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Contabilidade. Notas de aula: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. Abreviaturas aceitas
2. Teoria da Contabilidade (Princípios e conceitos de contabilidade em uma economia de mercado. Requisitos e premissas em contabilidade. Regulamentação regulatória da contabilidade. Assunto da contabilidade. Método contábil. Classificação das contas. Princípios gerais de contabilidade dos processos de negócios. Mudanças típicas no balanço patrimonial sob a influência de transações comerciais concluídas. Registros contábeis e formulários contábeis. Correção de erros em documentos e registros contábeis. Formulários contábeis. Direitos e responsabilidades do contador-chefe. Políticas contábeis)
3. Contabilidade no setor industrial (Contabilidade de caixa. Contabilização de estoques. Contabilização de investimentos de longo prazo. Contabilização de ativos fixos. Contabilização de ativos intangíveis. Contabilização de mão de obra e seu pagamento. Contabilização de custos de produção e cálculo do custo de produção. Contabilização de investimentos financeiros. Contabilização de liquidações. Liquidações de empréstimos e financiamentos . Contabilização de produtos acabados e suas vendas. Contabilização de resultados financeiros. Contabilidade de capital. Relatórios organizacionais)

Abreviaturas aceitas

1. Atos legais regulamentares

GK - Código Civil da Federação Russa

NK - Código Tributário da Federação Russa

TC - Código do Trabalho da Federação Russa

2. Autoridades

Goskomstat da Rússia - Comitê Estadual da Federação Russa de Estatística

Gosstandart da Rússia - Comitê Estadual da Federação Russa para Padrões

Ministério do Trabalho da Rússia - Ministério do Trabalho e Desenvolvimento Social da Federação Russa

Ministério das Finanças da Rússia - Ministério das Finanças da Federação Russa

Banco Central da Rússia - Banco Central da Federação Russa

FSS da Rússia - Fundo de Seguro Social da Federação Russa

3. Outras abreviaturas

гл. - capítulo(s)

dr. - outro

Salário mínimo - salário mínimo

IVA - imposto sobre o Valor Acrescentado

§ - Itens)

PBU - Regulamento de contabilidade

seg. - capítulo

ed. - edição

RF - Federação Russa

Mídia - meios de comunicação de massa

Arte. - artigo(s)

ou seja - isso é

etc. - semelhante a isso (th, - th, - th)

aprovado. - aprovado (-a, - o, - s)

SEÇÃO I. TEORIA DA CONTABILIDADE

Tópico 1. PRINCÍPIOS E CONCEITOS DE CONTABILIDADE EM UMA ECONOMIA DE MERCADO

contabilidade econômica é um sistema para monitorar, medir e registrar os processos de produção de materiais para controlá-los e gerenciá-los.

Para quantificar a propriedade de uma organização, suas obrigações e transações comerciais na contabilidade econômica, são utilizados três tipos de medidores: natural, trabalhista e monetário. Os medidores naturais servem para caracterizar os objetos considerados em termos físicos. Dependendo das propriedades físicas do objeto, vários medidores são usados ​​(metro, litro, quilograma, quilowatt-hora, etc.). Medidores de trabalho (hora, dia, mês) - uma espécie de medidores naturais. Eles são usados ​​no cálculo do valor dos custos trabalhistas. Medidor universal - dinheiro. Como regra, os medidores naturais e trabalhistas são refletidos no medidor monetário. Assim, o medidor monetário é usado para refletir propriedades, passivos e transações comerciais em uma única medida, na contabilidade russa - em rublos.

Existem três tipos de contabilidade econômica: operacional, estatística e contábil. Cada um deles tem suas próprias especificidades, uma certa gama de fenômenos observados, tarefas específicas e métodos de observação. Eles se complementam e constituem um sistema unificado de contabilidade econômica na Federação Russa.

A contabilidade operacional é utilizada para registrar, monitorar e controlar determinados fenômenos das atividades financeiras e econômicas da organização. Com sua ajuda, é realizado o monitoramento diário do andamento da produção e sua venda, o gasto do fundo salarial, o recebimento oportuno de bens materiais etc.

A contabilidade estatística estuda e generaliza fenômenos de massa e seus padrões nas atividades financeiras e econômicas das organizações (movimento de massa de commodities, processos inflacionários, dinâmica de mercado). Os dados contábeis estatísticos são usados ​​para análise econômica e previsão para os períodos atuais e futuros.

Contabilidade é um sistema ordenado de recolha, registo e resumo em termos monetários de informações sobre o imóvel, obrigações da organização através de documentação contínua e contínua. A contabilidade tem características próprias que a distinguem de outros tipos de contabilidade, nomeadamente:

▪ está documentado;

▪ contínuo no tempo (dia a dia) e contínuo no escopo (sem lacunas) de todas as mudanças que ocorrem nas atividades financeiras e econômicas da organização;

▪ utiliza métodos especiais e únicos de processamento de dados (contas e dupla entrada).

A contabilidade é dividida em teoria contábil, contabilidade financeira e contabilidade gerencial. A teoria da contabilidade é a fundamentação teórica, metodológica e prática da organização do sistema contábil. A contabilidade financeira é um sistema de coleta de informações contábeis que fornece contabilidade e registro de transações comerciais, bem como a preparação de demonstrações financeiras. A contabilidade gerencial é projetada para coletar informações contábeis que são usadas dentro da organização. Seu principal objetivo é fornecer informações aos gestores em vários níveis responsáveis ​​pela obtenção de resultados específicos de produção.

As atribuições da contabilidade estão consagradas na legislação:

▪ geração de informações completas e confiáveis ​​​​sobre as atividades da organização e sua situação patrimonial, necessárias aos usuários internos das demonstrações financeiras: administradores, fundadores, participantes e proprietários de bens da organização, bem como externos - investidores, credores, etc.;

▪ fornecer informações aos usuários internos e externos das demonstrações contábeis para monitorar o cumprimento da legislação quando a organização realiza operações comerciais e sua viabilidade; a presença e movimentação de bens e passivos; utilização de recursos materiais, trabalhistas e financeiros de acordo com normas, padrões e estimativas aprovadas;

▪ prevenção atempada de fenómenos negativos nas atividades financeiras e económicas das organizações, identificação e mobilização de reservas internas e previsão do desempenho da organização para o período atual e para o futuro.

Tópico 2. REQUISITOS E SUPOSIÇÕES EM CONTABILIDADE

O surgimento de novas relações econômicas e jurídicas pressupõe a orientação da contabilidade sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos na prática mundial. (Programa de Reforma Contábil, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 06.03.98 de 283 de março de XNUMX.)

O princípio é a base, a posição inicial, básica da contabilidade como ciência, que predetermina todos os enunciados dela decorrentes. Os princípios de contabilidade estão consagrados no Regulamento de Contabilidade "Política de Contabilidade da Organização" (PBU 1/98) (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.12.98 No. 60n). De acordo com esta PBU, os princípios são divididos em básicos e básicos.

Princípios Básicos (suposições) - estas são as condições criadas pela organização ao configurar a contabilidade (cláusula 6 PBU 1/98):

▪ 1. Isolamento de propriedade. A propriedade e as obrigações de uma organização existem separadamente da propriedade e das obrigações dos proprietários desta organização e de outras organizações.

2. Continuidade de negócios. A Organização continuará operando no futuro previsível e não tem intenção de liquidar ou reduzir substancialmente as operações.

3. A sequência de aplicação das políticas contabilísticas. A política contábil escolhida pela organização será aplicada de forma consistente de um período de relatório para outro.

4. Certeza temporal dos fatos da atividade econômica. Os fatos de atividade econômica referem-se ao período de reporte em que ocorreram, independentemente do momento efetivo de recebimento ou pagamento dos recursos.

Princípios básicos (requisitos) são princípios contábeis geralmente aceitos decorrentes da legislação atual (cláusula 7 PBU 1/98):

▪ 1. Completude. Completude da reflexão na contabilização de todos os factos da actividade económica.

2. Pontualidade. Todos os fatos da atividade econômica devem ser refletidos na contabilidade em tempo hábil.

3. Prudência (ou cautela). Uma organização deve estar mais preparada para contabilizar as perdas do que as receitas.

4. Prioridade do conteúdo sobre a forma. Reflexão na contabilização dos factos da atividade económica, com base não só na sua forma jurídica, mas também no conteúdo económico.

5. Consistência. Identidade de dados contábeis de informações analíticas internas.

6. Racionalidade. Contabilidade racional e econômica, baseada nas condições de atividade e no porte da organização.

Tópico 3. REGULAÇÃO NORMATIVA DA CONTABILIDADE

O primeiro nível (legislativo) consiste em leis e outros atos legislativos (decretos do Presidente da Federação Russa, decretos do Governo da Federação Russa) que regulam direta ou indiretamente a organização da contabilidade. Um lugar especial a este nível é ocupado pela Lei Federal de 21.11.1996 de novembro de 129 nº XNUMX-FZ "Sobre Contabilidade". Este documento estabelece uma base jurídica e metodológica unificada para a organização e manutenção da contabilidade.

Um lugar muito importante nesse nível pertence ao Código Civil da Federação Russa e ao Código Tributário da Federação Russa. Na primeira parte do Código Civil, muitas questões do trabalho contábil são legalmente fixadas. A aplicação do Código Tributário simplificou significativamente as regras e procedimentos básicos relacionados com a tributação das organizações comerciais.

O segundo nível de regulação regulatória é o Regulamento de Contabilidade (PBU). Esses documentos resumem os princípios e regras básicas da contabilidade, estabelecem os conceitos básicos relacionados às áreas individuais da contabilidade, bem como as técnicas contábeis (sem especificar o mecanismo para sua aplicação a um tipo específico de atividade).

A divulgação das normas da PBU deve ser realizada em documentos de terceiro nível - diretrizes metodológicas e recomendações para a contabilidade. Esse grupo de documentos inclui diretrizes para planejamento, contabilidade e custeio de produtos; orientações para o inventário de obrigações patrimoniais e financeiras; orientações para preenchimento de formulários de demonstrações financeiras, etc. Os documentos mais importantes deste nível são o novo Plano de Contas e Instruções para sua aplicação (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31.10.2000 de outubro de 94 nº XNUMXn). A eles, pode-se adicionar inúmeras instruções do Ministério das Finanças da Rússia sobre questões que surgem pela primeira vez na prática da atividade econômica.

O quarto nível no sistema regulatório deve ser ocupado pelos documentos de trabalho da organização que formam sua política contábil nos aspectos metodológicos, técnicos e organizacionais.

O sistema regulatório é projetado para garantir a formação de informações completas e confiáveis ​​sobre as atividades financeiras e econômicas da organização.

Tópico 4. ASSUNTO DE CONTABILIDADE

O assunto da contabilidade é a atividade econômica da organização. Para caracterizar os fenômenos que estão sujeitos à contabilidade, existe o conceito de “objeto contábil”. Um objeto é entendido como qualquer fenômeno que pode ser expresso objetivamente em uma avaliação e é necessário para as necessidades de gestão. Na teoria da contabilidade, distinguem-se três grupos de objetos: ativos, passivos, transações comerciais.

Os ativos da organização (propriedade) incluem:

▪ 1) ativos não circulantes:

▪ activos fixos são meios de trabalho utilizados na realização das actividades financeiras e económicas da organização por um período superior a 12 meses: edifícios, estruturas, transportes, equipamentos, equipamentos informáticos, etc.;

▪ investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais - despesas da organização na forma de investimentos em edifícios, equipamentos e outros bens que possuam estrutura material, cedidos pela organização para uso temporário com o objetivo de geração de receitas;

▪ ativos intangíveis - custos de longo prazo de uma organização para adquirir direitos exclusivos sobre os resultados da atividade intelectual decorrentes de patentes, certificados e outros documentos de proteção. Esta categoria também inclui despesas organizacionais decorrentes da criação de uma entidade empresarial sob a forma de contribuição para o capital autorizado e o valor da reputação empresarial das organizações adquiridas;

▪ investimentos em ativos não circulantes - investimentos de longo prazo da organização na aquisição (construção) de ativos fixos, criação e aquisição de ativos intangíveis;

▪ investimentos financeiros de longo prazo - investimentos de uma organização em títulos de sociedades por ações, títulos de dívida estatal e privada, capitais autorizados (ações) de outras organizações;

▪ 2) ativo circulante:

▪ estoques de produção - conjunto de meios de trabalho envolvidos no processo de produção, execução do trabalho, prestação de serviços: matérias-primas, insumos, combustíveis, peças de reposição;

▪ bens - bens adquiridos ou recebidos de outras pessoas e destinados à venda;

▪ produtos acabados - produtos totalmente processados, aceitos pelo controle técnico e, de acordo com o procedimento de aceitação aprovado, entregues no armazém;

▪ dinheiro - dinheiro em mãos, dinheiro livre em liquidação, moeda e outras contas bancárias;

▪ aplicações financeiras de curto prazo - investimentos da organização em títulos, letras, etc.;

▪ contas a receber (recursos em liquidações) - fundos de uma organização que estão temporariamente à disposição de outras organizações e indivíduos.

Os passivos da organização incluem:

▪ 1) capital próprio:

▪ capital autorizado - a totalidade das contribuições dos fundadores para a propriedade em termos monetários quando da criação de uma organização para assegurar as suas atividades, nos valores determinados pelos documentos constitutivos;

▪ reserva de capital - parte dos lucros retidos reservada para fins especificados em lei (para cobrir prejuízos, reembolsar dividendos sobre títulos preferenciais nos casos em que outros recursos não estejam disponíveis);

▪ capital adicional - fonte interna que se forma devido a alterações no valor dos ativos;

▪ lucros retidos - lucro que permanece à disposição da organização desde o início de suas atividades, deduzidos os pagamentos e saques na forma da lei;

▪ financiamento direcionado - fundos destinados a financiar determinadas atividades específicas (fundos recebidos de outras organizações, subsídios de órgãos governamentais, etc.);

▪ 2) obrigações da organização (capital levantado):

▪ passivos de longo prazo - empréstimos e financiamentos cujo prazo de reembolso não ocorre antes de 12 meses;

▪ passivos de curto prazo - empréstimos e financiamentos com vencimento inferior a 12 meses. Também destaca as contas a pagar correntes que surgem no processo das atividades financeiras e econômicas da organização.

Tópico 5. MÉTODO DE CONTABILIDADE

Um método contábil é um conjunto de métodos e técnicas para refletir as atividades financeiras e econômicas de uma organização, que incluem métodos específicos para monitorar objetos contábeis, sua mensuração, agrupamento e generalização.

Os principais elementos do método são técnicas relacionadas a:

▪ com a organização da supervisão contábil, ou seja, obtenção de informações primárias sobre todas as transações comerciais ocorridas na organização. Documentação e inventário são utilizados para esse fim;

▪ organização das medições contábeis. Estes são estimativa e cálculo;

▪ agrupamento de objetos contábeis. Contabilidade e dupla entrada são usadas aqui;

▪ generalização dos dados contábeis. Para o efeito, utiliza-se um resumo da informação do balanço e um conjunto de indicadores.

5.1. Documentação

Um documento contábil é uma prova escrita que confirma o fato de uma transação comercial, o direito de realizá-la ou estabelece a responsabilidade dos funcionários pelos valores que lhes são confiados.

As atividades financeiras e econômicas das organizações são acompanhadas pela implementação de inúmeras e variadas operações. Por sua vez, cada transação comercial deve ser formalizada com documentos contábeis que contenham informações primárias sobre as transações comerciais realizadas ou o direito de realizá-las. Qualquer transação concluída deve ser documentada. É um documento devidamente elaborado que confere força legal à operação. Os documentos devem ser precisos e preenchidos em tempo hábil.

Os documentos estão intimamente relacionados a conceitos como documentação (contabilidade primária), unificação, padronização e fluxo de trabalho.

A documentação é uma forma de registrar bens, obrigações e transações comerciais com documentos contábeis. Nenhuma operação pode ser refletida na contabilidade sem a confirmação de seus documentos relevantes. O registro correto e oportuno de todas as transações comerciais com documentos é o estágio inicial da contabilidade.

A unificação de documentos é o desenvolvimento de formulários padronizados de documentos para uso na execução de operações homogêneas em várias organizações, independentemente da forma de propriedade e filiação departamental. As formas unificadas de documentação primária são aprovadas por resoluções do Comitê Estadual de Estatística da Rússia.

A padronização é o estabelecimento dos mesmos tamanhos (padrão) de formulários do mesmo tipo de documentos, que permitem o uso mais eficiente do papel na impressão de documentos, reduzindo seu desperdício. Além disso, a padronização facilita o processamento contábil de documentos, inclusive com a ajuda de um computador, e o armazenamento de documentos em arquivo.

O fluxo de documentos é o caminho que um documento percorre desde o momento em que é elaborado até o arquivamento. Em cada organização, o fluxo de documentos é desenvolvido pelo contador-chefe e aprovado pelo chefe da organização.

A falta de fluxo de trabalho ou sua organização difusa leva à negligência da contabilidade e vários abusos.

5.2. Inventário

Para garantir a confiabilidade dos dados contábeis e das demonstrações financeiras, as organizações são obrigadas a realizar um inventário de propriedades e passivos, durante o qual sua presença, condição e avaliação são verificadas e documentadas.

O procedimento para realizar um inventário (o número de inventários no ano de referência; suas datas; a lista de propriedades e passivos verificados durante cada um deles etc.) é determinado pelo chefe da organização, com exceção dos seguintes casos quando um inventário é necessário:

▪ na transferência de imóvel para aluguel, resgate, venda, bem como na transformação de empresa unitária estadual ou municipal;

▪ antes de preparar demonstrações financeiras anuais;

▪ quando forem revelados factos de roubo, abuso ou danos materiais;

▪ em caso de desastre natural, incêndio ou outras situações de emergência causadas por condições extremas;

▪ durante a reorganização ou liquidação de uma organização.

Por completude de cobertura, os inventários são divididos em contínuos e seletivos, pela natureza da conduta - em obrigatórios e opcionais (vide também 15.6).

5.3. contas contábeis

Uma conta contábil é uma forma especial de agrupamento, reflexão atual e controle de mudanças em objetos contábeis homogêneos individuais.

A pontuação é uma mesa de dois lados: o lado esquerdo é Débito, certo - Crédito. Esses termos começaram a ser utilizados durante o surgimento da contabilidade nos países da Europa Ocidental. Naquela época, a contabilidade cobria apenas transações comerciais e de crédito, e essas palavras eram usadas para denotar as relações de liquidação entre comerciantes e banqueiros. Posteriormente, eles se transformaram em termos contábeis.

Dependendo do conteúdo, as contas contábeis são divididas em:

▪ ativo - destinado a registrar bens por disponibilidade, composição e localização;

▪ passivo - reflete a contabilização da propriedade por fontes de sua formação.

Conta ativa

Nas contas ativas, o saldo pode ser apenas em débito ou ausente.

Conta passiva

Nas contas passivas, o saldo pode ser apenas credor ou ausente.

Além das contas ativas e passivas, as contas ativas-passivas são usadas na prática contábil. Eles têm recursos de ambas as contas. As contas ativas-passivas são usadas, como regra, para contabilizar quaisquer cálculos.

As contas ativa-passivas podem ter saldos de débito e crédito.

Um grupo especial de contas fora do balanço é projetado para registrar valores que não pertencem à organização ou exigem controle especial. Esses objetos podem incluir ativos fixos mantidos pela organização nos termos do contrato atual; itens de estoque em custódia; formulários de relatórios rigorosos, etc. A estrutura das contas extrapatrimoniais não difere da estrutura das contas patrimoniais.

Conta ativa-passiva

5.4. entrada dupla

Por sua natureza econômica, qualquer transação comercial é necessariamente caracterizada pela dualidade e reciprocidade. Para preservar essas propriedades e controlar os registros das transações comerciais nas contas contábeis, é usado o método de partida dobrada.

Um lançamento duplo é um lançamento pelo qual cada transação comercial é refletida nas contas contábeis duas vezes: no débito de uma conta e no crédito de outra conta interligada a ela.

Relacionados ao método das partidas dobradas estão conceitos como “correspondência de contas” e “lançamento contábil”.

Correspondência de contas é a relação entre contas que ocorre com o método das partidas dobradas.

O lançamento contábil é o registro da correspondência de contas, quando é feito simultaneamente um lançamento no débito e no crédito das contas pelo valor da transação comercial.

Os lançamentos contábeis podem ser simples ou complexos. Um lançamento contábil simples é a interação de duas contas. Lançamento contábil complexo - a interação de três ou mais contas.

5.5. Nota

A avaliação é uma expressão monetária do valor de um objeto na contabilidade, ou seja, o valor em que um objeto é reconhecido na contabilidade e nos relatórios.

Destaca-se uma avaliação das obrigações, receitas e despesas da organização, bem como os meios de produção e estoques.

As contas a receber, em regra, são estimadas com base nas condições estabelecidas pelo acordo entre a organização e o devedor. Os mesmos princípios se aplicam à avaliação da receita da organização. As contas a pagar são avaliadas com base nas condições de ocorrência. As despesas são reconhecidas contabilmente em valores reais.

A propriedade adquirida é valorizada dependendo da fonte da aquisição. A avaliação dos bens adquiridos mediante pagamento é efectuada pela soma dos custos reais incorridos na sua aquisição; propriedade recebida gratuitamente - pelo valor de mercado na data de lançamento; propriedade produzida pela própria organização - ao custo de sua fabricação.

A composição dos custos efetivamente incorridos inclui, em particular, os custos de aquisição do próprio objeto; comissões (custo dos serviços) pagas a fornecedores, comércio exterior e outras organizações; direitos aduaneiros e outros pagamentos; custos de transporte, armazenamento e entrega realizados por terceiros.

O uso de outros métodos de avaliação, inclusive por meio de reserva, é permitido nos casos previstos pela legislação da Federação Russa, bem como pelos regulamentos do Ministério das Finanças da Rússia e órgãos que têm o direito de regular a contabilidade por leis federais.

5.6. Cálculo

O cálculo é o resultado do cálculo em termos monetários do valor de objetos contábeis individuais e, ao mesmo tempo, um método de avaliação.

O objeto de cálculo é entendido como o objeto da contabilidade, cujo custo é necessário para as necessidades gerenciais da organização e é de interesse de outros usuários da informação contábil.

Todos os processos das atividades da organização estão sujeitos a cálculo. No processo de aquisição dos meios de produção, é determinado o custo de objetos individuais de ativos não circulantes. No processo de aquisição de estoques, seu custo e o custo do processo de aquisição como um todo são revelados. No processo de produção, o custo de produção de vários tipos de produtos é determinado usando o custeio. No processo de vendas, são calculados o custo total das mercadorias vendidas e as receitas provenientes delas.

Assim, o custeio se qualifica como um elemento do método contábil e atua como um complemento necessário à avaliação.

5.7. Declarações financeiras

A composição, procedimento para registro e apresentação de demonstrações financeiras é regulamentado pelo PBU 4/99 "Declarações contábeis de organizações" (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.07.1999 No. 43n).

As demonstrações financeiras são um sistema de indicadores que refletem a situação patrimonial e financeira de uma organização na data do relatório, bem como os resultados financeiros de suas atividades em um determinado período.

As demonstrações financeiras da organização devem incluir indicadores de desempenho de todas as suas filiais, escritórios de representação e outras divisões.

As demonstrações financeiras incluem:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2);

▪ explicações sobre o balanço e demonstração de resultados;

▪ relatório do auditor (se, por lei, o relatório estiver sujeito a auditoria obrigatória).

As organizações devem preparar demonstrações financeiras para o mês, trimestre e ano em regime de competência desde o início do ano. Ao mesmo tempo, os relatórios mensais e trimestrais são intermediários.

O ano do relatório para organizações é o período de 1º de janeiro a 31 de dezembro, inclusive. Para organizações recém-criadas, o primeiro ano de referência é o período desde a data de seu registro estadual até 31 de dezembro, inclusive, e para organizações estabelecidas após 1º de outubro, até 31 de dezembro do próximo ano, inclusive.

Para a preparação das demonstrações financeiras, a data de relato é o último dia de calendário do período de relato, inclusive.

O relatório anual inclui:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2);

▪ explicações sobre o balanço e demonstração de resultados;

▪ a parte final do relatório do auditor.

As pequenas empresas têm o direito de não apresentar explicações ao balanço e demonstração de resultados como parte do relatório anual.

As demonstrações financeiras trimestrais incluem:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2).

(Ver também 27.1 "Requisitos para a preparação de demonstrações financeiras", 27.2 "Composição e conteúdo das demonstrações financeiras, 27.4 "Significado e funções da demonstração de resultados", 27.5 "Demonstrações financeiras consolidadas".)

5.8. balanço patrimonial

O procedimento para a compilação e os requisitos para o balanço patrimonial são fixados pela PBU 4/99 e Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 22.07.03 de julho de 67 No. XNUMXn "Sobre Formas de Demonstrações Contábeis de Organizações".

O balanço patrimonial é um resumo dos saldos finais de todas as contas. De forma generalizada, é uma tabela de dois lados: o lado esquerdo é chamado de Ativo, o lado direito é chamado de Passivo. No Balanço Patrimonial, são coletadas informações sobre o valor do patrimônio (imóvel) da organização, no Passivo - sobre as fontes de formação desse imóvel.

O total do Ativo é igual ao total do Passivo. (Essa igualdade é geralmente chamada de equação geral de equilíbrio.)

O resultado do balanço é também chamado de moeda do balanço.

No balanço atual, há duas seções no Ativo e três no Passivo. Cada seção é composta por artigos. Cada artigo tem um número de série e contém informações sobre um ou mais objetos contábeis.

Existem vários tipos de equilíbrio:

▪ saldo contábil - na data do balanço;

▪ saldo inicial - informações sobre os recursos e fontes da organização no início de suas atividades;

▪ balanço de liquidação - compilado no momento da liquidação de uma organização;

▪ balanço de separação - compilado ao dividir uma organização;

▪ balanço de unificação - compilado durante uma fusão de organizações.

(Ver também 27.3 Significado e Funções do Balanço Patrimonial.)

Tópico 6. CLASSIFICAÇÃO DE CONTAS

A classificação das contas contábeis é o seu agrupamento com base na homogeneidade do conteúdo econômico dos indicadores de propriedade, passivos e transações comerciais neles refletidos.

As contas contábeis podem ser classificadas:

▪ 1) devido ao equilíbrio (ativo, passivo, ativo-passivo, desbalanceado) (ver 5.3 "Contas");

▪ 2) de acordo com a finalidade e procedimento para manter registros:

▪ tangíveis, ou bens - utilizados para controlar e contabilizar ativos fixos, ativos intangíveis, bens materiais: 01 “Imobilizado”, 07 “Equipamentos para instalação”, 10 “Materiais”, etc. Contas estritamente ativas;

▪ numerário - destinado à contabilização de transações com numerário: 50 “Dinheiro”, 51 “Contas de liquidação”. Contas ativas;

▪ fundos de ações - destinados a contabilizar fontes de recursos estáveis ​​e de longo prazo: 80 “Capital autorizado”, 82 “Capital de reserva”, 83 “Capital adicional”. Contas estritamente passivas;

▪ contratual (regulatório) - destina-se a regular a avaliação de um objeto. Abertas além das principais contas imobiliárias para ajustar a avaliação de um objeto: 02 “Depreciação de ativos fixos”, 05 “Depreciação de ativos intangíveis”;

▪ arrecadação e distribuição - utilizadas para contabilizar despesas que, no momento de sua ocorrência, não podem ser imediatamente atribuídas a determinados produtos fabricados ou comercializados. No final do mês, estas despesas são atribuídas a um determinado tipo de produto de acordo com a metodologia aceite (25 “Despesas gerais de produção”, 26 “Despesas gerais de negócio”). Estas contas não têm saldo e não estão refletidas no balanço da empresa;

▪ custeio - destina-se a refletir os custos de produção, que são levados em consideração na preparação dos cálculos de custeio para determinar o custo real de tipos específicos de produtos (obras, serviços): 20 “Produção principal”, 23 “Produção auxiliar”, 44 “Despesas com vendas ”. Contas estritamente ativas;

▪ empréstimo, ou crédito, - destinado à contabilização de empréstimos bancários: 66 “Empréstimos e financiamentos de curto prazo”, 67 “Empréstimos e financiamentos de longo prazo”. Contas estritamente passivas;

▪ orçamentais e de distribuição - destinam-se à divisão de despesas entre períodos de reporte (orçamentais): 96 “Reservas para despesas futuras”, 97 “Despesas futuras”, 98 “Receitas futuras”;

▪ operacional-resultativo - destina-se a coletar informações sobre as receitas e despesas da organização e apurar o resultado financeiro: 90 “Vendas”, 91 “Outras receitas e despesas”, 99 “Lucros e perdas”. Contas ativas-passivas;

▪ 3) de acordo com o nível de detalhamento dos indicadores:

▪ sintéticas (contas de primeira ordem) - contêm indicadores generalizados de bens, passivos e transações para grupos economicamente homogêneos. A contabilidade é realizada apenas em termos monetários e dá uma descrição geral do objeto;

▪ subcontas (contas de segunda ordem) - são intermediárias entre as contas sintéticas e as analíticas. Projetado para agrupamento adicional de contas analíticas dentro de uma determinada conta sintética. Consequentemente, várias contas analíticas constituem uma subconta e várias subcontas constituem uma conta sintética;

▪ analíticas (contas de terceira ordem) – detalham o conteúdo das contas sintéticas para tipos individuais de propriedades e transações. A contabilidade está organizada tanto em medidas monetárias como em medidas naturais e trabalhistas.

Tópico 7. PRINCÍPIOS GERAIS DE CONTABILIDADE PARA PROCESSOS DE NEGÓCIOS

As organizações realizam uma variedade de transações de negócios que compõem o conteúdo dos principais processos de negócios. São os processos econômicos que são para a organização os objetos que compõem a atividade econômica.

Existem três processos de negócios principais em uma organização:

▪ aquisição de itens de estoque;

▪ produção de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços);

▪ venda de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços).

Princípios básicos de contabilização do processo de aquisição de itens de estoque. Este processo é um complexo de operações empresariais para fornecer à organização matérias-primas, insumos, combustível, energia e outros itens e meios de trabalho necessários à produção de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços). Durante esse processo, são adquiridos bens duráveis ​​e descartáveis.

Na compra de inventários, a organização paga ao fornecedor o seu custo a preços de compra, suportando ainda os custos adicionais associados ao fornecimento (para transporte e descarga, para entrega da estação ferroviária, do aeroporto ou do cais para o armazém da organização ). Todos esses custos são chamados de "custos de estocagem e entrega". Assim, o custo real de aquisição (aquisição) de ações consiste no custo a preços de aquisição (aquisição) e os custos de aquisição e entrega desses valores à organização.

As principais contas contábeis utilizadas no processo de aquisição: 10 "Materiais", 51 "Contas de liquidação", 60 "Liquidações com fornecedores e contratados".

O comprador, tendo recebido do fornecedor uma fatura dos materiais que lhe foram enviados, aceita-a (consentimento ao pagamento) ou recusa-se a aceitá-la. Com base na aceitação da conta na contabilidade da organização, é feito um lançamento contábil no débito da conta 10 e no crédito da conta 60 pelo custo dos materiais a preços de compra.

Exemplo 1

No débito da conta 10, além do custo de aquisição dos materiais, são considerados os custos adicionais associados à sua entrega, descarga e empilhamento. Somando o custo dos materiais a preços de compra e custos adicionais, calculamos o custo real dos itens de estoque comprados (exemplo 1).

Assim, apesar do preço de compra dos materiais ser de 756 rublos, o custo real do objeto adquirido foi de 000 rublos.

As tarefas de contabilidade para o processo de aquisição (aquisição) de recursos:

▪ documentação e registro tempestivo do recebimento de materiais, ativos fixos e ativos intangíveis;

▪ cálculo confiável do custo inicial dos ativos fixos, ativos intangíveis, o custo real dos materiais adquiridos;

▪ reembolso atempado de dívidas a fornecedores e empreiteiros.

Princípios básicos de contabilização do processo de produção. Este processo é o processo em que os trabalhadores influenciam os objetos de trabalho com os meios de trabalho para obter produtos acabados.

O trabalho humano, os objetos e os meios de trabalho fazem parte da esfera da produção. Como resultado, a organização gera os custos correspondentes: salários aos funcionários; o custo dos itens gastos na fabricação de produtos, etc. Além disso, a organização tem despesas gerais (manutenção de máquinas e equipamentos, custo de reparo de ativos fixos para fins de produção, etc.) e despesas gerais de negócios (administrativas e gerenciais, despesas de pagamento de serviços de informação e auditoria, etc.). Todos esses custos somam-se ao custo dos produtos fabricados, trabalhos executados ou serviços prestados.

Para contabilizar os custos de produção e calcular o custo dos produtos fabricados, é usada a conta principal 20 "Produção principal". O débito desta conta recolhe todos os custos que, de acordo com a legislação aplicável, estão incluídos no custo dos produtos (obras, serviços) (exemplo 2). De acordo com o débito da conta 20, pode haver um saldo que mostre o saldo das obras em andamento no início ou no final do período de relatório. O crédito da conta reflete o custo de produção do beneficiamento acabado de produtos, trabalhos executados ou serviços prestados (exemplo 3).

Exemplo 2

Exemplo 3

As tarefas de contabilidade para o processo de produção:

• documentação e reflexão atempada na contabilização de todos os custos incorridos;
• controle sobre a utilização de recursos materiais, trabalhistas e financeiros de acordo com as normas, padrões e estimativas aprovadas;
• cálculo correto do custo real dos produtos fabricados (trabalho realizado, serviços prestados).

Fundamentos da contabilidade para o processo de implementação.

A esfera de venda é um complexo de operações comerciais relacionadas à venda e venda de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços), ativos fixos e outros ativos, bem como a determinação de resultados financeiros (lucro ou prejuízo). Na contabilização das transações relacionadas à venda e apuração do resultado financeiro, são utilizadas as seguintes contas: 43 "Produtos acabados", 90 "Vendas", 91 "Outras receitas e despesas", 99 "Lucros e perdas". A organização também pode incorrer em custos adicionais de vendas: embalagem, transporte, comissões, custos de publicidade, etc. Estes custos são chamados comerciais (não produção) e são contabilizados separadamente na conta 44 "Custos de vendas".

A principal conta contábil na qual a organização mantém registros do processo de venda de produtos acabados (execução do trabalho, prestação de serviços) é a conta 90 "Vendas". Por esta conta, o resultado financeiro da venda de produtos (execução do trabalho, prestação de serviços) revela-se como a diferença entre o custo da venda e o custo total. A peculiaridade da conta 90 é que nela as mesmas transações comerciais são expressas em duas estimativas: a custo (despesas) e a preços de venda (receitas). A comparação dessas duas estimativas permite identificar o resultado financeiro.

O resultado financeiro apurado da venda de produtos (execução do trabalho, prestação de serviços) está sujeito à baixa obrigatória no final do mês para a conta 99 "Lucros e Prejuízos". Assim, o saldo da conta 90 "Vendas" não permanece.

Um princípio de operação semelhante é usado ao fazer lançamentos contábeis na conta 91 "Outras receitas e despesas".

As tarefas de contabilidade para o processo de implementação:

• registro documental e reflexo tempestivo na contabilização de embarque (liberação) de produtos acabados, mercadorias, entrega de trabalhos executados e serviços prestados; custos de envio e vendas;
• cálculo correto das despesas baixadas no processo de implementação;
• postagem oportuna de fundos recebidos do comprador (cliente);
• cálculo correto do resultado financeiro da venda de produtos.

Tópico 8. MUDANÇAS TÍPICAS NO BALANÇO SOB INFLUÊNCIA DE OPERAÇÕES COMPLETAS DE NEGÓCIOS

As transações comerciais decorrentes das atividades da organização não violam a igualdade dos resultados do Ativo e do Passivo, enquanto os valores no contexto de artigos e seções individuais do balanço podem mudar. Isso se explica pelo fato de cada operação afetar duas rubricas do balanço. Ao mesmo tempo, eles podem estar no Ativo ou no Passivo, ou ambos no Ativo e no Passivo. Dependendo da natureza da alteração nos itens, as transações comerciais podem ser divididas em quatro grupos:

▪ O tipo 1 de transações comerciais mostra alterações em itens do Ativo com uma moeda de balanço constante.

