Normas Internacionais de Relato Financeiro. Folha de dicas: resumidamente, o mais importante

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Normas Internacionais de Relato Financeiro. Folha de dicas: resumidamente, o mais importante

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Comentários do artigo

Índice analítico

O conceito de padrões internacionais de relatórios financeiros
Razões para implementar as IFRS na Rússia
Objetivos da transição da Rússia para as IFRS
Conceitos básicos de contabilidade financeira em IFRS
Objetivo e componentes das demonstrações financeiras
Requisitos de divulgação de demonstrações financeiras
Informações a serem divulgadas na demonstração do resultado
Informações a serem divulgadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido
Estoques Gerais IFRS 2
Procedimento de avaliação de reserva
Métodos e métodos para determinar reservas
Atividades operacionais, de investimento e financeiras
Erros e mudanças nas políticas contábeis"
Seleção e aplicação de políticas contábeis
Mudança na política contábil
Reconhecimento e mensuração de eventos após a data do balanço
Divulgação após a data do relatório
Receita e custos do contrato de construção
Reconhecimento de receitas e despesas no âmbito de um contrato de construção
O conceito e reconhecimento de passivos fiscais correntes
Ordem de definição do segmento
Avaliação de ativos fixos
Métodos de depreciação
Divulgação do ativo imobilizado nas demonstrações financeiras
Disposições gerais e escopo
Classificação de arrendamento
Locações nas demonstrações financeiras dos inquilinos
Arrendamentos nas demonstrações financeiras do locador
Reconhecimento e mensuração dos benefícios de curto prazo dos funcionários
Indenização
Benefícios pós-emprego
Reconhecimento e mensuração de pagamentos de compensação
Informações de ajuda do governo
O procedimento para refletir informações sobre subsídios estatais
Contabilização de custos de empréstimos
Tipos de planos de previdência
E contabilizando investimentos em subsidiárias"
Procedimento para apresentação de demonstrações financeiras consolidadas
Procedimento de consolidação
Aplicação de demonstrações financeiras consolidadas
Demonstrações financeiras preparadas com base no custo real
Demonstrações financeiras preparadas com base nos custos atuais
E instituições financeiras semelhantes"
O conceito de ativos controlados em conjunto
O procedimento para refletir a participação em atividades conjuntas nas demonstrações financeiras
Divulgação de Informações sobre Instrumentos Financeiros
Apresentação de informações sobre instrumentos financeiros
Risco empresarial
O conceito de lucro básico e diluído por ação
Formas, composição e conteúdo das demonstrações financeiras intermediárias
Reconhecimento e mensuração de demonstrações financeiras intermediárias
Divulgação de informações sobre a desvalorização de ativos
O conceito de "passivo estimado"
O conceito de "passivos condicionais"
O conceito de "ativos condicionais"
Estimativa de Passivos
Avaliação e reconhecimento de ativos intangíveis
Ativos intangíveis com vida útil definida e indefinida
Divulgação de informações sobre ativos intangíveis nas demonstrações financeiras
Reconhecimento e desreconhecimento em instrumentos financeiros
Avaliação de instrumentos financeiros
Divulgação de propriedades de investimento

O CONCEITO DE PADRÕES INTERNACIONAIS DE RELATÓRIO FINANCEIRO

O conceito de "Normas Internacionais de Relatório Financeiro" (IFRS) inclui os seguintes documentos:

1) Prefácio às disposições das IFRS;

2) Princípios de preparação e apresentação das demonstrações financeiras;

3) Padrões;

4) Explicações.

No Prefácio às Normas Internacionais de Relatório Financeiro estabelece os objetivos e procedimentos do Comitê do IASB e explica a aplicação das normas internacionais.

Princípios para a preparação e apresentação de demonstrações financeiras determinar a base para a preparação e apresentação de demonstrações financeiras para usuários externos. Os princípios não são um padrão e não os substituem. Eles abordam as seguintes questões:

1) o objetivo das demonstrações financeiras;

2) características qualitativas que determinam a utilidade do relato de informações;

3) definições;

4) o procedimento de reconhecimento e mensuração dos elementos das demonstrações financeiras;

5) o conceito de capital e a manutenção do capital.

Este documento destina-se a ajudar:

1) o IASB no desenvolvimento de novas normas e revisão de normas existentes;

2) organismos nacionais de normalização no trabalho sobre normas nacionais;

3) preparadores de demonstrações financeiras ao aplicar as IFRS e determinar o procedimento de relatório para assuntos para os quais as normas ainda não foram adotadas;

4) auditores na formação de opinião sobre a conformidade ou não conformidade das demonstrações financeiras com as IFRS.

Normas Internacionais de Relatório Financeiro representam um sistema de disposições aceitas sobre o procedimento de preparação e apresentação de demonstrações financeiras. As normas destinam-se à preparação de demonstrações financeiras cujos usuários as utilizam como fonte primária de informações financeiras sobre uma empresa.

Interpretações das IFRS elaborado pelo Comitê Permanente de Interpretações e adotado pelo Conselho do IASB. Interpretam as disposições das normas que contêm soluções ambíguas ou pouco claras. Asseguram a aplicação uniforme das normas e aumentam a comparabilidade das demonstrações financeiras preparadas com base nas Normas Internacionais de Relato Financeiro. Os esclarecimentos são de grande interesse para os usuários das normas.

As IFRS são desenvolvidas pelo International Accounting Standards Committee (IFRS) , que foi estabelecido em 1973. O Comitê foi fundado originalmente como resultado de um acordo entre organizações profissionais de contabilidade de dez países. Desde 1983, todas as organizações profissionais de contabilidade que são membros da Federação Internacional de Contadores tornaram-se membros do IASB.

RAZÕES PARA INTRODUZIR AS IFRS NA RÚSSIA

As IFRS deram uma grande contribuição para a melhoria e harmonização dos relatórios financeiros em escala global. Esses padrões formam a base dos sistemas de contabilidade e relatórios em muitos países. Eles são um padrão internacional para países que desenvolvem seus próprios requisitos de contabilidade e relatórios. Padrões internacionais são usados por bolsas de valores e vários reguladores para permitir que empresas estrangeiras e nacionais apresentem demonstrações financeiras de acordo com o IFRS.

Implementação das Normas Internacionais de Relatório Financeiro na Rússia começou em 1992. O Programa Estatal para a transição da Rússia para um sistema de contabilidade e estatística foi adotado de acordo com os requisitos do desenvolvimento econômico. O processo de reforma do sistema contábil doméstico está atrasado em relação ao processo geral de reformas econômicas na Rússia. Para alterar esta situação, foi desenvolvido o Programa de Reforma Contabilística de acordo com as IFRS. "Programa de reforma contábil de acordo com os padrões internacionais de relatórios financeiros" foi aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 06.03.1998 de março de 283 nº XNUMX.

Razões para o aumento do interesse em IFRS na Rússia:

1) falta de fluxo de investimento para a Rússia devido à falta de informações confiáveis sobre a verdadeira situação financeira e os resultados financeiros da organização que tenta obter investimentos. Para as empresas russas, o acesso às maiores bolsas de valores é possível se elas reconhecerem os padrões internacionais de contabilidade. A divulgação de acordo com o IFRS é uma das condições que abrem a possibilidade de as empresas russas ingressarem nos mercados de capitais internacionais;

2) diferenças nas demonstrações financeiras formado de acordo com as normas internacionais, a partir de demonstrações financeiras preparadas de acordo com as normas contábeis russas. As normas internacionais são voltadas para usuários específicos e partem do critério de utilidade da informação financeira para a tomada de decisões econômicas por parte dos usuários;

3) expandindo o escopo de poderes e responsabilidades dos contadores russos , aumentando seus conhecimentos e habilidades, o que leva a um aumento da confiabilidade e importância da contabilidade financeira e da sustentabilidade da economia do país como um todo;

4) o uso do IFRS permite reduzir o tempo e os recursos para o desenvolvimento de novas regras contábeis. A aproximação do sistema russo de contabilidade e relatórios ao IFRS resolverá o problema de criar um sistema contábil eficaz.

OBJETIVOS DA TRANSIÇÃO DE RF PARA IFRS

O objetivo de reformar o sistema contabilidade - alinhando o sistema contábil russo com os requisitos de uma economia de mercado e as IFRS.

Objetivos da reforma:

1) formação de um sistema de normas contábeis e de relatórios que forneça informações úteis aos usuários;

2) assegurar a articulação da reforma contábil na Rússia com as principais tendências de harmonização das normas em nível internacional;

3) auxiliar as organizações na compreensão e implementação do modelo contábil reformado.

Orientações da reforma:

1) aperfeiçoamento da regulamentação normativa legal;

2) formação do marco regulatório;

3) suporte metodológico (instruções, orientações, comentários);

4) pessoal (formação da profissão contábil, treinamento e treinamento avançado de especialistas contábeis);

5) cooperação internacional (entrada e atuação ativa em organizações internacionais; interação com organizações nacionais responsáveis pelo desenvolvimento de normas contábeis e regulação de atividades relevantes).

Desvantagem da aplicação das IFRS é que a entidade que relata é livre para escolher como as transações são refletidas nas demonstrações contábeis e financeiras. Essa variação contribui para a distorção das informações do relatório.

Vantagens padrões internacionais antes dos russos:

1) lógica econômica clara;

2) generalização da prática mundial no campo da contabilidade;

3) facilidade de percepção para os usuários.

Finalidade da regulamentação contábil - regulamentação do acesso de todos os utilizadores interessados a informação que represente uma imagem objectiva da situação financeira e do desempenho das empresas. Para isso, é necessário responder às seguintes questões:

1) reorientação da regulação regulatória do processo contábil para a contabilidade;

2) regulamentação da contabilidade financeira;

3) uso equilibrado das normas internacionais na regulamentação nacional.

Um componente importante do suporte regulatório é manter a estabilidade do desenvolvimento do sistema contábil. A principal tarefa é criar condições aceitáveis para o desempenho consistente, útil, racional e bem-sucedido do sistema contábil de suas funções inerentes em um determinado ambiente econômico.

Na Rússia, foi escolhido o método de aplicação das IFRS, que envolve o aprimoramento gradual das regras contábeis e de relatórios russos, visando gerar informações de alta qualidade de acordo com os requisitos das normas internacionais.

CONCEITOS BÁSICOS DE CONTABILIDADE FINANCEIRA IFRS

O IFRS distingue os seguintes conceitos de contabilidade financeira :

1) conceito de dimensão de dinheiro . Todas as transações comerciais são apresentadas em termos monetários;

2) o conceito de independência empresarial.

Cada empresa é considerada uma unidade independente. Existem várias formas organizacionais e legais de atividade econômica:

negócio privado - uma empresa de propriedade de uma pessoa (que permite ao proprietário controlar totalmente as atividades comerciais em andamento);

parceria - uma empresa criada por dois ou mais proprietários que combinaram seus recursos e talentos para atingir objetivos comuns;

corporação - uma pessoa juridicamente independente dos proprietários, cujas contribuições são apresentadas sob a forma de capital social;

3) o conceito de conformidade de receitas e despesas com o período de reporte (accrual).

Esse conceito garante que as despesas estejam alinhadas com as receitas recebidas como resultado dessas despesas. A receita refere-se ao período contábil em que os bens são vendidos, os serviços são prestados; despesas - quando foram incorridas para gerar essas receitas. Os relatórios financeiros fornecem informações não apenas sobre transações passadas, mas também sobre obrigações de pagar dinheiro no futuro e sobre recursos que serão recebidos em períodos futuros;

4) o conceito de continuidade. O conceito de "going concern" implica que a entidade continuará em operação por um período suficiente para usar seus ativos para a finalidade a que se destina e pagar dívidas no curso normal dos negócios. Este conceito é conhecido como conceito de continuidade;

5) o conceito de custo (custo).

Todos os ativos devem ser contabilizados ao preço de aquisição (custo de produção).

Este preço serve de base para estimar a sua utilização futura, sendo os passivos e as componentes do capital próprio registados pelo valor fixado à data da sua constituição.

Métodos para mensuração dos elementos das demonstrações financeiras IFRS

1. Custo de reposição - o montante de caixa ou equivalentes de caixa que deve ser pago pela aquisição de um ativo similar em condições modernas.

2. Possível preço de venda - a quantia de dinheiro que seria atualmente recebida pela venda de um ativo em circunstâncias normais.

3. Valor com desconto - a futura entrada líquida de caixa que o ativo geraria em circunstâncias normais, ou a futura saída líquida de caixa que seria necessária para liquidar o passivo no curso normal dos negócios.

IFRS No. 1 "APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS":

OBJETIVO E COMPONENTES DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

IFRS No. 1 Apresentação das Demonstrações Financeiras aplica-se a todas as demonstrações financeiras de propósito geral. Objetivo do relatório financeiro de propósito geral - fornecimento de informações sobre a situação financeira e o desempenho financeiro da organização às pessoas interessadas em tomar decisões econômicas. Para atingir esse objetivo, o relatório financeiro fornece informações sobre o seguinte: desempenho da organização :

1) ativos;

2) obrigações;

3) patrimônio líquido;

4) receitas e despesas, incluindo lucros e perdas;

5) outras variações do patrimônio líquido;

6) fluxo de caixa.

Esta informação permite aos utilizadores prever a movimentação e distribuição dos fundos da organização, permite avaliar as atividades da gestão da empresa na gestão dos recursos que lhe são confiados. As demonstrações financeiras devem obedecer a todas as regras estabelecidas pelas normas e interpretações das mesmas (tanto em termos contabilísticos como em termos de divulgação de informação), não podendo ser reconhecidas como conformes às IFRS se existirem desvios das normas ou interpretações.

Os componentes das demonstrações financeiras incluem:

1) equilíbrio;

2) demonstração de lucros e perdas;

3) demonstração das mutações do capital;

4) demonstração do fluxo de caixa.

As demonstrações financeiras devem ser claramente identificadas e diferenciadas de outras informações em um único documento publicado. Cada componente das demonstrações financeiras deve ser claramente identificado. Os relatórios devem ser fornecidos de forma que os usuários possam distinguir as informações preparadas de acordo com as Normas Internacionais de outras informações que não são objeto das IFRS.

Informações que devem ser claramente identificadas nas demonstrações financeiras:

1) o nome da entidade que reporta ou outras características de identificação, bem como quaisquer alterações nesta informação desde a data de reporte anterior;

2) se as demonstrações financeiras abrangem uma entidade individual ou um grupo de entidades;

3) data de divulgação ou período coberto pelas demonstrações financeiras;

4) moeda de apresentação (de acordo com IFRS nº 21 "Os Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio").

As demonstrações financeiras devem ser apresentadas pelo menos uma vez por ano. Se a data de relato da entidade mudou ou as demonstrações financeiras anuais são apresentadas para um período inferior ou superior a um ano, deve ser fornecida a razão para usar o período mais longo ou mais curto.

REQUISITOS PARA DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

As demonstrações financeiras são baseadas em regras e estimativas escolhidas subjetivamente. Para a correta interpretação das informações pelos usuários, os relatórios devem atender a determinados requisitos.

Requisitos para divulgação de demonstrações financeiras:

1) clareza. As demonstrações financeiras devem ser compreensíveis para uma ampla gama de usuários.

Informações sobre questões complexas devem ser excluídas devido à dificuldade de compreensão por parte de determinados usuários;

2) relevância. As demonstrações financeiras devem conter todas as informações necessárias para aqueles que tomam decisões com base nos dados do relatório. A informação é considerada relevante se permitir que os usuários avaliem eventos passados, presentes e futuros;

3) materialidade. Essa característica indica a importância de um evento ou operação. Um evento é considerado relevante se sua distorção afetar a decisão dos usuários das demonstrações financeiras. A materialidade é definida em termos de dinheiro em relação à soma de todos os ativos ou lucros por um determinado período de tempo;

4) neutralidade . As informações financeiras devem ser fornecidas independentemente dos interesses de qualquer indivíduo ou grupo. Os dados das demonstrações financeiras devem refletir plenamente as atividades econômicas da organização;

5) confiança . As informações apresentadas nas demonstrações financeiras devem refletir fielmente os eventos ocorridos durante o período de divulgação. Ao preparar demonstrações financeiras, pode ser difícil determinar o impacto financeiro de uma transação nas demonstrações financeiras;

6) informações completas . Todas as demonstrações financeiras, adições e notas às mesmas devem conter todas as informações necessárias para os usuários dessas demonstrações;

7) critério . Essa característica indica cautela na formação de julgamentos sobre os eventos da organização em condições de incerteza. Se for difícil determinar indicadores financeiros, é necessário escolher a estimativa mais baixa para ativos e receitas, e a estimativa mais alta para passivos e despesas;

8) informações completas . Cada norma tem uma seção de divulgação que contém uma lista completa de informações que devem ser refletidas nas demonstrações financeiras;

9) domínio da essência sobre a forma .Ao registar as operações, é necessário ter em conta não só a sua forma jurídica, mas também a sua essência económica;

10) comparabilidade . Os usuários de demonstrações financeiras devem poder comparar demonstrações de diferentes períodos de tempo da mesma empresa e de diferentes organizações para o mesmo período de tempo. Isso é necessário para identificar o desempenho das empresas.

INFORMAÇÕES PARA DIVULGAÇÃO NO BALANÇO

Saldo - esta é uma fonte de informação sobre a situação financeira da organização para o período de referência, é uma forma de agrupamento económico e generalização do património da organização por composição e localização, bem como pelas fontes da sua constituição, expressa em termos e compilados em uma determinada data. O balanço patrimonial é uma tabela de dois lados. A parte esquerda, que reflete a composição do assunto, localização e uso da propriedade da organização, é chamada saldo ativo . O lado direito é chamado passivo do balanço e mostra o montante de recursos investidos na atividade econômica da organização, a forma de sua participação na criação do imóvel.

Ao apresentar demonstrações financeiras de acordo com a IFRS n.º 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras", o balanço deve necessariamente refletir o seguinte: montantes :

1) ativos fixos;

2) ativos intangíveis;

3) propriedade para investimento;

4) investimentos contabilizados pelo método de participação;

5) ativos financeiros (exceto pelos valores especificados nos parágrafos 5, 6, 9);

6) ações;

7) ativos biológicos;

8) dinheiro;

9) contas a receber;

10) contas a pagar;

11) passivos estimados;

12) passivos financeiros (exceto para os valores especificados nos parágrafos 10, 11);

13) passivos por impostos diferidos e ativos por impostos de acordo com a IFRS n.º 12 "Impostos sobre o Rendimento";

14) passivos e ativos por impostos correntes (de acordo com a IFRS n.º 12 "Impostos sobre o Rendimento");

15) participação minoritária indicada no patrimônio líquido;

16) capital emitido e reservas.

De acordo com o IFRS nº 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras", o balanço patrimonial deve conter itens de linha adicionais, títulos e subtotais. A decisão de fornecer itens adicionais nas demonstrações financeiras depende:

1) natureza e liquidez dos ativos;

2) cessão de bens.

