

despesas não operacionais na tributação não estão diretamente relacionados à produção e venda de produtos, obras, serviços.

64. CONTAS DE DESPESAS

As contas a seguir são usadas para contabilização de despesas relacionadas à produção e venda de bens, produtos (obras, serviços), atividades de gestão.

Conta 20 "Produção principal". O débito desta conta reflete principalmente as despesas diretas relacionadas diretamente com a produção de produtos (obras, serviços), enquanto o crédito reflete o valor do custo real dos produtos concluídos, obras e serviços executados.

Conta 21 “Produtos semiacabados de produção própria”. O débito da conta registra os custos de produção de produtos semiacabados e o crédito registra o custo dos produtos semiacabados transferidos para processamento posterior.

Conta 23 "Produção auxiliar". O débito da conta 23 reflete principalmente despesas diretas relacionadas diretamente com a produção de produtos, execução de obras e prestação de serviços à produção auxiliar, mas também podem ser levadas em consideração despesas indiretas com gestão e manutenção da produção auxiliar, e perdas por defeitos . No crédito da conta 23 são contabilizados os valores do custo real dos produtos, obras e serviços de produção auxiliar.

Conta 25 "Custos gerais de produção" usado para resumir informações sobre os custos de atendimento da produção principal e auxiliar da organização.

Conta 26 "Despesas gerais de negócios" permite gerar informações sobre custos que não estão diretamente relacionados ao processo de produção. São despesas administrativas e de gestão, para manutenção de pessoal em geral, depreciação, etc.

Conta 28 "Casamento em produção" é projetado para resumir informações sobre perdas por defeitos na produção. O débito da conta recolhe os custos do casamento interno e externo identificado, o crédito - os valores atribuíveis à redução das perdas do casamento.

Conta 29 "Atendimento a indústrias e fazendas". O débito da conta reflete despesas diretas decorrentes da produção de produtos, execução de obras e prestação de serviços. Para um empréstimo - o valor do custo real dos produtos acabados, trabalhos executados e serviços prestados.

Conta 96 "Reservas para despesas futuras" destina-se a reflectir os montantes reservados para efeitos de inclusão equitativa das despesas nos custos de produção e vendas.

Conta 97 "Despesas diferidas" destina-se a registrar informações sobre despesas incorridas neste período de relatório, mas relacionadas a períodos futuros.

65. CONCEITO E COMPOSIÇÃO DO RESULTADO DA ORGANIZAÇÃO, CONTAS DE SUA CONTABILIDADE

Os conceitos e a composição da receita da organização são diferentes em contabilidade e tributação. Abaixo estão as definições e agrupamentos de renda.

Para determinar a receita e os resultados financeiros das atividades ordinárias da organização pretende-se pontuação 90. A subconta 90-1 “Receita” leva em consideração os recebimentos de ativos reconhecidos como receita, subconta 90-2 “Custo das vendas”

Custo das vendas para as quais a receita é reconhecida na subconta 90-1. A subconta 90-9 “Lucro (prejuízo) de vendas” tem como objetivo identificar o resultado financeiro das vendas do mês de referência. Os rendimentos que não sejam rendimentos de atividades ordinárias são considerados outros rendimentos, que também incluem rendimentos decorrentes de circunstâncias extraordinárias da atividade económica. Para contabilizar receitas e despesas que não sejam resultados das atividades ordinárias, pretende-se pontuação 91. Sistematiza informações sobre outras receitas e despesas. Para a conta 91, como regra, são abertas as seguintes subcontas: 91-1 "Outras receitas", 91-2 "Outras despesas", 91-9 "Saldo de outras receitas e despesas".

66. CONTABILIDADE DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

Aluguel, royalties para uso de objetos de propriedade intelectual são reconhecidos contabilmente com base no pressuposto da certeza temporária dos fatos da atividade econômica e dos termos do respectivo contrato, à semelhança do produto da venda dos resultados das atividades ordinárias. o rendimentos da venda de ativos fixos e outros ativos, exceto dinheiro, produtos, mercadorias, bem como o valor dos juros recebidos pelo fornecimento de fundos da organização para uso.

Multas, penalidades, multas por violação dos termos de obrigações contratuais ou de dívida, bem como indenização por perdas causadas pela organização, são aceitas para contabilização nos valores concedidos pelo tribunal ou reconhecidos pelo devedor no período de relatório em que o tribunal emitiu uma decisão sobre seus recuperação ou foram reconhecidos como devedores. Ativos, recebido gratuitamente, são aceitos para contabilização pelo valor de mercado.

Contas a receber e contas a pagar no período de relatório em que o prazo de prescrição expirou, é incluído nas receitas ou despesas da organização no valor refletido nos registros contábeis. Da mesma forma, outras dívidas incobráveis são reconhecidas na contabilidade. As demais receitas e despesas são aceitas para contabilização em valores reais à medida que são reveladas, a menos que a legislação estabeleça um procedimento diferente para o seu reconhecimento.

Formação de reservas sob a diminuição do valor dos bens materiais, os investimentos em títulos, para dívidas de cobrança duvidosa são refletidos no crédito das contas das reservas relevantes (14, 59, 63) e no débito da conta 91, subconta 91-2 " Outras despesas".

As entradas nas subcontas 91-1 "Outras receitas" e 91-2 "Outras despesas" são feitas cumulativamente durante o ano de referência. Mensalmente, comparando o giro de débito e crédito, é determinado o saldo de outras receitas e despesas do mês de referência, que é debitado da subconta 91-9 "Saldo de outras receitas e despesas" para a conta 99 "Lucros e perdas" pelo faturamento final de cada mês.