Exemplo 1

Recebimento de dinheiro da conta corrente para o caixa:

▪ Débito contas 20 "Produção primária" Crédito contas 10 "Materiais".

▪ O tipo 2 é caracterizado por alterações nos itens do Passivo com moeda de balanço constante.

Exemplo 2

Parte dos lucros acumulados é utilizada para repor o capital de reserva:

▪ Débito contas 70 "Acordos com pessoal para salários" Crédito contas 68 "Cálculos de impostos e taxas".

▪ O tipo 3 provoca alterações nas rubricas do Ativo e Passivo, enquanto a moeda do balanço aumenta.

Exemplo 3

Cálculo dos salários dos trabalhadores da produção principal:

▪ Débito contas 51 Crédito contas 66 "Cálculos sobre créditos e empréstimos de curto prazo".

▪ O 4º tipo provoca alterações nas rubricas do Ativo e Passivo, enquanto a moeda do balanço diminui.

Exemplo 4

Salários pagos aos trabalhadores:

▪ Débito contas 66 Crédito contas 51.

Tópico 9. REGISTROS CONTÁBEIS E FORMAS DE RELATÓRIOS CONTÁBEIS

Por técnica contábil entende-se o registro de informações contábeis, realizado manualmente ou com auxílio de meios técnicos. Para isso, são utilizados os registros contábeis.

Os registos destinam-se a sistematizar e acumular as informações contidas nos documentos primários para reflexão nas contas contabilísticas e nas demonstrações financeiras. A exatidão do reflexo das transações comerciais nos registros contábeis é assegurada pelas pessoas que os compilaram e assinaram. O conteúdo dos registros de relatórios internos é um segredo comercial.

Os registros contábeis refletem todas as transações comerciais. Os registros podem ser mantidos em livros especiais, em cartões separados, na forma de manuscritos.

Os formulários de registros são desenvolvidos e recomendados pelo Ministério das Finanças da Rússia; órgãos aos quais a legislação federal confere o direito de regular a contabilidade; autoridades executivas, bem como as próprias organizações, sujeitas aos princípios metodológicos gerais da contabilidade.

Os registos contabilísticos são tabelas de forma especial concebidas para registar as transações comerciais. Eles diferem em:

▪ Classificação dos registros contábeis por aparência.

▪ Livros contábeis - tabelas contábeis encadernadas com gráficos especiais. Eles são usados ​​​​para contabilidade em locais de produção (oficinas, armazéns, equipes). Todas as páginas são numeradas, o número de páginas e a assinatura do contador-chefe estão indicados no final do livro. Os mais comuns: Razão Geral e Razão de Estoque.

▪ Cartões - folhas separadas de papel ou papelão de tamanho padrão pequeno, forradas para fins contábeis. Deve ser mantido em um arquivo. Os cartões são distribuídos em seções e sinais especiais são anexados a eles. Cada arquivo de cartão é atribuído a um contador que é responsável pela segurança dos cartões e pela veracidade dos lançamentos efetuados.

▪ Folhas gratuitas (extratos, diários de pedidos, tipografias) - diferentemente dos cartões, ficam armazenadas em pastas de registro.

Classificação por natureza de gravação.

▪ Registros cronológicos - servem para registrar todos os documentos na ordem em que foram recebidos, mas sem distribuí-los entre as contas. O registro cronológico é feito em diários ou registros especiais (Livro Caixa, Registro de Entrada de Mercadorias, inventário de cartões para contabilização de ativos fixos). Tem como objetivo garantir o controle da segurança dos documentos recebidos pela contabilidade e da correção do registro. O registro cronológico é utilizado para fazer consultas.

▪ Registos sistemáticos - mantidos para agrupar registos contabilísticos em contas sintéticas e analíticas (o razão geral é mantido pelo departamento de contabilidade utilizando um formulário de ordem memorial de contabilidade para agrupar transacções em contas sintéticas).

▪ Registros combinados - combinam registros cronológicos e sintéticos (a maioria dos diários de pedidos, o livro “Diário Principal”).

Classificação por volume de informação.

Registros sintéticos - abertos para manutenção de contas sintéticas (sem texto explicativo, indicando apenas data, numeração e lançamento). Raramente é fornecido um texto curto (registo de documentos contabilísticos).

Registros analíticos - servem para refletir os indicadores das contas analíticas e controlar a presença e movimentação de cada tipo de valor.

Classificação por estrutura.

Registros unidirecionais - vários cartões para contabilização de valores de materiais, liquidações, combinam colunas separadas de entradas de débito e crédito. A contabilidade é mantida em uma folha nos medidores monetários, naturais ou nos dois simultaneamente.

Formulário de registro unidirecional.

Registros bilaterais - usados ​​na escrituração. A conta é aberta em uma página expandida, a da esquerda é Débito, a da direita é Crédito. Usado apenas para contabilidade manual.

Formulário de registro frente e verso.

▪ Registos multigráficos - reflectem indicadores adicionais dentro da conta analítica. Em particular, a contabilização da movimentação de materiais é refletida para a organização como um todo, bem como no contexto de pessoas, departamentos e itens de custos materialmente responsáveis.

▪ Os registros lineares são um tipo de registros polígrafos. Aqui, cada conta analítica é refletida em apenas uma linha, o que permite dividir a conta sintética em um número ilimitado de contas analíticas.

▪ Registros de xadrez - utilizados para refletir simultaneamente os valores a débito de uma conta e a crédito de outra. Cada valor é escrito na intersecção de uma linha e uma coluna.

Tópico 10. CORREÇÃO DE ERROS EM DOCUMENTOS E REGISTROS CONTÁBEIS

Na manutenção de documentos e registros de borrões, não são permitidas rasuras tanto na parte digital quanto na parte textual.

Ao armazenar registros contábeis, eles devem ser protegidos contra correção não autorizada.

Para corrigir lançamentos errôneos na contabilidade, vários métodos são usados.

Método corretivo - consiste em riscar o texto ou a quantidade e escrever o texto ou a quantidade correta sobre a riscada. O tachado é feito com uma linha para que seja possível ler o tachado. Todo o valor é riscado completamente, mesmo que apenas um valor seja registrado erroneamente. A correção deve ser especificada e confirmada: no documento - pelas assinaturas das pessoas que endossaram o documento; nos registros contábeis - pela assinatura da pessoa que fez a correção. Nas margens opostas à linha da entrada corrigida, é fornecida uma cláusula padrão: "Acredite no corrigido". O método corretivo é utilizado para corrigir erros decorrentes de cálculos incorretos de totais, bem como em casos de registro no registro contábil incorreto indicado na operação. Este método é usado se forem encontrados erros nos registros do formulário de pedido de registro antes de colocar os resultados, bem como nos registros contábeis do formulário de pedido de memorial antes da apresentação do balanço. Após a transferência dos totais para o Razão, não são permitidas correções. Nesse caso, o departamento de contabilidade elabora um certificado para o valor do erro, cujos dados são inseridos no Razão como uma linha separada. Esses certificados são armazenados nos registros relevantes.

Método de lançamento adicional - é usado quando o valor registrado nos registros é menor que o real:

▪ se a correspondência de contas estiver indicada corretamente, mas em menor quantidade;

▪ se o custo real de produção for superior ao custo padrão (planejado).

Os lançamentos são feitos para o valor em falta.

Exemplo 1

Com base em um extrato da conta corrente, 1000 rublos foram recebidos pelo caixa. Lançamento contábil preparado: Débito contas 50 "Caixa registradora" Crédito contas 51 "Contas de liquidação" no valor de 100 rublos. Portanto, é necessária fiação adicional: Débito contas 50 "Caixa registradora" Crédito contas 51 "Contas de liquidação" no valor de 900 rublos.

O método de "red storno" (ou entrada negativa) - é usado para corrigir entradas erradas se forem feitas em grande quantidade ou ao fazer um lançamento incorreto. A correção é que a entrada ou entrada incorreta é substituída em vermelho (ou destacada: "círculo"), então a entrada é feita na cor normal. Ao calcular os totais, o valor "vermelho" é subtraído.

Exemplo 2

Considere o mesmo caso do exemplo anterior, mas com esta versão da fiação: Débito contas 51 "Conta de liquidação" Crédito contas 50 "Caixa" no valor de 1000 rublos.

A correção é escrever a fiação: Débito contas 51 "Conta de liquidação" Crédito contas 50 "Caixa" no valor de 1000 rublos. em tinta vermelha e, em seguida, a fiação correta é escrita: Débito contas 50 "Caixa registradora" Crédito contas 51 "Contas de liquidação" no valor de 1000 rublos.

Tópico 11. FORMAS DE CONTABILIDADE

Para registrar as informações contábeis em diferentes combinações, são utilizados livros, cartões, revistas, etc., cujos lançamentos são feitos em diferentes seqüências. Como resultado, várias formas de contabilidade são formadas.

A forma de contabilidade é entendida como um conjunto de registros contábeis que predeterminam a relação entre contabilidade sintética e analítica, a metodologia e técnica de registro das transações, a tecnologia e organização do processo contábil.

A seguir estão as formas mais comuns de contabilidade.

"revista principal". Esta é uma das formas de contabilidade de livro e cartão, realizada em organizações com pequeno volume de produção, em instituições individuais e algumas autoridades financeiras. Uma característica deste formulário é que os registros para registros cronológicos e sistemáticos são combinados em um registro - o "Magazine Main". As entradas de diário são escritas diretamente de documentos primários ou de documentos consolidados. Ao se registrar, a cada postagem é atribuído um número e uma linha é atribuída. Os saldos das contas sintéticas são transferidos para o diário no início do mês. Em seguida, as transações são registradas, os giros são exibidos e o saldo é calculado. Assim, as contas são encerradas após a contabilização do saldo no 1º dia do mês seguinte.

A contabilidade analítica é mantida em livros ou em cartões. De acordo com a contabilidade analítica, é compilada uma folha de rotatividade, que é verificada em relação aos dados contábeis sintéticos.

Um formulário simples é mantido usando registros de propriedade. Oito demonstrativos unificados são usados ​​como registros contábeis:

▪ B1 (contabilização de imobilizado e depreciação);

▪ B2 (contabilização de inventários, mercadorias, produtos acabados e IVA pago por valor);

▪ B3 (contabilização de custos de produção);

▪ B4 (contabilização de caixa e recursos);

▪ B5 (contabilização de liquidações e outras transações);

▪ B6 (contabilidade de vendas);

▪ B7 (contabilização de liquidações com fornecedores);

▪ B8 (contabilização de salários).

A contabilização das operações é concluída após um mês, calculando os totais do volume de negócios. Os resultados são inseridos na folha de xadrez - B9.

O formulário de pedido memorial de contabilidade recebeu o nome do pedido memorial, que completa o processamento de documentos primários. Com essa forma de contabilização, é elaborado um pedido memorial para cada transação comercial (ou grupo de transações combinadas em um documento consolidado). Uma característica deste formulário é que os documentos recebidos pelo departamento de contabilidade são acumulados e registrados nos demonstrativos cumulativos. É elaborada uma ordem memorial para cada grupo de documentos. Todos os documentos relacionados a este lançamento, tanto primários quanto sumários, estão anexados a ele. A ordem indica o número, resumo da operação, débito, crédito, valor.

A contabilidade sintética é realizada em dois registros:

▪ diário de registro;

▪ Razão geral.

O diário é usado para registrar transações em ordem cronológica. Em seguida, os mandados memoriais são registrados no General Ledger, que tem um formulário de dois lados.

A contabilidade analítica é realizada principalmente em cartões, os lançamentos nos registros contábeis analíticos são feitos diretamente a partir de documentos primários ou consolidados anexados ao pedido.

O formulário de pedido de diário recebeu seu nome do registro principal - o pedido de diário. Com esta forma de contabilidade, dois registros principais são usados:

▪ Para facilitar o trabalho de resumo e agrupamento de dados, são utilizadas tabelas especiais de desenvolvimento.

As revistas de pedidos são folhas gratuitas construídas de acordo com o princípio do xadrez. As inscrições são feitas com base no recebimento de documentos. Os diários de pedidos são construídos com base em crédito. Podem ser utilizados para uma conta (ordem de diário n.º 1 - "Caixa", ordem de diário n.º 2 - "conta de liquidação") ou para várias contas (ordem de diário n.º 10 - "Custos de produção").

Além dos diários de pedidos, os extratos são abertos. Eles são usados ​​quando os indicadores analíticos necessários são difíceis de obter diretamente dos diários de pedidos.

As transações em dinheiro, transações em contas de liquidação e em moeda são registradas tanto no débito quanto no crédito.

Os totais dos diários de pedidos no final do mês são transferidos para o razão geral.

O livro-razão principal é aberto por um ano. Uma ou duas folhas são atribuídas a cada conta. Com base no Razão Geral e outros registros, os formulários de relatório são preenchidos.

A forma automatizada (eletrônica) surgiu com o uso da tecnologia computacional para processamento de dados. Foram desenvolvidos programas especiais para cálculos contábeis e financeiros que permitem formar determinados indicadores e fazer cálculos. O uso de um formulário eletrônico de contabilidade permite sem impressão:

• registrar e armazenar dados;
• realizar operações aritméticas em dados;
• gerar indicadores para demonstrações financeiras.
• Uma forma automatizada de contabilidade difere das formas tradicionais na velocidade de execução de operações aritméticas e na confiabilidade do armazenamento de dados.

A escolha da forma de contabilidade reflete-se na ordem na escolha da política contábil.

Tópico 12. DIREITOS E OBRIGAÇÕES DO CONTADOR-CHEFE

A contabilidade na organização é realizada pelo departamento de contabilidade chefiado pelo contador-chefe. Se a organização não tiver um serviço de contabilidade, o chefe tem o direito de confiar a contabilidade e os relatórios a uma organização especializada ou autoridades relevantes (em uma base contratual).

O trabalho em contabilidade é dividido, via de regra, em grupos principais, por exemplo:

▪ liquidação - trata de questões relacionadas às contas 69 "Acordos de seguro e previdência social", 70 "Acordos com pessoal por salários", 71 "Acordos com responsáveis", 73 "Acordos com pessoal para outras transações", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores”, etc.;

▪ material - contas 10 “Materiais”, 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 62 “Acordos com compradores e clientes”, etc.;

▪ custeio de produção, ou custo, - contas 20 “Produção principal”, 21 “Produtos semiacabados de produção própria”, 23 “Produção auxiliar”, 25 “Despesas gerais de produção”, etc.

O contador-chefe é nomeado (demitido) pelo chefe da organização e se reporta diretamente a ele. Em seu trabalho, ele deve ser guiado pela legislação da Federação Russa e documentos legais regulatórios, além de ser responsável pelo cumprimento dos princípios contábeis nele contidos.

O Contador-Chefe é responsável por:

▪ para a formação de políticas contábeis;

▪ assegurar o controlo e registo das transações comerciais nas contas;

▪ fornecimento de informações operacionais;

▪ preparação de demonstrações financeiras em tempo hábil;

▪ realização de análises económicas em conjunto com outros serviços.

O contador-chefe, juntamente com o chefe da organização, assina documentos que servem para o recebimento e emissão de itens de estoque e dinheiro, bem como documentos de liquidação. Esses documentos sem a assinatura do contador-chefe são considerados inválidos e não são aceitos para execução.

O contador-chefe não tem o direito de aceitar para execução e execução documentos sobre operações que sejam contrárias à lei e violem a disciplina financeira e contratual. O contador-chefe informa o chefe por escrito sobre esses documentos.

A nomeação e realocação de pessoas financeiramente responsáveis ​​é coordenada com o contador-chefe. Sua lista, bem como a lista de pessoas habilitadas a assinar documentos primários, é aprovada pelo chefe da organização, também de acordo com o contador-chefe.

Os requisitos do contador-chefe para documentar transações comerciais e fornecer documentos ao serviço de contabilidade são obrigatórios para todos os funcionários da organização.

Ao contador-chefe não podem ser atribuídas funções diretamente relacionadas à responsabilidade. Ele não tem permissão para receber dinheiro e itens de estoque por cheques e outros documentos. Em pequenas organizações, as funções de caixa podem ser desempenhadas pelo contador-chefe por ordem escrita do chefe da organização.

Quando o contador-chefe é dispensado do cargo, os processos são entregues ao contador-chefe recém-nomeado (na ausência deste, ao funcionário nomeado por ordem do chefe). Ao mesmo tempo, o estado das demonstrações financeiras e a confiabilidade dos dados são verificados. Após a verificação, é elaborado um ato, que é aprovado pelo chefe da organização.

Tópico 13. POLÍTICA DE CONTABILIDADE

A política contábil de uma organização é definida como um conjunto de métodos contábeis utilizados por ela: observação primária, mensuração de custos, agrupamento atual dos fatos das atividades financeiras e econômicas e a generalização final de seus resultados. O procedimento para a formação de uma política contábil é regulamentado pela PBU 1/98 "Política contábil de uma organização" (aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.12.1998 nº 60n).

▪ Os métodos contábeis incluem:

▪ métodos de agrupamento e avaliação de factos da actividade económica;

▪ opções de reembolso do valor dos activos;

▪ organização do fluxo documental;

▪ inventário;

▪ métodos de utilização de contas e registos contabilísticos;

▪ métodos de processamento de informação.

A escolha da política contábil de uma organização é determinada por suas especificidades, inclusive comerciais, características da organização gestora, objetivos atuais e de longo prazo.

▪ As políticas contábeis da organização são influenciadas por:

▪ condições fiscais;

▪ benefícios;

▪ forma de propriedade;

▪ qualificações do pessoal, etc.

Um lugar especial na política contábil é ocupado por aspectos metodológicos e organizacionais.

Os aspectos metodológicos incluem:

▪ opções de cálculo de depreciação para ativos fixos e intangíveis;

▪ o procedimento de registro contábil das transações de compra de materiais;

▪ método de estimativa de estoques;

▪ opções de contabilização dos custos de produção;

▪ o procedimento de amortização de despesas gerais de produção e de negócios gerais;

▪ lista de reservas criadas.

Os aspectos organizacionais incluem:

▪ escolha da forma de contabilização;

▪ organização do trabalho do serviço de contabilidade;

▪ sistema de contabilidade, relatórios e controle interno da produção;

▪ procedimento para realização de inventário de bens e passivos;

▪ aplicação do plano de contas de trabalho;

▪ tecnologia para processamento de informações contábeis;

▪ volume, prazo e endereços para prestação de informações;

▪ sistema de relacionamento com serviços de auditoria.

Ao desenvolver a política contábil da organização, deve-se lembrar que, após a aprovação pela ordem do chefe, ela se torna juridicamente vinculativa. Portanto, a política contábil deve contemplar aspectos metodológicos e organizacionais, que devem estar respaldados por regulamentos.

SEÇÃO II. CONTABILIDADE NA ESFERA DA PRODUÇÃO

Tópico 14. CONTABILIDADE DE CAIXA

14.1. O procedimento para manter e refletir na contabilidade de transações em dinheiro

As regras gerais para armazenamento, uso e contabilidade de fundos são estabelecidas pelo Banco Central da Rússia. Até o momento, a carta do Banco Central da Rússia datada de 22.09.1993 de setembro de 40 No. XNUMX "Na aprovação do procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa" é válida. Além disso, você precisa seguir:

▪ Regulamentos do Banco Central da Rússia datado de 05.01.1998 de janeiro de 14 No. XNUMX-P “Sobre as regras para organizar a circulação de dinheiro no território da Federação Russa”;

▪ Lei Federal nº 22.05.2003-FZ de 54 de maio de XNUMX “Sobre o uso de equipamentos de caixa registradora ao efetuar pagamentos em dinheiro e (ou) pagamentos com cartões de pagamento”.

Para realizar liquidações de caixa, cada organização deve ter um caixa e manter um livro de caixa na forma prescrita.

A aceitação de dinheiro pelas organizações em assentamentos com a população é realizada por meio de caixas registradoras.

A legislação vigente prevê:

▪ caixas registadoras especialmente equipadas; total responsabilidade financeira do caixa;

▪ limitação de saldos de caixa;

▪ limitação do seu período de armazenamento;

▪ tamanho e duração da utilização dos adiantamentos para despesas de negócios e viagens.

Se a organização não tiver a oportunidade de fornecer uma sala especialmente equipada para o caixa, será necessário um cofre para armazenar os fundos.

Ao contratar um caixa, ele deve estar familiarizado com o procedimento para realizar transações em dinheiro contra recibo. Com ele é um acordo de responsabilidade total. A substituição temporária do caixa é feita por ordem escrita da administração. Um acordo sobre responsabilidade material também é concluído com um trabalhador substituto. Se a tabela de pessoal não fornecer o cargo de caixa, essas funções serão atribuídas ao funcionário na ordem da combinação.

A organização pode manter dinheiro em caixa dentro dos limites estabelecidos pelo banco, de acordo com o chefe da organização. Se necessário, os limites dos saldos de caixa são revistos.

As organizações são obrigadas a entregar ao banco todo o caixa que exceda os limites estabelecidos para o saldo de caixa na forma e no prazo acordado com os bancos de serviço.

Os documentos primários do caixa são documentos desenvolvidos pelo Banco Central da Rússia.

A aceitação de dinheiro por caixas de organizações é realizada de acordo com ordens de recebimento de caixa assinadas pelo contador-chefe ou pessoa autorizada a fazê-lo por ordem escrita do chefe da organização. No recebimento do dinheiro, um recibo é emitido para a ordem de recebimento de dinheiro assinada pelo contador-chefe ou pessoa autorizada a fazê-lo e pelo caixa. O recibo é certificado pelo selo (carimbo) do caixa ou pela impressão da caixa registradora.

A emissão de numerário das caixas das organizações é realizada mediante ordens de numerário ou outros documentos devidamente executados (pagamento, folha de pagamento, pedidos de emissão de numerário, faturas, etc.) com a imposição de um carimbo nestes documentos com a detalhes da ordem de pagamento. Os documentos para emissão de fundos devem ser assinados pelo chefe e contador-chefe da organização ou pessoas autorizadas a fazê-lo.

Exigências especiais são impostas à execução de ordens à vista. Não são permitidas correções. Os documentos de caixa executados são cancelados com selos especiais ("Recebido" ou "Pago").

Todas as ordens de pagamento recebidas e enviadas são registradas em um diário especial (formulário unificado No. K2).

A contabilidade corrente dos fundos é mantida pelo caixa no livro caixa. Ele registra o saldo de recursos no início do dia, movimentações de receitas e despesas (por dia), soma os recebimentos e desembolsos e exibe o saldo no final do dia.

Os lançamentos no livro caixa são mantidos em duas vias em papel carbono. A segunda cópia - destacável - serve como relatório do caixa. Todos os documentos de entrada e saída são anexados ao relatório e no final do dia útil são entregues ao departamento de contabilidade contra o recebimento do contador.

Com uma forma automatizada de contabilidade, são formadas diariamente folhas separadas do livro caixa na forma de diagramas de máquina: 1ª folha - folha solta do livro caixa, 2ª folha - relatório do caixa.

No final do período de relatório, o livro caixa é certificado pelas assinaturas do contador-chefe e do chefe da organização, lacradas e seladas.

Além do relatório diário do caixa, é realizada uma auditoria do caixa dentro dos prazos estabelecidos pela administração. A auditoria deve ser repentina, e deve ser realizada pelo menos uma vez por mês. Por ordem da gestão, é criada uma comissão de inventário, durante a auditoria todos os documentos e todos os fundos são verificados folha a folha. O resultado é documentado.

A partir de 21 de novembro de 2001, com base nas instruções do Banco Central da Rússia de 14.11.2001 de novembro de 1050 nº 60-U, é estabelecido o valor máximo de liquidações em dinheiro entre pessoas jurídicas em uma transação no valor de XNUMX mil rublos.

14.2. O procedimento para abrir contas de liquidação no banco e realizar operações sobre elas

O documento regulatório que determina o procedimento para fazer pagamentos sem dinheiro é o regulamento do Banco Central da Rússia de 03.10.2002 No. 2-P "Sobre pagamentos sem dinheiro na Federação Russa" (conforme alterado em 03.03.2003).

Uma organização pode ter várias contas correntes ao mesmo tempo. A seu critério, ela escolhe um banco para abrir uma conta. A organização pode realizar todos os tipos de operações a partir de qualquer conta de liquidação.

O procedimento de abertura de contas e outras contas, execução e execução de transações são estabelecidos pelo Banco Central da Rússia.

Para abrir uma conta bancária, você deve apresentar os seguintes documentos:

▪ uma cópia autenticada do estatuto (e uma cópia autenticada do contrato constitutivo, se houver);

▪ cópia autenticada do certificado de registro na câmara de registro;

▪ cópia autenticada do certificado de registro junto à autoridade fiscal;

▪ uma fotocópia dos códigos estatísticos, autenticada pelo responsável da organização e pelo selo da organização;

▪ fotocópia da decisão do fundador (ata da assembleia geral de fundadores) sobre a nomeação do chefe da organização, autenticada pelo seu chefe e selo;

▪ fotocópia do despacho de nomeação do contador-chefe da organização, autenticada pelo seu responsável e selo;

▪ certificados do Fundo de Segurança Social, do Fundo de Seguro Médico Obrigatório e do Fundo de Pensões;

▪ um cartão bancário com amostras de assinaturas autenticadas do chefe e do contador-chefe da organização.

Ao alterar o nome da organização, a natureza de suas atividades, a composição dos correntistas, são feitas as devidas correções na documentação e, quando a organização é reorganizada, novos documentos são enviados ao banco.

Todas as operações na conta são realizadas com base em instruções escritas do titular da conta:

▪ depósito de dinheiro - com base em anúncio de depósito de dinheiro;

▪ recebimento de dinheiro da conta - cheque em dinheiro;

▪ transferência - ordem de pagamento, cheque de liquidação, ordem de pedido de pagamento.

Sem aceitação, o banco pode anular fundos para pagar eletricidade, fornecimento de calor, fornecimento de água, etc. (cálculos na ordem dos pagamentos planejados).

Além disso, sem aceite, as baixas são feitas por decisão das autoridades judiciais e fiscais.

A base para entradas nos registros contábeis são extratos bancários - uma lista de todas as transações realizadas na conta para o período com cópias anexadas dos documentos de pagamento. Todas as entradas no extrato de crédito significam recebimento na conta, no débito - baixa da conta.

Os erros identificados são corrigidos após acordo com o banco, para o qual é definido um prazo - 10 dias a partir da data de recebimento do extrato.

14.3. Liquidações por ordens de pagamento

Uma ordem de pagamento é uma ordem do titular da conta (pagador) ao banco que o atende, elaborada por um documento de liquidação, para transferir uma certa quantia de dinheiro para a conta do destinatário de fundos abertos neste ou em outro banco. O Banco executa a ordem de pagamento no prazo estipulado pela legislação, ou em prazo inferior estabelecido pelo contrato de conta bancária ou determinado pelas práticas comerciais aplicadas na prática bancária.

A ordem de pagamento é válida por 10 dias, incluindo o dia em que foi feita.

As transferências de dinheiro podem ser feitas por ordens de pagamento:

▪ pelos bens fornecidos, trabalhos executados, serviços prestados;

▪ aos orçamentos de todos os níveis e aos fundos extra-orçamentais;

▪ para efeitos de devolução/colocação de créditos (empréstimos)/depósitos e pagamento de juros sobre os mesmos;

▪ para outros fins previstos em lei ou acordo.

De acordo com os termos do contrato principal, as ordens de pagamento podem ser utilizadas para pagamento antecipado de bens, obras, serviços ou para efetuar pagamentos periódicos.

As ordens de pagamento são aceitas pelo banco independentemente da disponibilidade de fundos na conta do pagador.

O banco, a pedido do ordenante, é obrigado a informá-lo da execução da ordem de pagamento o mais tardar no dia útil seguinte ao do pedido do ordenante ao banco, a menos que o contrato de conta bancária preveja outro prazo. O procedimento para informar o pagador é determinado pelo contrato de conta bancária.

14.4. Contabilização de fundos mantidos em cartas de crédito

Uma carta de crédito é uma obrigação pecuniária condicional aceita por um banco (doravante denominado banco emissor) em nome do ordenante para efetuar pagamentos a favor do destinatário de fundos mediante apresentação por este dos documentos correspondentes aos termos do carta de crédito, ou autorizar outro banco (doravante denominado banco executor) a efetuar tais pagamentos.

Os bancos podem abrir os seguintes tipos de cartas de crédito:

▪ coberto (depositado) e descoberto (garantido);

▪ revogável e irrevogável (pode ser confirmado).

Ao abrir uma carta de crédito coberta (depositada), o banco emissor transfere o valor da carta de crédito (cobertura) à disposição do banco executor a expensas do pagador ou o crédito concedido a ele para todo o período do carta de crédito.

Ao abrir uma carta de crédito a descoberto (garantida), o banco emissor concede ao banco executor o direito de abater fundos de sua conta correspondente dentro do valor da carta de crédito.

Uma carta de crédito revogável é uma carta de crédito que pode ser alterada ou cancelada pelo banco emissor com base em uma ordem escrita do pagador sem acordo prévio com o destinatário dos fundos e sem quaisquer obrigações para com ele do banco emissor após a retirada da carta de crédito. Irrevogável é uma carta de crédito que só pode ser cancelada com o consentimento do destinatário dos fundos.

A carta de crédito destina-se a liquidações com um destinatário de fundos. O procedimento para liquidações sob carta de crédito está estabelecido no contrato principal, que reflete:

▪ nome do banco emissor;

▪ nome do banco que atende o destinatário dos fundos;

▪ nome do destinatário dos fundos;

▪ valor da carta de crédito;

▪ tipo de carta de crédito;

▪ forma de notificação ao destinatário dos fundos sobre a abertura de uma carta de crédito;

▪ forma de notificação ao pagador sobre o número da conta para depósito de recursos aberta pelo banco executor;

▪ uma lista completa e uma descrição precisa dos documentos fornecidos pelo destinatário dos fundos;

▪ prazos de validade da carta de crédito, fornecimento de documentos comprovativos do fornecimento de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) e requisitos para a execução desses documentos;

▪ condições de pagamento (com ou sem aceitação);

▪ responsabilidade pelo não cumprimento (cumprimento indevido) de obrigações.

O contrato principal pode incluir outras condições relativas ao procedimento de liquidação por carta de crédito.

O pagamento sob a carta de crédito é feito sem dinheiro, transferindo o valor da carta de crédito para a conta do destinatário dos fundos. São permitidos pagamentos parciais sob uma carta de crédito.

14.5. Contabilização de transferências em trânsito

O conceito de "transferências em trânsito" é utilizado para contabilizar a movimentação de fundos (transferências) nos casos em que existe um intervalo de tempo entre o momento do débito documentado e o momento do crédito dos fundos na conta contabilística correspondente, nomeadamente:

▪ produto da venda de bens produzidos por organizações envolvidas em atividades comerciais, depositado em caixas de instituições de crédito, caixas econômicas ou caixas de correios para crédito na conta corrente ou outra da organização, mas ainda não creditado para o destino pretendido propósito;

▪ fundos (transferências) em moeda estrangeira depositados nos caixas das instituições de crédito para crédito na conta corrente ou outra da organização, mas ainda não creditados para o fim a que se destinam.

A base para a aceitação de documentos monetários para contabilidade são recibos de uma instituição de crédito, caixa econômica, correios, cópias de declarações de acompanhamento para entrega de recursos a cobradores, etc.

Se as instituições bancárias emitirem extratos de contas bancárias em um formato diferente do geralmente aceito, e esses extratos contiverem informações sobre os valores de fundos recebidos pela organização, mas ainda não confirmados por documentos bancários de liquidação, o a organização reflecte esses montantes contabilmente como "transferências a caminho" e não tem o direito de os alienar até que a instituição de crédito receba os documentos de liquidação que confirmem o pagamento.

14.6. Contabilização de documentos monetários

Na bilheteria da organização, podem ser armazenados documentos monetários como vales pagos para casas de repouso e sanatórios, selos postais, selos de impostos estaduais, selos de letras de câmbio, bilhetes de viagem pagos, etc. caixa do relatório sobre o movimento de documentos monetários.

Os documentos monetários são avaliados contabilmente no valor dos custos reais para a sua aquisição.

A contabilidade analítica é conduzida por tipos de documentos monetários.

Tópico 15. CONTA DE INVENTÁRIO

15.1. O conceito e classificação de inventários

Os estoques fazem parte dos ativos da organização:

▪ utilizados como matérias-primas, materiais, etc. na produção de produtos destinados à venda, execução de trabalhos, prestação de serviços;

▪ destinado à venda;

▪ utilizado para as necessidades de gestão da organização.

De acordo com a PBU 5/01 "Contabilidade de estoques" (aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.06.2001 No. 44n), produtos acabados e mercadorias também pertencem aos estoques.

Os estoques são classificados:

▪ por função e propósito no processo de produção;

▪ pelas propriedades técnicas.

Do ponto de vista do papel e da finalidade no processo produtivo, os estoques são divididos em principais e auxiliares.

Os principais estoques de produção são os objetos de trabalho que formam a base dos produtos manufaturados:

▪ matérias-primas - produtos da indústria mineira e da agricultura;

▪ materiais básicos – produtos de fabricação;

▪ produtos semiacabados adquiridos - materiais que passaram por determinado processamento, mas ainda não se tornaram produtos acabados;

▪ componentes - bens materiais destinados a completar o objeto fabricado.

Os estoques auxiliares de produção são objetos de trabalho que conferem ao objeto determinadas propriedades e qualidades (vernizes, tintas, etc.) ou são utilizados para manter os meios de trabalho (lubrificante e material de limpeza).

A classificação por propriedades técnicas é usada na tecnologia de produção e organização da contabilidade analítica:

▪ matérias-primas e insumos;

▪ adquiriu produtos semiacabados e componentes, estruturas e peças;

▪ combustível;

▪ recipientes e materiais de embalagem;

▪ peças sobressalentes;

▪ outros materiais;

▪ materiais de construção;

▪ materiais transferidos para processamento a terceiros.

Cada um desses grupos é dividido em subgrupos, onde é fornecida uma lista de nomes de materiais com a descrição de suas características técnicas. Esta classificação é a base para o desenvolvimento da nomenclatura, ou seja, uma lista sistemática de todos os materiais utilizados na produção. A cada material é atribuído um número de nomenclatura (código).

A unidade contábil pode ser:

▪ número de nomenclatura do estoque de materiais e produção;

▪ festa;

▪ grupo homogêneo, etc.

O contador pode opinar que o número do item deve ser considerado como objeto da contabilização dos estoques. Claro que isso não é verdade. O número de nomenclatura é apenas uma designação condicional (código) de um objeto da vida real. Portanto, a unidade contábil do estoque pode ser um tipo específico (nome) do estoque ou um grupo (lote) de estoques, aos quais é atribuído o número de item correspondente.

15.2. Avaliação de inventários na admissão

Na contabilidade, o estoque é avaliado pelo custo real. Na contabilidade atual, as organizações podem avaliar os materiais a um preço contábil e considerar separadamente os desvios no custo real dos materiais em relação ao preço contábil. Nas demonstrações financeiras, os materiais são avaliados ao custo real.

O custo real dos estoques adquiridos por uma taxa é o valor dos custos reais da organização para sua aquisição. O IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(exceto nos casos estipulados pela legislação da Federação Russa) não estão incluídos no custo real. Os custos reais incluem:

▪ valores pagos de acordo com o contrato ao fornecedor (vendedor);

▪ despesas com serviços de informação e consultoria relacionados à aquisição de estoques;

▪ direitos aduaneiros;

▪ taxas pagas à organização intermediária através da qual os fornecimentos foram adquiridos;

▪ custos de aquisição e entrega de inventários no local de utilização, incluindo custos de seguros;

▪ outros custos diretamente relacionados com a aquisição de inventários.

O custo real dos estoques recebidos pela organização sob contrato de doação ou gratuitamente, bem como os remanescentes da alienação de ativos fixos e outros bens, é determinado com base em seu valor de mercado atual na data de aceitação para contabilidade. O custo real, neste caso, inclui os custos reais da organização para a entrega de estoques e colocá-los em condições adequadas para uso.

O custo real dos estoques contribuídos para o capital autorizado (participação) da organização é determinado com base em seu valor monetário acordado pelos fundadores (participantes) da organização, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa. Nesse caso, o custo real também inclui os custos reais da organização para a entrega dos estoques e colocá-los em condições adequadas para uso.

