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Impostos e tributação. Notas de aula: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. O surgimento e desenvolvimento da tributação. Mundo antigo e Roma antiga
2. A tributação na Europa nos séculos XVI-XVIII.
3. A tributação na Europa dos séculos XIX-XX.
4. A história da tributação na Rússia até o século XNUMX.
5. A história da tributação na Rússia desde o século XIX. antes de 1917
6. História da tributação na Rússia de 1917 a 2001
7. Impostos e taxas. Sinais e funções. O conceito de "coleção"
8. Princípios econômicos da tributação no coração do sistema tributário
9. Função fiscal dos impostos
10. O sistema de impostos e taxas: disposições gerais. Sistema tributário da Federação Russa e elementos de tributação
11. A diferença entre o sistema tributário e o sistema tributário
12. Impostos e taxas no sistema tributário da Rússia
13. A base tributária. Alíquota e seus tipos
14. Método de regulamentação legal do direito tributário. O lugar do direito tributário no sistema de direito russo
15. Fontes do direito tributário. sujeito de direito tributário. O conceito e a essência das relações fiscais
16. Relação tributária e suas características. Tipos de relações jurídicas tributárias
17. Coletor de impostos e (ou) taxas e pessoas que controlam a exatidão do cálculo e integridade do pagamento de impostos e envolvidos na execução de medidas de controle
18. Método e princípios do direito tributário, princípios de seus ramos
19. Normas jurídicas tributárias, sua classificação
20. O procedimento para a entrada em vigor de atos legislativos sobre impostos. Reconhecimento de atos jurídicos normativos sobre impostos como não conformes com o Código Tributário da Federação Russa
21. Classificação dos impostos: disposições gerais
22. Impostos e taxas federais no sistema tributário da Federação Russa
23. Elementos básicos e opcionais da tributação
24. Gestão tributária
25. Política contábil para fins fiscais
26. Contabilidade fiscal
27. Registros de contabilidade fiscal
28. Organização da contabilidade fiscal
29. Otimização fiscal
30. Objeto de tributação. O que é reconhecido e o que não está sujeito a tributação
31. Taxa de imposto e período de imposto
32. Condições de pagamento de impostos e taxas e sua alteração
33. Procedimento para cálculo e pagamento do imposto
34. A responsabilidade tributária como norma da legislação tributária. Dever de pagar imposto
35. Cumprimento das obrigações fiscais, formas de assegurá-lo
36. As autoridades fiscais como sujeitos das relações jurídicas tributárias. Funções dos órgãos regionais do Serviço Fiscal Federal nas entidades constituintes da Federação Russa e seus direitos
37. Contribuintes, pagadores de taxas: conceito e tipos. Contabilidade para contribuintes
38. Direitos e obrigações dos contribuintes. Recurso contra atos das autoridades fiscais
39. Representantes legais e autorizados do contribuinte: disposições gerais. O procedimento para o exercício de seus poderes
40. Controle tributário: disposições gerais. Competências das autoridades fiscais na execução de medidas de controlo fiscal. auditorias fiscais
41. Stone e auditorias fiscais de campo
42. Responsabilidade administrativa por infração à legislação tributária. O procedimento para aplicação de sanções através do tribunal
43. Infração fiscal: conceito e signos. Composição de uma infração fiscal
44. Relações jurídicas tributárias básicas: conceito, características, composição
45. Suspensão de movimentações em contas bancárias e apreensão de bens do contribuinte como medida de cobrança forçada de impostos
46. Incentivos fiscais: disposições gerais. Características dos principais incentivos fiscais
47. Imposto sobre Valor Agregado (IVA)
48. Imposto de Renda
49. impostos especiais de consumo
50. Imposto de renda pessoal e imposto social unificado (UST)
51. Imposto sobre a propriedade de pessoas físicas e o procedimento para seu cálculo
52. Imposto agrícola único (ESKhN): base tributável, procedimento de cálculo
53. Sistema de tributação simplificado (USN). O procedimento e condições para o início e cessação da aplicação do regime simplificado de tributação
54. Imposto único sobre o rendimento imputado (UTI) para determinados tipos de atividades
55. Imposto sobre a água. Taxas pelo uso de objetos do mundo animal e objetos de recursos biológicos aquáticos. imposto de mineração
56. Taxa de transporte: procedimento e condições de pagamento. Declaração de imposto
57. Imposto sobre o negócio de jogos de azar e o procedimento para o seu cálculo
58. IPTU. O procedimento para o cálculo de impostos e adiantamentos sobre o imposto predial
59. Imposto sobre a propriedade das pessoas jurídicas: contribuintes, objeto de tributação, base de cálculo. O procedimento para calcular o valor do imposto sobre a propriedade das organizações
60. Dever do governo. Procedimento e condições de pagamento

Os impostos como principal fonte de formação das finanças públicas por meio do saque na forma de pagamentos obrigatórios de uma parte do produto social são conhecidos desde tempos imemoriais.

A história dos impostos remonta a milhares de anos. Eles se tornaram um elo necessário nas relações econômicas desde o surgimento do Estado e a divisão da sociedade em classes, quando os mecanismos sociais e estatais emergentes da sociedade primitiva exigiam financiamento adequado.

O surgimento dos impostos é atribuído ao período de formação das primeiras formações estatais, quando surge a produção de mercadorias, forma-se o aparato estatal - funcionários, exército e tribunais. Foi a necessidade de manter o Estado e suas instituições que provocou o surgimento da tributação.

Inicialmente, os impostos existiam na forma de pagamentos não sistemáticos, principalmente em espécie. Os cidadãos exerciam deveres de natureza pessoal (trabalho de corvéia, participação em campanhas), e também pagavam impostos sobre alimentos, forragem e equipamentos para o exército. À medida que as relações mercadoria-dinheiro se desenvolvem e se fortalecem, os impostos assumem gradualmente, em quase todos os lugares, uma forma exclusivamente monetária.

Um dos primeiros sistemas tributários organizados, com muitos aspectos refletidos na tributação moderna, é o sistema tributário da Roma Antiga.

Nos séculos IV-III. BC e. O desenvolvimento do sistema tributário levou ao surgimento de impostos nacionais e locais (municipais). No entanto, não existia um sistema tributário unificado naquela época, e a tributação de áreas individuais era determinada pela lealdade da população local à metrópole, bem como pelo sucesso das atividades militares do estado. No caso de guerras vitoriosas, os impostos eram reduzidos e, às vezes, completamente cancelados e substituídos exclusivamente por indenizações.

O desenvolvimento das instituições estatais de Roma levou objetivamente à implementação pelo imperador Augusto Otaviano (63 aC-14 dC) de uma reforma tributária fundamental, que resultou no primeiro imposto monetário universal, o chamado "tributo". O controle sobre a tributação passou a ser realizado por instituições financeiras especialmente criadas. O imposto sobre a terra era o principal imposto estadual. Imóveis, escravos, gado e outros objetos de valor também foram tributados. Além dos impostos diretos, também surgiram os impostos indiretos, por exemplo, um imposto sobre o volume de negócios - 1%, um imposto sobre o comércio de escravos - 4%, etc.

Já no Império Romano, os impostos desempenhavam não apenas uma função fiscal, mas também a função de regulador de diversas relações econômicas.

Os sistemas tributários subsequentes basicamente repetiram de forma modificada os sistemas tributários da antiguidade.

É interessante notar que muitos princípios para determinar os objetos de tributação e abordagens para estabelecer certas taxas tributárias sobreviveram até hoje. Se compararmos os sistemas tributários da Roma Antiga e da Rússia moderna, vários pagamentos são impressionantes em sua semelhança.

As taxas romanas para a manutenção dos cobradores de impostos e para a manutenção de uma prisão para os trabalhadores de baixa renda em condições modernas lembram muito a formação modificada de um fundo para o desenvolvimento social do serviço tributário. Felizmente, a Rússia não herdou impostos romanos tão exóticos como a taxa por uma coroa de ouro como expressão de sentimentos leais a César, a taxa pelo rótulo dos burros ou a taxa pela aplicação do selo.

É interessante notar que o conhecido aforismo "dinheiro não tem cheiro" também está associado aos impostos. Esta frase foi dita pelo imperador romano Tito Flávio Vespasiano (9-79), que introduziu um imposto sobre as latrinas. Então o imperador respondeu à pergunta "Por que você cobra imposto por isso?". [14, 15]

2. Tributação na Europa nos séculos XVI-XVIII.

Europa nos séculos XVI-XVIII sistemas fiscais desenvolvidos estavam ausentes. Em todos os lugares, os pagamentos de impostos tinham o caráter de saques pontuais e, de tempos em tempos, os parlamentos dos estados concediam aos governantes poderes, principalmente emergenciais, para cobrar certos tipos de impostos. Os chamados fiscais-fazendeiros estavam engajados na arrecadação de impostos, que resgatavam os impostos estabelecidos do estado, pagando o valor do imposto integralmente ao erário. Além disso, tendo assegurado os poderes do Estado e aplicando a coação por meio de ajudantes e subagricultores, o agricultor cobrava impostos da população, naturalmente levando em conta seu próprio lucro, que às vezes chegava a um quarto do preço da lavoura.

No entanto, o desenvolvimento do Estado europeu exigia objetivamente a substituição de impostos "aleatórios" e a instituição de coletores de impostos por um sistema tributário coerente, racional e justificado. Foi no final do século XVII - início do século XVIII. o segundo período de desenvolvimento da tributação começa. Durante esse período, os impostos se tornam a principal fonte de receita do dispositivo orçamentário.

Nesse período, ocorre a formação dos primeiros sistemas tributários, incluindo impostos diretos e indiretos. Um papel especial foi desempenhado pelos impostos especiais de consumo, cobrados, como regra, nos portões da cidade sobre todas as mercadorias importadas e exportadas, bem como impostos de renda e pesquisa.

O desenvolvimento de processos democráticos nos países europeus se reflete no estabelecimento e introdução de impostos. Assim, na Inglaterra em 1215, na Magna Carta, foi estabelecido pela primeira vez que os impostos são introduzidos apenas com o consentimento da nação: "Nem dinheiro de escudo, nem subsídios devem ser levantados em nosso reino, exceto pelo conselho geral de nosso reino. " Este princípio foi repetido em 1648, e em 1689 a "Carta de Direitos" finalmente garantiu a aprovação de todas as despesas e receitas públicas para as autoridades representativas.

Na França, o parlamento começou a aprovar o orçamento e os impostos apenas em 1791, após a Revolução Francesa.

É interessante notar que muitos eventos históricos começaram como resultado de conflitos tributários. Segundo N. Turgenev: "Os impostos, ou, mais especificamente, os maus sistemas tributários, foram uma das razões, como pode ser visto pela história, que os Países Baixos se tornaram independentes da Espanha, os suíços da Áustria, os Frislanders da Dinamarca e , finalmente, os cossacos da Polônia ..."

Além disso, a luta das colônias norte-americanas da Inglaterra pela independência (1775-1783) deveu-se em grande parte à aprovação pelo parlamento inglês da lei do imposto de selo (1763), que afetou os interesses de quase todos os habitantes das colônias. , uma vez que todas as atividades comerciais, documentação judicial, periódicos, etc.

O início das hostilidades diretas dos rebeldes é atribuído pelos historiadores ao episódio da chamada "Boston Tea Party" (1773), quando o governo britânico concedeu à Companhia das Índias Orientais o direito de importar chá com isenção de impostos para a América do Norte. colônias. Os incentivos alfandegários realmente colocaram essa empresa fora da concorrência e deram um duro golpe nas posições dos comerciantes locais. Em dezembro de 1773, um grupo de colonos entrou nos navios britânicos que chegaram ao porto de Boston e jogou uma grande quantidade de chá ao mar, o que agravou o conflito entre a metrópole e as colônias.

Simultaneamente ao desenvolvimento da tributação estatal, começou a tomar forma a teoria científica da tributação, cujo fundador foi o economista e filósofo escocês Adam Smith (1723-1790). Em seu trabalho "Estudo sobre a Natureza e as Causas da Riqueza das Nações" (1776), ele primeiro formulou os princípios da tributação, definiu os pagamentos de impostos e delineou seu lugar no sistema financeiro do estado. [14, 15]

3. Tributação na Europa séculos XIX-XX.

O período de desenvolvimento da tributação no século XIX. caracterizada pela diminuição do número de impostos e pela grande importância da lei na sua constituição e cobrança. Gradualmente, na sociedade, juntamente com o desenvolvimento da ciência financeira, está ocorrendo a formação de visões científicas e teóricas sobre a natureza, os problemas e os métodos de tributação. Nenhuma escola econômica, nenhuma teoria financeira ignorou as questões de fiscalidade. Na segunda metade do século XIX. muitos estados fizeram tentativas de traduzir as visões científicas em prática.

Esta etapa do desenvolvimento foi associada ao aumento da produção e à economia associada à concentração da produção - a consolidação das unidades econômicas, o rápido crescimento das cidades, bem como o estudo do problema da tributação por um período bastante longo. O estado mudou suas prioridades na tributação. O principal objeto da tributação era o volume de negócios - a transferência de valores de um sujeito para outro. Recebeu o desenvolvimento de impostos sobre o volume de negócios. Os cidadãos sentiram o imposto sobre herança de forma tangível. Taxas de transação se espalham. Os impostos sobre o capital também se generalizaram - principalmente sobre seu crescimento na forma de juros sobre títulos ou depósitos, dividendos sobre ações e crescimento no valor dos ativos. Com esta fase, o interesse pelos sistemas de tributação desaparece. Os sistemas tributários em diferentes estados estão se tornando cada vez mais semelhantes entre si. A inventividade das autoridades é severamente limitada, por um lado, pelos processos decisórios e, por outro, pelo desenvolvimento da teoria econômica em matéria tributária.

A coroa da ciência financeira no início do século XX. foram as reformas tributárias realizadas após a Primeira Guerra Mundial, plenamente justificadas pelos princípios científicos da tributação. Foi então que se deu a construção do sistema tributário moderno, no qual os impostos diretos e, sobretudo, o imposto de renda progressivo individual, assumiram um lugar de destaque.

Os mais utilizados são os impostos sobre o valor recém-criado por uma entidade econômica, principalmente o imposto sobre o valor agregado, ou uma combinação de imposto sobre lucros e imposto de renda. Essa combinação difere do imposto sobre o valor agregado principalmente por ser facilitada pela depreciação no primeiro caso. Juntamente com os impostos sobre a criação de valor, difundiram-se os impostos direcionados, cuja arrecadação se destina à produção de bens públicos específicos, como seguro social, saúde pública e pensões, construção de estradas, garantia de pequenos depósitos, etc.

A diferenciação dos impostos é feita de acordo com critérios claros que estão associados aos resultados das atividades dos sujeitos, e não às suas qualidades invariáveis. Dentro deste princípio, existem duas abordagens para a tributação:

- o princípio dos benefícios recebidos - a diferença de impostos é determinada pela diferença na utilidade recebida;

- o princípio da solvência - a diferença de impostos é determinada pela diferença na capacidade de pagá-los, esta abordagem foi e continua a ser a principal, devido às dificuldades técnicas e tecnológicas de aplicação da primeira.

Independentemente da abordagem da tributação, o critério de equidade deve ser atendido. Equidade Horizontal: Pagamentos iguais para todos que estão na mesma posição em termos da abordagem escolhida.

As empresas de auditoria, consultoria e investimento se desenvolveram, oferecendo uma ampla gama de serviços aos proprietários de capital. A teoria e a prática do setor público enriqueceram a sociedade com novas formas de instituições estatais, semiestatais e privadas que fornecem bens públicos de forma compreensível e reembolsável. Em primeiro lugar, são fundos de pensão estatais e não estatais, o desenvolvimento de organizações beneficentes transparentes, etc. [14, 15]

4. História da tributação na Rússia até o século XIX.

O sistema financeiro da Rússia Antiga começou a tomar forma apenas a partir do final do século IX. A principal forma de tributação daquele período eram as extorsões ao tesouro principesco, que eram chamadas de "tributos". O tributo foi cobrado por carroça quando foi levado a Kyiv, e também por polyud, quando os próprios príncipes ou seus esquadrões foram atrás dela. A unidade de tributação no estado de Kiev era "fumaça", determinada pelo número de fogões e tubos em cada residência.

Os impostos indiretos eram cobrados na forma de obrigações comerciais e judiciais. O chamado "myt" - um imposto cobrado sobre o transporte de mercadorias através de postos avançados próximos a cidades e grandes vilas - tornou-se especialmente difundido.

Durante o período de fragmentação feudal da Rússia, as taxas de transporte de mercadorias através do território do proprietário da terra adquirem grande importância e as taxas eram cobradas para cada vagão.

No século XIII. após a conquista da Rússia pela Horda Dourada, o tributo estrangeiro atuou como uma forma de exploração regular das terras russas. A arrecadação do tributo começou após o censo realizado em 1257-1259. Existem 14 tipos de "dificuldades da horda" conhecidos, dos quais os principais foram: "saída" ("tributo do czar"), um imposto diretamente sobre o cã mongol; taxas de negociação ("myt", "tamka"); deveres de transporte ("pits", "carts"); contribuições para a manutenção de embaixadores da Mongólia ("forragem"), etc.

Após a derrubada da dependência mongol-tártara, o sistema tributário foi reformado por Ivan III, que, tendo cancelado a saída, introduziu os primeiros impostos indiretos e diretos russos. O principal imposto direto era o poll tax, cobrado principalmente dos camponeses e habitantes da cidade. Sob Ivan III, as cobranças de impostos direcionadas começaram a adquirir um significado especial: guinchos (para lançar canhões), polonyanichesky (para resgatar militares), serifas (para construir entalhes - fortificações nas fronteiras do sul), imposto streltsy (para criar um exército regular ), etc.

O lugar de liderança no sistema tributário continuou a ser ocupado por impostos especiais de consumo.

No reinado de Ivan III, foram lançadas as primeiras bases de relatórios fiscais.

Durante o reinado do czar Alexei Mikhailovich (1629-1676), o sistema tributário russo foi simplificado. Assim, em 1655, foi criado um órgão especial - a Câmara de Contas, cuja competência incluía o controle das atividades fiscais das encomendas, bem como a execução das receitas do orçamento russo.

A era das reformas de Pedro I (1672-1725) caracterizou-se por uma constante falta de recursos financeiros para travar guerras e construir novas cidades e fortalezas. Mais e mais foram adicionados aos já tradicionais impostos e impostos especiais de consumo. Em 1724, em vez de tributação doméstica, Pedro I introduz um imposto de votação.

Como resultado da reforma do sistema de administração pública, dos doze ministérios colegiados, quatro eram responsáveis ​​por questões financeiras e tributárias.

Durante o reinado de Catarina II (1729-1796), o sistema de gestão financeira continuou a melhorar. Assim, em 1780, por decreto de Catarina II, foram criados órgãos estatais especiais: a Expedição de Receitas do Estado, a Expedição de Auditorias, a Expedição de Recuperação de Atrasos. Para os mercadores, foi introduzido um imposto de guilda - uma taxa percentual sobre o capital declarado, e o valor do capital foi registrado "de acordo com a consciência de cada um".

A principal característica do sistema tributário do século XVIII. é necessário citar a grande importância dos impostos indiretos em relação aos impostos diretos. Os impostos indiretos forneceram 42% das receitas do governo, com quase metade desse valor proveniente de impostos sobre bebidas.

Até meados do século XVIII. em russo, a palavra "submeter" foi usada para designar taxas estaduais. [14, 15]

5. História da tributação na Rússia desde o século XIX. antes de 1917

Uma nova era na gestão das finanças do país e, em particular, na organização do negócio tributário começou após a publicação por Alexandre I do famoso Decreto de 18 de setembro de 1802 "Sobre o estabelecimento de ministérios".

início do século 1810 também é caracterizado pelo desenvolvimento da ciência financeira russa. Em 1818, o Conselho de Estado da Rússia aprovou o Programa de Transformações Financeiras do Estado de M. Speransky. Em XNUMX, a primeira grande obra no campo da tributação apareceu na Rússia - a "Experiência na Teoria dos Impostos" de Nikolai Turgenev.

Na segunda metade do século XIX. impostos diretos são de grande importância. O principal imposto era o poll tax, que a partir de 1863 foi substituído por um imposto sobre os prédios da cidade. A abolição completa do poll tax começou em 1882. O segundo imposto mais importante foi o quitrent - o pagamento dos camponeses do estado pelo uso da terra.

Nota-se a introdução gradual do sistema de impostos especiais de consumo. Em 1812, foi introduzida uma taxa percentual sobre os rendimentos de bens imóveis, impostos sobre bens de consumo: 1839 - tabaco; 1848 - açúcar; 1862 - sal; 1872 - querosene; 1866 - fermento prensado; óleos de óleo de iluminação de 1887; 1888 - partidas. Os impostos especiais de consumo separados não duraram muito, para a maior parte do resto as taxas foram aumentadas gradualmente.

Os impostos especiais passam a desempenhar um papel especial: pedágios nas rodovias, imposto sobre renda de títulos, imposto sobre apartamentos, taxa de passaporte, imposto sobre seguro contra incêndio, imposto sobre frete ferroviário transportado em alta velocidade etc. Durante o mesmo período começou a desenvolver-se o sistema de impostos zemstvo (locais), que incidiam sobre terras, fábricas, fábricas e estabelecimentos comerciais.

Em 1875, a Rússia introduziu o imposto sobre a terra mais comum nos sistemas de tributação do estado, formado como resultado da reforma da coleção do Estado Zemsky que existia desde 1853. Caiu principalmente sobre a população camponesa do país.

Em 1885, por iniciativa do Ministro das Finanças N. Kh. Bunge, a instituição de inspetores fiscais foi introduzida na Rússia como trabalhadores financeiros locais.

Em 1898, Nicolau II introduziu um imposto comercial, que desempenhou um papel importante na economia do estado. Durante este período, o imposto imobiliário é de grande importância. Além disso, houve um aumento nos impostos refletindo o desenvolvimento de novas relações econômicas na Rússia, em particular, a cobrança de vendas em leilão, a cobrança de letras e cartas de empréstimo, impostos sobre o direito de comércio, imposto sobre capital para -sociedades por ações, imposto de juros sobre lucros, imposto sobre transporte automático, imposto de registro de cidade, etc.

Em 6 de abril de 1916, Nicolau II aprovou a lei do imposto de renda, que entrou em vigor em 01.01.1917/XNUMX/XNUMX. O objeto de tributação da nova lei era a renda total, que incluía as receitas de capital monetário e imóveis, provenientes de remuneração a trabalho e por conta de outrem, actividades de pesca profissional e pessoal. Não são tributados: salários de pessoas que servem no exército e na marinha ativos, pensões e benefícios militares.

Para arrecadar impostos, foram criadas delegacias provinciais e regionais. A nova legislação tributária não tirou a iniciativa empresarial dos cidadãos russos. Mas, ao mesmo tempo, o governo reservou o direito de supervisão constante de suas atividades.

As novas leis tributárias, elaboradas no final do século 14, podem se tornar um ponto de virada na história econômica da Rússia. Mas essas ideias já foram usadas por outro governo. [15, XNUMX]

6. História da tributação na Rússia de 1917 a 2001

Após a revolução de 1917, a principal receita do Estado era a emissão de dinheiro, indenizações e apropriações excedentes, de modo que os primeiros impostos soviéticos não tinham muita importância fiscal e eram de pronunciada luta de classes.

As primeiras reformas tributárias datam da era da NEP. Devido à inconsistência e à conduta assistemática da política econômica no final da década de 1920. na URSS, desenvolveu-se um complexo e complicado sistema de relações orçamentárias: havia 86 tipos de pagamentos ao orçamento, o que exigia a melhoria do sistema financeiro do país.

Desde a década de 1930 o papel e a importância dos impostos na URSS estão diminuindo acentuadamente, os impostos estão desempenhando funções que são incomuns para eles. Os impostos são usados ​​como instrumento de luta política contra os kulaks e os produtores agrícolas privados. Gradualmente, em conexão com a mudança e aperto da política interna da URSS, a redução da NEP, industrialização e coletivização, o sistema tributário foi substituído por métodos administrativos de retirada de lucros das empresas e redistribuição de recursos financeiros através do orçamento do país. A função fiscal do imposto praticamente perdeu seu significado.

Em 1930-1932. na URSS, foi realizada uma reforma tributária fundamental (a resolução do Comitê Executivo Central e do Conselho dos Comissários do Povo da URSS de 2 de setembro de 1930), como resultado da qual o sistema de impostos especiais de consumo foi completamente abolido e todos os pagamentos de impostos das empresas (cerca de 60) foram unificados em dois pagamentos principais - imposto sobre o volume de negócios e deduções de lucros. Alguns impostos da população foram consolidados, e um número significativo deles foi abolido. Todos os lucros das empresas industriais e comerciais, com exceção das deduções regulamentares para a formação de fundos, foram confiscados ao estado. Assim, a receita do estado foi formada não à custa de impostos, mas à custa de retiradas diretas do produto nacional bruto, produzido com base no monopólio do estado.

Em conexão com o início da Grande Guerra Patriótica, foi introduzido um imposto militar (cancelado em 1946). Além disso, em 21 de novembro de 1941, pelo Decreto do Presidium do Soviete Supremo da URSS, a fim de mobilizar fundos adicionais para ajudar mães com muitos filhos, foi introduzido um imposto sobre solteiros, solteiros e famílias pequenas.

O principal pagamento de impostos naquele período era o imposto sobre o volume de negócios, uma espécie de imposto especial de consumo sobre bens de consumo - cristal, móveis, café, automóveis, álcool, etc.

A mudança da liderança do país e a condução de várias campanhas políticas refletiram-se diretamente nos impostos soviéticos. O programa de N. Khrushchev para a "construção ativa do comunismo" levou à abolição em maio de 1960 do imposto sobre os salários dos trabalhadores e empregados. O Terceiro Programa do PCUS, aprovado no XXII Congresso do PCUS em 31 de outubro de 1961, previa a abolição completa do pagamento de impostos da população.

Até o início das reformas em meados da década de 1980. mais de 90% do orçamento do estado da União Soviética, bem como de suas repúblicas individuais, foi formado às custas das receitas da economia nacional. Os impostos da população (diretos) ocuparam uma parcela insignificante, aproximadamente 7-8% de todas as receitas orçamentárias.

A era da perestroika e uma transição gradual para novas condições de negócios a partir de meados da década de 1980. objetivamente causou um renascimento da tributação doméstica.

Os acontecimentos de agosto de 1991 aceleraram o processo de desintegração da URSS e a formação da Rússia como um Estado politicamente independente. Foi durante esse período que uma reforma tributária abrangente em larga escala foi realizada.

Em dezembro de 1991, o sistema tributário da Rússia estava basicamente formado. [14, 15]

7. Impostos e taxas. Sinais e funções. O conceito de "coleção"

A definição de imposto está contida no parágrafo 1º do art. 8 do Código Tributário da Federação Russa: "Um imposto é entendido como um pagamento obrigatório e individualmente gratuito cobrado de organizações e indivíduos na forma de alienação de fundos pertencentes a eles com base na propriedade, gestão econômica ou gestão operacional de fundos para apoiar financeiramente as atividades do estado e (ou) municípios" .

A definição acima permite identificar as seguintes características do imposto, às quais o legislador está atento:

a) pagamento obrigatório, que é onerado por organizações e pessoas físicas;

b) gratuidade individual de pagamento;

c) a forma monetária do imposto;

d) alienação de bens (dinheiro) titulares de direito de propriedade (ou outro direito real) a favor de entidade pública;

e) o objetivo desses pagamentos obrigatórios é fornecer suporte financeiro para as atividades do estado e (ou) municípios.

Um imposto é um pagamento, ou seja, a alienação de bens, é realizada em dinheiro. A solução para a questão da forma de alienação de bens durante a tributação na ciência do direito financeiro foi predeterminada não apenas e não tanto pelo nível de desenvolvimento das doutrinas financeiras e jurídicas, mas pelo estado do sistema financeiro do estado em uma determinada fase histórica. Nos estágios iniciais do desenvolvimento dos sistemas tributários, os recursos estatais foram formados principalmente com a ajuda de taxas em espécie.

A principal tarefa do imposto é formar os recursos do Estado, ou seja, aqueles recursos que ele necessita para desempenhar suas funções.

Funções fiscais:

- fiscais;

- regulação;

- estimulante;

- distributiva.

§ 2º do art. 8 do Código Tributário da Federação Russa é dedicado a um pagamento obrigatório específico - uma taxa (ou, como é comumente chamada nos últimos tempos, uma taxa fiscal). De acordo com o § 2º do art. 8 do Código Tributário da Federação Russa, uma taxa é entendida como uma contribuição obrigatória cobrada de organizações e indivíduos, cujo pagamento é uma das condições para a comissão de ações juridicamente significativas em relação aos pagadores de taxas por órgãos estatais, governos locais, outros órgãos e funcionários autorizados, incluindo a concessão de certos direitos ou a emissão de permissões (licenças).

Entre os sinais que o Código Tributário da Federação Russa distingue, definindo o conceito de "cobrança", pode-se notar:

a) pagamento obrigatório, que é onerado por organizações e pessoas físicas;

b) a cobrança da taxa é uma das condições para a prática de atos juridicamente significativos em relação aos pagadores de taxas por órgãos estaduais, governos locais, outros órgãos autorizados e funcionários.