Assim, a conta sintética 91 "Outras receitas e despesas" não possui saldo na data do balanço. No final do ano de referência, as subcontas 91-1 e 91-2 são encerradas com entradas internas na subconta 91-9 "Saldo de outras receitas e despesas".

67. CONTABILIDADE DE OPERAÇÕES EM CONTAS DE MOEDA

Para realizar transações comerciais relacionadas ao uso de moeda estrangeira, as organizações residentes têm o direito de abrir contas de moeda em bancos russos autorizados.

Para abrir uma conta em moeda estrangeira, uma pessoa jurídica deve apresentar os documentos pertinentes a um banco autorizado. Um banco autorizado, com base em um contrato de conta bancária celebrado, abre três contas para uma pessoa jurídica ao mesmo tempo:

- conta de moeda de trânsito - para creditar o valor total dos recibos em moeda estrangeira;

- conta em moeda corrente - contabilizar os fundos que permanecem à disposição de uma pessoa jurídica após a venda obrigatória de uma parte das receitas de exportação, para refletir os acordos da organização com suas contrapartes;

- conta especial de trânsito - utilizado para realizar transações de moeda nos casos estabelecidos por lei federal.

De acordo com a legislação atual, é realizada a generalização de informações sobre a disponibilidade e movimentação de fundos em moedas estrangeiras nas contas em moeda estrangeira da organização abertas em instituições de crédito na Rússia e no exterior na conta 52 "Contas monetárias". É aconselhável abrir subcontas para isso: 52-1 “Contas monetárias dentro do país”; 52-2 "Contas monetárias no exterior."

Dentro da subconta de moeda 52-1, são abertas subcontas: "Conta de moeda de trânsito"; "Conta em moeda corrente"; "Conta de trânsito especial", dentro de subcontas separadas por tipos de moedas.

Em débito em conta 52 a correspondência é feita a crédito das seguintes contas: 50, 57, 62, 66, 75 e 91.

Os residentes são obrigados, nos termos contratuais, a assegurar que os rendimentos das mercadorias vendidas, serviços prestados sejam creditados nas suas contas bancárias em bancos autorizados ou a devolução de fundos pagos a não residentes em caso de incumprimento de os termos dos contratos. Desta obrigatoriedade de repatriamento das receitas cambiais, foram estabelecidas algumas exceções na legislação cambial relativas às liquidações de créditos e empréstimos, a utilização de parte das receitas para cobrir despesas no exterior. O mais tardar 7 dias após o recebimento de fundos na conta de câmbio, a venda obrigatória de uma parte dos ganhos em moeda estrangeira deve ser realizada de acordo com a Instrução do Banco Central da Federação Russa "Sobre a venda obrigatória de um parte dos ganhos em divisas no mercado de câmbio doméstico da Federação Russa" datado de 30 de março de 2004 No. 111- AND.

Em conta de crédito 52 a correspondência é registrada a débito das seguintes contas: 50, 57, 60, 75, 91.

68. CONTABILIDADE DE TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA

O dinheiro recebido de contas em moeda estrangeira em bancos é contabilizado em uma subconta 50-4 "Caixa em moeda estrangeira". A contabilização das transações em dinheiro em moeda estrangeira é realizada de acordo com o procedimento geral estabelecido pelo Banco Central da Federação Russa. O responsável financeiro é o caixa. É celebrado com ele um acordo sobre total responsabilidade financeira individual. É estabelecido limite em moedas estrangeiras no caixa. As organizações recebem moeda estrangeira para pagar despesas de viagens de negócios. É proibido o pagamento e gasto de moeda para outros fins.

Contabilização de despesas de viagem é uma das transações em dinheiro mais comuns em moeda estrangeira. O tempo de permanência do funcionário em viagem de negócios ao exterior é definido de acordo com as marcas no passaporte. Não é necessária uma autorização de viagem. Ao retornar de uma viagem de negócios, o funcionário deve, no prazo de três dias, apresentar ao chefe da organização para aprovação um relatório prévio com documentos que comprovem a confiabilidade das despesas.

A dívida do empregado ao abrigo do sob o relatório como um adiantamento de valores em moeda estrangeira está listado na contabilidade da organização como uma dívida em moeda estrangeira. Em conexão com a mudança na taxa de câmbio atual do rublo em relação à moeda estrangeira emitida contra o relatório, podem surgir diferenças cambiais, que em correspondência com a conta 71 são referidas ao resultado financeiro - para a conta 91.

Se as despesas documentadas de um funcionário enviado ao exterior excederam o valor emitido a ele no relatório, por ordem do chefe da organização, elas poderão ser reembolsadas por ordem do chefe da organização.

Dívida a um funcionário pode ser resgatado da seguinte forma:

▪ transferência de fundos em moeda estrangeira da conta corrente em moeda estrangeira da organização para a conta em moeda estrangeira do funcionário residente especificado em um banco autorizado ou para a conta em moeda estrangeira de um funcionário não residente em um banco autorizado ou não residente banco;

▪ emissão do valor da dívida em moeda estrangeira à vista;

▪ emissão do equivalente ao valor da dívida em rublos, calculado à taxa de câmbio para moedas estrangeiras estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa na data do reembolso da dívida.

A conta 71 "Liquidações com responsáveis" é debitada pelos valores emitidos no relatório em correspondência com as contas de caixa e creditada pelos valores das despesas de viagem de acordo com as fontes de reembolso.