O custo real dos estoques quando fabricados pela própria organização é determinado com base nos custos reais associados à produção desses estoques. A contabilidade e a formação de custos para a produção de estoques são realizadas pela organização da maneira estabelecida para determinar o custo dos tipos de produtos relevantes.

O custo real dos estoques recebidos sob contratos que preveem o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários é o custo dos ativos transferidos ou a serem transferidos pela organização. O valor de tais ativos é baseado no preço pelo qual uma entidade normalmente cobraria ativos semelhantes em circunstâncias comparáveis.

O transporte e outros custos associados à troca são adicionados ao custo dos estoques recebidos diretamente ou são incluídos preliminarmente na composição dos custos de transporte e aquisição, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa. Se o contrato de troca prevê a troca de bens desiguais, a diferença entre eles na forma monetária é registrada pela parte que transferiu os bens de maior valor, no débito da conta de liquidação. A dívida resultante é reembolsada na forma prescrita pelo acordo.

A valorização das existências que não pertençam a esta organização, mas que se encontrem na sua utilização ou alienação, é efectuada no valor previsto no contrato, ou no valor acordado com o seu titular. Na ausência de um preço para essas reservas no contrato ou um preço acordado com o proprietário, elas podem ser consideradas em uma avaliação condicional.

A avaliação dos estoques, cujo valor na aquisição é determinado em moeda estrangeira, é feita em rublos, recalculando o valor em moeda estrangeira à taxa de câmbio do Banco Central da Rússia, em vigor na data de aceitação das reservas para contabilidade .

15.3. Contabilidade de estoques

A base para a aceitação de materiais para contabilidade são documentos primários para recebimento e emissão de materiais.

Para materiais recebidos de fora, a organização recebe:

▪ documentos de transporte;

▪ fatura do fornecedor;

▪ certificado e demais documentos de acordo com os termos do contrato de compra e venda.

Uma ordem de recebimento é emitida no depósito (formulário intersetorial padrão No. M-4, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 30.10.1997 de outubro de 71 No. XNUMXa). Para cargas homogêneas a granel que chegam várias vezes ao dia do mesmo fornecedor, é permitido emitir um pedido de recebimento por dia como um todo. Durante este dia, cada entrada de mercadorias é registrada no verso do pedido, que é contabilizado no final do dia, e o total é registrado na nota de recebimento. Ao invés de um pedido recebido, a aceitação e postagem de materiais podem ser formalizadas através da aposição de um carimbo no documento do fornecedor (carta de embarque, conhecimento de embarque), cuja impressão contém os mesmos detalhes do pedido recebido. Nesse caso, os detalhes do carimbo especificado são preenchidos e o próximo número do pedido recebido é colocado. Tal carimbo é equivalente a uma ordem de recebimento.

Se a quantidade e qualidade dos materiais que chegam ao armazém não corresponderem aos dados do fornecedor, os materiais são aceitos pela comissão e elabora um certificado de aceitação de material (formulário intersetorial padrão nº M-7), que serve de base para apresentar uma reclamação ao fornecedor ou organização de transporte. No caso de emissão de um certificado de aceitação, não é emitida uma ordem de crédito.

Os materiais provenientes de sua produção são emitidos uma nota fiscal para a movimentação interna de materiais.

Os materiais recebidos após a liquidação do ativo imobilizado são formalizados por um ato de lançamento dos ativos materiais recebidos durante a desmontagem e desmontagem de edifícios e estruturas (formulário intersetorial padrão nº M-35).

Se, no interesse da produção, for aconselhável enviar materiais diretamente para a comparticipação da organização, contornando o armazém, tais lotes de materiais são registados como recebidos no armazém e transferidos para a compartimentação da organização. Ao mesmo tempo, nos documentos de recebimento e despesas do armazém e nos documentos de recebimento da divisão da organização, é anotado que os materiais foram recebidos do fornecedor e emitidos para a divisão sem trazê-los para o depósito (em trânsito) .

Os atos de aceitação e as ordens de recebimento são elaborados no dia em que os materiais relevantes chegam ao armazém ou em outros horários estabelecidos pela organização, mas não após os prazos estabelecidos pelos decretos regulamentares para a aceitação das mercadorias recebidas.

Os materiais recebidos para guarda são registrados pelo responsável financeiro em livro próprio (cartão), armazenados separadamente no depósito e não são consumidos.

O lançamento de materiais comprados por responsáveis ​​da organização é realizado da maneira geralmente estabelecida com base em documentos comprovativos que confirmam a compra (contas e cheques de lojas, recibo de uma ordem de recebimento em dinheiro - ao comprar de outra organização por dinheiro, um ato ou certificado de compra no mercado ou da população ), que são anexados ao relatório prévio do responsável.

Com base em documentos primários, a aquisição de materiais é refletida no lançamento contábil:

▪ Débito contas 10 "Materiais" - o valor dos custos reais para a compra de materiais;

▪ Débito contas 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" - valores de IVA nas faturas de terceiros;

▪ Crédito contas de liquidação: 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 71 "Cálculos com responsáveis", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", etc.

O IVA é apresentado para reembolso do orçamento sobre materiais capitalizados e pagos para fins de produção e é refletido no débito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" e no crédito da conta 19.

Os materiais recebidos dos fundadores como contribuição para o capital autorizado são aceitos para contabilização ao custo acordado pelos fundadores e são registrados no lançamento contábil:

▪ Débito contas 10 Crédito contas 75 "Acordos com fundadores".

Os custos reais da organização para a entrega de estoques e colocá-los em condições adequadas para uso são refletidos no débito da conta 10, IVA - no débito da conta 19 e no crédito das contas 60, 71, 76, etc.

Os materiais recebidos por meio de contrato de doação ou gratuitamente são refletidos na avaliação a valor de mercado na data de aceitação para contabilidade:

▪ Débito contas 10 Crédito contas 98 "Rendimentos diferidos", subconta 2 "Recibos gratuitos".

Os custos reais da organização para a entrega de estoques e colocá-los em condições adequadas para uso são refletidos no débito da conta 10, IVA - no débito da conta 19 e no crédito das contas 60, 71, 76, etc.

Características de contabilidade e avaliação de materiais ao usar contas 15 e 16. A avaliação dos materiais na contabilidade corrente pode ser realizada pelo preço contábil, que pode ser o custo planejado de aquisição ou o preço de compra dos materiais. Neste caso, a contabilidade é organizada através das contas: 10 “Materiais”, 15 “Aquisição e aquisição de bens materiais”, 16 “Desvio no custo dos bens materiais”.

O custo real dos materiais adquiridos é refletido na contabilidade no débito da conta 15 e no crédito das contas 60, 71, 76, IVA - no débito da conta 19 e no crédito das contas 60, 71, 76. O valor contábil da os materiais efetivamente recebidos são baixados para o débito da conta 10 do crédito da conta 15 .

Assim, o débito da conta 15 reflete o custo real dos materiais e o crédito - seu preço contábil. A diferença entre o custo real dos materiais recebidos e seu preço contábil é um desvio do custo real do preço contábil, que é considerado na conta 16 "Desvio no custo dos ativos materiais". Os desvios são baixados da conta 15 para a conta 16 da seguinte forma:

▪ Débito contas 16 Crédito contas 15 - se o custo real for superior ao preço contábil;

▪ Débito contas 15 Crédito contas 16 - se o custo real for inferior ao preço do livro.

O saldo devedor da conta final 15 mostra o custo real dos materiais em trânsito.

Os desvios de débito e crédito dos preços contábeis acumulados na conta 16 são debitados às contas de custos de produção, em regra, na proporção do custo dos materiais utilizados na produção (a preços):

▪ Débito contas 20 "Produção primária", 23 "Produção Auxiliar", 25 "custos fixos" 26 "Custos gerais de funcionamento", 28 "Casamento em produção". Se o preço contábil dos materiais utilizados for inferior ao seu custo real, é feito um lançamento adicional no crédito da conta 16;

▪ Débito contas 20, 23, 25, 26, 28. Um lançamento adicional pelo método “reversão vermelha” é feito a crédito da conta 16 se o preço contábil dos materiais consumidos for superior ao seu custo real.

15.4. Contabilização da liberação de estoques

A liberação de materiais para as necessidades de produção com consumo do sistema é realizada com base em limites pré-estabelecidos. O departamento de suprimentos estabelece um limite para a emissão de materiais para produção, com base nas taxas de consumo de materiais aprovadas. A liberação limitada de materiais do almoxarifado é emitida por meio de cartões limite-fence (formulário padrão intersetorial nº M-8). Os materiais emitidos irregularmente são emitidos com uma fatura-requisito (formulário padrão intersetorial nº M-11).

A movimentação de materiais de um armazém para outro é emitida uma fatura para a movimentação interna de materiais.

A liberação de materiais é refletida no departamento de contabilidade com base em documentos sobre a liberação de materiais a crédito da conta 10 em correspondência com o débito das contas 20, 23, 25 etc.

Avaliação dos estoques durante a liberação para as necessidades da organização. De acordo com a PBU 5/01, as organizações têm o direito, ao liberar materiais para produção e outros descartes, de avaliá-los de uma das seguintes maneiras:

▪ ao custo de cada unidade;

▪ ao custo médio;

▪ ao custo dos primeiros materiais adquiridos - método FIFO;

▪ ao custo dos últimos materiais adquiridos - método LIFO.

O método de avaliação escolhido deve ser fixado na política contábil da organização.

A avaliação ao custo de cada unidade pode ser aplicada em empresas com pequena gama de produtos que realizam pedidos especiais, quando é possível rastrear o uso de materiais na produção e organizar essa contabilidade.

Ao avaliar os estoques pelo custo médio, é costume que cada tipo (grupo) de estoques determine o custo unitário médio dividindo o custo total do tipo (grupo) de estoques pelo seu número.

De acordo com o método FIFO, o custo real dos estoques baixados é determinado como o custo dos materiais comprados em primeiro lugar, levando em consideração o custo dos estoques listados no início do mês, ou seja, pelo custo das compras primeiro em Tempo.

O método LIFO baseia-se no pressuposto de que as existências, as primeiras a entrar em produção, devem ser valorizadas ao custo das últimas compras.

15.5. Contabilização da alienação de estoques

Para contabilizar a venda e outras alienações de itens do estoque, destina-se a conta de resultado operacional 91 “Outras receitas e despesas”.

A alienação de materiais como contribuição ao capital autorizado (acionário) de outras organizações é contabilizada como investimentos de longo prazo. O custo real dos materiais transferidos é refletido no crédito da conta 10 "Materiais" e no débito da conta 58 "Investimentos financeiros". A diferença entre o custo real e a avaliação acordada dos materiais transferidos é baixada:

▪ em débito contas 91-2 "Outras despesas" emprestimo contas 58 - se o valor acordado for inferior ao valor contábil dos materiais;

▪ em débito contas 58 и crédito contas 91-1 "Outras receitas" - se o custo acordado for superior ao custo real dos materiais.

A venda de materiais a terceiros é refletida na contabilidade no momento da transferência dos materiais e da assinatura dos documentos de aceitação, a menos que o contrato preveja um procedimento diferente para a transferência de propriedade para o comprador. Para o valor total da dívida do comprador, é feito um lançamento no débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes" e o crédito da conta 91-1. Os custos associados à implementação estão refletidos no débito da conta 91-2 e no crédito das contas de despesas e liquidações: 44 "Despesas com vendas", 60 "Liquidações com fornecedores e contratados", 70 "Liquidações com pessoal para salários" , 76 "Liquidações com vários devedores e credores, etc. O IVA na venda de materiais é cobrado no débito da conta 91-2 e no crédito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas", subconta "Cálculos de IVA" . O custo real dos materiais é baixado no débito da conta 912 e no crédito da conta 10.

Quando os materiais são alienados por transferência gratuita, o custo real é baixado no débito da conta 91-2 e no crédito da conta 10. A perda da transferência gratuita é baixada de fontes próprias para o débito da conta 99 "Lucros e Perdas" e o crédito da conta 91-9 "Saldo de outras receitas e despesas". No caso de transferência gratuita de materiais, o IVA é pago pelo cedente. O valor do IVA acumulado é refletido no débito da conta 91-2 e no crédito da conta 68, subconta "Acordos de IVA".

A baixa de bens materiais perdidos como resultado de desastres naturais e outras emergências requer um certificado de emergência. A perda neste caso é atribuída ao resultado financeiro e é refletida no débito da conta 94 "Faltas e perdas por danos em objetos de valor" e no crédito da conta 10 "Materiais", sendo então baixado para o débito da conta 99 " Lucros e perdas" do crédito da conta 94.

15.6. Inventário de inventários

Para garantir a confiabilidade das demonstrações contábeis e financeiras, as organizações são obrigadas a realizar um inventário de ativos materiais. (Sobre procedimento e condições para realização de inventários, ver: Tópico 5, questão 5.2.)

O inventário é realizado pela comissão de inventário, nomeada por despacho do responsável da organização, na presença de um responsável financeiro e de todos os membros da comissão.

Os estoques excedentes identificados durante o inventário são contabilizados a preços de mercado, e ao mesmo tempo seu valor é atribuído às organizações comerciais aos resultados financeiros no débito da conta 10 "Materiais" e no crédito da conta 91-1 "Outras receitas".

As inadimplências e danos aos estoques são baixados pelo seu custo real a débito da conta 94 "Faltas e perdas por danos a objetos de valor", crédito da conta 10 "Materiais", subconta correspondente (em termos de preço contratual (conta) de o estoque), crédito da conta 10, subconta "Custos de aquisição de transporte" ou conta 16 "Desvio no custo de materiais" (em termos de participação nos custos de transporte e aquisição).

Os estoques danificados que podem ser utilizados na organização ou vendidos (com remarcação) são creditados simultaneamente a preços de mercado, levando em consideração sua condição física (com diminuição das perdas por danos nesse valor) no débito da conta 10 "Materiais" e o crédito da conta 94.

Escassez e danos dentro dos limites de desgaste são debitados do crédito da conta 94 ao débito das contas: 20 "Produção principal", 23 "Produção auxiliar", 25 "Custos gerais de produção", 26 "Despesas gerais", etc. o excesso das normas de desgaste é atribuído à conta dos autores do crédito da conta 94 ao débito da conta 73 "Liquidação com pessoal para outras operações", subconta 2 "Liquidação com pessoal para indenização por danos materiais".

Se os autores não forem identificados ou o tribunal se recusar a recuperar as perdas deles, as perdas por escassez e danos aos estoques são baixadas da organização comercial para resultados financeiros no débito da conta 91-2 do crédito da conta 94.

Os estoques perdidos (destruídos) em decorrência de desastres naturais, incêndios, acidentes e outras emergências são baixados ao custo real do crédito da conta 94 para o débito da conta 99 "Lucros e perdas", subconta "Despesas extraordinárias".

As indenizações de seguros recebidas como indenização por perdas decorrentes de desastres naturais, incêndios, acidentes e outras emergências são contabilizadas como parte da renda emergencial da organização no débito da conta 51 "Contas de liquidação" e no crédito da conta 99.

Tópico 16. CONTABILIDADE PARA INVESTIMENTOS DE LONGO PRAZO

16.1. Ativo não circulante: conceito, tipos

▪ Ativo imobilizado (FPE) - meio de trabalho utilizado na execução das atividades financeiras e econômicas da organização por período superior a 12 meses. São edifícios, estruturas, transportes, equipamentos, tecnologia informática, etc.

▪ Investimentos rentáveis ​​​​em bens materiais - despesas da organização na forma de investimentos em edifícios, equipamentos e outros bens que possuam estrutura material, cedidos pela organização para uso temporário com o objetivo de geração de receitas.

▪ Ativos intangíveis - custos de longo prazo de uma organização para adquirir direitos exclusivos sobre os resultados da atividade intelectual decorrentes de patentes, certificados e outros documentos de proteção. Esta categoria também inclui despesas organizacionais que surgem durante a criação de uma entidade empresarial na forma de uma contribuição para o capital autorizado e o valor da reputação empresarial das organizações adquiridas.

▪ Investimentos em ativos não circulantes - investimentos de longo prazo de uma organização na aquisição (construção) de ativos fixos, criação e aquisição de ativos intangíveis.

▪ Investimentos financeiros de longo prazo - investimentos de uma organização em títulos de sociedades anônimas, títulos de dívida estatal e privada, capitais autorizados (ações) de outras organizações (cláusula 3 do PBU 19/02).

16.2. Determinação do custo inicial dos objetos na aquisição

O custo inicial dos ativos fixos contribuídos pelos fundadores como contribuição para o capital autorizado é o valor monetário acordado pelos fundadores, salvo disposição legal em contrário. (Se a parcela nominal da participação do sócio no capital autorizado da empresa, paga por contribuição não monetária, for superior a 200 salários mínimos, tal contribuição deverá ser avaliada por avaliador independente.) O custo inicial também inclui os custos reais da organização para a entrega de objetos e colocá-los em condições adequadas para uso.

Para os ativos imobilizados recebidos sob contrato de doação (gratuito), o custo inicial é reconhecido como seu valor atual de mercado na data de aceitação para contabilização. O custo inicial também inclui os custos reais da organização para a entrega de objetos e colocá-los em condições adequadas para uso (de acordo com o artigo 575 do Código Civil da Federação Russa, apenas esses presentes são permitidos entre organizações comerciais, o valor dos quais não exceda 5 salários mínimos. De acordo com o artigo 168 do Código Civil da Federação Russa, uma transação , que não cumpra este requisito da lei ou outros atos legais, pode ser declarada nula e sem efeito e as partes ser obrigados a devolver o que receberam na transação. Esta restrição à doação gratuita não se aplica se os ativos fixos forem doados por organizações sem fins lucrativos ou indivíduos).

Os documentos para determinação do valor de mercado podem ser:

▪ dados sobre preços de produtos similares recebidos por escrito da organização do fabricante;

▪ informações sobre o nível de preços à disposição das autoridades estatísticas. Dados de inspeções e organizações comerciais;

▪ informação sobre níveis de preços publicada nos meios de comunicação social;

▪ opinião especializada sobre o custo de ativos fixos individuais.

O custo inicial dos ativos fixos adquiridos por uma taxa é a soma de todos os custos reais de aquisição. O IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(exceto conforme previsto pela legislação da Federação Russa) não estão incluídos no custo inicial.

Os custos reais de aquisição de ativos fixos podem incluir:

▪ valores pagos de acordo com o contrato ao fornecedor (vendedor);

▪ valores pagos a organizações por serviços de informação e consultoria relacionados com a aquisição de ativos fixos;

▪ taxas de registro, direitos aduaneiros, direitos de patentes e outros pagamentos similares efetuados em conexão com a aquisição (recebimento) de direitos sobre o objeto;

▪ impostos não reembolsáveis ​​pagos em conexão com a aquisição de ativos fixos;

▪ taxas pagas à organização intermediária através da qual o ativo fixo foi adquirido;

▪ outras despesas diretamente relacionadas com a aquisição e com a colocação do SO num estado em que seja adequado para utilização nos fins pretendidos.

As despesas gerais de negócios e outras similares não são incluídas no custo inicial dos ativos fixos, se não estiverem diretamente relacionadas à sua aquisição, construção ou fabricação.

O custo inicial do ativo imobilizado recebido ao abrigo de um contrato que prevê o cumprimento de obrigações por meios não monetários é reconhecido como custo da propriedade transferida, que consiste no preço de venda (aquisição). Ou seja, com base no preço, que atua como preço de mercado dos valores transferidos. Essa operação é formalizada por meio de um contrato de câmbio, segundo o qual cada parte atua como compradora e vendedora ao mesmo tempo, não havendo liquidação financeira.

Tópico 17. CONTABILIDADE PARA ATIVOS FIXOS

17.1. Conceito, classificação de fundos

Um objeto é aceito pela organização para contabilização como ativo fixo se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente:

▪ a) o objeto se destina à utilização na produção de produtos, na execução de trabalhos ou na prestação de serviços, para as necessidades de gestão da organização, ou a ser fornecido pela organização mediante pagamento de posse e uso temporário ou para uso temporário;

▪ b) o objeto se destina a ser utilizado por um longo período, ou seja, um período com duração superior a 12 meses ou um ciclo operacional normal se exceder 12 meses;

▪ c) a organização não pretende a revenda posterior deste objeto;

▪ d) o objeto é capaz de trazer benefícios econômicos (receitas) para a organização no futuro.

Uma organização sem fins lucrativos aceita um objeto para contabilização como ativo fixo se for destinado ao uso em atividades destinadas a atingir os objetivos de criação desta organização sem fins lucrativos (inclusive em atividades comerciais realizadas de acordo com a legislação da Federação Russa) , para a gestão precisa de organização sem fins lucrativos, bem como se as condições estabelecidas nos parágrafos. "b" e "c".

Os ativos fixos destinados exclusivamente a serem fornecidos por uma organização por uma taxa de posse e uso temporário ou para uso temporário para gerar receita são refletidos nas demonstrações contábeis e financeiras como parte dos investimentos rentáveis ​​em ativos materiais.

Os ativos para os quais as condições acima são atendidas e com um valor dentro do limite estabelecido na política contábil da organização, mas não superior a 20 rublos por unidade, podem ser refletidos nas demonstrações contábeis e financeiras como parte dos estoques. Para garantir a segurança desses objetos na produção ou durante a operação, a organização deve organizar o controle adequado sobre sua movimentação.

Os ativos fixos na organização são classificados de acordo com diferentes critérios:

▪ 1. Por setor:

▪ indústria;

▪ construção;

▪ agricultura;

▪ comércio e restauração, etc.

2. De acordo com a composição e colocação ou propriedade natural, a classificação de ativos fixos é dada no classificador russo de ativos fixos, Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Federação Russa, Gosstandart da Federação Russa de 26.12.1994 de dezembro de 359 No. 6 e no PBU 01/30.03.2001 Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa No. de 26 de março de XNUMX No. XNUMXn. Os seguintes grupos são diferenciados:

▪ edifícios;

▪ estruturas;

▪ máquinas e equipamentos de trabalho e de potência;

▪ instrumentos e dispositivos de medição e controle;

▪ veículos;

▪ ferramenta;

▪ tecnologia informática;

▪ equipamentos de produção e equipamentos domésticos;

▪ pecuária de trabalho, produtiva e reprodutora;

▪ plantações perenes;

▪ terrenos;

▪ instalações de gestão ambiental;

▪ estradas agrícolas;

▪ outros sistemas operacionais;

▪ investimentos de capital na melhoria radical da terra;

▪ investimentos de capital em ativos fixos arrendados.

3. De acordo com a direção de uso em cada empresa, os sistemas operacionais são divididos em

▪ ativos fixos de produção;

▪ ativos fixos não produtivos.

Ativos fixos de produção, objetos, cuja utilização visa o lucro sistemático como objetivo principal da atividade, ou seja, uso no processo de fabricação de produtos industriais, na construção, na agricultura, restauração, transporte, comunicações, comércio, etc.

Ativos fixos não produtivos - não participam do processo produtivo, são utilizados para atender às necessidades pessoais dos funcionários da empresa (habitação, equipamentos comunitários, culturais, equipamentos de saúde que constam no balanço da empresa).

4. Por uso:

▪ em operação;

▪ em estoque;

▪ em fase de acabamento, equipamentos adicionais ou liquidação parcial;

▪ para conservação.

5. Por acessórios:

▪ próprio;

▪ alugado;

▪ aqueles que estão sob a gestão operacional ou controle econômico da organização.

Um item do imobilizado é avaliado pelo seu custo original. Este é o custo pelo qual os ativos fixos são aceitos para contabilização. Não se altera durante todo o período de funcionamento da instalação, salvo nos casos previstos em lei, e depende da fonte de rendimento.

É possível alterar o custo inicial dos ativos fixos:

▪ na reavaliação de ativos fixos;

▪ durante a reconstrução e a modernização.

Quando o custo inicial muda, o custo de reposição do ativo fixo é formado.

O valor residual do ativo fixo é determinado pelo cálculo: o custo inicial (reposição) menos o valor da depreciação acumulada anteriormente dos ativos fixos.

17.2. Contabilização do recebimento de ativos fixos

A inscrição de objetos individuais no OS é realizada usando a Lei (carta de embarque) de aceitação e transferência de ativos fixos (f. OS-1). O ato é elaborado por uma comissão, que é aprovada por ordem do chefe da organização. O ato é emitido em uma via para cada objeto de entrada (o ato pode ser emitido para um grupo de objetos SO homogêneos relacionados à produção e inventário doméstico, ferramentas, equipamentos, etc., se esses objetos forem do mesmo tipo, tiverem o mesmo custo, de um fornecedor e são aceitos em um mês civil). Após o registro, a Lei, juntamente com a documentação técnica anexa, é transferida para o departamento de contabilidade da organização, assinada pelo contador-chefe e aprovada pelo chefe da organização. Ao registrar uma transferência interna de ativos fixos, é emitido um Ato em duas vias para o entregador e para o destinatário. A contabilização de todos os objetos OS que entraram em operação é realizada usando um cartão de inventário para contabilização de ativos fixos (f. OS-6). O cartão de inventário é preenchido por um funcionário da contabilidade em uma via com base nos documentos para registro de um objeto, mudança, retrofit, reconstrução, modernização, além de documentos para grandes reparos e baixas.

Os ativos fixos recebidos após a restauração são elaborados pelo Certificado de Aceitação das instalações reparadas, reconstruídas e modernizadas (f. OS-3). Os equipamentos recebidos são formalizados pelo Certificado de Aceitação de Equipamentos (formulário OS-14), os defeitos dos equipamentos identificados durante a aceitação são registrados no ato dos defeitos detectados (formulário OS-16).

A unidade contábil de ativos fixos é um item de estoque. Um item de estoque de ativos fixos é um objeto com todos os acessórios e acessórios ou um item isolado estruturalmente separado projetado para desempenhar certas funções independentes, ou um complexo separado de itens estruturalmente articulados que são um todo único e projetados para executar um trabalho específico. Um complexo de itens estruturalmente articulados é um ou mais itens de finalidades iguais ou diferentes, possuindo dispositivos e acessórios comuns, controle comum, montados sobre a mesma fundação, de modo que cada item incluído no complexo só pode desempenhar suas funções conforme parte do complexo, e não de forma independente.

Se um objeto tiver várias partes, cujas vidas úteis diferem significativamente, cada uma dessas partes é contabilizada como um objeto de estoque independente.

Um objeto pertencente a duas ou mais organizações é refletido por cada organização como parte dos ativos fixos na proporção de sua participação na propriedade comum.

A contabilidade sintética de ativos fixos é mantida em uma conta de estoque ativa 01 "Ativo permanente". Por esta conta, o imobilizado é refletido na avaliação pelo seu custo original ou de reposição.

As despesas da organização associadas à aquisição de ativos fixos são investimentos de longo prazo, para os quais o atual plano de contas prevê uma conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes". A inscrição dos objetos na composição do imobilizado na avaliação ao custo histórico é documentada pela entrada - Débito contas 01 "Ativo permanente" Crédito contas 08 "Investimentos em ativos não circulantes".

O custo inicial dos ativos fixos contribuídos pelos fundadores como contribuição para o capital autorizado é o seu valor monetário, acordado pelos fundadores, salvo disposição legal em contrário.

Os seguintes lançamentos são feitos nos registros contábeis:

▪ um ativo foi recebido do fundador como contribuição para o capital autorizado - Débito 08 "Investimentos em ativos não circulantes" Crédito 75 "Acordos com os fundadores" na avaliação ao custo acordado;

▪ reflete as despesas da organização para a entrega e finalização do objeto - Débito 08 "Investimentos em ativos não circulantes".

Crédito 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", 71 "Liquidações com responsáveis", etc., IVA - Débito 19 Crédito "IVA sobre valores adquiridos" 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", 71 "Acordos com responsáveis", etc.;

▪ ativos imobilizados avaliados ao custo histórico foram capitalizados - Débito 01 Crédito 08 "Investimentos em ativos não correntes", reembolso de IVA sobre ativos fixos capitalizados e pagos em termos de despesas da organização Débito 68/IVA e Crédito 19.

Para os ativos imobilizados recebidos sob contrato de doação (gratuito), o custo inicial é reconhecido como seu valor atual de mercado na data de aceitação para contabilização.

Os seguintes lançamentos são feitos nos registros contábeis:

▪ D 08 "Investimentos em ativos não circulantes" K 98-2 "Rendimentos diferidos / recebimentos gratuitos" na avaliação ao valor de mercado atual na data de aceitação para contabilização. Para efeitos fiscais, este valor é adicionado ao lucro tributável;

▪ os custos de entrega do SO especificado e de colocá-los em um estado em que o SO seja adequado para uso são refletidos - Débito 08 "Investimentos em ativos não circulantes" Crédito 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", 71 "Liquidação com responsáveis", etc., o IVA sobre as despesas indicadas é refletido de acordo com débito contas 19 и Crédito contas 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", 71 "Acordos com pessoas responsáveis", etc.

A aceitação de um objeto para contabilização como parte do ativo imobilizado na avaliação ao custo histórico é refletida no débito contas 01 и Crédito contas 08 "Investimentos em ativos não circulantes". À medida que os objetos especificados são depreciados e o registro é feito - Débito 20, 23, 25, 26, 44 84

Crédito 02 a receita é reconhecida no valor da depreciação acumulada Débito 98/ recibos gratuitos e Crédito contas 91/1.

O custo inicial dos ativos fixos adquiridos por uma taxa é a soma de todos os custos reais de aquisição. O IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(exceto conforme previsto pela legislação da Federação Russa) não estão incluídos no custo inicial. As entradas são feitas na contabilidade: - com base em documentos, as despesas reais incorridas pela organização são refletidas Débito 08 Crédito 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", 71 "Liquidações com responsáveis" e outros IVA - Débito 19 "IVA sobre bens adquiridos" Crédito 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores", 71 "Acordos com pessoas responsáveis", etc.

Lançamento de um objeto para contabilidade como parte do ativo imobilizado, todas as despesas que formam o custo inicial do objeto do ativo imobilizado são baixadas - Débito 01 Crédito 08. O valor do IVA é apresentado para reembolso do orçamento, uma vez que os ativos pagos para fins de produção são levados em consideração e refletidos Débito 68 Crédito 19.

Custo inicial Imobilizado recebido ao abrigo de um contrato que preveja o cumprimento de obrigações por meios não monetários, é reconhecido o valor do imóvel transferido, que consiste no preço de venda (aquisição).

17.3. Contabilização de depreciação de ativos fixos

A depreciação de ativos fixos é uma diminuição sistemática no custo inicial (reposição) dos ativos fixos ao longo de sua vida útil (serviço). A depreciação é cobrada sobre os ativos fixos que são de propriedade da empresa (em gestão operacional, gestão econômica). Para ativos fixos arrendados, a depreciação é cobrada pelo arrendador. Para os ativos fixos arrendados, a depreciação é cobrada pelo arrendador ou arrendatário, dependendo dos termos do contrato de arrendamento.

A depreciação é cobrada a partir do mês seguinte ao mês de aceitação do imobilizado para contabilização. A contabilização das amortizações cessa a partir do 1.º dia do mês seguinte ao mês da amortização integral do valor do imobilizado. A depreciação é acumulada até o pagamento integral do custo do ativo imobilizado ou baixa contábil do ativo imobilizado.

A depreciação é suspensa nos casos em que os ativos fixos estão localizados:

▪ para conservação por decisão do chefe da organização por um período superior a três meses;

▪ para modernização e reconstrução por um período superior a 12 meses.

Para os objetos OS usados ​​para a implementação da legislação da Federação Russa sobre preparação e mobilização de mobilização, que são desativados e não são usados ​​na produção de produtos, na execução do trabalho ou na prestação de serviços, para as necessidades de gerenciamento de a organização ou pela provisão pela organização de uma taxa para posse e uso temporário ou para uso temporário, a depreciação não é cobrada.

A depreciação não é cobrada em ativos fixos de organizações sem fins lucrativos. Segundo eles, na conta extrapatrimonial, as informações são resumidas sobre os valores das depreciações acumuladas de forma linear.

Para objetos do parque habitacional, que estão incluídos na composição de investimentos rentáveis ​​em bens materiais, a depreciação é cobrada de acordo com o procedimento geralmente estabelecido.

Os terrenos não são depreciados; objetos de gestão da natureza; objetos classificados como itens de museu e coleções de museus, etc.

A depreciação é acumulada mensalmente, independentemente dos resultados das atividades financeiras e econômicas da organização.

É importante determinar a vida útil dos objetos do SO. A vida útil é o período durante o qual o ativo imobilizado gera renda para a organização. A vida útil é determinada pela organização ao aceitar um objeto para contabilidade. A determinação da vida útil de um ativo é baseada em:

▪ da vida útil esperada deste objeto de acordo com a produtividade ou capacidade esperada;

▪ desgaste físico esperado, dependendo do modo de operação (número de turnos), das condições naturais e da influência de um ambiente agressivo, e do sistema de reparação;

▪ restrições regulatórias e outras restrições ao uso deste objeto (por exemplo, período de locação).

Nos casos de melhoria (aumento) dos indicadores padrão iniciais de funcionamento de um item do imobilizado em decorrência da reconstrução ou modernização, a organização revisa a vida útil desse item.

A vida útil é determinada pelo contribuinte na data de comissionamento do objeto de acordo com o disposto na Parte 2 do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa e com base na classificação de OS de acordo com o Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 No. 1 sobre grupos de bens depreciáveis. A propriedade depreciável é combinada em 10 grupos, dependendo da vida útil.

Ao calcular a depreciação de acordo com a PBU 6/01 (para fins contábeis), uma empresa pode usar os seguintes métodos:

▪ 1) linear;

▪ 2) redução do equilíbrio;

▪ 3) baixa de anos pela soma dos números de anos de vida útil;

▪ 4) baixa de custo proporcional ao volume de produtos (obras).

A aplicação de um dos métodos de depreciação para um grupo de itens homogêneos do imobilizado é realizada durante toda a vida útil dos itens incluídos neste grupo.

▪ Pelo método linear, as depreciações são determinadas com base no custo inicial do ativo imobilizado e na sua vida útil.

▪ Na baixa do custo pela soma dos anos de sua vida útil, os encargos de depreciação são determinados com base no custo original do objeto e na razão entre os anos restantes até o final de sua vida útil e a soma do números de anos.

▪ Na depreciação pelo método do saldo redutor, as deduções são determinadas com base no valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência e na taxa de depreciação calculada com base na vida útil deste objeto e em um coeficiente não superior a 3, estabelecido por a organização.

▪ Ao amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produtos (obras), o valor dos encargos de depreciação é determinado para cada período de relatório, com base no custo original e na relação entre o volume real de produtos em termos físicos para o período de relatório ao volume estimado de produtos (obras) para toda a vida útil do ativo imobilizado.

O valor da depreciação acumulada no balanço patrimonial líquido não é refletido como um item separado.

A depreciação acumulada é deduzida do custo inicial do imobilizado, formando o valor residual do imobilizado, para o qual o imobilizado está refletido no balanço na linha 120.

Lançamentos contábeis para depreciação:

▪ Depreciação - Débito contas 20, 23, 25, 26, 44 и Crédito contas 02 - dependendo do local de operação do objeto.

Depreciação para ativos fixos não industriais - Débito contas 29 и Crédito contas 02.

17.4. Contabilização do custo de restauração de ativos fixos

A restauração de ativos fixos é realizada através de reparos, modernização e reconstrução.

Tipos de reparo - atual, médio e capital. O principal documento primário, segundo o qual o escopo do trabalho para uma grande revisão, sua duração, custo estimado, é determinado é uma declaração defeituosa. A reparação de objectos do imobilizado pode ser efectuada de forma contratual, económica ou mista.

O custo de reparação de ativos fixos para fins de produção está incluído nos custos da organização. A contabilidade para o reparo de ativos fixos pode ser organizada de acordo com uma das duas opções.

1. Os custos de reparação do imobilizado são incluídos nos custos da organização à medida que surgem;

▪ com o método contratual são feitos registros: Débito contas 20, 23, 25, 26, 44, 19 etc. e Crédito contas 60 (76);

▪ com o método econômico - Débito contas 20, 23, 25, 26, 44 etc. e Kedit contas 10, 70, 69 etc

2. Ao criar uma reserva para reparação de ativos fixos à custa de deduções mensais planejadas uniformes em Débito contas 20, 23, 25, 26, 44 etc. e Crédito contas 96 "Reserva para despesas futuras".