Outros sinais de cobrança no parágrafo comentado do art. 8 do Código Tributário da Federação Russa não são mencionados.

Assim, o primeiro sinal da cobrança, que deve ser destacado nesta definição, é o sinal de obrigação. A este respeito, a cobrança é semelhante a um imposto.

Outro sinal da coleção especificada no § 2º do art. 8 do Código Tributário da Federação Russa, - o fato de que a cobrança de taxas é uma das condições para a comissão de ações juridicamente significativas em relação aos pagadores de taxas por órgãos estaduais, governos locais, outros órgãos e funcionários autorizados. [6, 9, 13]

8. Princípios econômicos de tributação no coração do sistema tributário

A pesquisa teórica no campo da tributação surgiu na Europa no final do século XVIII. O economista e filósofo escocês Adam Smith tornou-se o fundador da teoria da tributação.

Em seu livro An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, publicado em 1776, ele formulou os postulados básicos da teoria da tributação. O mérito de A. Smith está no fato de que ele foi capaz de fundamentar teoricamente a necessidade do Estado por seus próprios recursos financeiros. Ele disse que sob um sistema de governo em que o Estado não dirige as atividades dos indivíduos (o "sistema de liberdade natural"), o Estado tem três deveres.

Primeiro, o Estado é obrigado a proteger sua sociedade de inimigos externos.

Em segundo lugar, o Estado é obrigado a proteger cada membro da sociedade de qualquer injustiça e opressão por parte de qualquer outro membro da sociedade.

Em terceiro lugar, o Estado é obrigado a manter empresas e instituições públicas, cuja organização e manutenção estão além do poder de uma ou várias pessoas em conjunto, uma vez que o lucro das atividades dessas empresas e instituições não pode cobrir as despesas necessárias.

Essas obrigações, que são do Estado, exigem certas despesas para seu cumprimento e, portanto, certas receitas em favor do Estado.

"Os súditos do Estado devem, na medida do possível, de acordo com sua capacidade e força, participar da manutenção do governo." Ou seja, os cidadãos do Estado devem pagar os impostos necessários à formação dos recursos financeiros públicos, que, por sua vez, são necessários para que o Estado desempenhe suas funções. No entanto, para que a tributação tenha um efeito positivo, é necessário cumprir as regras de tributação. Essas regras foram formuladas por A. Smith e entraram na história da ciência como "os quatro princípios de tributação de Adam Smith".

O primeiro princípio - o princípio da justiça - é que cada contribuinte deve participar do financiamento do Estado na proporção de suas capacidades. Ao mesmo tempo, o tamanho do pagamento do imposto deve mudar com o crescimento da renda do indivíduo em escala progressiva. "Não pode haver imprudência no fato de que os ricos participem das despesas do Estado, não apenas na proporção de sua renda, mas também um pouco mais."

O segundo princípio é chamado de princípio da certeza. Este princípio se resume ao fato de que é necessária uma certeza estrita quanto ao valor da contribuição, o método de cobrança, o tempo de pagamento, e a incerteza é ainda mais destrutiva do que a desigualdade. "A incerteza da tributação desenvolve a impudência e contribui para a corrupção dessa categoria de pessoas que já são impopulares, mesmo que não se distingam pela impudência e corrupção."

O terceiro princípio é chamado de princípio da conveniência. De acordo com este princípio, o imposto deve ser invisível ao contribuinte, ou seja, deve ser recolhido no momento e da forma mais convenientes.

Por fim, o quarto princípio, denominado princípio da economia, é que os custos associados à administração do sistema tributário devem ser significativamente menores do que os rendimentos auferidos com a arrecadação de impostos. “Todo imposto deve ser concebido e projetado de modo que tire e retenha o mínimo possível do bolso do povo, além do que traz para o tesouro do Estado”. Apesar do fato de que a descoberta dessas leis ocorreu há mais de duzentos anos, elas não perderam sua relevância até agora. [1, 4, 8, 16]

9. Função fiscal dos impostos

É nas funções que se manifesta a essência do imposto. As funções dos impostos permitem determinar qual o papel dos impostos no estado, qual é o impacto dos impostos na sociedade.

A função fiscal dos impostos é a principal, inicialmente característica de qualquer sistema tributário.

A essência dessa função está no fato de que, com a ajuda de impostos, são formados os fundos monetários necessários para a implementação das próprias funções do estado.

Nos estados dos séculos passados, a função fiscal dos impostos não era apenas a principal, mas também a única. No mundo moderno, os tributos passaram a ter um papel preponderante na formação dos recursos públicos justamente por sua função fiscal.

A função fiscal dos impostos leva ao fato de que o Estado intervém ativamente nas relações econômicas das entidades econômicas. Esta intervenção predetermina a próxima função dos impostos - a função reguladora.

A essência dessa função reside no fato de que os impostos, como instrumento eficaz dos processos redistributivos, têm um enorme impacto sobre a produção, estimulando ou freando seu crescimento, fortalecendo ou enfraquecendo a acumulação de capital, ampliando ou reduzindo a demanda efetiva da população. O Estado com a ajuda da tributação resolve uma série de problemas econômicos e sociais da sociedade.

Dentro da função reguladora, pode-se destacar subfunções estimulantes, desestimulantes e uma subfunção de propósito reprodutivo.

A subfunção estimuladora é que o Estado, por meio do estabelecimento de um regime tributário mais favorável a um determinado grupo de contribuintes, promova o desenvolvimento das atividades em que esses contribuintes estão engajados. A subfunção estimulante é implementada através de um sistema de vários benefícios ou outras preferências previstas para uma determinada categoria de contribuintes.

Em capítulos separados, parte 2 do Código Tributário da Federação Russa, é fornecida uma lista de benefícios fiscais que são usados ​​no sistema tributário russo para implementar a função estimulante dos impostos. Os benefícios podem ser proporcionados pela mudança do objeto da tributação, redução da base tributável, redução da alíquota, etc. Assim, o Estado tem amplas oportunidades para estimular determinadas ações dos contribuintes que utilizam o mecanismo tributário.

Em contraste com a subfunção estimulante, os impostos também têm uma subfunção desencorajadora. Essa subfunção se manifesta no fato de que o Estado, interessado em limitar as atividades de determinadas categorias de contribuintes, impõe a eles uma carga tributária mais pesada do que aos contribuintes comuns. Assim, por exemplo, o estado está interessado em limitar o negócio de jogos de azar, de modo que as taxas de imposto sobre a renda dos estabelecimentos de jogos de azar são fixadas em valores absolutos em um nível bastante alto.

A terceira é a subfunção da atribuição reprodutiva. A essência dessa subfunção reside no fato de que o Estado, cobrando um imposto dos contribuintes, direciona os recursos recebidos para a reprodução daqueles objetos do mundo material que estiveram envolvidos no processo de produção ou outras atividades do contribuinte. Um exemplo marcante da implementação da subfunção da finalidade de reprodução dos tributos pode ser o estabelecimento de um imposto sobre a água cobrado dos usuários da água e direcionado à reprodução dos recursos hídricos do país.

Assim, ao perceber a função econômica dos impostos, o Estado tem a oportunidade de intervir ativamente na organização da vida econômica do país. [2, 3, 6]

10. O regime de impostos e taxas: disposições gerais. Sistema tributário da Federação Russa e elementos de tributação

O sistema de impostos e taxas é um determinado conjunto de impostos, taxas, direitos e outros pagamentos obrigatórios em vigor em um determinado estado. O sistema de impostos e taxas, via de regra, reflete as características da estrutura estadual-territorial do país.

Um dos princípios mais importantes da tributação é o princípio da unidade do sistema de impostos e taxas, que decorre da Constituição da Federação Russa (artigos 8, 71, 72). O princípio da unidade do sistema de impostos e taxas significa a operação dos mesmos impostos e taxas em todo o país, o que se deve à tarefa do Estado no campo da política tributária de unificar os pagamentos obrigatórios. O objetivo dessa unificação é alcançar um equilíbrio entre o direito dos súditos da Federação Russa e dos municípios de estabelecer impostos e observância dos direitos fundamentais do homem e do cidadão consagrados na Constituição da Federação Russa (artigos 34, 35), conforme bem como o princípio constitucional da unidade do espaço econômico.

Assim, o sistema de impostos e taxas na Rússia é um conjunto de impostos, taxas e taxas que refletem a estrutura federal da Federação Russa, estabelecida com base nos princípios e da maneira prescrita pelas leis federais, cobradas no território de a Federação Russa de pessoas físicas e jurídicas e recebido pelo sistema de orçamento da Federação Russa e fundos fora do orçamento.

O sistema tributário é um conjunto de impostos e taxas cobrados no Estado, bem como as formas e métodos de sua construção.

O sistema tributário da Federação Russa é formado de acordo com o Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, um imposto é entendido como um pagamento obrigatório e individualmente gratuito cobrado de organizações e indivíduos para fornecer apoio financeiro ao estado e aos municípios.

A taxa é entendida como uma taxa obrigatória cobrada de organizações e indivíduos, cujo pagamento é uma das condições para a tomada de ações no interesse dos contribuintes por órgãos estatais, governos locais, incluindo a concessão de certos direitos ou a emissão de licenças .

Os principais princípios do sistema tributário da Federação Russa:

- cada contribuinte é obrigado a pagar os impostos estabelecidos;

- os impostos são estabelecidos para assegurar financeiramente o funcionamento do Estado;

- não é permitido estabelecer impostos que violem o sistema tributário do estado;

- não é permitido estabelecer impostos e suas alíquotas que não estejam previstos na legislação tributária vigente.

Os componentes deste sistema tributário são os elementos da tributação.

Os elementos mais importantes da tributação incluem seu sujeito (contribuinte), objeto de tributação, unidade de tributação, base tributária, taxa de imposto, etc.

De acordo com o art. 17 do Código Tributário da Federação Russa, um imposto é considerado estabelecido somente se os contribuintes e os seguintes elementos de tributação forem determinados:

1) objeto de tributação;

2) base tributária;

3) período de tributação;

4) taxa de imposto;

5) o procedimento de cálculo do imposto;

6) procedimento e condições de pagamento do imposto.

Quando as taxas são estabelecidas, seus pagadores e elementos de tributação são determinados em relação a taxas específicas. [6, 9, 12, 13]

11. A diferença entre o sistema tributário e o sistema tributário

Análise Cap. 2 do Código Tributário da Federação Russa nos permite concluir que, sob o sistema de impostos e taxas, o legislador significa um conjunto de impostos e taxas, cujo estabelecimento e cobrança são permitidos no território da Federação Russa (Capítulo 2 do Código Tributário da Federação Russa).

Até o momento, uma lista exaustiva de impostos e taxas é estabelecida pelo art. 13-15 do Código Tributário da Federação Russa, bem como o cap. 26.1, 26.2, 26.3 do Código Tributário RF. É nesses artigos que são nomeados os impostos e taxas que podem ser estabelecidos e introduzidos no território da Federação Russa. É importante enfatizar que os elementos do sistema de impostos e taxas são impostos e taxas nomeados na legislação e com potencial para serem estabelecidos no território da Federação Russa.

Todos os pagamentos fiscais incluídos no sistema de impostos e taxas da Federação Russa, apesar das diferenças aparentes, têm unidade nas abordagens para seu estabelecimento e introdução, uma única estrutura da composição legal, ou seja, um único conjunto de elementos de tributação e taxas , uma abordagem única da regulamentação legal do procedimento de estabelecimento e cobrança de pagamentos nomeados e, por fim, um mecanismo único de coação estatal, garantindo o pagamento adequado desses impostos e taxas. Tudo isso permite julgar o sistema de impostos e taxas não como um conjunto de pagamentos descoordenados, mas como um sistema integral interligado com certa estrutura.

Junto com o conceito de "sistema de impostos e taxas" na literatura científica, o conceito de "sistema tributário" é frequentemente usado. Apesar da aparente semelhança entre os termos “sistema de impostos e taxas” e “sistema tributário”, eles não devem ser confundidos. O sistema tributário da Federação Russa é um sistema de impostos e taxas em vigor no território da Federação Russa, bem como as regras para o funcionamento do sistema de impostos e taxas. O significado jurídico do conceito de "sistema tributário" reside no fato de que com seu auxílio é possível delinear o campo jurídico do direito tributário, ou seja, determinar todo o conjunto de relações sujeitas ao direito tributário. O sistema de impostos e taxas em vários estados é formado levando em consideração a estrutura territorial, o estado da economia, as necessidades orçamentárias e, por fim, levando em consideração as tradições existentes de organização tributária no estado.

O mais importante para a tipificação do sistema tributário do estado é sua estrutura nacional ou administrativo-territorial. As características da estrutura legal do sistema de impostos e taxas são em grande parte determinadas pela estrutura nacional e administrativo-territorial. Com base nisso, três tipos de sistemas de impostos e taxas podem ser distinguidos: estados federais, confederados e unitários.

Na Federação Russa, devido à sua estrutura federal, o sistema de impostos e taxas é formado de acordo com o tipo federal. Esse tipo de sistema é baseado no federalismo tributário - um sistema de princípios que garantem a combinação ideal da unidade do espaço econômico do estado com um certo grau de independência das entidades constituintes da Federação Russa e dos municípios.

Analisando a essência econômica do sistema tributário, o procedimento de distribuição da carga tributária entre os contribuintes, é costume na prática mundial destacar os sistemas tributários anglo-saxão, eurocontinental, latino-americano e misto. Ao mesmo tempo, essa classificação se baseia não nas peculiaridades da regulação jurídica do sistema tributário, mas nas condições econômicas que de certa forma formam o sistema tributário.

De acordo com essa classificação, o sistema tributário da Federação Russa pode ser atribuído ao modelo latino-americano, baseado principalmente em impostos indiretos. [2, 3, 4]

12. Impostos e taxas no sistema tributário da Rússia

Os impostos e taxas são classificados principalmente de acordo com o nível de governo responsável pela fixação do imposto. De acordo com o art. 12 do Código Tributário da Federação Russa estabelece os seguintes tipos de impostos e taxas:

- impostos e taxas federais;

- impostos de súditos da Federação Russa;

- impostos locais.

A diferenciação dos impostos por níveis é feita em função do território onde incidem os impostos e taxas, e os poderes das autoridades competentes para determinar os elementos de tributação (elementos de tributação para cobrança).

Os impostos e taxas federais são reconhecidos conforme estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa e obrigatórios para pagamento em todo o território da Federação Russa. O peculiar monopólio tributário da legislação federal em determinar absolutamente todos os elementos da tributação torna possível definir impostos e taxas como impostos e taxas federais.

Os impostos regionais são impostos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa e pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos e são obrigatórios para pagamento nos territórios das entidades constituintes correspondentes da Federação Russa.

Ao estabelecer impostos regionais, os órgãos legislativos (representativos) do poder estatal das entidades constituintes da Federação Russa determinam, da maneira e dentro dos limites previstos pelo Código Tributário da Federação Russa, os seguintes elementos de tributação:

- alíquotas (dentro dos limites determinados pela legislação federal);

- procedimento para pagamento de impostos;

- prazos para pagamento de impostos.

Os demais elementos de tributação para impostos e contribuintes regionais são determinados pelo Código Tributário da Federação Russa, ou seja, no nível federal. As leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos, na forma e dentro dos limites previstos no Código Tributário da Federação Russa, podem estabelecer benefícios fiscais, fundamentos e procedimentos para sua aplicação.

Os impostos locais são impostos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa e atos legais regulatórios dos órgãos representativos dos municípios sobre impostos e são obrigatórios para pagamento nos territórios dos respectivos municípios. Ao estabelecer impostos locais, os órgãos representativos dos municípios (autoridades estaduais legislativas (representativas) das cidades federais de Moscou e São Petersburgo) determinam os seguintes elementos de tributação da maneira e dentro dos limites previstos pelo Código Tributário da Rússia Federação:

- alíquotas (dentro dos limites determinados pela legislação federal);

- procedimento para pagamento de impostos;

- prazos para pagamento de impostos.

Os demais elementos de tributação para impostos e contribuintes locais são determinados pelo Código Tributário da Federação Russa, ou seja, no nível federal. Órgãos representativos de formações municipais (órgãos legislativos (representativos) do poder estadual das cidades federais de Moscou e São Petersburgo) pela legislação sobre impostos e taxas na forma e dentro dos limites previstos no Código Tributário da Federação Russa podem estabelecer impostos benefícios, fundamentos e procedimento para a sua aplicação.

Note-se que a classificação acima não depende do nível do orçamento, que inclui receitas de impostos e taxas. [4, 8, 9]

13. Base tributária. Alíquota e seus tipos

A base de cálculo é um elemento de tributação que permite converter o objeto de tributação em uma forma quantitativa para que a taxa de imposto possa ser aplicada a ele no cálculo do imposto. Ou seja, a matéria colectável é um objecto tributável, expresso em determinadas unidades.

De acordo com art. 53 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributária é o custo, características físicas ou outras do objeto da tributação. O legislador não formulou muito bem a definição da base tributável, sem indicar que são as características quantitativas do objeto de tributação que são consideradas como base tributável. Ao mesmo tempo, a determinação posterior da alíquota permite julgar que a base tributável possui uma unidade de medida e, portanto, é uma característica quantitativa do objeto.

A base tributária deve ser determinada pelo Código Tributário da Federação Russa, independentemente do tipo de imposto.

A taxa de imposto é o valor do imposto cobrado por unidade de medida da base tributável. O artigo 53 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que a taxa de imposto é o valor dos encargos fiscais por unidade de medida da base tributária.

As taxas de imposto para impostos federais são estabelecidas pelo Código Tributário da Federação Russa. Este requisito é uma consequência direta da posição jurídica do Tribunal Constitucional da Federação Russa, que afirmou repetidamente que conferir ao corpo legislativo da Federação Russa poderes constitucionais para estabelecer impostos também significa a obrigação de exercer esses poderes de forma independente.

Quanto às taxas de impostos regionais e locais, aqui o legislador concede às autoridades das entidades constituintes da Federação Russa e aos governos locais o direito de determinar as taxas de impostos para impostos regionais e locais, mas dentro dos limites determinados pela legislação federal.

As taxas de imposto podem ser bastante variadas. Isso se deve às peculiaridades do objeto de tributação e da forma de determinação da base tributável de cada imposto. Os seguintes tipos de apostas podem ser distinguidos:

1) as taxas fixas (taxas específicas) são estabelecidas em termos absolutos à base de cálculo;

2) as alíquotas proporcionais (taxas ad valorem) são fixadas como um único percentual da base tributável;

3) taxas combinadas (taxas mistas) combinam os dois métodos acima de determinação de taxas e representam a unidade de duas partes: específica - o valor absoluto dos encargos tributários e ad valorem - uma porcentagem da base tributária.

As taxas fixas são bastante simples em termos de cálculo pelo contribuinte e controle pelo fisco. As alíquotas indicadas são aplicadas nos casos em que a base tributável seja qualquer característica quantitativa do objeto de tributação, com exceção da característica de valor. Ao mesmo tempo, uma desvantagem significativa desse tipo de taxa é que, em condições de inflação, essa taxa deve ser aumentada periodicamente para manter o nível adequado de retirada de propriedade na forma de imposto.

As alíquotas proporcionais são aplicadas nos casos em que as características de custo do objeto de tributação são utilizadas como base de cálculo. As alíquotas são bastante universais, pois, embora mantendo a política geral de tributação do Estado, não exigem indexação.

As taxas combinadas são tradicionalmente utilizadas na fixação dos direitos aduaneiros. [3, 9, 12, 13]

14. Método de regulação legal do direito tributário. O lugar do direito tributário no sistema de direito russo

Para regular as relações decorrentes do pagamento de impostos pelos contribuintes e do controle do pagamento de impostos, o direito tributário, como outros ramos do direito, utiliza certas técnicas jurídicas, que juntas formam um método de regulação das relações sociais, ou um método da lei. Qual é o método de regulação legal do direito tributário?

Sendo um dos atributos da soberania do Estado, os tributos são instituídos pelo Estado de forma unilateral, ou seja, as relações tributárias se caracterizam pela vontade unilateral de um dos participantes das relações - o Estado. Em si, a formação de relações tributárias depende apenas da vontade do Estado, enquanto a vontade do outro participante da relação é de importância secundária. Como sujeito especial das relações, que possui enormes poderes para regular as relações tributárias na sociedade, o Estado, a seu critério, forma as regras de conduta dos sujeitos das relações tributárias, que não podem ser alteradas pela outra parte e são obrigatórias para esta outra parte.

Assim, o conteúdo e a natureza das relações tributárias dependem apenas de um sujeito - o Estado. Há uma clara desigualdade dos sujeitos das relações tributárias e a completa subordinação de um sujeito ao outro - um sujeito superior determina completamente o comportamento de um sujeito inferior. Esses indícios das relações tributárias permitem afirmar que o método de regulação do direito tributário é o administrativo-legal. Idêntica conclusão pode ser extraída da análise do art. 2 do Código Tributário da Federação Russa, que define as relações tributárias como relações de "poder".

Ao mesmo tempo, a predominância do método jurídico-administrativo no direito tributário não exclui em nada a possibilidade de existência de outras formas de regulação das relações tributárias. Em vários casos, outros métodos também são característicos de regulamentação fiscal e legal, por exemplo, métodos de regulamentação de direito civil, em particular, o método de "permissão". Isso acontece quando o Estado permite que outro participante nas relações tributárias aja de acordo com sua própria vontade, para escolher um ou outro comportamento a seu critério. As formas permissivas reais de controle têm todas as características de uma "permissão" legal para realizar certas ações. No entanto, mesmo nesse caso, o Estado controla rigorosamente o comportamento do participante controlado na relação, estabelecendo uma lista exaustiva de tipos de comportamento possíveis nessa situação.

Atribuir o direito tributário a um determinado ramo do direito significa incluí-lo em regime especial de funcionamento, determinado pelas especificidades desse ramo. Para determinar o lugar da lei tributária no sistema da lei russa, deve-se considerar suas características e características da regulamentação legal.

O objeto do direito tributário são as relações decorrentes do processo de acumulação de recursos financeiros por uma entidade pública, bem como as relações decorrentes da implementação do controle tributário e da repressão de infrações fiscais. Paralelamente, o sistema de relações públicas que se desenvolve entre o Estado (formação municipal) e outras entidades no que diz respeito à acumulação, distribuição e utilização de fundos estatais de fundos, ao exercício do controlo financeiro e à repressão pela prática de uma infracção financeira, refere-se a matéria de direito financeiro. Nesse sentido, pode-se supor que as relações tributárias são uma espécie de relações financeiras e jurídicas, sendo o direito tributário uma das instituições do direito financeiro.

Desempenhando as funções de mobilizar recursos financeiros de entidades públicas, o direito tributário é um sub-ramo do direito financeiro. [2, 3, 4]

15. Fontes do direito tributário. sujeito de direito tributário. O conceito e a essência das relações fiscais

As fontes do direito tributário formam um sistema hierárquico de vários níveis, incluindo atos jurídicos, tratados internacionais, precedentes judiciais.

A Constituição da Federação Russa contém regras importantes que regem os fundamentos do sistema tributário russo. O artigo 57 da Constituição da Federação Russa estabelece como obrigação constitucional o pagamento por cada pessoa de impostos e taxas legalmente estabelecidos, e também prevê que as leis que estabelecem novos impostos ou agravam a situação dos contribuintes não têm efeito retroativo.

Ao mesmo tempo, a Constituição da Federação Russa não deve ser considerada a fonte do próprio direito tributário. Trata-se de ato normativo universal, intersetorial, de natureza constitutiva, contendo normas constitucionais, as quais são ainda especificadas por outros ramos do direito. As normas constitucionais têm um alto nível de generalização normativa (abstração). As normas de outras indústrias (incluindo fiscais e jurídicas) referem-se a eles como especiais para gerais.

Assim, a Constituição da Federação Russa atua como uma estrutura normativa geral para o sistema jurídico como um todo, incluindo o direito tributário. Nesse caso, não estamos falando de normas tributárias e jurídicas no sentido próprio da palavra, mas de normas constitucionais e jurídicas que regulam questões tributárias.

A legislação tributária não é atribuída pela Constituição da Federação Russa à jurisdição exclusiva da Federação Russa e, portanto, inclui três níveis de regulamentação legal - federal, regional e local.

O objeto do direito tributário são as relações patrimoniais e organizacionais intimamente relacionadas a eles, visando à formação de fundos monetários centralizados do estado e dos municípios.

O sujeito de direito tributário de acordo com o art. 2 do Código Tributário da Federação Russa inclui relações de poder para o estabelecimento, introdução e cobrança de impostos e taxas na Federação Russa, bem como relações decorrentes do processo de exercício do controle tributário, apelando contra atos das autoridades fiscais, ações ( inação) de seus funcionários e responsabilizando-os pela prática de infração fiscal.

Esta lista é exaustiva e não pode ser estendida.

É possível diferenciar o assunto do direito tributário por vários motivos. Em particular, três blocos de relações podem ser distinguidos, refletindo a encenação da tributação como um processo "desdobrável" no tempo e no espaço:

1) bloco fiscal e legislativo, incluindo as relações sobre o estabelecimento e introdução de impostos e taxas;

2) o bloqueio fiscal e de execução associado ao cálculo, pagamento e, se necessário, à execução dos impostos e taxas;

3) bloqueio processual tributário, mediando o escopo de controle e responsabilidade tributária.

As relações fiscais só podem existir na forma legal.

Vários grupos de relações tributárias surgem e se desenvolvem em etapas, em determinada sequência, conforme elencam o art. 2 do Código Tributário da Federação Russa. O exercício voluntário de direitos e obrigações fiscais por particulares é complementado por atividades de aplicação da lei de entidades públicas para a cobrança forçada de pagamentos de impostos. Este bloco também inclui relações jurídicas relacionadas ao regime jurídico de certos impostos e taxas regulamentados pela parte 2 do Código Tributário da Federação Russa. E, por fim, a última etapa da regulação tributária e jurídica é um conjunto de relações jurídicas processuais que surgem no âmbito do controle tributário e da repressão por infrações tributárias. [2, 3, 4]

16. Relação tributária e suas características. Tipos de relações jurídicas tributárias

A relação jurídica tributária é um tipo de relação financeira regulada pelas normas do direito tributário. Sinais de um relacionamento financeiro:

1) essas relações se desenvolvem no processo de condução de atividades financeiras voltadas à formação, distribuição, redistribuição e utilização de fundos estaduais e municipais de recursos, ou seja, são de natureza distributiva;

2) sua ocorrência, alteração e extinção estão diretamente relacionadas a atos normativos normativos, uma vez que os próprios sujeitos de direito financeiro não têm o direito de estabelecer ou extinguir essas relações;

3) as relações jurídicas financeiras são de natureza monetária;

4) essas relações são de natureza autoritária;

5) o próprio Estado, diretamente ou na pessoa de súditos por ele autorizados, atua como parte obrigatória dessas relações, que, combinadas com um sinal de autoridade, atesta sua natureza autoritário-pública.

Participante indispensável nas relações jurídicas tributárias é o estado ou municípios representados por seus órgãos autorizados. Assim, surgem entre o poder legislativo (representativo) e o poder executivo as relações sobre a fixação de impostos, ou seja, sobre a determinação dos elementos essenciais de um determinado imposto ou taxa.

Consoante as funções desempenhadas pelas normas de direito, costuma-se distinguir entre relações jurídicas tributárias regulatórias e protetivas.

A primeira pode ser atribuída ao estabelecimento, introdução, cobrança de impostos e taxas.

O segundo tipo inclui, em particular, as relações de responsabilidade fiscal.

De acordo com a natureza das normas tributárias, elas se dividem em relações materiais e processuais. Se as relações relativas ao cálculo, pagamento de um imposto ou taxa, o cumprimento de outras obrigações fiscais forem materiais, as relações relacionadas ao procedimento de nomeação, realização de auditorias fiscais, especificidades da responsabilização tributária, procedimento de recurso contra atos de autoridades fiscais, etc., podem ser atribuídas a processos.

De acordo com a composição do assunto, as relações jurídicas tributárias podem ser divididas em:

1) relações surgidas entre a Federação Russa e os súditos da Federação Russa; entre a Federação Russa e os municípios; entre as entidades constituintes da Federação Russa e os municípios - incluem relações relativas ao estabelecimento e introdução de impostos e taxas;

2) relações entre o Estado (municípios), bem como outros participantes nas relações jurídicas tributárias.

De acordo com a natureza das relações intersubjetivas, elas são divididas em relações absolutas e relativas. As relações jurídicas absolutas na teoria do direito são entendidas como aquelas em que apenas um lado é precisamente definido. Relativas são aquelas relações jurídicas em que determinados contribuintes atuam como pessoas obrigadas, dotadas ao mesmo tempo dos direitos correspondentes.

Por conteúdo, eles são divididos em relações que se desenvolvem no processo:

1) estabelecimento e introdução de impostos e taxas;

2) cobrança de impostos e taxas;

3) realizar o controle tributário;

4) responsabilização por infrações fiscais;

5) recurso contra atos do fisco, bem como contra atos (inação) de seus funcionários. [2, 3, 4]

17. Coletor de impostos e (ou) taxas e pessoas que controlam a exatidão do cálculo e a integralidade do pagamento de impostos e envolvidas na execução de medidas de controle

O Código Tributário da Federação Russa introduz o conceito de "cobrador de impostos e (ou) taxas".