Uma entidade é obrigada a divulgar subclasses de itens de linha no balanço patrimonial. O grau de subclassificação depende do tamanho, natureza e finalidade dos montantes. Cada artigo tem seus próprios recursos de divulgação:

1) o ativo imobilizado é dividido nas seguintes classes: terrenos; terrenos e edifícios; carros e equipamentos; vasos de água; aeronaves; veículos; móveis e elementos embutidos de equipamentos de engenharia;

2) classes de recebíveis: dívidas de compradores e clientes; dívida de partes relacionadas; pré-pagamentos;

3) os estoques são divididos nas seguintes classes: bens; suprimentos de produção; materiais; produção inacabada; produtos finalizados

INFORMAÇÕES PARA DIVULGAÇÃO NA DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PERDAS

Uma entidade é obrigada a apresentar uma demonstração de resultados de acordo com a IFRS No. 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras. Todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período de relatório devem ser incluídos no resultado. Sob certas circunstâncias, certos itens podem ser excluídos do lucro ou prejuízo líquido do período atual. IFRS No. 8 "Lucro ou prejuízo líquido do período, erros fundamentais e mudanças nas políticas contábeis" tais circunstâncias incluem a correção de erros e as consequências de uma mudança na política contábil. A demonstração de lucros e perdas de acordo com as Normas Internacionais de Relatório Financeiro deve conter o seguinte: artigos :

1) receita;

2) custos de financiamento;

3) lucro ou prejuízo antes da tributação;

4) despesas fiscais;

5) lucro ou prejuízo.

Se os itens de despesa e receita forem relevantes, seus valores devem ser divulgados separadamente. Circunstâncias em que os itens de receitas e despesas são divulgados separadamente:

1) redução do custo dos estoques para o valor realizável líquido possível ou do ativo imobilizado para o valor recuperável;

2) reestruturação das atividades da organização;

3) alienação de imobilizado;

4) resolução de disputas judiciais;

5) alienação de investimentos.

As entidades são obrigadas a apresentar uma análise das despesas de acordo com uma classificação baseada na natureza da despesa ou na sua finalidade. Todas as despesas devem ser divididas em classes para destacar os componentes do desempenho financeiro.

Tipos de análise:

1) pela natureza dos custos. Na demonstração do resultado, todas as despesas devem ser combinadas de acordo com sua natureza (depreciação, custos de transporte, compra de materiais, etc.). Este método não requer alocação de custos de acordo com a classificação funcional.

Classificação por natureza de custos: receita; outros rendimentos; mudanças nos estoques de produtos acabados e trabalhos em andamento; matérias-primas e consumíveis usados; custos de benefícios de funcionários; despesas de depreciação; outras despesas; lucro;

2) por finalidade de custos (ao custo das vendas). Usando este método, os custos são divididos de acordo com sua finalidade como parte do custo das vendas (custos de vendas, atividades administrativas).

Classificação por finalidade de custos: receita; custo das vendas; lucro bruto; outros rendimentos; custos de comercialização; Despesas administrativas; outras despesas; lucro.

A escolha do método de análise de custos depende da afiliação setorial da organização.

INFORMAÇÕES PARA DIVULGAÇÃO NA DEMONSTRAÇÃO DE ALTERAÇÕES NO PATRIMÔNIO

Muita atenção nas normas internacionais é dada à demonstração das mutações do patrimônio líquido, pois é a mais importante para os usuários das demonstrações financeiras. As Normas Internacionais de Relato Financeiro não exigem uma demonstração do resultado abrangente, portanto, a demonstração das mutações do patrimônio líquido é a única fonte de informação sobre as mutações do patrimônio líquido.

De acordo com a IFRS No. 1 "Apresentação de Demonstrações Financeiras" a entidade é obrigada a apresentar uma demonstração das mutações do patrimônio líquido, que deve conter as seguintes informações:

1) lucro ou prejuízo líquido do período;

2) receitas e despesas do período, que são reconhecidas diretamente no patrimônio líquido;

3) receitas e despesas do período, evidenciando separadamente os totais atribuíveis aos acionistas da controladora;

4) para cada componente do patrimônio líquido, o impacto das mudanças nas políticas contábeis e correções de erros.

A demonstração das mutações do patrimônio líquido ou suas notas explicativas devem divulgar informações sobre investimentos, sobre o saldo de lucros acumulados no início e no final do período de relatório, sobre a variação de cada componente do patrimônio líquido no início e no final do período (ordinário e ações preferenciais, capital adicional) para o período.

A reserva de conversão reflete o valor acumulado das receitas e despesas decorrentes da ocorrência de diferenças cambiais, que, de acordo com as normas internacionais, devem ser atribuídas ao patrimônio líquido.

Como parte das receitas e despesas atribuíveis diretamente ao patrimônio, alocar os resultados da reavaliação do ativo não circulante. Esses resultados são acumulados como reserva de reavaliação. Mudanças no patrimônio líquido de uma entidade entre duas datas de divulgação mostram um aumento ou diminuição nos ativos líquidos durante o período de divulgação.

A IFRS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras exige que uma entidade apresente o seguinte em sua demonstração das mutações do patrimônio líquido:

1) o valor das transações com proprietários de capital próprio, refletindo separadamente os pagamentos aos proprietários de capital próprio;

2) o saldo de lucros acumulados (lucro ou prejuízo acumulado) no início do período ou na data do balanço;

3) uma reconciliação entre o valor contábil de cada classe de patrimônio integralizado e cada provisão no início e no final do período. A IFRS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras exige que todos os itens de receita e despesa reconhecidos em um período sejam incluídos no lucro ou prejuízo líquido. A exceção é quando outras normas exigem o contrário.

RESERVAS GERAIS IFRS 2

Objetivo dos Estoques da IFRS 2 - Estabelecimento do procedimento de contabilidade de estoque. A norma pode ser aplicada a todos os estoques, exceto obras em andamento decorrentes de contratos de construção, ativos biológicos associados a atividades agrícolas.

IFRS No. 2 divulga :

1) o procedimento de determinação dos custos e seu reconhecimento como despesa;

2) métodos de cálculo do custo de estoque.

Ações - ativos mantidos para venda durante o ciclo normal de negócios ou para produção com a finalidade de fabricar e vender produtos.

Os estoques de uma empresa de manufatura são divididos em 3 grupos :

1) produtos acabados. Completamente pronto para venda;

2) work in progress - estoques que estão em vários estágios de produção, mas ainda não completaram um ciclo completo de produção;

3) matérias-primas e insumos necessários para a produção.

O custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição, processamento e outros custos incorridos para colocá-los em condições adequadas.

Esta norma é utilizada para reporte de períodos iniciados em 01.01.2005/XNUMX/XNUMX. Os estoques são reportados no reporte de acordo com a regra da menor das duas estimativas: custo e valor realizável líquido (ou seja, o custo estimado, incluindo o preço de venda, menos os custos estimados para colocar em condição de mercado e venda).

O valor justo reflete o valor pelo qual estoques semelhantes podem ser trocados em uma transação entre compradores e vendedores no mercado, que devem ter bom conhecimento da transação.

De acordo com a IFRS nº 2, as demonstrações financeiras divulgam o seguinte: em formação:

1) política contábil para estimativa de reservas;

2) valor atual por tipo com a alocação do valor atual dos estoques, refletido ao valor realizável líquido;

3) o valor atual das ações que são garantia de obrigações;

4) no balanço patrimonial, os estoques devem ser refletidos no ativo circulante imediatamente após as contas a receber;

5) na demonstração de resultados - informações sobre o método de avaliação das reservas, princípios contábeis.

Erros possíveis que surgem ao determinar o valor das reservas podem afetar significativamente o desempenho financeiro da empresa:

1) se o nível de estoques no final do ano for subestimado, isso levará a uma subestimação do lucro líquido e vice-versa;

2) se o nível de estoques no início do ano for subestimado, isso levará a uma superestimação do lucro líquido do ano e vice-versa.

Na prática russa, a contabilização de estoques é realizada de acordo com a PBU 5/01 "Contabilidade de estoques".

PROCEDIMENTO DE ESTIMATIVA DE RESERVAS

A IAS 2 define estoques como ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios, no processo de produção para venda, na forma de matérias-primas para uso no processo de produção ou na prestação de serviços.

Avaliação de reserva - Trata-se de uma avaliação do valor monetário dos estoques de matérias-primas, trabalhos em andamento e produtos finais da empresa.

As reservas devem ser avaliadas pelo menor dos dois valores:

1) custo;

2) valor realizável líquido possível.

O custo do estoque inclui :

1) custos de aquisição. Incluir: preço de compra; taxas de importação; outros impostos, com exceção dos reembolsados pelo fisco; custos de transporte; custos de processamento; outros custos associados à aquisição de inventários;

2) custos de processamento;

3) outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu estado e localização atuais.

Abordagens para a formação de estoques:

1) abordagem conservadora - é a criação de estoques elevados;

2) abordagem moderada - criação dos tamanhos normais de estoques em caso de falhas mais típicas;

3) abordagem agressiva - minimização de estoques.

O custo dos estoques deve ser reconhecido como despesa no período de divulgação em que a receita relacionada com a venda de estoques for reconhecida. O valor de qualquer redução de estoques ao valor realizável líquido, e todas as perdas de estoques, são contabilizados como despesa no período em que a perda ou redução ocorre.

Métodos determinar o custo do estoque:

1) o método de contabilização dos custos reais (método de identificação específica). Condição : o método é utilizado para estimar o custo de itens de estoque que não são intercambiáveis, bem como bens e serviços destinados a projetos especiais;

2) o método de contabilização dos preços de venda. Estado: o método é utilizado na avaliação de estoques que consistem em um grande número de itens para os quais outros métodos são ineficazes. O custo do estoque é calculado reduzindo o custo total do estoque vendido por uma certa porcentagem da margem bruta. A porcentagem utilizada leva em consideração o estoque que foi remarcado abaixo de seu preço de venda original;

3) método normativo. A organização escolhe independentemente o método de estimativa de reservas, que deve ser usado de ano para ano. Somente na presença de circunstâncias graves uma empresa pode alterar o método de estimativa de reservas. Este fato deve ser refletido no relatório anual, indicando as causas e consequências que ocorreram como resultado desta mudança.

MÉTODOS E MÉTODOS PARA DETERMINAÇÃO DE RESERVAS

A IFRS 2 Estoques define o seguinte métodos de contabilidade de estoque :

1) método de identificação contínua . Usando esse método, é necessário rastrear a movimentação real de todas as mercadorias, enquanto o custo de um único produto é cobrado diretamente no custo das mercadorias vendidas. A desvantagem do método é antieconômica. O método é usado quando o custo de uma unidade de mercadoria é significativo e a quantidade de mercadoria é pequena. O método é utilizado quando uma empresa se dedica à venda de uma gama limitada de bens caros, sendo que cada produto pode ser identificado desde o momento da compra até o momento da venda;

2) método de custo médio (método do custo médio ponderado e método do custo médio móvel). A utilização do método é possível com a natureza homogênea das mercadorias. A contabilidade é realizada de acordo com um dos dois métodos:

a) um sistema de contabilização contínua de reservas;

b) um sistema de contabilidade periódica de estoques.

Em um sistema de contabilidade permanente, todos os movimentos de estoque devem ser refletidos em uma conta e, em um sistema de contabilidade periódica, a conta de estoque não muda e todos os movimentos são registrados em outras contas. Em ambos os sistemas de estoque, a receita de venda de mercadorias é reconhecida na data da venda. Mas no sistema de contabilidade periódica na data da venda, a contabilidade não reflete o custo das mercadorias vendidas;

3) Método LIFO . O método é baseado na suposição de que os itens comprados mais recentemente são colocados à venda primeiro. O método baseia-se no pressuposto de que todos os bens adquiridos durante o período podem ser colocados à venda, independentemente da data da sua compra.

A desvantagem do método é que, durante períodos de aumento de preços, ele fornece o menor lucro líquido de todos os métodos. O método LIFO em IFRS foi cancelado a partir de 01.01.2 (continua válido na contabilidade russa) devido ao viés na avaliação das reservas ao utilizar este método;

4) método FIFO - baixa a preço de custo das primeiras ações no momento da aquisição. O método pressupõe que os estoques comprados ou produzidos primeiro serão os primeiros a serem vendidos, o que significa que os estoques que permaneceram no final do período foram comprados ou produzidos mais cedo. De acordo com o método, as existências no final do período são valorizadas ao custo das últimas compras. Durante um período de preços em alta, o método FIFO fornece o maior lucro líquido de todos os métodos.

Etapas de determinação de custos mercadorias vendidas:

1) para determinar o custo das mercadorias à venda, o custo das mercadorias compradas é adicionado ao custo das mercadorias no início do período;

2) o custo das mercadorias no final do período é deduzido do custo das mercadorias para venda.

IFRS No. 7 DEMONSTRAÇÕES DE FLUXO DE CAIXA: REQUISITOS DE DIVULGAÇÃO

De acordo com a IFRS No. 7 Demonstrações de Fluxos de Caixa as empresas são obrigadas a apresentar uma demonstração dos fluxos de caixa para cada período. A demonstração do fluxo de caixa contém informações sobre os fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento e o resultado líquido de caixa dessas atividades.

Caixa e equivalentes de caixa são usados como indicadores do relatório.

Dinheiro - são fundos em dinheiro e na conta corrente da empresa.

Equivalentes em dinheiro - investimentos de curto prazo, de alta liquidez, facilmente conversíveis em uma quantia predeterminada de dinheiro. Os equivalentes de caixa são mantidos para atender às obrigações de caixa de curto prazo e não para investimento ou outros fins.

Os usuários das demonstrações financeiras de uma empresa estão interessados em saber como a empresa cria e usa caixa e equivalentes de caixa. A demonstração do fluxo de caixa fornece informações que permitem aos usuários avaliar a mudança nos ativos líquidos de uma organização, estrutura financeira, liquidez e solvência de uma empresa. Não existe uma forma de relatório rigidamente regulamentada. Ao compilar o relatório, o caixa e equivalentes de caixa são resumidos e considerados como um valor total. Os montantes de caixa e equivalentes de caixa refletidos no final do período de relatório devem corresponder aos dados refletidos no balanço patrimonial.

Etapas do relatório:

1) determinação do aumento ou diminuição líquida dos recursos;

2) determinação do caixa líquido das atividades operacionais;

3) determinação do caixa líquido de investimentos e atividades financeiras.

Ao determinar o caixa líquido das atividades operacionais, uma entidade deve recalcular as atividades operacionais calculadas usando o método indireto (direto) de competência. Como resultado da aplicação de ambos os métodos, é calculado o mesmo indicador - caixa líquido das atividades operacionais. Os métodos direto e indireto usam um procedimento diferente para divulgar os indicadores no cálculo. De acordo com as Normas Internacionais, é dada preferência ao uso do método direto.

A classificação dos fluxos de caixa ajuda os investidores a avaliar:

1) o potencial da organização para gerar fluxos de caixa;

2) o potencial da organização para pagar dividendos e cumprir suas obrigações;

3) as razões da diferença entre o lucro líquido e os fluxos de caixa líquidos das atividades operacionais;

4) investimentos e transações financeiras.

ATIVIDADES OPERACIONAIS, DE INVESTIMENTO E FINANCIAMENTO

Atividades operacionais - esta é a principal atividade geradora de renda da organização, e outras atividades, exceto investimentos e atividades financeiras.

Principais fluxos de caixa:

1) recebimentos de caixa da venda de bens e serviços;

2) pagamentos em dinheiro aos funcionários;

3) pagamentos em dinheiro a fornecedores de bens e serviços;

4) recebimentos e pagamentos de caixa da seguradora a título de prêmios e sinistros de seguros;

5) recebimentos de aluguéis, comissões e outras receitas;

6) recebimentos e pagamentos em dinheiro ao abrigo de contratos celebrados para fins comerciais e comerciais;

7) pagamentos em dinheiro ou compensações de imposto de renda, se não estiverem vinculados a atividades financeiras e de investimento.

Atividade de investimento - aquisição e alienação de ativos de longo prazo e outros investimentos que não sejam equivalentes de caixa.

Principais fluxos de caixa:

1) para aquisição de imobilizado e intangível;

2) da venda de ativos fixos e intangíveis;

3) recebimentos de caixa de reembolso de adiantamentos e empréstimos;

4) adiantamentos e empréstimos;

5) pagamentos em dinheiro pela aquisição de ações, instrumentos de dívida e ações em atividades conjuntas;

6) recebimentos de caixa pela aquisição de ações, instrumentos de dívida e ações em atividades conjuntas;

7) recebimentos de caixa de contratos a prazo, exceto quando os contratos são celebrados para fins comerciais;

8) pagamentos em dinheiro de contratos a prazo, exceto quando os contratos são celebrados também para fins comerciais.

Atividades financeiras - atividades que resultem em mudanças no valor e estrutura do capital próprio e empréstimos da organização.

Principais fluxos de caixa:

1) recebimentos em dinheiro da emissão de ações;

2) recebimentos em dinheiro da emissão de ações quirografárias, empréstimos, letras de câmbio, ações garantidas e empréstimos de longo prazo;

3) pagamentos em dinheiro aos proprietários pela aquisição ou resgate de ações da empresa;

4) pagamentos pelo locatário para redução da dívida sob arrendamento financeiro;

5) reembolsos em dinheiro dos montantes dos empréstimos.

De acordo com a IFRS No. 7 Demonstração dos Fluxos de Caixa, uma entidade é obrigada a apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando o método direto ou indireto. Os recebimentos ou pagamentos de caixa das atividades de investimento e financiamento são apresentados separadamente.

Os fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser apresentados em base líquida.

ESCOPO DA IFRS 8, LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO PERÍODO, FUNDAMENTAL

ERROS E ALTERAÇÕES NAS POLÍTICAS CONTÁBEIS"

IFRS Nº 8 determina o procedimento para escolher e aplicar uma política contábil, ao fazer alterações em uma política contábil, ao corrigir erros de períodos anteriores, ao fazer alterações em estimativas contábeis. A conformidade com os requisitos da norma garante a comparabilidade das demonstrações financeiras desta organização com as demonstrações de outras organizações para determinados períodos de tempo.

Política de contabilidade — os princípios, bases, regras e convenções que uma entidade utiliza para preparar e apresentar demonstrações financeiras.

Mudanças na estimativa contábil - ajuste do valor contábil de um ativo ou passivo devido a uma avaliação do estado atual dos ativos e passivos e dos benefícios futuros esperados e obrigações associadas a eles. As mudanças nas estimativas estimadas são o resultado de novas informações, não a correção de erros.

Erros do período anterior - dados incorretos nas demonstrações financeiras da organização para um ou mais períodos anteriores, que surgiram como resultado do uso incorreto de informações. Podem ser erros de cálculo, erros na aplicação de políticas contábeis, fraudes, etc. As distorções de informações são consideradas materiais se puderem afetar as decisões econômicas tomadas com base nessas declarações. Todos os itens de receitas e despesas são incluídos no cálculo do lucro (prejuízo) líquido do período. Esses itens também incluem o impacto das mudanças nas estimativas contábeis.

Circunstâncias, em que determinados itens são excluídos do cálculo do lucro (prejuízo) líquido do período:

1) correção de erros significativos;

2) o impacto das mudanças nas políticas contábeis.