Ao usar uma reserva:

▪ com o método contratual - Débito contas 96, 19 и Crédito contas 60 (76);

▪ com o método econômico - Débito contas 96 и Crédito contas 10, 70, 69 etc

O valor da reserva excessivamente criada para a reparação de ativos fixos no final da reparação no final do ano de referência é revertido. Se o reparo continuar, ele vai para o próximo ano. No ano seguinte, a reserva não utilizada para reparo de ativos fixos no final do reparo é adicionada ao resultado do período de relatório - Débito contas 96 и Crédito contas 91/1 "Outros rendimentos".

A aceitação de ativos fixos após a conclusão dos trabalhos de reparo é realizada de acordo com a lei f. OS-3. (No caso de reparos atuais, a Lei é elaborada apenas se o reparo for realizado por contrato.)

Ao contabilizar o custo de restauração de ativos fixos, o contador precisa separar claramente os custos associados aos reparos e os custos associados à modernização e reconstrução, que são contabilizados como investimentos em ativos não circulantes e podem aumentar o custo inicial dos ativos fixos .

Os custos de modernização e reconstrução, se conduzirem a uma melhoria das qualidades técnicas de funcionamento do activo fixo (vida útil, capacidade, qualidade de utilização, etc.), podem ser amortizados como acréscimo do custo inicial de o objeto. Inicialmente, o custo de modernização é reconhecido pelo débito contas 08 и Crédito contas 60, 71, 76, etc. - com o método contratual de realização de modernização e Débito contas 08 и Crédito contas 10, 69, 70, 71, 76 e outros - com o método econômico de modernização e reconstrução. Após o término desses custos:

▪ ou aumentar o custo inicial do objeto - Débito contas 01 и Crédito contas 08;

▪ ou baixados como despesas da organização - Débito contas 91/2 и Crédito contas 08.

Se a modernização também for realizada durante o processo de reparo, os dois tipos de custos na contabilidade devem ser separados.

17.5. Contabilização da alienação de ativos fixos

O descarte de um objeto do SO ocorre nos seguintes casos:

▪ vendas;

▪ encerramento do uso por desgaste moral ou físico;

▪ liquidação em caso de acidente, desastre natural e outras situações de emergência;

▪ transferência sob a forma de contribuição para o capital autorizado (social) de outra organização, um fundo mútuo;

▪ transferências mediante acordo de troca, doação;

▪ fazer uma contribuição ao abrigo de um acordo de joint venture;

▪ identificar faltas ou danos aos bens durante o seu inventário;

▪ liquidação parcial durante trabalhos de reconstrução;

▪ noutros casos.

A alienação de imobilizado por inadequação para operação posterior por desgaste físico, em decorrência de acidentes, desastres naturais é documentada por ato de baixa de imobilizado (formulário OS-4), para veículos automotores e é elaborado um ato para a baixa de veículos (formulário OS-4a). Os atos de baixa do ativo imobilizado são elaborados pela comissão em duas vias, assinados pelos membros da comissão e aprovados pelo chefe da organização. Uma cópia da Lei é transferida para o departamento de contabilidade, a segunda serve de base para a entrega pelo funcionário, a quem o objeto foi atribuído, peças, componentes e conjuntos do equipamento desmontado apto para uso e resíduos úteis ao armazém. O custo desses valores e os custos associados à baixa do objeto são refletidos na seção relevante do OS-4 "Referência sobre os custos associados à baixa de ativos fixos e ao recebimento de ativos materiais de sua baixa -desligado". Os valores especificados são contabilizados pelo valor de mercado atual e refletidos no débito da conta 10 "Materiais" e no crédito da conta 91-1 "Outras receitas".

Ao transferir ativos fixos para outras organizações, é elaborado um Ato (fatura) de aceitação e transferência de ativos fixos. No cartão de inventário de contabilidade de ativos fixos f. OS-6, uma marca é feita no descarte do objeto.

A alienação de imobilizado é refletida na contabilidade utilizando a conta 01 subconta "Aposentadoria de imobilizado", o débito desta subconta reflete o custo inicial do objeto de aposentadoria do empréstimo, o valor da depreciação acumulada e o valor residual do objeto.

A baixa do custo inicial em todos os casos de alienação é refletida em débito contas 01/selecionar. e Crédito contas 01.

Baixa o valor da depreciação acumulada anteriormente - Débito contas 02 и Crédito contas 01/selecionar.

O valor residual dos objetos a serem retirados é na maioria dos casos baixado pela entrada - Débito contas 91-2 и Crédito contas 01/selecionar.

A ordem de reflexão sobre as contas no futuro depende do motivo da retirada.

1. A baixa por depreciação física envolve a contabilização dos custos de liquidação da instalação. A liquidação pode ser realizada por conta própria ou com a participação de um contratante. Quando a liquidação é realizada por conta própria, os custos de liquidação do imobilizado são refletidos no débito 91-2 da conta "Outras despesas" e no crédito das contas 10, 70, 69, etc. Se a liquidação for realizada por um contratante, então, com base na conta do contratante, os custos de liquidação são refletidos na conta de débito 91-2 e crédito da conta 60 e IVA - no débito da conta 19 e crédito da conta 60. O resultado financeiro é calculado para cada objeto de liquidação na conta 91-9 como a diferença entre o débito e o crédito da conta e é debitado na conta 99 "Lucros e Perdas" . A perda da baixa do objeto é refletida nos registros contábeis no débito da conta 99 e no crédito da conta 91-9.

2. A alienação de imobilizado por obsolescência está associada a uma perda, que é baixada a débito da conta 99 do crédito da conta 91-9.

3. A transferência de ativos fixos como contribuição para o capital autorizado de outra organização é contabilizada como investimento de longo prazo. O valor residual do objeto transferido é refletido no débito da conta 58 "Investimentos financeiros" e no crédito da conta 01/select. Se o valor pactuado for inferior ao valor residual do ativo imobilizado, a diferença de estimativas é baixada a débito da conta 91/2 e a crédito da conta 58. Se o valor pactuado for superior ao residual, o resultado financeiro da operação se reflete no débito da conta 58 e no crédito da conta 91/2.

4. A venda de imobilizado é contabilizada com base nos acordos relevantes. Uma fatura, guia de remessa, etc. são emitidas para o comprador.Para o valor total da dívida do comprador na contabilidade, é feito um lançamento no débito da conta 62 e no crédito da conta 91-1. Os custos associados ao desmantelamento são considerados custos de venda e reflectem-se no débito da conta 91-2 e no crédito das contas 10, 69, 60, 76, etc. O IVA incide sobre as vendas - o débito da conta 91-3 e o crédito da conta 68. O lucro das vendas é refletido no débito da conta 91-9 e no crédito da conta 99, a perda é o débito da conta 99 e o crédito da conta 91-9.

5. Em caso de transferência gratuita, além do ato (carta de embarque) de aceitação e transferência f. O OS-1 é emitido um aviso (aviso) sobre a transferência do objeto, indicando o motivo da transferência, o custo inicial e o valor da depreciação para o período de operação do OS. O contribuinte do IVA é a parte que transfere. O acréscimo do imposto é refletido por uma entrada no débito da conta 91-2 e no crédito da conta 68/IVA. A perda da transferência gratuita é baixada para o débito da conta 99 do crédito da conta 91-9.

6. O cancelamento como resultado de acidentes, desastres naturais e outras emergências (roubo) requer um certificado de desastres naturais ou um certificado de recusa de iniciar um processo criminal. A perda resultante dos casos acima é atribuída ao resultado financeiro da organização no débito da conta 99 e no crédito da conta 91-9.

17.6. Contabilização de arrendamento de ativos fixos. Tipos de aluguel

Um contrato de locação é um dos tipos mais comuns de transações comerciais. A legislação atual prevê uma ampla gama de tipos especiais de contratos de arrendamento que as organizações podem celebrar. As questões de arrendamento estão previstas no art. 606-670 do Código Civil da Federação Russa. De acordo com o contrato de locação, o locador transfere a propriedade para o locatário para uso temporário ou posse e uso temporários. De acordo com art. 607 do Código Civil da Federação Russa, a lei pode estabelecer os tipos de propriedade cujo aluguel não é permitido. Somente itens definidos individualmente que não percam suas propriedades naturais no processo de uso podem ser alugados. (Ativos intangíveis não são alugados - não são coisas, dinheiro não é alugado, etc.) O direito de alugar de acordo com o art. 608 do Código Civil da Federação Russa pertence apenas ao proprietário. O senhorio também pode ser aquele que tem o direito de dispor do imóvel. O artigo 615 do Código Civil da Federação Russa "Uso do imóvel arrendado" estabelece que o inquilino tem o direito, com o consentimento do proprietário, de subarrendar o imóvel arrendado (subarrendamento) e transferir seus direitos e obrigações sob o contrato para outro pessoa (transferência). § 2º do art. 615 do Código Civil da Federação Russa dá ao inquilino o direito de fornecer o imóvel alugado para uso gratuito, para prometer direitos de arrendamento.

A locação de imóvel é formalizada por: contratos de locação, locação de veículos (com e sem tripulação), locação de prédio ou estrutura, locação de empreendimento como complexo imobiliário, locação financeira (leasing).

A locação de imóvel como atividade empresarial permanente é formalizada por um contrato de locação, que é celebrado pelo período de até um ano. O pagamento da locação sob o contrato de locação é estabelecido na forma de pagamentos determinados em valor fixo, efetuados periodicamente ou por vez. As reparações de capital e correntes do imóvel arrendado ao abrigo de um contrato de arrendamento são da responsabilidade do locador. O locador registra o valor do aluguel sob o contrato de aluguel na conta 90 "Vendas". O débito da conta 90/1 "Custo das vendas" reflete os custos do imóvel locado, e o crédito - conta 90/1 receita "Receita", ou seja, o valor do aluguel recebido. O reembolso do custo dos produtos laminados a partir de 1º de janeiro de 1999, de acordo com o parágrafo 51 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade na Federação Russa, Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 29.07.1998 de julho de 34 nº 03n é realizado acumulando depreciação de forma linear. A presença e movimentação de bens fornecidos sob contrato de aluguel está sujeita a contabilização na conta 2-02, a depreciação é cobrada no crédito da conta XNUMX "Depreciação" separadamente. A baixa de itens de aluguel retirados é refletida na contabilidade da seguinte forma:

▪ débito na conta 03/select. e crédito em conta 03 - baixa do custo original;

▪ débito na conta 02/depreciação de itens de aluguel e crédito na conta 03/selecione. - baixa do valor da depreciação acumulada;

▪ débito na conta 90/2 e crédito na conta 03/select. - baixa do valor residual;

▪ a perda por baixa de itens de aluguel é refletida no débito da conta 99 e no crédito da conta 90/9.

17.7. Contabilização da locação de imóvel previa uma taxa de uso temporário do inquilino e do locador

Itens individuais do ativo imobilizado são transferidos ou aceitos para arrendamento de curto prazo. Os arrendamentos de curto prazo incluem arrendamentos até um ano e para edifícios, estruturas e instalações não residenciais em edifícios residenciais - até cinco anos. O procedimento de arrendamento de edifícios, estruturas e instalações não residenciais pertencentes à propriedade federal é determinado por um contrato padrão para a locação de edifícios, objetos, estruturas e instalações não residenciais que são propriedade federal pelo Comitê de Propriedade do Estado da Rússia.

Os termos da locação são determinados no contrato. A transferência de um objeto para aluguel é lavrada por um ato (fatura) de aceitação e transferência de ativos fixos f. OS-1. O direito de propriedade permanece com o locador, o direito de uso passa para o locatário. Durante a transferência, o locador faz uma anotação no cartão de inventário de ativos fixos, uma cópia do cartão de inventário é transferida para o locador. A transferência do imobilizado é registrada pelo locador no débito da conta 01/"Arrendado" e a crédito da conta 01/"Imobilizado". O custo do imóvel locado está refletido no débito da conta 011 "Imobilizado locado". A depreciação é cobrada pelo locador e refletida no débito da conta 91-2 e no crédito da conta 02. A renda acumulada é registrada no débito da conta 76 "Liquidações com diversos devedores e credores" e no crédito da conta 91/1 (98 "Receita diferida"). O IVA apurado sobre as rendas é contabilizado a débito da conta 91/3 e a crédito da conta 68. O pagamento recebido do arrendatário na conta de liquidação é efetuado por lançamento no débito da conta 51 "Conta de liquidação" e o crédito da conta 76 "Liquidação com devedores e credores" (se houve pagamento antecipado, conforme o período correspondente vem, esse valor é debitado por uma entrada - o débito da conta 98 ​​e o crédito da conta 91-1).

O pagamento pelo senhorio para grandes reparações reflecte-se no débito das contas 91-2 e 19-IVA e no crédito da conta 51 (o crédito da conta 76 de acréscimo). Os custos de modernização são registrados como parte dos investimentos de capital do locador no débito da conta 08 e a crédito das contas de despesas e de liquidação, podendo então ser baixados como acréscimo do custo do ativo imobilizado no débito da conta 01 se o os indicadores de desempenho iniciais melhoraram como resultado da modernização e reconstrução. A devolução do imobilizado locado é refletida no débito da conta 01 e no crédito da conta 01/arrendado e no crédito da conta extrapatrimonial 011.

A contabilização de transações de arrendamento de curto prazo, quando o arrendamento de ativos fixos é objeto das atividades da organização, é realizada usando a conta 90 "Vendas". A renda acumulada é refletida no débito da conta 76 e no crédito da conta 90-1, o locador é contribuinte do IVA, o que se reflete no débito da conta 90-3 e no crédito das contas 68-IVA. As despesas da organização para a execução das atividades são refletidas no débito das contas 20, 44 e no crédito das contas de despesas e liquidações (10, 70, 96, 71, 25, 26, etc.) e são baixadas por lançamentos contábeis no débito da conta 90-2 do crédito das contas 20, 44.

O locatário aceita o objeto locado na conta extrapatrimonial 001 "Imobilizado locado". Dentro dos prazos estabelecidos pelo contrato de locação, o inquilino calcula o aluguel. O valor do aluguel acumulado é levado em consideração:

▪ por débito nas contas de custos 25 “Despesas gerais de produção”, 26 “Despesas gerais de negócio”, 44 “Despesas de vendas”;

▪ pelo débito da conta 97 “Despesas diferidas”, quando as rendas são vencidas com vários meses de antecedência, e pelo crédito da conta 76 “Acordos com devedores e credores”. O IVA sobre rendas reflecte-se no débito da conta 19 “IVA sobre bens adquiridos” e no crédito da conta 76 “Acordos com devedores e credores”. Os custos com reparações correntes de ativos fixos locados são refletidos como custos com reparações de ativos próprios no débito da conta 20 (23, 25, 26, 44, etc.). Quando um inquilino faz investimentos de capital em ativos fixos arrendados, é feito um lançamento para o valor dos investimentos de capital - débito na conta 08 “Investimentos de capital” e crédito nas contas de despesas e liquidação 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 , etc. Investimentos de capital em ativos fixos arrendados:

▪ 1) são incluídos no ativo imobilizado do locatário - por débito da conta 01 “Imobilizado” e crédito da conta 08 “Investimentos em ativo não circulante”, salvo disposição em contrário do contrato de locação;

▪ 2) se os investimentos de capital foram realizados com o consentimento do locador e são indissociáveis ​​do imobilizado locado, o locatário tem direito à sua compensação. Na contabilidade, os lançamentos são feitos no débito da conta 76 “Acordos com devedores e credores” e no crédito da conta 91/1, o custo dos investimentos de capital realizados é baixado - débito da conta 91/2 e crédito da conta 08 “ Investimentos em ativos não circulantes”;

▪ 3) o custo das benfeitorias indissociáveis ​​​​feitas sem o consentimento do locador é transferido gratuitamente para o locatário, é feito um lançamento na contabilidade - débito na conta 91-2 e crédito na conta 08.

17.8. Contabilização de propriedade fornecida sob um contrato de arrendamento financeiro (arrendamento) com o arrendador e o arrendatário

Leasing é um tipo de arrendamento (na faixa do inglês Leaing - aluguel). Leasing é um arrendamento com direito de compra, de curto prazo - até 1,5 anos, médio prazo - de 1,5 a 3 anos e longo prazo - 3 anos ou mais. O arrendamento mercantil transfere a propriedade relativa a novos ativos fixos que não foram anteriormente utilizados pelo arrendador e adquiridos por ele especificamente para fins de arrendamento ao arrendatário.

As partes da transação são o locador, o locatário e o vendedor do bem locado (fabricante).

A locação pode ser com ou sem resgate do bem locado pelo locatário.

O procedimento de contabilização das operações de arrendamento mercantil é estabelecido pela Ordem nº 17.02.1997 do Ministério das Finanças da Rússia, de 15 de fevereiro de 13.03.1996, "Sobre o reflexo na contabilidade de transações sob um contrato de arrendamento" e carta do Comitê Estadual de Estatísticas da Federação Russa datado de 21 de março de 1 nº 21-483-15 / 665 "Sobre o reflexo dos custos de aquisição de equipamentos de leasing" . De acordo com a Ordem nº XNUMX do Ministério das Finanças da Rússia, a propriedade transferida sob arrendamento é considerada propriedade do arrendador (exceto para propriedade adquirida à custa de fundos orçamentários). O campo jurídico das atividades de arrendamento mercantil é definido pelo art. XNUMX do Código Civil da Federação Russa e a Lei Federal da Federação Russa "On Leasing". Quem aceita o imóvel no balanço: o locador ou o locatário, é determinado no contrato de locação.

Na contabilidade do locador, todos os custos relacionados com a aquisição, instalação e instalação do imóvel locado do locador são considerados como custos de capital e são refletidos no débito da conta 08, a subconta “Aquisição de determinado ativo imobilizado”, IVA - no débito da conta 19 e no crédito da conta 60. Após a conclusão todas as operações para formação do custo inicial do imóvel locado são levadas ao saldo no débito da conta 03 "Investimentos rentáveis ​​em bens materiais" do crédito de conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes". Esta propriedade é transferida para o locatário com base em um contrato e um ato de transferência. Quando os termos do contrato de arrendamento preveem a entrega do imóvel arrendado diretamente ao arrendatário, esses lançamentos são efetuados na contabilidade em trânsito, com base nos documentos contábeis primários do arrendatário.

Quando o imóvel é contabilizado no balanço do locador, os lançamentos são feitos na contabilidade - o débito da conta 03 / imóvel locado e o crédito da conta 03 / imóvel locado.

▪ As despesas do locador com a realização da actividade de locação são registadas a débito da conta 20 “Produção principal” e a crédito das contas 23, 76, etc.

▪ A depreciação é cobrada pelo locador ao débito da conta 20 “Produção principal” e ao crédito da conta 02 “Depreciação do imobilizado”. Os valores mensais acumulados na conta 20 “Produção principal” são baixados a débito da conta 90-2 a crédito da conta 20 “Produção principal”.

▪ A acumulação de pagamentos de leasing é refletida por um lançamento a débito da conta 62 “Acordos com compradores e clientes” em correspondência com a conta 90-1 “Receitas”, emitida por fatura.

▪ Os pagamentos de leasing estão sujeitos a IVA na forma geralmente estabelecida - débito na conta 90-3 “IVA” e crédito na conta 68/IVA.

▪ Recebimento de pagamento do locatário - débito na conta 51 (52) e crédito na conta 62.

▪ Resultado financeiro - débito na conta 90-9 “Lucros/perdas de vendas” e crédito na conta 99 “Lucros e perdas”. Após o reembolso integral do custo do objeto durante o período de operação, o locatário passa a ser proprietário integral. É feito um lançamento na contabilidade - conta débito 02 e conta crédito 03.

▪ Quando o imóvel locado é devolvido e encerrada sua utilização para locação, seu valor é refletido no débito da conta 01 “Imobilizado” e no crédito da conta 03.

O contrato de arrendamento pode prever uma opção de liquidação, em que o arrendatário adquire a propriedade do bem do arrendador com depreciação a menor pelo período de operação do bem, obrigando-se a pagar a parte restante, enquanto o arrendador registra:

▪ débito na conta 02 pelo valor da depreciação acumulada e crédito na conta 03;

▪ débito na conta 91-2 para custo subdepreciado e crédito na conta 03.

▪ Resultado financeiro - débito na conta 91-9 e crédito na conta 99 - lucro.

O imóvel pode ser registrado no balanço patrimonial do locatário, o locador efetua os lançamentos:

▪ no débito da conta 76 e no crédito da conta 91-1 - pelo valor acordado;

▪ debitar simultaneamente a conta 91-2 e creditar a conta 03 - ao valor contábil;

▪ debitar simultaneamente a conta 91-2 e creditar a conta 98 ​​“Rendimentos diferidos” - pela diferença entre o valor total do pagamento do contrato e o valor contábil do imóvel.

Este imóvel é retirado do balanço extrapatrimonial e refletido no crédito da conta 011. Os custos correntes do locador durante o mês são registrados na conta 20, e depois baixados para o débito da conta 91-2 do crédito de conta 20. O pagamento dos pagamentos do arrendamento mercantil é refletido no débito da conta 51 e no crédito da conta 76 , ao mesmo tempo, na proporção do valor do pagamento, forma-se o resultado financeiro dessas operações - o débito da conta 98 ​​e o crédito da conta 91/9;

▪ na devolução do imóvel locado ao locador, caso o imóvel seja futuramente utilizado para atividades de locação, é efetuado o lançamento do valor residual com base nos documentos no débito da conta 03 e no crédito da conta 76 “Dívida sobre pagamentos de arrendamento” (quando a propriedade é devolvida com um valor totalmente reembolsado, ela é contabilizada a uma avaliação condicional de 1 rublo (na prática internacional, essa propriedade é avaliada pelo valor de mercado).

Contabilização do locatário.

Os registros contábeis do arrendatário refletem:

▪ recebimento de imóvel locado;

▪ cálculo dos pagamentos do arrendamento;

▪ devolução de imóvel locado;

▪ recompra de imóvel locado.

A contabilização do imóvel do locatário é mantida na conta extrapatrimonial 001 "Imobilizado locado" caso continue a constar do balanço do locador.

As liquidações com o locatário sobre os pagamentos da locação são refletidas na conta 76: o custo dos serviços de locação - o débito das contas de custos de produção (circulação) 20, 25, 26, 44 e o crédito da conta 76 "Dívida sobre pagamentos de locação". Ao final do contrato de arrendamento, o imóvel arrendado é debitado da conta extrapatrimonial 001 “Imobilizado arrendado” sujeito a resgate integral e creditado no ativo imobilizado no débito da conta 01 e no crédito da conta 02.

Na compra de um imóvel antes do vencimento do contrato de locação, os pagamentos antecipados são creditados na conta 97 "Despesas diferidas" e no crédito da conta 76 "Dívida sobre pagamentos de locação".

Se o imóvel locado estiver contabilizado no balanço do locatário, esta situação é considerada como investimentos de capital próprio no débito da conta 08 “Investimentos em ativos não correntes”, IVA no débito da conta 19 “IVA pago” e o crédito da conta 76 "Dívida sobre pagamentos de arrendamento". Os custos associados à colocação deste imóvel em estado adequado para operação são refletidos no débito da conta 08 e no crédito das contas 10, 70, 69, etc. Aceitação para operação - no débito da conta 01 e no crédito da conta 08 .As deduções de depreciação são refletidas na política de forma contábil selecionada.

17.9. Inventário de ativos fixos

O procedimento para realizar um inventário de ativos fixos e refletir seus resultados na contabilidade é regulado pela ordem "Diretrizes para o inventário de propriedades e passivos financeiros" do Ministério das Finanças da Rússia de 13.06.1995 No. 49. O inventário é realizado para confirmar a presença real de activos fixos em espécie nos locais da sua operação ou localização e nos dados contabilísticos. Exceto nos casos em que o inventário é um procedimento obrigatório (ver: tópico 5, questão 5.2), o inventário do imobilizado é realizado uma vez a cada três anos, e do estoque de livros das bibliotecas - uma vez a cada cinco anos. Outros prazos para o inventário são definidos pelo chefe da organização. Os membros da comissão de inventário estabelecem a disponibilidade real e a condição técnica do sistema operacional. Os resultados da verificação são registrados nos registros de inventário. Objetos não registrados são aceitos para contabilização na avaliação do valor de mercado atual no débito da conta 01 e no crédito da conta 91/1.

A falta do objeto OS identificado pelos resultados do inventário é refletida nos registros:

▪ débito contas 01/selecionar. e crédito contas 01 - custo inicial;

▪ débito contas 02 и crédito contas 01/selecionar. - depreciação acumulada;

▪ débito contas 94 "Falta e perdas por danos a objetos de valor" e crédito contas 01/selecionar. - valor residual.

Esclarecidas as circunstâncias da escassez, as perdas de tais bens são atribuídas aos autores:

▪ débito contas 73/2 "Cálculos para reparação de danos materiais" para o valor total a ser reembolsado pelo culpado;

▪ crédito contas 94 "Faltas e perdas por danos a objetos de valor" - no valor do valor residual;

▪ empréstimo 98 "Rendimentos diferidos" pela diferença entre o valor residual do objeto perdido e o valor a ser reembolsado.

Se os autores não forem identificados ou o tribunal se recusar a cobrar do responsável financeiro, o valor da falta é baixado para os resultados financeiros - débito contas 91-2 "Outras despesas" e crédito em conta 94 "Escassez e perdas por danos a objetos de valor" - valor residual.

Tópico 18. CONTABILIDADE DE ATIVOS INTANGÍVEIS

18.1. O conceito, classificação e avaliação de ativos intangíveis

Os ativos intangíveis (AI) são objetos com valoração que podem trazer benefícios econômicos para a organização utilizados na produção de produtos (realização de trabalho, prestação de serviços ou para fins de gestão) por um período superior a 12 meses, mas que não possuem estrutura.

Abaixo estão os principais grupos de classificação dos ativos intangíveis.

1. Direitos exclusivos do titular da patente para invenções, desenhos industriais, modelos de utilidade e realizações de seleção:

▪ direito à invenção - o direito de usar uma solução técnica protegida por patente (dispositivo, método, substância, cepa de microrganismo, cultura de células vegetais e animais), bem como de usar um dispositivo, método, substância, cepa previamente conhecido para um novo propósito;

▪ o direito a um desenho industrial - o direito de utilizar uma solução artística e de design protegida por patente de um produto que determina a sua aparência. Fisicamente, os desenhos industriais podem ser um modelo tridimensional (de carro, máquina-ferramenta, louças, móveis, etc.) ou uma imagem plana (desenho industrial de tecido, carpete, fonte, etc.);

▪ direito ao modelo de utilidade - direito de utilização dos meios de produção e dos bens de consumo, bem como das suas partes, protegido por certificado de execução construtiva;

▪ realização de seleção - uma nova variedade de plantas ou uma nova raça de animais, ou seja, um determinado grupo de plantas ou animais que possui características distintivas exclusivas deste grupo.

2. Direitos autorais exclusivos para programas de computador e bancos de dados:

▪ direitos autorais de programas de computador - direito de publicar, reproduzir, distribuir e outras ações para introduzir em circulação econômica um conjunto de dados e comandos destinados ao funcionamento de computadores e outros dispositivos de informática, a fim de obter um determinado resultado, incluindo materiais preparatórios obtidos durante o desenvolvimento de programas de computador e exibições audiovisuais por ele geradas;

▪ direitos autorais de uma base de dados - o direito de publicar, reproduzir, distribuir e outras ações para introduzir na circulação econômica um conjunto de dados (artigos, cálculos, etc.), sistematizados de tal forma que esses dados possam ser encontrados e processados ​​usando um computador .

3. Direitos exclusivos do proprietário sobre a marca registrada e marca de serviço, denominação de origem das mercadorias:

▪ direito à marca e marca de serviço - direito de usar e dispor de designações protegidas por certificado, formas de distinguir os bens e serviços de algumas pessoas colectivas ou singulares dos bens e serviços de outras pessoas colectivas e singulares. Uma marca representa designações verbais, figurativas, tridimensionais e outras ou suas combinações usando quaisquer cores ou combinações de cores;

▪ denominação de origem das mercadorias - o nome de um país, localidade, localidade ou outro objeto geográfico, utilizado para designar um produto cujas propriedades especiais são única ou principalmente determinadas por condições naturais ou fatores humanos característicos de um determinado objeto geográfico, ou por fatores naturais condições e fatores humanos ao mesmo tempo.

4. Reputação comercial da organização, despesas organizacionais:

▪ reputação comercial da organização - o excesso do preço de compra da organização (no momento da sua compra) sobre o valor atual de mercado da propriedade adquirida (todos os ativos menos passivos), tendo em conta a rentabilidade da organização adquirida, o seu prestígio no mercado de seus produtos e outros fatores;

▪ custos organizacionais - a totalidade dos custos incorridos em conexão com a criação de uma organização: custos associados ao desenvolvimento de estudos de viabilidade e documentos constitutivos, taxas para consultas em organizações especializadas, taxas de registro, custos de publicidade, custos de treinamento de pessoal operacional, etc. ... Como ativos intangíveis, as despesas indicadas são tidas em consideração no caso em que os documentos constitutivos as considerem como parte da contribuição para o capital autorizado (social).

18.2. Contabilização do recebimento de ativos intangíveis

A unidade contábil do ativo intangível é apresentada como objeto de estoque. De acordo com o parágrafo 5 do PBU 14/2000 "Contabilização de ativos intangíveis" (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 16.09.2000 de setembro de 91 nº XNUMXn), um objeto de inventário é definido como um conjunto de direitos decorrentes de um título de proteção (patente, certificado, contrato de cessão de direitos, etc.). Cada objeto de inventário deve ser identificável de outro objeto, ou seja, deve desempenhar suas funções de forma independente na produção de produtos, execução de trabalho, prestação de serviços, para fins de gestão.

Para a contabilidade analítica de ativos intangíveis para cada objeto de inventário no departamento de contabilidade, é emitido um cartão contábil para ativos intangíveis (formulário nº Ativos intangíveis-1).

Os formulários de documentos primários para a movimentação de ativos intangíveis que não estão entre os formulários unificados de documentos primários devem ser desenvolvidos pela organização levando em consideração os requisitos da Lei Federal de 21.11.1996 de novembro de 129 nº XNUMX-FZ "On Accounting" e aprovado em sua política contábil. A lei prevê os seguintes dados obrigatórios para tais formulários:

▪ nome do documento;

▪ data de preparação do documento;

▪ nome da organização em nome da qual o documento foi elaborado;

▪ conteúdo de uma transação comercial;

▪ medir as transações comerciais em termos físicos e monetários;

▪ nomes dos cargos das pessoas responsáveis ​​pela realização de uma transação comercial e a regularidade da sua execução;

▪ assinaturas pessoais das pessoas indicadas.

Recomenda-se desenvolver as seguintes formas de documentos primários:

▪ para inclusão de objetos individuais nos ativos intangíveis - um ato de aceitação e transferência de ativos intangíveis, um ato de aceitação e entrega de P&D;

▪ ato de baixa de ativos intangíveis;

▪ ato de cessação do uso de ativos intangíveis.

Além disso, a organização deve ter documentos que comprovem o fato de que detém os direitos exclusivos sobre os ativos intangíveis.

As despesas associadas ao recebimento de ativos posteriormente aceitos para contabilização como ativos intangíveis de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas (aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31.10.2000 de outubro de 94 nº 5n) são registradas em uma subconta separada 08 "Aquisição de ativos intangíveis", aberta à conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes". A aquisição deve ser entendida como a aquisição remunerada de direitos exclusivos relativos a ativos intangíveis. Ao aceitar o ativo intangível para contabilização, os custos reais registrados na conta 04, subconta “Aquisição de ativo intangível”, são baixados para a conta 04 “Ativo intangível”. A contabilidade analítica na conta XNUMX é realizada para objetos de inventário individuais de ativos intangíveis.

A metodologia de contabilização do recebimento de ativos intangíveis depende do método de recebimento:

▪ compra à vista;

▪ criação de uma organização por conta própria ou por terceiros;

▪ aquisição em troca de outros bens;

▪ recebidos como contribuição ao capital autorizado;

▪ gratuitamente;

▪ capitalização de bens não contabilizados identificados durante o inventário.

Certos tipos de ativos intangíveis podem não entrar na organização de todas as formas acima. Por exemplo, as despesas organizacionais contabilizadas como parte de ativos intangíveis só podem ser recebidas como contribuições ao capital autorizado de um ou mais fundadores (participantes). O ágio como um dos tipos de ativos intangíveis não pode ser identificado como superávit durante o inventário.

Aquisição de ativos intangíveis por dinheiro. Os custos reais da organização associados à aquisição de ativos intangíveis, com base em documentos, são aceitos para contabilização a débito da conta 08, subconta “Aquisição de ativos intangíveis”, em correspondência:

▪ com as contas 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” e 76 “Acordos com diversos devedores e credores” - para valores pagos ao cedente no âmbito de contratos de cessão ou contratos de direitos autorais, bem como para serviços de advogados de patentes, consultoria, informação, serviços intermediários;

▪ conta 71 “Acordos com responsáveis” - pelo valor das despesas incorridas através de responsáveis;

▪ conta 10 “Materiais” - para o custo dos bens materiais utilizados para levar o objeto a um estado adequado para uso para os fins planejados;

▪ conta 70 “Acordos com pessoal por salários” - para o valor dos salários dos trabalhadores envolvidos na preparação da instalação;

▪ contas 02 “Depreciação de ativos fixos” e 05 “Depreciações de ativos intangíveis” - para o valor dos encargos de depreciação de ativos fixos e intangíveis utilizados na finalização do objeto até o estado de prontidão;

▪ conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” - para o valor das taxas e impostos de registro, etc.

A aceitação de um objeto para contabilização como parte do ativo intangível na avaliação ao custo histórico é documentada pela entrada:

▪ Débito contas 04 Crédito contas 08, subconta “Aquisição de ativos intangíveis”.

As despesas associadas à aquisição de ativos intangíveis e incorridas após a sua consideração não alteram o custo inicial dos objetos relevantes. Tais despesas serão lançadas na conta 91 "Outras receitas e despesas".

Criação de ativos intangíveis pela própria organização. O procedimento para criação de ativos intangíveis depende da natureza do objeto, do escopo e escala das atividades da organização e de algumas outras condições. Ativos industriais - invenções, modelos de utilidade, desenhos industriais, topologias de circuitos integrados e outros objetos que são posteriormente utilizados diretamente no processo de produção são criados, via de regra, por uma unidade estrutural separada da organização (departamento de pesquisa, escritório de design, etc. . ) como resultado de trabalho de investigação ou desenvolvimento (I&D). A peculiaridade desse tipo de trabalho é o seu caráter de longo prazo.

Os custos de material, mão de obra e outros para a criação dos objetos de ativos intangíveis acima, em regra, são pré-cobrados na conta 23 "Produção auxiliar", na subconta correspondente. Ao final do mês, essas despesas são reconhecidas como investimentos em ativos não circulantes e é feito um lançamento contábil:

▪ Débito contas 08, subconta “Aquisição de ativos intangíveis” Crédito contas 23 "Produção auxiliar", a subconta correspondente.

Se os objetivos da obra forem alcançados e for criado um objeto de propriedade industrial, após o registro do direito exclusivo sobre o mesmo, é considerado como parte do ativo intangível e registrado como:

▪ Débito contas 04 Crédito contas 08, subconta “Aquisição de ativos intangíveis”.

Ativos intangíveis recebidos pela organização gratuitamente sob um contrato de presente, exigir a celebração de contrato de autoria, contrato de cessão de patente ou outros contratos que fixem a cessão dos direitos exclusivos do titular dos direitos autorais sobre os resultados da atividade intelectual, nos quais não haja previsão de pagamento. Após o recebimento dos documentos descritivos dos bens intangíveis e assinatura do certificado de aceitação da cessão do direito exclusivo do titular dos direitos autorais, a avaliação de mercado desses objetos é refletida no débito da conta 08, subconta “Aquisição de bens intangíveis”, em correspondência com o crédito da conta 98 ​​“Receitas diferidas”, subconta “Recebimentos gratuitos”.

Os custos adicionais associados à colocação do objeto em estado de prontidão, os custos de avaliação de seu valor de mercado, registro no escritório de patentes e outros custos semelhantes não estão incluídos no custo inicial do objeto recebido. São aceites para contabilização como outras despesas no débito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras despesas", em correspondência com as contas correspondentes.