Os principais lançamentos contábeis para contabilização de despesas de viagem em moeda estrangeira são os seguintes: Dt 50-4, Kt 52-1; Dt 71, Kt 50-4; Dt 71, Kt 50-4; Dt 50-4, Kt 71.

69. CONTABILIDADE DE OPERAÇÕES DE COMÉRCIO EXTERIOR: OPERAÇÕES DE EXPORTAÇÃO

A contabilização das operações de comércio exterior em cada organização específica é determinada por uma série de fatores: a forma de acordos com fornecedores e compradores; o procedimento para a transferência da propriedade das mercadorias exportadas para o comprador; participação de organizações intermediárias.

O procedimento para manter registros de operações de comércio exterior é amplamente determinado pelas exigências das autoridades estaduais e de crédito para a movimentação de fundos, mercadorias e documentação.

Operações de exportação. Os principais documentos para a exportação de mercadorias são contrato de fornecimento de mercadorias, passaporte de transação, dossiê, extrato de controle bancário, declaração aduaneira de carga, cartões de registro de controle aduaneiro e bancário, faturas, guias de transporte, etc.

Contabilidade sintética de mercadorias embarcadas para exportação é realizada na conta 45 "Mercadorias embarcadas" ou na conta 62 "Liquidação com compradores e clientes". A pontuação 45 é usada se o contrato de fornecimento prevê um procedimento diferente para a transferência da propriedade das mercadorias da organização do importador para o comprador.

Disponibilidade e informações de trânsito fundos reservados refletido na conta 55 "Contas especiais em bancos", subconta "Conta para reserva de operações cambiais": Dt 55, Kt 51; Sala 51, Sala 55.

A reserva pode ser omitida se o contrato prever a utilização de tal forma de pagamento como carta de crédito irrevogável, nota promissória avalizada por banco estrangeiro, houver garantia bancária de banco estrangeiro, tiver sido celebrado contrato de seguro patrimonial em favor de um residente - uma organização russa.

Lançamentos contábeis básicos pela contabilização das operações de exportação realizadas diretamente entre o vendedor e o comprador: Dr. 45-2, Kt 43-1; Dt 44-1, Kt 60; Dt 60, Kt 51; Dt 44-1, Kt 68; Dt 60, Kt 52-1.

Veja a seguir como o custo das mercadorias vendidas é registrado na conta Vendas após a transferência da propriedade para o comprador, neste exemplo, após o produto ter sido entregue ao seu destino por uma empresa de transporte terceirizada.

Formação do custo real e contabilização da venda dos produtos exportados: Dt 90-2, Kt 45-2; Dt 90-2, Kt 44-1, 44-2; Dt 62, Kt 90-1; Dt 68, Kt 51.

Lançamentos nas contas contabilísticas de recebimento e venda obrigatória de divisas: Dt 52-1-1, Kt 62; Dt 57, Kt 52-1-1; Dt 52-1-2, Kt 52-1-1; Dt 91-2, Kt 57; Dt 51, Kt 91-1; Dt 91, Kt 99.

70. CONTABILIDADE DE OPERAÇÕES DE COMÉRCIO EXTERIOR: OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO

Operações de importação. Os principais documentos para o processamento das transações de importação são o passaporte e o dossiê da transação de importação, o cartão de pagamento, o cartão contábil das mercadorias importadas, o extrato de controle bancário e o relatório das transações sob contratos de importação.

Para operações de importação fundos de moeda pode ser comprado pela organização importadora estritamente contra um determinado pagamento de acordo com um passaporte de transação específico e, no caso de pagamento diferido - uma declaração alfandegária específica. A moeda adquirida sob o contrato não pode ser transferida pelo importador sob nenhum outro contrato. A moeda estrangeira comprada por um banco para uma empresa residente no mercado de câmbio e creditada em sua conta especial de moeda em trânsito deve ser transferida para o fornecedor em até 7 dias corridos. Se o débito da moeda comprada da conta de trânsito especial não for realizado dentro desse período, a moeda está sujeita a revenda.

Contabilidade sintética as liquidações com fornecedores de mercadorias importadas são realizadas na conta 60 "Liquidações com fornecedores e contratados". A contabilidade analítica dos cálculos é realizada para entregas individuais. As informações sobre o custo de aquisição de bens importados são formadas na conta 15 "Aquisição e aquisição de bens materiais"; as subcontas desta conta refletem a movimentação de mercadorias em trânsito, os custos de sua entrega e desembaraço aduaneiro. A contabilidade analítica é conduzida por fornecedores, partes e tipos de mercadorias.

Entradas de conta operações de compra preliminar de moeda estrangeira para liquidação de importação de mercadorias: Dt 76, Kt 51; Dt 55-3, Kt 51; Dt 52-1-2, Kt 76; Sala 44, Sala 76; Dt 91-2, Kt 76.

Lançamentos nas contas contabilísticas das operações de pagamento antecipado ao fornecedor de bens, pagamentos obrigatórios e pagamento pelos serviços das organizações de transporte: Dt 60, Kt 52-1-2; Dt 76, Kt 51; Dt 91-2, Kt 76; Dt 15, Kt 76; Dt 15, Kt 76; Dt 76, Kt 51; Dt 76, Kt 52-1-2; Dt 91, Kt 76; Dt 76, Kt 91; Dt 68, Kt 19.