Componentes do lucro líquido (prejuízo) do período :

1) lucro (prejuízo) das atividades operacionais. As atividades ordinárias são as atividades realizadas por uma empresa como parte de seus negócios, e as atividades relacionadas que são realizadas subsequentemente são inerentes ou decorrentes de atividades ordinárias;

2) artigos de emergência. São receitas ou despesas decorrentes de eventos ou transações que podem ser claramente separadas das atividades ordinárias da entidade e que se espera que não ocorram com frequência ou regularidade.

Término do processo econômico venda ou cessação de um processo empresarial que represente uma parte separada e significativa de toda a atividade económica da empresa e em relação à qual seja possível distinguir claramente o valor dos ativos e o lucro (prejuízo) líquido

SELEÇÃO E APLICAÇÃO DE POLÍTICAS CONTÁBEIS

De acordo com a IFRS n.º 8 "Resultado líquido do exercício, erros fundamentais e alterações de políticas contabilísticas", entende-se por políticas contabilísticas os princípios, bases, convenções específicas utilizadas para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras. A política contábil deve permitir a elaboração de tais relatórios que contenham informações completas, confiáveis e confiáveis sobre as atividades do empreendimento. A política contábil em relação a objetos, operações é compilada com base em normas, acordos e interpretações. Se não houver requisitos padrão para qualquer operação, a organização pode desenvolver e aplicar independentemente uma política contábil, com base na qual é possível obter informações, atendendo aos requisitos:

1) pontualidade na tomada de decisões gerenciais;

2) confiabilidade;

3) confiabilidade;

4) neutralidade;

5) completude, etc.

Ao desenvolver uma política contábil por conta própria, uma organização deve estudar normas, regulamentos, especificidades do setor que estejam próximas a esse tópico. A organização deve aplicar suas políticas contábeis de forma consistente para eventos e transações semelhantes ao longo do período do relatório. O principal princípio da formação da política contábil de acordo com o IFRS No. 8: os custos de preparação das demonstrações financeiras devem ser consistentes com os benefícios que eles proporcionam. A prática russa mostra que os relatórios das empresas de acordo com os padrões internacionais são feitos transformando os relatórios preparados de acordo com os padrões russos. Portanto, ao desenvolver uma política contábil, é importante levar em consideração os requisitos das normas russas e internacionais.

Erros significativos e imateriais podem ocorrer na preparação das demonstrações financeiras. As demonstrações financeiras não estão em conformidade com as normas internacionais se contiverem erros materiais ou imateriais cometidos para alcançar a posição financeira e os resultados operacionais desejados. Os erros do período atual descobertos no período do relatório são corrigidos antes que as demonstrações financeiras sejam autorizadas para emissão. Métodos de detecção de erros:

1) recálculo dos valores comparativos para o período em que o erro foi cometido;

2) atualização dos saldos iniciais de ativos, passivos e patrimônio líquido para o período anterior mais antigo se o erro ocorrer no período anterior mais antigo apresentado.

De acordo com o IFRS No. 8, a correção de um erro de período anterior deve ser excluída do lucro ou prejuízo no período em que for descoberto.

ALTERAÇÕES NAS POLÍTICAS CONTÁBEIS

De acordo com a IFRS n.º 8, uma entidade, em certos casos, pode alterar a sua política contabilística:

1) se tal se dever a alterações de atos regulamentares e legislativos;

2) se as mudanças permitirem obter informações mais confiáveis e completas sobre as atividades do empreendimento.

Uma entidade deve contabilizar uma mudança na política contábil associada a mudanças em uma Norma. Se uma entidade alterar uma política contábil na primeira aplicação de uma Norma que não tenha disposições transitórias específicas, ou se uma entidade alterar uma política contábil voluntariamente, ela deve aplicar a mudança retrospectivamente.

Nesse caso, é necessário um ajuste no saldo de cada um dos componentes afetados para o período mais antigo apresentado e outros valores relacionados divulgados para cada período anterior se a nova política contábil sempre tiver sido aplicada. Quando uma mudança em uma política contábil é feita em conexão com a aplicação de uma Norma, uma entidade divulga em formação:

1) o nome do Padrão;

2) o fato de que as mudanças nas políticas contábeis foram feitas de acordo com as disposições transitórias da Norma;

3) descrição das disposições transitórias;

4) mudanças significativas nas políticas contábeis;

5) o valor dos ajustes para o período atual e anterior;

6) caso não seja possível a aplicação retrospectiva das alterações, descrição das circunstâncias que levaram à existência desta condição.

Quando uma mudança na política contábil tem, ou é provável que tenha, um efeito no período atual ou anterior, a entidade reconhece: em formação:

1) a natureza das mudanças nas políticas contábeis;

2) os motivos que levaram a mudanças nas políticas contábeis;

3) o valor dos ajustes para cada item das demonstrações financeiras, para lucro básico e diluído por ação.

O relatório também precisa divulgar o fato de que a organização não aceita os termos das novas normas que já foram publicadas, mas não entraram em vigor.

Os itens nas demonstrações financeiras podem não ser calculados com precisão, mas apenas estimados. Ao compilar relatórios, é possível usar estimativas razoáveis. Uma estimativa pode ser revisada se as circunstâncias em que se baseia mudarem. A revisão das estimativas não pode ser considerada uma correção de erro e não se aplica a períodos anteriores. As alterações nas estimativas são incluídas no resultado no período em que a alteração ocorre (se afetar esse período), ou no período em que a alteração ocorre, e em períodos futuros (se o efeito se espalhar por mais de um período). ).

OBJETIVOS IFRS 10 CONTINGÊNCIAS E EVENTOS SUBSEQUENTES

O objetivo da IFRS nº 10 "Contingências e eventos ocorridos após a data do balanço" é estabelecer:

1) quando uma entidade é obrigada a ajustar as demonstrações financeiras para refletir eventos após a data do balanço;

2) requisitos de informações que uma entidade deve divulgar em relação à data em que as demonstrações financeiras foram autorizadas para emissão, bem como eventos ocorridos após a data de divulgação.

Eventos após a data do relatório são eventos que ocorrem entre a data do balanço e a data em que as demonstrações financeiras são autorizadas. Nesse sentido, é necessário ajustar as demonstrações financeiras ou divulgar informações adicionais nas notas explicativas às demonstrações.

Eventos após a data do balanço incluem todos os eventos anteriores à data em que as demonstrações financeiras foram autorizadas para emissão, mesmo que esses eventos tenham ocorrido após a data de publicação das informações financeiras.

Tipos de eventos após a data do relatório:

1) eventos corretivos - eventos que confirmam a existência de uma condição na data do relatório.

De acordo com a IFRS No. 10, tais eventos incluem: uma decisão judicial proferida após a data do balanço confirmando que a empresa tem um passivo na data do balanço; recebimento após a data do balanço de informação que indique uma diminuição no valor do ativo apurado na data do balanço; determinação após a data do balanço do valor dos ativos que foram adquiridos antes da data do balanço; detecção de erros após a data do balanço que indiquem que as demonstrações financeiras preparadas na data do balanço contêm distorções;

2) eventos sem ajuste - eventos que indicam a ocorrência de uma condição após a data do relatório.

De acordo com esta norma, tais eventos incluem o seguinte: se houve redução no valor de mercado dos investimentos no período entre a data de aprovação das demonstrações financeiras e a data de sua emissão; houve uma fusão após a data do relatório; foram feitas transações com ações ordinárias; alterações nas alíquotas da legislação sobre impostos e taxas; a taxa de câmbio mudou muito; foi iniciado um grande litígio relacionado a eventos após a data do balanço. O processo de aprovação das demonstrações financeiras depende da estrutura de governança, requisitos regulatórios, procedimentos de preparação e finalização das demonstrações financeiras. Uma organização é obrigada a apresentar demonstrações financeiras aos acionistas no momento da emissão. Nesses casos, as demonstrações financeiras são consideradas aprovadas no dia em que são emitidas e não no dia em que são aprovadas pelos acionistas.

RECONHECIMENTO E AVALIAÇÃO DE EVENTOS APÓS A DATA DO RELATÓRIO

Ao avaliar eventos após a data do relatório atenção deve ser dada ao significado desses eventos. Seguir o princípio da materialidade envolve a reflexão na contabilidade e reporte de informações, sem o conhecimento do qual é impossível para os usuários avaliarem com confiabilidade a condição financeira, fluxo de caixa ou desempenho da organização. A organização decide se este indicador pode ser considerado material.

Os eventos que indicam a ocorrência de condições econômicas após a data do balanço incluem os seguintes eventos:

1) tomar uma decisão sobre a reorganização da organização;

2) decisão de emissão de ações e outros valores mobiliários;

3) ações do poder público;

4) diminuição do valor do ativo imobilizado após a data do balanço;

5) alteração nas taxas de câmbio após a data do balanço, independentemente das previsões;

6) desastres naturais e situações de emergência;

7) aquisição de um conjunto imobiliário;

8) cessação de parte da atividade principal da empresa, caso não estivesse prevista à data do balanço;

9) reconstrução.

De acordo com a IFRS 10 "Contingências e eventos ocorridos após a data do balanço", todos os eventos após a data do balanço durante o período de relatório devem ser reconhecidos nas demonstrações financeiras, independentemente de suas consequências serem favoráveis para a entidade ou não . As consequências de eventos posteriores à data do balanço devem ser avaliadas em termos monetários. Se tal avaliação não puder ser feita, esse fato deve ser refletido na nota explicativa.

Uma entidade é obrigada a ajustar os valores reconhecidos em suas demonstrações financeiras para refletir os efeitos dos eventos de ajuste que ocorrem após a data do balanço.

Razões para selecionar eventos após a data do relatório:

1) observância dos interesses dos usuários de acordo com a lei;

2) reflexo no reporte de eventos posteriores à data de reporte, mas que efetivamente ocorreram no ano reportado;

3) reflexão na comunicação de eventos posteriores à data de reporte ocorridos após a data de reporte, mas antes da apresentação de reportes para o período de reporte;

4) reflexo no reporte de eventos posteriores à data de reporte do ano reportado, independentemente do resultado para a organização;

5) avaliação da materialidade.

A informação refletida nas notas de balanço e demonstração de resultados deve conter uma descrição da natureza do evento após a data de relato e uma avaliação das suas consequências em termos monetários. Se não for possível avaliar tais eventos após a data do balanço em termos monetários, isso deve ser reconhecido nas notas ao balanço.

DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES APÓS A DATA DO RELATÓRIO

Evento significativo após a data do relatório está sujeito a divulgação nas demonstrações financeiras do exercício, independentemente de sua natureza positiva ou negativa para a organização. As consequências de um evento após a data do balanço são divulgadas nas demonstrações financeiras pela atualização dos ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas relevantes da entidade, ou pela divulgação de informações relacionadas.

Um evento após a data do balanço é material se, sem conhecimento disso, os usuários das demonstrações financeiras não puderem avaliar com segurança a condição financeira, o fluxo de caixa ou o desempenho da organização. A organização determina a materialidade do evento após a data do relatório de forma independente.

Ao preparar demonstrações financeiras, uma entidade avalia as consequências monetárias de um evento após a data do balanço. Para avaliar em termos monetários as consequências de um evento após a data do relatório, é necessário fazer um cálculo, bem como confirmá-lo.

A divulgação de informações é entendida como o reflexo das informações contidas na nota explicativa incluída nas demonstrações financeiras, ou seja, na forma textual mais arbitrária. Os ativos, patrimônio líquido, receitas e despesas devem ser divulgados nas demonstrações financeiras levando em consideração os eventos ocorridos após a data do balanço. Ao mesmo tempo, os eventos após a data do relatório são refletidos na contabilidade sintética e analítica pelo giro final do período do relatório antes da aprovação das demonstrações financeiras anuais da maneira prescrita.

O procedimento para calcular e reportar nas demonstrações financeiras as consequências de eventos após a data do balanço é estabelecido pela IFRS nº 10 "Contingências e eventos ocorridos após a data do balanço". Um evento após a data do balanço que indique a ocorrência de transações comerciais após a data do balanço é divulgado nas notas ao balanço patrimonial e demonstração de resultados. Da mesma forma, os dividendos anuais recomendados ou declarados de acordo com o procedimento estabelecido com base nos resultados do trabalho da organização para o período de referência são refletidos nas demonstrações financeiras.

Quando um evento ocorre após a data do relatório no período seguinte ao período do relatório, é feito um registro que reflete esse evento.

A informação divulgada nas notas de balanço e demonstração de resultados inclui uma breve descrição da natureza do evento após a data do balanço e uma estimativa do seu impacto monetário. Se não for possível estimar as consequências de um evento após a data do balanço em termos monetários, a entidade deve indicar isso.

DISPOSIÇÕES GERAIS IFRS Nº 11 CONTRATOS

Objetivo da IFRS No. 11 - determinação do procedimento de reconhecimento dos proveitos e custos dos contratos de construção. Uma característica da contabilização de contratos de construção é a necessidade de alocar receitas e custos de acordo com os períodos contábeis em que a construção foi realizada.

Contrato de construção - um acordo que prevê a construção de um objeto ou grupo de objetos. Os objetos devem ser interconectados ou interdependentes em termos de design, tecnologia de construção e destino final. Os princípios da IFRS No. 11 Contrato de Trabalho aplicam-se a cada contrato separadamente. Um grupo de contratos pode ser considerado como um único contrato de construção se o grupo for negociado como um único pacote. Ao mesmo tempo, os contratos devem ser executados simultaneamente ou sequencialmente sem qualquer interrupção. como um contrato separado elementos são considerados quando :

1) o contrato inclui vários objetos e é apresentada uma proposta separada para cada um deles;

2) o contrato prevê a construção de uma instalação adicional que não faz parte do contrato original. O preço do objeto não depende do preço do contrato original.

IFRS No. 11 divulga contabilização de receitas e custos em contratos de construção nos seguintes aspectos:

1) prestação de serviços relacionados à construção da instalação;

2) destruição ou restauração de objetos.

Tipos de contrato:

1) contratos com preço fixo. Ter um preço de contrato fixo ou uma taxa que pode mudar devido ao aumento dos custos;

2) Contratos "Cost plus". Na conclusão do contrato, o contratante é reembolsado pelos custos do contrato e uma percentagem dos custos ou uma remuneração fixa.

Quando o desfecho de um contrato puder ser mensurado com fiabilidade, os proveitos e custos relacionados com o contrato devem ser reconhecidos como proveitos e custos, conforme apropriado, por referência à fase de acabamento do contrato à data do balanço. Critérios para determinar o estágio de conclusão do trabalho:

1) a parcela dos custos incorridos no valor total estimado dos custos sob o contrato;

2) o resultado do monitoramento do trabalho realizado;

3) o fato da conclusão.

Uma entidade deve divulgar os métodos para reconhecer a receita do contrato reconhecida durante o período e os métodos para determinar o estágio de conclusão dos contratos. No balanço e nas notas refletem:

1) o valor do adiantamento recebido;

2) o valor dos fundos retidos;

3) custos inacabados;

4) o valor da dívida do cliente;

5) obrigações para com o cliente;

6) lucros e perdas condicionais.

Para contratos em andamento, as entidades divulgam os custos e benefícios totais até a data, adiantamentos recebidos e retenções.

RECEITAS E CUSTOS EM CONTRATO DE CONSTRUÇÃO

De acordo com a IFRS No. 11 "Contrato de Construção", a receita de um contrato de construção inclui:

1) o valor inicial acordado no contrato;

2) desvios dos termos do contrato, reclamações, incentivos na medida em que seja provável que sejam implementados e avaliados de forma confiável.

Avaliação da receita sob um contrato de construção pode ser afetado por vários fatores, dependendo de eventos futuros. Isso faz com que as estimativas de receita sejam revisadas com frequência e possam aumentar (alterar) em um período em comparação com outro.

Fatores que afetam a estimativa de receita:

1) desvios dos termos do contrato de construção . Eles surgem na direção do cliente para alterar o escopo de trabalho sob o contrato (mudança nas características, design, finalidade do objeto durante a vigência do contrato);

2) reivindicações , representando os montantes que a construtora pretende receber do cliente a título de reembolso de despesas não incluídas no preço do contrato (atrasos na obra por culpa do cliente, especificações técnicas erradas, etc.);

3) encorajamento - valores pagos à organização de construção no momento do contrato. Surgem no caso de os padrões para a execução do trabalho estabelecidos pelo contrato serem atendidos ou excedidos (conclusão antecipada do trabalho, etc.).

Os custos do contrato incluem:

1) custos diretamente relacionados ao contrato. Incluem os salários dos trabalhadores; o custo dos materiais utilizados; depreciação de ativos fixos; custos de projeto e suporte técnico, que estão diretamente relacionados ao contrato; o custo de movimentação de máquinas e mecanismos; o custo de aluguel de máquinas e equipamentos, etc.;

2) custos reembolsados pelo cliente nos termos do contrato. Inclui parte dos custos gerais administrativos e de desenvolvimento;

3) custos que dizem respeito ao contrato como um todo (proteção ambiental, seguro, custos de suporte técnico não relacionados a um contrato específico, etc.).

A organização não pode incluir os seguintes custos nos custos de construção:

1) despesas gerais administrativas;

2) custos de implementação;

3) depreciação de máquinas, mecanismos e equipamentos ociosos não utilizados neste contrato;

4) custos de desenvolvimento que não são reembolsados nos termos do contrato.

Os custos incidem sobre a empreitada de construção desde o momento da sua assinatura até à sua total execução. Se os custos foram incorridos para concluir o contrato de construção, eles também podem ser incluídos como parte dos custos. Condição - eles devem ser determinados separadamente, medidos de forma confiável.

RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS EM CONTRATO DE CONSTRUÇÃO

De acordo com a IFRS No. 11 é necessário reconhecer receitas e despesas em contratos de construção. A receita e os custos decorrentes de um contrato de construção são reconhecidos como receita e despesa quando o desfecho do contrato puder ser estimado com segurança. É imperativo levar em consideração o estágio de conclusão do trabalho sob o contrato na data do relatório. A avaliação do resultado de um contrato de construção com preço fixo é possível nas seguintes condições: 1) uma estimativa confiável e confiável da receita total do contrato; 2) a probabilidade de que a empresa possa receber benefícios econômicos sob este contrato; 3) a capacidade de determinar com precisão, na data do balanço, os custos do contrato de construção que devem ser incorridos para concluí-lo; 4) a capacidade de determinar com precisão o estágio de conclusão do trabalho sob o contrato; 5) a possibilidade de comparar os custos do contrato de construção com estimativas previamente feitas.

Os resultados de um contrato cost-plus podem ser mensurados de forma confiável quando duas condições são atendidas:

1) o empreendimento deve receber benefícios econômicos de acordo com o contrato de construção;

2) os custos incorridos devem ser estimados com segurança.

Se uma entidade incorrer em uma perda em um contrato de construção, ela é reconhecida como despesa. Quando o resultado de um contrato de construção não pode ser estimado com confiabilidade, uma entidade pode reconhecer a receita somente na medida em que os custos incorridos sejam mais prováveis de serem recuperados. Os custos do contrato de construção são reconhecidos como despesa apenas no período em que são incorridos.

Formas de determinar o estágio de conclusão do trabalho:

1) determinação dos custos incorridos na data do balanço proporcionalmente à soma dos custos totais de construção;

2) o cálculo real da parcela do trabalho executado sob o contrato;

3) acompanhamento do trabalho.

A empresa escolhe o método que irá medir e avaliar de forma mais confiável o trabalho realizado.