Em arte. 25 do Código Tributário da Federação Russa prevê que, em vários casos previstos no Código Tributário da Federação Russa, cobranças de fundos de contribuintes e (ou) pagadores para o pagamento de impostos e (ou) taxas e sua transferência ao orçamento pode ser realizado por órgãos estaduais, governos locais, outros órgãos autorizados e funcionários.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, apenas órgãos executivos estaduais ou municipais, órgãos e funcionários autorizados por eles podem ser coletores de impostos (taxas). As funções de coletores são desempenhadas, por exemplo, por autoridades alfandegárias (para pagamentos alfandegários), governos locais (para recebimento de pagamentos de impostos sobre a terra).

A legislação destaca as pessoas que são obrigadas a controlar a exatidão do cálculo e a integralidade do pagamento de impostos e taxas, que podem incluir tribunais, cartórios, autoridades de registro civil, etc. Os tribunais, por exemplo, não aceitam declarações de pretensão se o dever do Estado. Os notários também exercem o controlo sobre o pagamento do imposto sobre os bens transmitidos por herança ou doação, ao notarizar as transações relevantes.

As pessoas obrigadas a informar as autoridades fiscais sobre os factos relevantes para a tributação incluem os notários que estão obrigados a informar sobre as transações efetuadas para formalizar a transmissão de propriedade de bens.

O Código Tributário da Federação Russa, em vários casos, estabelece a obrigação das pessoas relevantes de fornecer às autoridades fiscais os dados necessários para calcular o imposto, bem como para organizar o controle tributário. Estes podem incluir organismos que registam ou consideram imóveis, veículos, etc.

No processo de realização de medidas de controle, as autoridades fiscais podem envolver pessoas com qualificações e conhecimentos especiais, por exemplo, especialistas, especialistas, tradutores. Essas pessoas são obrigadas a auxiliar as autoridades fiscais na execução de medidas de controle fiscal. Os direitos e obrigações dessas pessoas estão definidos no art. 95-97 e 129 do Código Tributário da Federação Russa. Além das pessoas nomeadas, o fisco envolve testemunhas, previsto no art. 128 do Código Tributário da Federação Russa, a responsabilidade de uma testemunha por recusa ou evasão de depoimento ou por testemunho conscientemente falso.

As testemunhas envolvidas pelas autoridades fiscais, em particular, ao inspecionar as instalações ou o território do contribuinte (artigo 98 do Código Tributário da Federação Russa) também podem ser atribuídas à mesma categoria de pessoas.

Os bancos ocupam uma posição especial nas relações jurídicas tributárias. Estas entidades são simultaneamente contribuintes e agentes fiscais e cobradores de impostos, sendo-lhes também atribuídas outras obrigações de natureza de direito público. Em caso de incumprimento destas obrigações, os bancos são responsáveis ​​nos termos do Cap. 18 do Código Tributário da Federação Russa. Essas responsabilidades incluem:

1) cumprimento do procedimento de abertura de conta para contribuinte;

2) observância do prazo para execução de ordem de transferência de imposto ou taxa;

3) a obrigação de cumprir a decisão da administração fiscal de suspender as operações nas contas do contribuinte, do contribuinte ou do agente fiscal;

4) a obrigação de cumprir a decisão sobre a cobrança de impostos, taxas e multas;

5) a obrigação de apresentar ao fisco informações sobre as atividades financeiras e econômicas dos contribuintes - clientes do banco.

Além dos contribuintes de impostos e (ou) taxas, as autoridades fiscais também participam das relações jurídicas tributárias. [2, 6, 9, 13, 16]

18. Método e princípios do direito tributário, princípios de suas filiais

O método do direito tributário é um conjunto de métodos, técnicas e meios de influência jurídica nas relações tributárias devido às especificidades do objeto do direito tributário. Se o sujeito da indústria mostra o que é regulado por normas tributárias e legais, então o método é como, de que forma essa regulação legal é realizada.

As características do método de regulamentação fiscal e legal devem-se à natureza de direito público do direito tributário e incluem as seguintes características:

1. Natureza público-jurídica dos alvos. O pagamento de impostos é um atributo incondicional do Estado, sem o qual ele não pode existir. A sua finalidade funcional é apoiar financeiramente a política interna e externa implementada pelo Estado, ou seja, assegurar o normal funcionamento da sociedade. O pagamento do pagamento de impostos destina-se a suprir as despesas do poder público.

2. A predominância de normas vinculantes e proibitivas. Todos os ramos do direito usam normas vinculantes, proibitivas e permissivas para a regulação setorial.

A responsabilidade tributária é o elo central, o cerne do direito tributário.

3. A natureza imperativa da regulamentação fiscal e legal. O direito tributário caracteriza-se por uma regulamentação regulatória detalhada e pela minimização da liberdade dos sujeitos de regular de forma independente seu comportamento dentro da relação jurídica tributária.

4. Participação atributiva dos representantes competentes do Estado. As entidades territoriais representadas por órgãos e funcionários autorizados são participantes obrigatórios nas relações jurídicas tributárias, que são de natureza vertical.

5. Uma combinação de regulamentação legal permissiva e geralmente permissiva. A participação em relações jurídicas tributárias ao mesmo tempo por participantes poderosos e particulares determina uma combinação especial de tipos de regulação legal permissivos e geralmente permissivos.

6. Uso ativo de recomendações oficiais e interpretação casual. Historicamente, as normas recomendatórias contidas em diversas instruções, explicações, revisões, orientações e outros documentos oficiais têm sido amplamente utilizadas e reconhecidas no campo da regulação tributária e legal.

Os princípios do direito tributário, suas ramificações são os princípios principais, fundamentais, consagrados nas normas legais pertinentes.

Cada pessoa deve pagar impostos e taxas legalmente estabelecidos. A legislação sobre impostos e taxas baseia-se no reconhecimento da universalidade e igualdade de tributação.

Impostos e taxas não podem ser discriminatórios e não podem ser aplicados de forma diferente com base em critérios sociais, raciais, nacionais, religiosos ou outros semelhantes.

Não é permitido estabelecer alíquotas diferenciadas de impostos e taxas, incentivos fiscais em função da forma de propriedade, nacionalidade das pessoas físicas ou local de origem do capital.

É permitido estabelecer tipos especiais de direitos ou taxas diferenciadas de direitos aduaneiros de importação, dependendo do país de origem das mercadorias, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa e a legislação alfandegária da Federação Russa.

Os impostos e taxas devem ter uma base econômica e não podem ser arbitrários. Impostos e taxas que impedem os cidadãos de exercerem seus direitos constitucionais são inaceitáveis.

Não é permitido estabelecer impostos e taxas que violem o espaço econômico único da Federação Russa, etc. [2, 3, 4]

19. Normas jurídicas tributárias, sua classificação

A norma do direito tributário é geralmente obrigatória, formalmente definida, estabelecida ou sancionada pelo estado e dotada de proteção estatal, uma regra de natureza geral que regula as relações de poder no estabelecimento, introdução e cobrança de impostos e taxas na Federação Russa , bem como as relações surgidas no processo de controle tributário, atos de apelação das autoridades fiscais, ações (inação) de seus funcionários e responsabilização pela prática de infração fiscal. Assim como as normas de outras indústrias, as normas tributárias e jurídicas atuam como reguladores jurídicos de certas relações sociais, a saber, as relações tributárias.

A essência das normas jurídicas tributárias é que elas representam um modelo específico (escala, padrão, critério) do comportamento possível ou adequado dos participantes nas relações jurídicas tributárias. A tarefa do legislador é garantir a unificação jurídica, ou seja, estabelecer “regras do jogo” uniformes e estáveis ​​para todos os sujeitos do direito tributário.

Os signos das normas tributárias e legais podem ser divididos em gerais, inerentes às normas de todos os setores, e especiais, caracterizando as especificidades do direito tributário. Os primeiros incluem natureza estatal, normatividade (ou seja, caráter geral, abstrato), obrigatoriedade geral, certeza formal, consistência, proteção estatal e capacidade de regular as relações sociais.

As características especiais das normas fiscais-legais são as seguintes:

1) regulam as relações sociais no campo tributário;

2) em sua maioria, são de natureza imperativa, ou seja, são prescrições categóricas que definem rigorosamente o quadro para o comportamento permitido e adequado dos sujeitos de direito tributário. Ao mesmo tempo, diferentemente do direito civil (assim como de outros ramos jurídicos privados), os participantes das relações jurídicas tributárias não podem, a seu próprio critério, alterar (completar, especificar) de forma independente as prescrições das normas jurídicas tributárias;

3) as obrigações e proibições positivas prevalecem no conteúdo das normas tributárias e legais;

4) as sanções das normas tributárias e legais são de natureza patrimonial.

A classificação das normas fiscais-legais é possível por vários motivos.

Por conteúdo, eles são divididos em vinculantes, proibindo e permitindo.

As normas vinculantes prevêem que o sujeito pratique determinadas ações de natureza ativa, por exemplo: registrar-se junto ao fisco, pagar impostos e taxas legalmente estabelecidos, manter registros fiscais na forma prescrita, pagar o valor das multas aplicadas, etc. caso de descumprimento voluntário da obrigação, várias medidas de coerção estatal são aplicadas ao participante das relações jurídicas tributárias.

As normas proibitivas contêm um requisito imperativo de abster-se de realizar certas ações sob a ameaça de sanções do Estado. Eles estabelecem categoricamente os tipos de ações, cuja prática é proibida pelo poder estatal. Do participante das relações jurídicas tributárias, neste caso, é necessário um comportamento passivo, ou seja, uma recusa em realizar ações ativas. Assim, é vedada a violação grosseira das regras de contabilização de receitas e despesas e (ou) objetos de tributação; essas ações formam a composição do delito fiscal, previsto na primeira parte do art. 120 do Código Tributário da Federação Russa e, no caso de sua comissão, implicam a aplicação de uma sanção na forma de multa no valor de 5000 rublos. Se os mesmos atos forem cometidos durante mais de um período de tributação, o valor da multa é triplicado.

As normas permissivas permitem que os participantes das relações jurídicas tributárias façam uso de seus direitos subjetivos no campo tributário. [2, 3, 4]

20. O procedimento para a entrada em vigor dos atos legislativos tributários. Reconhecimento de atos legais normativos sobre impostos como não conformes com o Código Tributário da Federação Russa

Os atos legislativos sobre impostos entram em vigor não antes de um mês após a data de sua publicação oficial e não antes do 1º dia do próximo período de tributação do imposto em questão. Atos de legislação sobre taxas entram em vigor não antes de 1 mês a partir da data de sua publicação oficial.

Leis federais que alteram o Código Tributário da Federação Russa em termos de estabelecimento de novos impostos e (ou) taxas, bem como atos legislativos sobre impostos e taxas de entidades constituintes da Federação Russa e atos de órgãos representativos de municípios que impõem impostos e ( ou) taxas, entrem em vigor não antes de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano de sua adoção, mas não antes de um mês a partir da data de sua publicação oficial.

Atos legislativos sobre impostos e taxas que estabelecem novos impostos e (ou) taxas, aumentam alíquotas, valores de taxas, estabelecem ou agravam responsabilidade por infração à legislação sobre impostos e taxas, estabelecem novas obrigações ou agravam a situação dos contribuintes ou contribuintes de taxas, retroativos Não Tem.

Os atos legislativos sobre impostos e taxas que eliminem ou mitiguem a responsabilidade por infração à legislação sobre impostos e taxas ou estabeleçam garantias adicionais para a proteção dos direitos dos contribuintes, contribuintes, agentes fiscais, seus representantes, têm efeito retroativo.

Os atos legislativos sobre impostos e taxas que extinguem impostos e (ou) taxas, reduzem as alíquotas de impostos (taxas), eliminam as obrigações dos contribuintes, pagadores de taxas, agentes fiscais, seus representantes ou melhoram sua posição, podem ter efeito retroativo se eles expressamente fornecerem isso.

Um ato legal regulatório sobre impostos e taxas é reconhecido como inconsistente com o Código Tributário da Federação Russa se tal ato:

1) emitido por um órgão que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, não tenha o direito de emitir tais atos, ou emitido em violação do procedimento estabelecido para a emissão de tais atos;

2) cancela ou restringe os direitos dos contribuintes, pagadores de taxas, agentes fiscais, seus representantes ou os poderes das autoridades fiscais, autoridades alfandegárias, órgãos estatais de fundos não orçamentários estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa;

3) introduz obrigações que não estão previstas no Código Tributário da Federação Russa ou altera o conteúdo das obrigações dos participantes em relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas, determinada pelo Código Tributário da Federação Russa, de outras pessoas cujas obrigações são estabelecidas pelo Código Tributário da Federação Russa;

4) proíbe as ações de contribuintes, pagadores de taxas, agentes fiscais, seus representantes, permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa;

5) proíbe as ações de autoridades fiscais, autoridades alfandegárias, órgãos de fundos estaduais fora do orçamento, seus funcionários, permitidos ou prescritos pelo Código Tributário da Federação Russa;

6) autoriza ou autoriza ações proibidas pelo Código Tributário;

7) altera os fundamentos, condições, sequência ou procedimento estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa para os participantes em relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas, outras pessoas cujos deveres são estabelecidos pelo Código Tributário;

8) altere o conteúdo dos conceitos e termos definidos no Código Tributário da Federação Russa ou use esses conceitos e termos em um significado diferente do que é usado no Código Tributário da Federação Russa;

9) contradiz os princípios gerais e (ou) o significado literal das disposições específicas do Código Tributário da Federação Russa. [2, 3, 4, 9]

21. Classificação dos impostos: disposições gerais

Com base na transferibilidade, os impostos são distribuídos como diretos e indiretos. O critério de classificação é a entidade que efetivamente suporta a carga tributária. Para impostos diretos, essa pessoa é diretamente o contribuinte, para impostos indiretos - o consumidor final (comprador) de bens, obras ou serviços. Ao vender mercadorias, o contribuinte inclui o valor do imposto indireto no preço das mercadorias, transferindo o ônus real de seu pagamento para o comprador.

Em caso de nova revenda, este comprador, por sua vez, torna-se contribuinte, e todo o “esquema” de recolhimento e transferência do imposto indireto se repete novamente. Nesse caminho:

Impostos diretos - aqueles que são cobrados como uma certa porcentagem da renda ou propriedade. Os impostos indiretos são impostos sobre bens e serviços, instituídos como prêmio sobre o preço e cobrados no processo de consumo de bens e serviços. Os impostos indirectos incluem impostos especiais de consumo, imposto sobre o valor acrescentado, direitos aduaneiros.

Por pertencerem aos níveis do orçamento, os impostos são divididos em federais, regionais e locais.

Os impostos e taxas federais incluem:

1) imposto sobre o valor agregado;

2) excisões;

3) imposto de renda pessoal;

4) imposto social unificado;

5) imposto de renda de pessoa jurídica;

6) imposto sobre a extração de minerais;

7) imposto sobre a água;

8) taxas pelo direito de uso de objetos do mundo animal e objetos de recursos biológicos aquáticos;

9) dever do estado.

Os impostos regionais incluem:

1) imposto predial corporativo;

2) imposto sobre negócios de jogos de azar;

3) taxa de transporte.

Os impostos locais incluem:

1) imposto fundiário;

2) imposto sobre a propriedade de pessoas físicas.

Regimes tributários especiais:

1) o sistema de tributação pelo imposto único agrícola (USHT);

2) sistema tributário simplificado (STS);

3) o regime de tributação com imposto único sobre o rendimento imputado (UTII) para determinados tipos de atividades;

4) o regime de tributação na implementação de acordos de partilha de produção.

Pagamentos não tributários:

1) pagamentos controlados pela Alfândega Federal: direitos e taxas alfandegárias; IVA e impostos especiais de consumo pagos na movimentação de mercadorias, obras, serviços através da fronteira aduaneira;

2) pagamentos controlados pela Agência Federal de Uso do Subsolo: pagamentos pelo uso do subsolo;

3) pagamentos controlados pelo Serviço Federal de Supervisão Ecológica, Tecnológica e Nuclear: pagamento por impacto ambiental negativo;

4) pagamentos controlados pela Agência Florestal Federal: pagamento pelo uso das florestas. [4, 6, 8, 9, 13]

22. Impostos e taxas federais no sistema tributário da Federação Russa

O orçamento federal recebe receitas tributárias dos seguintes impostos e taxas federais, impostos previstos em regimes tributários especiais:

- imposto sobre o lucro das entidades à alíquota estabelecida para crédito do referido imposto ao orçamento federal;

- imposto de renda corporativo (em termos de receita de organizações estrangeiras não relacionadas a atividades na Federação Russa por meio de um estabelecimento permanente, bem como em termos de receita recebida na forma de dividendos e juros sobre títulos estaduais e municipais);

- imposto sobre lucros de organizações na execução de acordos de partilha de produção celebrados antes da entrada em vigor da Lei Federal de 30 de dezembro de 1995 nº 225-FZ;

- imposto sobre o Valor Acrescentado;

- impostos sobre o álcool etílico de matérias-primas alimentares;

- impostos sobre álcool etílico de todos os tipos de matérias-primas, com exceção de alimentos, - de acordo com a norma;

- impostos especiais de consumo sobre produtos que contêm álcool - de acordo com a norma;

- impostos especiais sobre os produtos do tabaco;

- impostos especiais sobre a gasolina de motor, gasolina de destilação direta, óleo diesel, óleos de motor para motores a diesel e de carburador (injeção);

- impostos especiais sobre carros e motocicletas;

- impostos especiais sobre bens e produtos sujeitos a impostos especiais de consumo importados para o território da Federação Russa;

- imposto sobre a extração de minerais na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos (gás natural combustível);

- imposto sobre a extração de minerais na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos (com exceção de gás natural combustível);

- imposto sobre a extração de minerais (com exceção de minerais na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos, diamantes naturais e minerais comuns);

- imposto sobre a extração de minerais na plataforma continental da Federação Russa, na zona econômica exclusiva da Federação Russa, fora do território da Federação Russa;

- pagamentos regulares para a extração de minerais (royalties) no cumprimento de acordos de partilha de produção na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos (gás natural combustível);

- pagamentos regulares pela extração de minerais (royalties) no cumprimento de acordos de partilha de produção na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos (com exceção de gás natural combustível);

- pagamentos regulares pela extração de minerais (royalties) na plataforma continental da Federação Russa, na zona econômica exclusiva da Federação Russa, fora do território da Federação Russa ao realizar acordos de partilha de produção;

- taxa pelo uso de objetos de recursos biológicos aquáticos (exceto corpos de água interiores);

- taxa de utilização de objetos de recursos biológicos aquáticos (para corpos d'água interiores);

- taxa de água;

- imposto social unificado à taxa estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa na parte creditada ao orçamento federal;

- dever estadual (com exceção do dever estadual a ser creditado nos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa e orçamentos locais e especificado no Código Orçamentário da Federação Russa). [9, 12, 15]

23. Elementos básicos e opcionais de tributação

Os elementos da tributação, que devem ser definidos em lei de forma clara e inequívoca para que o próprio imposto seja considerado legalmente instituído, constam de lista taxativa no art. 17 do Código Tributário da Federação Russa e definido em outros artigos do Código Tributário da Federação Russa: a) os contribuintes são organizações e indivíduos que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são obrigados a pagar impostos (artigo 19 do Código Tributário da Federação Russa); b) objeto de tributação - operações de venda de mercadorias (obras, serviços), imóveis, lucros, rendimentos, custo das mercadorias vendidas (obras executadas, serviços prestados) ou outro objeto que tenha característica de custo, quantitativa ou física, com a presença da qual o contribuinte possui legislação sobre impostos e taxas conecta a ocorrência da obrigação de pagar impostos (artigo 38 do Código Tributário da Federação Russa); c) base tributária - um elemento de tributação, que é um custo, característica física ou outra de um objeto de tributação (artigo 53 do Código Tributário da Federação Russa); d) período fiscal - um ano civil ou outro período de tempo em relação a impostos individuais, ao final do qual a base tributável é determinada e o valor do imposto a pagar é calculado (artigo 55 do Código Tributário da Federação Russa); e) a alíquota é o valor dos encargos tributários por unidade de medida da base tributária (artigo 53 do Código Tributário da Federação Russa); f) o procedimento de cálculo do imposto. De acordo com o art. 52 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte calcula independentemente o valor do imposto a pagar para o período fiscal, com base na base tributável, alíquota e benefícios fiscais. Nos casos estipulados pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, a obrigação de calcular o valor do imposto pode ser atribuída à autoridade fiscal ou ao agente tributário. Nestes casos, até 30 dias antes da data de vencimento do pagamento, a Autoridade Tributária envia uma notificação de imposto ao contribuinte; g) O procedimento e as condições de pagamento do imposto.

As disposições gerais sobre o procedimento e o prazo de pagamento do imposto estão consagradas no art. 57 e art. 58 do Código Tributário da Federação Russa. O imposto é pago por um único pagamento do valor total do imposto ou de outra maneira prevista pelo Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e taxas. O pagamento de impostos é feito em dinheiro ou não em dinheiro. O valor do imposto a pagar deve ser pago (transferido) pelo contribuinte ou agente fiscal nos prazos estabelecidos. Os prazos para o pagamento dos impostos são determinados por uma data de calendário ou pela expiração de um prazo calculado em anos, trimestres, meses, semanas e dias, bem como a indicação de um evento que deve ocorrer ou ocorrer, ou uma ação que deve ser realizado.

Os parâmetros listados são os principais elementos da tributação. Sem o estabelecimento de pelo menos um deles, o imposto não será considerado estabelecido.

Juntamente com os principais elementos de tributação, existem elementos de tributação opcionais (opcionais). Um elemento facultativo são os benefícios fiscais, que podem (mas não necessariamente) estar previstos na lei quando da constituição de um imposto, caso o legislador considere necessário estabelecer tais benefícios. Ao estabelecer incentivos fiscais, o legislador deve determinar os fundamentos de sua utilização pelo contribuinte.

Os benefícios fiscais são reconhecidos como os benefícios concedidos a determinadas categorias de contribuintes, previstos na legislação sobre impostos e taxas, em comparação com outros contribuintes, incluindo a possibilidade de não pagar impostos ou de os pagar em montante inferior (artigo 56.º do Código Código da Federação Russa). [3, 8, 9]

24. Gestão tributária

A gestão tributária é um sistema de gestão estatal e corporativa de fluxos tributários através do uso de formas e métodos de mercado cientificamente fundamentados e de tomada de decisões no campo da receita tributária e gestão de despesas tributárias nos níveis macro e micro.

A gestão tributária é a ciência, arte e prática de tomar decisões gerenciais para otimizar os fluxos tributários por parte do Estado e das empresas, bem como decisões sobre a escolha e racionalização de formas e métodos de tributação, planejamento tributário, regulação e controle.

Assim, a gestão tributária nas condições de funcionamento do Estado e das empresas em ambiente de mercado deve ser considerada de duas maneiras:

1) como processo de tomada de decisão gerencial;

2) como sistema de controle.

Considerando que a gestão tributária sintetiza a metodologia e a técnica de gestão das relações tributárias (impostos, fluxos tributários), trata-se de um sistema construído a partir de princípios, formas, métodos, métodos e técnicas especiais pelos quais essa gestão é realizada.

Os sujeitos da gestão tributária são o Estado representado pelos poderes legislativo e executivo, bem como os próprios contribuintes - pessoas jurídicas (empresas, organizações).

O objeto da gestão tributária são os fluxos tributários que se movem em decorrência dos tributos que cumprem suas funções (o equivalente total do valor dos serviços estatais, fiscais, regulatórios e de controle), bem como o processo tributário nos níveis macro e micro. Além disso, para o funcionamento da gestão tributária corporativa e estadual, tanto os fluxos fiscais de entrada como de saída são objeto de gestão, apesar de os mesmos fluxos serem simultaneamente receitas para o estado e despesas para as empresas contribuintes. Somente uma gestão abrangente dos fluxos fiscais de entrada e saída como um todo e em cada nível separadamente pode atingir o objetivo desejado e garantir a eficácia da gestão fiscal.

Os objetivos privados da gestão tributária estatal e corporativa são diferentes: o Estado está interessado no crescimento das receitas tributárias, e as empresas, na redução do pagamento de impostos. No entanto, o objetivo geral da gestão tributária, independentemente do seu nível, é fortalecer as finanças, aumentar a eficiência econômica e garantir o crescimento econômico.

A finalidade e a eficácia da gestão tributária, a movimentação dos fluxos tributários são asseguradas através da organização e funcionamento do processo tributário nos níveis macro e micro. No nível da macroeconomia, a gestão tributária inclui estruturalmente o direito tributário, a tributação, a política tributária, o sistema tributário e o mecanismo tributário. No nível micro, a gestão tributária inclui apenas elementos individuais do processo tributário que são prerrogativas dos órgãos de gestão empresarial, a saber: política tributária, planejamento tributário, regulação tributária e controle tributário da própria organização (empresa).

A gestão fiscal envolve a tomada de decisões eficazes no domínio da gestão dos fluxos fiscais de entrada e saída. A adoção de tais decisões é realizada no âmbito do processo tributário organizado pelo Estado ao nível da economia como um todo para todos os elementos constitutivos acima mencionados. Ao contrário do gerenciamento tributário no nível macroeconômico, as decisões de gerenciamento no nível da empresa são realizadas apenas nos elementos do processo tributário que a administração da empresa organiza e usa independentemente na gestão. [1, 7, 16]

25. Política contábil para fins fiscais

O termo “política contábil” não possui uma definição legislativa em relação à tributação. No Código Tributário da Federação Russa, é prescrito apenas o procedimento para a formação de políticas contábeis para impostos individuais.

Por política contabilística para efeitos fiscais, em regra, entende-se a totalidade dos métodos e métodos de contabilidade fiscal e o procedimento de cálculo dos impostos e taxas escolhidos pela empresa.

Isso significa o seguinte:

1. Uma empresa escolhe um método ou método dentre vários permitidos por atos legislativos que regulam o procedimento para determinar a base tributária e calcular certos impostos e taxas na Federação Russa.

2. Os métodos selecionados são instalados no empreendimento, ou seja, em todas as divisões estruturais (incluindo as alocadas a um balanço separado), independentemente da sua localização.

Assim, oficinas individuais, divisões separadas, filiais devem aderir à política contábil estabelecida pela empresa.

Ao mesmo tempo, deve-se notar que as instituições financiadas pelo proprietário (artigo 120 do Código Civil da Federação Russa) são entidades jurídicas independentes e, portanto, não estão sujeitas à política contábil adotada pela empresa proprietária.

3. Os métodos selecionados são estabelecidos por um longo período (pelo menos um ano).

Dentro do período fiscal, a política contábil da organização não pode ser alterada, exceto nos casos diretamente previstos na legislação sobre impostos e taxas (por exemplo, quando são feitas alterações na legislação que afeta a política contábil adotada pela empresa).

4. As características de determinação da base tributável e manutenção de contabilidade separada de objetos de tributação para esses tipos de atividades realizadas por uma organização específica são fixas.

Caso os métodos de contabilidade tributária não sejam estabelecidos em determinadas questões, ao formar uma política contábil, a organização desenvolve um método ou formulário apropriado (registro) de contabilidade tributária em relação ao cálculo de um imposto específico, com base nas disposições atuais da legislação tributária.

A legislação sobre impostos não contém uma indicação direta da necessidade de fixar a política contábil da organização para fins fiscais em documento administrativo separado. No entanto, não há dúvida de que a política contabilística para efeitos fiscais deve ser acordada com o contabilista-chefe e o responsável da organização, uma vez que são eles os responsáveis ​​pela exatidão e pontualidade do cálculo e pagamento dos impostos e taxas aos orçamento. Portanto, um documento organizacional e administrativo especial (despacho sobre política contábil) deve ser adotado.

Nem todos os elementos, mesmo do grupo principal, precisam ser fixados na política contábil. Não há necessidade de incluir métodos de contabilidade tributária para objetos que não estão na organização, mesmo que pertençam ao grupo principal. Quando surgem novos fatos da atividade econômica, a organização reflete o procedimento para sua contabilidade, além da política contábil para fins fiscais.

Ao desenvolver uma política contábil, o seguinte deve ser levado em consideração. Se o Código Tributário da Federação Russa não prever a escolha do contribuinte de uma ou outra opção para a formação da base tributária, tais questões não serão refletidas na política contábil. [1, 11, 12, 16]

26. Contabilidade fiscal

Para calcular corretamente o imposto de renda, é necessário determinar a base tributável desse imposto. Para fazer isso, você precisa manter registros fiscais. As regras de contabilidade tributária às vezes diferem significativamente da contabilidade contábil.

A definição de contabilidade tributária é dada no art. 313 do Código Tributário da Federação Russa. A contabilidade tributária é um sistema de resumo de informações para determinar a base tributária de um imposto com base nos dados de documentos primários agrupados de acordo com o procedimento previsto no cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa.

A principal tarefa da contabilidade tributária é gerar informações completas e confiáveis ​​sobre como cada transação comercial é contabilizada para fins fiscais.

Os objetos da contabilidade tributária são a propriedade, os passivos e as transações comerciais da organização, cuja avaliação determina o tamanho da base tributável do período fiscal atual ou a base tributável dos períodos subsequentes.

As unidades contábeis tributárias devem ser consideradas objetos contábeis tributários, cujas informações são usadas por mais de um período de relatório (imposto).