Lançamentos nas contas de transações contábeis para importação de mercadorias para o país, lançamento de mercadorias e liquidações com o orçamento: Dt 15, Kt 60; Sala 19, Sala 76; Dt 68, Kt 19; Dt 15, Kt 68; Dt 15, Kt 76; Sala 68. Sala 51; Dt 91, Kt 76; Dt 10, Kt 15; Dt 68, Kt 19; Dt 51, Kt 55-3.

71. CONCEITO DE CAPITAL

O capital, sendo um recurso econômico, é uma combinação de capital próprio e emprestado necessário para as atividades financeiras e econômicas da organização.

Capital levantado - trata-se de empréstimos, empréstimos e contas a pagar, ou seja, passivos para pessoas físicas e jurídicas.

Equidade - trata-se de capital menos capital atraído (passivo), que consiste em uma combinação de capital autorizado, adicional e de reserva, lucros acumulados e outras reservas (fundos fiduciários e reservas).

Capital ativo - este é o custo de todos os bens em termos de composição e localização, ou seja, tudo o que a organização possui como pessoa legalmente independente.

Capital Passivo - estas são as fontes de propriedade (capital ativo) da organização; consiste em capital próprio e capital emprestado.

Todos os conceitos apresentados podem ser expressos pela seguinte equação:

Ativo (recursos econômicos) = Passivos financeiros (capital levantado) + Capital próprio.

Às vezes, o patrimônio atua como residual, pois reflete a totalidade dos recursos que permanecem à disposição da organização após o pagamento das obrigações financeiras.

Nesse caso, a equação fica assim: Patrimônio = Ativos - Passivos Financeiros.

Nas normas internacionais de relatórios financeiros, o capital é considerado como uma combinação de capital atraído e capital próprio.

72. CONTABILIDADE DO CAPITAL SOCIAL

A fonte inicial e principal de formação do patrimônio da organização é o seu capital autorizado. De acordo com o Código Civil da Federação Russa e dependendo da forma organizacional e legal de propriedade, existem:

- capital autorizada sociedades económicas, representando a totalidade das contribuições dos fundadores ao património da organização em termos monetários durante a sua criação para assegurar as actividades nos montantes determinados pelos documentos constitutivos, e garantir os interesses dos seus credores;

- capital social parcerias empresariais, refletindo a totalidade das quotas (contribuições) dos participantes em sociedade em nome colectivo e sociedade em comandita, efectuadas para assegurar as suas actividades económicas e financeiras; o valor do capital social está refletido no estatuto e pode ser alterado por decisão dos fundadores com a introdução de alterações adequadas aos documentos constitutivos;

- fundo estatutário organizações unitárias estaduais e municipais, que representam um conjunto de capital fixo e de giro destinado à organização gratuitamente pelos órgãos estaduais ou municipais;

- fundo mútuo e indivisível cooperativa, formada por cooperativas (artels) à custa de contribuições de ações sob a forma de dinheiro e outros bens para atividades comerciais conjuntas.

A contabilização do capital autorizado (e suas variedades) é realizada em conta passiva 80 "Capital autorizado".

Dependendo da extensão da responsabilidade para com os acionistas e sócios da empresa, a conta 80 pode ter as seguintes subcontas: 80-1 “Capital anunciado (registrado)”

▪ no valor especificado no estatuto e demais documentos constitutivos; 80-2 "Capital subscrito"

▪ ao custo das ações objeto de subscrição, garantindo a sua aquisição; 80-3 "Capital integralizado"

▪ no valor dos recursos aportados pelos participantes no momento da adesão e vendidos na venda livre; 80-4 "Capital retirado"

▪ no valor do valor das ações retiradas de circulação mediante recompra aos acionistas pela sociedade.

Em conta de crédito 80 o valor das contribuições para o capital autorizado durante a formação da organização após o seu registro é refletido no valor da subscrição de ações ou doado pelos fundadores ou pelo estado, bem como um aumento do capital autorizado devido a contribuições e deduções adicionais parte do lucro da organização. Por débito em conta 80 quando o capital autorizado é reduzido, são registrados os seguintes valores: contribuições devolvidas aos fundadores; ações canceladas; redução de depósitos ou valor nominal das ações; parte do capital autorizado destinada ao capital de reserva, etc.

Saldo da conta 80 indica o tamanho do capital autorizado, fixado nos documentos constitutivos da organização.

73. CONSTITUIÇÃO E CONTABILIDADE DE CAPITAL AUTORIZADO EM SOCIEDADES ACIONÁRIAS

Sociedade anônima (JSC) é uma empresa cujo capital autorizado é dividido em um determinado número de ações; os participantes de uma sociedade anônima (acionistas) não são responsáveis por suas obrigações e assumem o risco de perdas associadas às atividades da empresa, dentro do valor de suas ações (artigo 96 do Código Civil da Federação Russa).

O valor mínimo do capital autorizado para as sociedades anônimas fechadas é de 100 salários mínimos mensais (salários mínimos) estabelecidos em lei, para as sociedades anônimas abertas - 1000 salários mínimos. A sociedade anônima cujos membros podem alienar suas ações sem o consentimento de outros acionistas é reconhecida sociedade anônima aberta (OA). Essa empresa tem o direito de realizar uma subscrição aberta das ações que emite e sua venda gratuita nos termos estabelecidos por lei e outros atos legais (artigo 97 do Código Civil da Federação Russa). Uma sociedade anônima, cujas ações são distribuídas apenas entre seus fundadores ou outro círculo predeterminado de pessoas, é reconhecida sociedade anônima fechada (COMPANHIA). Essa empresa não tem o direito de realizar uma subscrição aberta das ações que emite ou oferecê-las para compra a um círculo ilimitado de pessoas (artigo 97 do Código Civil da Federação Russa).