Os seguintes custos não refletem o grau de trabalho realizado:

1) custos do contrato que se relacionam com as atividades futuras do contrato de construção;

2) pagamentos antecipados a um subcontratado sob subcontratos.

Se for provável que os custos do contrato excederão a receita, a perda resultante é reconhecida como despesa. O valor da perda esperada é determinado independentemente do estágio de conclusão da obra sob o contrato, quer a obra tenha começado sob o contrato ou não. Os custos do contrato, se não for provável que sejam recuperados, devem ser reconhecidos como despesa. Estes incluem custos decorrentes de contratos que não são legalmente justificados, cuja execução depende de uma decisão judicial, etc.

GERAL E PROPÓSITO IFRS 12 IMPOSTOS DE RENDA

Objetivo da IFRS No. 12 Impostos de Renda - determinação do procedimento de contabilização do imposto de renda. A norma define a base para contabilizar as consequências fiscais atuais e futuras. Uma entidade deve contabilizar as consequências fiscais de transações e eventos da mesma maneira pela qual esses eventos e transações são contabilizados. A IFRS No. 12 trata de todos os impostos de renda.

Definições básicas :

1) lucro contábil - lucro (prejuízo) líquido do período de relatório antes da dedução das despesas fiscais;

2) imposto corrente - o montante dos impostos a pagar relativamente ao lucro tributável ou a recuperar relativamente ao prejuízo fiscal do período;

3) imposto diferido - o montante de impostos a recuperar ou a pagar em períodos futuros relativos a diferenças temporárias, prejuízo fiscal a compensar, créditos fiscais não utilizados para períodos futuros;

4) diferenças temporárias - a soma da diferença entre a base tributável de um item e seu valor contábil. tipos diferenças temporárias - diferenças temporárias tributáveis (dá origem a valores tributáveis em períodos futuros); - diferenças temporárias dedutíveis (resultando em valores dedutíveis ao lucro tributável diferido);

5) a base tributária ativo ou passivo - o valor que é atribuído a um ativo ou passivo para fins fiscais.

Nas demonstrações financeiras, os principais componentes da despesa tributária ou da restituição tributária são divulgados separadamente. Eles são incluir :

1) despesas ou receitas fiscais correntes;

2) ajustes ao imposto corrente de períodos anteriores reconhecidos no período de reporte;

3) valores de despesa de imposto diferido ou restituição de imposto que estejam associados à formação (reversão) de diferenças temporárias;

4) valores de despesa de imposto diferido ou reembolso de imposto que estejam associados a alterações nas alíquotas de imposto;

5) despesa de imposto diferido que pode surgir devido à baixa parcial (recuperação) da baixa parcial anterior de um crédito fiscal diferido. A IAS 12 especifica que uma entidade calcula o lucro contábil de suas atividades. Para efeitos de contabilidade fiscal, a base de cálculo do imposto sobre o rendimento é calculada de acordo com os princípios da legislação fiscal, uma vez que os princípios de contabilidade e contabilidade fiscal diferem. Isso pode levar a discrepâncias. Como resultado, o imposto de renda a pagar no período de relatório será diferente do imposto atribuível ao lucro contábil. O valor da diferença é pago em períodos subsequentes, embora se refira ao período de reporte.

As despesas com impostos sobre o rendimento são refletidas no período de relato a que respeitam.

CONCEITO E RECONHECIMENTO DE PASSIVOS TRIBUTÁRIOS CORRENTES

Os passivos e ativos fiscais correntes são mensurados de acordo com a legislação aplicável pelo valor que a entidade espera pagar ou recuperar.

O imposto corrente de acordo com o IFRS No. 12 "Imposto de Renda" para os períodos de relatório e anteriores deve ser reconhecido como um passivo igual ao valor não pago. Quando o valor pago excede o valor a pagar, o excesso é reconhecido como ativo. Um benefício de prejuízo fiscal pode ser transportado para compensar o imposto corrente. Nesse caso, o benefício deve ser reconhecido como um ativo. O período de reconhecimento é considerado o momento em que ocorre o prejuízo fiscal, uma vez que é mais provável que surjam benefícios que possam ser mensurados de forma confiável e precisa.

Impostos correntes e diferidos são refletidos como receitas e despesas e são incluídos no cálculo do lucro líquido do exercício. Exceções :

1) a empresa registra os impostos diretamente como parte de seu capital;

2) os impostos foram formados como resultado da aquisição da empresa.

A apuração dos créditos tributários de curto prazo e diferidos é efetuada com base nas alíquotas vigentes e de acordo com os requisitos da legislação tributária. Às vezes, uma taxa de imposto declarada pode ser aplicada (sujeito à orientação do governo e aos requisitos da lei tributária).

Uma entidade pode compensar ativos fiscais correntes e passivos fiscais correntes. Isso é possível se o seguinte condições :

1) a entidade tem o direito legalmente estabelecido de compensar os valores reconhecidos;

2) a empresa liquidará por meio de reconvenção compensatória;

3) a entidade pretende realizar o ativo e liquidar o passivo ao mesmo tempo.

Os ativos e passivos fiscais correntes são reconhecidos e mensurados separadamente, observados essas condições no balanço patrimonial, são compensados.

A IAS 12 Impostos sobre o Rendimento estabelece que uma entidade pode reportar os passivos fiscais correntes e os activos fiscais correntes numa base líquida. Condições obrigatórias :

1) o passivo fiscal corrente e o ativo fiscal corrente pertencem ao mesmo orçamento;

2) a entidade pagará ou substituirá a diferença entre o ativo e o passivo:

3) a entidade pretende compensar o passivo com o valor do ativo.

Os créditos tributários e os passivos tributários são apresentados no balanço patrimonial separadamente de outros ativos e passivos. Os ativos e passivos fiscais correntes são divulgados separadamente dos ativos e passivos fiscais diferidos.

ESCOPO DO RELATÓRIO DE SEGMENTOS IFRS 14

Objetivo do Relatório por Segmento da IAS 14 é fornecer aos usuários de demonstrações financeiras os seguintes recursos:

1) análise das principais atividades da empresa;

2) avaliação dos riscos e rentabilidade da empresa;

3) a possibilidade de tomar decisões adequadas para o futuro.

Segmentação - o tipo de análise da informação contida nas demonstrações financeiras, de acordo com os vários tipos de produtos, obras, serviços e a área geográfica em que a empresa opera.

De acordo com o IFRS No. 1, a segmentação é diferenciada por atividade, geografia e reporte.

Segmento de atividade - um elemento estrutural que produz produtos homogêneos e se diferencia de outros segmentos por estar sujeito a riscos distintos e ter um nível de rentabilidade diferenciado.

Critérios para alocação de segmentos de negócios:

1) tipo de produtos, obras, serviços;

2) tipo de comprador de produtos, obras, serviços;

3) a natureza do processo de produção;

4) métodos de venda de produtos, obras, prestação de serviços.

Segmento geográfico - parte das empresas estabelecidas em determinada área que produz produtos ou presta serviços em categorias econômicas e se diferencia de outros segmentos por estar sujeita a outros riscos e ter um nível de rentabilidade diferenciado.

Critérios para alocação de segmentos geográficos:

1) semelhança de transações comerciais;

2) a semelhança das condições econômicas e políticas

vi;

3) a relação entre transações comerciais e áreas geográficas;

4) riscos associados às transações comerciais.

Segmento reportável - segmento, cuja informação consta nas demonstrações financeiras. Este pode ser um segmento de negócios ou um segmento geográfico, dependendo de como eles atendem aos requisitos de divulgação desta norma.

Receita do segmento - o resultado da empresa refletido na demonstração do resultado que esteja diretamente relacionado a um determinado segmento, incluindo o resultado da venda de produtos, obras, serviços para outros segmentos e terceiros. A receita do segmento não inclui o resultado de circunstâncias imprevistas, receita de juros e dividendos.

Despesas do segmento - despesas decorrentes do core business da empresa que sejam diretamente atribuíveis ao segmento, incluindo despesas com vendas a outros segmentos e terceiros. As despesas do segmento não incluem despesas de contingência, juros a pagar, despesas tributárias, despesas gerais e administrativas.

A empresa determina de forma independente os segmentos reportáveis que inclui nas demonstrações financeiras.

COMO OS SEGMENTOS SÃO DEFINIDOS

Ao extrair informações por segmentos, levando em consideração os riscos gerais econômicos, monetários, de crédito, de preço, políticos aos quais as atividades da organização podem estar expostas. A avaliação de risco ao destacar informações por segmentos não implica em uma medição quantitativa precisa e na expressão das mesmas.

Ao determinar segmentos operacionais vários tipos de bens, obras, serviços são combinados em um grupo homogêneo, que deve obedecer aos seguintes fatores:

1) finalidade dos bens, obras, serviços;

2) métodos de venda de bens e distribuição de obras, serviços;

3) o sistema de gestão das atividades da organização;

4) o processo de produção de bens, realização de trabalho, prestação de serviços;

5) consumidores ou compradores de bens, obras, serviços.

Ao definir critérios de seleção para segmentos operacionais classificadores devem ser usados:

Classificador de produtos totalmente russo OK 00593, aprovado pelo Decreto do Padrão Estadual da Rússia de 30.12.1993 de dezembro de 301 No. 00493; Classificador de toda a Rússia de tipos de atividade econômica, produtos e serviços OK 06.08.1993, aprovado pelo Decreto do Padrão Estadual da Rússia de 17/XNUMX/XNUMX No. XNUMX.

Ao determinar segmentos geográficos, você deve ser guiado pelas seguintes informações:

1) risco cambial;

2) regras de controle de moeda;

3) semelhança de atividades;

4) os riscos inerentes às atividades da organização em determinada região geográfica;

5) disponibilidade de conexões em diferentes regiões geográficas;

6) as condições gerais dos sistemas econômicos e políticos do estado em que a organização opera.

De acordo com a estrutura organizacional da organização, as informações sobre segmentos geográficos são alocadas pela localização dos ativos ou pela localização dos mercados.

As condições sob as quais um segmento operacional ou geográfico é considerado um segmento reportável:

1) os ativos do segmento representam pelo menos 10% do ativo total de todos os segmentos;

2) o lucro ou prejuízo da atividade deste segmento é de pelo menos 10% do lucro ou prejuízo total de todos os segmentos;

3) a receita de vendas para compradores externos e de transações com outros segmentos desta organização é de pelo menos 10% da receita total de todos os segmentos.

Os segmentos reportáveis identificados na preparação das demonstrações financeiras de uma entidade devem representar pelo menos 75% da receita da entidade.

Se os segmentos reportáveis representarem menos de 75% da receita, segmentos reportáveis adicionais devem ser identificados.

Ao preparar as demonstrações financeiras de acordo com a IFRS No. 14 Relato por Segmentos, deve haver consistência na identificação dos segmentos reportáveis.

IFRS No. 16 Ativo Imobilizado: DISPOSIÇÕES GERAIS, OBJETIVO

Objetivo da IFRS 16 Ativo Imobilizado é determinar o tratamento contábil do ativo imobilizado. Isso é necessário para que os usuários das demonstrações financeiras obtenham informações sobre os investimentos de uma entidade em ativo imobilizado e as mudanças nesses investimentos.

Ativo permanente - trata-se de uma parte de propriedade utilizada como meio de trabalho na produção de produtos, execução de trabalho ou prestação de serviços, ou para a gestão de uma organização por um período superior a 12 meses.

O IFRS não se aplica a:

1) ativos biológicos relacionados às atividades agropecuárias;

2) direitos de uso do subsolo e minerais.

Esta norma pode ser aplicada ao ativo imobilizado que é utilizado para desenvolver e garantir ativos biológicos e direitos de uso do subsolo e minerais.

Os principais problemas na contabilização de ativos fixos:

1) reconhecimento de ativos;

2) determinação do valor contábil dos ativos;

3) depreciação;

4) perdas por imparidade.

Um item do imobilizado que possa ser reconhecido como ativo é mensurado pelo custo.

Custo inicial - o montante de caixa ou equivalentes de caixa pago para adquirir um ativo no momento de sua aquisição ou construção.

O custo inicial de um item do ativo imobilizado inclui:

1) o preço de compra;

2) custos directamente atribuíveis à entrega do bem e à sua colocação em condições que assegurem o seu funcionamento;

3) uma avaliação inicial dos custos de desmantelamento e remoção do ativo imobilizado e recuperação dos recursos naturais na área por ele ocupada.

As demonstrações financeiras apresentadas de acordo com as IFRS devem conter as seguintes informações:

1) avaliação do valor contábil bruto;

2) métodos de depreciação;

3) taxas de depreciação;

4) valor contábil bruto e depreciação acumulada;

5) reconciliação do valor contábil no início e no final do período, que reflete o recebimento, alienação, reavaliação, depreciação do ativo imobilizado, diferenças cambiais no recálculo dos indicadores.

As demonstrações financeiras de acordo com a IFRS No. 16 Ativo Imobilizado devem divulgar:

1) o custo dos ativos imobilizados dados em garantia; 2) o valor das despesas reconhecidas no valor contábil do ativo imobilizado durante sua construção; 3) o valor da indenização fornecida por terceiros em relação à depreciação, perda ou transferência de ativos fixos; 4) o valor das obrigações contratuais para aquisição de ativos fixos; 5) o valor da depreciação; 6) o valor da depreciação acumulada no final do período de relatório.

AVALIAÇÃO DE ATIVOS FIXOS

De acordo com a IFRS No. 16 Ativo Imobilizado todos os itens do imobilizado reconhecidos como ativo devem ser mensurados pelo custo.

Elementos de custo inicial:

1) preço de compra; 2) custos de entrega diretamente atribuíveis ao custo dos ativos fixos; 3) custos de desmontagem.

Custos incluídos no custo do imobilizado:

1) o custo de entrega, descarga, instalação e montagem;

2) o custo de pagamento de benefícios aos empregados diretamente envolvidos na aquisição e instalação dos ativos fixos adquiridos (de acordo com o IAS nº 19 “Benefícios aos Empregados”);

3) custos de preparação do local;

4) o custo de verificação da operação do ativo imobilizado.

Custos não incluídos no preço

ativo permanente:

1) os custos de fazer negócios;

2) os custos de abertura de uma nova unidade de produção ou técnica;

3) o custo de introdução de um novo produto ou serviço;

4) custos administrativos e gerais.

O custo de um item do imobilizado é seu preço na data do reconhecimento. Uma entidade deve refletir a política contábil para o ativo imobilizado e aplicá-la a todos os itens do ativo imobilizado.

Modelos de contabilidade de ativos fixos:

1) ao custo inicial; 2) por reavaliação.

De acordo com o modelo de contabilidade de custos um item do ativo imobilizado deve ser contabilizado pelo custo. A reavaliação dos ativos fixos deve ser realizada regularmente. A frequência das reavaliações depende de mudanças no valor justo. Se o valor justo diferir do valor contábil, é necessária uma reavaliação adicional.

valor justo - este é o valor pelo qual um ativo pode ser trocado em uma transação entre partes bem informadas e independentes. Se um único item do ativo imobilizado for reavaliado, todos os ativos imobilizados dessa classe deverão ser reavaliados.

Classe de ativos - um grupo de ativos idênticos em conteúdo e natureza de uso.

De acordo com a IFRS No. 16 Ativo Imobilizado A reavaliação de ativos imobilizados da mesma classe é feita simultaneamente para evitar reavaliação seletiva e para incluir nas demonstrações financeiras valores que representem uma mistura de custos e valores em datas diferentes. Se o valor contábil de um ativo aumentar como resultado da reavaliação, o aumento deve ser reconhecido no patrimônio líquido na linha "excedente de reavaliação". Se o valor contábil de um ativo diminuir como resultado da reavaliação, ele deve ser demonstrado no resultado.

MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO

Amortização - baixa sistemática e economicamente justificada do custo de um ativo durante sua vida útil. A depreciação é reconhecida como despesa. As baixas periódicas de um ativo ajudam a garantir que as receitas e as despesas correspondam. Durante a vida de um ativo, sua utilidade pode diminuir devido ao desgaste. A depreciação não resulta em acúmulo de caixa suficiente para substituir o ativo.

Ao calcular a depreciação, os seguintes indicadores são usados:

1) custo inicial;

2) vida útil;

3) valor de liquidação.

Métodos de depreciação:

1) método linear. O encargo de depreciação anual permanece o mesmo ao longo da vida útil do ativo. O método é de fácil aplicação e concilia receitas e despesas quando a operação do ativo é mais ou menos uniforme ao longo de sua vida útil;

2) método de baixa com base na soma dos números de anos de vida útil (método da soma dos números). O valor da depreciação anual é determinado com base no custo inicial do objeto e na taxa de depreciação. Taxa de depreciação é calculado dividindo-se o número de anos restantes até o final da vida útil do objeto pela soma do número de anos de vida útil;

3) método de depreciação proporcional ao volume de produção . A vida útil é apresentada como um volume de produção esperado, não como um período de tempo.

A complexidade da aplicação do método está associada ao cálculo do volume de produção esperado. Quando o desempenho de um ativo varia significativamente ao longo de diferentes períodos, esse método é o melhor casamento entre receitas e despesas;

4) método de equilíbrio decrescente . A despesa anual de depreciação diminui ao longo da vida útil do ativo. Sob este método, a taxa de depreciação permanece inalterada e o valor residual torna-se menor a cada ano. O método garante a observância do princípio de compatibilização de receitas e despesas, uma vez que o maior nível de depreciação acumulado nos primeiros anos corresponde a maiores benefícios econômicos recebidos nesse período. Este é o método mais adequado para ativos que estão sujeitos a rápida obsolescência devido ao progresso científico e tecnológico.

De acordo com a IFRS No. 16 qualquer um desses métodos pode ser usado. Ao escolher um método de depreciação, a administração deve levar em consideração as condições das atividades de negócios da organização. O método de depreciação escolhido deve ser aplicado de ano para ano.

DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE O IMOBILIZADO NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

De acordo com a IFRS No. 16 Ativo Imobilizado um item do ativo imobilizado deve ter forma material, ser adquirido para uso no curso da operação da empresa, ser usado por um longo período de tempo (mais de um ano) e trazer benefícios econômicos para a organização. De acordo com as IFRS, os ativos fixos são contabilizados ao custo.

Classes de ativos:

1) terrenos;

2) máquinas e equipamentos;

3) terrenos e edifícios;

4) vasos de água;

5) aeronaves;

6) veículos;

7) móveis e elementos embutidos de equipamentos de engenharia.

Principais requisitos de divulgação para demonstrações financeiras:

1) demonstração de resultados: encargos de depreciação para cada classe de ativos; o impacto de mudanças significativas na avaliação do ativo imobilizado;

2) balanço e notas: valor contábil bruto dos ativos menos as depreciações de cada classe de ativos no início e no final do período; uma reconciliação detalhada das mudanças no valor contábil ao longo do período; a quantidade de ativos fixos em processo de construção; ativos imobilizados dados em garantia de obrigações; compromissos de capital para aquisição de ativos fixos; política contábil; métodos de avaliação para cada classe de ativos; métodos e taxas de depreciação para cada classe de ativo.

Se houver uma reavaliação de ativos fixos, devem ser fornecidas informações adicionais sobre esses valores.