Indicadores contábeis tributários - uma lista de características essenciais para o objeto contábil.

Dados contábeis tributários - informações sobre o valor ou outra característica dos indicadores (valor do indicador) que determinam o objeto da contabilidade, refletidos nas tabelas de desenvolvimento, certidões do contador e outros documentos do contribuinte, agrupando informações sobre os objetos de tributação.

Deve ficar claro a partir dos registros fiscais:

- como determinar as receitas e despesas da empresa;

- como determinar a parcela das despesas consideradas para tributação no período do relatório;

- qual é o valor do saldo de despesas (prejuízos) a ser incluído nas despesas nos próximos períodos de relatório; - como o valor das reservas é formado;

- qual é o valor da dívida de imposto de renda para o orçamento.

Os dados contábeis tributários confirmam documentos primários, cálculos de base tributária e registros contábeis tributários analíticos. Observe: o certificado de um contador também é um documento primário. O conteúdo dos dados contábeis fiscais é um segredo fiscal.

Os contribuintes podem usar diferentes abordagens para a contabilidade tributária:

- A contabilidade fiscal é mantida separada da contabilidade. Com base nos mesmos documentos primários, registros contábeis absolutamente não relacionados e registros contábeis tributários são formados separadamente um do outro;

- a contabilidade fiscal é realizada no âmbito da contabilidade. Esta opção assume o uso máximo para fins de cálculo do banco de dados tributário da contabilidade, ou seja, o procedimento de contabilidade analítica de receitas e despesas, que é mantido em subcontas para contas contábeis, é revisado, e tanto a contabilidade quanto a contabilidade tributária são mantidos em um plano de contas.

A contabilidade tributária deve ser organizada de forma a garantir uma reflexão contínua em ordem cronológica dos fatos da atividade econômica da organização, que, de acordo com o procedimento estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa, implicam ou podem implicar uma mudança no tamanho da base tributária.

O principal princípio da contabilidade tributária é agrupar esses documentos primários em registros analíticos de acordo com os requisitos da legislação tributária e não da legislação contábil. [1, 7, 9, 16]

27. Registros contábeis fiscais

O principal princípio da contabilidade tributária é agrupar esses documentos primários em registros analíticos de acordo com os requisitos da legislação tributária e não da legislação contábil.

Registros analíticos de contabilidade tributária - formas consolidadas de sistematização de dados contábeis tributários para o período de relatório (imposto), agrupados de acordo com os requisitos do Código Tributário da Federação Russa, sem distribuição (reflexão) entre contas contábeis. São tabelas de desenvolvimento, extratos, revistas, nas quais os dados dos documentos contábeis primários são agrupados para formar a base de cálculo do imposto de renda sem refletir nas contas contábeis.

De acordo com art. 314 do Código Tributário da Federação Russa, as formas de registros contábeis tributários e o procedimento para refletir os dados analíticos da contabilidade tributária neles, os dados dos documentos contábeis primários são desenvolvidos pelo contribuinte de forma independente.

Ao mesmo tempo, os formulários de registros contábeis tributários analíticos devem necessariamente conter os seguintes detalhes estabelecidos pelo art. 313 do Código Tributário da Federação Russa:

- nome do registro;

- período (data) de compilação;

- medidores de transações em espécie (se possível) e em termos monetários;

- nome das transações comerciais;

- assinatura (decodificação da assinatura) do responsável pela compilação dos registros indicados.

Registros contábeis tributários desenvolvidos pelo Ministério da Tributação.

Os cadastros desenvolvidos podem ser ampliados, complementados, divididos ou transformados de outra forma, levando em consideração as especificidades das atividades de uma determinada organização.

Todos os registros fiscais são divididos condicionalmente em cinco grupos:

1. Registros de liquidações intermediárias.

2. Registros de contabilidade para o estado da unidade contábil fiscal.

3. Registros de transações comerciais.

4. Registros para formação de dados de reporte.

5. Registros de contabilização de fundos direcionados por organizações sem fins lucrativos.

Os registros de liquidação provisória destinam-se a refletir e armazenar informações sobre o procedimento para o contribuinte calcular os indicadores intermediários necessários à formação do lucro tributável.

Nos registros de contabilidade para o status de uma unidade contábil tributária, as informações são sistematizadas sobre o status dos indicadores de objetos contábeis que são usados ​​para mais de um período de relatório (imposto).

Os registros devem ser mantidos de tal forma que seja possível fornecer um reflexo dos dados sobre o estado dos objetos contábeis para cada data atual e sua mudança ao longo do tempo. As informações contidas nos registros são usadas para formar o valor das despesas a serem contabilizadas como parte de um elemento de custo específico no período de relatório atual.

Os registros contábeis de transações comerciais são uma fonte de informações sistemáticas sobre as operações realizadas pela organização, que afetam o tamanho da base tributária em períodos específicos.

Os registros de geração de dados de relatórios servem como ferramenta para obtenção de valores que são inseridos diretamente em linhas específicas de uma declaração de imposto de renda.

O grupo de registros para registro de fundos direcionados por organizações sem fins lucrativos contém três registros: um registro de recebimentos, um registro para registro de seu uso e um registro de uso indevido. [7, 9, 12, 16]

28. Organização da contabilidade tributária

Ao contrário da contabilidade, onde tudo é regulamentado, não existem normas e regras rígidas na contabilidade tributária.

O sistema de contabilidade fiscal deve ser organizado pelo contribuinte de forma independente com base no princípio da sequência de aplicação das normas e regras de contabilidade fiscal, ou seja, é aplicado de forma consistente de um período fiscal para outro. O procedimento de manutenção de registros fiscais é estabelecido pelo contribuinte na política contábil para fins de tributação, aprovada pela ordem (instrução) relevante do chefe.

O procedimento de contabilização de determinadas transações comerciais e (ou) objetos para fins fiscais é alterado pelo contribuinte quando a legislação sobre impostos e taxas ou os métodos contábeis usados ​​são alterados. A decisão de introduzir alterações na política contabilística para efeitos fiscais quando da alteração dos métodos contabilísticos utilizados é tomada desde o início de um novo período fiscal, e quando da alteração da legislação sobre impostos e taxas - não antes do momento em que as alterações nas normas desta legislação entrar em vigor.

Caso o contribuinte tenha começado a exercer novos tipos de atividades, fica também obrigado a determinar na política contabilística para efeitos fiscais os princípios e o procedimento de registo fiscal desses tipos de atividades.

O Código Tributário da Federação Russa oferece liberdade de escolha ao contador e pressupõe que a empresa decidirá independentemente como manter os registros fiscais. Existem duas maneiras.

1. Contabilidade fiscal baseada na contabilidade.

Você pode construir a contabilidade tributária com base na contabilidade. Para fazer isso, é necessário definir claramente de que maneira as regras fiscais e contábeis são as mesmas e em que elas diferem.

Então você precisa aproximar as políticas contábeis e fiscais o mais próximo possível, definindo os mesmos métodos:

- depreciação de ativos fixos e intangíveis;

- baixas de estoques em produção;

- determinação do custo de produção dos produtos, avaliação do trabalho em andamento, produtos acabados em estoque, etc.

Então muitas das operações refletidas na contabilidade participarão sem alteração no cálculo do imposto de renda.

Porém, não se esqueça: unir fiscal e contábil nem sempre é benéfico. Assim, por exemplo, se uma empresa escolher um único método de depreciação - linear, o valor da depreciação mensal será menor do que outros métodos. Como resultado, o valor do imposto predial que a empresa deve pagar ao orçamento aumentará.

O cartão de conta, folha de rotatividade e outros documentos contábeis podem ser usados ​​como registros contábeis fiscais. O código tributário não proíbe isso. Se os registros contábeis não contiverem informações suficientes para calcular a base tributária, detalhes adicionais poderão ser inseridos neles.

Quando as regras contábeis “não se enquadram” com a legislação tributária, o giro das contas para fins fiscais pode ser ajustado. Para fazer isso, você terá que fazer um cálculo especial. Será o registro da contabilidade tributária.

2. Contabilidade fiscal autónoma.

É possível organizar uma contabilidade tributária separada, ou seja, construir um sistema de contabilidade tributária independente que não esteja de forma alguma relacionado à contabilidade. Nesse caso, será necessário desenvolver registros contábeis tributários para cada transação comercial. Uma mesma transação deverá ser registrada simultaneamente nos registros contábeis e nos registros contábeis tributários. [1, 7, 16]

29. Otimização tributária

Esta categoria inclui as formas pelas quais um certo efeito econômico na forma de redução nos pagamentos de impostos é alcançado por meio de uma organização qualificada de casos para o cálculo e pagamento de impostos, o que elimina ou reduz os casos de pagamento excessivo de impostos. Na verdade, não se trata de evasão fiscal, pois o contribuinte não evade o pagamento enquanto tal, mas sim de otimização fiscal. (Em geral, figurativamente falando, o problema de “como não pagar impostos” há muito deve ser traduzido em um plano diferente, a saber: “como não pagar impostos em excesso e como não pagar multas”.)

Caso contrário, as ações para reduzir legalmente os pagamentos de impostos são chamadas de minimização de impostos.

Otimização tributária, minimização tributária (redução legal de impostos) é a redução do valor do passivo tributário por meio de ações lícitas propositadas do contribuinte, incluindo o uso pleno de todos os benefícios previstos em lei, isenções fiscais e outros métodos e métodos legais.

Em outras palavras, é a organização das atividades da empresa, em que os pagamentos de impostos são reduzidos ao mínimo legalmente, sem infringir as normas da legislação tributária e criminal. Estes métodos, do ponto de vista jurídico, ao contrário da primeira categoria, não implicam uma violação dos interesses legítimos do orçamento.

Essa é a principal diferença entre otimização fiscal e evasão fiscal. Nesse caso, o contribuinte utiliza métodos legalmente permitidos ou não proibidos de redução de pagamentos de impostos, ou seja, não viola a lei. Nesse sentido, tais ações do pagador não configuram crime ou infração tributária, e, portanto, não acarretam consequências adversas para o contribuinte, como tributos adicionais, bem como a cobrança de multas e sanções fiscais.

A otimização tributária é realizada no processo de planejamento tributário, regulação tributária e controle tributário interno pela organização.

Em sua forma mais geral, as ferramentas de otimização tributária incluem métodos de orçamentação tributária, o uso de incentivos fiscais e outras formas não proibidas por lei para minimizar o pagamento de impostos, o uso de preços de transferência e lacunas na legislação tributária, a implementação da política tributária de organização e contabilidade fiscal.

Dependendo do período de tempo em que a redução legal de impostos é realizada, a otimização tributária pode ser classificada em prospectiva e atual.

A otimização tributária prospectiva (de longo prazo) envolve o uso de tais técnicas e métodos que reduzem a carga tributária do contribuinte no curso de todas as suas atividades. A optimização fiscal prospectiva realiza-se ao longo de vários períodos fiscais e concretiza-se, em regra, através da correcta configuração contabilística e contabilística fiscal da empresa, da aplicação competente de incentivos e isenções fiscais, etc.

Ao mesmo tempo, a atual otimização tributária passa pela utilização de um determinado conjunto de métodos que permitem reduzir a carga tributária para o contribuinte em cada caso específico em determinado período tributário, por exemplo, ao realizar uma determinada transação escolhendo a forma ótima de transação.

A adoção complexa e proposital pelo contribuinte de medidas que visem a plena utilização da totalidade de todos os métodos de otimização tributária (perspectiva e atual) constitui o chamado planejamento tributário. [1, 7, 16]

30. Objeto de tributação. O que é reconhecido e o que não está sujeito a tributação

O objeto da tributação é a venda de bens (obras, serviços), bens, lucros, receitas, despesas ou outra circunstância que tenha uma característica de custo, quantitativa ou física, em cuja presença a legislação de impostos e taxas vincule o contribuinte a a obrigação de pagar o imposto.

Para efeitos fiscais, aceita-se o preço de bens, obras ou serviços especificados pelas partes na transação.

Os objetos de tributação são:

- para impostos sobre o rendimento - rendimento (lucro) recebido pelo contribuinte no período de tributação;

- para impostos sobre a propriedade - certos tipos de bens de propriedade de pessoas no direito de propriedade (e também em alguns casos no direito de alienação e gestão operacional);

- para impostos sobre a venda de mercadorias (obras, serviços) - volume de negócios na venda de mercadorias (obras, serviços);

- para impostos sobre certos tipos de despesas - valores pagos (e em certos casos, acumulados) de despesas;

- para impostos sobre certas transações - o custo das transações de natureza patrimonial, o custo das declarações de sinistro;

- para pagamentos de licença - o valor do pagamento pela emissão de uma licença (permissão, patente);

- para impostos pagos em conexão com o movimento de mercadorias através da fronteira alfandegária - o valor aduaneiro das mercadorias transportadas através da fronteira alfandegária da Federação Russa.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, não é objeto de tributação e não é reconhecido como venda de bens, obras ou serviços:

1) realizar operações relacionadas à circulação de moeda russa ou estrangeira (exceto para fins de numismática);

2) transferência de ativos fixos, ativos intangíveis e (ou) outros bens da organização para seu sucessor legal (sucessores) durante a reorganização desta organização;

3) transferência de ativos fixos, ativos intangíveis e (ou) outros bens para organizações sem fins lucrativos para a implementação das principais atividades estatutárias não relacionadas à atividade empresarial;

4) transferência de propriedade, se tal transferência for de natureza de investimento (em particular, contribuições para o capital autorizado (social) de sociedades económicas e parcerias, contribuições ao abrigo de um acordo de parceria simples (acordo de atividade conjunta), contribuições de ações para fundos de ações de cooperativas);

5) transferência de propriedade dentro dos limites da contribuição inicial para um participante de uma sociedade empresária ou parceria (seu sucessor legal ou herdeiro) na retirada (retirada) de uma sociedade empresária ou parceria, bem como na distribuição de propriedade de uma empresa liquidada sociedade empresária ou parceria entre seus participantes;

6) transmissão de bens dentro dos limites da contribuição inicial a um participante em contrato de sociedade simples (contrato de atividade conjunta) ou seu sucessor no caso de separação de sua parte do patrimônio que é de propriedade comum dos participantes no acordo, ou divisão de tal propriedade;

7) transferência de imóveis residenciais para pessoas físicas nas casas do parque habitacional estadual ou municipal durante a privatização;

8) apreensão de bens por confisco, herança de bens, bem como a transferência de coisas sem dono e abandonadas, animais sem dono, achados, tesouros para a propriedade de outras pessoas, de acordo com as normas do Código Civil da Federação Russa. [5, 6, 9, 11, 12]

31. Taxa de imposto e período de tributação

A taxa de imposto é o valor dos encargos fiscais por unidade de medida da base tributária (cláusula 1, artigo 53 do Código Tributário da Federação Russa). Simplificando, a taxa de imposto é o valor do pagamento de imposto por unidade de tributação.

Dependendo da mensuração do objeto de tributação, as taxas de imposto são expressas em:

1) percentagem da base tributável (imposto sobre o lucro, imposto predial, IVA, etc.) - as chamadas taxas ad valorem;

2) uma quantia fixa de dinheiro, quando uma quantia fixa de pagamento de imposto é estabelecida não como uma unidade de tributação (a maioria dos impostos especiais de consumo, imposto de transporte);

3) uma forma combinada que combina componentes sólidos e percentuais (imposto sobre bens transferidos por herança ou doação, alguns impostos especiais de consumo, imposto social unificado).

As alíquotas podem ser proporcionais, progressivas ou regressivas. A alíquota proporcional tem valor constante, independentemente do tamanho da base de cálculo. As alíquotas progressivas e regressivas também mudam com a mudança da base de cálculo: com o aumento da base de cálculo, o tamanho da alíquota progressiva aumenta e a alíquota regressiva diminui (imposto social unificado).

O tamanho da taxa de imposto determina uma categoria como a carga tributária.

Um aumento excessivo e injustificado das taxas de imposto não só não leva a um aumento das receitas orçamentais, como também incentiva o contribuinte a fugir aos impostos e, em casos extremos, a recusar o objeto da tributação (por exemplo, recusar propriedade tributável ou atividade empresarial ). O pagamento de um imposto que não corresponde à condição econômica do contribuinte leva à diminuição de seu capital e à provável falência, enfraquece a função reprodutiva do capital e, portanto, acarreta uma deterioração do potencial econômico do estado e da sociedade como um todo .

O período fiscal é um ano civil ou outro período de tempo em relação a determinados impostos, após o qual a base tributável é determinada e o valor do imposto a pagar é calculado. Assim, para o imposto de renda pessoal, o período de tributação é de um ano civil, para um único imposto sobre a renda imputada - um quarto, para impostos especiais de consumo - um mês civil.

O período de imposto mostra a frequência com que um ou outro imposto deve ser pago.

Um período de tributação pode consistir em um ou mais períodos de relatório, após os quais são feitos pagamentos antecipados. Assim, o período de tributação do IVA, impostos especiais de consumo, imposto sobre extracção mineral, imposto sobre o negócio do jogo, bem como quando se utilizam vários regimes fiscais especiais (imposto agrícola único, imposto unificado sobre o rendimento imputado para certos tipos de atividades) não tem períodos de reporte e não implica o pagamento de adiantamentos.

Ao mesmo tempo, UST, impostos sobre renda e propriedade das organizações são calculados e pagos levando em consideração os pagamentos antecipados com base nos resultados dos períodos de relatório. Longos períodos fiscais de um ano civil em tamanho são divididos em períodos de relatório.

O Código Tributário da Federação Russa estabelece regras gerais para calcular o período fiscal aplicável a todos os impostos. Se uma organização for estabelecida após o início de um ano civil, o primeiro período fiscal para ela é o período de tempo desde a data de sua criação até o final desse ano. Nesse caso, o dia de estabelecimento da organização é reconhecido como o dia de seu registro estadual. Quando uma organização é criada em um dia dentro do período de 1º de dezembro a 31 de dezembro, o primeiro período de tributação para ela é o período desde a data de criação até o final do ano civil seguinte ao ano de criação.

No que diz respeito aos impostos para os quais o período de tributação é definido como um mês civil ou trimestre, as alterações nos períodos de tributação individuais são feitas de acordo com a autoridade fiscal. [5, 7, 9, 12]

32. Condições de pagamento de impostos e taxas e sua alteração

Os prazos de pagamento de impostos e taxas são estabelecidos para cada imposto e taxa (artigo 57.º do Código Tributário). Eles são determinados pela data do calendário. O período inicia-se no dia seguinte à data do calendário ou à ocorrência do evento (ação) que determinou o seu início.

O prazo calculado em anos expirará no respectivo mês e dia do último ano do prazo. Um ano (com exceção de um ano civil) é qualquer período de tempo que consiste em 12 meses consecutivos.

O prazo calculado em trimestres expirará no último dia do último mês do período. Um trimestre é considerado igual a três meses, os trimestres são contados a partir do início do ano.

Um prazo calculado em meses expirará no respectivo mês e dia do último mês do prazo. Se o término do prazo cair em um mês em que não haja data correspondente, o prazo expira no último dia desse mês.

O período especificado em dias é calculado em dias úteis, se o período não for especificado em dias corridos. Um dia útil é um dia que não é reconhecido de acordo com a legislação da Federação Russa como um dia de folga e (ou) um feriado não útil. Quando o último dia do prazo cai em um dia reconhecido de acordo com a legislação da Federação Russa como um dia de folga e (ou) um feriado não útil, o dia de vencimento do prazo é o próximo dia útil seguinte. Uma ação para a qual um prazo foi definido pode ser executada antes das 24:24 do último dia do prazo. Se os documentos ou fundos foram entregues à organização de comunicação antes das XNUMX:XNUMX do último dia do prazo, o prazo não é considerado perdido.

Ao pagar um imposto e uma taxa com descumprimento do prazo de pagamento, o contribuinte (pagador da taxa) deverá pagar multas e penalidades.

O adiamento do prazo de pagamento estabelecido para data posterior é reconhecido como alteração do prazo de pagamento de impostos e taxas. O prazo de pagamento do imposto pode ser alterado relativamente à totalidade do valor do imposto a pagar ou parte dele, com acréscimo de juros sobre o valor do imposto não pago (o valor da dívida).

A alteração do prazo de pagamento de impostos e taxas é realizada na forma de diferimento, parcelamento, crédito fiscal de investimento.

As autoridades cuja competência inclui a tomada de decisões sobre a alteração das condições de pagamento de impostos e taxas (doravante designadas por entidades autorizadas) são as seguintes:

1. Para impostos e taxas federais - o órgão executivo federal autorizado para o controle e fiscalização na área de impostos e taxas.

2. Para impostos regionais e locais - autoridades fiscais do local (residência) do interessado. As decisões para alterar os prazos de pagamento de impostos são tomadas de acordo com as autoridades financeiras relevantes das entidades constituintes da Federação Russa, municípios.

3. Para impostos devidos em conexão com o movimento de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa - o órgão executivo federal autorizado a exercer controle e supervisão no campo dos assuntos aduaneiros ou os órgãos alfandegários por ele autorizados.

4. Para o dever estadual - autoridades estaduais e (ou) pessoas autorizadas de acordo com o Código Tributário da Federação Russa a tomar decisões sobre a alteração dos termos de pagamento do dever estadual.

5. Para o imposto social unificado (desde 1º de janeiro de 2010, administrado pelos fundos competentes) - o órgão executivo federal autorizado a controlar e fiscalizar impostos e taxas. As decisões para alterar as condições de pagamento do UST são tomadas em acordo com os órgãos dos fundos fora do orçamento relevantes. [5, 6, 9, 10, 11]

33. Procedimento para cálculo e pagamento do imposto

O procedimento de cálculo do imposto é estabelecido pelo art. 52 NK.

O contribuinte calcula independentemente o valor do imposto a pagar para o período fiscal com base na base tributária, taxa e benefícios. Nos casos estipulados pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, a obrigação de calcular o valor do imposto pode ser atribuída à autoridade fiscal ou agente fiscal. Se a obrigação de apurar o valor do imposto for atribuída à administração fiscal, o mais tardar 30 dias antes da data de vencimento do pagamento, a administração fiscal envia uma notificação de imposto ao contribuinte. O aviso fiscal deve especificar o valor do imposto a pagar, o cálculo da base de cálculo e a data de vencimento do pagamento do imposto.

A base tributável é o custo, as características físicas ou outras do objeto de tributação.

A taxa de imposto é o valor dos encargos tributários por unidade de medida da base tributária. As alíquotas são divididas em fixas e percentuais (proporcionais, progressivas e regressivas). A base tributária e o procedimento para sua determinação, bem como as taxas de imposto para impostos federais, são estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa.

A base tributária e o procedimento para determiná-la para impostos regionais e locais são estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa. As taxas de imposto para impostos regionais e locais são estabelecidas pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa, atos legais reguladores dos órgãos representativos dos municípios dentro dos limites estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa.

O período de tributação é um ano civil ou outro período de tempo em relação aos impostos individuais, após o qual a base tributável é determinada e o valor do imposto a pagar é calculado. Um período de tributação pode consistir em um ou mais períodos de relatório, após os quais são feitos pagamentos antecipados.

O procedimento para pagamento de impostos e taxas é determinado pelo art. 58 NK.

O pagamento do imposto é feito por um único pagamento do valor total do imposto ou de outra maneira prevista pelo Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos.

O pagamento é feito em dinheiro ou não em dinheiro. Na ausência de banco, os contribuintes (agentes fiscais) pessoas físicas podem pagar impostos através do caixa da administração local ou através da organização do serviço postal federal. O procedimento para o pagamento de impostos regionais e locais é estabelecido pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa e pelos atos legais regulamentares dos órgãos representativos do governo autônomo local, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa.

A anulação de dívidas incobráveis ​​sobre impostos e taxas é definida pelo art. 59 NK.

Os atrasados ​​atribuídos a contribuintes individuais, cuja cobrança se tenha tornado impossível por razões económicas, sociais ou jurídicas, são reconhecidas como incobráveis ​​e anuladas na forma prescrita por:

1) para impostos e taxas federais - pelo governo da Federação Russa;

2) para impostos e taxas regionais e locais - pelos órgãos executivos das entidades constituintes da Federação Russa e administrações locais, respectivamente.

As obrigações dos bancos de executar ordens de transferência de impostos e taxas e decisões sobre a cobrança de impostos e taxas são estabelecidas pelo art. 60 NK.

O valor do imposto pago em excesso está sujeito a compensação com pagamentos futuros do contribuinte sobre este ou outros impostos, reembolso de atrasados ​​ou restituição ao contribuinte.

A compensação ou restituição do valor do imposto pago a maior é feita pela autoridade fiscal no local de inscrição do contribuinte, sem incidência de juros sobre esse valor. A autoridade tributária é obrigada a informar o contribuinte do montante do imposto pago em excesso o mais tardar um mês a contar da data da descoberta do facto. [9, 11, 12, 16]

34. A responsabilidade tributária como norma da legislação tributária. Dever de pagar imposto

A obrigação tributária é uma relação regulada pelas normas de direito, dentro da qual se cumpre a obrigação constitucional de pagar um tributo.

A obrigação de pagar impostos e taxas é de natureza de direito público e é uma relação jurídica entre os contribuintes e o Estado como sujeito do poder soberano.

Em sentido estrito, a obrigação tributária é considerada como a obrigação do contribuinte de pagar a quantia adequada ao Estado na forma e nos prazos determinados pela legislação sobre impostos e taxas.

A obrigação tributária em sentido amplo abrange todo o conjunto de deveres e direitos, podendo distinguir-se no seu conteúdo vários blocos principais:

- obrigação de registar o contribuinte junto da autoridade fiscal e manter registos fiscais;

- obrigação de pagar impostos e taxas;

- obrigação de preparar, apresentar e guardar as declarações fiscais.

O lugar central no conteúdo da obrigação tributária é a obrigação de pagar impostos e taxas. É ela quem se identifica com a obrigação tributária em sentido estrito. A categoria "dever de pagar impostos e taxas" encontrou sua incorporação legal na Constituição da Federação Russa (artigo 57) e no Código Tributário da Federação Russa (artigo 3).

A obrigação de pagar tributo - única no sistema de obrigações tributárias - é de natureza constitucional e legal. Em arte. 57 da Constituição da Federação Russa estabelece que "todos são obrigados a pagar impostos e taxas legalmente estabelecidos".

A responsabilidade fiscal surge, altera-se e extingue-se se existirem fundamentos estabelecidos pela legislação fiscal. Os fundamentos gerais são que o contribuinte tem um objeto de tributação e o vencimento do período de tributação, após o qual o imposto deve ser calculado e pago.

De acordo com art. 44 do Código Tributário da Federação Russa, a responsabilidade fiscal cessa:

1) com o pagamento do imposto (imposto) pelo contribuinte;

2) com a ocorrência de outras circunstâncias com as quais a legislação tributária vincule a extinção da obrigação tributária;

3) com a morte do contribuinte ou com o reconhecimento do mesmo como falecido;

4) com a liquidação da organização contribuinte.

Como regra geral, a obrigação tributária extingue-se pela sua devida execução, ou seja, quando o imposto é pago pelo contribuinte de forma tempestiva e integral.

Outras circunstâncias conducentes à extinção da responsabilidade fiscal incluem: retenção de imposto por agente fiscal (artigo 2.º do Código Tributário); cobrança forçada de impostos à custa de fundos não monetários ou outros bens do contribuinte (artigos 45.º a 46.º do Código Tributário); pagamento de imposto por uma organização reorganizada pelo seu sucessor legal (artigo 48.º do Código Tributário); pagamento de imposto por pessoa autorizada pelo órgão de tutela e tutela de contribuinte em falta (artigo 50.º do n.º 1 do Código Tributário); pagamento de imposto por tutor a contribuinte incompetente (artigo 51.º, n.º 2, do Código Tributário); anulação de dívidas fiscais incobráveis ​​(artigo 51.º do Código Tributário); pagamento de imposto por fiador a um contribuinte (artigo 59.º do Código Tributário); compensar o montante do imposto pago em excesso ou cobrado em excesso com pagamentos futuros (artigos 74.º, 78.º do Código Tributário), etc.

A morte de um contribuinte ou o seu reconhecimento como falecido também extingue a responsabilidade tributária, devido à natureza pessoal do pagamento do imposto. [2, 4, 9, 11]

35. Cumprimento das obrigações fiscais, formas de assegurá-lo

O cumprimento da obrigação tributária consiste no cometimento pelo contribuinte daqueles atos que constituem a obrigação deste sujeito, ou seja, antes de tudo, na transferência de certa quantia de dinheiro para o estado, município, via de regra, para a propriedade. O objeto do cumprimento da obrigação tributária é o dinheiro: o pagamento do imposto, conforme decorre do art. 8 do Código Tributário, é realizado retirando dinheiro da posse e, em regra, da propriedade da pessoa obrigada.

A obrigação tributária deve ser cumprida:

- o assunto apropriado;

- no escopo completo adequado;

- dentro dos prazos estabelecidos pela legislação tributária;

- em local determinado pela legislação tributária;

- na forma especificada pela lei tributária;

- na forma prescrita pela lei fiscal.

Uma organização ou um indivíduo que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, tenha a obrigação de pagar impostos ou taxas, é reconhecido como sujeito adequado ao cumprir uma obrigação tributária.