No curso de suas atividades, uma sociedade anônima pode aumentar ou diminuir seu capital autorizado.

Aumentar o capital autorizado acontece devido a:

▪ emissão adicional e aumento do valor nominal de ações anteriormente emitidas: D-t 75, K-t 80;

▪ lucros retidos: Dt 84, Kt 80.

Diminuição do capital autorizado possível através de:

1) diminuição do valor nominal das ações: Dt 80, Kt 75;

2) resgate de ações próprias dos acionistas; como as ações podem ser recompradas a preços acima ou abaixo de seu valor nominal, se o preço de recompra for superior ao valor nominal, há despesas e, quando o preço de recompra for inferior, receitas; as ações recompradas são registradas na conta 81 "Ações próprias (ações)". Na recompra de ações próprias, são efetuados os seguintes lançamentos contabilísticos: Dt. 81, conta Kt. 50, 51, 52, 55; Dt 81, Kt 91; Dt 91, Kt 81; Dt 80, Kt 81.

Um lugar especial na contabilidade de uma sociedade anônima é ocupado por acordos com os fundadores para o pagamento de dividendos (conta 75 "Liquidações com os fundadores", subconta 75-2 "Cálculos para pagamento de renda").

Acréscimo de dividendos e seu pagamento na contabilidade de uma sociedade anônima são elaborados da seguinte forma: Dt 84, Kt 70; Dt 70, Kt 68; Dt 70, Kt 50.

74. CONTABILIDADE DO CAPITAL AUTORIZADO EM SOCIEDADES COM RESPONSABILIDADE LIMITADA

Sociedade Limitada (LLC) é uma empresa fundada por uma ou mais pessoas, cujo capital autorizado é dividido em ações no valor determinado pelos documentos constitutivos. Os participantes da LLC não são responsáveis por suas obrigações e assumem o risco de perdas associadas às atividades da empresa, dentro do valor de suas contribuições (artigos 87 a 94 do Código Civil da Federação Russa).

De acordo com a Lei Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidade Limitada", o capital autorizado é formado às custas de contribuições (contribuições) dos fundadores e, portanto, atua na forma de capital social. Ao contrário de uma sociedade anônima, uma LLC não pode emitir ações. O valor mínimo do capital autorizado de uma LLC não pode ser inferior a 100 salários mínimos

Uma sociedade de responsabilidade limitada tem o direito de aumentar ou diminuir o valor de seu capital autorizado. Um aumento no capital autorizado de uma empresa é permitido após todos os seus participantes terem feito contribuições completas, uma diminuição é permitida após a notificação de todos os credores. Estes últimos têm o direito, neste caso, de exigir a rescisão antecipada ou o cumprimento das obrigações relevantes da empresa e a compensação por suas perdas.

Aumento do capital autorizado da LLC pode ocorrer devido a:

▪ capital adicional: Dt 83, Kt 80;

▪ saldo de lucro livre: Dt 84, Kt 80;

▪ contribuições adicionais dos fundadores: D-t 75, K-t 80; Dt 50, Kt 75.

Redução do capital autorizado da LLC pode ser em caso de saída de membros da sociedade. A sociedade é obrigada a pagar ao participante o valor real da sua quota ou a dar bens em espécie de igual valor. Ao mesmo tempo, são feitos lançamentos contábeis: Dt 80, Kt 75; Dt 75, Kt 50.

75. CONTABILIDADE DO CAPITAL AUTORIZADO EM EMPRESAS

Parcerias de negócios, assim como as empresas, são reconhecidas como organizações comerciais com capital autorizado (social) dividido em ações (contribuições) dos fundadores (participantes). De acordo com art. 69-86 do Código Civil da Federação Russa, as parcerias comerciais como pessoas jurídicas podem funcionar na forma de sociedade em geral e sociedade em comandita.

Parceria completa é uma pessoa jurídica, cujo capital autorizado é criado às custas das contribuições dos fundadores. O valor dos depósitos é o tamanho inicial do capital autorizado (acionário). Os participantes dessa sociedade exercem atividades empresariais em nome da sociedade, são solidariamente responsáveis perante os credores em montantes proporcionais às contribuições para o capital social. Cada participante é obrigado a fazer pelo menos 50% da sua contribuição para o capital social no momento da inscrição. A parte principal deve ser paga nos termos estabelecidos pelo contrato de sociedade. O valor mínimo do capital social não é regulamentado. O lucro e suas perdas são distribuídos entre os participantes também na proporção de suas contribuições.

Parceria na fé é uma entidade legal que consiste em participantes e contribuintes reais. Os participantes ativos assumem total responsabilidade solidária pelas obrigações com todos os seus bens. Os participantes-contribuintes são responsáveis pelas obrigações apenas dentro dos limites de sua contribuição. O capital autorizado de uma sociedade em comandita é formado pelas contribuições dos participantes em forma material e monetária; ao mesmo tempo, a parte de cada participante é fornecida antecipadamente nos documentos constitutivos.

O capital autorizado em sociedades de negócios é formado sob a forma de capital social dos fundadores e é reabastecido às custas dos bens criados e adquiridos. As contribuições podem ser feitas em dinheiro ou em espécie. A devolução de uma ação (share) e propriedade conjunta é feita principalmente em dinheiro.