Formas de alienação de ativos fixos: eliminar; oferta; intercâmbio.

As regras para determinar o lucro ou prejuízo na troca de ativos fixos dependem da natureza dos fundos trocados. Caso nenhum ganho ou perda seja reconhecido como resultado da troca de ativo imobilizado, o valor dos recursos recebidos é ajustado pelo seu custo. Como resultado da troca de ativos similares, nenhum ganho ou perda é reconhecido. Presume-se que o custo do novo ativo seja igual ao valor contábil do ativo transferido. O valor justo do ativo recebido indica que o ativo cedido está deteriorado.

Na alienação de um item do ativo imobilizado determinar o seu valor residual. Se o ativo for alienado durante o ano, é necessário calcular e registrar a depreciação do período desde o início do ano até a data da alienação.

Na venda de ativos fixos, o valor residual o valor do ativo é comparado com o produto da venda. Se o produto da venda de ativos fixos exceder o valor residual, a contabilidade deve refletir o ganho na alienação

IAS 17 Arrendamentos: GERAL E ESCOPO

usado para registrar transações de arrendamento. IFRS No. 17 Contabilidade de Arrendamentos. Explica aos locatários e locadores as políticas e divulgações contábeis que se aplicam a diferentes tipos de passivos. A norma se aplica a todos os tipos de arrendamentos sob os quais o arrendador transfere ao arrendatário em troca de pagamento o direito de usar um ativo por um período especificado. Esta norma deve ser utilizada pelas empresas para reporte de períodos a partir de 01.01.2005/XNUMX/XNUMX. IFRS 17 Arrendamentos se aplicam para todos os tipos de aluguel, exceto :

1) contratos de arrendamento para exploração e uso de recursos naturais;

2) acordos de licenciamento para determinados objetos (patentes, direitos autorais, etc.).

Definições :

1) aluguel - um acordo escrito entre as partes, segundo o qual o locador transfere ao locatário o direito de uso do bem por um determinado período de tempo. Nos termos do contrato, o inquilino é obrigado a pagar a renda ao senhorio;

2) arrendamento não cancelável - um arrendamento que não pode ser cancelado. Exceções: a ocorrência de um evento improvável; indicação do locador; recontratar um arrendamento para o mesmo ativo com o mesmo arrendador;

3) data de aceitação do arrendamento - a data do contrato de locação ou a data de aceitação pelas partes das obrigações especificadas no contrato de locação;

4) período de aluguel - o período pelo qual o locatário arrenda o ativo;

5) aluguel condicional - a parte dos pagamentos da locação que não é fixada sob a forma de um determinado montante, com base no valor futuro de um fator, cuja alteração não está relacionada com a passagem do tempo.

Dados usado para avaliação do arrendamento:

1) investimento bruto em aluguel - a totalidade dos pagamentos da locação que o locador recebe e o valor residual não garantido que será devido ao locador;

2) investimento líquido em aluguel - investimento bruto na locação, que é descontado à taxa de juro da locação;

3) receitas financeiras recebidas;

4) pagamentos mínimos de aluguel - pagamentos regulares cobrados do locatário (com exceção dos valores pagos pelo locador na forma de impostos, serviços e compensados pelo locatário) durante o prazo do arrendamento;

5) valor residual garantido;

6) valor residual não garantido - parte do valor de liquidação, cujo recebimento não seja garantido pelo locador;

7) valor justo dos ativos no início do arrendamento - o custo pelo qual é possível trocar um ativo (liquidar um passivo) em uma transação entre partes independentes que devem estar bem cientes da transação.

CLASSIFICAÇÃO DE ALUGUEL

A classificação de um arrendamento ocorre no início de seu prazo. A classificação é baseada na extensão em que os riscos e benefícios são compartilhados entre o locatário e o locador. Os riscos incluem perdas resultantes de capacidade ociosa, tecnologia obsoleta e variações de receita causadas por mudanças nas condições econômicas.

Os benefícios incluem a expectativa de transações lucrativas durante a vida econômica do ativo.

Tipos de aluguel de acordo com a IFRS No. 17 "Arrendamentos":

1) arrendamento financeiro. Tal arrendamento transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo.

A propriedade de um ativo pode ou não ser transferível;

2) arrendamento operacional. Inclui todos os outros aluguéis. Um arrendamento pode ser classificado como arrendamento operacional se não envolver uma transferência significativa de riscos e benefícios.

Uma locação pode ser tratada como uma locação financeira quando um número de condições :

- ao final do ano do prazo do arrendamento, a propriedade do bem passa para o arrendatário;

- o arrendatário tem o direito de comprar o ativo a um preço significativamente inferior ao valor justo na data do exercício da opção;

- o prazo do arrendamento é para a maior parte da vida econômica do ativo;

- os bens locados são específicos e adequados apenas ao locatário;

- é possível alugar por um período secundário a um preço significativamente inferior ao preço de mercado.

Os critérios para classificar um arrendamento como arrendamento financeiro são apenas qualitativos, o que muitas vezes leva a dificuldades na determinação do tipo de arrendamento. Se durante a vigência do contrato houver alteração em alguma das condições que levem a uma alteração na classificação da relação de locação, é necessário reclassificá-la.

Os pagamentos de arrendamentos são reconhecidos na demonstração do resultado. Um ativo arrendado sob arrendamento financeiro levado em conta da seguinte forma :

1) no início do arrendamento, o ativo e o correspondente passivo por pagamentos futuros do arrendamento são reconhecidos em valores iguais;

2) os custos diretos iniciais associados às atividades de arrendamento são incluídos no custo do bem arrendado;

3) pagamentos de aluguel incluir custos de financiamento. Custo financeiro é uma taxa de juros periódica constante acumulada sobre o saldo remanescente do passivo para cada período durante o prazo do arrendamento; redução da obrigação pendente.

A classificação das locações em locações financeiras e locações operacionais depende da natureza da operação e não da forma jurídica do contrato.

As locações de terrenos e edifícios são classificadas como locações financeiras ou operacionais da mesma forma que as outras locações.

LOCAÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DOS LOCATÁRIOS

Arrendamento financeiro A IFRS 17 Arrendamentos exige que os arrendatários reconheçam os arrendamentos financeiros como um ativo e um passivo em suas demonstrações financeiras no início do prazo do arrendamento por valores iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se menor, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento . Os custos diretos que são diretamente atribuíveis à obtenção de um arrendamento financeiro são incluídos no custo do ativo. As depreciações são reconhecidas como gasto do período correspondente, dependendo do método de depreciação adotado. O valor da depreciação é alocado a cada período contábil ao longo da vida útil esperada do ativo.

Se for certo que o arrendatário obterá a propriedade do ativo ao final do prazo do arrendamento, então o período de uso esperado é a vida útil do ativo. Se não houver tal certeza, então o ativo é depreciado em um período mais curto - o prazo do arrendamento ou vida útil.

Os pagamentos de juros são distribuídos por um dos seguintes методов durante a vigência do arrendamento:

1) método cumulativo;

2) método atuarial.

A IAS 17 especifica que um arrendatário deve relatar o seguinte: informações de arrendamento financeiro :

1) o valor contábil líquido na data do balanço para cada classe de ativos;

2) o valor total dos pagamentos mínimos futuros na data do balanço, o valor presente para períodos não superiores a um ano; após um ano, mas não depois de cinco anos; após cinco anos;

3) o valor total dos pagamentos futuros do arrendamento sob o subarrendamento;

4) aluguel condicional, que é reconhecido como despesa no exercício;

5) descrição de contratos de arrendamento significativos.

Arrendamento operacional Os pagamentos de arrendamentos mercantis operacionais são reconhecidos nas contas do arrendatário como uma despesa que é distribuída uniformemente pelo prazo do arrendamento. A IAS 17 especifica que os arrendatários devem relatar o seguinte: informações de arrendamento operacional :

1) o valor total dos pagamentos mínimos futuros de arrendamento sob contratos de arrendamento operacional não canceláveis para cada um dos seguintes períodos: até um ano; após um ano, mas não depois de cinco anos; após cinco anos;

2) o valor total dos futuros pagamentos mínimos de subarrendamento esperados a serem recebidos na data do balanço sob contratos não canceláveis;

3) uma descrição geral de contratos de arrendamento significativos;

4) pagamentos de arrendamento e subarrendamento que são reconhecidos como receita do período (os valores para pagamentos mínimos de arrendamento, aluguel condicional, pagamentos de subarrendamento são divulgados separadamente).

LOCAÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DA LOCADORA

Arrendamento financeiro Os arrendadores reconhecem os ativos mantidos sob arrendamentos financeiros no balanço patrimonial como recebíveis por um valor igual ao investimento líquido no arrendamento. Os riscos e benefícios associados à propriedade de um ativo sob arrendamento financeiro são reconhecidos pelo arrendador como amortização de principal e receita financeira. O reconhecimento da receita financeira é baseado em um padrão que reflete uma taxa de retorno periódica constante sobre o investimento líquido em aberto do arrendador no arrendamento financeiro. Os custos do arrendador associados à preparação do arrendamento devem ser reconhecidos como despesa no início do arrendamento.

O lucro ou prejuízo do período de divulgação é reconhecido de acordo com as políticas contábeis estabelecidas pela entidade.

Os proprietários devem informar o seguinte: informação sob arrendamento financeiro:

1) uma reconciliação entre o valor do investimento bruto no arrendamento na data do balanço e o valor presente dos recebíveis para pagamentos mínimos do arrendamento na data do balanço. Esta informação é refletida para cada um dos períodos: até um ano; após um ano, mas não depois de cinco anos; após cinco anos;

2) receitas financeiras não recebidas;

3) aluguel condicional, que é reconhecido como receita no exercício;

4) uma descrição geral de contratos de arrendamento significativos;

5) valor residual não garantido, que se acumula em benefício do locador;

6) a reserva de avaliação acumulada para cobrir a dívida em aberto sobre os pagamentos mínimos do arrendamento.

Arrendamento operacional

Os ativos transferidos para arrendamentos operacionais são refletidos no balanço patrimonial pelos arrendadores. A receita de arrendamento operacional é reconhecida como despesa pelo método linear durante o prazo do arrendamento. Os custos incorridos na obtenção de receita de aluguel, o locador deve incluir nas despesas. Os custos diretos iniciais associados à preparação de um arrendamento são incluídos no valor contábil do ativo arrendado e reconhecidos como despesa pelo prazo do arrendamento. A peculiaridade da contabilização dos arrendamentos operacionais: o lucro das vendas pelo arrendador não é reconhecido.

A IFRS nº 17 especifica que um arrendador deve divulgar as seguintes informações nas demonstrações financeiras:

1) pagamentos mínimos futuros de arrendamento sob arrendamentos operacionais não canceláveis. Esta informação é refletida como um todo e para cada um dos períodos: até um ano; após um ano, mas não depois de cinco anos; após cinco anos;

2) o arrendamento condicional total, que é reconhecido como receita do exercício;

3) descrição de contratos de arrendamento significativos.

GERAL IFRS 18 RECEITAS

Objetivo da IFRS 18 Receita consiste em determinar o procedimento de contabilização das receitas provenientes de determinados tipos de operações.

Receita - a entrada bruta de benefícios econômicos durante o período de relatório que surgem no curso normal dos negócios na forma de aumentos de capital. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação recebida ou a receber. O valor do produto resultante da transação é determinado pelo contrato entre a empresa e o comprador ou usuário do ativo. Ao fazê-lo, deve-se levar em consideração o seguinte critério 1) na determinação do valor justo, os descontos devem ser excluídos; 2) quando bens e serviços são trocados por bens e serviços similares em natureza e valor, nenhuma receita é reconhecida; 3) quando bens e serviços são trocados por bens e serviços de natureza e valor diferentes, a receita é reconhecida pelo valor justo; 4) o diferimento do recebimento de recursos é uma operação financeira, nesses casos é necessário determinar a taxa de juros.

De acordo com a IFRS No. 18 "Receita" Uma entidade deve divulgar as seguintes informações em suas demonstrações financeiras:

1) a política contábil adotada para o reconhecimento da receita;

2) o valor das receitas da troca de bens e serviços incluídos em cada categoria significativa de receitas;

3) o valor de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o período que surgiu de: venda de mercadorias; provisões de serviços; dividendos; por cento; Taxas de licença.

Esta Norma não se aplica a receitas provenientes de: locações (de acordo com a IAS 17 Locações) e dividendos de investimentos, que são contabilizados de acordo com o método de equivalência patrimonial (de acordo com a IAS 28 Contabilização de Investimentos em Associadas).

Condições sob as quais a receita é reconhecida nas demonstrações financeiras:

1) os riscos e benefícios associados à propriedade das mercadorias são transferidos para o comprador;

2) a empresa não controla as mercadorias vendidas;

3) o valor da receita pode ser estimado;

4) os custos associados à operação podem ser mensurados;

5) é provável que os benefícios econômicos associados a esta transação fluirão para a empresa.

Receita gerada pelo uso de ativos da empresa por outros os rendimentos de juros e dividendos devem ser contabilizados da seguinte forma: os dividendos são estabelecidos quando é determinado o direito dos acionistas de receber os pagamentos; os juros são baseados em uma base proporcional ao tempo. Na demonstração do resultado, elaborada de acordo com o IFRS, é necessário divulgar o valor da receita para cada tipo de venda.

OBJETIVOS DA IFRS 19 BENEFÍCIO A FUNCIONÁRIOS

Objetivo da IFRS 19 Benefícios a Empregados - estabelecimento do procedimento de contabilização e divulgação de informações sobre remuneração aos empregados. Uma entidade deve reconhecer um passivo se um empregado prestar serviços em troca de benefícios futuros ou uma despesa se a entidade receber benefícios econômicos do empregado que presta serviços em troca de benefícios.

Benefícios do empregado - todas as formas de remuneração e pagamentos feitos pela organização aos funcionários por serviços prestados por eles, trabalho realizado.

Tipos de benefícios para funcionários:

1) benefícios a empregados de curto prazo - benefícios a empregados que são pagos em até 12 meses após o término do período em que os empregados prestaram serviços ou desempenharam trabalho. Estes incluem salários, contribuições para a segurança social, férias anuais remuneradas, licença médica remunerada, benefícios não monetários (assistência médica, habitação, etc.);

2) remuneração na rescisão do contrato de trabalho. Estes incluem pensões, seguro de vida, cuidados de saúde pós-emprego. Planos de benefícios pós-emprego - acordos com base nos quais a organização paga remuneração ao funcionário após a rescisão do contrato de trabalho;

3) benefícios de longo prazo dos empregados. Isso inclui pagamentos por mais de 12 meses após o término do período, por exemplo, licença remunerada para funcionários com longa experiência de trabalho etc.;

4) indenização. Pago se a organização pretender demitir o funcionário antes que ele atinja a idade de aposentadoria ou o funcionário decidir sair voluntariamente;

5) pagamentos compensatórios com instrumentos patrimoniais - pagamentos que dão a um funcionário o direito de receber instrumentos financeiros patrimoniais da organização, ou o valor das obrigações da organização para com os funcionários, que depende do preço futuro dos instrumentos financeiros patrimoniais da organização.

Planos de Compensação de Ações - acordos sob os quais a entidade faz pagamentos de compensação em instrumentos patrimoniais. Os requisitos da IFRS 19 são aplicados por uma entidade a todos os benefícios a empregados. Podem ser fornecidos por acordos entre a organização e os trabalhadores; requerimentos legais; prática estabelecida da organização.

A IFRS No. 19 define o seguinte condições de trabalho : 1) pleno emprego; 2) emprego a tempo parcial; 3) trabalhar de forma permanente; 4) trabalho único; 5) trabalho temporário.

Os benefícios podem ser pagos a empregados ou dependentes.

RECONHECIMENTO E AVALIAÇÃO DO BENEFÍCIO A FUNCIONÁRIO DE CURTO PRAZO

Benefícios de curto prazo para funcionários - benefícios dos empregados que são pagos integralmente no prazo de 12 meses após o final do período em que o empregado prestou serviços, realizou trabalho. Benefícios de desligamento e pagamentos de compensação em instrumentos patrimoniais pagos durante este período não são classificados como benefícios de curto prazo.

De acordo com a IFRS No. 19 Benefícios a Empregados Os benefícios de curto prazo incluem: remunerações; contribuições previdenciárias; férias remuneradas de curta duração (se as férias forem concedidas em até 12 meses após o término do período em que os serviços foram prestados, o trabalho foi executado); gratificações pagas em até 12 meses após o término do período em que o empregado prestou serviços; remuneração em espécie.

Tipos de férias curtas :

1) acumulado. Estas férias podem transitar para períodos futuros caso não tenham sido usufruídas no período em que foram auferidas;

2) não acumulativo.

Para férias pagas cumulativas, a entidade reconhece o custo esperado dos benefícios quando os empregados prestam serviços que aumentam seu direito a férias pagas futuras. A organização avalia esses custos como um valor adicional que deve ser pago ao funcionário pelas férias não utilizadas acumuladas na data do relatório. Se as férias não forem cumulativas, o custo deve ser reconhecido quando as férias ocorrerem. O empregado não tem o direito de transferir férias pagas não cumulativas para períodos futuros.

Tipos de feriados acumulados:

1) compensado. Nesse caso, o empregado tem direito a receber indenização por férias não utilizadas;

2) não compensado. O empregado não tem direito a receber compensação monetária por férias não utilizadas.

Se os funcionários fornecerem serviços que aumentem a duração das férias pagas futuras, o empregador terá uma obrigação com o funcionário. Mas como as obrigações devem ser pagas em até 12 meses, elas não são descontadas.

Uma entidade deve reconhecer os custos esperados de participação nos lucros e pagamentos de bônus quando: condições :

1) a organização tem a obrigação de efetuar pagamentos (garantidos por acordo, atos legislativos, etc.);

2) o passivo pode ser mensurado com confiabilidade. As obrigações dos planos de participação nos lucros e bônus decorrem da prestação de serviços pelos empregados. Isso permite que esses custos sejam reconhecidos como uma despesa e não como uma distribuição do lucro líquido.

PAGAMENTOS DE RESCISÃO

Indenização - benefícios a empregados que são pagos na ocorrência dos seguintes eventos:

1) despedimento do trabalhador antes de atingir a idade da reforma;

2) demissão voluntária de um empregado.

Um pré-requisito para a possibilidade de receber verbas rescisórias é a rescisão do serviço do empregado.

As indenizações são pagas com base em um plano detalhado de indenizações. Inclui o seguinte em formação:

1) localização dos empregados sujeitos a demissão;

2) funções dos empregados;

3) o número de funcionários a serem demitidos;

4) o valor das verbas rescisórias para cada um dos cargos;

5) o prazo para a implementação do plano.

Um plano detalhado deve ser implementado o mais rápido possível para evitar mudanças adicionais. A IAS 19 Benefícios a Empregados especifica que, se os benefícios de rescisão forem devidos mais de 12 meses após a data do balanço, o valor dos benefícios deve ser descontado usando uma taxa de desconto.