O Código Tributário da Federação Russa estabelece que o cumprimento de uma obrigação tributária é realizado pelo contribuinte de forma independente, salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1, artigo 45 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, o sujeito do cumprimento da obrigação tributária é o próprio contribuinte, salvo nos casos em que a legislação tributária imponha total ou parcialmente o cumprimento da obrigação tributária a terceiros. Nos casos estabelecidos pela legislação tributária, o dever de pagar o imposto é atribuído ao agente fiscal: quando os empregadores pagam renda a pessoas físicas, ao fazer acordos com pessoas jurídicas estrangeiras que não estão registradas na autoridade fiscal da Federação Russa e em outros casos.

Aos métodos de garantia da responsabilidade fiscal de acordo com o art. 72 do Código Tributário da Federação Russa incluem:

1) penhor de bens;

2) fiança;

3) multa;

4) suspensão de operações em contas bancárias;

5) apreensão dos bens do contribuinte.

Os dois primeiros podem ser atribuídos condicionalmente aos métodos do direito civil para garantir o cumprimento da obrigação de pagar impostos e taxas, os dois últimos - aos administrativos e legais. Todos os métodos de segurança em direito tributário são de natureza exclusivamente patrimonial.

Arte. 329 do Código Civil da Federação Russa nomeia diretamente penhora e fiança entre as formas de garantir obrigações civis. O Código Tributário da Federação Russa estabelece que as disposições da lei civil se aplicam às relações jurídicas decorrentes do estabelecimento de penhor e garantia como forma de garantir o cumprimento das obrigações de pagamento de impostos e taxas, salvo disposição em contrário da legislação tributária (cláusula 7, artigo 73, cláusula 6, artigo 74 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, as normas da legislação civil que regulam as instituições de penhor e garantia atuam aqui como normas gerais e as normas correspondentes do Código Tributário da Federação Russa como especiais.

A utilização de cauções e garantias no domínio fiscal está limitada aos casos de alteração dos prazos de cumprimento de uma obrigação fiscal, ou seja, diferimentos, prestações, créditos fiscais de investimento. Multa, suspensão de operações em contas bancárias e apreensão de bens são aplicadas em todos os casos em que o Fisco precisa fazer cumprir a cobrança do imposto. [2, 3, 9, 16]

36. O fisco como sujeito das relações jurídicas tributárias. Funções dos órgãos regionais do Serviço Fiscal Federal nas entidades constituintes da Federação Russa e seus direitos

A legislação prevê a participação obrigatória do estado nas relações jurídicas tributárias representadas pelas autoridades fiscais, que incluem a Receita Federal e suas divisões territoriais. Nos casos previstos pelo Código Tributário da Federação Russa, os poderes das autoridades fiscais são atribuídos às autoridades aduaneiras e financeiras. As autoridades fiscais agem dentro de sua competência e de acordo com a legislação da Federação Russa. No desempenho das suas funções, as autoridades fiscais, aduaneiras e financeiras interagem dentro dos limites estabelecidos pela legislação sobre impostos e taxas. As autoridades fiscais desempenham suas funções e interagem com as autoridades executivas federais, autoridades executivas das entidades constituintes da Federação Russa, governos locais e fundos não orçamentários estaduais por meio do exercício dos poderes previstos no Código Tributário da Federação Russa e outros regulamentos legais atos da Federação Russa. O Serviço Fiscal Federal desempenha as seguintes funções: - conduz diretamente e organiza o trabalho das inspeções fiscais estaduais para monitorar o cumprimento da legislação sobre impostos e outros pagamentos ao orçamento;

- realiza em ministérios e departamentos, em empresas, em instituições e organizações com base em qualquer forma de propriedade, e com cidadãos, verificações de documentos monetários, registros contábeis de planos, estimativas, declarações e outros documentos relacionados ao cálculo e pagamento de impostos e outros pagamentos no orçamento;

- organiza o trabalho das inspecções fiscais estaduais para contabilidade, avaliação e venda de bens confiscados, sem dono, bens que passaram por direito de herança ao Estado e tesouros;

- realiza a devolução de impostos cobrados e pagos em excesso e outros pagamentos obrigatórios ao orçamento através de organizações de crédito;

- analisa relatórios, dados estatísticos e resultados de inspeções de campo, elabora com base em propostas para o desenvolvimento de diretrizes instrutivas e outros documentos.

As autoridades fiscais têm o direito de:

- exigir do contribuinte ou agente fiscal documentos nos formulários estabelecidos pelos órgãos estaduais e prefeituras, que sirvam de base para o cálculo e pagamento (retenção e transferência) dos impostos, bem como explicações e documentos que comprovem o cálculo correto e tempestivo pagamento de impostos;

- realizar auditorias fiscais de acordo com o procedimento estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa;

- realizar auditorias fiscais a contribuinte ou agente fiscal para apreensão de documentos que comprovem a prática de infracções fiscais, nos casos em que existam motivos suficientes para crer que esses documentos serão destruídos, ocultados, alterados ou substituídos;

- suspender operações em contas de pessoas em bancos e apreender propriedades de contribuintes e outras pessoas da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa;

- inspeccionar (examinar) qualquer produção, armazém, comércio e outros locais e territórios utilizados pelo contribuinte para a geração de rendimentos ou relacionados com a manutenção de objectos de tributação, independentemente da sua localização, e proceder ao inventário dos bens do contribuinte.

O procedimento para realizar um inventário da propriedade de um contribuinte durante uma auditoria fiscal é aprovado pelo Ministério das Finanças da Federação Russa;

- determinar os montantes dos impostos a pagar pelos contribuintes ao orçamento (fundos fora do orçamento) por cálculo com base nas informações disponíveis, bem como dados sobre outros contribuintes semelhantes nos casos em que o contribuinte se recuse a permitir funcionários da administração fiscal inspeccionar (inspeccionar) a produção, armazenamento, comércio e outros locais ou territórios utilizados pelo contribuinte para a geração de rendimentos ou relacionados com a manutenção de objectos de tributação, falta de apresentação de documentos necessários ao cálculo dos impostos à administração tributária por mais de dois meses, falta de contabilização de receitas e despesas, contabilização de objetos de tributação ou manutenção de registros em desacordo com o procedimento estabelecido, o que levou à impossibilidade de apuração de impostos;

- cobrar impostos e taxas em atraso, bem como multas da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa;

- mediante notificação escrita às autoridades fiscais, intimar os contribuintes, contribuintes, agentes fiscais para prestar esclarecimentos sobre o pagamento (transferência) de impostos por eles ou em relação a uma auditoria fiscal;

- exigir dos contribuintes e demais pessoas que eliminem as infrações reveladas à legislação sobre impostos e taxas e controlem a implementação desses requisitos;

- exigir aos bancos documentos comprovativos da execução de ordens de pagamento de contribuintes e outras pessoas e ordens de cobrança (instruções) da administração fiscal sobre o débito de valores fiscais e sanções por infrações fiscais das contas dos contribuintes e demais sujeitos passivos;

- envolver especialistas, especialistas e tradutores para controle tributário;

- convocar como testemunhas pessoas que possam ter conhecimento de quaisquer circunstâncias que sejam importantes para o controle tributário;

- apresentar petições de anulação ou suspensão de licenças emitidas a pessoas colectivas e a pessoas singulares para o exercício de determinados tipos de actividades.

As autoridades fiscais têm o direito de apresentar reclamações aos tribunais de jurisdição geral ou tribunais de arbitragem:

- na cobrança de sanções fiscais de pessoas que cometeram infrações à legislação sobre impostos e taxas;

- na invalidação do registro estadual de uma pessoa jurídica ou do registro estadual de uma pessoa física como empresário individual;

- na liquidação de uma organização de qualquer forma organizacional e legal com base na legislação da Federação Russa;

- na cobrança de dívidas sobre impostos, taxas, multas, multas a orçamentos e fundos extra-orçamentais;

- na rescisão antecipada do contrato de crédito fiscal e de crédito fiscal ao investimento;

- em outros casos previstos no Código Tributário da Federação Russa.

As autoridades fiscais também exercem outros direitos previstos no Código Tributário da Federação Russa e outras leis federais.

As autoridades fiscais superiores têm o direito de anular as decisões das autoridades fiscais inferiores no caso de essas decisões não cumprirem a legislação sobre impostos e taxas. [4, 5, 6, 9]

37. Contribuintes, pagadores de taxas: conceito e tipos. Contabilidade para contribuintes

De acordo com art. 19 do Código Tributário da Federação Russa, contribuintes e pagadores de taxas (doravante denominados contribuintes) são organizações e indivíduos que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são obrigados a pagar impostos e (ou) taxas, respectivamente.

Os contribuintes são divididos em indivíduos e organizações.

De acordo com art. 11 do Código Tributário da Federação Russa, as pessoas físicas incluem:

a) cidadãos da Federação Russa;

b) cidadãos estrangeiros;

c) apátridas (apátridas).

A idade e a sanidade não afetam o reconhecimento de um indivíduo como contribuinte.

Entre as pessoas físicas, os empresários individuais são destacados como uma categoria separada de contribuintes - pessoas físicas registradas na forma prescrita e que exercem atividades empresariais sem constituir pessoa jurídica, bem como notários privados, advogados que constituíram escritórios de advocacia.

O legislador classifica duas categorias de entidades como entidades-contribuintes:

a) organizações russas;

b) organizações estrangeiras.

As organizações russas são entidades legais formadas de acordo com a legislação da Federação Russa, organizações estrangeiras - pessoas jurídicas estrangeiras, empresas e outras entidades corporativas com capacidade jurídica civil, criadas de acordo com as leis de estados estrangeiros, organizações internacionais, suas filiais e representantes escritórios estabelecidos no território da Federação Russa.

Para a efetiva implementação do controle tributário, foi introduzida a obrigatoriedade de os contribuintes se registrarem junto às autoridades fiscais no local da organização, no local de suas sucursais e escritórios de representação, no local de residência de uma pessoa física, bem como no local de localização de imóveis de propriedade de contribuintes e veículos sujeitos a tributação. Se a organização incluir sucursais, escritórios de representação ou possuir imóveis sujeitos a tributação, a organização deve registar-se junto da autoridade fiscal não só na sua localização, mas também na localização de cada filial e (ou) escritório de representação e na localização do local de imóveis e veículos.

Os fundamentos da regulamentação legal do registro tributário estão definidos no art. 83-86 do Código Tributário da Federação Russa e no Decreto do Governo da Federação Russa de 10 de março de 1999 "Sobre o procedimento para manter um registro estadual unificado de contribuintes".

O registo de organizações ou empresários individuais não depende de os contribuintes terem rendimentos tributáveis.

Ao se cadastrar, o contribuinte recebe um número de identificação (TIN), que é inserido no Cadastro Único de Contribuintes do Estado. O procedimento e as condições para a atribuição de um NIF foram aprovados por despacho do Serviço Fiscal do Estado da Rússia de 27 de novembro de 1998, segundo o qual o NIF atribuído é o mesmo em todo o país quando todos os tipos de impostos e taxas são pagos. Este número é indicado em todos os documentos de prestação de contas, declarações que são apresentadas pelo contribuinte à autoridade fiscal.

O pedido de registro de uma organização ou empresário individual é apresentado às autoridades fiscais competentes no prazo de 10 dias a partir da data de seu registro estadual e, quando operando em nosso país por meio de uma filial ou escritório de representação - no prazo de 10 dias a partir da data de seu registro criação. [2, 9, 11, 12]

Separadamente, destaca-se a obrigação dos órgãos, instituições, organizações e funcionários de reportar às autoridades fiscais as informações relacionadas ao registro de contribuintes.

1. Os órgãos de justiça que emitem licenças para o direito à atividade notarial e que conferem poderes aos notários são obrigados a comunicar à autoridade fiscal da sua localização sobre as pessoas que tenham recebido licenças para o direito à atividade notarial e (ou) tenham sido nomeadas para a posição de um notário que exerça a prática privada, ou dela exonerado, no prazo de cinco dias a contar da data de emissão do despacho relevante.

2. As câmaras de advogados das entidades constituintes da Federação Russa serão obrigadas até o dia 10 de cada mês a informar à autoridade tributária no local da câmara de advogados de uma entidade constituinte da Federação Russa informações sobre os advogados inscritos no mês anterior no registro de advogados de uma entidade constituinte da Federação Russa (incluindo informações sobre os advogados eleitos por eles forma de educação jurídica) ou excluídos do referido registro, bem como decisões tomadas durante este mês para suspender (renovar ) o estatuto dos advogados.

3. As entidades que registem pessoas singulares no local de residência ou registem actos de registo civil de pessoas singulares são obrigadas a comunicar, respectivamente, os factos de registo de pessoas singulares no local de residência ou os factos de nascimento e falecimento de pessoas singulares ao fisco autoridades no seu local no prazo de 10 dias após o registo das referidas pessoas ou factos.

4. As entidades que efetuam o registo estatal dos direitos de propriedade e transações com ela, as entidades que registam os veículos são obrigadas a comunicar informações sobre os imóveis localizados no seu território, sobre os veículos registados nestas entidades (direitos e transações registadas nestas entidades), e sobre seus proprietários às autoridades fiscais em seu local no prazo de 10 dias a partir da data do registro correspondente.

5. As autoridades tutelares e tutelares, instituições educativas, médicas, instituições de proteção social da população e outras instituições afins que, nos termos da legislação federal, exerçam tutela, tutela ou gestão dos bens do tutelado, são obrigadas a informar sobre o estado de sua propriedade.

6. Os órgãos (instituições) autorizados a praticar atos notariais, e os notários que exerçam a prática privada, são obrigados a comunicar a emissão de certidões do direito de herança e a averbação de contratos de doação às autoridades fiscais, respetivamente, no seu local, local de residência o mais tardar cinco dias a partir do dia do reconhecimento de firma correspondente, salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa.

7. Os organismos que efectuem contabilidade e (ou) registo de utilizadores de recursos naturais, bem como actividades de licenciamento relacionadas com a utilização desses recursos, estão obrigados a comunicar a atribuição de direitos a tal utilização, que sejam objecto de tributação, às autoridades fiscais em seu local no prazo de 10 dias após o registro (emissão de uma licença apropriada, alvará) do usuário natural.

8. Os órgãos que emitem e substituem documentos de identidade de um cidadão da Federação Russa no território da Federação Russa são obrigados a se apresentar à autoridade fiscal do local de residência do cidadão.

9. Os organismos e entidades que credenciam sucursais e escritórios de representação de pessoas colectivas estrangeiras são obrigados a comunicar às autoridades fiscais do seu local a informação sobre a acreditação (sobre a privação de acreditação) de sucursais e escritórios de representação de pessoas colectivas estrangeiras. [2, 3, 5, 9, 16]

38. Direitos e obrigações dos contribuintes. Atos de apelação das autoridades fiscais

De acordo com o art. 21 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes têm o direito de:

- receber da administração fiscal do local de registo informação gratuita sobre os impostos e taxas aplicáveis, a legislação sobre impostos e taxas e outros atos que contenham as normas da legislação sobre impostos e taxas, bem como sobre os direitos e obrigações dos contribuintes, os poderes das autoridades fiscais e seus funcionários;

- receber explicações por escrito sobre a aplicação da legislação sobre impostos e taxas de autoridades financeiras nas entidades constituintes da Federação Russa e autoridades locais sobre a aplicação da legislação das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos e taxas e atos legais regulamentares de governos locais sobre impostos e taxas locais, respectivamente;

- utilizar os benefícios fiscais se houver fundamento e na forma prescrita pela legislação em matéria de impostos e taxas;

- receber um adiamento, plano de parcelamento, crédito fiscal ou crédito fiscal de investimento na forma e nos termos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa;

- compensação ou restituição tempestiva de valores de impostos, multas, multas pagos ou cobrados a maior;

- representar seus interesses nas relações jurídicas tributárias pessoalmente ou por meio de seu representante;

- prestar às autoridades fiscais e seus funcionários explicações sobre o cálculo e pagamento de impostos, bem como sobre os atos de fiscalização;

- estar presente durante a auditoria fiscal no local;

- receber cópias do relatório de auditoria fiscal e das decisões das autoridades fiscais, bem como dos autos e pedidos de pagamento de impostos;

- exigir dos funcionários das autoridades fiscais o cumprimento da legislação sobre impostos e taxas quando praticarem atos em relação aos contribuintes;

- não cumprir atos ilegais e exigências das autoridades fiscais e seus funcionários que não cumpram o Código Tributário da Federação Russa ou outras leis federais;

- recorrer de acordo com o procedimento estabelecido dos atos das autoridades fiscais e das ações (inação) dos seus funcionários;

- exigir a observância do sigilo fiscal;

- exigir, de acordo com o procedimento estabelecido, a reparação integral dos prejuízos causados ​​por decisões ilícitas das autoridades fiscais ou actos ilícitos (inacção) dos seus funcionários.

Os contribuintes são obrigados a:

- pagar impostos legalmente estabelecidos;

- registre-se nas autoridades fiscais, se tal obrigação estiver prevista no Código Tributário da Federação Russa;

- manter registros de suas receitas (despesas) e objetos de tributação de acordo com o procedimento estabelecido, se tal obrigação estiver prevista na legislação sobre impostos e taxas;

- apresentar à autoridade fiscal do local de registo, de acordo com o procedimento estabelecido, as declarações fiscais dos impostos que estão obrigados a pagar, se tal obrigação estiver prevista na legislação sobre impostos e taxas, bem como demonstrações financeiras;

- apresentar às autoridades fiscais e seus funcionários, nos casos previstos no Código Tributário da Federação Russa, os documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos;

- cumprir as exigências legais da autoridade fiscal para eliminar as infrações identificadas à legislação sobre impostos e taxas, bem como não interferir nas atividades lícitas dos funcionários das autoridades fiscais no exercício das suas funções oficiais;

- fornecer à autoridade fiscal as informações e documentos necessários nos casos e da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa;

- dentro de quatro anos, garantir a segurança dos dados contábeis e demais documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos, bem como documentos que comprovem as receitas recebidas (para organizações - também despesas incorridas) e impostos pagos (retidos).

Os contribuintes - organizações e empresários individuais - para além das obrigações acima mencionadas, são obrigados a comunicar por escrito à autoridade fiscal no local de registo:

- na abertura ou encerramento de contas - no prazo de dez dias;

- sobre todos os casos de participação em organizações russas e estrangeiras - o mais tardar um mês a partir da data de início de tal participação;

- sobre todas as subdivisões separadas criadas no território da Federação Russa - o mais tardar um mês a partir da data de sua criação, reorganização ou liquidação;

- na declaração de insolvência (falência), liquidação ou reorganização - no prazo máximo de três dias a contar da data dessa decisão;

- sobre a alteração da sua localização ou local de residência - o mais tardar dez dias a contar da data de tal alteração.

Atos das autoridades fiscais, ações ou omissões de seus funcionários podem ser apelados para uma autoridade tributária superior (funcionário superior) ou para um tribunal. Assim, por exemplo, um contribuinte pode apresentar uma reclamação a um tribunal ou autoridade fiscal superior sobre a inação de um funcionário da autoridade fiscal para devolver ou compensar valores pagos em excesso ou cobrados em excesso de impostos, multas e multas na forma prescrita pelo Imposto de Renda Código da Federação Russa.

A apresentação de uma reclamação a uma autoridade fiscal superior (funcionário superior) não exclui o direito de apresentar simultaneamente ou posteriormente uma reclamação semelhante junto de um tribunal. O recurso judicial contra atos (incluindo regulatórios) de autoridades fiscais, ações ou omissões de seus funcionários por organizações e empresários individuais é realizado mediante a apresentação de uma petição inicial a um tribunal arbitral, de acordo com a legislação processual de arbitragem. O recurso judicial contra actos (incluindo regulamentares) das autoridades fiscais, actos ou omissões dos seus funcionários por pessoas singulares que não sejam empresários individuais, é efectuado mediante a apresentação de uma declaração de reclamação perante um tribunal de jurisdição geral, de acordo com a lei de recurso ao tribunal contra ações ilegais de órgãos e funcionários estatais.

Uma reclamação contra um ato de uma autoridade fiscal, ações ou omissões de seu funcionário é apresentada, respectivamente, a uma autoridade fiscal superior ou a um funcionário superior dessa autoridade (artigo 139 do Código Tributário da Federação Russa).

O Código estabelece alguns requisitos para o procedimento de reclamação. A reclamação a uma autoridade tributária superior (funcionário superior) é apresentada no prazo de três meses a partir da data em que o contribuinte descobriu ou deveria ter descoberto a violação de seus direitos. Documentos comprovativos podem ser anexados à reclamação. Se, por justa causa, se perder o prazo para apresentação de reclamação, este prazo, a pedido do reclamante, pode ser reposto por um funcionário superior da administração tributária ou por uma autoridade tributária superior. A reclamação é apresentada por escrito à autoridade fiscal ou funcionário competente. [4, 7, 9, 10]

39. Representantes legais e autorizados do contribuinte: disposições gerais. O procedimento para o exercício dos seus poderes

O representante legal de um contribuinte ou pagador de taxas - uma organização - é reconhecido como uma pessoa autorizada a representar essa organização com base na lei ou nos documentos constitutivos.

O representante legal de um contribuinte ou pagador de taxas - um indivíduo - deve ser reconhecido como pessoa agindo como seu representante de acordo com a legislação civil da Federação Russa. A representação, como você sabe, é uma instituição do direito civil. No entanto, de acordo com o parágrafo 3º do art. 2 do Código Civil da Federação Russa às relações de propriedade baseadas na subordinação imperiosa de uma parte à outra, incluindo relações tributárias, a lei civil se aplica nos casos em que isso é previsto por lei.

A norma que prevê a aplicação do direito civil que rege a representação nas relações fiscais está consagrada no art. 27 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o art. 26, 28, 29, 30 do Código Civil da Federação Russa, pais, pais adotivos, curadores, tutores são representantes legais. Pais, pais adotivos, bem como de acordo com o art. 31 do Código Civil da Federação Russa, guardiões e curadores agem em defesa dos direitos e obrigações de seus tutelados nas relações com quaisquer pessoas sem autoridade especial.

O representante autorizado de um contribuinte ou pagador de taxas é uma pessoa singular ou colectiva autorizada por um sujeito passivo ou pagador de taxas a representar os seus interesses nas relações fiscais.

No parágrafo 2º do art. 29 do Código Tributário da Federação Russa contém uma regra proibitiva, segundo a qual funcionários de autoridades fiscais, autoridades alfandegárias, órgãos de fundos não orçamentários estatais, juízes, investigadores e promotores não podem ser representantes autorizados de contribuintes ou pagadores de taxas.

Um representante autorizado de um contribuinte ou pagador de taxas de uma organização exercerá seus poderes com base em uma procuração emitida de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação civil da Federação Russa.

O representante autorizado do contribuinte ou pagador de taxas - pessoa física - exerce seus poderes por meio de procuração com firma reconhecida ou procuração equivalente a firma reconhecida.

A procurações com firma reconhecida nos termos do parágrafo 3º do art. 185 do Código Civil da Federação Russa são equiparados:

1) procurações de militares e outras pessoas que estejam a ser tratadas em hospitais, sanatórios e outras instituições médicas militares, certificadas pelo chefe de tal instituição, seu substituto para assuntos médicos, médico superior ou de serviço;

2) procurações de militares, e nas localidades de unidades militares, formações, instituições e instituições de ensino militar onde não existam cartórios e outros órgãos que pratiquem atos notariais, também procurações de trabalhadores e empregados, membros de suas famílias e membros das famílias dos militares, credenciados pelo comandante (chefe) desta unidade, formação, instituição ou instituição;

3) procurações de pessoas em locais de privação de liberdade, autenticadas pelo chefe do respectivo local de privação de liberdade;

4) procurações de cidadãos aptos adultos que se encontrem em instituições de protecção social da população, certificadas pela administração desta instituição ou pelo responsável (seu suplente) do órgão competente de protecção social da população. [3, 6, 8, 9, 11]

40. Controle tributário: disposições gerais. Poderes das autoridades fiscais na execução de medidas de controlo fiscal. Auditorias fiscais

O controle tributário é realizado em todas as etapas e etapas da tributação, afeta todos os aspectos das relações jurídicas tributárias. O controle tributário é a atuação dos órgãos estatais autorizados a verificar a legalidade da apuração, retenção e recolhimento de tributos pelos contribuintes e agentes fiscais. Os sujeitos do controle tributário são órgãos estatais de competência especial. As autoridades fiscais têm o direito de realizar o controle fiscal na íntegra. As autoridades aduaneiras, bem como as autoridades de assuntos internos, são investidas de poderes de controlo separados no domínio fiscal. As controladas são quaisquer órgãos, organizações e pessoas físicas, estaduais e municipais, que mantenham relações jurídicas tributárias como contribuintes ou agentes fiscais. Objeto do controle tributário - as atividades financeiras e econômicas dessas pessoas, de uma forma ou de outra afetando as questões tributárias, objeto do controle tributário - documentos monetários, livros contábeis, relatórios, planos, estimativas, declarações e outros documentos relacionados ao cálculo e pagamento de impostos e outros pagamentos obrigatórios nos orçamentos em todos os níveis.

De acordo com art. 82 do Código Tributário, o controle tributário é realizado por funcionários das autoridades fiscais de sua competência por meio de auditorias fiscais, obtenção de explicações de entidades controladas, verificação de dados contábeis e de relatórios, inspeção de instalações e territórios usados ​​para gerar renda (lucro), bem como como em outras formas previstas no Código Tributário da Federação Russa.

Pedido de explicações. De acordo com os parágrafos 1º e 4º do art. 31 do Código Tributário da Federação Russa, as autoridades fiscais têm o direito de exigir explicações do contribuinte ou agente fiscal confirmando a exatidão do cálculo e pontualidade do pagamento (retenção e transferência) de impostos, bem como chamá-los com base em aviso escrito para prestar esclarecimentos sobre o pagamento de impostos por eles ou em relação a uma auditoria fiscal, bem como em outros casos relacionados com a implementação da legislação fiscal.

Inventário. De acordo com o parágrafo 6º do art. 31 do Código Tributário da Federação Russa, o procedimento para realizar um inventário da propriedade dos contribuintes durante uma auditoria fiscal no local é aprovado pelo Ministério das Finanças da Federação Russa e pelo Ministério da Tributação da Federação Russa.

Inspeção. De acordo com art. 89 do Código Tributário da Federação Russa, os funcionários das autoridades fiscais que realizam uma auditoria fiscal no local podem inspecionar (examinar) documentos e itens, bem como produção, armazenamento, varejo e outras instalações e territórios usados ​​por um contribuinte para gerar rendimentos ou relacionados com a manutenção de objectos tributáveis.

Solicitação de documentos. De acordo com art. 31 do Código Tributário da Federação Russa, as autoridades fiscais têm o direito de exigir do contribuinte ou agente fiscal documentos nos formulários estabelecidos por órgãos estaduais e governos locais, que servem de base para o cálculo e pagamento (retenção e transferência ) de impostos, bem como explicações e documentos que comprovem o correto cálculo e pontualidade do pagamento (retenção e transferência) dos impostos.

Apreensão de documentos e objetos. O procedimento de apreensão de documentos e objetos é regulado pelo art. 94 do Código Tributário da Federação Russa.

Exame.

Contratação de um especialista. A participação de uma pessoa como especialista não exclui a possibilidade de questioná-la pelos mesmos motivos que uma testemunha (artigo 96 do Código Tributário da Federação Russa).

Contratar um intérprete.

Interrogatório de testemunhas. [4, 7, 9, 12]

41. Auditorias fiscais de pedra e de campo

É realizada uma auditoria fiscal interna no local da administração fiscal com base nas declarações e documentos apresentados pelo sujeito passivo que servem de base para o cálculo e pagamento do imposto, bem como outros documentos relativos à actividade do contribuinte que estão à disposição da autoridade fiscal.

Uma auditoria documental é realizada por funcionários autorizados da autoridade fiscal de acordo com suas funções oficiais, sem qualquer decisão especial do chefe da autoridade fiscal.

O Código Tributário da Federação Russa limita a realização de uma auditoria documental a um período de três meses, cuja extensão não é permitida. O cálculo do prazo inicia-se a partir da data de apresentação da declaração e dos documentos que servem de base para o cálculo e pagamento do imposto.

Uma auditoria interna consiste, em primeiro lugar, na análise da exaustividade e pontualidade do reporte fiscal, no controlo da exatidão do cálculo de um determinado imposto e na verificação da validade da aplicação de benefícios fiscais.

De grande importância são as declarações fiscais e demonstrações financeiras apresentadas pelo contribuinte de períodos fiscais anteriores, bem como as informações recebidas de outros órgãos estaduais.

A autoridade tributária tem o direito de solicitar informações adicionais ao contribuinte, obter explicações e documentos que comprovem a exatidão do cálculo e a pontualidade do pagamento dos impostos.

Para os montantes das sobretaxas identificadas como resultado de uma auditoria documental, a administração fiscal envia um pedido de pagamento do valor correspondente de imposto e juros de mora.

O Código Tributário da Federação Russa não estabelece qual documento os resultados de uma auditoria documental devem ser elaborados - a elaboração de um ato de auditoria documental não é prevista por lei. Atualmente, os resultados das auditorias internas são documentados em memorandos (memorandos) elaborados pelos inspetores fiscais que realizaram a auditoria dirigida ao chefe da autoridade tributária.

As auditorias fiscais de campo são a forma mais eficaz de controle tributário.