Na data de recebimento do título de proteção para o objeto ou na data do início de sua utilização na atividade econômica, o objeto recebido gratuitamente é aceito para contabilização como parte do ativo intangível e é refletido no débito da conta 04 em correspondência com o crédito da conta 08, subconta “Aquisição de ativos intangíveis”.

Ativos intangíveis, adquirido em troca de outros bens que não sejam dinheiro, são considerados na avaliação pelo valor de mercado do imóvel transferido. Na impossibilidade de determinar o valor de mercado do imóvel transferido, os ativos intangíveis são considerados na avaliação pelo seu valor de mercado.

Como qualquer transação de permuta, a aquisição de ativos intangíveis em troca de bens que não dinheiro é contabilizada como uma venda de bens transferidos e uma aquisição de ativos intangíveis. A venda de bens transferidos é refletida na contabilidade de acordo com o procedimento estabelecido. A metodologia de contabilização do recebimento de ativos intangíveis geralmente corresponde à metodologia de contabilização da aquisição de ativos intangíveis à vista. A diferença está apenas na ordem de avaliação do objeto de entrada.

Recebimento de ativo intangível como contribuição ao capital autorizado. O custo inicial de tal ativo intangível é a avaliação acordada pelos fundadores (participantes), salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa. Os seguintes lançamentos são feitos na contabilidade:

▪ Débito contas 08, subconta “Aquisição de ativos intangíveis”, Crédito contas 75 "Acordos com os fundadores" - na avaliação ao custo acordado;

▪ Débito contas 04 Crédito contas 08, subconta “Aquisição de ativo intangível” - a partir da data de registro dos documentos de segurança.

Os custos adicionais associados à avaliação do objeto recebido, levando-o ao estado de prontidão, registro no poder executivo federal para propriedade intelectual, não estão incluídos no custo inicial do objeto recebido. Essas despesas podem ser consideradas como outras despesas da organização.

18.3. Contabilização de depreciação de ativos intangíveis

O custo dos ativos intangíveis é amortizado pela depreciação acumulada. O procedimento de cálculo de depreciação de ativos intangíveis é regulamentado pela PBU 14/2000.

Taxa de depreciação:

▪ começa no primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação dos ativos intangíveis para contabilização;

▪ termina no 1.º dia do mês seguinte ao mês do reembolso integral do valor do bem ou da sua baixa contabilística;

▪ suspenso quando a organização estiver fechada.

A depreciação é cobrada independentemente do desempenho da organização no período do relatório. Os resultados das atividades produtivas e econômicas da organização não devem afetar o processo de formação dos custos deste período de relatório.

O parágrafo 15 da PBU 14/2000 prevê os seguintes métodos para calcular a depreciação de ativos intangíveis:

▪ método linear;

▪ método do saldo redutor;

▪ forma de amortização do custo proporcional ao volume de produtos (obras).

O método selecionado para calcular a depreciação de ativos intangíveis é declarado pela organização na política contábil. A aplicação de um dos métodos para um grupo de objetos homogêneos de ativos intangíveis é realizada durante todo o período de sua vida útil.

Para calcular o valor anual dos encargos de depreciação de uma organização, é importante determinar a vida útil dos ativos intangíveis ao aceitá-los para contabilidade (cláusula 17 da PBU 14/2000) com base em:

▪ do período de validade do documento de segurança (patente, certificado e outras restrições aos termos de uso de objetos de propriedade intelectual de acordo com a legislação da Federação Russa);

▪ o período esperado de utilização deste objeto, durante o qual a organização pode receber benefícios econômicos (receitas).

Se for impossível determinar a vida útil dos ativos intangíveis, as taxas de depreciação são definidas para 20 anos (mas não mais que a vida útil da organização). A vida útil dos ativos intangíveis não pode exceder a vida útil da organização.

Os valores de depreciação acumulada em ativos intangíveis podem ser refletidos na contabilidade de duas maneiras possíveis:

▪ acumulando os valores correspondentes a crédito da conta 05 “Amortização de ativos intangíveis”;

▪ reduzindo o valor dos ativos - a crédito da conta 04 “Ativos intangíveis”.

Uma organização pode usar simultaneamente os dois métodos de reflexão na contabilização da depreciação de ativos intangíveis para vários grupos de objetos homogêneos. A opção selecionada deve ser registrada na política contábil da organização.

Os valores de depreciação acumulada de ativos intangíveis são registrados nas seguintes entradas:

▪ Débito contas 20 "Produção primária" (23 "Produção Auxiliar", 25 "custos fixos" 26 "Custos gerais de funcionamento", 44 "despesas com vendas" 91-2 "Outras despesas" etc.) Crédito contas 05 “Depreciação de ativos intangíveis” - as depreciações de ativos intangíveis foram acumuladas acumulando os valores correspondentes em conta separada;

▪ Débito contas 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 e outros.) Crédito contas 04 - a depreciação dos ativos intangíveis foi acumulada reduzindo seu custo inicial.

18.4. Contabilização da alienação de ativos intangíveis

O custo dos ativos intangíveis é baixado do balanço patrimonial das organizações como resultado de:

▪ cessão de direitos exclusivos de propriedade intelectual a outra pessoa jurídica ou física (por dinheiro ou em troca de outros bens, como contribuição ao capital autorizado, gratuitamente);

▪ rescisão ou cancelamento do documento de garantia;

▪ obsolescência, etc.

Para dar baixa nos ativos intangíveis, a estrutura regulatória da contabilidade não prevê formas unificadas de documentos primários, portanto, a organização deve desenvolvê-los de forma independente e aprová-los como um elemento da política contábil. A transferência de ativos intangíveis para outras pessoas pode ser formalizada por ato de aceitação e transferência de ativos intangíveis, e baixa por caducidade ou cancelamento de título de proteção ou obsolescência de um objeto - ato de baixa ( alienação) de ativos intangíveis.

Com base em atos no cartão de contabilidade de ativos intangíveis (formulário nº NMA-1), é feita uma entrada na alienação do objeto.

A metodologia de registro da baixa do ativo intangível depende do método utilizado para refletir a depreciação do objeto, bem como os motivos da alienação:

▪ Débito contas 05 Crédito contas 04 - o valor da depreciação acumulada é baixado. Ao contabilizar a depreciação na conta 04, esta entrada não é feita.

Débito contas 91-2 "Outros rendimentos" Crédito contas 04 - o valor residual dos ativos intangíveis é baixado.

Na venda (cessão) de ativos intangíveis, além dos lançamentos contábeis acima, o reconhecimento do produto da venda de ativos é refletido no débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes" e no crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas".

18.5. Reputação comercial

Entre os objetos de ativos intangíveis, um lugar especial é ocupado pelo goodwill, para o qual o termo inglês "good will" é frequentemente usado sem tradução. O ágio difere de outros ativos intangíveis pelo método de avaliação, método de aquisição, método de depreciação, método de alienação. O custo da reputação empresarial é muitas vezes condicional, enquanto outros ativos intangíveis têm uma avaliação, que é determinada pelo valor dos custos reais para sua aquisição ou criação. O goodwill difere de outros tipos de ativos intangíveis na medida em que não pertence à organização por direito de propriedade, não pode existir separadamente dela, não pode ser vendido, doado ou transferido.

Goodwill torna-se um objeto de contabilidade quando uma empresa está comprando e vendendo.

De acordo com o parágrafo 27 da PBU 14/2000, a reputação comercial de uma organização pode ser determinada na contabilidade como a diferença entre o preço de compra de uma organização como um conjunto de propriedades adquiridas como um todo e o valor de balanço de todos os seus ativos e passivos. De acordo com o parágrafo 28 da PBU 14/2000, uma reputação comercial positiva é determinada pelo cálculo como o excesso do valor pago ao vendedor pela organização sobre a soma de todos os seus ativos e passivos no balanço na data da compra , e está refletido no débito da conta 04 "Ativo intangível" em correspondência com o crédito da conta 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores".

É possível que, ao comprar uma organização, sua reputação comercial negativa seja revelada. Em contraste com a boa vontade, é chamado de "má vontade" - má vontade. A reputação comercial negativa da organização é considerada como um desconto do preço fornecido pelo vendedor ao comprador devido à falta de compradores estáveis ​​na organização que está sendo vendida, reputação de qualidade, laços comerciais etc. pelo comprador como rendimentos diferidos e é refletido no débito da conta 76 em correspondência com o crédito da conta 98 ​​"Rendimentos diferidos".

A cláusula 56 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa (aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29.07.1998 de julho de 34 nº XNUMXn) estabelece que a reputação comercial adquirida da organização deve ser ajustada dentro de vinte anos ( mas não mais do que o período de atividade da organização).

As deduções de depreciação por uma reputação comercial positiva de uma organização de acordo com o parágrafo 29 da PBU 14/2000 são refletidas na contabilidade por uma diminuição uniforme em seu custo inicial, que se reflete em uma entrada mensal no crédito da conta 04 em correspondência com o débito das contas de custos de produção.

A reputação comercial negativa é baixada uniformemente nos resultados financeiros como receita operacional (semelhante a positiva) em partes iguais e é refletida no débito da conta 98 ​​em correspondência com o crédito da conta 91.

Tópico 19. REGISTRO DE TRABALHO E SEU PAGAMENTO

19.1. Formas e sistemas de remuneração. Tipos de salários

De acordo com a legislação vigente, o estabelecimento de tarifas e salários, formas e sistemas de remuneração é direito das próprias organizações e é fixado em acordos coletivos. Ao remunerar indivíduos, são usadas formas monetárias e não monetárias (em espécie) de remuneração (artigo 131 do Código do Trabalho da Federação Russa). Estas são as chamadas formas de pagamento.

De acordo com o art. 129 do Código do Trabalho da Federação Russa, podemos falar sobre sistemas salariais para cálculo de salários: tarifa e, portanto, livre de tarifas.

No Código do Trabalho, o sistema de fixação de salários é especificado e tornado dependente do tipo de financiamento das organizações.

▪ Nas organizações orçamentárias, o salário é estabelecido e regulamentado pelas leis pertinentes. Ou seja, estamos falando de um sistema tarifário de remuneração, que inclui tarifas (salários), tabela tarifária e coeficientes tarifários. A tarifação do trabalho e a atribuição de categorias tarifárias são realizadas com base em uma tabela tarifária única (Resolução do Governo da Federação Russa de 14.10.1992 de outubro de 785 nº 06.11.2001), os coeficientes tarifários operam com base no Decreto do Governo de a Federação Russa datada de 755 de novembro de XNUMX, nº XNUMX).

▪ Nas organizações com financiamento misto (orçamento mais rendimentos das atividades empresariais), o sistema tarifário é regulado pelos regulamentos acima, e os salários associados aos rendimentos das atividades empresariais são estabelecidos com base em acordos coletivos, acordos e regulamentos locais.

▪ Em outras organizações ou em organizações de propriedade privada, os salários são estabelecidos por acordos coletivos, acordos, regulamentos locais e contratos de trabalho.

O sistema tarifário é um conjunto de normas pelas quais os salários são diferenciados em função da complexidade e condições de trabalho, do grau de qualificação e qualidade do trabalho do trabalhador e de outros fatores.

Atualmente, são utilizadas duas formas geralmente reconhecidas de salários tarifários: por hora e por peça.

Com o salário por tempo, o salário de um trabalhador ou empregado é determinado de acordo com suas qualificações e a quantidade de tempo trabalhado. Tal remuneração é aplicada, via de regra, nos casos em que o trabalho de um empregado não pode ser racionado. O escopo da distribuição de salários por tempo é pessoal gerencial e administrativo, pessoal de serviço, etc.

Dependendo da categoria atribuída a eles, os funcionários transferidos para um salário baseado no tempo recebem um salário oficial (gerentes, funcionários, técnicos) ou uma tarifa (trabalhadores).

Dependendo da natureza do trabalho realizado e das condições de organização da produção e do trabalho, são utilizados os seguintes sistemas de pagamento por tempo: simples e bônus por tempo. Com um salário por tempo simples, o empregado recebe salários pela quantidade de tempo trabalhado. Nesse caso, os salários são determinados multiplicando-se a tarifa da quitação pelo número de dias ou horas trabalhadas e pagas. Com os salários bonificados, o funcionário, além do salário principal, recebe bonificações por atingir os indicadores de qualidade estabelecidos. Para receber um bônus, os funcionários devem cumprir os indicadores e condições de bônus estabelecidos pelo regulamento de bônus (acordo coletivo). Somente neste caso, o empregado tem direito a receber um bônus, ficando a administração obrigada a recompensar o empregado em valores não inferiores aos estabelecidos pela regulamentação vigente.

Com o salário por peça, o empregado recebe um salário dependendo da quantidade de trabalho realizado em taxas de peça estabelecidas por unidade de produtos de boa qualidade, expressos em termos naturais. Ao usar salários por peça, são aplicadas normas de tempo, normas de produção e taxas por peça.

▪ Tempo padrão - o tempo necessário para concluir uma unidade de trabalho de boa qualidade em condições normais de trabalho.

▪ Taxa de produção - a quantidade de trabalho de boa qualidade que um trabalhador deve realizar (produzir) dentro de um determinado período de tempo em condições normais de trabalho.

▪ Taxa por peça - uma taxa salarial definida por unidade de trabalho bem executado.

Os sistemas salariais por peça são: trabalho direto à peça; prêmio por peça; por peça-progressivo; trabalho indireto; acorde.

Com os salários por peça direta, os salários são calculados dependendo da quantidade de trabalho realizado, com base nas taxas de peça por unidade de produtos de boa qualidade.

No caso de remuneração por peça, é cobrado adicionalmente ao empregado uma gratificação pelo cumprimento das condições e indicadores de bonificação. O bônus (no entanto, como acontece com o salário por tempo) pode ser definido em um valor fixo ou como uma porcentagem da tarifa do funcionário (qualquer outro valor do salário).

Com salários progressivos por peça, a produção dentro da norma estabelecida é paga a taxas básicas inalteradas, e a produção acima da norma é paga a taxas mais altas. Com esse sistema de remuneração, os bônus aos funcionários também podem ser usados.

Com os salários por peça indireta, os salários são determinados como uma porcentagem dos ganhos dos trabalhadores principais. Um sistema de pagamento semelhante pode ser usado para pagar os trabalhadores que mantêm o equipamento.

No caso de remuneração por peça, uma equipe ou um trabalhador individual recebe uma tarefa por peça, o prazo para sua conclusão e o valor dos ganhos são definidos. Em combinação com bônus para reduzir o tempo padrão de um trabalho por peça, é usado um salário de bônus por peça.

Salários isentos de tarifas podem ser usados ​​para pagar funcionários de departamentos de suprimentos.

A essência dos salários isentos de tarifas é que os ganhos do empregado passam a depender dos resultados finais do trabalho da unidade estrutural em que ele trabalha, ou da quantidade de recursos alocados pela administração da organização para pagar os funcionários.

Muitas vezes, o valor dos ganhos de um funcionário com salários isentos de tarifas é calculado como uma porcentagem do valor dos contratos celebrados por ele para o fornecimento (venda) de produtos (bens) ou como porcentagem do valor da renda ( lucro) da organização a partir de transações feitas pelo funcionário em favor da organização.

Ao remunerar seus funcionários, as organizações devem obrigatoriamente cumprir as exigências da legislação trabalhista sobre o salário mínimo.

De acordo com art. 133 do Código do Trabalho da Federação Russa, o salário mensal de um funcionário que cumpriu a norma de horário de trabalho totalmente determinado para esse período e cumpriu seus deveres trabalhistas (padrões trabalhistas) não pode ser inferior ao salário mínimo estabelecido por lei ( 800 rublos). Ao mesmo tempo, o salário mínimo não inclui pagamentos adicionais e subsídios, bem como bônus e outros pagamentos de incentivos.

19.2. Contabilização do pessoal dos funcionários

A contabilidade do pessoal dos funcionários é realizada emitindo documentos relevantes em todas as etapas do movimento de funcionários na empresa:

▪ ordem de trabalho (T-1);

▪ pessoal (T-3);

▪ ordem de transferência para outro emprego (T-5);

▪ ordem (instrução) sobre concessão de licença (T-6);

▪ calendário de férias (T-7);

▪ ordem (instrução) para envio de funcionário em viagem de negócios (T-9);

▪ ordem de rescisão do contrato de trabalho (T-8);

▪ etc

Um cartão pessoal é aberto para cada funcionário do departamento de pessoal da empresa, no qual são registrados todos os fatos de sua atividade.

A contabilização do uso do tempo de trabalho deve fornecer controle sobre:

▪ garantir que os colaboradores cheguem pontualmente ao trabalho, identificando todos aqueles que não compareceram e se atrasaram;

▪ garantir que os funcionários estejam em seus locais de trabalho durante o trabalho, saindo no horário e chegando na hora do almoço;

▪ por deixar o trabalho em tempo hábil;

▪ tempo de trabalho efetivamente trabalhado, tempo de inatividade e outros tipos de subutilização do tempo de trabalho.

A contabilização do tempo de trabalho é mantida pelo cronometrista em um documento especial, a folha de ponto. Duas linhas são alocadas para cada funcionário na folha de ponto: uma indica o tempo, o outro tipo de custos de tempo de trabalho (I - comparecimento, H - horas noturnas, O - férias, B - doença, P - gravidez e parto, etc. ).

A contabilização de horas extras é realizada de acordo com os documentos relevantes, que indicam as horas trabalhadas e outros dados necessários para determinar os custos.

A contabilização de tempo de inatividade é realizada com base em folhas de tempo de inatividade. A contabilização do tempo dos funcionários que estavam em viagens de negócios, doentes, durante o período de desempenho dos deveres estaduais, pausas contadas como tempo de trabalho, é realizada na folha de ponto com base em certificados de viagem, licenças médicas, pedidos etc.

19.3. Contabilização de pagamentos de compensação

Cálculo da indenização por férias. De acordo com a lei, os trabalhadores das empresas têm direito a férias anuais remuneradas (pelo menos 28 dias de calendário por semana de trabalho de seis dias). O direito ao gozo das férias do primeiro ano de trabalho surge para o trabalhador após seis meses de trabalho contínuo nesta organização. Por acordo das partes, a licença remunerada poderá ser concedida ao empregado antes do término de seis meses. As férias para o segundo ano de trabalho e subsequentes podem ser concedidas em qualquer altura do ano de trabalho de acordo com o procedimento de concessão de férias anuais remuneradas estabelecido na organização em causa.

O cálculo dos ganhos médios é realizado com base no Decreto do Governo da Federação Russa de 11.04.2003 de abril de 213 nº XNUMX.

Os rendimentos médios diários de férias e compensação por férias não utilizadas são calculados para os últimos três meses corridos, dividindo o valor dos salários acumulados por 3 e por 29,6 (número médio mensal de dias corridos).

Subsídio de invalidez temporária (PVNT) é atualmente atribuído, acumulado e pago de acordo com os requisitos de:

▪ Regulamento sobre o procedimento de concessão de benefícios da previdência social estadual, aprovado pela Resolução do Presidium do Conselho Central Sindical de Todos os Sindicatos, de 12.11.1984 de novembro de 13, nº 6-15.04.1992 (com alterações e acréscimos de XNUMX de abril de XNUMX) ;

▪ Instruções sobre o procedimento de emissão de documentos que comprovem a incapacidade temporária dos cidadãos, aprovadas pela Ordem do Ministério da Saúde e Indústria Médica da Rússia nº 206 e pela Resolução do Fundo Federal de Seguro Social da Federação Russa nº 21 de 19.10.1994 de outubro de XNUMX ;

▪ Condições básicas para a concessão de benefícios da segurança social do Estado, aprovadas pela Resolução do Conselho de Ministros da URSS e do Conselho Central de Sindicatos de 23.03.1984 de março de 191 nº XNUMX “Sobre as prestações da segurança social do Estado”;

▪ Lei Federal de 16.06.1999 de junho de 165 nº XNUMX-FZ “Noções Básicas do Seguro Social Obrigatório”;

▪ Lei Federal de 22.12.2005 de dezembro de 180 nº 2006-FZ “Sobre certas questões de cálculo e pagamento de benefícios por invalidez temporária, gravidez e parto e o valor da cobertura do seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais em XNUMX.”

A base para a atribuição de benefícios é um certificado de incapacidade para o trabalho emitido por um hospital de acordo com a Instrução acima.

A quantidade de PVNT é determinada dependendo da experiência de trabalho contínua:

▪ 100% da remuneração média - para colaboradores com 8 anos ou mais de experiência (quem tem três ou mais filhos dependentes; em caso de invalidez por lesão...);

▪ 80% da remuneração média - para colaboradores com 5 a 8 anos de experiência e colaboradores órfãos com menos de 21 anos que tenham uma experiência profissional contínua até 5 anos;

▪ 60% do salário médio - para colaboradores com até 5 anos de experiência.

Além disso, existem categorias de trabalhadores que têm direito a um subsídio de 100%, independentemente do tempo de serviço (veteranos deficientes da Grande Guerra Patriótica; inválidos de Chernobyl, com acidentes de trabalho e doenças profissionais ...).

A experiência de trabalho contínua ao determinar o valor do PVNT é calculada pelo dia do início da incapacidade, de acordo com as Regras para calcular a experiência de trabalho contínua ao atribuir benefícios para o seguro social estadual, aprovadas. Decreto do Conselho de Ministros da URSS nº 13.04.1973 de 252 de abril de 01.07.1991 (alterado em 432º de julho de XNUMX nº XNUMX).

Princípios gerais para cálculo do PVNT: o cálculo depende do sistema de remuneração e do sistema de bônus utilizado na organização. Para calcular o subsídio, é necessário calcular o salário médio diário e o valor do subsídio diário.

Os rendimentos médios diários são determinados dividindo os rendimentos apurados (no mês da invalidez ou no período de faturação dos 12 meses anteriores ao mês da doença) pelo número de todos os dias de trabalho de acordo com o horário (respectivamente - no mês de deficiência ou no período de faturamento).

O valor dos ganhos considerados é determinado com base no salário mensal (oficial ou pessoal), tarifa diária ou horária, levando em consideração pagamentos adicionais e subsídios constantes.

A Lei Federal nº 22.12.2005-FZ de 180 de dezembro de 2006 "Sobre Certas Questões de Cálculo e Pagamento de Benefícios por Invalidez Temporária, Maternidade e Valor da Cobertura do Seguro Social Obrigatório Contra Acidentes de Trabalho e Doenças Profissionais em 15" estabelece o valor máximo do benefício por incapacidade temporária e benefícios para gravidez e parto é de 000 rublos.

O subsídio de invalidez temporária por doença ou lesão (excepto acidentes de trabalho ou doenças profissionais) é pago ao segurado durante os dois primeiros dias de invalidez temporária a expensas da entidade empregadora, e o resto do período a partir do terceiro dia de incapacidade temporária - às custas do Fundo. Paralelamente, as prestações por gravidez e parto, por cuidar de filho doente e nos demais casos previstos na legislação em vigor são pagas a partir do primeiro dia a expensas do Fundo.

De acordo com a Lei Federal, o valor máximo de um pagamento único de seguro para o seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais, calculado dependendo do grau de perda da capacidade profissional para o trabalho, é de 46 rublos.

19.4. Cálculo das deduções dos salários dos funcionários

Dos salários acumulados dos empregados são feitas as seguintes deduções: imposto de renda pessoal; em documentos executivos a favor de outras empresas e pessoas; não devolveu os valores contábeis em tempo hábil; por danos materiais causados; para bens adquiridos a crédito; sobre empréstimos recebidos; contribuições sindicais, etc.

O imposto de renda pessoal é retido de acordo com a segunda parte do Código Tributário da Federação Russa. O imposto é calculado com base na renda anual total recebida no ano civil no território da Federação Russa, tanto em dinheiro quanto em espécie.

A composição dos rendimentos sujeitos a tributação é determinada pelo Código. O rendimento do empregado é reconhecido no mês em que lhe foi pago.

O rendimento total no período tributável no local de trabalho principal para cálculo do imposto é reduzido:

▪ 1) num mínimo não tributável para diferentes categorias de contribuintes nos termos da lei.

A dedução do mínimo não tributável para os cidadãos que não pertençam à categoria preferencial de contribuintes é feita em função dos rendimentos auferidos:

▪ com renda anual total de até 20 rublos. inclusive 000 rublos para cada mês durante o qual a renda é recebida;

▪ a partir do mês em que o rendimento total, calculado pelo regime de competência desde o início do ano, exceda 20 rublos. - nenhuma dedução é feita;

▪ 2) para o valor das despesas de manutenção de filhos menores de 18 anos, estudantes, estudantes a tempo inteiro e dependentes que não possuam fontes de rendimento independentes, em função dos rendimentos auferidos pelo cidadão:

▪ com renda anual total de até 40 rublos. inclusive - 000 rublos. para cada filho, aluno, aluno, dependente de cada mês de recebimento de rendimentos;

▪ a partir do mês em que o rendimento total, calculado pelo regime de competência desde o início do ano, exceda RUB 40. - não há redução de rendimentos;

▪ etc

O imposto sobre a renda de pessoa física é calculado a partir do início do ano-calendário após o final de cada mês em que o rendimento foi recebido, do valor do lucro tributável às alíquotas vigentes, compensado pelo valor do imposto anteriormente retido.

O imposto sobre a renda de pessoa física incide a alíquotas nos valores estabelecidos por lei. Os valores dos impostos são determinados em rublos completos (sem copeques).

O cálculo do imposto de renda fora do local de trabalho principal é feito a partir do valor dos rendimentos acumulados às taxas atuais.

Os valores de impostos não retidos ou não retidos integralmente dos funcionários são recolhidos mensalmente de seus salários até que a dívida seja totalmente quitada. Ao mesmo tempo, o valor total de todas as deduções para cada pagamento de salários não pode exceder 20% e, nos casos previstos em leis federais, 50% dos salários devidos ao empregado, em casos excepcionais, uma retirada de 70% é permitido.

A retenção de documentos executivos é realizada com base em documentos executivos recebidos pela empresa:

▪ A pensão alimentícia é retida nos seguintes valores dos rendimentos após a retenção de impostos:

▪ para um filho 25%;

▪ para dois filhos – 33%;

▪ para três ou mais filhos 50%.

O montante dos alimentos para os pais é determinado pelo tribunal; o montante das deduções em documentos executivos por outros motivos também é estabelecido pelo tribunal.

A retenção de bens adquiridos a crédito é feita com base em uma obrigação de pedido, que é emitida pela loja em duas vias, uma das quais é transferida para a empresa.

A retenção por danos materiais causados ​​por um funcionário à empresa é realizada de acordo com a responsabilidade estabelecida.

A responsabilidade pode ser parcial, total e aumentada. Responsabilidade parcial - por exemplo, para um casamento admitido - no valor total do dano causado, mas não mais do que a parte do salário estabelecida por lei. A responsabilidade total - por exemplo, uma falta no caixa - é totalmente reembolsada. O aumento da responsabilidade - por exemplo, a perda de livros em uma biblioteca - é reembolsado pelo valor de mercado do livro. A retenção na fonte em reembolso de um empréstimo concedido a um empregado é feita de acordo com o contrato de empréstimo celebrado com o empregado.

O valor das deduções de salários e outros rendimentos reduz a dívida da empresa para com os empregados, o que se reflete no débito da conta 70. O valor do imposto de renda retido aumenta a dívida da empresa ao orçamento e outras deduções a pagar a outras empresas e indivíduos.

Tópico 20

20.1. Classificação dos custos de produção

1. De acordo com os itens de custeio:

▪ Nomenclatura típica de itens de custeio:

▪ matérias-primas e insumos;

▪ resíduos retornáveis ​​(subtraídos);

▪ adquiriu produtos e componentes semiacabados;

▪ combustível e energia para fins tecnológicos;

▪ salários básicos e adicionais dos trabalhadores da produção;

▪ deduções para necessidades sociais dos salários acumulados dos trabalhadores da produção;

▪ despesas com preparação e desenvolvimento da produção;

▪ despesas gerais de produção;

▪ despesas gerais de negócios;

▪ perdas decorrentes do casamento;

▪ outras despesas de produção.

2. De acordo com o método de inclusão no custo de produção:

▪ diretos (é possível atribuir imediatamente esses custos ao custo de um produto específico no momento de sua implementação);

▪ indiretos (é impossível atribuí-los diretamente ao custo do produto).

3. De acordo com o papel econômico no processo de produção:

▪ básico (custos diretamente relacionados ao processo produtivo);

▪ faturas (geradas no âmbito da organização, manutenção da produção e gestão).

Para classificar os custos para determinar os custos de toda a organização, é utilizado um agrupamento de custos por elementos. Um elemento econômico é um tipo homogêneo de custo. De acordo com a PBU 10/99 "Despesas da organização" (aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 No. 33n), a contabilidade deve fornecer contabilidade de custos no contexto de cinco elementos:

▪ custos de materiais;

▪ custos trabalhistas;

▪ contribuições para necessidades sociais;

▪ depreciação;

▪ outras despesas.

Os custos de planejamento e controle são classificados da seguinte forma:

▪ 1. Em relação ao volume de produção:

▪ variáveis ​​(mudança em proporção direta com mudanças no volume de produção (nível de atividade empresarial): custos de matérias-primas e materiais básicos, salários dos principais trabalhadores da produção;

▪ constantes (no total não se alteram quando o nível de actividade empresarial muda, são relativamente constantes, mas, calculados por unidade de produção, já dependem de alterações no nível de produção).

2. Planejado e normalizado:

▪ planejado (definido com base em indicadores planejados);

▪ padronizado (definido com base nos padrões de custos tecnológicos vigentes para uma determinada data).

20.2. Sistema de contabilidade para registro de custos de produção

As informações sobre as despesas da organização para atividades comuns podem ser formadas de acordo com uma das duas opções:

▪ usando as contas 20-29;

▪ usando as contas 20-39.

Abaixo está uma lista de contas de contabilidade de custos para a 1ª opção (esquema tradicional):

▪ 20 “Produção principal” - custos diretos da produção principal;

▪ 21 “Produtos semiacabados de produção própria” - custo dos produtos semiacabados próprios;

▪ 23 “Produção auxiliar” - custos diretos da produção auxiliar;

▪ 25 “Custos indiretos de produção” - custos indiretos de natureza produtiva;

▪ 26 “Despesas comerciais gerais” - custos indiretos para fins comerciais gerais;

▪ 28 “Defeitos de produção” - identificação de perdas por defeitos;

▪ 97 “Despesas diferidas” – diferenciação de despesas por tempo;

▪ 43 “Produtos acabados” - informação sobre produtos acabados em armazém.

A lista de contas para contabilidade de custos para a 2ª opção é a seguinte:

▪ 1. Para contabilizar os custos por elemento (contabilidade financeira):

▪ 30* “Custos de materiais” [1] ;

▪ 31* “Custos trabalhistas”;

▪ 32* “Contribuições para necessidades sociais”;

▪ 33* “Depreciação”;

▪ 34* “Outros custos”;

▪ 35* “Despesas com atividades ordinárias”;

▪ 39* “Restos de bens materiais”.

2. Para contabilizar os custos por itens (contabilidade gerencial):

▪ 10 “Materiais” (ativos, estoque);

▪ 20 “Produção principal”;

▪ 21 “Produtos semi-acabados de produção própria”;

▪ 23 “Produção auxiliar”;

▪ 25 “Despesas gerais de produção”;

▪ 26 “Despesas gerais de negócio”;

▪ 28 “Defeitos de produção”;

▪ 97 “Despesas diferidas”;

▪ 43 “Produtos acabados”;

▪ 27 “Resultados de produção”;

▪ 30* “Custos de materiais”;

▪ 31* “Custos trabalhistas”;

▪ 32* “Contribuições para necessidades sociais”;

▪ 33* “Depreciação”;

▪ 34* “Outros custos”.

20.3. Esquema geral de contabilidade de custos

▪ Durante o mês de reporte, com base em resumos compilados de acordo com dados de documentos contábeis agrupados, o custo dos recursos gastos é refletido na seguinte ordem:

▪ 1. Despesas relacionadas ao período coberto pelo relatório:

▪ a) as despesas diretas são refletidas com base em documentos contábeis primários:

▪ Débito contas 20 "Produção primária" Crédito contas 02 "Depreciação de ativos fixos", 10 "Materiais", 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros", 69 "Cálculos para seguro social e segurança", 70 "Acordos com pessoal para salários", 96 "Reservas para despesas futuras", 97 "Despesas diferidas", etc. - custos diretos para a fabricação de produtos, obras, serviços.

A contabilidade analítica para o débito da conta 20 "Produção principal" é realizada por tipo de produção e dentro - por tipo de produto (trabalho, serviço).

Débito contas 23 "Produção Auxiliar" Crédito contas 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc. - custos diretos de produção auxiliar.

A contabilidade analítica na conta 23 é realizada por tipo de produção e dentro - por tipo de produto (trabalho, serviço).

Débito contas 28 "Casamento em produção" Crédito contas: 20 - o custo dos produtos finalmente rejeitados; 10, 60, 69, 70 - despesas para a correção do casamento;

▪ b) as despesas indiretas são refletidas com base em documentos contábeis primários.

Os custos indiretos da empresa para atender a produção e gerenciá-la ao nível de oficinas e seções são contabilizados na conta 25 "Custos gerais de produção". Estas despesas incluem: salários do pessoal administrativo e de direcção da oficina, descontos para necessidades sociais, depreciação de equipamentos de produção e veículos, sua reparação, etc. O número de subcontas abertas para a conta 25 depende do número de divisões da empresa que produzem produtos.

As entradas contábeis podem ter esta aparência:

▪ Débito contas 25 "custos fixos" Crédito contas 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc.

Os custos indiretos da empresa para a organização e gestão da empresa como um todo são contabilizados na conta 26 "Despesas gerais de negócios". Essas despesas incluem: salários do pessoal administrativo e gerencial da empresa (organização), deduções para necessidades sociais, depreciação de ativos fixos para fins econômicos gerais, seus serviços de reparo, consultoria, informação e auditoria, bombeiros e vigilantes, etc. .

As entradas contábeis podem ter esta aparência:

▪ Débito contas 26 "Custos gerais de funcionamento" Crédito contas 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc.

2. As despesas incorridas no período de reporte, mas inerentemente relacionadas com períodos de reporte futuros, são refletidas nas entradas:

▪ Débito contas 97 "Despesas futuras" Crédito contas 60, 76 etc. - despesas incorridas no período de reporte, mas em essência económica relacionadas com os períodos de reporte seguintes.

No final do mês de referência:

▪ 1. É determinado o valor dos custos de produção auxiliar a imputar às contas de produção, o que se reflete no crédito da conta 23 “Produção auxiliar” em correspondência com as contas 20, 23 (se os serviços foram prestados por outros departamentos auxiliares), 25, 26.

2. Os valores contabilizados na conta 97 "Despesas diferidas" e sujeitos a baixa para os custos do mês de referência são debitados desta conta para as contas 20, 25, 26.

3. Os valores registados na conta 25 "Custos gerais de produção" no âmbito de cada oficina principal, por ordem de distribuição indireta, são debitados do crédito desta conta para o débito das contas 20, 28.

4. Os valores registrados na conta 26 "Despesas gerais de negócios" são baixados na ordem de distribuição indireta do crédito desta conta para o débito das contas 20, 28 (se houver casamento externo).

5. O valor das perdas do casamento, determinado na conta 28 "Casamento em produção", é debitado do crédito desta conta para o débito da conta 20.

6. Na etapa final, é calculado o custo dos produtos manufaturados, que é debitado do crédito da conta 20 "Produção principal" para o débito das contas 40 "Produção do produto" ou 43 "Produtos acabados".

20.4. Detalhamento dos custos por períodos de tempo

Por referência ao período, os custos são divididos em custos diferidos (custos diferidos) e custos reservados.

Despesas diferidas (despesas diferidas) são despesas incorridas pela organização no período do relatório, mas não reconhecidas como despesas desse período, mas consideradas como ativos. Tais custos podem incluir:

▪ custos de trabalhos preparatórios nas indústrias extractivas;

▪ custos de desenvolvimento de novos tipos de produção, oficinas e unidades (custos de arranque);

▪ custos para o desenvolvimento de novos tipos de produtos não destinados à produção em série e em massa, etc.