Se o pagamento de indenização for calculado para funcionários que foram solicitados a sair, o pagamento será calculado com base no número de funcionários que provavelmente aceitarão a oferta de licença. Em um grupo separado, são alocados os pagamentos que a organização deve pagar ao funcionário, independentemente do motivo da demissão. Esses benefícios devem ser pagos de forma obrigatória, mas o momento de seu pagamento permanece incerto. Esses pagamentos são chamados de garantias de indenização. As organizações geralmente contabilizam esses pagamentos não como indenizações, mas como benefícios pós-emprego. Uma organização pode definir um nível de remuneração mais baixo para a demissão de um funcionário por vontade própria do que para a demissão por iniciativa do funcionário. Neste caso, os pagamentos adicionais por demissão de um funcionário por iniciativa da organização são considerados indenizações.

A entidade reconhece os benefícios de rescisão como despesa. Se houver incerteza sobre o número de funcionários que podem sair e receber indenizações, pode surgir um passivo contingente.

A organização divulga os seguintes em formação:

1) o fato da ocorrência de uma obrigação condicional;

2) separadamente o valor da indenização para o pessoal administrativo.

Em certos casos, as indemnizações por despedimento podem incluir um aumento da pensão ou outros benefícios pós-emprego (diretamente ou através de um plano de pensões), bem como o pagamento de salários antes do final de um determinado período de tempo.

BENEFÍCIO DE FIM DE EMPREGO

Aos benefícios dos empregados que são pagos no final do emprego, incluir :

1) benefícios de aposentadoria;

2) outros benefícios (seguro de vida, assistência médica pós-emprego).

Os planos de benefícios pós-emprego são acordos nos quais são concedidos benefícios pós-emprego.

Distinguir o seguinte tipos de planos de previdência :

1) planos de contribuição definida . Após a rescisão do contrato de trabalho, o funcionário receberá um valor limitado ao valor das contribuições pagas pela organização ao plano de pensão ou seguradora. Os riscos atuariais e de investimento são de responsabilidade do empregado. As obrigações da organização são determinadas no valor das contribuições para o período do relatório. Uma entidade não pode obter um ganho (perda) atuarial, portanto, nenhuma premissa atuarial é necessária para mensurar o passivo ou a despesa. Se um empregado prestar serviços à entidade no período de relato, a entidade deve reconhecer as contribuições a pagar ao plano de pensões em troca dos serviços. As contribuições podem ser reconhecidas como: uma despesa; passivo, líquido das contribuições pagas anteriormente.

Se os prêmios do plano não forem pagos integralmente dentro de 12 meses do final do período de serviço, eles serão descontados;

2) planos de benefício definido. Existem: planos não financiados; totalmente financiado; parcialmente financiado. Ao término do vínculo empregatício, o empregado recebe o valor da remuneração acordado. Os riscos atuariais e de investimento são suportados pela entidade. Uma entidade pode obter ganhos (perdas) atuariais, portanto, premissas atuariais são necessárias para mensurar passivos e despesas. A entidade contabiliza os passivos nos termos do plano, bem como quaisquer passivos contingentes.

Em suas demonstrações financeiras, uma entidade de plano de benefício definido divulga informação :

1) a política contábil da entidade para ganhos e perdas atuariais;

2) descrição do tipo de plano;

3) o valor presente das obrigações do plano;

4) o valor justo dos ativos do plano;

5) custo de serviço passado não reconhecido no balanço;

6) despesas reconhecidas na demonstração do resultado nas seguintes rubricas: custo dos serviços correntes; custos de juros; retorno esperado dos ativos do plano; custo do serviço passado; ganhos (perdas) atuariais; o impacto da liquidação final do plano;

7) principais premissas atuariais (taxas de desconto; taxas esperadas de retorno sobre os ativos; taxas esperadas de crescimento salarial etc.).

RECONHECIMENTO E AVALIAÇÃO DE PAGAMENTOS DE COMPENSAÇÕES

Pagamentos de compensação de capital - pagamentos a empregados, em que:

1) os funcionários têm direito a receber instrumentos financeiros patrimoniais emitidos pela organização;

2) o valor das obrigações da organização para com seus funcionários depende do preço futuro dos instrumentos financeiros patrimoniais emitidos pela organização.

De acordo com a IFRS No. 19 Benefícios a Empregados pagamentos de compensação incluem :

1) ações, opções de compra de ações, que são emitidas aos empregados por um preço inferior ao valor justo (aquele pelo qual seriam emitidas a terceiros);

2) pagamentos em dinheiro (seu tamanho depende do preço de mercado futuro das ações da organização).

Uma entidade deve divulgar o seguinte em suas demonstrações financeiras: informações relacionadas a pagamentos de compensação:

1) a natureza, os termos dos planos de pagamento de compensação com instrumentos patrimoniais;

2) valores reconhecidos como instrumentos patrimoniais;

3) política contabilística que rege o reflexo dos pagamentos de indemnizações;

4) o número, data e preço de exercício das opções de compra de ações que são exercidas de acordo com os planos de remuneração em ações durante o período de relatório;

5) o número de opções de compra de ações que expiram durante o período do relatório;

6) o valor justo dos instrumentos financeiros patrimoniais da própria organização no início e no final do período de relatório;

7) o fato de que o valor justo dos instrumentos financeiros não pode ser determinado;

8) o número e os termos dos instrumentos financeiros de capital próprio detidos por planos de compensação de capital no início e no final do período. A IFRS nº 19 estabelece requisitos apenas para divulgação de informações sobre pagamentos de compensação por instrumentos patrimoniais, mas não determina o procedimento para seu reconhecimento e mensuração. Os pagamentos de compensação têm um impacto significativo na posição financeira da organização. O impacto na posição financeira manifesta-se na necessidade de emissão de instrumentos financeiros. Os planos de remuneração podem afetar o desempenho financeiro e o fluxo de caixa de uma organização, reduzindo a quantidade de dinheiro e outros benefícios fornecidos aos funcionários em troca de serviços. Se uma entidade tiver vários planos de remuneração de capital próprio, então informações podem ser divulgadas de várias maneiras :

1) em geral para a totalidade dos planos;

2) separadamente para cada plano;

3) por grupo de planos. O grupo pode ser formado de acordo com o princípio da maior utilidade dos planos para a organização durante o período do relatório.

IFRS 20 CONTABILIDADE PARA SUBSÍDIOS E DIVULGAÇÕES DO GOVERNO

INFORMAÇÕES DE AUXÍLIO DO GOVERNO"

Objetivo da IFRS No. 20 consiste em descrever os métodos de contabilização dos subsídios estatais, que são recebidos de várias formas - na forma de assistência financeira, suprimentos técnicos, subsídios, bônus, subsídios, subsídios. Esta Norma aplica-se à contabilização e divulgação de subvenções governamentais e à divulgação de outras formas de assistência governamental.

Ajuda estatal - são ações governamentais que visam garantir condições para o recebimento de benefícios econômicos específicos por uma empresa que atenda a determinados critérios.

Subsídios governamentais - assistência estatal, que é prestada à empresa sob a forma de transferência de recursos em contrapartida do cumprimento de determinadas condições relacionadas com as suas operações.

Apropriação do Estado - esta é uma forma pela qual o Estado fornece apoio financeiro às empresas, incluindo divisas, a partir do orçamento do Estado (fundos públicos). As dotações governamentais aparecem na forma de subsídios, prêmios de exportação, etc.

Esta norma não se aplica a:

1) problemas especiais que surgiram na contabilização de subsídios governamentais nas demonstrações financeiras;

2) auxílios estatais, que são apresentados à empresa na forma de cálculo do lucro tributável;

3) participação estatal na propriedade do empreendimento.

As demonstrações financeiras devem divulgar as seguintes informações:

1) a política contábil adotada para os subsídios governamentais;

2) métodos de apresentação de subsídios estatais;

3) a natureza e o valor dos subsídios estatais;

4) formas de auxílio estatal;

5) eventos contingentes relacionados com auxílios estatais.

Uma entidade que aplica a IFRS 20 Contabilidade de Subsídios Governamentais e Divulgação de Assistência Governamental pela primeira vez deve considerar os seguintes requisitos:

1) cumprir integralmente os requisitos de divulgação da norma;

2) ajustar as demonstrações financeiras quando da alteração das políticas contabilísticas de acordo com a IFRS n.º 8 "Lucro ou prejuízo líquido do período, erros fundamentais e alterações de políticas contabilísticas";

3) aplicar os termos contabilísticos relativos aos subsídios ou suas partes, sujeitos a recebimento ou reembolso.

PROCEDIMENTO PARA REGISTRO DE INFORMAÇÕES SOBRE SUBSÍDIOS ESTATAIS

Subsídios governamentais - assistência governamental prestada a uma empresa sob a forma de transferência de recursos em troca do cumprimento de certas condições relacionadas com as suas operações. Os subsídios governamentais não incluem formas de assistência governamental que não possam ser razoavelmente avaliadas, nem transações com o governo que não sejam diferentes das atividades comerciais normais da empresa.

Os subsídios não são reconhecidos até:

1) a empresa não cumprirá as condições a eles associadas;

2) subsídios serão recebidos.

As subvenções governamentais são reconhecidas nos períodos em que são compensadas. Subsídios governamentais concedidos como compensação por despesas incorridas devem ser reconhecidos como receita no período em que o subsídio é recebido. Um subsídio do governo pode assumir a forma de transferência de um ativo não monetário (por exemplo, terra). Em tais circunstâncias, é necessário mensurar ao valor justo. Em alguns casos, é adotada uma abordagem alternativa pela qual o ativo e a subvenção são reconhecidos pelo valor nominal.

Subsídios relacionados a ativos - subsídios estatais, cuja principal condição é que a empresa que os recebe deve construir e (ou) adquirir bens corpóreos, incorpóreos ou investimentos a longo prazo.

Métodos de apresentação nas demonstrações financeiras de subvenções relacionadas a ativos:

1) o subsídio deve ser contabilizado como receita diferida;

2) o subsídio deve ser deduzido para obter o valor contábil; portanto, a subvenção é reconhecida como receita ao longo da vida útil do ativo depreciável.

Subsídios relacionados à renda - subsídios governamentais que não são tratados como subsídios relacionados a ativos. Tais outorgas são apresentadas na demonstração do resultado como receita como item geral ou separadamente.

Os subsídios destinam-se a cobrir algumas das perdas e custos incorridos numa altura em que os preços livremente determinados não podem cobrir os custos incorridos. O montante dos subsídios pode ser igual, inferior ou superior à diferença entre o preço apoiado ou garantido pelo Estado e o nível de valor de mercado. Com este valor é assegurada a cobertura total do custo reconhecido e o recebimento das receitas de incentivo.

Os subsídios do governo são reembolsáveis e devem ser contabilizados como uma revisão de uma estimativa contábil. O reembolso é feito contra o montante não depreciável de rendimentos diferidos gerados em relação à subvenção.

OS CONCEITOS "AUXÍLIOS ESTATAIS", "Subsídios NÃO Estatais"

Ajuda estatal - são ações governamentais que visam garantir condições para o recebimento de benefícios econômicos específicos por uma empresa que atenda a determinados critérios. A assistência estatal não inclui benefícios indiretos, cuja prestação afeta as condições gerais de funcionamento das empresas, por exemplo, a criação de infraestrutura em regiões em desenvolvimento (zonas, condados), o estabelecimento de restrições comerciais para concorrentes, etc.

A assistência estatal pode assumir várias formas, diferindo tanto na natureza da assistência prestada como nas condições associadas à sua prestação.

Exemplos de assistência que não podem ser avaliadas de forma razoável são aconselhamento e garantias técnicas e de marketing gratuitas. Um exemplo de assistência que não pode ser dissociada das operações normais de comercialização de uma empresa é a política de compras do governo, que abrange parte dos produtos vendidos. A existência de um benefício pode ser inegável, mas as tentativas de separar as atividades comerciais dos auxílios estatais são um ponto discutível.

A relevância do benefício é essencial na divulgação das informações nas demonstrações financeiras sobre a natureza, extensão e duração da assistência prestada. Isso é necessário para não enganar os usuários das demonstrações financeiras. Empréstimos sem juros ou com juros baixos são uma forma de assistência do governo. O benefício dessa assistência não é medido pela taxa de juros.

A assistência estatal não inclui o fornecimento de infra-estruturas através da melhoria da rede de transportes e comunicações.

Finalidade do auxílio estatal é interessar a empresa na obtenção dos benefícios fornecidos ou no desenvolvimento de atividades que normalmente não seria capaz de realizar se a assistência não fosse fornecida.

Para caracterizar a posição financeira e o desempenho financeiro da organização, é necessário divulgar informações sobre assistência estatal nas demonstrações financeiras:

1) a natureza e o montante do auxílio estatal reconhecido no ano de referência;

2) nomeação de auxílios estatais;

3) a natureza de outras formas de assistência estatal das quais a organização recebe diretamente benefícios econômicos;

4) não cumpridas na data do relatório as condições para a prestação de assistência estatal e passivos contingentes relacionados e ativos contingentes

Subsídios não estatais - trata-se de assistência prestada a uma organização sob a forma de transferência de recursos em troca do cumprimento de determinadas condições associadas às suas atividades.

IFRS No. 21 "Impacto DAS ALTERAÇÕES NAS TAXAS DE CÂMBIO"

IFRS Nº 21 descreve o procedimento para registro de transações em moeda estrangeira, contabilização de diferenças cambiais positivas e negativas, métodos para recálculo de demonstrações financeiras preparadas em moeda estrangeira.

Taxa de câmbio é a taxa de câmbio de uma moeda para outra.

Moeda funcional é a principal moeda utilizada no ambiente em que a organização opera.

Diferença de câmbio - a diferença resultante da conversão de uma moeda em outra.

Operações em moeda estrangeira - operações denominadas em moeda estrangeira, incluindo a compra ou venda de bens, obras, serviços, obtenção e concessão de empréstimos, celebração de contratos cambiais pendentes, aquisição e alienação de activos, constituição e reembolso de passivos.

Regras de reconhecimento e avaliação transações em moeda:

1) reconhecimento da taxa de câmbio vigente na data da transação (taxa à vista);

2) caso o resgate não tenha ocorrido no mesmo período em que ocorreu o evento, os itens monetários correspondentes devem ser recalculados à taxa final;

3) as diferenças cambiais decorrentes do cálculo de itens monetários ou da conversão de itens monetários são reconhecidas como resultado do exercício;

4) os itens não monetários contabilizados ao custo real de aquisição são refletidos nas demonstrações financeiras à taxa à vista na data da transação;

5) os itens não monetários registrados ao valor justo são reportados à taxa à vista na data da mensuração;

6) de acordo com o tratamento contábil alternativo permitido, as diferenças de câmbio resultantes de uma desvalorização significativa podem, sob condições estritas, ser incluídas no valor contábil do ativo.

No relato, a organização deve divulgar: o valor das diferenças cambiais reconhecidas como lucro (prejuízo); diferenças de câmbio líquidas reconhecidas em um componente separado do patrimônio líquido, bem como uma reconciliação do valor dessas diferenças de câmbio no início e no final do período de relatório.

Se uma entidade reportar em moeda diferente da sua moeda funcional, esse fato deve ser refletido, bem como as razões dessas diferenças.

Ao reapresentar as demonstrações financeiras de uma empresa estrangeira, use 2 métodos :

1) método final de curso;

2) método temporário.

Regras de tradução :

1) todos os itens monetários são recalculados à taxa final;

2) os itens não monetários são recalculados na data de sua aquisição;

3) os itens da demonstração do resultado são convertidos pela taxa de câmbio na data das transações ou por qualquer taxa média ponderada apropriada para o período.

ESCOPO DA IFRS 23 CUSTOS DE EMPRÉSTIMO

Objetivo da IAS 23 Custos de Empréstimos - determinar os métodos de contabilização de empréstimos. A norma exige que os custos de empréstimos sejam reconhecidos imediatamente como despesa. Esta Norma não trata dos custos relativos ao capital social, incluindo ações preferenciais.

Custos de empréstimos - despesas de juros da empresa, incorridas ao receber fundos emprestados.

Ativo classificado - ativos, cuja preparação para o uso ou venda pretendidos requer um tempo significativo.

Os custos do empréstimo incluem:

1) juros de descobertos e empréstimos bancários;

2) amortização de descontos ou prêmios associados a empréstimos;

3) depreciação de custos adicionais;

4) diferenças cambiais decorrentes de empréstimos em moeda estrangeira;

5) pagamentos de leasing financeiro.

Métodos de contabilidade de custos de empréstimos:

1) primário - os custos de empréstimos obtidos são reconhecidos no período em que são incorridos;

2) permitida - Os custos de empréstimos obtidos são reconhecidos no período em que são incorridos, mas a exceção é a parte dos custos que pode ser capitalizada. Os custos de empréstimos que estão associados à aquisição, construção ou produção de um ativo classificado podem ser capitalizados se for provável que resultem em benefícios econômicos e os custos possam ser mensurados.

Aspectos positivos da capitalização:

1) os custos de empréstimos fazem parte dos custos de aquisição;

2) os custos incluídos nas despesas estão correlacionados com as receitas diferidas;

3) a capitalização de custos leva a uma maior comparabilidade dos ativos adquiridos com os produzidos.

Aspectos negativos da capitalização:

1) a tentativa de vincular os custos de empréstimos a um determinado ativo é arbitrária;

2) a atribuição de custos de empréstimos às despesas leva a resultados mais precisos para comparação;

3) diferentes formas de financiamento levam a diferentes valores de capitalização para o mesmo ativo.

Casos de extinção de capitalização:

1) o ativo está pronto para o uso ou venda pretendidos;

2) a construção do objeto está parcialmente concluída e sua parte concluída pode ser usada de forma independente;

3) a modificação do objeto é suspensa por um longo tempo.

O valor capitalizado dos custos para um período não deve exceder o valor dos custos de empréstimos incorridos durante esse período.

As demonstrações financeiras de acordo com a IAS 23 Custos de Empréstimos devem divulgar: a política contabilística adoptada para os custos dos empréstimos obtidos; Taxa de capitalização; o montante dos custos de empréstimos capitalizados para o período.

PROCEDIMENTO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS DE EMPRÉSTIMO

De acordo com a IFRS nº 23 "Custos de empréstimos" Os custos de empréstimos são contabilizados pelo método principal ou alternativo.

De acordo com o procedimento básico de contabilidade Os custos são reconhecidos no período em que são incorridos.

Com um método contábil alternativo os custos são reconhecidos no período em que são incorridos, com exceção da parte capitalizada.

Os custos de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição, construção e produção de um ativo qualificável são aqueles que poderiam ter sido evitados se não tivessem sido incorridos no ativo qualificável. Se uma entidade toma recursos emprestados apenas para adquirir um ativo qualificável, então os custos de empréstimo associados a esse ativo são claramente identificados. Esses custos de empréstimos devem ser determinados como os custos reais durante o período menos a receita de investimento do investimento temporário desses fundos emprestados.

Os acordos de financiamento para um ativo qualificável dão origem a empréstimos e custos antes que os fundos sejam usados diretamente nesse ativo. Nesse caso, os fundos podem ser investidos até e incluindo gastos no ativo qualificável. Ao determinar o valor dos custos de empréstimos que podem ser capitalizados durante o período, qualquer receita de investimento recebida em tais fundos é deduzida do valor dos custos de empréstimos incorridos.

Se o valor contábil ou o custo final de um ativo qualificável exceder seu valor recuperável ou possível preço de venda, o valor contábil é baixado no todo ou em parte.