O conteúdo principal de uma auditoria fiscal in loco é verificar a exatidão do cálculo e a pontualidade do pagamento (retenção e transferência) de um ou mais impostos no local do contribuinte com base no estudo de fontes documentais de informação e na estado real dos objetos de tributação (Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 16.07.2004 de julho de 14 nº XNUMX-P).

Uma auditoria fiscal no local é realizada com base na decisão do chefe (seu adjunto) da autoridade fiscal.

A decisão afirma:

- o nome da autoridade fiscal, o número da decisão e a data da sua emissão;

- nome do contribuinte, seu número de identificação;

- o período de atividade financeira e econômica para o qual a auditoria é realizada;

- questões de auditoria (tipos de impostos para os quais é realizada); NOME COMPLETO. e classificações de classe (classes especiais) das pessoas que fazem parte do grupo de fiscalização;

- assinatura do funcionário que tomou a decisão indicando seu nome completo, cargo e classificação de classe.

Como garantias legais para o auditado, o prazo de dois meses para a realização de fiscalização no local, o prazo de prescrição de três anos para a fiscalização das atividades comerciais do contribuinte, a proibição de fiscalização repetida, o direito de recurso, a obrigação de autoridades a manter o sigilo fiscal e indenizar o contribuinte por danos causados ​​por atos ilícitos. [5, 6, 9, 11, 12]

42. Responsabilidade administrativa por violação das leis fiscais. O procedimento para a aplicação de sanções através do tribunal

A composição das infrações fiscais pelas quais se segue a responsabilidade administrativa está contida no Código Tributário da Federação Russa e no Código de Infrações Administrativas da Federação Russa (CAO).

O Código de Infrações Administrativas da Federação Russa prevê os seguintes elementos de infrações fiscais cometidas por contribuintes, pagadores de taxas, agentes fiscais.

- De acordo com o art. 15.3 do Código de Contra-ordenações, a responsabilidade decorre da violação do prazo de inscrição junto de uma autoridade fiscal ou de uma autoridade de um fundo extra-orçamentário estadual.

- A responsabilidade pela violação do prazo de apresentação de informação sobre abertura e encerramento de conta num banco ou outra instituição de crédito ocorre nos termos do art. 15.4 do Código de Contra-ordenações.

- A violação dos prazos de entrega da declaração de imposto implica responsabilidade nos termos do art. 15.5 do Código de Contra-ordenações.

- A não prestação de informações necessárias à implementação do controle tributário, bem como a prestação de tais informações de forma incompleta ou distorcida, enseja a responsabilidade prevista no art. 15.6 do Código de Contra-ordenações.

- A responsabilidade é prevista por violação grosseira das regras de contabilidade e relatórios (Art. 15.11), pela liberação ou venda de mercadorias sujeitas a rotulagem e produtos sem rotulagem (Art. 15.12) e evasão de apresentação de declaração sobre o volume de produção e volume de negócios de álcool etílico, produtos alcoólicos e que contenham álcool ou declarações sobre o uso de álcool etílico (artigo 15.13.º, n.º XNUMX, do Código de Contra-ordenações).

O Código prevê a responsabilidade não só dos contribuintes, mas também de outras pessoas obrigadas, em particular, as instituições de crédito e os seus funcionários.

Após decisão de responsabilizar pessoa física que não seja empresário individual pela prática de infração fiscal, ou em outros casos em que não seja permitido procedimento extrajudicial para cobrança de sanções fiscais, a autoridade fiscal competente apresenta reclamação junto a o tribunal para recuperar dessa pessoa envolvida na responsabilidade por cometer uma infração fiscal, uma sanção fiscal estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa.

Antes de recorrer ao tribunal, a administração fiscal é obrigada a oferecer ao responsável pela prática de uma infracção fiscal o pagamento voluntário do montante adequado da sanção fiscal.

Se uma pessoa considerada responsável pela prática de uma infração fiscal se recusar a pagar voluntariamente o valor de uma sanção fiscal ou não tiver cumprido o prazo de pagamento especificado no requerimento, a administração fiscal apresenta ao tribunal uma declaração de reclamação para recuperar desta pessoa uma sanção fiscal estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa para cometer esta infração fiscal.

Uma declaração de reclamação para a recuperação de uma sanção fiscal de uma organização ou empresário individual é submetida a um tribunal de arbitragem, e de um indivíduo que não é empresário individual, a um tribunal de jurisdição geral.

A declaração de reclamação deve ser acompanhada da decisão da autoridade fiscal e de outros materiais do processo obtidos no decurso da auditoria fiscal.

Nos casos necessários, em simultâneo com a apresentação de uma declaração de reclamação de cobrança de uma sanção fiscal de pessoa chamada a responder pela prática de infracção fiscal, a administração fiscal pode dirigir ao tribunal petição para assegurar a reclamação na forma prevista pela legislação processual civil da Federação Russa e pela legislação processual de arbitragem da Federação Russa. [2, 3, 8, 9]

43. Infracção fiscal: conceito e signos. Composição de uma infração fiscal

Uma infração fiscal é um ato culposo, prejudicial e ilegal (ação ou inação), pelo qual o Código Tributário da Federação Russa estabelece responsabilidade (artigo 106 do Código Tributário da Federação Russa). Sinais de uma infração fiscal incluem ilicitude, realidade, culpa, punibilidade.

A ilegalidade consiste na violação das normas vigentes da legislação tributária. A prática de um ato prejudicial e condenável que causa danos às relações públicas, mas não é previsto pelo Código Tributário da Federação Russa como infração fiscal, não é a base da responsabilidade fiscal.

A infração fiscal deve ser real. Isso significa que a responsabilidade surge apenas pelo ato efetivamente cometido, ou seja, objetivado externamente. Nesse caso, a infração fiscal pode ser expressa na forma de ação ou inação.

Punibilidade. Nem todo descumprimento de obrigação legal ou descumprimento de proibição estabelecida pela legislação tributária constitui infração fiscal. Eles reconhecem apenas atos, cuja prática implica a aplicação de sanções fiscais.

Culpa. A culpa é expressa na atitude mental-volitiva do ofensor em relação à ofensa e suas consequências prejudiciais. A ofensa só é possível quando o ofensor tem uma oportunidade real de escolher seu comportamento, ou seja, quando pode agir de forma diferente - legal ou ilegalmente - dependendo de seu arbítrio consciente-volitivo.

A composição de uma infração fiscal é um conjunto de circunstâncias e sinais reais estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, cuja presença permite qualificar um ato ilegal como uma infração fiscal específica. Tradicionalmente, a composição do delito inclui quatro elementos obrigatórios: lados objeto, sujeito, objetivo e subjetivo.

O objeto das infrações fiscais são os interesses fiscais do Estado, visando à formação do lado da receita dos orçamentos de todos os níveis e dos fundos não orçamentários.

Sujeito a uma infração fiscal - indivíduos ou organizações delinquentes que cometeram uma infração fiscal. Delicadeza é a capacidade de uma pessoa de comportamento conscientemente volitivo, ou seja, a capacidade de estar ciente de suas ações, de controlá-las.

O lado objetivo são as características do ato ilícito (tempo, lugar, instrumento, método, circunstâncias do cometimento do delito), o tamanho e a natureza das consequências danosas, o nexo de causalidade entre o ato e as consequências danosas. As composições de infrações fiscais, cujo lado objetivo é a unidade de três elementos - ato ilícito, dano e relação causal entre eles, são chamadas de materiais. As composições formais não estão diretamente associadas ao surgimento real de consequências prejudiciais, o próprio fato de cometer um ato ilícito é suficiente. As composições materiais incluem, por exemplo, o não pagamento ou pagamento incompleto de impostos, os formais - a recusa de um especialista ou especialista em participar de uma auditoria fiscal. Um ato ilegal pode ser expresso em ação (não cumprimento de deveres) ou inação (incumprimento de proibições).

O lado subjetivo são sinais conscientemente volitivos de uma infração fiscal. Além da culpa, eles incluem os motivos e objetivos do ofensor. Motivos são os motivos que guiaram o infrator, objetivos - o resultado final a que ele aspirava. [4, 9, 11, 13]

44. Relações jurídicas tributárias básicas: conceito, características, composição

1. Violação do prazo de registo junto da autoridade fiscal.

A violação por um contribuinte do prazo estabelecido para a apresentação de um pedido de registro em uma autoridade fiscal (artigo 116 do Código Tributário da Federação Russa) implica uma multa no valor de 5 mil rublos. Em caso de violação do prazo de apresentação de um pedido por mais de 90 dias, o valor da multa aumenta para 10 mil rublos. O descumprimento do pedido de registro com os requisitos formalmente estabelecidos não constitui fundamento para a responsabilização do contribuinte.

Os contribuintes estão sujeitos ao registo junto das autoridades fiscais no local da organização, no local das suas subdivisões, no local de residência de uma pessoa singular, bem como no local dos seus imóveis e veículos (cláusula 1, artigo 83.º do o Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, a responsabilidade prevista no art. 116 do Código Tributário da Federação Russa só pode ocorrer em caso de violação da obrigação de se registrar no local de uma subdivisão separada de uma entidade legal.

Para a aplicação da responsabilidade nos termos do art. 116 do Código Tributário da Federação Russa, é necessário antes de tudo provar a existência de uma subdivisão separada na qual as atividades foram realizadas sem registro.

Se o contribuinte não cumprir dentro dos prazos estabelecidos suas obrigações de registro, as autoridades fiscais são obrigadas a tomar medidas para registrar esse contribuinte (cláusula 10, artigo 83 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, o registro por iniciativa da autoridade fiscal não isenta o contribuinte da responsabilidade por violar o prazo de registro (artigo 116 do Código Tributário da Federação Russa) ou evadir o registro (artigo 117 do Código Tributário da Federação Russa) .

2. Falta de pagamento ou pagamento incompleto de valores de impostos.

O não pagamento ou o pagamento incompleto de valores de impostos como resultado de subavaliação da base de cálculo, outro cálculo incorreto de imposto ou outras ações ilegais (inação) acarreta uma multa no valor de 20% dos valores de impostos não pagos. Os mesmos atos, cometidos dolosamente, acarretam multa no valor de 40% dos valores do imposto não recolhido.

A composição é material, portanto, é aplicada no final do período fiscal.

Os artigos 120 e 122 do Código Tributário da Federação Russa, contendo elementos de infrações fiscais que não são suficientemente separados uns dos outros, não podem ser usados ​​simultaneamente como base para responsabilizar as mesmas ações ilegais (Determinação do Tribunal Constitucional do Federação Russa datado de 18.01.2001 No. 6-O). Neste sentido, quando se trata de litígios relacionados com a responsabilização de um contribuinte por violação grosseira das regras de contabilização de receitas e (ou) despesas e (ou) objetos de tributação, que levaram a uma subestimação da base tributável, é necessário proceder do fato de que a responsabilidade por esta violação é estabelecida pelo parágrafo 3º do art. 120º art. 3 do Código Tributário da Federação Russa. Se, no entanto, a subavaliação da base tributável, de que resultou o não recolhimento ou o pagamento incompleto dos valores do imposto, ocorreu por outros motivos que não os indicados no n.º 120 do n.º 122 do art. XNUMX do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte é responsável nos termos do art. XNUMX do Código Tributário da Federação Russa.

“Não pagamento ou pagamento incompleto de valores tributários” significa a ocorrência de débito do contribuinte com o orçamento para o pagamento de determinado imposto em decorrência da comissão prevista no art. 122 do Código Tributário da Federação Russa atua (ações ou inação). A este respeito, se no período anterior o contribuinte tiver recolhimento a maior de determinado imposto, que se sobreponha ou seja igual ao valor do mesmo imposto, subavaliado no período subsequente e devido ao mesmo orçamento (fundo extraorçamentário), e o pagamento a maior especificado não foi previamente creditado na conta de outros débitos para este imposto, composição do delito, previsto no art. 122 do Código Tributário da Federação Russa, está ausente, pois o eufemismo do valor do imposto não levou ao surgimento de dívidas ao orçamento em termos de pagamento de um imposto específico. [2, 4, 9, 11, 12]

45. Suspensão de operações em contas bancárias e penhora de bens do contribuinte como medida de cobrança forçada de impostos

A suspensão de transações em contas bancárias é a rescisão pelo banco de todas as transações de débito na conta do contribuinte ou agente fiscal. Esta medida é utilizada para garantir a execução da decisão de execução da cobrança do imposto.

De acordo com art. 76 do Código Tributário da Federação Russa, as transações nas contas dos contribuintes podem ser suspensas em três casos:

1) a organização não cumpre a exigência da autoridade fiscal de pagar os impostos em tempo hábil;

2) uma organização ou um empresário individual não apresentar uma declaração de imposto à autoridade fiscal no prazo de duas semanas após o vencimento do prazo estabelecido;

3) a organização ou empresário individual se recusa a apresentar declarações fiscais.

Nos dois últimos casos, a suspensão de movimentação de contas é cancelada o mais tardar um dia útil após o dia em que os contribuintes apresentarem as suas declarações fiscais.

Assim, em relação a um empresário individual, a suspensão de operações nas suas contas bancárias só pode ser aplicada em caso de não apresentação ou recusa de entrega de declaração de rendimentos à administração fiscal, enquanto em relação a uma organização esta medida também se aplica a fim de assegurar a execução de uma decisão de cobrança de atrasados ​​e multas.

A decisão de suspensão das operações deve ser comunicada ao contribuinte - no ato da receção ou por qualquer outra forma com indicação da data de receção da decisão. A suspensão das movimentações de uma organização de contribuintes em contas bancárias produz efeitos a partir do momento em que o banco recebe a respectiva decisão e até ao seu cancelamento. A suspensão da movimentação das contas é cancelada no prazo máximo de um dia útil a contar da data de apresentação à Autoridade Tributária dos documentos comprovativos do cumprimento pela pessoa da decisão de cobrança do imposto.

A penhora de bens é uma ação da autoridade tributária ou aduaneira, com a sanção do Ministério Público, para restringir temporariamente o direito de propriedade do contribuinte (agente fiscal) em relação aos seus bens, a fim de assegurar a execução de decisão de cobrança de imposto.

A apreensão de bens aplica-se apenas a organizações sob a presença simultânea de duas condições:

1) incumprimento por parte do contribuinte (agente fiscal) da obrigação de pagar o imposto no prazo estabelecido;

2) motivos suficientes para acreditar que a pessoa especificada tomará medidas para ocultar ou ocultar sua propriedade.

A apreensão de bens pode ser total ou parcial.

A prisão é usada apenas para garantir a cobrança do imposto à custa da propriedade.

A apreensão de bens é realizada com a sanção do Ministério Público com a participação obrigatória de testemunhas de atestação. O contribuinte tem o direito de estar presente na apreensão dos bens pessoalmente ou na pessoa do seu representante. À noite, a prisão não é permitida, exceto em casos que não admitem demora. O protocolo de apreensão de bens ou no inventário a ele anexo enumera e descreve os bens objecto de apreensão, com indicação exacta do nome, quantidade e características individuais dos bens e, se possível, do seu valor. O contribuinte tem o direito de recorrer das ações da autoridade tributária para uma autoridade tributária superior e (ou) para o tribunal, mas a apresentação de uma reclamação em si não suspende a decisão de apreensão de bens. Não são admitidas alienação (com exceção das realizadas sob controlo ou com autorização da entidade fiscal ou aduaneira que procedeu à detenção), peculato ou ocultação dos bens sobre os quais incide a detenção. [5, 6, 9, 10, 16]

46. ​​Incentivos fiscais: disposições gerais. Características dos principais incentivos fiscais

Incentivos fiscais são benefícios concedidos a determinadas categorias de contribuintes, incluindo a possibilidade de não pagar impostos ou de pagá-los em valor menor. A essência do benefício fiscal é reduzir a carga tributária.

Os incentivos fiscais são concedidos quer para efeitos de equalização social da situação financeira de vários grupos de contribuintes, recompensas materiais por serviços especiais ao Estado, para estimular certas indústrias, indústrias, áreas de atividade comercial, para apoiar os produtores nacionais, para atrair estrangeiros investimento (zonas offshore), etc. d.

Na maioria dos casos, os incentivos fiscais são concebidos para desempenhar uma função estimulante e são estabelecidos para desenvolver atividades de produção, empreendedorismo, agropecuária, caridade e investimento.

Os incentivos fiscais são meios legítimos de otimizar a tributação.

As formas de incentivos fiscais são bastante diversas.

Vejamos alguns tipos de incentivos fiscais.

Um plano de diferimento ou parcelamento para o pagamento de impostos e taxas é uma alteração no prazo de pagamento, se houver motivos previstos no Código Tributário da Federação Russa, por um período de um a seis meses, respectivamente, com um montante fixo ou pagamento escalonado pelo contribuinte do valor da dívida.

O diferimento ou parcelamento do imposto poderá ser de acordo com o § 2º do art. 64 do Código Tributário da Federação Russa é fornecido a uma pessoa interessada se existir pelo menos um dos seguintes motivos:

1) causar danos a esta pessoa como resultado de um desastre natural, desastre tecnológico ou outras circunstâncias de força maior;

2) atrasos a esta pessoa no financiamento do orçamento ou no pagamento da ordem estadual executada por esta pessoa;

3) ameaças de falência dessa pessoa em caso de pagamento único de imposto por ele;

4) se a situação patrimonial da pessoa física impossibilitar o pagamento único do imposto;

5) se a produção e (ou) venda de bens, obras ou serviços por uma pessoa for sazonal. A lista de indústrias e atividades de natureza sazonal é aprovada pelo Governo da Federação Russa;

6) outros motivos previstos no Código Aduaneiro da Federação Russa em relação aos impostos devidos relacionados à circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa.

Um diferimento ou parcelamento de imposto pode ser concedido para um ou mais impostos.

Se for concedido o diferimento ou o parcelamento do pagamento do imposto pelos fundamentos previstos nas alíneas. 3º, 4º e 5º parágrafo 2º do art. 64 do Código Tributário da Federação Russa, os juros são acumulados sobre o valor da dívida com base em uma taxa igual a um segundo da taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa que estava em vigor para o período de diferimento ou pagamento parcelado , salvo disposição em contrário da legislação alfandegária da Federação Russa em relação aos impostos devidos em conexão com a circulação de mercadorias através da alfândega na fronteira da Federação Russa.

Se for concedido o diferimento ou o parcelamento do pagamento de impostos pelos fundamentos previstos nas alíneas. 1º e 2º, § 2º do art. 64 do Código Tributário da Federação Russa, não são cobrados juros sobre o valor da dívida.

Crédito tributário de acordo com o art. 65 do Código Tributário da Federação Russa pode ser concedido a um interessado por um período de três meses a um ano se pelo menos um dos seguintes motivos especificados nos parágrafos. 1-3 p. 2 art. 64 do Código Tributário da Federação Russa:

1) causar danos a esta pessoa como resultado de circunstâncias de força maior, ou seja, circunstâncias extraordinárias e inevitáveis ​​nas condições dadas;

2) atraso a esta pessoa no financiamento do orçamento ou no pagamento da ordem estadual executada por esta pessoa;

3) a ameaça de falência desta pessoa em caso de pagamento de um montante fixo de imposto por ele.

Um crédito fiscal pode ser concedido para um ou mais impostos.

Um crédito fiscal é concedido a um interessado mediante seu pedido e é estabelecido por um acordo na forma estabelecida entre o órgão autorizado relevante e a pessoa especificada.

A apresentação e apreciação de um pedido de crédito tributário de um interessado, a adoção de uma decisão sobre o mesmo e a sua entrada em vigor ocorrem na forma e nos prazos estabelecidos no art. 64 do Código Tributário da Federação Russa para fornecer um plano de adiamento ou parcelamento para o pagamento de impostos e taxas.

A decisão do órgão autorizado de conceder um crédito fiscal a um interessado é a base para a celebração de um contrato de crédito fiscal, que deve ser celebrado no prazo de sete dias após a tomada de tal decisão.

O contrato de crédito fiscal deve prever o valor da dívida (com indicação do imposto para o qual o crédito fiscal foi concedido), o prazo do contrato, os juros vencidos sobre o valor da dívida, o procedimento de reembolso do valor da dívida e juros vencidos, documentos sobre o imóvel objeto de penhor ou garantia, de responsabilidade das partes.

Uma cópia do contrato de crédito tributário é fornecida pelo interessado à autoridade fiscal no local de seu registro no prazo de cinco dias a partir da data de celebração do contrato.

Crédito fiscal de investimento de acordo com o art. 66 do Código Tributário da Federação Russa é uma mudança no prazo de pagamento do imposto, no qual a organização, se houver motivos apropriados (artigo 67 do Código Tributário da Federação Russa), tem a oportunidade, dentro de um determinado período e dentro de certos limites, para reduzir seus pagamentos de impostos, seguido de um pagamento faseado do valor do empréstimo e juros acumulados.

Um crédito de imposto de investimento pode ser concedido no imposto de renda de pessoa jurídica, bem como em impostos regionais e locais.

A decisão de conceder um crédito fiscal de investimento para imposto de renda corporativo na parte que vai para o orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa é tomada pela autoridade financeira da entidade constituinte da Federação Russa.

Um crédito fiscal de investimento pode ser concedido por um período de um a cinco anos.

De acordo com o art. 67 do Código Tributário da Federação Russa, um crédito fiscal de investimento é concedido a uma organização que é o pagador do imposto relevante, se existir pelo menos um dos seguintes motivos:

1) a realização por este organismo de investigação científica ou de reequipamento técnico da sua própria produção, incluindo os que visem a criação de emprego para deficientes ou a protecção do ambiente da poluição por resíduos industriais;

2) implementação por esta organização de atividades de implementação ou inovação, incluindo a criação de novas ou melhorias de tecnologias aplicadas, a criação de novos tipos de matérias-primas ou materiais;

3) cumprimento por esta organização de uma ordem particularmente importante para o desenvolvimento socioeconómico da região ou a prestação por ela de serviços especialmente importantes para a população.

O montante de um empréstimo ao investimento concedido para a realização de trabalhos de investigação ou desenvolvimento ou reequipamento técnico de produção própria é de 30% do custo dos equipamentos adquiridos pela organização interessada e utilizados para esses fins.

Noutros casos, os montantes dos empréstimos são determinados por acordo entre o organismo autorizado e a organização em causa.

Os motivos para a obtenção de um crédito fiscal de investimento devem ser documentados pela organização em causa.

A compensação ou reembolso do valor do imposto pago em excesso é feito, a menos que estabelecido de outra forma pelo Código Tributário da Federação Russa, pela autoridade fiscal no local de registro do contribuinte, agente fiscal, pagador da taxa sem acumular juros sobre isso valor, a menos que estabelecido de outra forma pelo Código Tributário da Federação Russa. As autoridades aduaneiras são obrigadas no prazo de dez dias a informar a autoridade fiscal do local de registo do contribuinte, agente fiscal, devedor da taxa sobre todos os impostos pagos em excesso que foram compensados ​​com impostos futuros ou devolvidos pelas autoridades aduaneiras.

Caso sejam apurados factos que indiquem um eventual pagamento excessivo de imposto, a autoridade fiscal tem o direito de enviar uma proposta ao contribuinte, agente fiscal, pagador de taxas para proceder a uma conciliação conjunta dos impostos (taxas) pagos. Os resultados dessa conciliação são documentados em ato assinado pela autoridade fiscal e pelo contribuinte.

A compensação do valor do imposto pago a maior com pagamentos futuros é realizada por decisão da autoridade fiscal. Tal decisão é tomada no prazo de cinco dias após a receção do pedido, desde que este montante seja remetido para o mesmo orçamento (fundo extraorçamentário) para o qual foi enviado o valor do imposto pago em excesso.

A pedido de contribuinte, agente fiscal, contribuinte, e por decisão da autoridade fiscal, o montante do imposto pago em excesso pode ser utilizado para cumprir obrigações de pagamento de impostos ou taxas, para pagar multas, para pagar moras, se tal valor é direcionado para o mesmo orçamento (fundo fora do orçamento), para o qual foi enviado o valor do imposto pago a maior. As autoridades fiscais têm o direito de efetuar uma compensação independente se houver atrasos em outros impostos.

Em caso de atraso de impostos e taxas ou de multas acumuladas no mesmo orçamento (fundo extraorçamentário), a restituição do valor pago a maior é feita somente após a compensação do valor especificado com os atrasos (dívidas). [1, 3, 7, 9, 10]

47. Imposto sobre o valor agregado (IVA)

O imposto sobre o valor agregado foi introduzido em 1º de janeiro de 1992. Em conexão com a introdução do IVA e dos impostos especiais de consumo, o imposto sobre o faturamento e o imposto sobre vendas foram abolidos.

A base legal para a cobrança do IVA é o Código Tributário da Federação Russa (Parte 1 e Capítulo 21 da Parte Dois).

O imposto sobre o valor acrescentado é uma forma de levantamento para o orçamento de uma parte do valor criado em todas as fases de produção e definido como a diferença entre o custo das mercadorias, obras e serviços vendidos e o custo dos custos dos materiais atribuídos aos custos de produção e distribuição .

O IVA é um imposto indireto, ou seja, uma sobretaxa sobre o preço das mercadorias.

O IVA é um imposto de consumo porque o processo de transferência do imposto do vendedor para o comprador das mercadorias é concluído quando as mercadorias são adquiridas pelo comprador final. O papel do IVA na formação das receitas do Estado é significativo.

O valor adicionado é a diferença entre o custo dos bens vendidos (obras, serviços) e o custo dos bens materiais, atribuído ao custo e aos custos de distribuição. O aumento do custo em todas as etapas da produção dos bens (obras, serviços) é levado em consideração, o imposto é pago à medida que são vendidos.

O IVA é automaticamente adicionado ao preço de venda e compensado pelo aumento do preço de venda a retalho dos bens. O imposto é pago pelo consumidor final na aquisição de bens (obras, serviços), bem como nas diversas fases de produção e venda de bens.

A importância fiscal do IVA é grande. No entanto, sendo um imposto sobre o consumo, o IVA reduz o mercado consumidor, afetando negativamente o desenvolvimento da produção, especialmente o crescimento das indústrias de alta tecnologia e tecnologias de precisão.

Os contribuintes do imposto sobre o valor acrescentado são:

- organizações;

- empreendedores individuais;

- pessoas reconhecidas como contribuintes de impostos relacionados à circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa, determinada de acordo com o Código Aduaneiro da Federação Russa.

O objeto da tributação de acordo com o art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, as seguintes operações são reconhecidas:

1. Venda de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa, incluindo a venda de garantias e a transferência de bens (resultados do trabalho realizado, prestação de serviços) sob um acordo sobre o fornecimento de compensação ou inovação.

A transferência da propriedade dos bens, os resultados dos trabalhos realizados, bem como a prestação de serviços gratuita é reconhecida como venda de bens (obras, serviços).

2. Transferência no território da Federação Russa de bens (execução do trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis no cálculo do imposto de renda corporativo, inclusive por meio de deduções de depreciação.

3. Execução de obras de construção e instalação para consumo próprio.

4. Importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa.

Uma mercadoria é um objeto, produto, produto, incluindo fins industriais e técnicos, imóveis, incluindo edifícios e estruturas, bem como eletricidade e calor, gás, água.

As obras como objecto de IVA incluem: volumes de construção e instalação, reparação, pesquisa, tecnológica, concepção e levantamento, restauro e outros tipos de trabalho.

Os serviços sujeitos à tributação do IVA são as receitas provenientes da prestação de quaisquer serviços pagos, com exceção do arrendamento de terrenos (serviços de transporte, carga e armazenagem de mercadorias, serviços de intermediação, bem como serviços relacionados com o fornecimento de bens, serviços de comunicações, serviços domésticos, habitacionais e comunitários, cultura física e desportiva, publicidade, serviços de arrendamento de bens e imóveis, incluindo arrendamento, etc.). [5, 6, 7, 9, 12]

48. Imposto de renda corporativo

A cobrança do imposto de renda das organizações é realizada de acordo com o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa, que entrou em vigor em 1º de janeiro de 2002. Este imposto é um dos principais impostos cobrados de pessoas jurídicas e ocupa um lugar importante no sistema tributário do país.

Os contribuintes de imposto de renda são organizações russas e organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes e (ou) recebem renda de fontes na Federação Russa.

O objeto da tributação é o lucro recebido pelo contribuinte.

Para organizações russas, a receita é reconhecida como lucro, reduzida pelo valor das despesas incorridas, estabelecido no Código Tributário da Federação Russa. O lucro das organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes é a receita recebida por esses escritórios de representação permanentes, reduzida pelo valor das despesas incorridas por esses escritórios de representação. Para outras organizações estrangeiras, a receita recebida de fontes na Federação Russa é reconhecida como lucro.

A renda inclui:

1) rendimentos da venda de bens (obras, serviços) e direitos de propriedade;

2) resultado não operacional;

3) renda não considerada para fins fiscais (artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).

A receita de vendas é reconhecida como produto da venda de bens (obras, serviços), propriedades (incluindo títulos) e direitos de propriedade.