Esses custos são refletidos no balanço patrimonial como uma rubrica separada como despesas diferidas no débito da conta 97 "Despesas diferidas" e no crédito das contas 60 "Liquidação com fornecedores e contratados", 70 "Liquidação com pessoal por remuneração", 76 " Liquidações com vários devedores e credores”, etc. Estão sujeitas a inclusão uniforme nos custos de produção (execução do trabalho, prestação de serviços) nos meses ou anos subsequentes. A organização estabelece o procedimento para incluir esses custos nos custos do período de relatório por conta própria. Na contabilidade, os lançamentos são feitos no débito das contas 20 "Produção principal", 23 "Produção auxiliar", 25 "Despesas gerais de produção", 26 "Despesas gerais" e no crédito da conta 97.

Os custos reservados são custos que ainda não ocorreram de fato, mas já estão incluídos nos custos de produção de produtos (execução do trabalho, prestação de serviços), ou seja, são reservados para o valor planejado (projetado) dos custos futuros. O objetivo da reserva de custos é a inclusão uniforme dos custos futuros nos custos de produção ou circulação do período de referência.

Uma organização pode criar reservas:

▪ pelo pagamento de remuneração anual por tempo de serviço;

▪ próximo pagamento de férias aos funcionários;

▪ reparação de activos fixos;

▪ pagamento de remunerações com base nos resultados dos trabalhos do exercício;

▪ reparos em garantia e serviço de garantia;

▪ para dívidas duvidosas;

▪ para outros fins previstos nos regulamentos do Ministério das Finanças da Rússia e nas instruções do setor.

A criação de reservas deve ser declarada na política contábil.

A constituição de reservas é documentada por lançamento a débito das contas de custos de produção e crédito da conta 96 "Reservas para despesas futuras" no âmbito das subcontas.

Para determinar o valor da reserva e os valores das deduções mensais para a formação da reserva, o departamento de contabilidade faz cálculos especiais.

A utilização das reservas é refletida no lançamento a débito da conta 96 e no crédito das contas 60, 70, etc.

No final do ano, é realizado um inventário das reservas acumuladas de acordo com as Diretrizes para o inventário de ativos e passivos financeiros (aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.06.1995 de junho de 49 nº XNUMX).

Se durante o inventário no final do ano for revelado que o valor acumulado da reserva é menor que as despesas reais, é feita uma provisão adicional; se as despesas reais forem inferiores à reserva acumulada, a reserva acumulada em excesso é revertida. Para reservas individuais, como reserva para pagamento de antiguidade, com base no resultado do trabalho do ano, para pagamento de férias, etc., pode haver saldo no final do exercício se, durante o inventário deste reserva, fica estabelecido que os pagamentos serão feitos no próximo ano de referência.

20.5. Produção inacabada

Work in progress (WP) refere-se a produtos que não passaram em todas as etapas do processo de produção, bem como produtos que não foram finalizados, não passaram por testes e aceitação técnica.

Devido à diferente duração do ciclo de produção em várias indústrias, os saldos de NP podem ter uma participação diferente no volume dos custos de produção. A parcela de NPs é maior em engenharia mecânica (especialmente com um único caráter de produção). Está ausente na indústria de mineração e usinas de energia.

A definição exata de NP e sua correta avaliação são essenciais não apenas para garantir a segurança do NP, mas também para determinar o custo dos produtos fabricados.

O custo dos produtos acabados (Cgp) é determinado pela fórmula:

▪ GP = IR no início do mês + custos do mês - IR no final do mês.

São permitidos os seguintes tipos de avaliação de NP:

▪ 1. Na produção em massa e em série:

▪ ao custo real (em termos de itens de custeio);

▪ custo de produção planejado (padrão) (custos diretos - materiais, salários dos principais trabalhadores da produção, calculados de acordo com os padrões de cada objeto de cálculo, e o valor dos demais custos indiretos, determinados como percentual dos custos diretos);

▪ itens de custos diretos (matérias-primas, suprimentos, salários dos principais trabalhadores da produção);

▪ custo de matérias-primas, materiais, produtos semiacabados.

2. Em uma única produção - de acordo com os custos reais.

O procedimento para estimar a não conformidade é recomendado pelas diretrizes do setor e é determinado pela política contábil da organização.

Na contabilidade, o volume de NP é o saldo das contas 20 "Produção principal" e 23 "Produção auxiliar".

A fim de esclarecer os dados da contabilidade operacional, periodicamente é realizado um inventário de NPs. O procedimento para realizar um inventário e formalizar seus resultados é determinado pelas Recomendações Metodológicas para o inventário de bens e passivos (aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.06.1995 de junho de 49 nº XNUMX). O momento e o procedimento para a realização de um inventário de NPs são determinados pela política contábil da organização, com exceção dos casos em que um inventário é exigido: antes da preparação das demonstrações financeiras anuais, quando da mudança de responsáveis ​​financeiros, quando fatos de roubo, abusos ou danos à propriedade são revelados, durante a reorganização, etc. Em algumas indústrias (química, alimentícia, indústria leve) o inventário é realizado mensalmente.

Ao inventariar NP em organizações engajadas na produção industrial, é necessário determinar o grau de prontidão do NP. A verificação das reservas de NP (peças, montagens, montagens) é realizada por contagem real, pesagem, medição. Os inventários são compilados separadamente para cada unidade estrutural separada (oficina, seção, departamento), indicando os nomes das pendências, o estágio ou grau de prontidão, quantidade ou volume, e para obras de construção e instalação - indicando o escopo do trabalho.

Matérias-primas, matérias-primas e produtos semi-acabados adquiridos localizados no local de trabalho e não sujeitos a processamento não são incluídos no inventário de NP, mas são inventariados e registrados em inventários separados. As peças rejeitadas também não são incluídas nos inventários do NP; para elas, são elaborados inventários separados.

Para NP, que é uma massa ou mistura heterogênea de matérias-primas (nas indústrias relevantes), nos estoques, bem como nas folhas de agrupamento, são fornecidos dois indicadores quantitativos: a quantidade dessa massa ou mistura e a quantidade de matérias-primas ou materiais (por itens individuais) incluídos em sua composição. A quantidade de matérias-primas ou materiais é determinada por cálculos técnicos da maneira prescrita pelas instruções da indústria sobre planejamento, contabilidade e cálculo do custo dos produtos (obras, serviços).

Para obras de capital em andamento, os inventários indicam o nome do objeto e a quantidade de trabalho realizado sobre esse objeto, para cada tipo individual de trabalho, elementos estruturais, equipamentos, etc.

Os resultados do inventário são refletidos nas contas na seguinte ordem:

▪ excedente: Débito contas 20 "Produção primária" Crédito contas 91-1 "Outras receitas" - a valor de mercado;

▪ escassez: Débito contas 94 "Falta e perdas por danos a objetos de valor" Crédito contas 20. Então o custo da escassez dentro dos limites das normas de perdas naturais é refletido no débito da conta 20 e no crédito da conta 94, e acima das normas de perdas naturais - no débito da conta 73 “Acordos com pessoal para outras operações ", subconta "Cálculos para indenização por danos materiais", e o crédito da conta 94 .

20.6. Método de custeio normativo

A contabilidade de custos e o cálculo do custo de produção podem ser realizados usando elementos do método padrão ou sem eles. A utilização do método normativo é possível com uma organização clara da produção, o bom funcionamento dos processos tecnológicos e a disponibilidade de taxas de consumo de recursos tecnicamente justificadas.

A base do método normativo de contabilidade são as estimativas de custos normativos, ou seja, estimativas de custos de produtos calculadas de acordo com as normas vigentes no início do período de relatório. O custo de produção, determinado com base em cálculos padrão, é chamado de padrão.

Com o método normativo, são identificados separadamente:

▪ custos de acordo com os padrões atuais;

▪ desvios dos padrões atuais.

As normas vigentes são as normas segundo as quais se realiza atualmente a liberação de materiais para os locais de trabalho e o pagamento aos trabalhadores pelo trabalho realizado.

Desvios das normas para o consumo de materiais são chamados de desvios das normas para o consumo de materiais na produção. A emissão adicional de materiais geralmente é realizada de acordo com requisitos especiais com uma faixa diagonal de sinal vermelho. Desvios das normas salariais são pagamentos por trabalho não previstos pelo processo tecnológico, bem como diversos tipos de sobretaxas devido a inconsistências nas ferramentas, processamento de matérias-primas de baixa qualidade, etc. Tais desvios são documentados por recibos de pagamento adicionais.

Devido ao fato de que as normas atuais mudam à medida que a produção é dominada e o uso de recursos materiais e trabalhistas melhora, as empresas (organizações) registram e registram mudanças nas normas. Isso garante a identidade das normas vigentes na documentação técnica e normativa. Quando as normas são alteradas no 1º dia de cada mês, os custos são recalculados em NP de acordo com as novas normas estabelecidas no início do mês. Quando as normas são reduzidas, os custos no NP de acordo com as normas diminuem, e o valor da diminuição desses custos é refletido como os custos incorridos para alterar as normas.

20.7. Método de custeio personalizado

É usado na produção individual ou em pequena escala.

Objeto de custeio - uma ordem de produção separada, aberta antecipadamente para um determinado número de produtos, para um trabalho específico (serviço). A cada pedido é atribuído um número, que é indicado em todos os documentos de custo relacionados a este pedido (cartões de limite e requisitos de materiais, folhas de rota, etc.).

O custo real dos produtos fabricados sob encomenda é determinado após sua execução.

O custo de um pedido é determinado pela soma de todos os custos de produção desde o dia em que foi aberto até o dia em que foi concluído e fechado. A conclusão dos trabalhos sob encomenda deve ser registrada na fatura ou ato de entrega dos trabalhos executados, produtos acabados. Em seguida, o pedido é fechado e a emissão de documentos com o número do pedido fechado é encerrada.

20.8. O método de custeio linha a linha

Repartição é um conjunto de operações tecnológicas, que termina com o desenvolvimento de um produto intermediário (produto semi-acabado) ou o recebimento de um produto acabado acabado. A lista de redistribuições é determinada com base nas características do processo tecnológico. Os produtos semi-acabados fabricados em uma seção são transferidos sucessivamente de acordo com o processo tecnológico estabelecido para a próxima etapa até serem convertidos em produtos acabados.

Este método é amplamente utilizado na produção em massa, em grande escala, onde o processo de produção consiste em etapas sucessivas (repartições) que processam a matéria-prima desde o início do processamento até a obtenção de um produto acabado (empresas do setor têxtil, químico, metalúrgico, indústrias e outras indústrias).

O objeto de cálculo é o tipo ou grupo de produtos de cada redistribuição, o objeto da contabilidade de custos é a redistribuição.

O método processo a processo também é usado para tipos de produção em massa, onde os mesmos produtos são produzidos, por exemplo, produção em linha de televisores, carros.

Opção não semiacabada. Os custos diretos na contabilidade são refletidos para cada etapa de processamento separadamente, e o custo das matérias-primas é incluído no custo de produção apenas para a primeira etapa de processamento. O custo dos produtos acabados será a soma dos custos de todas as etapas de processamento (o custo dos produtos nas etapas intermediárias não é calculado). O custo de produção dos produtos acabados é calculado na última etapa, com base na participação de cada oficina na fabricação dos produtos. Os lançamentos contábeis ficarão assim:

▪ Débito contas 43 "Produtos finalizados" Crédito contas 20 "Produção principal", subconta 1 (oficina 1); Crédito contas 20, subconta 2 (oficina 2); Crédito contas 20, subconta 3 (oficina 3), etc.

O controle sobre a movimentação de produtos semi-acabados dentro das oficinas (processamento) é realizado pelo departamento de contabilidade no sistema de contabilidade operacional em termos físicos, sem lançamentos nas contas.

Versão semiacabada. Com esta opção, não só o produto final, mas também os produtos de cada etapa do processamento ficam sujeitos à contabilização. Neste caso, a contabilização pode ser efetuada com ou sem a conta 21 “Produtos semiacabados de produção própria”:

▪ usando a conta 21.

Neste caso, os produtos semi-acabados de cada etapa, exceto a última, são entregues pelas lojas ao armazém e liberados para a próxima etapa do armazém. Os seguintes lançamentos são feitos na contabilidade:

▪ Débito contas 21 Crédito contas 20 "Produção principal", subconta 1, depois Débito contas 20, subconta 2, Crédito contas 21Mais Débito contas 21 Crédito contas 20, subconta 2, etc.

▪ sem usar a conta 21.

Neste caso, os produtos semi-acabados de cada etapa, exceto a última, são transferidos de loja em loja, contornando o armazém. Os seguintes lançamentos são feitos na contabilidade:

▪ Débito contas 20, subconta 2, Crédito contas 20, subconta 1, então Débito contas 20, subconta 3, Crédito contas 20, subconta 2, próximo Débito contas 20, subconta 4, Crédito contas 20, subconta 3, etc.

O custo dos produtos acabados é a soma do custo dos produtos semi-acabados das etapas anteriores de processamento e os custos da última etapa de processamento, ou seja, os mesmos custos são repetidos no custo dos produtos semi-acabados várias vezes. Essa estratificação na contabilidade de custos da organização é chamada de rotatividade intra-fábrica, que deve ser excluída ao somar os custos da organização como um todo.

Ambas as opções têm suas vantagens e desvantagens. O uso de uma versão semi-acabada permite determinar com mais precisão o custo de produção, mas é mais trabalhoso. O lado positivo do método não semi-acabado é a redução do trabalho contábil, mas o nível de controle sobre a segurança dos produtos semi-acabados e a precisão do cálculo são um pouco reduzidos.

Tópico 21. CONTABILIDADE DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS

21.1. Definição, classificação e avaliação de aplicações financeiras

Para aceitar ativos para contabilização como investimentos financeiros (FI), as seguintes condições devem ser atendidas por vez:

▪ a presença de documentos devidamente assinados que comprovem a existência do direito da organização ao investimento financeiro e ao recebimento de fundos ou outros bens decorrentes desse direito;

▪ transição para a organização dos riscos financeiros associados ao investimento financeiro (risco de variação de preços, insolvência do devedor, risco de liquidez, etc.);

▪ a capacidade de trazer benefícios econômicos (receitas) para a organização no futuro na forma de juros, dividendos ou um aumento no seu valor (na forma da diferença entre o preço de venda (resgate) do ativo financeiro e sua compra valor como resultado de sua troca, uso no pagamento de obrigações da organização, aumento no valor atual de mercado e assim por diante.).

Os investimentos financeiros da organização incluem:

▪ títulos estaduais e municipais;

▪ títulos de outras organizações, incluindo títulos de dívida em que são determinados a data e o custo do reembolso (títulos, letras);

▪ contribuições para o capital autorizado (social) de outras organizações (incluindo subsidiárias e empresas comerciais dependentes);

▪ empréstimos concedidos a outras organizações, depósitos em instituições de crédito, valores a receber adquiridos com base na cessão de créditos, etc.

Os investimentos financeiros da organização não incluem:

▪ ações próprias adquiridas pela sociedade por ações aos acionistas para posterior revenda ou cancelamento;

▪ letras de câmbio emitidas pela organização sacadora da fatura à organização vendedora nas liquidações de mercadorias vendidas, produtos fabricados, trabalhos executados, serviços prestados;

▪ investimentos da organização em imóveis e outros bens de forma tangível, fornecidos pela organização mediante pagamento de taxa de uso temporário (posse e uso temporário) para fins de geração de renda;

▪ metais preciosos, jóias, obras de arte e outros valores similares adquiridos para fins diferentes das atividades normais.

Os investimentos financeiros são aceitos para contabilização pelo seu custo original. O custo inicial do FV, pelo qual eles são aceitos para contabilidade, pode mudar nos casos estabelecidos por lei e PBU 19/02 "Contabilidade de investimentos financeiros" (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 10.12.2002 de dezembro de 126 No . XNUMXn).

Para efeitos da avaliação subsequente, os IFs são divididos em dois grupos:

▪ VJ, que pode ser utilizado para determinar o valor atual de mercado;

▪ PV para o qual o valor atual de mercado não é determinado.

As aplicações financeiras do primeiro grupo são refletidas nas demonstrações financeiras no final do exercício pelo seu valor de mercado atual, ajustando sua avaliação na data do relatório anterior. A diferença entre a avaliação do FC ao valor de mercado atual na data do relatório e sua avaliação anterior é creditada aos resultados financeiros de uma organização comercial (como parte da receita operacional ou despesas operacionais) ou a um aumento nas receitas ou despesas da uma organização sem fins lucrativos em correspondência com a conta contábil do FC.

As aplicações financeiras do segundo grupo estão sujeitas a reflexo nos registos contabilísticos e nas demonstrações financeiras à data de relato ao seu custo original.

21.2. Alienação de investimentos financeiros

A alienação de ativos fixos ocorre em casos de resgate, venda, transferência gratuita, transferência sob a forma de contribuição para o capital autorizado (reserva) de outras organizações, etc.

Na alienação de um ativo aceito para contabilização como ativo de capital do segundo grupo, seu valor é estabelecido com base em uma avaliação determinada por um dos seguintes métodos:

▪ ao custo inicial de cada unidade contábil dos ativos financeiros;

▪ ao custo inicial médio;

▪ ao custo original dos primeiros ativos financeiros adquiridos no tempo (método FIFO).

As contribuições para o capital autorizado (social) de outras organizações (exceto para ações de sociedades anônimas), empréstimos concedidos a outras organizações, depósitos em organizações de crédito, contas a receber adquiridas com base em cessão do direito de reivindicação, são avaliadas ao custo inicial de cada unidade contábil reduzida retirada do FC.

Na alienação, os títulos podem ser avaliados pela organização pelo custo inicial médio, que é determinado para cada uma de suas espécies como o quociente da divisão do valor inicial da espécie de títulos pelo seu número, formados respectivamente pelo custo inicial e o valor do saldo no início do mês e títulos recebidos durante este mês.

Na alienação de ativos aceitos para contabilização como ativo fixo, seu valor é definido pela organização com base na última avaliação.

A receita PV é reconhecida como receita de atividades ordinárias ou outras receitas de acordo com a PBU 9/99 "Receita da organização" (aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 No. 32n).

As despesas relacionadas à concessão de empréstimos por uma organização a outras organizações são reconhecidas como despesas operacionais dessa organização.

Tópico 22. CONTABILIDADE PARA ACORDOS

22.1. O conceito de contas a receber e a pagar

Contas a receber é a dívida de outras organizações, funcionários e indivíduos desta organização. Organizações e pessoas que devem a esta organização são chamadas de devedores.

As contas a pagar são entendidas como a dívida desta organização para com outras organizações e pessoas, que são chamadas de credores.

No balanço patrimonial, as contas a receber e a pagar são refletidas por seus tipos.

▪ As contas a receber estão refletidas nas contas: 62 “Acordos com compradores e clientes”, 71 “Acordos com responsáveis”, 73 “Acordos com pessoal para outras transações”, 75 “Acordos com fundadores”, 76 “Acordos com vários devedores e credores” , 79 “Cálculos intraeconômicos”.

▪ As contas a pagar estão refletidas nas contas: 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 70 “Acordos com pessoal por salários”, 75, subconta “Para pagamento de rendimentos”, 76, 79.

Ao manter registros de contas a receber e a pagar, atenção especial deve ser dada ao prazo de prescrição. De acordo com art. 196 do Código Civil, o prazo geral de prescrição é fixado em três anos.

As contas a receber no vencimento do prazo de prescrição são baixadas para redução de lucros ou provisão para créditos de liquidação duvidosa. A baixa da dívida é feita pela ordem do chefe. Os seguintes lançamentos são feitos nos registros contábeis:

▪ Débito contas 91 "Outras receitas e despesas" Crédito contas 62, 76;

▪ Débito contas 63 "Provisões para devedores duvidosos" Crédito contas 62, 76.

As contas a receber baixadas para fins de controle estão refletidas na conta de compensação 007 "Dívida baixada por prejuízo de devedores insolventes" e ali são registradas por cinco anos.

No recebimento dos recursos dos recebíveis anteriormente baixados, são debitados nas contas caixa: 50, 51, 52 e creditado na conta 91. Ao mesmo tempo, é creditada a conta extrapatrimonial 007 pelos valores indicados.

De acordo com a PBU 10/99 "Despesas da organização", os valores de recebíveis baixados são incluídos nas despesas não operacionais envolvidas na formação do resultado financeiro, que são consideradas na tributação dos lucros.

Findo o prazo de prescrição, as contas a pagar são baixadas para resultado financeiro e registradas nos seguintes lançamentos contábeis:

▪ Débito contas 60, 76 crédito contas 91.

De acordo com a PBU 9/99 "Receita da organização", os valores das contas a pagar baixadas são incluídos nas receitas não operacionais envolvidas na formação dos resultados financeiros, que são levadas em consideração ao tributar os lucros.

22.2. Contabilização de acordos com fornecedores e empreiteiros

A contabilização de acordos com fornecedores e contratados é mantida na conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados", que leva em consideração as liquidações de material fornecido e valores de produção, trabalhos executados e serviços prestados. As liquidações com organizações de serviços públicos etc. podem ser mantidas na conta 76. As organizações contratantes levam em consideração as liquidações com subcontratados na conta 60. Os adiantamentos emitidos são contabilizados na conta 60 separadamente. Todas as transações relacionadas a liquidações de estoques, obras e serviços são refletidas no crédito da conta 60, independentemente do momento do pagamento das faturas (por competência) e estão incluídas no débito das contas 07 "Equipamentos para instalação", 08 "Investimentos em ativos não circulantes", 10 "Materiais", 15 "Compra de materiais", 19 "IVA sobre valores adquiridos", 20 "Produção principal", 23 "Produção auxiliar", 25 "Despesas gerais de produção", 26 "Negócios gerais despesas", 43 "Despesas de venda", 44 "Despesas de venda", etc.

Materiais em trânsito e entregas não faturadas são refletidos no registro contábil:

▪ Débito contas 10 Crédito contas 60.

No débito, a conta 60 corresponde às contas de caixa:

▪ Débito contas 60 Crédito contas 50 "Caixa registradora", 51 "Contas de liquidação", 52 "Contas de moeda".

É feito um lançamento para o valor da compensação do adiantamento emitido anteriormente:

▪ Débito contas 60, a subconta correspondente, Crédito conta 60, subconta "Adiantamentos emitidos".

Ao anular contas a pagar após o vencimento do prazo de prescrição, é feito um lançamento na contabilidade:

▪ Débito contas 60 Crédito contas 91-2 "Outras despesas".

O valor da dívida garantida por notas promissórias emitidas é considerado na conta 60 separadamente. A contabilidade analítica na conta 60 é mantida para cada fornecedor (contratante) e cada documento de liquidação.

A contabilização dos adiantamentos é mantida nas contas 60 e 62 "Liquidação com compradores e clientes" separadamente. A utilização de adiantamentos em liquidações está prevista em contratos e é alocada nos documentos de liquidação e pagamento. Na contabilidade da organização que emitiu o adiantamento, é feita uma entrada:

▪ Débito contas 60, subconta "Adiantamentos emitidos", Crédito contas 50, 51, 52.

Na conta 60, os adiantamentos emitidos são registrados até o pagamento da dívida ao fornecedor ou contratado. Por exemplo, quando os materiais são recebidos contra um pagamento adiantado, são feitos os seguintes lançamentos:

▪ Débito contas 10 Crédito contas 60 - sobre o custo dos materiais recebidos sem IVA;

▪ Débito contas 19 "IVA sobre valores recebidos" Crédito contas 60 - para o montante do IVA.

Ao mesmo tempo, o adiantamento emitido por: Débito contas 60 Crédito contas 60, subconta “Adiantamentos emitidos”.

O IVA sobre materiais pagos é creditado do orçamento:

▪ Débito contas 68 "Cálculos de impostos e taxas", subconta "IVA", Crédito contas 19.

22.3. Contabilização de acordos com compradores e clientes

A contabilização de liquidações com compradores e clientes é mantida na conta 62 "Liquidações com compradores e clientes", na qual podem ser abertas subcontas:

▪ 62-1 “Liquidações por cobrança” - liquidações baseadas em documentos de pagamento apresentados a compradores e clientes para pagamento;

▪ 62-2 “Liquidações por pagamentos programados” - liquidações com clientes na presença de relações económicas de longo prazo que são de natureza permanente e não terminam quando o pagamento é recebido de acordo com o último documento de pagamento;

▪ 62-3 "Acordos com compradores e clientes, garantidos por letras de câmbio recebidas."

Na conta 62, os adiantamentos recebidos são considerados separadamente e, portanto, esta conta pode ter um saldo devedor e credor.

A crédito, a conta 62 corresponde a:

▪ com débito nas contas 50, 51, 52 - mediante recebimento de recursos em pagamento de faturas apresentadas a compradores e clientes;

▪ com o débito da conta 62, subconta “Adiantamentos recebidos” - por compensação de adiantamentos recebidos;

▪ com o débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras despesas” - na baixa de prejuízos em contas a receber, etc.

No débito, a conta 62 corresponde ao crédito das contas 90-1 "Receita", 91-1 "Outras receitas" - pelo valor dos documentos de liquidação apresentados aos compradores e clientes.

A contabilidade analítica na conta 62 é mantida para cada comprador ou cliente e para cada documento de liquidação.

Se uma organização usar a forma de pagamento antecipado, as seguintes entradas serão feitas nos registros contábeis da organização que recebeu o adiantamento:

▪ Quando um adiantamento é recebido nas contas da organização: Débito contas 50, 51, 52 Crédito contas 62, subconta “Adiantamentos recebidos”.

A partir do valor do adiantamento em dinheiro recebido, a organização deve calcular o IVA para o orçamento. Uma fatura é preenchida com o valor do adiantamento e uma entrada é feita na contabilidade:

▪ Débito contas 62, subconta "Adiantamentos recebidos", Crédito contas 68 - sobre o valor do IVA calculado.

▪ No envio de produtos ao comprador ou na entrega da obra concluída ao cliente, o valor do adiantamento recebido é contabilizado para redução da dívida com o comprador (cliente), sendo efetuados os seguintes lançamentos na contabilidade:

▪ Débito contas 62, subconta "Adiantamentos recebidos", Crédito contas 62 - pela quantidade de produtos enviados, incluindo IVA;

▪ Débito 68, subconta "IVA", Crédito contas 62, subconta “Adiantamentos recebidos” - pelo valor do IVA restituído.

A contabilidade analítica é mantida para cada adiantamento emitido e recebido.

22.4. Contabilização de acordos com pessoal por empréstimos concedidos, por indenização por danos materiais, por outras operações

A contabilização de liquidações com pessoal em outras operações é mantida na conta ativa 73 "Liquidações com pessoal em outras operações", que se destina a resumir informações sobre liquidações com pessoal da organização, exceto liquidações de folha de pagamento, bem como valores contábeis e depositados .

O débito da conta 73 reflete a dívida dos funcionários e o crédito da conta 73 - seu reembolso.

Se a organização fizer acordos com o pessoal sobre empréstimos, os seguintes lançamentos serão feitos na contabilidade (com base na ordem dos documentos de administração e caixa):

▪ Débito contas 73, subconta 1 “Liquidação de empréstimos concedidos”, Crédito contas 50, 51 - um empréstimo (empréstimo) foi emitido a um funcionário às custas dos fundos da organização;

▪ Débito contas 50, 70 "Acordos com pessoal para salários", Crédito contas 73, subconta 1 - a dívida do empréstimo foi quitada pelo empregado.

Os cálculos de compensação por danos materiais são registrados na conta 73-2 "Acordos com pessoal para outras operações" - são acordos por danos causados ​​por funcionários desta organização como resultado de roubo, casamento, escassez, etc. Esses cálculos são feitos em com base em uma ordem do chefe da organização ou por ordem judicial e regulamentada pelo art. 238-250 TK.

Por exemplo, quando uma falta de materiais é identificada na contabilidade, os seguintes lançamentos devem ser feitos:

▪ Débito contas 94 "Falta e perdas por danos a objetos de valor" Crédito contas 10 "Materiais" - pelo valor da falta identificada ao custo real;

▪ Débito contas 73, subconta “Cálculos para indenização por danos materiais”, Crédito contas 94 - a falta é atribuída ao culpado.

Ao recuperar uma escassez ao preço de mercado, a diferença entre o custo de mercado e o custo real da escassez é refletida na entrada:

▪ Débito contas 73, subconta “Cálculos para indenização por danos materiais” Crédito contas 98 "Receita dos períodos futuros".

Esta diferença será creditada ao resultado financeiro do período em que for efetuada a efetiva reparação dos danos materiais:

▪ Débito contas 50, 70 "Acordos com pessoal para salários" Crédito contas 73, subconta “Cálculos para indenização por danos materiais”;

▪ Débito contas 98 Crédito contas 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras receitas".

Registros analíticos são mantidos para cada funcionário.

22.5. Formação e contabilização de provisões para devedores duvidosos

Dívida duvidosa é qualquer dívida que não seja reembolsada nos prazos estabelecidos pelo contrato, e não seja garantida por penhor, fiança, fiança bancária.

As dívidas incobráveis ​​são as dívidas ao contribuinte para as quais o prazo de prescrição estabelecido tenha decorrido, bem como as dívidas para as quais, nos termos do direito civil, a obrigação tenha sido extinta por impossibilidade da sua execução, com fundamento em acto de um órgão estatal ou a liquidação de uma organização.

As organizações têm o direito de criar reservas para dívidas duvidosas. Os valores das deduções a essas reservas são incluídos nas despesas não operacionais uniformemente durante o período de reporte (tributário).

O valor da provisão para devedores duvidosos é determinado com base nos resultados do inventário de recebíveis realizado no final do período de reporte (tributário) anterior e é calculado da seguinte forma:

▪ para créditos de cobrança duvidosa com prazo de vencimento superior a 90 dias - o valor da reserva constituída inclui a totalidade do valor da dívida identificada com base no inventário;

▪ de 45 a 90 dias (inclusive) - o valor da reserva inclui 50% do valor identificado com base no inventário da dívida;

▪ até 45 dias - o valor da reserva constituída não aumenta.

O valor da reserva criada para devedores duvidosos não pode exceder 10% da receita do período de reporte (tributário), determinada de acordo com o art. 249 NK.

A provisão para devedores duvidosos pode ser utilizada pela organização apenas para cobrir perdas com dívidas incobráveis.

Ao formar uma reserva na contabilidade, é feito um lançamento:

▪ Débito contas 91 Crédito contas 63 "Reservas para devedores duvidosos" - no valor da reserva criada.

O reembolso de dívidas à custa da reserva criada é realizado por lançamento:

▪ Débito contas 63 Crédito contas 62 "Acordos com compradores e clientes", 76 "Acordos com diferentes devedores e credores".

A conta 63 não aparece no balanço patrimonial, mas é deduzida fora do sistema dos itens de contas a receber correspondentes.

22.6. Estoque de contas a receber e a pagar e reflexo de seus resultados na contabilidade

O inventário de acordos com fundadores, instituições financeiras, orçamento, compradores, fornecedores, partes relacionadas, empregados próprios, depositantes e demais devedores e credores consiste em identificar os saldos de acordo com os documentos pertinentes e verificar cuidadosamente a validade dos valores dessas contas. A Comissão estabelece o momento da ocorrência da dívida nas contas dos devedores e credores, sua realidade e os culpados pela prescrição, se houver.

A comissão de inventário, por verificação documental, deve estabelecer:

▪ identidade das liquidações com instituições financeiras, partes relacionadas da organização, alocadas em balanços independentes, e com autoridades superiores;

▪ regularidade e validade do valor da dívida por faltas e furtos constantes do balanço, medidas tomadas para cobrar essa dívida;

▪ a regularidade e validade do valor dos valores a receber e a pagar constantes do balanço, bem como a adoção de medidas coercivas para cobrança de valores a receber que não sejam cobrados pela instituição financeira.

Para os valores a receber cujo prazo de prescrição expirou, é emitido um certificado de informação, que indica os culpados pelo incumprimento desses prazos.

Os resultados do inventário de liquidações são inseridos no ato de inventário de contas a receber e a pagar com base nos dados do extrato de conta confirmados por devedores e credores e, em caso de não confirmação por eles - com base em documentos comprobatórios.

22.7. Contabilização de acordos com pessoas responsáveis

As despesas de aquisição de bens materiais em lojas, despesas de escritório, despesas de viagem, etc. podem ser pagas em dinheiro através de pessoas responsáveis.

Pessoas responsáveis ​​são funcionários da organização que receberam quantias em dinheiro para as próximas despesas administrativas e de gerenciamento ou de viagem.

Os fundos recebidos ao abrigo do relatório podem ser gastos apenas para os fins para os quais foram emitidos.

Oportunamente, o responsável é obrigado a apresentar relatório prévio dos valores gastos com documentos comprovativos anexados (relatórios prévios para viagens de negócios dentro do país - no prazo de três dias, para viagens de negócios no exterior - no prazo de 10 dias). O relatório de adiantamento é aprovado pelo chefe da organização, os valores não gastos são devolvidos ao caixa e um novo adiantamento é emitido somente após um relatório completo sobre o adiantamento emitido anteriormente.

Para contabilizar as liquidações com responsáveis, é utilizada a conta ativa-passiva 71 "Liquidações com responsáveis". O esquema de lançamento contábil é o seguinte:

▪ Débito contas 71 Crédito contas 50 "Caixa" - um pagamento antecipado foi emitido para o relatório (gastos excessivos no relatório antecipado).

As despesas pagas a expensas de valores contabilísticos, com base no relatório prévio e consoante a finalidade, são atribuídas a:

▪ Débito contas 08 "Investimentos em ativos não circulantes", 10 "Materiais", 15 "Aquisição de materiais", 20 "Produção primária", 23 "Produção Auxiliar", 25 "custos fixos" 26 Despesas gerais, etc.

Crédito contas 71 "Cálculos com responsáveis";

▪ Débito contas 50 Crédito contas 71 - o restante do adiantamento foi entregue ao caixa.

A contabilidade analítica das liquidações é mantida no diário de ordem nº 7 para cada responsável e para cada adiantamento emitido.

22.8. Contabilização de ajustes orçamentários

Para contabilizar os acordos com o orçamento, é usada a conta 68 "Cálculos de impostos e taxas", que leva em consideração os cálculos dos impostos pagos pela organização e dos impostos retidos do pessoal. O crédito da conta 68 reflete o valor dos impostos acumulados efetivamente devidos a serem pagos ao orçamento, o débito da conta 68 mostra a transferência dos impostos e a apresentação do IVA para compensação ao orçamento. As seguintes subcontas podem ser abertas para a conta 68:

▪ 68-1 - “Cálculos do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares”;

▪ 68-2 - “Cálculos de IVA”;

▪ 68-3 - “Imposto de Renda”;

▪ 68-4 - “Cálculos de imposto predial”, etc. a critério da organização.

Os seguintes lançamentos são feitos na contabilidade:

▪ Débito contas 70 "Acordos com pessoal para salários" Crédito contas 68, subconta 1 - o imposto de renda pessoa física é retido na fonte sobre os salários;

▪ Débito contas 90 "Vendas", subconta 3 "Imposto sobre valor agregado";

▪ Débito contas 91 "Outras receitas e despesas", subconta 3 "IVA", Crédito contas 68, subconta 2;

▪ Crédito contas 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores", subconta "IVA" - o IVA é cobrado (o momento do reconhecimento da receita é o momento do embarque ou o momento do pagamento, respectivamente);

▪ Débito contas 76, subconta 3 "IVA", Crédito contas 68, subconta 2 - o IVA é considerado no pagamento do imposto “sobre pagamento”;

▪ Débito contas 62 "Liquidação com compradores e clientes", subconta "Adiantamentos recebidos", Crédito contas 68, subconta 2 - o IVA é cobrado sobre os adiantamentos recebidos;

▪ Débito contas 68, subconta 2, Crédito contas 19 "IVA sobre valores adquiridos" - o IVA é apresentado para compensação do orçamento;

▪ Débito contas 99 "Lucros e perdas" Crédito contas 68, subconta 3 - imposto de renda acumulado;

▪ Débito contas 91, subconta 1 “Outras despesas”, Crédito contas 68, subconta 4 - IPTU acumulado;

▪ Débito contas 99, Crédito contas 68 - penalidades acumuladas ao orçamento;

▪ Débito contas 68, subcontas correspondentes, Crédito contas 51 "Contas de liquidação" - são listados os pagamentos de impostos e penalidades ao orçamento.