A capitalização dos custos de empréstimos começa quando:

1) houve despesas com esse ativo;

2) custos de empréstimos incorridos;

3) o trabalho começou a preparar o ativo para que possa ser usado para o propósito pretendido.

As despesas com um ativo qualificável incluem despesas denominadas em dinheiro. Se os subsídios foram recebidos, os custos são reduzidos pelo valor desses subsídios de acordo com a IAS 20 Contabilidade de Subsídios Governamentais e Divulgação de Assistência Governamental.

A capitalização de custos é suspensa quando as atividades de modificação de ativos são interrompidas. Esses custos incluem os custos de manutenção de objetos inacabados. Esses custos não são classificados como capitalizados. A capitalização de custos cessa quando todos os trabalhos necessários para preparar o ativo para uso ou venda forem concluídos. Um objeto é considerado pronto para venda ou uso quando sua construção física estiver concluída.

OBJETIVOS DA IFRS 24 DIVULGAÇÕES DE PARTES RELACIONADAS

Objetivo da IAS 24 - determinação do procedimento de divulgação de informações sobre partes relacionadas nas demonstrações financeiras da organização.

Isso é necessário para chamar a atenção para a possível influência de partes relacionadas à organização. O IFRS nº 24 é aplicado na preparação de demonstrações financeiras para períodos iniciados a partir de 01.01.2005/XNUMX/XNUMX.

Esta norma pode ser aplicada a:

1) identificar relacionamentos e transações com partes relacionadas;

2) identificação dos saldos em aberto de mútuos com partes relacionadas.

De acordo com a IFRS No. 24 "Divulgações de Partes Relacionadas" as demonstrações financeiras devem divulgar informações sobre as transações da empresa com partes relacionadas. As relações entre partes relacionadas podem afetar transações como compra e venda de bens e serviços, celebração de contratos de gestão e contratos de arrendamento mercantil.

De acordo com a norma, uma parte é considerada relacionada à organização se tiver a capacidade de controlar a outra parte, de influenciar o processo de tomada de decisões financeiras e econômicas. Nesse caso, a parte relacionada participa da tomada de decisões, mas não controla as atividades da entidade. A participação pode se manifestar por acordo das partes ou por meio de participação societária.

Exemplos de organizações não afiliadas: sindicatos, empresas de serviços públicos, etc.

Transações entre partes relacionadas - transferência de recursos, serviços, obrigações entre partes relacionadas. Relacionamentos com partes relacionadas afetam a posição financeira da organização, o possível lucro (perda). As partes relacionadas têm o direito de realizar transações que as partes não relacionadas não podem. Se as partes estiverem relacionadas, as informações sobre seu relacionamento devem ser divulgadas nas demonstrações financeiras, mesmo que não tenham ocorrido transações entre elas. O relatório reflete as seguintes informações:

1) o valor das transações realizadas;

2) o valor dos saldos pendentes de acordos mútuos;

3) informações sobre garantias recebidas ou prestadas;

4) provisões para devedores duvidosos relacionados ao valor dos saldos em aberto;

5) despesas devidas por parte relacionada com dívidas de cobrança duvidosa.

Para uma subsidiária, controladora, coligada e outras partes relacionadas, essas informações são divulgadas separadamente. A presença de informações positivas ou negativas sobre partes relacionadas pode afetar a avaliação das atividades da organização pelos usuários das demonstrações financeiras, a avaliação dos riscos decorrentes de qualquer relacionamento com uma organização que seja parte relacionada.

IAS 26 CONTABILIDADE E RELATÓRIO PARA PLANOS DE PENSÃO (PLANOS DE PENSÃO)

IFRS No. 26 "Contabilidade e relatórios para planos de pensão (planos de pensão)" usado para relatórios sobre planos de pensão.

plano de pensão - trata-se de acordos em que a empresa concede pensões aos seus colaboradores no final ou após o termo do serviço, podendo as pensões ser calculadas mesmo antes da reforma.

Tipos de planos de previdência:

1) com contribuições definidas;

2) com benefícios definidos.

Aplica-se a IFRS 26 Contabilidade e Relatórios para Planos de Aposentadoria (Planos de Pensão) e aos planos de pensão apoiados por patrocinadores não empregadores. Os planos de pensão são baseados em contratos formais, alguns são informais. Existem planos de pensão que permitem que os empregadores limitem suas obrigações sob esses planos. É impossível para esses empregadores cancelarem o plano de pensão se quiserem manter os funcionários.

Investimentos em planos de pensão são contabilizados pelo valor justo. Para títulos negociáveis, seu valor de mercado é considerado como valor justo. Os títulos de valor fixo podem ser escriturados por um valor baseado no valor final de resgate, assumindo um rendimento constante até o vencimento. Caso não seja possível obter o valor justo do investimento do plano de pensão nas demonstrações financeiras, as razões pelas quais o valor justo não é utilizado devem ser divulgadas.

O relatório do plano de pensão deve divulgar as seguintes informações: reportar alterações nos ativos líquidos do plano de pensão; contribuições patronais; contribuições dos funcionários; rendimentos de investimentos (juros, dividendos); outros rendimentos; pensões; impostos de renda; despesas administrativas e outras; P&L; relatórios sobre ativos líquidos; classificação dos ativos no final do período de relatório; métodos de avaliação de ativos; informações sobre o investimento no empregador; uma declaração dos elementos das políticas contábeis; uma descrição do plano e os resultados das mudanças no plano durante o período do relatório.

O relatório do plano de pensão deve conter uma descrição do plano que deve incluir as seguintes informações:

1) o nome dos empregadores e grupos de empregados abrangidos pelo plano;

2) o número de participantes que receberão pensões;

3) tipo de plano (contribuição definida ou benefício);

4) descrição das pensões;

5) descrição das condições de encerramento do plano;

6) explicação se as contribuições são feitas pelos participantes do plano;

7) mudanças nas condições de encerramento do plano durante o período de relatório.

TIPOS DE PLANOS DE PENSÃO

plano de pensão - acordos segundo os quais a empresa concede pensões aos seus trabalhadores no final ou após o termo do serviço, sendo as pensões calculadas mesmo antes da reforma. Tipos de planos de previdência: contribuição definida; com pagamentos fixos.

Plano de Previdência de Contribuição Definida - um plano de pensões, segundo o qual o montante das pensões a pagar é determinado com base nas contribuições para o fundo de pensões.

O objetivo de relatar um plano de contribuição definida é fornecer informações sobre o plano e os resultados das atividades de investimento.

Tais relatórios devem divulgar: descrição das atividades do período; descrição da política de investimento; resultados da atividade de investimento do período; a posição financeira do plano no final do período.

Plano de Pensão de Benefício Definido - um plano de pensões em que os montantes das pensões a pagar são determinados por uma fórmula baseada na remuneração ou tempo de serviço do trabalhador.

Objetivo de Relatar um Plano de Benefício Definido - fornecer informações sobre recursos financeiros.

O relatório de um plano de benefício definido deve incluir:

1) reporte do patrimônio líquido: nota que identifica o valor presente atuarial das pensões; link para esta informação;

2) um relatório que contenha: patrimônio líquido; o valor actuarial actualizado das pensões, bem como a divisão das pensões em garantidas e não garantidas; excesso ou déficit total.

Valor presente atuarial - o valor presente dos pagamentos de planos de pensão devidos aos empregados aposentados, bem como aos empregados atuais.

Valor presente atuarial depende do tempo de serviço e é calculado com base no nível atual de salários ou no nível de previsão.

Razões para preferir o método com base no nível atual de salários:

1) o valor do valor presente atuarial está intimamente relacionado ao valor a pagar no encerramento do plano;

2) o valor presente atuarial pode ser calculado com mais precisão do que a previsão salarial.

Razões para preferir um método baseado em níveis salariais projetados:

1) a informação financeira deve ser elaborada com base no princípio da continuidade;

2) a não inclusão de salários projetados pode levar à comunicação de excesso de financiamento.

DISPOSIÇÕES GERAIS IAS 27 DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

E CONTABILIDADE DE INVESTIMENTOS EM SUBSIDIÁRIAS"

De acordo com o IFRS nº 27, as demonstrações financeiras consolidadas devem ser elaboradas por empresas (controladoras) que controlam as atividades de outras empresas (controladas). A norma também é aplicada na contabilização de investimentos em subsidiárias, entidades controladas em conjunto e coligadas nos casos em que a entidade apresenta demonstrações financeiras separadas.

Demonstrações financeiras consolidadas - Demonstrações financeiras do grupo que são apresentadas como se fossem elaboradas por uma única entidade.

Organização principal - uma organização que tem uma ou mais subsidiárias.

Organização subsidiária - uma organização controlada por outra organização (mãe).

O processo de geração de relatórios consolidados - adição linha a linha dos dados das demonstrações financeiras das empresas do grupo, com exclusão simultânea dos totais das operações intragrupo.

opções preparação de demonstrações financeiras consolidadas:

1) As demonstrações IFRS são elaboradas para cada empresa do grupo. Em seguida, os dados dessas demonstrações são sumarizados e ajustados para obter as demonstrações consolidadas;

2) os indicadores de relatórios russos de todas as empresas são somados. Em seguida, as demonstrações financeiras agregadas russas do grupo são transformadas de acordo com as IFRS e ajustadas para fins de consolidação.

Consolidação - adição das linhas de reporte das empresas do grupo e realização dos ajustes necessários para a compilação das demonstrações financeiras consolidadas.

Etapas de preparação das demonstrações financeiras consolidadas:

1) coleta e análise de informações das subsidiárias;

2) exclusão de transações e saldos intragrupo;

3) cálculo das principais alterações;

4) cálculo dos reajustes inflacionários;

5) coleta e análise de todas as emendas e versão preliminar;

6) preparação das informações para divulgação;

7) liberação de relatórios com explicações.

Nas demonstrações financeiras consolidadas é necessário divulgar: o fato da consolidação da organização; a natureza do relacionamento entre a subsidiária e as organizações-mãe; a data de preparação das demonstrações financeiras da subsidiária, se essas demonstrações forem necessárias na preparação das demonstrações financeiras consolidadas e forem preparadas numa data que não coincida com a data de relato da organização-mãe.

Quando demonstrações financeiras separadas são preparadas por uma controladora que tem participação em uma entidade controlada em conjunto, a demonstração deve divulgar o fato de que as demonstrações são demonstrações financeiras separadas.

PROCEDIMENTO PARA FORNECIMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

De acordo com o IFRS nº 27 "Demonstrações Financeiras Consolidadas e Contabilidade de Investimentos em Subsidiárias" cada controladora deve apresentar demonstrações financeiras consolidadas. Esta demonstração consolida todos os investimentos em subsidiárias.

Sujeito a seguintes condições uma entidade-mãe não é obrigada a apresentar demonstrações financeiras consolidadas:

1) a organização-mãe é uma subsidiária, pertence total ou parcialmente a outra organização. Os proprietários da organização-mãe, bem como as organizações das quais esta é subsidiária, devem ser informados de que esta organização não apresentará demonstrações financeiras consolidadas;

2) os instrumentos de dívida e patrimônio da matriz não são negociados no mercado aberto;

3) a matriz não prepara documentos para emissão de instrumentos de dívida ou de patrimônio no mercado aberto;

4) a organização controladora final desta organização controladora apresenta demonstrações financeiras consolidadas preparadas de acordo com os requisitos do IFRS.

Os investimentos em entidades controladas em conjunto e coligadas que estejam incluídos nas demonstrações financeiras consolidadas também devem ser incluídos nas demonstrações financeiras separadas do investidor. Distinguir 2 métodos de contabilização de investimentos em associadas:

1) método de distribuição proporcional;

2) método de custo.

Os principais métodos para preparar demonstrações financeiras consolidadas:

1) refletir os indicadores de ativos e passivos dos balanços das subsidiárias e matrizes no valor total;

2) reflexo nas demonstrações financeiras consolidadas das atividades de investimento como um todo para o grupo;

3) os lucros e prejuízos nas demonstrações financeiras consolidadas são apresentados de forma expandida no contexto de cada membro do grupo;

4) as informações sobre indicadores de desempenho são refletidas nas demonstrações financeiras consolidadas a partir do momento da consolidação;

5) caso existam organizações com diferentes tipos de atividades, as demonstrações financeiras consolidadas são compiladas separadamente por tipos de atividades.

Dificuldades na preparação de demonstrações financeiras consolidadas:

1) a complexidade de coletar informações completas necessárias para a preparação tempestiva das demonstrações financeiras consolidadas;

2) ajuste do reporte das subsidiárias em relação à aplicação de uma política contábil única;

3) a necessidade de alteração do reporte das subsidiárias;

4) a escolha do método de consolidação dentre toda a variedade de métodos, levando em consideração as características de cada organização específica.

PROCEDIMENTO DE CONSOLIDAÇÃO

Ao preparar demonstrações financeiras consolidadas, uma entidade deve consolidar as demonstrações financeiras da controladora e subsidiárias linha por linha, adicionando itens semelhantes de ativos, passivos, receitas e despesas.

As demonstrações financeiras consolidadas devem apresentar informações completas e precisas sobre um grupo de entidades como uma única entidade econômica. Para isso, é importante determinar a participação minoritária no lucro ou prejuízo das subsidiárias consolidadas para o período de relatório. As demonstrações financeiras da controladora e controladas utilizadas na preparação das demonstrações financeiras consolidadas devem ser elaboradas na mesma data de divulgação. Se as datas dos relatórios não coincidirem, a subsidiária deve preparar demonstrações financeiras adicionais na mesma data da organização-mãe.

Métodos de consolidação :

1) consolidação total. Existe a consolidação de todos os ativos líquidos das subsidiárias, os direitos dos minoritários são apresentados no passivo do balanço patrimonial consolidado. Aplica-se às subsidiárias formadas por um dos métodos:

- método de aquisição;

- método de mesclagem;

2) consolidação proporcional. Os ativos de propriedade de uma joint venture são consolidados, a participação minoritária não é refletida nas demonstrações financeiras. São utilizados na formação de relatórios para atividades conjuntas;

3) método de participação acionária. Aplica-se a empresas associadas.

Etapas de consolidação:

1) eliminação de transações intragrupo;

2) cálculo do ágio;

3) cálculo do capital acumulado;

4) determinação da participação minoritária;

5) formação de um relatório consolidado.

Para transações e eventos semelhantes, o relatório consolidado é criado com base em uma única política contábil. As participações minoritárias nos ativos líquidos das subsidiárias consolidadas devem ser apresentadas separadamente do patrimônio líquido dos acionistas da controladora. Participação minoritária em ativos líquidos inclui :

1) os valores das ações minoritárias na data da incorporação;

2) participação minoritária nas mutações do patrimônio líquido desde a data da incorporação.

As participações minoritárias são apresentadas no balanço patrimonial consolidado no patrimônio líquido separadamente do patrimônio da controladora. Também é obrigatório que a participação dos minoritários nos lucros ou prejuízos do grupo seja reconhecida separadamente. As perdas atribuíveis a uma participação minoritária em uma subsidiária consolidada podem exceder a participação minoritária em seu patrimônio. Essas perdas devem ser compartilhadas pela maioria. Exceção: uma subsidiária pode cobrir independentemente essas perdas.

APLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

De acordo com a IAS 27, Demonstrações Financeiras Consolidadas e Contabilidade de Investimentos em Subsidiárias, uma controladora pode controle de exercício sobre uma subsidiária nos seguintes casos :

1) a organização-mãe detém mais da metade dos direitos de voto da subsidiária;

2) a organização-mãe não detém metade dos direitos de voto, mas tem a capacidade de gerir ações por acordo das partes, determinar a política da organização e participar na nomeação de funcionários para cargos superiores.

A organização-mãe perde o controle sobre a subsidiária se não tiver a capacidade de determinar a política da organização. razões : termos do contrato, mudança no nível de propriedade devido à transição para o controle do estado, etc.

Para formar demonstrações financeiras consolidadas, a organização deve incorrer em certos custos. Esses custos devem ser recuperados através do uso efetivo dos relatórios recebidos (para compilar relatórios por segmento, planejar quaisquer alterações, etc.). Uma subsidiária pode ser excluída da consolidação. Causar - o fato comprovado de que o controle da organização-mãe sobre a subsidiária é temporário. A natureza temporária do controle é explicada pelo fato de que a organização-mãe adquire uma subsidiária para venda posterior dentro de 12 meses e está atualmente procurando compradores. Se dentro de um determinado período de tempo uma subsidiária não for vendida, ela deve ser incluída na consolidação a partir do momento da aquisição. Se a transação de venda não foi concluída, mas o processo de sua execução está em andamento, o relatório não precisa ser revisado, pois a organização é excluída da consolidação. Ao mesmo tempo, as demonstrações financeiras de todos os períodos devem ser revisadas. A exclusão da consolidação em tais situações pode levar à distorção das informações recebidas e à violação dos requisitos de reporte.

No processo de aplicação de relatórios consolidados, uma organização deve resolver uma tarefa importante - uso integral e racional das informações obtidas no processo de consolidação. Características distintivas das demonstrações financeiras consolidadas:

1) os relatórios são compilados por um grupo de organizações;

2) todas as organizações que fazem parte do grupo pertencem ao mesmo proprietário;

3) os relatórios caracterizam a condição financeira e o desempenho de todo o grupo como um todo, e não separadamente para cada empresa.

OBJETIVOS IFRS 28 CONTABILIDADE PARA INVESTIMENTOS EM ASSOCIADAS

IFRS Nº 28 utilizado para contabilizar os investimentos em associadas. Esta Norma não se aplica a investimentos em associadas efectuados por entidades de capital de risco; Fundos mútuos, fundos mútuos que, após o reconhecimento inicial, são mensurados ao valor justo por meio do resultado ou são classificados como mantidos para negociação.

Organização associada - uma organização sobre a qual o investidor tenha influência significativa e que não seja uma subsidiária.

Organização subsidiária - uma organização que é controlada por outra organização (pai).

Um investimento em uma coligada é contabilizado pelo método de equivalência patrimonial, exceto os seguintes casos:

1) se o investimento for adquirido e mantido para venda antes do vencimento de 12 meses a partir da data de aquisição, e a organização estiver procurando compradores;

2) o investidor é uma subsidiária que é de propriedade total ou parcial de outra organização, e seus proprietários não se opõem ao investidor não aplicar o método de equivalência patrimonial;

3) os instrumentos de dívida e patrimônio do investidor não são negociados no mercado aberto;

4) se a controladora intermediária do investidor divulgar demonstrações financeiras consolidadas ao público.

Caso o investimento em coligada não seja alienado em até 12 meses, é contabilizado pelo método de equivalência patrimonial a partir da data de aquisição. As demonstrações financeiras dos períodos desde a aquisição precisam ser revisadas.

Um investimento em uma coligada deve ser contabilizado nas demonstrações financeiras separadas do investidor que divulguem:

1) informações financeiras generalizadas das organizações associadas, que incluem os valores de ativos, passivos, receitas, lucros e perdas;

2) o justo valor dos investimentos em associadas para os quais existam cotações públicas;

3) a data de preparação das demonstrações financeiras, quando tais demonstrações são utilizadas pelo método de equivalência patrimonial e são preparadas em data diferente da data de divulgação do investidor;

4) as razões da diferença na data ou período de reporte;

5) a natureza e o grau de restrição à transferência de recursos para o investidor;

6) o fato de uma coligada não ser contabilizada pelo método de equivalência patrimonial;

7) uma parte não reconhecida da perda, se o investidor deixou de reconhecer sua parte na perda da associada.