As liquidações de contribuições para o capital autorizado em parcerias comerciais são contabilizadas na conta 75, subconta 75-1. A contabilização analítica das contribuições ao capital autorizado é realizada para cada participante.

76. FORMAÇÃO E CONTABILIDADE DE CAPITAL ADICIONAL

A contabilização do capital adicional é realizada em conta passiva 83 "Capital adicional", que reflete:

▪ aumento do valor dos ativos não correntes identificado em resultado da reavaliação desses ativos; o procedimento de reavaliação é regulado pelos documentos regulamentares relevantes;

▪ a diferença entre a alienação e o valor nominal das ações, resultando no processo de formação do capital autorizado da sociedade por ações; por meio da venda de ações por preço superior ao valor nominal formado no processo de formação do capital autorizado da sociedade por ações (recebimento de ágio);

▪ diferenças cambiais positivas decorrentes de contribuições para o capital autorizado de uma organização, expressas em moeda estrangeira (cláusula 14 do PBU 3/2000);

▪ nas organizações sem fins lucrativos, o capital adicional inclui fundos orçamentais efetivamente utilizados para os fins pretendidos, de acordo com o programa de investimentos da organização.

Para organizar a contabilidade analítica da conta 83, deve-se abrir o seguinte de acordo com as fontes de sua formação: subcontas: 83-1 "Crescimento com base nos resultados da reavaliação de ativos"; 83-2 "Obtenção de prémio de emissão através da venda de acções por preço superior ao valor nominal"; 83-3 "Diferenças cambiais decorrentes de contribuições ao capital autorizado da organização, denominadas em moeda estrangeira";

83-4 "Aumento de valor devido a dotações do orçamento para organizações sem fins lucrativos", etc.

O crédito da conta 83 mostra a formação e reposição de capital adicional. Neste caso, são efetuados os seguintes lançamentos contábeis: Dt 0, Kt 83; Dt 83, Kt 02; Dt 86, Kt 83; Dt 75, Kt 83; Dt 75, Kt 83.

Os valores creditados na conta 83, via de regra, não são baixados. Ao mesmo tempo, eles podem ser usados em várias áreas. Ao mesmo tempo, são efetuados lançamentos no débito da conta 83 e no crédito de várias contas, por exemplo: Dt 83, Kt 01; Dt 02, Kt 83; Dt 83, Kt 84; e ao mesmo tempo: Dt 83, Kt 02.

Para aumentar o capital autorizado (após a alteração dos documentos constitutivos), são efectuados simultaneamente dois lançamentos contabilísticos: Dt 83, Kt 75; Dt 75, Kt 80.

Uma diminuição no capital adicional de uma organização unitária devido à apreensão por um órgão estadual ou municipal de bens e fundos é refletida: Dt 83, Kt 75.

A contabilidade analítica na conta 83 é realizada de acordo com as instruções de uso dos fundos.

77. FORMAÇÃO E CONTABILIDADE DO CAPITAL DE RESERVA

Capital de reserva é criado de acordo com a Lei "Sobre Sociedades por Ações" por deduções do lucro líquido. O tamanho do capital de reserva é determinado pelo estatuto da sociedade anônima e deve ser de pelo menos 15% do capital autorizado, e o valor das deduções anuais - pelo menos 5% do lucro líquido anual. Para organizações com investimentos estrangeiros, o tamanho do capital de reserva deve ser de pelo menos 25% do capital autorizado.

Atualmente, muitas sociedades anônimas têm o valor do capital de reserva no nível de 2-4% do capital autorizado. Ao mesmo tempo, não houve violações da lei ou dos requisitos das cartas. O fato é que muitas sociedades anônimas revisaram o tamanho de seu capital autorizado nos últimos anos, aumentando-os em 10 e, em alguns casos - mais de 100 vezes, como resultado de um aumento no valor da propriedade por reavaliação. O correspondente aumento do capital de reserva, em regra, não foi realizado. As destinações para o capital de reserva são feitas anualmente à vista do lucro líquido até que o valor previsto no estatuto da sociedade anônima seja atingido.

O capital de reserva é usado para cobrir perdas e prejuízos imprevistos da organização para o ano de referência, bem como para resgatar títulos JSC. O restante dos fundos não utilizados do fundo são transferidos para o próximo ano.

A contabilidade do capital de reserva é mantida conta passiva 82 "Capital de reserva", cujo crédito reflete a formação de capital de reserva, o débito - a sua utilização. O saldo credor da conta indica o valor do capital de reserva não utilizado no início e no final do período de relatório.

As deduções ao capital de reserva são refletidas no seguinte lançamento contábil: Dt 84, Kt 82.

A utilização do capital de reserva está refletida nos lançamentos contábeis: Dt 82, Kt 84; Dt 82, Kt 67.

Uma entrada preliminar é feita: Dt 67, Kt 51.

A contabilidade analítica da conta 82 está organizada de forma a fornecer informações sobre os canais de utilização dos fundos.

78. CONTABILIDADE DE LUCROS RETIDOS (PERDA NÃO COBERTA)

Para dar conta da presença e do movimento lucros retidos (prejuízos a descoberto) uma conta ativa-passiva 84 "Lucros retidos (perda não coberta)" é fornecida. Lucros retidos do ano de referência são a parte do lucro líquido que não foi distribuída pela organização no ano de referência.