A contabilidade analítica é mantida para cada imposto.

22.9. Contabilização de acordos com autoridades de seguro social

Do valor dos salários acumulados e outros pagamentos a favor dos funcionários, tanto em dinheiro quanto em espécie, as organizações fazem deduções para seguro social e segurança.

Contribuintes de acordo com o art. 234 Código Tributário são reconhecidos:

▪ pessoas que efetuam pagamentos a particulares:

▪ organizações;

▪ empreendedores individuais;

▪ indivíduos que não são reconhecidos como empreendedores individuais;

▪ empresários individuais, advogados.

Atualmente, as organizações pagam o imposto social unificado (UST) (à alíquota de 35,6%) e deduções para o seguro social contra acidentes e doenças profissionais (à alíquota de 0,2% e superior). O valor do imposto é calculado e pago pelos contribuintes separadamente ao orçamento federal e a cada fundo e é determinado pelo percentual correspondente da base de cálculo.

As deduções para a segurança e segurança social são contabilizadas na conta 69 "Cálculos para a segurança e segurança social", à qual se abrem subcontas para cada tipo de dedução. A acumulação de prémios de seguro está reflectida no débito das contas 08 "Investimentos em activos não correntes", 20 "Produção principal", 23 "Produção auxiliar", 25 "Despesas gerais de produção", 26 "Despesas gerais", 28 "Casamento em produção", 29 "Serviços de produção e economia", 44 "Despesas de venda", 91 "Outras receitas e despesas", 97 "Despesas diferidas", etc.

Dos valores devidos a serem pagos aos fundos de seguro social, a organização pode pagar benefícios de invalidez temporária e fazer outros pagamentos previstos em lei. O seguinte é registrado na conta:

▪ Débito contas 69 Crédito contas 50 "Caixa registradora", 70 "Acordos com pessoal para salários" - para o valor dos pagamentos feitos do fundo.

A transferência de fundos para fundos de seguro social é documentada por postagem:

▪ Débito contas 69 Crédito contas 51 "Contas de liquidação" - para o valor dos fundos realmente transferidos.

A contabilidade analítica é mantida para cada fundo.

Tópico 23. PAGAMENTOS DE CRÉDITOS E EMPRÉSTIMOS

23.1. Conceito de créditos e empréstimos. Suas características distintivas

Os créditos e empréstimos são regulados pelo art. 807-817 e art. 818-819 cap. 42 GK.

Créditos e empréstimos são um sistema de relações econômicas que surgem quando a propriedade é transferida em dinheiro ou em espécie de uma organização para outra ou uma pessoa nos termos de um retorno posterior, bem como quando são pagos juros para uso temporário por um determinado período .

Abaixo estão as principais diferenças entre empréstimos e empréstimos:

▪ Um empréstimo pode ser obtido de uma organização que possua licença do Banco Central da Rússia para este tipo de atividade. - O credor pode ser qualquer pessoa física ou jurídica.

Você só pode obter dinheiro a crédito (uma exceção é um empréstimo de commodities). O assunto do contrato de empréstimo pode ser dinheiro e coisas.

O contrato de empréstimo é celebrado por escrito. - Contrato de empréstimo com pessoa jurídica é firmado por escrito, com pessoa física, no valor de até 10 salários mínimos - verbalmente.

O contrato de empréstimo é reembolsável. - O contrato de empréstimo pode ser reembolsável e gratuito.

O contrato de crédito é consensual, considera-se celebrado a partir da data da sua assinatura. - O contrato de empréstimo é real, considera-se concluído a partir do momento da sua assinatura.

O período de reembolso do empréstimo é definido pelo contrato de empréstimo. - O empréstimo pode ser reembolsado antecipadamente, se estipulado no contrato.

O prazo de reembolso do empréstimo é definido pelo contrato de empréstimo. - O empréstimo pode ser reembolsado antecipadamente, se for sem juros e de outra forma não previsto no contrato.

23.2. Tipos de empréstimos e o procedimento para sua contabilidade. Documentação de empréstimos

Para obter um empréstimo, uma organização apresenta um pedido de empréstimo ao banco que o presta, no qual indica o montante, o prazo e a finalidade, a garantia do empréstimo, juntamente com os seguintes documentos:

▪ balanços (anuais e na última data de reporte);

▪ estudo de viabilidade da necessidade de empréstimo;

▪ contrato de empréstimo na forma aceita por este banco;

▪ contrato de garantia, contrato de garantia ou contrato de seguro de responsabilidade civil - dependendo da forma de garantia do empréstimo escolhida pela organização em acordo com o banco;

▪ obrigação urgente - uma ordem para reembolsar o empréstimo dentro de um prazo determinado.

Em alguns casos, documentos adicionais podem ser anexados ao pedido: uma licença, um certificado de depósito da disponibilidade das mercadorias do fornecedor, um certificado de produto, um certificado de fundos emprestados recebidos de outros bancos, um plano de negócios, etc. garantia de um empréstimo garantido por propriedade, uma apólice de seguro para propriedade hipotecada.

Uma organização também pode receber um empréstimo de outro banco, não no local de sua conta corrente. Ao receber um pedido de empréstimo, o banco verifica a solvência e a solvência do mutuário: avalia sua capacidade legal, capacidade legal e capacidade de reembolsar o empréstimo e os juros sobre ele em tempo hábil.

Os empréstimos são:

▪ dependendo do período para o qual o empréstimo é concedido:

▪ curto prazo - emitido para financiar capital de giro por um período de até 12 meses; são contabilizados na conta 66 “Empréstimos e financiamentos de curto prazo”;

▪ longo prazo - emitido para financiar investimentos de capital (compra de ativo de investimento) por período superior a 12 meses; são contabilizados na conta 67 “Empréstimos e financiamentos de longo prazo”;

▪ dependendo da moeda em que o empréstimo é emitido:

▪ na moeda da Federação Russa (rublos);

▪ em moeda estrangeira.

Os empréstimos recebidos são processados ​​por lançamentos:

▪ empréstimo em rublo: Débito contas 51 "Conta de liquidação" Crédito contas 66, 67;

▪ empréstimo em moeda estrangeira: Débito contas 52 "Contas em moeda" Crédito contas 66, 67 - em estimativas: em moeda estrangeira e equivalente em rublo, calculado à taxa do Banco Central da Rússia na data de crédito na conta de moeda de trânsito.

Os juros de empréstimos para aquisição de ativo de investimento (OS) são refletidos no débito da conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes" e no crédito das contas 66, 67 antes da capitalização do ativo, ou seja, estão incluídos em seu custo inicial. A partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de aceitação do ativo para contabilização como parte do ativo imobilizado (ao débito da conta 01 "Imobilizado" do crédito da conta 08), a inclusão dos custos de empréstimos no custo inicial do ativo é extinta e os juros são incluídos nas contas de outras despesas de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras despesas" e crédito das contas 66, 67.

O ativo deve fornecer à organização benefícios econômicos no futuro. Se se referir a bens não depreciáveis, os juros pelo uso de fundos emprestados não estão incluídos em seu custo inicial, mas se referem às despesas atuais da organização.

Os juros de empréstimos para financiar as atividades correntes referem-se às despesas correntes da organização e estão incluídos nas despesas operacionais: conta de débito 91-2 e conta de crédito 66.

O endividamento sobre empréstimos e créditos recebidos é refletido nos registros contábeis levando em consideração os juros a pagar no final do período de relatório.

De acordo com o PBU 5/01 "Contabilidade de estoques" (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.06.2001 No. 44n), o custo real dos estoques pode incluir o custo do pagamento de juros sobre fundos emprestados se estiverem associados com a aquisição de estoques e são feitas antes da data de lançamento do estoque no depósito. Isso é possível no caso de pagamentos antecipados feitos à custa de empréstimos recebidos para o fornecimento de itens de estoque.

23.3. Contabilização de créditos de pessoal

A organização tem a oportunidade de obter um empréstimo de um banco para conceder empréstimos aos seus funcionários para construção de moradias individuais, construção de casas de jardim, reembolso às organizações comerciais de valores por mercadorias vendidas a crédito, etc.

Os empréstimos bancários para pessoal são emitidos, via de regra, por um acordo triplo, que é celebrado entre o banco, a organização e o próprio mutuário. A contabilização dos empréstimos recebidos para pessoal é refletida no débito da conta 51 "Contas de liquidação" e no crédito das contas 66 "Empréstimos e empréstimos a curto prazo", 67 "Empréstimos e empréstimos a longo prazo", subconta "Empréstimos bancários para funcionários".

Se os fundos forem recebidos no caixa da organização, é feito um lançamento na contabilidade:

▪ Débito contas 50 "Caixa registradora" Crédito contas 67, subconta “Empréstimos bancários a empregados”.

É possível que um mutuário (empregado) receba um empréstimo de um banco, caso em que o seguinte lançamento é feito na contabilidade:

▪ Débito contas 73 "Liquidação com pessoal em outras operações", subconta 1 "Liquidação de empréstimos concedidos", Crédito contas 50, 51.

O empréstimo pode ser pago:

▪ por dedução dos salários:

▪ Débito contas 70 "Acordos com pessoal para salários" Crédito contas 73, subconta 1;

▪ por contribuição ao caixa:

▪ Débito contas 50 Crédito contas 73-1.

Reembolso do empréstimo bancário:

▪ Débito contas 66, 67 crédito contas 51.

Os juros de um empréstimo são refletidos no lançamento contábil:

▪ Débito contas 73-1 Crédito contas 66, 67, subconta “Juros de empréstimos”.

23.4. Tipos de empréstimos e o procedimento para sua contabilidade

Em um contrato de empréstimo, uma parte (o mutuante) transfere dinheiro ou outras coisas definidas por características genéricas para a propriedade da outra parte (o mutuário), e o mutuário se compromete a devolver ao mutuante a mesma quantia de dinheiro (valor do empréstimo) ou uma quantidade igual de outras coisas recebidas por ele do mesmo tipo e qualidade.

Um contrato de empréstimo entre organizações é celebrado por escrito, independentemente do valor.

O mutuante tem o direito de receber juros do mutuário sobre o valor do empréstimo no valor e na forma especificada pelo contrato, salvo disposição em contrário da lei ou do contrato de empréstimo. Se não houver condições no contrato sobre o valor dos juros, seu valor é determinado pela taxa de juros bancária existente (taxa de refinanciamento) no dia em que o mutuário paga o valor da dívida. Salvo acordo em contrário, os juros são pagos mensalmente a partir da data de reembolso do montante do empréstimo.

O contrato de empréstimo presume-se isento de juros, salvo disposição expressa em contrário, no caso de transferir ao mutuário não dinheiro, mas coisas definidas por características genéricas.

Uma organização que recebeu um empréstimo com a condição de pagar juros cobre os custos do pagamento de juros às suas próprias custas.

Os fundos recebidos ao abrigo de contratos de empréstimo não estão incluídos no volume de negócios tributável de IVA.

As organizações podem pedir dinheiro emprestado das seguintes maneiras:

▪ obtenção de empréstimos de curto e longo prazo de credores (exceto bancos) dentro do país e no exterior em rublos e moeda estrangeira;

▪ emissão de letras financeiras;

▪ venda (emissão) de títulos (obrigações) de curto e longo prazo.

Os empréstimos são registrados nas contas passivas 66 "Créditos e empréstimos de curto prazo" e 67 "Créditos e empréstimos de longo prazo".

Os empréstimos recebidos em dinheiro são refletidos no débito da conta 51 "Contas de liquidação" e no crédito das contas 66, 67. Juros sobre empréstimos de acordo com PBU 10/99 "Despesas da organização" (aprovado por portaria do Ministério das Finanças da Rússia datado de 06.05.1999 No. 33n) e PBU 15 / 01 "Contabilização de empréstimos e créditos e os custos de serviço deles" (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 02.08.2001 de agosto de 60 No. 91n) são refletidos no débito da conta 66 "Outras receitas e despesas" e no crédito das contas 67, XNUMX.

O endividamento sobre empréstimos e créditos recebidos é refletido nos registros contábeis levando em consideração os juros a pagar no final do período de relatório.

De acordo com as PBU 5/01 e 15/01, o custo real dos estoques pode incluir o custo do pagamento de juros sobre fundos emprestados se estiverem associados à aquisição de estoques e foram feitos antes da data de entrada em depósitos. Isso é possível no caso de pagamentos antecipados feitos à custa de empréstimos recebidos para o fornecimento de itens de estoque.

A acumulação de juros sobre fundos emprestados antes da data de capitalização de bens materiais é refletida no débito da conta 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros", subconta "Juros de um empréstimo", e o crédito da conta 66, sub-conta conta "Juros ao banco". Esses valores serão debitados nas contas 10 "Materiais", 15 "Aquisição e aquisição de bens materiais", etc. do crédito da conta 60, subconta "Juros de um empréstimo", pois os valores são aceito para contabilidade.

A acumulação de juros sobre fundos emprestados após a data de capitalização dos estoques é refletida no débito da conta 91-2 e crédito em conta 66, subconta “Juros Bancários”.

A obtenção de outros bens ao abrigo de um contrato de mútuo envolve a transferência de propriedade do mutuante para o mutuário, que se traduz no débito das contas 08 "Investimentos em activos não correntes", 10 "Materiais", etc. e no crédito das contas 66 , 67.

A devolução é realizada após o vencimento do contrato de empréstimo e envolve a transferência da propriedade do mutuário para o mutuante e a devolução do empréstimo real; na contabilidade se reflete no débito das contas 66, 67 e no crédito das contas 90-1, 91-1.

A baixa do custo real dos itens de estoque devolvidos sob o contrato de empréstimo é refletida no débito das contas 90-2, 91-2 e no crédito das contas 10 "Materiais", 41 "Bens", etc.

O reflexo do resultado financeiro da operação é refletido no débito das contas 90-9, 91-9 e no crédito da conta 99 "Lucros e Perdas" (lucro) ou no débito da conta 99 e no crédito das contas 90- 9, 91-9 (perda).

23.5. Contabilização de títulos emitidos

A caução é um título que atesta o direito do seu titular de receber da pessoa que a emitiu, no prazo por ela estipulado, o valor nominal da caução ou outro bem equivalente. A obrigação confere ainda ao seu titular o direito de receber uma percentagem fixa do valor nominal ou outros direitos de propriedade.

Títulos de acordo com o art. 24 da Lei Federal de 22.04.1996 de abril de 39 nº XNUMX-FZ "No Mercado de Valores Mobiliários" só pode ser colocado após o registro de sua emissão.

No registo de um prospecto de emissão de obrigações, é pago um imposto sobre as operações com valores mobiliários em percentagem do valor da emissão. As seguintes transações são registradas na contabilidade:

▪ Débito contas 91-2 Crédito contas 68 "Cálculos de impostos e taxas", a respectiva subconta - competência fiscal;

▪ Débito contas 91-2 Crédito contas 76 "Acordos com vários devedores e credores" - o custo de preparação de formulários;

▪ Débito contas 006 "Formulários de relatórios rigorosos" - postagem de formulários;

▪ Débito contas 91-2 и Crédito contas 76 - pela remuneração do subscritor (a pessoa que vendeu os títulos);

▪ Crédito contas 006 - baixa de títulos vendidos;

▪ Débito contas 51 Crédito contas 67 “Créditos e empréstimos de longo prazo” - colocação de obrigações remuneradas pelo valor nominal;

▪ Crédito contas 98 "Rendimentos diferidos" - pelo excesso do valor nominal sobre a venda. O valor excedente é baixado uniformemente durante o período de circulação dos títulos do débito da conta 98 ​​para o crédito da conta 91-2. Os juros são calculados mensalmente no débito da conta 91-2 e no crédito da conta 67.

A colocação de obrigações de desconto está refletida nas entradas:

▪ Débito contas 51, 52 "Contas em moeda" Crédito contas 67 - pelo valor da colocação;

▪ Débito contas 97 "Despesas futuras" Crédito contas 67 - pelo valor do desconto. Esse valor é baixado de forma uniforme, mensalmente, durante o período de circulação dos títulos, a débito da conta. 91-2 do crédito da conta 97.

Débito contas 67 Crédito contas 51 - resgate de títulos.

De acordo com o PBU 10/99 e 15/ 01 os juros pagos pela organização pelo fornecimento de fundos (créditos, empréstimos) para uso, referem-se às despesas operacionais da organização.

Um contrato de empréstimo pode ser celebrado através da emissão de uma nota promissória do próprio mutuário ao credor. O sacador indica o valor indicado na letra (valor nominal) como contas a pagar, no débito da conta 51 e no crédito das contas 66, 67.

O emitente paga ao titular da nota promissória rendimentos na forma de juros ou na forma de desconto (a diferença entre o valor indicado na nota promissória e o valor efetivamente recebido sob a nota promissória). Os juros e o valor do desconto pago pela organização para fornecer fundos (créditos, empréstimos) para uso estão relacionados às despesas operacionais da organização (PBU 10/99, 15/ 01).

A dívida sobre empréstimos recebidos é refletida levando em consideração os juros a pagar no final do período do relatório (cláusula 73 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade na Federação Russa (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29.07.1998 de julho de 34 No. 17n), cláusula 15 RAS 01/XNUMX).

A emissão de letras de câmbio, cuja receita é definida na forma de juros, é refletida na contabilidade pelas seguintes entradas:

▪ Débito contas 50 "Caixa registradora", 51 Crédito contas 66, 67 - pelo valor nominal.

Os juros são acumulados mensalmente durante o período de circulação da letra:

▪ Débito contas 91-2 Crédito contas 66, 67.

Se os fundos forem levantados a um preço superior ao valor nominal da conta, a diferença será debitada na conta 51 e creditada na conta 98 ​​e, em seguida, debitada uniformemente do débito da conta 98 em conta de crédito 91-2. Valor da dedução160 niy é calculado com base no valor da diferença especificada e no período para o qual a letra é emitida.

A emissão de notas promissórias, cujo rendimento é apurado sob a forma de desconto, é refletida nos registos contabilísticos da seguinte forma:

▪ Débito contas 50, 51 - foi vendida uma letra de câmbio pelo valor recebido;

▪ Débito contas 97 "Despesas diferidas" - com desconto; Crédito contas 66 - pelo valor nominal;

▪ Débito contas 91-2 Crédito contas 97 - mensalmente dentro de 12 meses a despesa do período futuro é reconhecida como despesa do período de reporte.

O pagamento da dívida em uma letra é refletido em uma entrada no débito da conta 66 e no crédito das contas 50, 51.

23.6. Contabilização de créditos fiscais

Um crédito fiscal é uma mudança no período de pagamento do imposto de três meses para um ano. As organizações que solicitam um crédito fiscal - pessoas interessadas - solicitam ao organismo autorizado um pedido de crédito fiscal se existir pelo menos um dos três motivos:

▪ 1) danos causados ​​ao interessado em decorrência de desastre natural, desastre tecnológico ou outras circunstâncias de força maior;

▪ 2) atraso do interessado no financiamento do orçamento ou no pagamento de ordem governamental por ele cumprida;

▪ 3) ameaça de falência do interessado em caso de pagamento único de imposto.

A documentação do crédito tributário é realizada de acordo com o art. 64 partes do primeiro NK. Um contrato de crédito tributário contém informações sobre o tipo e o valor do imposto para o qual um crédito é concedido, sobre o procedimento de reembolso de impostos atrasados ​​e juros sobre um crédito tributário, o prazo do contrato, a responsabilidade das partes e a garantia do crédito . Uma cópia do contrato de crédito tributário deve ser apresentada pelo interessado à autoridade fiscal do local do seu registro no prazo de cinco dias a contar da data da celebração do contrato.

Um crédito fiscal pode ser concedido para um ou mais impostos. O crédito fiscal recebido no primeiro e segundo fundamentos é isento de juros. Na concessão de crédito fiscal pelo terceiro fundamento (ameaça de falência do interessado em caso de pagamento único do imposto), o Código Tributário prevê o pagamento de juros sobre o valor da dívida, com base na taxa de refinanciamento de o Banco Central da Rússia que estava em vigor durante o período do contrato de crédito fiscal.

Ao conceder um crédito fiscal na contabilidade, é feito o seguinte lançamento:

▪ Débito contas 68, a subconta correspondente, Crédito contas 68, subconta “Crédito fiscal”.

Os juros de um crédito fiscal recebido na terceira base são documentados da seguinte forma:

▪ Débito contas 91-2 Crédito contas 68, subconta “Juros de crédito tributário”.

O reembolso da dívida sobre um crédito fiscal e juros sobre um crédito é refletido na entrada:

▪ Débito contas 68, subconta "Crédito fiscal", Débito contas 68, subconta “Juros de crédito tributário”, Crédito contas 51 "Contas de Liquidação".

23.7. Contabilização de empréstimos orçamentários

Empréstimos orçamentários são empréstimos concedidos a organizações a partir do orçamento. A contabilização de empréstimos orçamentários de acordo com a PBU 13/2000 "Contabilidade de auxílios estatais" (aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 16.10.2000 de outubro de 92 nº XNUMXn) é realizada da maneira geral estabelecida para a contabilização de fundos emprestados :

▪ Débito contas 51 "Conta de liquidação" Crédito contas 66 "Créditos e empréstimos de curto prazo", 67 "Créditos e empréstimos de longo prazo" - recebeu um crédito orçamentário;

▪ Débito contas 91-2 "Outras despesas", 08 "Investimentos em ativos não circulantes", 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros", subconta "Juros de um empréstimo", Crédito contas 66, 67, subconta “Juros do empréstimo” - são acumulados juros do empréstimo;

▪ Débito contas 66 ou 67, subconta “Juros de empréstimo”, Crédito contas 51 - a dívida do empréstimo e os juros do empréstimo são reembolsados.

O parágrafo 8 do PBU 13/2000 prevê um procedimento especial para contabilização de empréstimos orçamentários recebidos a título reembolsável: quando o contrato define as condições que isentam a organização de reembolsar o empréstimo, e há confiança suficiente de que essas condições serão atendidas, então os recursos orçamentários recebidos são reconhecidos como subsídios e subvenções.

Tópico 24. CONTABILIDADE DE PRODUTOS ACABADOS E SUAS VENDAS

24.1. Produtos acabados e sua avaliação

Produtos acabados são produtos que são completamente processados, aceitos pelo controle técnico e entregues no armazém ou aceitos pelo cliente. Os produtos que não passaram pelo controle ou todas as etapas de processamento são contabilizados como parte do trabalho em andamento.

Para as empresas que realizam trabalhos e prestam serviços, considera-se como produto da sua atividade produtiva o trabalho realizado para outras empresas e os serviços prestados.

Os produtos acabados são avaliados contabilmente ao custo real ou padrão. Na mesma avaliação, está refletido no balanço da empresa. A avaliação ao custo real de produção é utilizada na produção individual de produtos. Para outros setores, são utilizados preços de desconto, que podem ser usados ​​como preços de venda ou custo planejado.

24.2. Remessa (liberação) de produtos, obras e serviços para compradores e clientes

Nos termos do contrato de venda de acordo com o Código Civil da Federação Russa, uma parte (o vendedor) se compromete a transferir a coisa (bens) para a propriedade da outra parte (o comprador), e o comprador se compromete a aceitar a propriedade e pagar uma certa quantia de dinheiro (preço) por isso.

Nos termos do contrato de fornecimento, o fornecedor-vendedor que exerça atividade empresarial obriga-se, no prazo (prazo) estabelecido, a transferir para a propriedade do comprador os bens por ele produzidos ou adquiridos, destinados à utilização na atividade empresarial ou outros fins alheios ao consumo pessoal, familiar, doméstico ou outro similar.

O contrato geralmente define o momento da transferência da propriedade do vendedor para o comprador. De acordo com art. 223 do Código Civil da Federação Russa, o direito de propriedade do adquirente de uma coisa sob contrato surge a partir do momento em que é transferido, salvo disposição em contrário da lei ou do contrato. Em arte. 224 do Código Civil da Federação Russa, a transferência é definida como a entrega de uma coisa ao adquirente, bem como a entrega ao transportador para envio ao adquirente ou entrega a uma organização de comunicações para envio ao consumidor. Simultaneamente à obtenção do direito de propriedade, o adquirente (proprietário) de uma coisa (bens) em consequência de perda ou dano acidental de bens devido a circunstâncias imprevistas, segundo a regra geral do direito civil, suporta as perdas correspondentes.

Para contabilizar a venda de produtos acabados, obras, serviços, é usada a conta 90 "Vendas".

Na conta 90, tanto o débito quanto o crédito refletem o mesmo volume de vendas de produtos (obras, serviços), mas em estimativas diferentes: para o empréstimo - a preços de venda (livre, contratual, etc.), e para o débito - ao custo total, incluindo IVA, impostos especiais de consumo e pagamentos obrigatórios semelhantes. Comparando o produto da venda de produtos (obras, serviços) com o valor refletido no débito da conta 90, é revelado o resultado da venda de produtos (obras, serviços) - lucro ou prejuízo.

O produto da venda de produtos é refletido no débito da conta 62 em correspondência com a conta 90.

A conta 62 mantém registros de acordos com compradores e clientes. Ao mesmo tempo, se for usado um esquema típico de transações comerciais (entrega de produtos, pagamento por uma entrega específica), as subcontas da conta 62 não serão abertas.

Caso o contrato de fornecimento preveja uma forma de cobrança de liquidações, uma subconta 62-62 “Liquidações na forma de cobrança” é aberta na conta 1, que leva em consideração as liquidações dos documentos de liquidação apresentados aos compradores e clientes e aceitos pelos o banco para pagamento de produtos expedidos (trabalhos realizados, serviços prestados).

Se houver relações econômicas de longo prazo entre o comprador e o vendedor (o que também deve implicar confiança mútua na solvência financeira do parceiro de negócios), a subconta 62-62 "Liquidação por pagamentos planejados" pode ser aberta na conta 2. Essa subconta considera as liquidações não para uma entrega específica (para cada documento de liquidação), mas para pagamentos planejados e entregas planejadas com esclarecimento regular do status das liquidações.

A contabilidade analítica na conta 62 é mantida para cada fatura apresentada aos compradores (clientes) e no caso de liquidações por pagamentos planejados - para cada comprador e cliente.

De acordo com os contratos celebrados, a empresa pode receber pagamento antecipado de mercadorias. A contabilização do adiantamento recebido dos compradores é mantida na conta 62 / subconta "Cálculos para pagamento antecipado". O crédito reflete o valor do pré-pagamento recebido por mercadorias em correspondência com contas de caixa, o débito mostra a compensação do pré-pagamento.

O pré-pagamento recebido na conta corrente ou no caixa é refletido no lançamento:

▪ Débito 51, 50 Crédito 62 "Cálculos sobre pagamento antecipado".

O reconhecimento desses recebimentos como receita da organização vendedora só é possível após a boa execução do contrato de fornecimento de bens, execução de trabalho, prestação de serviços. Antes disso, a organização vendedora tem uma conta a pagar à contraparte que pagou antecipadamente.

Nesta situação, o IVA é cobrado sobre o valor do pré-pagamento.

Débito 62 "Cálculos sobre pagamento antecipado" Crédito 68 "Cálculos de IVA".

O imposto calculado a partir do pagamento antecipado é aceito para dedução independentemente do momento da venda da mercadoria, ou seja, a dedução é feita no dia do embarque.

Após o cumprimento dos termos do contrato, o vendedor tem a oportunidade de reconhecer as receitas e despesas associadas à venda.

Débito 62 Crédito 90 - refletiu o produto da venda de produtos.

Débito 90 Crédito 43 - baixado do custo de produção.

Débito 90 Crédito 68 - IVA refletido acumulado no embarque dos produtos.

Como na contabilidade as receitas e despesas são reconhecidas integralmente, é necessário fazer uma liquidação final em um pagamento antecipado.

Débito 51 Crédito 62 - a dívida sobre os produtos enviados é reembolsada.

Débito 62 "Cálculos sobre pagamento antecipado" Crédito 62 - o valor do pré-pagamento efetuado anteriormente é creditado ao total da dívida.

Débito 68 Crédito 62 "Cálculos sobre pagamento antecipado" - o valor do IVA sobre o pagamento antecipado recebido anteriormente é restaurado.

Recentemente, o empréstimo comercial a compradores na venda de bens (obras, serviços), inclusive na forma de adiantamento, pré-pagamento, diferimento e parcelamento, tem sido bastante comum.

As regras estabelecidas pelo Código Civil da Federação Russa sobre operações de empréstimo e crédito são aplicadas a um empréstimo comercial, salvo disposição em contrário das regras do contrato sob o qual o empréstimo é realizado, e não contradiz a essência da obrigação. Os termos de um contrato de empréstimo comercial podem prever o acúmulo de juros sobre o valor da dívida do comprador (cliente).

De acordo com art. 823 do Código Civil da Federação Russa, um empréstimo comercial não é uma transação independente do tipo de empréstimo, mas uma das condições de um contrato de fornecimento. Consequentemente, os juros sobre o valor principal da dívida contratual, acumulados em caso de atraso no pagamento, representam um aumento no preço dos bens, obras e serviços vendidos sob o contrato.

Com base na cláusula 6.2 da PBU 9/99, segue-se que, ao vender mercadorias, realizar trabalhos, prestar serviços nos termos de um empréstimo comercial fornecido na forma de diferimento e parcelamento, os recursos são aceitos para contabilização no valor total de recebíveis.

24.3. Contabilidade de Custos de Vendas

As despesas com vendas são despesas associadas à venda de produtos, mercadorias, obras e serviços.

A composição das despesas de vendas é regulada por regulamentos do setor na área de contabilidade, planejamento de custos de produção e cálculo do custo de produção.

Nas organizações de manufatura, as seguintes despesas estão incluídas nas despesas de vendas:

▪ custos de contentores e embalagens de produtos acabados nos armazéns da empresa;

▪ para entrega de produtos na estação de embarque (cais), carregamento em vagões, navios, automóveis e outros veículos;

▪ taxas de comissão pagas a vendas e outras organizações intermediárias;

▪ despesas com publicidade;

▪ despesas de entretenimento;

▪ outras despesas de finalidade semelhante.

Com base nos documentos primários, o valor das despesas de vendas é refletido no débito da conta 44 "Despesas de vendas" em correspondência com o crédito das contas de material, caixa e correntes correspondentes: 02, 04, 05, 10, 60, 69 , 70, etc

As despesas comerciais de acordo com o parágrafo 9 da PBU 10/99 "Despesas da organização" são reconhecidas como despesas para atividades ordinárias e podem ser reconhecidas no custo das mercadorias vendidas (produtos, obras, serviços):

▪ diretamente;

▪ os custos de embalagem e transporte, caso a inclusão direta não seja possível, são distribuídos mensalmente entre os diversos tipos de produtos comercializados, com base no peso, volume, custo de produção ou outros indicadores previstos nas instruções do setor sobre planejamento, contabilidade e cálculo do custo dos produtos (obras, serviços).

As despesas com vendas (despesas com vendas) são baixadas no final do mês do relatório ao custo das mercadorias vendidas e refletidas na contabilidade da seguinte forma:

▪ integralmente - débito na conta 90/2 e crédito na conta 44;

▪ no final do mês, a organização baixa parcialmente as despesas de vendas a débito da conta 90-2 do crédito da conta 44. Os custos de embalagem e transporte são distribuídos entre os produtos vendidos e o saldo de produtos não vendidos no final do período do relatório.

Tópico 25. CONTABILIDADE DO DESEMPENHO FINANCEIRO

25.1. Classificação de receitas e despesas

O rendimento de uma organização é um aumento dos benefícios económicos como resultado do recebimento de bens (dinheiro ou outros bens) e (ou) o reembolso de passivos, levando a um aumento do capital desta organização, com exceção das contribuições dos participantes (donos da propriedade).

Ganhos subdividido em:

▪ 1) rendimentos das atividades ordinárias - receitas provenientes da venda de produtos e mercadorias, rendimentos relativos à execução de trabalho, prestação de serviços. Se o objeto da atividade da organização for a previsão de uma taxa de posse temporária e (ou) posse e uso temporário de seus ativos sob um contrato de arrendamento, o aluguel é considerado receita.

Nas organizações cujo objeto de atividade é a provisão de uma taxa de direitos decorrentes de patentes de invenções e outros tipos de propriedade intelectual, os royalties são considerados receitas.

Quando uma organização participa do capital autorizado de outras organizações, as receitas são consideradas receitas relacionadas a essa atividade.

2) outras receitas.

▪ salas cirúrgicas:

▪ receitas associadas à provisão de uma taxa para posse temporária e (ou) posse e uso temporário dos ativos da organização;

▪ receitas associadas à provisão de uma taxa de direitos decorrentes de patentes de invenções e outros tipos de propriedade intelectual;

▪ rendimentos relativos à participação em capitais autorizados de outras organizações;

▪ lucro recebido como resultado de atividades conjuntas;

▪ receitas provenientes da venda de activos fixos e outros activos que não sejam dinheiro (excepto moeda estrangeira);

▪ juros sobre a utilização dos recursos da organização;

▪ juros sobre a utilização dos fundos da organização em contas bancárias, etc.

▪ não operacional:

▪ multas, penalidades, penalidades por violação de termos contratuais;

▪ bens recebidos gratuitamente;

▪ receitas para compensar perdas causadas à organização;

▪ lucro de anos anteriores identificado no ano de referência;

▪ o valor das contas a pagar e dos depositantes cujo prazo de prescrição expirou;

▪ diferenças cambiais;

▪ valor da reavaliação de ativos, etc.

▪ emergência - receitas provenientes de circunstâncias de emergência da actividade económica (catástrofe natural, incêndio, inundação):

▪ compensação de seguro;

▪ o custo dos bens materiais remanescentes da baixa de bens impróprios para restauração e uso posterior.

As despesas da organização são uma diminuição dos benefícios económicos em resultado da alienação de activos (monetários ou outros) e (ou) o surgimento de passivos, levando a uma diminuição do capital desta organização, com excepção da diminuição do contribuições por decisão dos participantes (proprietários).

Despesas subdividido em:

▪ 1) despesas com atividades ordinárias - despesas associadas à fabricação e venda de produtos, à aquisição e venda de bens, à execução de trabalhos e à prestação de serviços.

As despesas da organização com atividades ordinárias são reconhecidas como despesas, cuja execução está associada a esta atividade, se o seu objeto for:

▪ provisão para uma taxa para posse temporária e (ou) posse e uso temporário de seus ativos sob um contrato de arrendamento;

▪ previsão de cobrança de direitos decorrentes de patentes de invenções e outros tipos de propriedade intelectual;

▪ participação nos capitais autorizados de outras organizações;

▪ O reembolso do custo dos activos depreciáveis ​​(imobilizado, activo intangível), efectuado sob a forma de amortizações, é também considerado despesa das actividades normais.

As despesas com atividades ordinárias são formadas por dois componentes:

▪ despesas associadas à aquisição de matérias-primas, materiais, bens e outros estoques materiais (Débito contas 10 "Materiais", 15 "Aquisição e aquisição de valores materiais", 16 "Desvio no valor dos bens materiais);

▪ despesas decorrentes diretamente do processo produtivo (Débito contas 20 "Produção primária", 23 "Produção Auxiliar", 25 "Despesas gerais de produção"), representa a venda de mercadorias (44 "Despesas com Vendas"), gestão (26 "Custos gerais de funcionamento");

▪ 2) outras despesas:

▪ salas cirúrgicas:

▪ despesas associadas à provisão de uma taxa para posse temporária e (ou) posse e uso temporário dos ativos da organização;

▪ custos associados à provisão de uma taxa de direitos decorrentes de patentes de invenções e outros tipos de propriedade intelectual;

▪ despesas associadas à participação em capitais autorizados de outras organizações;

▪ despesas associadas à alienação de activos fixos e outros activos que não dinheiro (excepto moeda estrangeira), bens e produtos;

▪ juros sobre a utilização dos recursos da organização;

▪ despesas relacionadas com pagamento de serviços de instituições de crédito;

▪ contribuições para reservas de avaliação (para créditos de liquidação duvidosa, para depreciação de investimentos em títulos, etc.);

▪ impostos (sobre publicidade, propriedade), etc.;

▪ não operacional:

▪ multas, penalidades, penalidades por violação de termos contratuais;

▪ compensação por perdas causadas pela organização;

▪ perdas de anos anteriores identificadas no ano de referência;

▪ o valor das contas a receber cujo prazo de prescrição expirou;

▪ diferenças cambiais;

▪ valor da depreciação dos ativos;

▪ transferência de fundos relacionados com atividades beneficentes, despesas com eventos esportivos, recreação, entretenimento, eventos culturais e educacionais, outros eventos similares, etc.;

▪ extraordinárias - despesas decorrentes de circunstâncias extraordinárias da actividade económica (catástrofes naturais, incêndios, inundações).