São reconhecidos rendimentos não operacionais do contribuinte, nomeadamente, rendimentos: de participações em outras entidades; de operações de compra e venda de moeda estrangeira; da locação de imóvel (sublocação); sob a forma de juros recebidos a título de empréstimo, crédito, contrato de depósito bancário, etc.; na forma de multas, penalidades, outras sanções por violação de obrigações contratuais, bem como valores de indenização por perdas ou danos; na forma de propriedade recebida gratuitamente (obras, serviços) ou direitos de propriedade e outras rendas (artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

Despesas razoáveis ​​e documentadas (e nos casos previstos no artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, também perdas) incorridas pelo contribuinte são reconhecidas como despesas. Esses custos serão reconhecidos como despesas se três condições forem atendidas:

1) são justificados, ou seja, economicamente justificados, e sua estimativa de custo é expressa em termos monetários;

2) são confirmados por documentos elaborados de acordo com os requisitos da legislação atual da Federação Russa;

3) realizadas para atividades voltadas à geração de renda.

As despesas, consoante a sua natureza, bem como as condições de execução e áreas de atuação, dividem-se em:

1. Custos associados à produção e vendas (custos de materiais, custos de mão-de-obra, amortizações acumuladas, outros custos).

2. Despesas não relacionadas a vendas, que incluem custos razoáveis ​​de atividades não diretamente relacionadas à produção e vendas.

3. Despesas não contabilizadas para efeitos fiscais.

O período de tributação para imposto é um ano civil.

Os períodos de reporte do imposto de renda são:

a) no caso de pagamento de imposto antecipado com base no lucro esperado - o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano civil;

b) para os contribuintes que apurem os adiantamentos mensais com base no lucro real recebido - um mês, dois meses, três meses, etc. antes do final do ano civil. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

49. Impostos

Os impostos especiais de consumo, bem como o imposto sobre o valor agregado, entraram em vigor em 1º de janeiro de 1992. A base legal para o pagamento dos impostos especiais de consumo é o Código Tributário da Federação Russa (partes 1 e 2, capítulo 22).

O conceito de "excise" vem do latim "accidere" ("cortar"). Os impostos especiais de consumo são impostos indiretos, incluídos no preço das mercadorias (produtos) e pagos pelo comprador.

Os impostos especiais de consumo na formação das receitas orçamentais desempenham um papel menor do que o IVA, mas o seu recebimento regular no orçamento ajuda a fortalecer a base financeira do Estado.

A lei estabelece uma lista específica de bens sujeitos a impostos especiais de consumo. De acordo com o art. 181 do Código Tributário da Federação Russa, são reconhecidos como bens sujeitos a impostos especiais de consumo:

- álcool etílico de todos os tipos de matérias-primas, com exceção do álcool de aguardente;

- produtos que contenham álcool (soluções, emulsões, suspensões e outros produtos na forma líquida) com fração volumétrica de álcool etílico superior a 9%;

- produtos alcoólicos (álcool para beber, vodka, bebidas alcoólicas, conhaques, vinho e outros produtos alimentares com uma fração volúmica de álcool etílico superior a 1,5%, com exceção de matérias vínicas);

- Cerveja;

- produtos do tabaco;

- automóveis de passageiros e motociclos com potência do motor superior a 112,5 kW (150 l/s);

- gasolina automotiva;

- combustível diesel;

- óleos de motor para motores diesel e (ou) de carburador (injetores);

- gasolina de corrida direta.

Os contribuintes do imposto são:

1) organizações;

2) empreendedores individuais;

3) pessoas reconhecidas como pagadoras de impostos em conexão com a circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa, determinada de acordo com o Código Aduaneiro da Federação Russa;

4) organizações e outras pessoas são reconhecidas como pagadoras de impostos se realizarem transações sujeitas a tributação de acordo com o Código Tributário da Federação Russa.

O objecto da tributação é o custo dos bens sujeitos a impostos especiais de consumo, determinado com base nos preços de venda excluindo impostos especiais de consumo, e para os bens sujeitos a impostos especiais para os quais são fixadas taxas fixas (em montante absoluto por unidade de tributação), o volume de vendas de bens sujeitos a impostos especiais de consumo em termos físicos.

O Código Tributário da Federação Russa reconhece como objeto de tributação as operações de venda ou transferência de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, que podem ser classificadas nas seguintes operações:

- venda no território da Federação Russa de bens sujeitos a impostos especiais de consumo ou no estrangeiro (exportação), incluindo a transferência gratuita da propriedade desses bens e a sua utilização com pagamento em espécie;

- venda por organizações de depósitos de produtos alcoólicos adquiridos de contribuintes - fabricantes desses produtos ou de depósitos de impostos especiais de outras organizações;

- transferência de bens tributáveis ​​produzidos para processamento em regime de troca (com exceção de produtos petrolíferos);

- importação de bens sujeitos a impostos especiais de consumo no território aduaneiro da Federação Russa, etc.

Quando um contribuinte vende bens sujeitos a impostos especiais de consumo, a base tributável é determinada em função das taxas estabelecidas para estes tipos de bens. A base tributável é determinada separadamente para cada tipo de bens sujeitos a impostos especiais de consumo. [5, 6, 7, 9]

50. Imposto de renda pessoal e imposto social unificado (UST)

O imposto de renda pessoal é cobrado com base no cap. 23 do Código Tributário da Federação Russa. Este imposto é tradicionalmente o principal entre os impostos da população. O imposto de renda é um imposto nacional cobrado em todo o país a taxas uniformes.

A responsabilidade fiscal total é suportada por pessoas que residem na Rússia por pelo menos 183 dias em um ano civil.

A idade de uma pessoa não afeta seu status de contribuinte.

O Código Tributário da Federação Russa distingue três formas de renda: renda em dinheiro; rendimentos em espécie; renda na forma de benefícios materiais.

A renda em espécie inclui: pagamento (total ou parcial) por organizações ou empresários individuais de bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade, incluindo serviços públicos, alimentação, recreação, educação no interesse do contribuinte; bens recebidos pelo contribuinte; trabalho realizado no interesse do contribuinte; serviços prestados gratuitamente no interesse do contribuinte; salários em espécie.

Os benefícios materiais são reconhecidos como juros preferenciais pelo uso de recursos emprestados (crédito), compra de bens (obras, serviços) de partes relacionadas a preço reduzido, compra preferencial de títulos.

O UST destina-se a mobilizar fundos para a realização do direito dos cidadãos à pensão estatal e à segurança social (seguros) e cuidados médicos. A partir de 1º de janeiro de 2010, esse imposto é administrado pelos referidos fundos.

São reconhecidos como contribuintes do UST:

1) pessoas que fazem pagamentos a pessoas físicas:

- organizações;

- empreendedores individuais;

- indivíduos não reconhecidos como empreendedores individuais;

2) empresários individuais, advogados, notários que exercem a atividade privada.

Os membros de uma economia camponesa (fazenda) são equiparados a empreendedores individuais.

Se um contribuinte pertencer simultaneamente a várias categorias de contribuintes, deve calcular e pagar o imposto em cada base.

Constituem objecto de tributação os contribuintes que efectuam pagamentos a pessoas singulares - organizações, empresários em nome individual - como pagamentos e outras remunerações auferidas pelos contribuintes a favor de pessoas singulares ao abrigo de contratos de trabalho e de direito civil que tenham por objecto a prestação de trabalho, a prestação de serviços (com exceção da remuneração paga a empresários individuais, advogados, notários), bem como ao abrigo de acordos de direitos de autor. O objeto da tributação dos contribuintes - pessoas físicas que não sejam reconhecidas como empresários individuais, são pagamentos e outras remunerações decorrentes de contratos de trabalho e civis, cujo objeto seja a prestação de trabalho, a prestação de serviços, pagos pelos contribuintes em favor de pessoas físicas .

O objeto de tributação para os contribuintes - empresários individuais, advogados, notários que exercem atividade privada, são os rendimentos de atividades empresariais ou outras atividades profissionais, deduzidas as despesas associadas à sua extração.

Para os contribuintes - membros de uma fazenda camponesa (individual) (incluindo o chefe da fazenda) - as despesas efetivamente incorridas pela fazenda especificada relacionadas ao desenvolvimento da fazenda são excluídas da receita. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

51. Imposto sobre bens de pessoas físicas e o procedimento para o seu cálculo

O atual imposto sobre propriedade de pessoas físicas foi introduzido em 1º de janeiro de 1992 e é um imposto sobre proprietários de edifícios.

Os contribuintes do imposto sobre bens de pessoas singulares são reconhecidos como pessoas singulares - proprietários de bens reconhecidos como objecto de tributação.

O objeto da tributação é um grupo de propriedades: imóveis - casas residenciais, apartamentos, dachas, garagens e outros edifícios, instalações e estruturas.

A base de cálculo do imposto sobre edifícios, instalações e estruturas é o valor total do inventário do objeto, determinado pelas autoridades técnicas de inventário.

As alíquotas de impostos para prédios, instalações e estruturas são estabelecidas por atos legais reguladores de órgãos representativos do governo autônomo local, dependendo do valor total do estoque.

O imposto sobre edifícios, instalações e estruturas é calculado com base nos dados do seu valor de inventário a partir de 1 de Janeiro de cada ano.

Para edifícios, instalações e estruturas que são propriedade comum partilhada de vários proprietários, o imposto é pago por cada um dos proprietários na proporção da sua participação nesses edifícios, instalações e estruturas.

Para edifícios, instalações e estruturas de propriedade conjunta de vários proprietários sem determinação de quotas, o imposto é pago por um desses proprietários por acordo entre eles. Em caso de inconsistência, o imposto é pago por cada um dos proprietários em partes iguais.

Para novos edifícios, instalações e estruturas, o imposto é pago a partir do início do ano seguinte à sua construção ou aquisição. Para um edifício, instalações e estrutura que tenha passado por herança, o imposto incide sobre os herdeiros a partir do momento em que a herança é aberta.

As entidades que registem direitos sobre imóveis e transações com os mesmos, bem como as entidades de inventário técnico, são obrigadas anualmente, até 1 de março, a fornecer à autoridade fiscal as informações necessárias ao cálculo dos impostos, a partir de 1 de janeiro do ano em curso.

Para novos edifícios, instalações e estruturas, o imposto é pago a partir do início do ano seguinte à sua construção ou aquisição.

Para um edifício, instalações e estrutura que tenha passado por herança, o imposto incide sobre os herdeiros a partir do momento em que a herança é aberta.

Em caso de destruição, destruição completa de um edifício, instalações, estrutura, a cobrança do imposto é encerrada a partir do mês em que foram destruídos ou completamente destruídos.

Ao transferir a propriedade de uma estrutura, instalações, estrutura de um proprietário para outro durante um ano civil, o imposto é pago pelo proprietário original a partir de 1º de janeiro deste ano até o início do mês em que ele perdeu a propriedade do referido imóvel , e pelo novo proprietário - a partir do mês em que este adquiriu a propriedade.

Se o direito a uma prestação surgir durante um ano civil, o imposto é recalculado a partir do mês em que surgiu esse direito.

Privilégios. A lei federal oferece uma ampla gama de benefícios. Assim, por exemplo, as seguintes categorias de cidadãos estão isentas do pagamento de impostos: heróis da URSS e da Federação Russa, premiados com a Ordem da Glória de três graus; pessoas com deficiência dos grupos 1 e 2, com deficiência desde a infância; participantes em duas guerras, operações militares para proteger a URSS e a Federação Russa; pessoas afetadas pela radiação (de acordo com a legislação); familiares de militares que perderam seu ganha-pão; cidadãos de unidades de risco especial; dispensado do serviço militar (com uma duração de serviço superior a 20 anos), pensionistas da Federação Russa, etc. [7, 9, 10, 12]

52. Imposto agrícola unificado (UAT): base tributária, procedimento de cálculo

O regime de tributação dos produtores agrícolas (imposto agrícola único) é estabelecido pelo cap. 26.1 NK.

Os contribuintes UAT são organizações e empresários individuais que são produtores agrícolas.

Organizações e empresários individuais têm o direito de mudar voluntariamente para o pagamento do imposto agrícola unificado.

Não tem direito a transferência para o pagamento da ESHN:

1) organizações com filiais e (ou) escritórios de representação;

2) organizações e empresários individuais envolvidos na produção de bens sujeitos a impostos especiais de consumo;

3) organizações e empresários individuais envolvidos em atividades empresariais no campo do jogo;

4) instituições orçamentárias.

As organizações que são contribuintes de UAT estão isentas da obrigação de pagar:

1) imposto de renda de pessoa jurídica;

2) imposto predial corporativo;

3) imposto social unificado.

Estão isentos da obrigação de pagar os empresários em nome individual contribuintes de UAT:

1) imposto de renda de pessoa física (em relação aos rendimentos auferidos da atividade empresarial);

2) imposto sobre a propriedade de pessoas físicas (em relação à propriedade utilizada para atividades empresariais);

3) imposto social unificado (em relação aos rendimentos recebidos da atividade empresarial, bem como os pagamentos por eles acumulados em favor de pessoas físicas).

Organizações e empreendedores individuais que são contribuintes do UAT não são reconhecidos como contribuintes do IVA (com exceção do IVA alfandegário) e também pagam prêmios de seguro para seguro de pensão obrigatório de acordo com a legislação da Federação Russa.

Outros impostos e taxas são pagos por organizações e empresários individuais que passaram a pagar o Imposto Agrícola Unificado.

As regras previstas no art. 26.1 do Código Tributário, aplicam-se às famílias camponesas (agricultoras).

A base tributável é o valor monetário dos rendimentos deduzido do montante das despesas.

As receitas e despesas denominadas em moeda estrangeira são consideradas juntamente com as receitas e despesas denominadas em rublos. Ao mesmo tempo, receitas e despesas denominadas em moeda estrangeira são recalculadas em rublos à taxa de câmbio oficial do Banco Central da Federação Russa, estabelecida respectivamente na data de recebimento das receitas e (ou) na data das despesas.

Os rendimentos recebidos em espécie são tidos em conta na determinação da base tributável, com base no preço do contrato, tendo em conta os preços de mercado determinados de forma análoga ao procedimento de determinação dos preços de mercado estabelecido no art. 40 NK.

Na determinação da base tributável, as receitas e despesas são apuradas pelo regime de competência desde o início do período de tributação.

Os contribuintes têm o direito de reduzir a base tributável do período de tributação pelo valor do prejuízo recebido como resultado de períodos de tributação anteriores.

A perda não pode reduzir a base tributável do período de tributação em mais de 30%. O valor da perda que exceder o limite especificado pode ser transportado para os próximos períodos fiscais, mas não mais de 10 períodos fiscais.

Os contribuintes são obrigados a conservar documentos comprovativos do montante do prejuízo resultante e do montante em que a matéria coletável foi reduzida para cada período de tributação, durante todo o período de exercício do direito à redução da matéria colectável pelo montante do prejuízo.

O prejuízo auferido pelos contribuintes na aplicação de outros regimes de tributação não é aceite na passagem para o pagamento do imposto agrícola unificado.

A perda auferida pelos contribuintes no pagamento do imposto agrícola unificado não é aceite na passagem para outros regimes de tributação.

As entidades que, antes da transição para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado, utilizavam o regime de competência no cálculo do IRC, ao passarem para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado, cumprem as seguintes regras:

1) Na data de transição para o pagamento do UAT, a base tributável inclui os montantes recebidos antes da transição para o pagamento do UAT em pagamento ao abrigo de acordos, cuja execução os contribuintes efetuem após a transição para o pagamento da UAT;

2) os fundos recebidos após a transição para o pagamento do imposto agrícola unificado não são incluídos na base tributável, se, de acordo com as regras da contabilidade de exercício, os montantes indicados foram incluídos no rendimento no cálculo da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas;

3) as despesas incorridas pela organização após a transição para o pagamento do imposto agrícola unificado são reconhecidas como despesas dedutíveis da base de cálculo na data de sua implementação, se tais despesas foram pagas antes da transição para o pagamento do imposto agrícola unificado , ou na data do pagamento, se tais despesas foram pagas após as organizações de transição para o pagamento do imposto agrícola unificado;

4) os fundos pagos após a transição para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado em pagamento das despesas da organização não são deduzidos da base de cálculo, se antes da transição para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado, tais despesas foram levadas em consideração conta no cálculo da base de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas;

5) os custos de material e de mão-de-obra relacionados com trabalhos em curso a partir da data de transição para o pagamento do UAT, pagos antes da transição para o pagamento do UAT, são tidos em conta na determinação da base tributável do UAT no período de reporte (imposto) para o fabricação de produtos acabados.

Quando uma organização transfere para o pagamento do Imposto Agropecuário Unificado, a contabilização na data de tal transição reflete o valor residual dos ativos imobilizados e intangíveis adquiridos que foram pagos antes da transição para o pagamento do Imposto Agropecuário Unificado, no forma da diferença entre o preço de aquisição dos ativos fixos e intangíveis e o valor das depreciações acumuladas.

Ao passar para o pagamento do imposto agrícola unificado por uma entidade que aplica o sistema tributário simplificado, a contabilização na data dessa transição reflete o valor residual dos ativos fixos e intangíveis adquiridos.

Ao mudar para o pagamento de UAT para uma organização que aplica o sistema de tributação na forma de um imposto único sobre o rendimento imputado para determinados tipos de atividades, a contabilização na data dessa transição reflete o valor residual dos ativos fixos e intangíveis adquiridos que foram pago antes de mudar para o pagamento UAT, na forma de uma diferença entre o preço de compra de ativos fixos e ativos intangíveis e o valor da depreciação acumulada de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação da Federação Russa na contabilização do período de aplicação de o sistema de tributação sob a forma de um imposto único sobre os rendimentos imputados para determinados tipos de atividades.

As organizações que pagaram UAT, ao passarem para o cálculo da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas pelo regime de competência, cumprem as seguintes regras:

1) o reembolso das dívidas (pagamento) ao contribuinte pelos bens (trabalhos executados, serviços prestados) e (ou) os direitos de propriedade transferidos fornecidos durante o período de aplicação do imposto agrícola unificado é reconhecido como rendimento;

2) o reembolso de dívidas (pagamento) pelo contribuinte por bens recebidos durante o período de aplicação do imposto agrícola unificado (trabalhos executados, serviços prestados) e (ou) direitos de propriedade recebidos é reconhecido como gasto.

As receitas e despesas especificadas são reconhecidas na data de transição para o cálculo da base de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas pelo regime de competência.

Se uma organização passar do pagamento do UAT para outros regimes de tributação (com exceção do regime de tributação sob a forma de imposto único sobre o rendimento imputado para determinados tipos de atividades) e tiver ativos fixos e ativos intangíveis, cujos custos de aquisição são não totalmente transferido para despesas durante o período de aplicação do UAT de acordo com o procedimento previsto pelo Código Tributário da Federação Russa, então na contabilidade na data de tal transferência, o valor residual dos ativos fixos e intangíveis é apurado pela redução do valor residual desses ativos imobilizado e intangível, apurado no momento da transição para o pagamento do Imposto Agropecuário Unificado, pelo valor das despesas incorridas durante o período de aplicação do Imposto Agropecuário Unificado.

Os empresários individuais, ao mudar de outros regimes tributários para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado e do Imposto Agrícola Unificado para outros regimes tributários, aplicam as regras previstas no Código Tributário da Federação Russa.

Os contribuintes transferidos para determinados tipos de atividades para pagar um único imposto sobre os rendimentos imputados para determinados tipos de atividades mantêm registos separados de receitas e despesas ao abrigo de vários regimes fiscais especiais. Se for impossível dividir as despesas no cálculo da base tributável dos impostos calculados ao abrigo de diferentes regimes fiscais especiais, estas despesas são distribuídas proporcionalmente às quotas dos rendimentos no montante total dos rendimentos recebidos ao abrigo da aplicação desses regimes fiscais especiais.

Os rendimentos e gastos por tipos de atividades em que se aplica o regime de tributação sob a forma de imposto único sobre o rendimento imputado para determinados tipos de atividades não são tidos em conta no cálculo da base tributável da UAT.

O período de tributação é um ano civil.

O período do relatório é de meio ano.

O ESHN é calculado como uma percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto. Com base nos resultados do exercício, os contribuintes calculam o valor do adiantamento do Imposto Agropecuário Unificado com base na alíquota e na receita efetivamente recebida, deduzida do valor das despesas; calculado pelo regime de competência desde o início do período fiscal até o final do semestre.

Os adiantamentos pagos do Imposto Agrícola Unificado são contabilizados para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado no final do período de tributação.

O pagamento do imposto e o pagamento antecipado do Imposto Agrícola Unificado são feitos no local da organização (local de residência do empresário individual).

O imposto agrícola unificado pagável no final do período de tributação deve ser pago o mais tardar no prazo fixado para a entrega das declarações fiscais do respectivo período de tributação. [5, 7, 9, 10, 16]

53. Sistema de tributação simplificado (STS). O procedimento e as condições para o início e a cessação da aplicação do regime fiscal simplificado

O sistema tributário simplificado para organizações e empreendedores individuais é aplicado de acordo com o cap. 26.2 do Código Tributário, juntamente com outros regimes de tributação.

A transição para o regime fiscal simplificado ou o regresso a outros regimes fiscais é realizado voluntariamente pelas organizações e empresários individuais. Uma organização tem o direito de mudar para o regime de tributação simplificada se, após os resultados de nove meses do ano em que a organização apresentar um pedido de transição para um regime de tributação simplificado, os rendimentos apurados nos termos do art. 248 NK, não ultrapassou 15 milhões de rublos.

A aplicação do regime de tributação simplificada pelas entidades prevê a sua isenção da obrigação de pagar:

1) imposto de renda de pessoa jurídica;

2) imposto predial corporativo;

3) imposto social unificado.

A aplicação do regime de tributação simplificada pelos empresários individuais prevê a sua isenção da obrigação de pagar:

1) imposto de renda de pessoa física (em relação aos rendimentos auferidos da atividade empresarial);

2) imposto sobre a propriedade de pessoas físicas (em relação à propriedade usada para atividades comerciais);

3) imposto social unificado (relativo aos rendimentos auferidos da atividade empresarial, bem como aos pagamentos e outras remunerações por eles auferidos a favor de pessoas singulares).

Organizações e empresários individuais que aplicam o sistema de tributação simplificado não são reconhecidos como contribuintes do IVA, com exceção do IVA a pagar quando as mercadorias são importadas para o território aduaneiro da Federação Russa.

As organizações e os empresários individuais que tenham manifestado a vontade de mudar para o regime de tributação simplificado apresentam um pedido à administração fiscal do seu local (local de residência) de 1 de outubro a 30 de novembro do ano anterior ao ano de transição para o regime de tributação simplificado sistema tributário.

A escolha do objeto de tributação é realizada pelo contribuinte antes do início do período de tributação em que o USN foi aplicado pela primeira vez. Em caso de alteração do objeto de tributação escolhido após a apresentação do pedido de transição para o regime simplificado de tributação, o contribuinte é obrigado a notificar a administração tributária.

Os contribuintes que apliquem o regime de tributação simplificado não têm o direito de mudar para outro regime de tributação antes do final do período de tributação.

Se, após os resultados do período de declaração (imposto), a renda do contribuinte ultrapassou 20 milhões de rublos. e (ou) durante o período de declaração (imposto), é permitido o não cumprimento dos requisitos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, considera-se que esse contribuinte perdeu o direito de aplicar o sistema tributário simplificado desde o início do trimestre em que é permitida a franquia especificada e (ou) o descumprimento dos requisitos especificados.

O contribuinte é obrigado a informar a autoridade fiscal sobre a transição para outro regime de tributação, realizada de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, no prazo de 15 dias após o término do período de declaração (imposto).

O contribuinte que aplique o regime fiscal simplificado tem o direito de mudar para um regime fiscal diferente a partir do início do ano civil, comunicando à administração fiscal até 15 de janeiro do ano em que pretende mudar para um regime fiscal diferente. O contribuinte que tenha transitado de um regime fiscal simplificado para outro regime fiscal tem o direito de regressar ao sistema fiscal simplificado o mais tardar um ano após ter perdido o direito de utilização do sistema fiscal simplificado. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

54. Imposto único sobre o rendimento imputado (UTII) para determinados tipos de atividades

O imposto único sobre o rendimento imputado para certos tipos de atividade (UTII) é um imposto sobre a atividade económica sob a forma de uma indústria geradora de rendimentos. Prevê o pagamento de um único imposto em vez de quatro outros:

- imposto de renda de pessoa jurídica (para empreendedores individuais - imposto de renda de pessoa física);

- imposto sobre o Valor Acrescentado;

- contribuição predial;

- imposto social unificado.

Este regime tributário especial é estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa e implementado pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa. As regiões decidem de forma independente sobre a introdução deste regime fiscal preferencial no seu território. No entanto, diferentemente do sistema tributário simplificado, a transição do sistema tributário tradicional para o pagamento da UTII é obrigatória.

A UTII pode ser aplicada aos seguintes tipos de atividade empresarial:

1) prestação de serviços domiciliares, seus grupos, subgrupos, tipos e (ou) serviços domiciliares individuais;

2) prestação de serviços veterinários;

3) prestação de serviços de reparação, manutenção e lavagem de veículos automóveis;

4) prestação de serviços de guarda de veículos em estacionamentos pagos;

5) a prestação de serviços de transporte motorizado para transporte de passageiros e mercadorias, realizado por organizações e empresários individuais que possuam ou não possuam mais de 20 veículos destinados à prestação de tais serviços;

6) comércio a retalho realizado através de lojas e pavilhões com área de pregão não superior a 150 metros quadrados. m para cada objeto de organização comercial;

7) comércio varejista realizado por meio de quiosques, barracas, bancas e demais objetos de rede estacionária de negociação que não possua pregões, bem como objetos de rede de negociação não estacionária;

8) prestação de serviços de restauração pública realizada através de estabelecimentos de restauração pública com área de um salão para atendimento aos visitantes não superior a 150 metros quadrados. m;

9) prestação de serviços de restauração pública realizada através de estabelecimentos de restauração pública que não disponham de sala de atendimento ao público;

10) distribuição e (ou) veiculação de publicidade exterior;

11) distribuição e (ou) veiculação de publicidade no transporte;

12) a prestação de serviços de alojamento temporário e de alojamento por organizações e empresários que utilizem em cada instalação para a prestação desses serviços a área total das instalações para residência temporária não superior a 500 metros quadrados. m;

13) prestação de serviços de transferência para posse temporária e (ou) de utilização de praças de negociação localizadas nos objetos de uma rede de negociação estacionária que não possua pregões, objetos de uma rede de negociação não estacionária;

14) prestação de serviços de transferência para posse temporária e (ou) uso de terrenos para organização de locais de comércio em rede de comércio estacionária, bem como para colocação de objetos de rede de comércio não estacionária.

O objeto da tributação é o rendimento imputado do contribuinte.

Este indicador é formado com base na rentabilidade básica usando um sistema de coeficientes crescentes ou decrescentes.

A base tributável é o montante do rendimento imputado, calculado como o produto da rendibilidade base para um determinado tipo de atividade empresarial e o valor de um indicador físico que caracterize este tipo de atividade. [9, 10]

55. Imposto sobre a água. Taxas de uso de objetos do mundo animal e objetos de recursos biológicos aquáticos. Imposto de mineração

Os contribuintes do imposto sobre a água são organizações e indivíduos envolvidos no uso especial e (ou) especial da água de acordo com a legislação da Federação Russa.

Para cada tipo de uso da água reconhecido como objeto de tributação, a base tributável é determinada pelo contribuinte separadamente para cada corpo de água.

Quando a água é retirada, a base tributável é determinada como o volume de água retirado de uma massa de água durante o período de tributação. O volume de água retirado de um corpo d'água é determinado com base nas leituras dos hidrômetros refletidas no log de contabilização primária do uso da água.

Na ausência de dispositivos de medição de água, o volume de água captado é determinado com base no tempo de operação e no desempenho dos meios técnicos. Caso não seja possível determinar o volume de água captado com base no tempo de funcionamento e na produtividade dos meios técnicos, o volume de água captado é determinado com base nas taxas de consumo de água.

Ao utilizar a área de água de corpos d'água, com exceção de madeira flutuando em jangadas e bolsas, a base tributável é determinada como a área da área de água fornecida.

A área do espaço de água fornecido é determinada de acordo com os dados da licença de uso da água (convênio de uso da água) e, na ausência de tais dados na licença (convênio), de acordo com os materiais do projeto técnico e relevante documentação.

Quando os corpos d'água são utilizados sem captação de água para fins hidrelétricos, a base tributável é determinada como a quantidade de eletricidade produzida durante o período de tributação.

Ao utilizar corpos d'água para fins de flutuação de madeira em balsas e bolsas, a base tributável é determinada como o produto do volume de madeira transportada em balsas e bolsas para o período de tributação, expresso em milhares de metros cúbicos, e a distância de rafting, expresso em quilômetros, dividido por 100.

O período de imposto é um quarto. O imposto é devido o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao período de tributação expirado.

Os pagadores da taxa pelo uso de objetos do mundo animal, com exceção de objetos do mundo animal relacionados a objetos de recursos biológicos aquáticos, são organizações e pessoas físicas, incluindo empresários individuais, que recebem, de acordo com o procedimento estabelecido , uma licença (permissão) para o uso de objetos do mundo animal no território da Federação Russa.

Os contribuintes da taxa de uso de objetos de recursos biológicos aquáticos são organizações e pessoas físicas, incluindo empreendedores individuais, que recebem de acordo com o procedimento estabelecido uma licença (autorização) para uso de objetos de recursos biológicos aquáticos em águas interiores, em no mar territorial, na plataforma continental da Federação Russa e na zona econômica exclusiva da Federação Russa, bem como nos mares de Azov, Cáspio, Barents e na área do arquipélago de Spitsbergen.