O lucro líquido identificado na conta 99 é baixado no final do ano de referência (em dezembro) a crédito da conta 84: Dt 99 “Lucros e perdas”, Kt 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)”. O débito da conta 84 reflete as áreas de utilização de lucros retidos do ano de referência: Dt 84 "Lucros retidos (prejuízos a descoberto)", Dt 70 "Acordos com pessoal por salários", 75 "Acordos com fundadores", subconta 75-2 "Cálculos para pagamento de rendimentos"

▪ para pagamento de dividendos; Dt 84 "Lucros retidos (prejuízos a descoberto)", Kt 80 "Capital autorizado", 82 "Capital de reserva"

▪ aumentar o capital autorizado e de reserva.

O saldo de lucros acumulados é transportado para o exercício seguinte.

O valor do prejuízo líquido do ano de referência em dezembro é baixado pelos giros finais do crédito da conta 99 "Lucros e perdas" para o débito da conta 84 "Lucros acumulados (prejuízos a descoberto)".

Eliminar do balanço relatórios de perdas do ano é realizado quando: trazendo o capital autorizado para o tamanho do patrimônio líquido da organização: D-t 80 "Capital autorizado",

Kt 84 "Lucros retidos (prejuízos a descoberto)";

▪ orientação para reembolsar o prejuízo às custas do capital de reserva: D-t 82 “Capital de reserva”, K-t 84 “Lucros retidos (perda a descoberto)”;

▪ reembolso da perda de uma sociedade simples às custas de contribuições direcionadas dos seus participantes: Dt 75 “Acordos com fundadores”, Kt 84 “Lucros retidos (perdas a descoberto)”.

79. FORMAÇÃO E CONTABILIDADE DE RESERVAS

As reservas são criadas para esclarecer a avaliação de itens contábeis individuais e cobrir despesas futuras.

Provisões para depreciação de ativos materiais contabilizada na conta 14 com o mesmo nome, que se destina a refletir as reservas criadas para a queda do valor de mercado para cada unidade de estoque (matérias-primas, materiais, combustíveis, produtos em elaboração, produtos acabados, mercadorias, etc.) por o valor da diferença entre o valor atual e o custo real dos estoques, se este for superior ao valor atual de mercado.

A reserva é criada às custas da receita da organização. Neste caso, é feito o seguinte lançamento contábil: Dt 91, Kt 14. A contabilidade analítica da conta 14 é mantida para cada reserva separadamente, bem como para os tipos e (ou) grupos de reservas.

Provisão para devedores duvidosos (conta 63) são criados às custas da receita da organização. As dívidas de cobrança duvidosa são as contas a receber da organização e dos cidadãos, que não são reembolsadas nos prazos estabelecidos pelos contratos, não são garantidas por garantias adequadas (fianças). Recomenda-se a criação de reservas para devedores duvidosos dentro de um ano após o inventário e justificativa por escrito dos recebíveis da organização. Tal justificativa pode ser material de correspondência com devedores.

O montante da reserva é determinado separadamente para cada dívida de cobrança duvidosa, dependendo da situação financeira (solvência) do devedor e da avaliação da probabilidade de reembolso total ou parcial da dívida.

A criação de uma provisão para devedores duvidosos é refletida no lançamento contábil: Dt 91, Kt 63. Ao anular dívidas não reclamadas anteriormente reconhecidas pela organização como duvidosas, é feito um lançamento: Dt 63, Kt 62. Contabilidade analítica para reservas para créditos de cobrança duvidosa é efetuado de acordo com cada dívida para a qual foi constituída provisão.

De acordo com o regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros (cláusula 45) provisão para depreciação de investimentos em títulos é criado apenas para ações negociadas em bolsa, cuja cotação é publicada regularmente. Essas reservas são criadas às custas da receita da organização contra o potencial prejuízo dos investimentos da organização em ações de outras organizações. Os títulos são refletidos no ativo do balanço pelo seu valor líquido deduzido da reserva criada na conta 58 "Investimentos financeiros". A formação de reservas para a depreciação de investimentos em títulos ocorre no crédito da conta passiva 59 "Reservas para a depreciação de investimentos em títulos", e a diminuição - no débito da conta nomeada.

A formação da reserva é realizada às custas da receita da organização: Dt 91, Kt 59.

80. CONTABILIDADE DE DISPOSIÇÕES PARA COBERTURA DE DESPESAS FUTURAS

Nas atividades diárias de uma organização, via de regra, há a necessidade de criar reserva para cobrir despesas futuras. Este tipo de reserva é constituída se estiver prevista na política contábil da organização. A reserva é criada à custa de recursos internos por inclusão nos custos de produção de produtos (obras, serviços) ou custos de vendas no ano de referência. Os regulamentos sobre relatórios contábeis e financeiros (cláusula 72) são permitidos criar reservas:

▪ para pagamentos de férias futuras, incluindo pagamentos de seguro social e benefícios de empregados;

▪ pagamento de remuneração anual por tempo de serviço;

▪ reparação de activos fixos (se previsto na política contabilística);

▪ custos de produção para trabalhos preparatórios devido à natureza sazonal da produção;

▪ custos futuros para recuperação de terras e implementação de outras medidas ambientais;

▪ reparos em garantia e serviço de garantia;

▪ outros fins previstos em lei.

Para contabilizar as reservas, destina-se uma conta passiva 96 "Reservas para despesas futuras", que reflete os valores reservados da maneira prescrita, a fim de alocar uniformemente as despesas aos custos de produção e venda.