25.2. Reconhecimento de receitas e despesas

Ganhos da atividade principal (receita) são reconhecidos contabilmente se forem satisfeitas as seguintes condições:

▪ a organização tem o direito de receber esta receita decorrente de acordo específico ou confirmada de outra forma;

▪ o montante da receita pode ser determinado;

▪ existe confiança de que, como resultado de uma transação específica, haverá um aumento nos benefícios económicos da organização. Tal certeza existe quando a organização recebeu um ativo como pagamento ou não há incerteza quanto ao recebimento do ativo;

▪ propriedade (posse, uso e descarte) do produto (bens) transferido para a organização compradora ou a obra foi aceita pelo cliente (serviço prestado);

▪ as despesas que foram incorridas ou serão incorridas em conexão com esta operação possam ser determinadas.

Despesas são reconhecidos contabilmente nas seguintes condições:

▪ as despesas são efetuadas de acordo com acordo específico, exigências de atos legislativos e regulamentares e costumes empresariais;

▪ o montante da despesa pode ser determinado;

▪ há confiança de que, como resultado de uma transação específica, haverá uma diminuição nos benefícios económicos da organização.

Se pelo menos uma das condições mencionadas não for cumprida em relação a quaisquer despesas incorridas pela organização, os registros contábeis da organização reconhecem os recebíveis.

25.3. O procedimento para determinar o resultado financeiro das vendas

A conta 90 "Vendas" destina-se a resumir informações sobre receitas e despesas associadas às atividades normais da organização, bem como determinar o resultado financeiro para elas. O débito da conta 90 reflete as despesas e o crédito as receitas.

Quando reconhecido na contabilidade, o valor da receita é refletido no débito da conta 62 "Liquidação com compradores e clientes" e no crédito da conta 90. Ao mesmo tempo, são baixados para o débito da conta 90:

▪ do crédito da conta 43 “Produtos acabados” (41 “Mercadorias”) - o custo dos produtos vendidos (mercadorias), se a transferência de propriedade do produto coincidir com o seu envio;

▪ do crédito da conta 40 “Saída de produtos” - se os produtos forem contabilizados na conta 43 ao custo padrão (planejado);

▪ do crédito da conta 45 “Mercadorias expedidas” - o custo dos produtos (mercadorias) vendidos, se a transferência de propriedade do produto for diferente do habitual (ou seja, não no momento do seu envio);

▪ do crédito da conta 20 “Produção principal” - custo das obras e serviços vendidos;

▪ do crédito da conta 44 “Despesas com vendas” - despesas associadas à venda de produtos, mercadorias, obras, serviços;

▪ a crédito da conta 26 “Despesas gerais de funcionamento” - despesas administrativas, se, de acordo com a política contabilística, essas despesas estiverem incluídas no custo dos produtos vendidos;

▪ do crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” - IVA, que está incluído na receita e está sujeito a acréscimo ao orçamento (se para efeitos fiscais a receita for apurada “por envio”);

▪ do crédito da conta 76 “Acordos com devedores e credores diversos” - IVA, que está incluído na receita e está sujeito a acréscimo ao orçamento (se para efeitos fiscais a receita for determinada “por pagamento”).

Ao comparar o giro de débito e crédito na conta 90, ou seja, comparando receitas e despesas, é determinado o resultado financeiro da atividade principal do mês - lucro ou prejuízo.

O resultado financeiro é baixado por lançamento: Débito contas 90 Crédito contas 99 "Lucros e perdas" - lucro;

▪ Débito contas 99 Crédito contas 90 - perda.

Assim, a conta sintética 90 "Vendas" não tem saldo no final do mês.

Características de contabilização nas subcontas da conta 90 “Vendas”. Fechamento de subcontas no final do ano de referência. Podem ser abertas subcontas para a conta 90 “Vendas”:

▪ 90-1 “Receita” - receitas reconhecidas como receita;

▪ 90-2 “Custo das vendas” - custo das vendas para o qual a receita é reconhecida na subconta 90-1;

▪ 90-3 “IVA” - valores de IVA devidos pelo comprador (cliente);

▪ 90-4 “Impostos especiais de consumo” - o valor dos impostos especiais de consumo incluídos no preço dos produtos (mercadorias) vendidos;

▪ 90-9 “Lucro/perda de vendas” - destina-se a identificar o resultado financeiro (lucro ou perda) de vendas do mês de referência.

Os lançamentos em subcontas são feitos cumulativamente durante o ano de referência. Mensalmente, comparando o giro total de débito nas subcontas 90-2, 90-3 e 90-4 e o giro de crédito na subconta 90-1, é determinado o resultado financeiro (lucro ou prejuízo) do mês de referência.

Esse resultado financeiro é mensalmente (faturamento final) debitado da subconta 90-9 para a conta 99. Assim, a conta sintética 90 não tem saldo no final do mês.

No final do ano de referência, todas as subcontas abertas na conta 90 "Vendas" (exceto a subconta 90-9) são fechadas por entradas internas na subconta 90-9:

▪ Débito contas 90-1 Crédito contas 90-9;

▪ Débito contas 90-9 Crédito contas 90-2;

▪ Débito contas 90-9 Crédito contas 90-3;

▪ Débito contas 90-9 Crédito contas 90-4.

25.4. O procedimento para determinar o resultado financeiro para outros tipos de atividades

A conta 91 "Outras receitas e despesas" tem como objetivo sintetizar as informações sobre outras receitas e despesas (operacionais e não operacionais) do período de divulgação (exceto as extraordinárias), bem como determinar o resultado financeiro delas. O crédito da conta 91 reflete outras receitas e o débito - outras despesas.

As subcontas podem ser abertas para a conta 91:

▪ 91-1 “Outras receitas”;

▪ 91-2 “Outras despesas”;

▪ 91-9 “Saldo de outras receitas e despesas”.

A subconta 91-1 considera os recebimentos de ativos reconhecidos como outras receitas (exceto as extraordinárias), a subconta 91-2 considera outras despesas (exceto as extraordinárias).

Na subconta 91-9, é revelado o saldo de outras receitas e despesas do mês do relatório.

As entradas nas subcontas 91-1, 91-2 são feitas cumulativamente durante o ano de referência. Mensalmente, comparando o giro de débito na subconta 91-2 e o giro de crédito na subconta 91-1, é determinado o saldo de outras receitas e despesas para o mês de referência. Esse saldo é baixado mensalmente (faturamento final) para a conta 99 "Lucros e Perdas":

▪ Débito contas 90-9 Crédito contas 99 - lucro;

▪ Débito contas 99 Crédito contas 90-9 - perda.

Assim, a conta sintética 91 não tem saldo no final do mês.

No final do ano de referência, todas as subcontas abertas na conta 91 (exceto a subconta 91-9) são encerradas por entradas internas na subconta 91-9:

▪ Débito contas 91-1 Crédito contas 91-9;

▪ Débito contas 91-9 Crédito contas 91-2.

Contabilização da venda de ativos não circulantes, estoques e outros ativos. Ao vender ativos (exceto dinheiro) a crédito da conta 91-1 em correspondência com o débito da conta 62 “Acordos com compradores e clientes” (conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”), a dívida devida ao comprador para a propriedade vendida é refletida. Neste caso, a conta de débito 91-2 corresponde a:

▪ com Crédito contas 01 "Imobilizado", subconta "Aposentadoria de imobilizado", 04 "Ativo intangível" - o valor residual do ativo não circulante (ativo imobilizado e ativo intangível);

▪ - Crédito contas 10 "Materiais" - o custo real dos materiais é baixado;

▪ - Crédito contas 10, 69 "Cálculos para seguro social e segurança", 70 "Acordos com pessoal para salários", 76 "Liquidações com vários devedores e credores", etc. - despesas associadas à venda de bens;

▪ - Crédito contas 68 "Cálculos de impostos e taxas" (conta 76, subconta correspondente) - cobrança de IVA ao orçamento.

Contabilização de outras receitas e despesas operacionais. Os proveitos operacionais estão reflectidos a crédito da conta 91 “Outros rendimentos e gastos”, subconta 1 “Outros rendimentos”, em correspondência com o débito da conta 76. Esses proveitos incluem:

▪ recebimentos relativos a recebimentos de pagamento pelo uso temporário dos ativos da organização;

▪ aluguel;

▪ rendimentos relacionados com a participação no capital autorizado de outras organizações, incluindo juros e outros rendimentos sobre títulos;

▪ lucro recebido pela organização como resultado de atividades conjuntas;

▪ juros recebidos pela disponibilização de fundos da organização para utilização, bem como juros pela utilização de fundos em contas bancárias pelo banco.

As despesas operacionais estão refletidas no débito da conta 91, subconta 2 "Outras despesas", em correspondência com o crédito de diferentes contas:

▪ despesas associadas à provisão para uso temporário de ativos da organização mediante pagamento de taxa - com crédito nas contas 02 "Depreciação de ativos fixos", 05 "Depreciação de ativos intangíveis", 69 "Cálculos para segurança e segurança social", 70 " Acordos com pessoal sobre salários" " e etc.;

▪ despesas associadas à participação no capital autorizado de outras organizações - com crédito na conta 76;

▪ juros pagos por uma organização pelos fundos que lhe são fornecidos para utilização (créditos, empréstimos) - com o crédito das contas 66 “Créditos e empréstimos de curto prazo”, 67 “Créditos e empréstimos de longo prazo”;

▪ despesas associadas ao pagamento de serviços prestados por instituições de crédito - com o crédito da conta 51 “Contas à ordem”, 76.

Contabilização de receitas e despesas não operacionais. O resultado não operacional está refletido no crédito da conta 91, subconta 1 “Outras receitas”:

▪ multas, penalidades, penalidades por violação dos termos dos contratos (aceitas no valor reconhecido ou adjudicado): débito das contas 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 62 “Acordos com compradores e clientes”, 76;

▪ bens recebidos gratuitamente, inclusive em regime de doação: débito da conta 98 ​​“Rendimentos diferidos”;

▪ diferenças cambiais: débito das contas 50 “Caixa”, 52 “Contas monetárias”, 58 “Aplicações financeiras”, 60, 62, 76, etc.;

▪ valores de contas a pagar e depositantes cujo prazo de prescrição expirou: débito das contas 60, 76;

▪ outras receitas não operacionais: débito das contas 01 “Imobilizado”, 10 “Materiais”, 41 “Bens” - excedente de estoque.

As despesas não operacionais estão refletidas no débito da conta 91, subconta 2 "Outras despesas":

▪ multas, penalidades, penalidades por violação de termos contratuais: crédito nas contas 60, 76;

▪ o valor dos créditos cujo prazo de prescrição expirou: débito da conta 007 “Dívida de devedores insolventes baixada com prejuízo”, crédito das contas 62, 76;

▪ diferenças cambiais: crédito das contas 50, 52, 58, 60, 62, 76, etc.;

▪ o valor das depreciações dos bens, com exceção dos ativos não correntes: crédito na conta 14 “Reservas para redução do valor dos bens materiais”;

▪ outras despesas não operacionais (escassez durante o inventário: crédito na conta 94 “Faltas e perdas por danos em valores”).

25.5. O procedimento para registrar operações para a formação de resultados financeiros nas contas contábeis

A conta 99 "Lucros e perdas" destina-se a resumir as informações sobre a formação do resultado financeiro final das atividades da organização no ano de referência. O resultado financeiro final consiste no resultado financeiro das atividades ordinárias, outras receitas e despesas (inclusive extraordinárias). O débito da conta 99 reflete perdas e prejuízos, e o crédito - lucros e rendimentos. A comparação do volume de negócios de débito e crédito para o período do relatório mostra o resultado financeiro final do período do relatório - lucro ou prejuízo.

Na conta 99 durante o ano de referência estão refletidos:

▪ Lucro (prejuízo) das atividades ordinárias - é definido como a diferença entre receitas e despesas das atividades ordinárias:

▪ Débito contas 99 Crédito contas 90-9 - perda; Débito contas 90-9 Crédito contas 99 - lucro.

▪ Lucro (prejuízo) de outras operações - é definido como a diferença entre receitas (operacionais e não operacionais) e despesas (operacionais e não operacionais):

▪ Débito contas 99 Crédito contas 91-9 - perda; Débito contas 91-9 Crédito contas 99 - lucro.

▪ Os gastos e rendimentos operacionais decorrentes de circunstâncias extraordinárias da actividade económica são definidos como a diferença entre os rendimentos extraordinários e os gastos extraordinários.

Receitas extraordinárias são receitas que surgem como resultado de circunstâncias extraordinárias da atividade econômica (catástrofe natural, incêndio, acidente, nacionalização, etc.): indenização de seguros, custo de bens materiais remanescentes da baixa de bens impróprios para restauração e outros uso, etc. p. São elaborados com lançamentos contábeis para débito de contas 51 "Contas de liquidação", 76 "Liquidações com vários devedores e credores", etc. e crédito de conta 99.

Despesas extraordinárias são despesas que surgem como resultado de circunstâncias extraordinárias da atividade econômica. São efetuados por lançamentos contábeis para débito da conta 99 e crédito das contas 01 "Imobilizado", subconta "Eliminação", 10 "Materiais", etc. (ou com o uso adicional da conta 94 "Faltas e perdas por danos a objetos de valor").

▪ Imposto de Renda e pagamentos para recálculo deste imposto: débito na conta 99 e crédito na conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”, subconta “Imposto de Renda”.

▪ Multas e penalidades ao orçamento: débito na conta 99 e crédito na conta 68, subconta correspondente.

No final do ano de referência, ao compilar as demonstrações financeiras anuais, a conta 99 é encerrada. Nesse caso, a entrada final em dezembro, o valor do lucro líquido (prejuízo) do ano de referência é baixado da conta 99 para o crédito ou débito da conta 84 "Lucros acumulados (prejuízos a descoberto)".

Tópico 26. CONTABILIDADE DE CAPITAL

26.1. Capital e seus componentes

O capital é o investimento dos proprietários e o lucro acumulado ao longo de todo o período de atividade da organização. Ao determinar a posição financeira de uma organização, o valor do capital é calculado como a diferença entre ativos e passivos.

1. Investimentos do proprietário (avançado pelos donos do capital).

Capital autorizado - dependendo da forma organizacional e legal da organização, pode ser chamado de maneira diferente:

▪ nas sociedades empresariais (sociedade plena e sociedade em comandita) - capital social;

▪ nas sociedades empresárias (sociedade anônima e sociedade limitada) - capital autorizado;

▪ nas empresas unitárias estaduais e municipais - capital autorizado;

▪ nas cooperativas de produção - um fundo mútuo.

O capital autorizado desempenha três funções. Ele define:

▪ o montante “inicial” de capital para iniciar as atividades reais da organização;

▪ a participação de cada proprietário na gestão da organização e na distribuição dos seus lucros, estabelecendo a participação de cada proprietário no capital autorizado;

▪ o montante mínimo de bens de uma organização que garante os interesses dos seus credores.

Prêmio de ações é o excesso do valor de mercado das unidades de propriedade (ações, ações) sobre seu valor nominal, pelo valor pelo qual os proprietários transferem a propriedade da organização (um componente da categoria contábil "capital adicional");

▪ 2. Lucro reinvestido (lucro deixado à disposição da organização).

▪ Lucro recebido como resultado do funcionamento da organização:

▪ resultados transitados (categoria contabilística “Lucros transitados”, conta 84);

▪ lucro distribuído (categoria contábil “Capital de reserva”, conta 82).

▪ Lucro obtido em resultado do aumento do valor de bens identificados através de reavaliação (componente da categoria contabilística “Capital adicional”, conta 83).

▪ Lucro gerado pelo recebimento gratuito de recursos do orçamento ou de pessoas físicas e jurídicas para fins estritamente definidos (categoria contábil “Financiamento direcionado”, conta 96).

26.2. Capital autorizada

O capital autorizado (social) é um conjunto de contribuições (ações), ações (ao valor nominal) dos fundadores em termos monetários ao patrimônio da organização durante sua criação para garantir atividades nos valores determinados pelos documentos constitutivos.

O artigo 26 da Lei Federal de 26.12.1995 de dezembro de 208 nº 1000-FZ "Sobre as Sociedades Anônimas" determina o valor mínimo do capital autorizado para as sociedades anônimas abertas (OJSC) - 100 salários mínimos, para as sociedades anônimas fechadas empresas (CJSC) - XNUMX salários mínimos. O limite superior não é legalmente regulamentado.

Após o registro estadual de uma organização criada às custas dos fundadores, de acordo com os documentos constituintes, é feito um lançamento contábil do valor do capital autorizado declarado:

▪ Débito contas 75 "Acordos com fundadores" Crédito contas 80 "Capital autorizada".

As contribuições dos fundadores para o capital autorizado podem ser em dinheiro, títulos, outras coisas ou direitos de propriedade ou outros direitos com valor monetário. Após o recebimento de fundos e bens materiais dos fundadores como contribuições para o capital autorizado, são feitos os seguintes lançamentos:

▪ Débito contas 07 "Equipamentos para instalação", 08 "Investimentos em ativos não circulantes, 10 "Materiais", 41 "Produtos", 50 "Caixa registradora", 51 "Contas de liquidação", etc.

Crédito contas 75.

Ao aumentar o capital autorizado na contabilidade, as seguintes ações são realizadas:

▪ adicionando parte do lucro: Débito contas 84 "Lucros retidos (prejuízos a descoberto)" Crédito contas 80;

▪ adicionando parte do capital adicional: Débito contas 83 "Capital Extra" Crédito contas 80;

▪ através de contribuições adicionais dos fundadores: Débito contas 75 "Acordos com fundadores" Crédito contas 80 "Capital autorizada".

Quando o capital autorizado for reduzido em decorrência da retirada de um dos participantes, é necessário efetuar entradas:

▪ Débito contas 80 Crédito contas 75;

▪ Débito contas 75 Crédito contas 50, 51, 90 "Vendas", 91 "Outras receitas e despesas".

O tamanho do capital autorizado não deve ser inferior ao valor dos ativos líquidos da organização.

O capital contributivo (social) é formado em sociedades em nome coletivo ou sociedades em comandita. As parcerias são registradas com base em um acordo constitutivo, que determina o tamanho e a composição do capital social. O valor do capital social é determinado pelos documentos constitutivos. Não é fixo e pode mudar. A contabilidade do capital social é mantida na conta 80, que neste caso é chamada de "Contribuições dos camaradas".

A formação do capital social é refletida no lançamento contábil:

▪ Débito contas 75 "Acordos com fundadores" Crédito contas 80.

Uma conta analítica separada é aberta para cada participante, na qual o valor de sua contribuição é levado em consideração. O capital aportado é contabilizado como patrimônio líquido. O pagamento recebido dos fundadores (sócios) é refletido no débito das contas 50 "Caixa", 51 "Contas de liquidação", etc. e no crédito da conta 75. A avaliação da contribuição é feita ao custo acordado entre os participantes.

Após a aposentadoria, o sócio da sociedade recebe uma parte do valor do imóvel proporcionalmente à sua participação no capital social. Quando a parceria é liquidada, a propriedade é distribuída entre os participantes.

O fundo de cotas de uma cooperativa de produção é formado a partir das contribuições obrigatórias de seus associados e da transferência de parte dos lucros recebidos para o fundo de cotas.

A formação de um fundo mútuo é refletida no débito das contas 10 "Materiais", 41 "Bens", 50 "Caixa", 51 "Contas de liquidação", etc., e o crédito da conta 80, que neste caso é chamada o "Fundo de Ações".

Os membros aposentados da cooperativa têm o direito de receber uma parte às custas do fundo de ações.

O fundo mútuo é reduzido para cobrir a perda. Uma diminuição do fundo de ações é refletida no débito da conta 80 "Fundo de ações" e no crédito da conta de acordos com membros da cooperativa de produção (75 "Liquidações com fundadores", 76 "Liquidações com vários devedores e credores") .

O fundo estatutário é formado de acordo com o procedimento estabelecido pelas empresas unitárias estaduais e municipais - este é um conjunto de capital fixo e de giro alocado à empresa pelos órgãos estaduais ou municipais.

Para refletir as liquidações de uma empresa unitária com um órgão estadual ou municipal - o fundador dessa empresa - deve-se usar a conta 75 "Acordos com fundadores". Acumula informações sobre o estado de assentamentos para a formação do capital autorizado de uma empresa unitária e o pagamento de receitas devidas a um órgão estadual ou municipal. Se uma empresa unitária tiver quaisquer outros acordos com uma autoridade estadual ou municipal, então as contas correspondentes do Plano de Contas devem ser usadas para contabilizar tais acordos.

A atribuição de propriedade a uma empresa unitária (a formação de um fundo autorizado) é refletida no débito da conta 75 e no crédito da conta 80.

A adoção de uma decisão do órgão estadual (municipal) de reabastecer o capital de giro de uma empresa unitária é refletida no débito da conta 75 e no crédito da conta 80.

O recebimento efetivo do imóvel do órgão estadual (municipal) é refletido no débito das contas 01 "Imobilizado", 04 "Imobilizado", 07 "Equipamentos para instalação", 51 "Contas de liquidação", 58 "Investimentos financeiros", etc. e crédito da conta 75 .

26.3. Capital de reserva

De acordo com a legislação da Federação Russa, a formação de capital de reserva pode ser obrigatória e, de acordo com o procedimento estabelecido nos documentos constituintes ou política contábil, voluntária.

Em uma sociedade anônima, o capital de reserva é constituído no valor previsto no contrato social da empresa, mas não inferior a 5% do seu capital autorizado. O capital de reserva é formado por deduções anuais obrigatórias até atingir o valor estabelecido pelo estatuto, no mínimo 5% do lucro líquido. Quando a reserva de capital é formada, é feito um lançamento contábil:

▪ Débito contas 84 "Lucros retidos (prejuízos a descoberto)" Crédito contas 82 "Capital de reserva".

O capital de reserva de uma sociedade anônima destina-se a cobrir suas perdas, bem como resgatar títulos e recomprar ações da empresa na ausência de outros fundos.

Quando o capital é direcionado para cobrir prejuízos na contabilidade, é feito um lançamento no débito da conta 82 e no crédito da conta 84.

26.4. Capital extra

O capital adicional desempenha um papel importante na avaliação da posição financeira da organização. É formada:

▪ devido ao aumento do valor imobiliário durante a reavaliação de ativos fixos;

▪ como diferença cambial sobre contribuições para o capital autorizado da organização;

▪ à custa de prémios de emissão recebidos em consequência da colocação de ações.

A contabilização do capital adicional é mantida na conta 83 "Capital adicional" nas subcontas:

▪ 83-1 “Aumento do valor do imóvel como resultado de reavaliação”;

▪ 83-2 "Prêmio de ações".

Quando as operações contábeis para a formação de capital adicional são refletidas, são feitas as seguintes entradas:

▪ reavaliação (reavaliação) de ativos fixos: Débito contas 01 "Ativo permanente" Crédito contas 83-1;

▪ aumentar o valor da depreciação como resultado da reavaliação: Débito contas 83-1 Crédito contas 02 “Depreciação de ativos fixos”;

▪ para o prémio de emissão recebido:

▪ Débito contas 75 "Acordos com fundadores" Crédito contas 83-2.

A redução de capital adicional é possível nos seguintes casos:

▪ quando o valor dos ativos fixos diminui como resultado da reavaliação: Débito contas 83 Crédito contas 01;

▪ ao utilizar recursos adicionais de capital para aumentar o capital autorizado: Débito contas 83 Crédito contas 80. Neste caso, deve-se ter em mente a norma prevista no art. 100 do Código Civil, segundo o qual é permitido o aumento do capital autorizado da sociedade por ações após a sua integralização;

▪ ao usar fundos de capital adicionais para reembolsar uma perda identificada com base nos resultados do trabalho do ano de referência: Débito contas 83 Crédito contas 84. (A questão da alocação de capital adicional para cobrir as perdas incorridas durante o ano para a organização como um todo deve ser abordada com cautela. Não é permitido utilizar o valor do aumento no valor do imóvel em decorrência da reavaliação para cobrir perdas.);

▪ quando distribuído entre os fundadores: Débito contas 83 Crédito contas 75.

Tópico 27. RELATÓRIO DA ORGANIZAÇÃO

27.1. Requisitos para a preparação de demonstrações financeiras

O procedimento para compilar e enviar demonstrações financeiras é regulado pela Lei Federal nº 21.11.1996-FZ de 129 de novembro de 4 "Sobre Contabilidade", PBU 99/06.07.1999 "Declarações Contábeis de uma Organização" (aprovada por ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 43 nº 22.08.2003n), despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 67/XNUMX/XNUMX nº XNUMXn "Sobre as formas de demonstrações financeiras das organizações".

Certos requisitos são impostos às demonstrações financeiras compiladas com base em dados contábeis.

▪ Confiabilidade e integridade. As demonstrações financeiras devem incluir os dados necessários para formar uma imagem confiável e completa da posição financeira da organização, dos resultados financeiros de suas atividades e das mudanças em sua posição financeira.

▪ Neutralidade. Na preparação das demonstrações financeiras, uma organização deve garantir a neutralidade das informações nelas contidas, ou seja, exclui-se a satisfação unilateral dos interesses de alguns grupos de usuários das demonstrações financeiras em detrimento de outros. Idealmente, os relatórios contabilísticos deveriam servir os interesses de todos os seus utilizadores.

▪ Materialidade. Indicadores sobre ativos individuais, passivos, receitas, despesas, transações comerciais, bem como componentes de capital devem ser apresentados separadamente nas demonstrações financeiras (por exemplo, como uma linha separada no balanço patrimonial), se a sua ausência puder afetar a adoção de medidas econômicas decisões dos usuários interessados, a avaliação da situação financeira da organização ou dos resultados financeiros de suas atividades.

Comparabilidade e comparabilidade. Ao compilar o balanço patrimonial, a demonstração de resultados e as explicações para eles, a organização deve aderir ao conteúdo e às formas das demonstrações financeiras adotadas por ela de um período de relatório para outro. Isso significa que as informações divulgadas nas demonstrações financeiras devem ser comparáveis ​​ao longo do tempo.

27.2. Composição e conteúdo das demonstrações financeiras

As demonstrações financeiras são um sistema de indicadores que refletem a situação patrimonial e financeira de uma organização na data do relatório, bem como os resultados financeiros de suas atividades em um determinado período.

As demonstrações financeiras da organização devem incluir indicadores de desempenho de todas as suas filiais, escritórios de representação e outras divisões.

▪ As demonstrações contábeis incluem:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2);

▪ explicações sobre o balanço e demonstração de resultados;

▪ relatório do auditor (se, por lei, o relatório estiver sujeito a auditoria obrigatória).

As organizações devem preparar demonstrações financeiras para o mês, trimestre e ano em regime de competência desde o início do ano. Ao mesmo tempo, os relatórios mensais e trimestrais são intermediários.

O ano do relatório para organizações é o período de 1º de janeiro a 31 de dezembro, inclusive. Para organizações recém-criadas, o primeiro ano de referência é o período desde a data de seu registro estadual até 31 de dezembro, inclusive, e para organizações estabelecidas após 1º de outubro, até 31 de dezembro do próximo ano, inclusive.

Para a preparação das demonstrações financeiras, a data de relato é o último dia de calendário do período de relato, inclusive.

▪ O relatório anual inclui:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2);

▪ explicações sobre o balanço e demonstração de resultados;

▪ a parte final do relatório do auditor.

As pequenas empresas têm o direito de não apresentar explicações ao balanço e demonstração de resultados como parte do relatório anual.

▪ As demonstrações financeiras trimestrais incluem:

▪ balanço (formulário nº 1);

▪ demonstração de lucros e perdas (formulário nº 2).

27.3. O significado e as funções do balanço

O balanço patrimonial é a principal fonte de informação sobre a posição financeira da organização na data do relatório. No Ativo do balanço, são coletadas informações sobre o patrimônio da organização, ou seja, sobre o valor de seus ativos, no Passivo - sobre as fontes de sua formação.

Existem duas seções no Ativo: I. “Ativo não circulante”; II. "Ativos correntes". Existem três seções na Passiva: III. "Capital e Reservas", IV. "Obrigações de longo prazo", V. "Obrigações de curto prazo". Cada seção é composta por artigos. Cada artigo tem seu próprio número de série e contém informações sobre um ou mais objetos.

O total do Ativo é igual ao total do Passivo. O resultado do balanço é também chamado de moeda do balanço.

A coluna "No início do ano" mostra os dados do início do ano (balanço de abertura), que devem corresponder aos dados da coluna "No final do ano" do ano anterior (balanço de fechamento) . Em caso de alteração no balanço de abertura a partir de 1º de janeiro do ano de referência, as razões dessa alteração (reorganização, reavaliação) devem ser indicadas na nota explicativa do balanço.

A coluna "No final do período do relatório" mostra dados sobre o valor dos ativos, capital e passivos no final do período do relatório (mês, trimestre, ano).

Os ativos e passivos devem ser apresentados com o parcelamento, dependendo do prazo de circulação (reembolso), para curto e longo prazo. Os ativos e passivos são apresentados como de curto prazo se o prazo de circulação (reembolso) para eles não for superior a 12 meses após a data do balanço ou a duração do ciclo operacional, se for superior a 12 meses. Todos os demais ativos e passivos são apresentados como não circulantes.

A compensação entre os itens do Ativo e do Passivo não é permitida no balanço patrimonial, exceto quando tal compensação for prevista pelo RAS relevante.

O balanço deve incluir indicadores numéricos na avaliação líquida, ou seja, menos os valores regulatórios, que devem ser divulgados nas notas explicativas do balanço.

27.4. Significado e Funções da Demonstração do Resultado

A demonstração de lucros e perdas caracteriza os resultados financeiros das atividades da organização para o período coberto pelo relatório, ou seja, mostra qual é o lucro (prejuízo) da organização para o período coberto pelo relatório e como ele foi constituído.

Ganhos na demonstração do resultado são refletidos com sua subdivisão por tipo:

▪ receitas;

▪ resultado operacional;

▪ receitas não operacionais;

▪ rendimentos extraordinários (se ocorrerem).

Os indicadores que representam 5% ou mais do valor total da receita da organização para o período do relatório são mostrados para cada tipo separadamente.

Despesas organizações são mostradas com uma divisão:

▪ o custo das mercadorias vendidas, produtos, trabalhos executados, serviços prestados;

▪ despesas comerciais;

▪ despesas administrativas;

▪ despesas operacionais;

▪ despesas não operacionais;

▪ despesas extraordinárias (se surgirem).

Se a demonstração de lucros e perdas destacar os tipos de receita, cada um dos quais individualmente equivale a 5% ou mais da receita total da organização, a parte das despesas correspondente a cada tipo é mostrada.

As receitas operacionais e não operacionais podem ser apresentadas líquidas das despesas relacionadas a essas receitas quando:

▪ as regras contabilísticas preveem ou não proíbem esse reconhecimento de rendimentos;

▪ essas receitas e despesas não são significativas para caracterizar a posição financeira da organização.

27.5. Demonstrações financeiras consolidadas

De acordo com o parágrafo 91 do Regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29.07.1998 de julho de 34 nº 30.12.1996 n), "se a organização tiver subsidiárias e afiliadas, além ao seu próprio relatório contábil, um relatório contábil consolidado, incluindo indicadores de relatórios dessas empresas localizadas no território da Federação Russa e no exterior, da maneira estabelecida pelo Ministério das Finanças da Federação Russa. Este procedimento é determinado pelas Diretrizes para a preparação e apresentação de demonstrações financeiras consolidadas (aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 112 de dezembro de XNUMX nº XNUMX).

Uma sociedade empresária é reconhecida como subsidiária se outra (principal) sociedade empresária ou parceria, em virtude de sua participação predominante em seu capital autorizado, ou de acordo com um acordo celebrado entre elas, ou de outra forma tiver a capacidade de determinar as decisões tomadas por tais uma empresa (artigo 1.º do artigo 105.º do Código Civil).

Uma sociedade empresária é reconhecida como dependente se outra sociedade (predominante, participante) tiver mais de 20% das ações com direito a voto de uma sociedade anônima (JSC) ou 20% do capital autorizado de uma sociedade de responsabilidade limitada (LLC) (cláusula 1, artigo 106.º do Código Civil).

Demonstrações financeiras consolidadas (SBO) são um sistema de indicadores que refletem a posição financeira na data do relatório e os resultados financeiros para o período de relatório de um grupo de organizações relacionadas (doravante denominado Grupo).

O SBO do Grupo combina as demonstrações financeiras da organização-mãe e suas subsidiárias e também inclui dados sobre empresas dependentes. A matriz em relação às subsidiárias atua como empresa principal (parceria) e em relação às empresas dependentes - como empresa predominante (participante).

Ao mesmo tempo, empresas subsidiárias e dependentes são pessoas jurídicas.

As demonstrações financeiras de uma subsidiária são combinadas com o SBO se a organização-mãe:

▪ possui mais de 50% das ações com direito a voto de uma JSC ou mais de 50% do capital autorizado de uma LLC;

▪ determina as decisões tomadas pela subsidiária de acordo com o acordo celebrado entre a organização-mãe e a subsidiária;

▪ possui outras formas de determinar as decisões tomadas por uma subsidiária.

Os dados de uma empresa dependente são incluídos no SBO se a organização-mãe tiver mais de 20% das ações com direito a voto de uma sociedade anônima ou mais de 20% do capital autorizado de uma LLC.

Os dados da subsidiária ou afiliada podem não ser incluídos na SRS se a organização-mãe:

▪ adquiriu ações do capital autorizado de uma subsidiária ou empresa dependente por um período de curto prazo para fins de revenda posterior;

▪ não pode determinar decisões tomadas por uma subsidiária.

O SBO combina todos os ativos e passivos, receitas e despesas da organização-mãe e subsidiárias.

A consolidação das demonstrações financeiras da empresa-mãe e subsidiárias é realizada pela soma linha a linha dos dados relevantes.

Ao compilar o SBO, uma única política contábil é usada em relação a itens semelhantes de ativos, passivos, receitas e despesas das demonstrações financeiras da organização-mãe e subsidiárias.

Antes de combinar as demonstrações financeiras da organização-mãe e subsidiárias no SBO, é realizado um procedimento para excluir certos indicadores dentro do Grupo para que o SBO reflita a posição financeira e os resultados financeiros do Grupo em transações com terceiros.

O balanço patrimonial consolidado não inclui:

▪ 1. Do balanço da organização-mãe:

▪ investimentos financeiros da controladora nos capitais autorizados das subsidiárias;

▪ contas a receber de controladas;

▪ contas a pagar a subsidiárias;

▪ lucro (prejuízo) de transações com subsidiárias.

2. Dos balanços das subsidiárias:

▪ o capital autorizado da subsidiária na parte pertencente à organização-mãe;

▪ contas a pagar da organização-mãe e outras subsidiárias;

▪ contas a receber da controladora e de outras subsidiárias (incluindo dividendos);

▪ lucro (perda) de transações com a organização controladora e outras subsidiárias.

Se os investimentos financeiros da organização-mãe não forem iguais ao capital autorizado da subsidiária, a diferença entre eles será refletida no balanço patrimonial consolidado como um item separado "Reputação comercial das subsidiárias":

▪ se as aplicações financeiras da controladora forem superiores ao capital autorizado da subsidiária - no Ativo;

▪ se os investimentos financeiros da controladora forem inferiores ao capital autorizado da subsidiária - no Passivo.

A demonstração de resultados consolidada não inclui:

▪ receitas provenientes da venda de produtos (bens, obras, serviços) entre a organização-mãe e subsidiárias, entre subsidiárias de um determinado grupo;

▪ custos atribuíveis à receita especificada;

▪ quaisquer outras receitas e despesas decorrentes de transações entre a organização-mãe e as subsidiárias, bem como entre as subsidiárias deste grupo.

Notas

1. Os nomes das contas marcadas com * aparecerão à medida que forem inseridos no sistema de contabilidade.

Autores: Erofeeva V.A., Timofeeva O.V.

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