Os objetos de tributação são:

- objetos do mundo animal de acordo com a lista estabelecida pelo parágrafo 1º do art. 333.3 do Código Tributário, cuja remoção de seu habitat é realizada com base em uma licença (permissão) para o uso de objetos da vida selvagem, emitida de acordo com a legislação da Federação Russa;

- objetos de recursos biológicos aquáticos de acordo com a lista estabelecida pelos parágrafos 4º e 5º do art. 333.3 do Código Tributário, cuja remoção de seu habitat é realizada com base em uma licença (permissão) para o uso de objetos de recursos biológicos aquáticos, emitida de acordo com a legislação da Federação Russa.

Objetos do mundo animal e objetos de recursos biológicos aquáticos não são reconhecidos como objetos de tributação, cujo uso é realizado para atender às necessidades pessoais por representantes de povos indígenas do Norte, Sibéria e Extremo Oriente da Federação Russa (de acordo com à lista aprovada pelo Governo da Federação Russa) e pessoas que não estão relacionadas com os povos indígenas, mas que residem permanentemente nos locais de sua residência tradicional e atividade econômica tradicional, para os quais a caça e a pesca são a base da existência.

Os contribuintes do imposto de extração mineral são organizações e empresários individuais reconhecidos como usuários do subsolo de acordo com a legislação da Federação Russa.

Os objetos de tributação sobre a extração de minerais são:

1) minerais extraídos do subsolo no território da Federação Russa em um terreno no subsolo fornecido ao contribuinte para uso de acordo com a legislação da Federação Russa;

2) minerais extraídos de resíduos (perdas) de indústrias extrativas, se tal extração estiver sujeita a licenciamento separado de acordo com a legislação da Federação Russa sobre subsolo;

3) minerais extraídos do subsolo fora do território da Federação Russa, se essa extração for realizada em territórios sob jurisdição da Federação Russa (bem como arrendados de estados estrangeiros ou usados ​​com base em um tratado internacional) em um parcela do subsolo cedida ao contribuinte para uso.

A base tributável é determinada pelo contribuinte de forma independente em relação a cada mineral extraído (incluindo componentes úteis extraídos do subsolo como subproduto durante a extração do mineral principal).

A base tributária é definida como o valor dos minerais extraídos, exceto gás associado e gás natural combustível, de todos os tipos de depósitos de hidrocarbonetos. A base tributável para a produção de gás associado e gás natural combustível, de todos os tipos de jazidas de hidrocarbonetos, é determinada pela quantidade de minerais extraídos em termos físicos.

O procedimento para avaliar o valor dos minerais extraídos ao determinar a base tributária é dado no Cap. 26 do Código Tributário da Federação Russa.

Não são reconhecidos como objeto de tributação os seguintes minerais: aqueles que não constam do balanço estadual de reservas minerais, lavrados por empresário individual e por ele utilizados diretamente para consumo pessoal; minados (coletados) mineralógicos, paleontológicos e outros materiais de coleta geológica; extraído das entranhas durante a formação, uso, reconstrução e reparo de objetos geológicos especialmente protegidos, etc. [5, 7, 9, 10, 16]

56. Taxa de transporte: procedimento e condições de pagamento. Declaração de imposto

O imposto de transporte, introduzido no sistema tributário russo em 2003, substituiu o imposto do proprietário do veículo e o imposto sobre a propriedade pessoal em certos tipos de veículos. A base legal do imposto de transporte é parte 1 e cap. 28 do Código Tributário da Federação Russa e as leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre o estabelecimento e execução deste imposto no território da entidade constituinte correspondente da Federação Russa. Este é um imposto imobiliário, real, introduzido no território de uma entidade constituinte da Federação Russa por um ato de um órgão representativo, que determina a taxa de imposto, o procedimento e os termos de pagamento e o formulário de relatório.

O imposto é pago por organizações e indivíduos nos quais os veículos são registrados da maneira prescrita.

A legislação federal estabelece uma lista de veículos sujeitos a tributação. Inclui carros, motocicletas, scooters, ônibus, aviões, helicópteros, barcos a motor, iates, veleiros, barcos, motos de neve, motos de neve, lanchas, jet skis, embarcações não automotoras (rebocadas) e outros veículos aquáticos e aéreos registrados em Rússia.

Ao estabelecer um imposto, as leis das entidades constituintes da Federação Russa também podem prever benefícios fiscais e motivos para seu uso pelo contribuinte.

A base tributária para veículos com motor é definida como a potência do motor do veículo (impulso estático do passaporte). Para outros veículos aquáticos e aéreos, é definido como arqueação bruta em toneladas registradas ou como unidade-veículo.

Para pessoas físicas e jurídicas, é estabelecido um procedimento diferenciado de tributação.

As organizações calculam o valor do imposto por conta própria enviando uma declaração de imposto à autoridade fiscal.

O aviso fiscal sobre o valor do imposto a pagar deve ser entregue a um contribuinte que seja pessoa física por uma autoridade fiscal até 1º de junho do ano do período de tributação.

O pagamento de impostos e pagamentos antecipados de impostos é feito pelos contribuintes no local dos veículos da maneira e dentro dos prazos estabelecidos pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa.

Durante o período fiscal, os contribuintes que são organizações pagam adiantamentos de impostos, salvo disposição em contrário pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa. Após o término do período fiscal, os contribuintes que são organizações pagam o valor do imposto calculado da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa. Os contribuintes que sejam pessoas singulares pagam o imposto de transporte com base em aviso fiscal enviado pela autoridade fiscal.

Os contribuintes que sejam organizações no termo do período de tributação submetem à autoridade fiscal do local dos veículos uma declaração de imposto sobre o imposto.

O formulário de declaração de imposto é aprovado pelo Ministério das Finanças da Federação Russa.

Os contribuintes que são organizações e pagam adiantamentos de impostos durante o período fiscal, no final de cada período de relatório, apresentam à autoridade fiscal do local dos veículos um cálculo de imposto sobre pagamentos antecipados de impostos.

O formulário de cálculo de impostos para pagamentos antecipados de impostos é aprovado pelo Ministério da Fazenda da RF.

As declarações fiscais sobre impostos são apresentadas pelos contribuintes até 1 de fevereiro do ano seguinte ao período de tributação expirado. [7, 9, 10, 12]

57. Imposto sobre o negócio de jogos de azar e o procedimento para o seu cálculo

Este imposto não é apenas de natureza fiscal, mas também desempenha uma função desencorajadora.

Os contribuintes de negócios de jogos de azar são organizações ou empreendedores individuais envolvidos em atividades empreendedoras no negócio de jogos de azar. A base legal do imposto é parte 1 e cap. 29 do Código Tributário da Federação Russa e as leis das entidades constituintes da Federação Russa. Os conceitos básicos para este imposto estão estabelecidos no art. 364 do Código Tributário da Federação Russa.

Este imposto refere-se a impostos diretos, reais, a sua cobrança baseia-se no pressuposto da possível rentabilidade dos objetos de tributação: uma mesa de jogo, uma slot machine, uma caixa totalizadora, uma caixa de uma casa de apostas. Todos os objetos listados estão sujeitos a registro junto à autoridade fiscal no local de registro do contribuinte. Para cada objeto registrado, o contribuinte recebe um certificado na forma prescrita.

Para cada um dos objetos de tributação, a base tributável é determinada mensalmente separadamente como o número total de objetos de tributação relevantes.

O montante do imposto é calculado pelo contribuinte de forma independente como o produto da base tributável estabelecida para cada objecto de tributação e a taxa de imposto estabelecida para cada objecto de tributação.

Quando um objeto (objetos) de tributação é retirado antes do 15º dia do período de tributação atual, o valor do imposto é calculado como o produto do número total de objetos de tributação relevantes (incluindo o objeto de tributação retirado (objetos)) e 1/2 da alíquota estabelecida para esses objetos de tributação.

Se uma mesa de jogo tiver mais de um campo de jogo, a taxa de imposto na mesa de jogo especificada aumenta em múltiplos do número de campos de jogo.

A declaração de imposto do período de tributação vencido é apresentada mensalmente pelo contribuinte à administração fiscal do local da sua inscrição como contribuinte, até ao dia 20 do mês seguinte ao do período de tributação vencido. O formulário da declaração fiscal é aprovado pelo Ministério das Finanças da Federação Russa. A declaração de imposto é preenchida pelo contribuinte tendo em conta a alteração do número de objetos de tributação do período de tributação anterior.

Ao instalar um novo objeto (novos objetos) de tributação antes do 15º dia do período de tributação atual, o valor do imposto é calculado como o produto do número total de objetos de tributação relevantes (incluindo o novo objeto de tributação estabelecido) e o alíquota de imposto estabelecida para esses objetos de tributação.

Ao instalar um novo objeto (novos objetos) de tributação após o 15º dia do período de tributação atual, o valor do imposto é calculado como o produto do número total de objetos de tributação relevantes (incluindo o novo objeto de tributação estabelecido) e 1 /2 da taxa de imposto estabelecida para esses objetos de tributação.

Quando um objeto (objetos) de tributação é retirado antes do 15º dia do período de tributação atual, o valor do imposto é calculado como o produto do número total de objetos de tributação relevantes (incluindo o objeto de tributação retirado (objetos)) e 1/2 da alíquota estabelecida para esses objetos de tributação. Quando um objeto (objetos) de tributação é retirado após o 15º dia do período de tributação atual, o valor do imposto é calculado como o produto do número total de objetos de tributação relevantes (incluindo o objeto de tributação retirado (objetos)) e a taxa de imposto estabelecida para esses objetos de tributação. [5, 8, 9, 10]

58. Imposto sobre a terra. O procedimento para o cálculo de impostos e pagamentos antecipados sobre o imposto sobre a terra

O imposto sobre a terra é um imposto predial do tipo aluguel (este tipo também inclui um imposto sobre a extração de minerais, e anteriormente incluía um imposto especial sobre matérias-primas minerais). É construído de forma a retirar parte dos rendimentos do contribuinte, que não é auferido pelo seu esforço pessoal, mas que resulta de condições relativamente mais favoráveis ​​de gestão do solo, em que o contribuinte está colocado objetivamente: o terreno é mais fértil, tem melhor localização, etc. o imposto é estabelecido, efetivado e deixa de operar de acordo com o cap. 31 do Código Tributário da Federação Russa e atos legais reguladores dos órgãos representativos dos municípios e é obrigatório o pagamento nos territórios desses municípios, enquanto benefícios fiscais, fundamentos e procedimentos para sua aplicação, incluindo o estabelecimento do valor de um imposto -valor livre para certas categorias de contribuintes, pode ser estabelecido.

A base legal para o pagamento do imposto predial é o Código Tributário da Federação Russa, a Lei Federal da Federação Russa de 31 de julho de 1998 "Sobre a promulgação da Parte I do Código Tributário da Federação Russa", a Lei da Federação Russa Federação de 11 de outubro de 1991 "On Payment for Land".

São fornecidas as seguintes formas de pagamento da terra: imposto sobre a terra e aluguel.

Os contribuintes são proprietários de terras, proprietários de terras e usuários de terras. Os inquilinos pagam pela terra arrendada a eles, não pagam aluguel e imposto sobre a terra.

O objeto da tributação é a terra.

A lei divide os lotes em grupos dependendo da natureza de seu uso e, consequentemente, das condições de geração de renda: terras agrícolas (terras agrícolas e terras de assentamentos rurais) e terras para uso não agrícola (terras de cidades e outros assentamentos). , terrenos de uso industrial, de transporte, militar e outros usos fora de assentamentos, terrenos de água e fundos florestais).

O valor do imposto sobre a terra não depende diretamente dos resultados da atividade econômica dos proprietários de terras, proprietários de terras, usuários de terras. É estabelecido na forma de pagamentos estáveis ​​por unidade de área de terra por ano. As taxas de imposto sobre a terra podem ser revisadas devido a mudanças nas condições de negócios que são independentes do usuário da terra.

O montante do imposto é calculado após o final do período de tributação em percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto.

Os contribuintes-organizações calculam o valor do imposto (o valor dos pagamentos antecipados de impostos) por conta própria.

Contribuintes - indivíduos que são empreendedores individuais, calculam o valor do imposto (o valor dos pagamentos antecipados de impostos) por conta própria em relação aos terrenos usados ​​por eles em atividades empresariais.

O montante do imposto (o montante dos pagamentos antecipados de impostos) a pagar ao orçamento pelos contribuintes que são pessoas singulares é calculado pelas autoridades fiscais.

O corpo representativo de uma formação municipal (organismos legislativos (representativos) do poder estatal das cidades federais de Moscou e notificações de São.

O valor do imposto a pagar ao orçamento no final do período fiscal é determinado como a diferença entre o valor do imposto calculado de acordo com o Código Tributário da Federação Russa e os valores dos pagamentos antecipados de impostos a pagar durante o período fiscal.

Os contribuintes, em relação aos quais o período de relatório é definido como um trimestre, calculam o valor dos pagamentos antecipados de impostos após o vencimento do primeiro, segundo e terceiro trimestres do período fiscal atual como 1/4 da taxa de imposto correspondente da porcentagem parte do valor cadastral do terreno a partir de 1º de janeiro do período do ano fiscal.

No caso de surgimento (rescisão) do contribuinte durante o período fiscal (informativo) do direito de propriedade (uso permanente (ilimitado), posse hereditária vitalícia) a um terreno (sua parte), o cálculo do valor da imposto (o valor do pagamento antecipado de imposto) em relação a este terreno é feito levando em consideração o coeficiente determinado como a razão do número de meses completos durante os quais esse terreno foi propriedade (uso permanente (ilimitado), herança ao longo da vida posse) do contribuinte, ao número de meses civis do período de declaração (reportagem), salvo disposição em contrário do art. 31 NK.

Nesse caso, se a ocorrência (rescisão) desses direitos ocorreu antes do dia 15 do mês correspondente, inclusive, o mês da ocorrência desses direitos é considerado um mês completo. Se a ocorrência (rescisão) desses direitos ocorreu após o dia 15 do mês correspondente.

Em relação a um terreno (a sua parte) que foi (foi) herdado por um particular, o imposto é calculado a partir do mês em que a herança foi aberta.

O órgão representativo de uma formação municipal (órgãos legislativos (representativos) do poder estadual das cidades federais de Moscou e São Petersburgo), ao estabelecer um imposto, pode fornecer a certas categorias de contribuintes o direito de não calcular e não pagar imposto antecipado pagamentos durante o período fiscal.

Os contribuintes com direito a benefícios fiscais devem apresentar documentos que confirmem esse direito às autoridades fiscais no local de um terreno reconhecido como objeto de tributação de acordo com o Código Tributário da Federação Russa.

Em caso de ocorrência (rescisão) de contribuintes durante o período fiscal (de declaração) do direito a um benefício fiscal, o cálculo do valor do imposto (o valor do pagamento antecipado de imposto) relativo ao terreno para o qual o direito de a concessão de um benefício fiscal é efectuada tendo em conta o coeficiente definido como o rácio entre o número de meses completos durante os quais não existe benefício fiscal e o número de meses civis no período fiscal (de declaração). Neste caso, considera-se como mês completo o mês do surgimento do direito ao benefício fiscal, bem como o mês da cessação do referido direito.

Os órgãos que mantêm o cadastro predial estadual e os órgãos das formações municipais anualmente antes de 1º de fevereiro do ano em que é o período de tributação são obrigados a informar às autoridades fiscais em seu local informações sobre os terrenos reconhecidos como objeto de tributação de acordo com o art. o Código Tributário da Federação Russa, a partir de 1º de janeiro do ano fiscal.

As informações são fornecidas pelos órgãos que mantêm o cadastro de terras do estado, os órgãos que realizam o registro estadual de direitos imobiliários e transações com ele e os órgãos dos municípios nos formulários aprovados pelo Ministério das Finanças da Federação Russa.

De acordo com os resultados da avaliação cadastral estadual dos terrenos, o valor cadastral dos terrenos a partir de 1º de janeiro do ano-calendário está sujeito a ser levado ao conhecimento dos contribuintes na forma determinada pelos governos locais (órgãos executivos do governo das cidades federais de Moscou e São Petersburgo), o mais tardar em 1º de março deste ano.

No que diz respeito aos terrenos adquiridos (fornecidos) na propriedade por pessoas físicas e jurídicas nos termos da construção de moradias sobre eles, com exceção da construção de moradias individuais, é feito o cálculo do valor do imposto (o valor do pagamento antecipado de impostos) levando-se em consideração o coeficiente 2 durante o período de construção de três anos, a partir da data do registro estadual dos direitos sobre esses terrenos até o registro estadual dos direitos sobre o objeto imobiliário construído.

No caso de conclusão de tal construção habitacional e registro estadual de direitos sobre o objeto imobiliário construído antes do término do período de construção de três anos, o valor do imposto pago por esse período excede o valor do imposto calculado levando em consideração o coeficiente 1 é reconhecido como o valor do imposto pago a maior e está sujeito a compensação (reembolso) ao contribuinte de acordo com o procedimento geralmente estabelecido (desde 1º de janeiro de 2008).

Em relação aos terrenos adquiridos (fornecidos) em propriedade por pessoas físicas e jurídicas nos termos da construção de moradias sobre eles, com exceção da construção de moradias individuais, é feito o cálculo do valor do imposto (o valor do pagamento antecipado de impostos) considerando o coeficiente 4 para um período superior a três anos período de construção, até a data do registro estadual dos direitos sobre o objeto imobiliário construído (desde 1º de janeiro de 2008).

Em relação aos terrenos adquiridos (fornecidos) em propriedade por indivíduos para construção de moradias individuais, o cálculo do valor do imposto (o valor dos pagamentos antecipados de impostos) é feito levando em consideração o coeficiente 2 após 10 anos a partir da data de registro estadual de direitos sobre esses terrenos até os direitos de registro estadual do objeto imobiliário construído (desde 1º de janeiro de 2008).

Procedimento e condições para pagamento de impostos e pagamentos antecipados de impostos:

1. Os impostos e adiantamentos de impostos são pagos ao orçamento no local dos terrenos, na forma e nos prazos estabelecidos pelos diplomas legais regulamentares dos órgãos representativos dos municípios.

2. Os contribuintes pessoas singulares devem proceder ao pagamento do imposto e do adiantamento de impostos com base em aviso fiscal enviado por autoridade fiscal.

Declaração de imposto:

1. Organizações e empresários individuais, após o vencimento do período fiscal, apresentam à autoridade fiscal no local do terreno uma declaração fiscal aprovada pelo Ministério das Finanças da Federação Russa o mais tardar em 1º de fevereiro do ano seguinte ao período fiscal expirado.

2. Durante o período de tributação após o final do período de relatório, um relatório de cálculo de imposto sobre pagamentos antecipados de impostos é apresentado à autoridade fiscal no local do terreno.

Os cálculos dos valores dos pagamentos antecipados de impostos são apresentados pelos contribuintes durante o período de tributação até o último dia do mês seguinte ao período de relatório expirado. [5, 7, 9, 10, 16]

59. Imposto predial das organizações: contribuintes, objeto de tributação, base tributária. O procedimento para calcular o valor do imposto sobre a propriedade das organizações

Desde 1º de janeiro de 2004, o imposto sobre a propriedade das organizações é estabelecido pelo Ch. 30 do Código Tributário e as leis das entidades constituintes da Federação Russa, entra em vigor de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, as leis das entidades constituintes da Federação Russa e, a partir do momento da promulgação, é deve ser pago no território da entidade constituinte correspondente da Federação Russa.

Os contribuintes são:

- organizações russas;

- organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes e (ou) proprietárias de imóveis no território da Federação Russa, na plataforma continental da Federação Russa e na zona econômica exclusiva da Federação Russa.

O objeto de tributação das organizações russas são bens móveis e imóveis registrados no balanço como ativos fixos, de acordo com o procedimento contábil estabelecido.

O objeto de tributação para organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes são bens móveis e imóveis relacionados a ativos fixos.

Não são reconhecidos como objetos de tributação: terrenos, corpos d'água, outros recursos naturais, bem como imóveis pertencentes ao direito de gestão econômica ou gestão operacional de órgãos executivos federais e por eles utilizados para fins de defesa, defesa civil , segurança e aplicação da lei.

A matéria colectável é definida como o valor médio anual dos imóveis reconhecidos como objecto de tributação. A base tributável é determinada separadamente:

- em relação a bens sujeitos a tributação no local da organização (o local de registro junto às autoridades fiscais do escritório de representação permanente de uma organização estrangeira);

- em relação à propriedade de cada divisão separada da organização que possui um balanço separado;

- em relação a cada objeto imobiliário localizado fora do local da organização, uma subdivisão separada da organização que tenha um balanço separado ou um escritório de representação permanente de uma organização estrangeira;

- em relação a imóveis tributados a taxas de imposto diferentes.

A base tributável é determinada pelos contribuintes de forma independente.

O período de tributação é um ano civil. Os períodos de reporte são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses de um ano civil.

No final de cada período de declaração e de tributação, o contribuinte é obrigado a apresentar ao fisco os cálculos para pagamentos antecipados e uma declaração de imposto. Ele entrega esses documentos em seu local, no local de cada loteamento separado que possui um balanço separado, bem como no local de cada objeto imobiliário (para o qual é estabelecido um procedimento separado para cálculo e pagamento de impostos).

O prazo para apresentação de cálculos de impostos para pagamentos antecipados é de 30 dias a partir do final do período de relatório relevante.

A declaração de imposto com base nos resultados do período de tributação, cujo formulário é aprovado pela Receita Federal, deve ser apresentada até 30 de março do ano seguinte ao período de tributação vencido.

O montante do imposto é calculado com base nos resultados do período de tributação como o produto da taxa de imposto relevante e a base de cálculo determinada para o período de tributação.

O valor do imposto a pagar ao orçamento no final do período fiscal é determinado como a diferença entre o valor do imposto calculado de acordo com o parágrafo anterior e os valores dos pagamentos antecipados de imposto calculados durante o período fiscal.

O valor do imposto a pagar ao orçamento é calculado separadamente em relação aos bens sujeitos a tributação no local da organização ou no local de registro nas autoridades fiscais do escritório de representação permanente de uma organização estrangeira:

- em relação à propriedade de cada divisão separada da organização que possui um balanço separado;

- em relação a cada objeto imobiliário localizado fora do local da organização, uma subdivisão separada da organização que tenha um balanço separado ou um escritório de representação permanente de uma organização estrangeira;

- em relação a imóveis tributados a taxas de imposto diferentes.

O valor do pagamento antecipado de imposto é calculado com base nos resultados de cada período de relatório no valor de 1/4 do produto da taxa de imposto relevante e o valor médio do imóvel determinado para o período de relatório de acordo com o Código Tributário de A Federação Russa.

O valor do pagamento antecipado de impostos em relação a objetos imobiliários de organizações estrangeiras que não operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanentes é calculado após o final do período de relatório como 1/4 do valor do estoque do objeto imobiliário a partir de 1º de janeiro do ano que é o período de tributação, multiplicado pela alíquota correspondente.

O órgão legislativo (representativo) de uma entidade constituinte da Federação Russa, ao estabelecer um imposto, tem o direito de fornecer a certas categorias de contribuintes o direito de não calcular e não pagar adiantamentos de impostos durante o período fiscal.

Privilégios. A lista de benefícios inclui 16 itens. Em particular, a isenção aplica-se a bens para fins de mobilização, bens de organizações religiosas, organizações públicas russas de deficientes, organizações do sistema penitenciário, organizações cuja atividade principal seja a produção de produtos farmacêuticos, objetos espaciais, monumentos históricos e culturais .

A lei também prevê a isenção de tributação da propriedade de empresas especializadas em prótese e ortopedia, associações de advogados, centros científicos estaduais e organizações científicas de várias academias russas em relação à propriedade usada para fins científicos. [5, 7, 9, 10, 11, 12]

60. Dever do Estado. Procedimento e condições de pagamento

O dever do Estado é uma taxa cobrada de pessoas quando se aplicam a órgãos estaduais, autoridades locais, outros órgãos e (ou) a funcionários autorizados de acordo com os atos legislativos da Federação Russa, atos legislativos das entidades constituintes da Federação Russa e atos legais regulatórios de governos locais , para a comissão de ações juridicamente significativas em relação a essas pessoas, com exceção de ações realizadas pelas instituições consulares da Federação Russa.

O dever do estado é regulamentado pelo cap. 25.3 do Código Tributário da Federação Russa, introduzido pela Lei Federal nº 02.11.2004-FZ de 127 de novembro de XNUMX "Sobre Alterações às Partes Um e Dois do Código Tributário da Federação Russa e Certos Outros Atos Legislativos da Federação Russa, bem como sobre o reconhecimento de certos atos legislativos (disposições de atos legislativos) da Federação Russa".

Sujeitos de tributação - pessoas que solicitam a realização de atos juridicamente significativos ou a emissão de documentos. Esses incluem:

- cidadãos da Federação Russa;

- Cidadãos estrangeiros;

- apátridas;

- entidades legais.

Os pagadores pagam a taxa estadual nos seguintes termos:

1) ao recorrer ao Tribunal Constitucional da Federação Russa, aos tribunais de jurisdição geral, tribunais de arbitragem ou juízes de paz - antes de apresentar uma solicitação, petição, declaração, declaração de reivindicação, reclamação (incluindo apelação, cassação ou supervisão );

2) os contribuintes que atuem como réus em tribunais de jurisdição geral, tribunais arbitrais ou em processos apreciados por magistrados, e se a decisão do tribunal não lhes for favorável e o autor estiver isento do pagamento da taxa estadual - no prazo de dez dias a contar da data de entrada em vigor da decisão judicial;

3) ao solicitar a realização de atos notariais - antes da prática de atos notariais;

4) ao solicitar a emissão de documentos (suas cópias, duplicatas) - antes da emissão de documentos (suas cópias, duplicatas);

5) ao solicitar uma Apostila - antes da aposição da Apostila;

6) ao requerer outras ações juridicamente significativas - antes de depositar pedidos e (ou) outros documentos para tais ações ou antes de enviar os documentos pertinentes.

Se vários pagadores que não têm direito a benefícios solicitarem simultaneamente uma ação legalmente significativa, o imposto estadual é pago pelos pagadores em partes iguais.

Se entre as pessoas que solicitaram uma ação juridicamente significativa, uma pessoa (várias pessoas) estiver(ão) isenta(s) do pagamento da taxa estadual, o valor da taxa estadual será reduzido na proporção do número de pessoas isentas de pagá-la .

Procedimento de pagamento.

O imposto estadual pode ser pago em dinheiro em rublos através dos bancos (suas filiais), bem como por transferências não monetárias do valor do imposto da conta do pagador através dos bancos (suas filiais). A aceitação pelos bancos (suas filiais) do imposto estadual é realizada com a emissão de um recibo do formulário estabelecido ou uma cópia da ordem de pagamento com marca bancária (para pagamentos não em dinheiro).

Os prazos para o pagamento da taxa estadual são fixados em função do tipo de ação judicial. Por exemplo, em casos relacionados à aquisição da cidadania da Federação Russa, o prazo para pagamento da taxa é definido até o recebimento dos documentos relevantes. [4, 7, 9, 10]

Literatura

1. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Gestão fiscal. - M.: Omega-L, 2008.

2. Belykh V. S., Vinnitsky D. V. Direito tributário na Rússia: um curso de treinamento de curta duração. - M.: NORMA, 2004.

3. Gracheva E. Yu., Ivlieva M. F., Sokolova E. D. Direito tributário: livro didático. - M.: Jurista, 2005.

4. Demin A. V. Direito tributário na Rússia: livro didático. - Krasnoyarsk: Feder. Agência de Educação; Krasnoyar. Estado un-t; Jurídico. Instituto, 2006.

5. Zrelov A. P. New in the Tax Code: comentário sobre as mudanças que entraram em vigor em 2008 - M.: Delovoy Dvor, 2009.

6. Impostos e tributação de Krivosheev IA: Textbook. - Nizhny Novgorod: Nizhny Novgorod. Estado arquitecto. - prédio. un-t, 2005.

7. Impostos Molchanov S. S. por 14 dias. - M.: Eksmo, 2008.

8. Direito Tributário Russo em Perguntas e Respostas: Livro didático / Sob a direção geral de Doutor em Direito. ciências, prof. A. A. Yalbulganova. - M.: GU-HSE, 2008.

9. Código Tributário da Federação Russa. Parte 1. Parte 2. - M., 2009.

10. Petrov A. V. Taxes-2009: Tudo sobre alterações ao Código Tributário da Federação Russa. - São Petersburgo: Garant, 2009.

11. Ryumin S. M. Empreendedor individual. Como pagar os impostos? - M.: Tax-info, Status-Kvo-97, 2007.

12. Skvortsov O. V. Impostos e tributação. Workshop: Proc. bolsa para estudantes. média prof. Educação. - M.: Academia, 2006.

13. Skripnichenko V. Impostos e tributação. - São Petersburgo: Pedro; M.: BINFA, 2007.

14. Tolkushkin A. V. História dos impostos na Rússia. - M.: Jurista, 2001.

15. Tolkushkin A. V. Enciclopédia de tributação russa e internacional. - M.: Jurista, 2003.

16. Shevchuk D. A. Contabilidade, tributação, contabilidade gerencial: Tutorial. - M., 2008.

Autor: Bogdanov E.P.

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