Em conta de crédito 96 As deduções mensais acumulam fontes de recursos para cobrir os custos estabelecidos. Ao mesmo tempo, são feitas entradas: Dt 08, Kt 96.

Em débito em conta 96 as despesas reais para os fins correspondentes são refletidas. Nesse caso, os lançamentos são feitos: Dt 96, Kt 10. O saldo da conta 96 indica a reserva acumulada em períodos anteriores, que será gasta em exercícios futuros.

81. CONCEITO E COMPOSIÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

A formação das demonstrações financeiras da organização é a etapa final do processo contábil. As demonstrações financeiras como um sistema unificado de dados sobre a posição financeira da organização, os resultados financeiros de suas atividades e as mudanças em sua posição financeira são compilados com base em dados contábeis.

К principais documentos regulatórios, que determinam o procedimento de compilação e divulgação de informações nas demonstrações financeiras, incluem: Lei Federal “Sobre Contabilidade”; PBU 4/99 "Demonstrações contábeis de uma organização"; Plano de contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas de uma organização e instruções para sua utilização; ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa "Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações"; Recomendações metodológicas para a preparação e apresentação de demonstrações financeiras consolidadas; Diretrizes para a preparação de demonstrações financeiras durante a reorganização de organizações; Recomendações metodológicas para divulgação de informações sobre lucro por ação, etc.

O conteúdo e as formas do balanço patrimonial, demonstração de resultados, outros relatórios e aplicativos são aplicados de forma consistente de um período de relatório para outro. Nas demonstrações financeiras, os dados sobre os indicadores numéricos são fornecidos por pelo menos dois anos - o relatório e o anterior ao relatório. Caso sejam incomparáveis com os dados do período reportado, são corrigidos com base nas regras estabelecidas por decretos regulatórios. Se forem detectados erros antes da aprovação das demonstrações financeiras, as correções são feitas em dezembro do ano. Após a aprovação das demonstrações financeiras, as mesmas podem ser alteradas, mas uma compensação entre as rubricas do activo e do passivo, rubricas de resultados, excepto nos casos em que tal compensação esteja prevista nas regras estabelecidas pelo regulamentações, não é permitido. A nota explicativa às demonstrações financeiras indica os indicadores que foram ajustados e as razões para tal.

Demonstrativos contábeis de organizações (exceto organizações de crédito, organizações de seguros e instituições orçamentárias) consiste em do:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2);

▪ demonstração de alterações de capital (formulário nº 3);

▪ demonstração de fluxo de caixa (formulário nº 4);

▪ anexos ao balanço (formulário nº 5);

▪ nota explicativa;

▪ relatório do auditor.

O relatório de um auditor sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras é incluído em sua composição se a organização estiver sujeita a uma auditoria obrigatória ou tiver tomado a iniciativa de conduzir uma auditoria e publicar um relatório de auditoria.

82. PROCEDIMENTO E TERMOS PARA ENVIO DE RELATÓRIOS CONTÁBEIS

As organizações preparam demonstrações financeiras mensais, trimestrais e anuais. Nesse caso, a primeira e a segunda demonstrações financeiras são intermediárias.

Ano de relatório para todas as organizações abrange o período de 1º de janeiro a 31 de dezembro do ano civil inclusive. O primeiro ano para organizações recém-criadas é o ano do relatório desde a data de seu registro estadual até 31 de dezembro; para organizações estabelecidas após 1º de outubro - da data de registro estadual até 31 de dezembro do próximo ano, inclusive.

As organizações, com exceção das organizações orçamentárias, devem apresentar relatórios anuais e trimestrais:

▪ participantes ou proprietários de seus bens;

▪ órgãos territoriais de estatísticas estaduais no local de seu registro;

▪ outras autoridades executivas, bancos, autoridades financeiras da inspecção fiscal e outros utilizadores que, de acordo com a legislação em vigor da Federação Russa, são encarregados de verificar certos aspectos das actividades da organização e de receber relatórios relevantes.

Organizações unitárias estaduais e municipais apresentar relatórios contabilísticos aos órgãos autorizados a gerir o património do Estado. As organizações são obrigadas a enviar demonstrações financeiras para os endereços especificados gratuitamente em uma cópia. Todas as organizações, com exceção das organizações orçamentárias, apresentam demonstrações financeiras trimestrais no prazo de 30 dias após o final do trimestre e relatórios anuais no prazo de 90 dias após o final do ano, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa. As demonstrações financeiras anuais não devem ser apresentadas antes de 60 dias após o final do ano de referência. As demonstrações financeiras anuais e trimestrais são revisadas e aprovadas de acordo com o procedimento estabelecido pelos documentos constitutivos antes do envio para os endereços acima.

Se houver recursos técnicos, as demonstrações financeiras podem ser apresentadas em um disquete ou outro suporte de máquina de informações de relatório. As organizações orçamentárias submetem demonstrações financeiras mensais, trimestrais e anuais a um órgão superior dentro dos prazos por ele estabelecidos.

Data de submissão demonstrações contábeis para uma organização de uma cidade é considerada o dia de sua transferência real para sua afiliação e para não residentes - a data de sua partida postal. Nos casos em que a data de reporte coincida com um dia de fim-de-semana (não útil), o prazo de reporte é adiado para o primeiro dia útil seguinte.

A organização publicar demonstrações financeiras e a parte final do relatório do auditor, se previsto pela legislação da Rússia. A publicação é feita até 1º de junho do ano seguinte ao ano de referência, em jornais, revistas ou distribuindo brochuras, livretos e outras publicações entre os usuários.

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