IFRS No. 29 RELATÓRIOS FINANCEIROS NA HIPERINFLAÇÃO

Objetivo da IFRS nº 29 "Relato financeiro em condições hiperinflacionárias" - determinação da ordem de recálculo dos indicadores das demonstrações financeiras em condições de hiperinflação.

A norma é aplicada à preparação de demonstrações financeiras primárias na moeda de um país com economia hiperinflacionária.

critérios , permitindo chamar a economia de hiperinflacionária:

1) a maioria da população prefere manter a poupança de forma não monetária, ou moeda relativamente estável;

2) os preços são mais frequentemente indicados em moeda estrangeira;

3) as vendas e compras a prazo são realizadas a preços que compensam a perda esperada de poder de compra do dinheiro durante o prazo do empréstimo, ainda que curto;

4) preços, salários, taxas de desconto são determinados com base no índice de preços;

5) o aumento acumulado da inflação nos últimos anos está se aproximando de 100% ou mais.

O efeito da inflação é expresso na queda do poder de compra da moeda e equivalentes de caixa, o que leva a um lucro ou prejuízo na posição líquida de caixa.

Posição de caixa líquido - a diferença positiva ou negativa entre ativos e passivos monetários da empresa.

As demonstrações financeiras de uma entidade que relata na moeda de um país hiperinflacionário devem ser reapresentadas nas unidades de medida em vigor na data do relatório. As demonstrações financeiras reapresentadas substituem as demonstrações financeiras regulares.

Formas de contabilizar o impacto da inflação :

1) direto (determina o efeito da inflação no recálculo das demonstrações financeiras com base no custo real de aquisição);

2) indireto (as demonstrações financeiras são recalculadas com base no custo de reposição).

A inflação tem um impacto diferente nos itens do relatório. O lucro (prejuízo) sobre itens monetários líquidos deve ser incluído no lucro líquido e divulgado separadamente. Se a economia deixar de ser hiperinflacionária, a entidade não aplica esta norma para divulgação. Na apresentação das demonstrações financeiras, os valores expressos em unidades de medida válidas no final do período de divulgação anterior são usados como base para os valores contábeis nas demonstrações financeiras subsequentes.

Informações divulgadas no relatório:

1) o fato de que as demonstrações financeiras do período anterior foram reapresentadas para levar em conta as mudanças no poder de compra geral da moeda de relatório e são apresentadas em unidades de medida válidas na data de relatório;

2) o nível do índice de preços na data do relatório;

3) mudanças no índice de preços para os períodos de relatório atual e anteriores;

4) método de elaboração das demonstrações financeiras.

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS PREPARADAS COM BASE NO VALOR REAL

Ao reapresentar as demonstrações financeiras preparadas com base no custo de aquisição, há o seguinte: regulamentos :

1) as posições comparáveis são recalculadas em unidades de medida vigentes na data do balanço;

2) deve ser usado um índice geral de preços confiável que reflita as mudanças no poder de compra. Se isso não for possível, uma moeda estrangeira relativamente estável é usada;

3) o recálculo começa a partir do início do período financeiro em que a hiperinflação foi revelada;

4) quando a hiperinsuflação cessa, o recálculo deve ser interrompido.

Características do balanço :

1) os valores patrimoniais não expressos em unidades de medida na data do balanço devem ser ajustados por índice geral de preços;

2) os itens monetários não estão sujeitos a recálculo;

3) os ativos e passivos associados ao contrato com variação de preço estão sujeitos a recálculo de acordo com o contrato;

4) os ativos não monetários não estão sujeitos a recálculo se estiverem indicados na data do balanço pelo valor líquido de realização ao valor justo ou pelo valor recuperável;

5) no início do primeiro período de aplicação do IAS 29, os componentes do patrimônio líquido, exceto lucros acumulados, estão sujeitos a atualização a partir do momento em que são pagos;

6) uma parte dos ativos não monetários é contabilizada ao custo real. Esses ativos são registrados pelos valores vigentes na data de sua aquisição;

7) o valor dos estoques de produtos semi-acabados e acabados é revisto a partir da data de ocorrência dos custos de aquisição e beneficiamento;

8) o valor revisado de um item não monetário deve ser reduzido se exceder o valor que será recuperado do uso futuro do ativo;

9) o reporte da investida pode ser feito na moeda do país cuja economia é hiperinflacionária. A norma permitirá calcular a participação do investidor no patrimônio líquido e no resultado das operações;

10) se a data de aquisição do ativo imobilizado não for estabelecida, julgamento profissional independente pode ser requerido para avaliar itens nos primeiros períodos de aplicação da norma como base para atualização.

Características da elaboração de uma Demonstração de Lucros e Perdas :

1) todos os itens da Demonstração de Resultados devem ser expressos em unidades de medida válidas na data do balanço. Os valores são recalculados aplicando-se um índice geral de preços ajustado a partir da data em que o item de receita ou despesa é registrado inicialmente;

2) o lucro (prejuízo) sobre itens monetários líquidos é incluído no lucro líquido.

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS PREPARADAS COM BASE NOS CUSTOS CORRENTES

A contabilização do impacto da inflação é realizada de duas maneiras:

1) direto (determina o efeito da inflação no recálculo das demonstrações financeiras com base no custo real de aquisição);

2) indireto (as demonstrações financeiras são recalculadas com base no custo de reposição).

No balanço patrimonial, todos os itens apresentados ao custo de reposição não são passíveis de ajuste, pois são expressos em unidades de medida. Todos os outros itens são reapresentados de acordo com os requisitos da IAS 29.

Ao compilar a Demonstração de Lucros e Perdas ao custo de reposição reflete os custos que são válidos no momento das transações ou eventos. O custo das mercadorias vendidas e a depreciação devem ser contabilizados aos custos correntes no momento da implementação. Vendas, outras despesas são refletidas em termos monetários no momento da ocorrência.

A peculiaridade de aplicar o método de recálculo de demonstrações com base no custo de reposição - todos os montantes devem ser convertidos em unidades de medida válidas na data do relatório usando um índice geral de preços.

A revisão das demonstrações financeiras de acordo com os requisitos da IFRS n.º 29 pode conduzir a discrepâncias entre o lucro tributável e o lucro contabilístico.

A questão de ajustar os relatórios em condições de hiperinflação requer a compreensão dos conceitos de capital e renda. É importante ter em mente que os relatórios ajustados complementam, mas não substituem, os relatórios regulares baseados em métodos tradicionais. Com base no relatório ajustado, os pagamentos de impostos não devem ser recalculados.

Este relatório é usado para tomar decisões de gestão oportunas e adequadas que permitem a distribuição de lucros.

Características de relatórios de acordo com os padrões internacionais - avaliação dos itens de reporte ao valor justo. Mas na prática russa, o conceito de "valor justo" ainda não é usado. Valor justo é a quantia em dinheiro que é suficiente para adquirir um ativo ou liquidar um passivo em uma transação entre partes conhecedoras, independentes umas das outras e dispostas a realizar tal transação.

Ao relatar, a organização divulga informações sobre o método de reporte escolhido (ao custo real, ao custo de reposição), o fato de o reporte e os indicadores relevantes para períodos anteriores serem recalculados e apresentados em unidades de medida válidas na data do reporte, o índice de preços e suas alterações no reporte período.

IFRS No. 30 "DIVULGAÇÕES NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DOS BANCOS

E INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS SEMELHANTES"

IFRS Nº 30 usado para as demonstrações financeiras de bancos e instituições financeiras similares. Com a ajuda dos relatórios apresentados, os usuários devem avaliar a posição financeira do banco, bem como os resultados de suas atividades. Os bancos usam métodos diferentes para avaliar itens em suas demonstrações financeiras. De acordo com os requisitos da norma, os bancos são obrigados a divulgar em suas demonstrações financeiras suas políticas contábeis em relação a:

1) reconhecimento dos principais tipos de receitas;

2) métodos de determinação de perdas em empréstimos e adiantamentos;

3) métodos de baixa de perdas em empréstimos e adiantamentos;

4) avaliação de títulos de investimento e comerciais;

5) métodos de acumulação de riscos bancários.

A demonstração de resultados deve divulgar as seguintes informações:

1) rendimentos sob a forma de dividendos;

2) despesas com juros;

3) comissões;

4) despesas com pagamento de comissões;

5) despesas operacionais;

6) despesas administrativas;

7) perdas com empréstimos;

8) lucro menos perdas em operações de câmbio; 9) lucro menos perdas em investimentos e papéis comerciais.

Os principais tipos de receita do banco incluem: interesse; taxas por serviços prestados; taxas de comissão.

Os principais tipos de despesas do banco incluem: interesse; despesas associadas a uma diminuição no valor contábil dos investimentos; Comissão; perdas em empréstimos e adiantamentos; Despesas administrativas.

Um balanço patrimonial preparado de acordo com a IFRS No. 30 deve divulgar as seguintes informações:

1) ativos: dinheiro; letras aceitas para redesconto no banco central; fundos colocados em outros bancos; empréstimos e adiantamentos a clientes; empréstimos e adiantamentos a outros bancos; títulos de investimento;

2) passivos: depósitos de outros bancos; valores devidos a outros depositantes; certificados de depósito; notas promissórias.

O agrupamento de ativos e passivos de acordo com a natureza de sua origem e localização de sua liquidez é o mais conveniente. Os itens de curto e longo prazo não são divulgados separadamente. Em suas demonstrações financeiras, um banco deve divulgar o valor justo de cada classe de seus ativos e passivos financeiros. O banco deve detalhar a análise de ativos e passivos de acordo com o vencimento. A data de vencimento é determinada com base no período de tempo até a data de vencimento.

O banco deve detalhar a análise de ativos e passivos, agrupando de acordo com o vencimento.

Vencimentos de ativos e passivos: até 1 mês; de 1 a 3 meses; de 3 meses a 1 ano; de 1 ano a 5 anos; a partir de 5 anos e mais.

ÂMBITO DA IFRS No. 31, DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DE PARTICIPAÇÃO

EM ATIVIDADES CONJUNTAS"

IFRS Nº 31 é usado para contabilizar as participações em atividades conjuntas e relatar ativos, passivos, receitas e despesas de uma organização conjunta nas demonstrações financeiras de empresários e investidores, independentemente das formas e estruturas em que as atividades conjuntas são realizadas.

Esta norma não pode ser aplicada às quotas de participação de empresários em entidades controladas conjuntamente que pertençam a: entidades que possuam capital de risco; fundos mútuos; fundos mútuos de investimento, incluindo fundos de seguro de investimento.

Formas de atividade conjunta:

1) operações controladas em conjunto;

2) ativos controlados em conjunto;

3) entidades controladas em conjunto.

Características das atividades conjuntas:

1) controle conjunto;

2) acordo contratual.

O controle conjunto é removido se a investida estiver em processo de recuperação judicial ou falência.

Um acordo contratual é elaborado por escrito. Deve refletir as seguintes questões:

1) contribuição dos empresários ao capital;

2) nomeação de um conselho de administração ou de um órgão de gestão de joint venture;

3) foi determinado o direito de voto dos empresários;

4) a natureza e duração da atividade;

5) obrigações de relatórios financeiros.

O acordo contratual garante o fato de que nenhum dos empresários da atividade conjunta poderá estabelecer o controle exclusivo da atividade empresarial. O acordo contratual pode especificar o gerente ou gerente da atividade conjunta, mas ele não tem o direito de controlar totalmente a atividade. Um gerente que age com base em um acordo contratual só pode agir no âmbito das políticas operacionais e financeiras acordadas pelos empresários no curso de atividades conjuntas. Se o gestor eleito controlar as políticas financeiras e operacionais, essa atividade se torna sua subsidiária, e não uma atividade conjunta.

Controlar é a capacidade de governar as políticas financeiras e operacionais de uma organização de modo a se beneficiar de suas atividades.

Controle conjunto - trata-se de um acordo sobre a distribuição do controle sobre a atividade econômica sob um acordo.

Em relação à sua participação acionária, cada empresário deve reconhecer: os ativos e passivos que controla; despesas e a sua parte nos rendimentos que deva receber em resultado da venda de bens ou da prestação de serviços.

O CONCEITO DE ATIVOS CONJUNTOS CONTROLADOS

Uma joint venture envolve a propriedade conjunta por empresários de ativos que se destinam a atingir os objetivos da joint venture. Cada empresário que participa de uma atividade conjunta recebe sua parte na produção e também arca com sua parte nos custos. Tais atividades conjuntas não requerem a formação de empresas. Muitas empresas utilizam ativos controlados em conjunto em suas atividades. Um exemplo desse tipo de empresa pode ser a operação conjunta de um oleoduto por várias empresas petrolíferas.

Esta Norma exige que uma entidade reconheça as seguintes informações em suas demonstrações financeiras para sua participação em ativos controlados em conjunto:

1) a participação dos ativos controlados em conjunto deve ser classificada de acordo com a natureza desses ativos;

2) obrigações assumidas pelo empresário;

3) a parcela de obrigações em relação às atividades conjuntas;

4) a participação das receitas e despesas.

De acordo com a IAS 31 Demonstrações Financeiras de Participações em Joint Ventures

a operação de algumas joint ventures envolve o uso dos ativos e recursos dos empreendedores, ao invés do estabelecimento de qualquer estrutura financeira separada dos próprios empreendedores.

Cada empresário usa seus próprios ativos fixos e cria suas próprias reservas, arca com suas próprias despesas e obrigações. Atividades conjuntas podem ser realizadas com a ajuda de funcionários.

Ativos e operações controlados em conjunto Estes são conceitos semelhantes, e não há diferença entre eles. A única diferença é a forma de propriedade dos bens, que se divide em solidária ou individual. Uma semelhança importante entre esses tipos de acordos conjuntos é que os ativos, passivos, receitas e despesas dos acordos conjuntos são incluídos no balanço patrimonial.

Operações controladas em conjunto - esta é uma forma de atividade conjunta quando os ativos e outros recursos dos participantes da sociedade conjunta são utilizados sem estabelecer uma estrutura financeira separada.

Requisitos para o reconhecimento de acordos conjuntos (ativos controlados em conjunto):

1) os bens estão sob o controle de cada empresário participante da atividade conjunta;

2) cada empresário deve ter uma participação nos ativos controlados em conjunto;

3) obrigações assumidas pelo empresário em relação às atividades conjuntas;

4) despesas incorridas pelo empresário na atividade conjunta;

5) participação nas despesas conjuntas;

6) participação nos rendimentos das atividades conjuntas.

PROCEDIMENTO PARA REFLEXÃO DE PARTICIPAÇÃO EM ATIVIDADES CONJUNTAS NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

De acordo com a IAS 31 Demonstrações Financeiras de Participações em Joint Ventures Um empresário é obrigado a apresentar demonstrações financeiras das seguintes maneiras:

1) consolidação proporcional;

2) por participação acionária.

O empreendedor deve reconhecer seu interesse na joint venture usando o método de consolidação proporcional. Este método alternativo é usado em dois formatos de relatório:

1) o método de contabilização da participação acionária;

2) demonstrações financeiras separadas.

Independentemente do formato utilizado, não é rentável para o empreendedor compensar quaisquer ativos e passivos, receitas e despesas deduzindo outros ativos e passivos, despesas e receitas.

Uma entidade deve reconhecer sua participação em uma joint venture independentemente dos seguintes fatores:

1) se possui investimentos em subsidiárias;

2) as demonstrações financeiras são apresentadas como consolidadas.

Se a entidade perder sua influência na entidade controlada em conjunto, a entidade deve deixar de usar o método de equivalência patrimonial a partir dessa data. Se o empreendedor vendeu um ativo ou, inversamente, contribuiu com ativos para uma joint venture, o reconhecimento de um lucro ou prejuízo deve refletir a essência da transação. A empresa deve deixar de utilizar a consolidação proporcional logo que perca o controlo conjunto. Uma entidade pode reconhecer sua participação em uma joint venture usando o método de equivalência patrimonial.

Demonstrações financeiras da joint venture podem não estar preparados, mas, neste caso, os empresários precisam preparar contas de gestão que os ajudem a avaliar as atividades conjuntas.

Nas demonstrações financeiras, o empreendedor deve divulgar as seguintes informações:

1) passivos contingentes que surgiram em conexão com suas participações em atividades conjuntas;

2) a parte das obrigações pelas quais o empresário é responsável perante outros empresários;

3) obrigações condicionais sob as quais o empresário é responsável por outros empresários que participem de atividades conjuntas.

Separadamente de outros passivos, o empresário deve apresentar o valor dos seguintes passivos:

1) obrigações de investimento;

2) a participação das obrigações de investimento em atividades conjuntas.

Conforme IFRS No. 31 Demonstrações Financeiras de Participações em Joint Ventures Uma entidade deve divulgar em suas demonstrações financeiras o método que utiliza para reconhecer suas participações em entidades controladas em conjunto.

IFRS No. 32 INSTRUMENTOS FINANCEIROS: DIVULGAÇÃO E APRESENTAÇÃO

O objetivo da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Divulgação e Apresentação de Informações é o entendimento pelos usuários das demonstrações financeiras do significado dos instrumentos financeiros.

Instrumento financeiro Um contrato que simultaneamente dá origem a um ativo financeiro de uma entidade e a um passivo financeiro de outra.

Os ativos financeiros incluem:

1) dinheiro;

2) um instrumento patrimonial de outra organização;

3) o direito contratual de receber fundos de outra organização, para trocar ativos e passivos financeiros;

4) um acordo segundo o qual a liquidação é feita com instrumentos patrimoniais próprios da organização.

Esta Norma não se aplica aos seguintes tipos de instrumentos financeiros:

1) os direitos e obrigações dos empregadores no âmbito do programa de remuneração do empregado;

2) participações em subsidiárias, coligadas e atividades conjuntas;

3) direitos e obrigações decorrentes de contratos de seguro;

4) contratos que prevejam pagamentos relacionados a variáveis climáticas, geográficas e físicas.

Esta norma se aplica a instrumentos financeiros reconhecidos e não reconhecidos (passivos de empréstimos).

Instrumento de patrimônio - um acordo que confirme o direito a uma participação residual nos ativos da organização, remanescente após a dedução de todos os seus passivos.

valor justo - o valor pelo qual um ativo pode ser trocado em uma transação entre partes bem informadas e independentes.

IFRS No. 32 Instrumentos Financeiros: Divulgação e Apresentação aplica-se aos contratos de compra de ativos financeiros, cuja liquidação se dá por compensação de reconvenção em dinheiro, mediante troca de instrumentos financeiros. A exceção são os contratos de fornecimento de um ativo não financeiro para atender às necessidades da organização.

Opções de liquidação de contratos de compra de ativos financeiros cujas liquidações são efetuadas por compensação de reconvenção em dinheiro, mediante troca de instrumentos financeiros:

1) quando a organização tem como prática vender o ativo subjacente para lucrar com as flutuações de preços;

2) os termos do contrato permitem que cada uma das partes compense as reconvenções em dinheiro ou por meio da troca de instrumentos financeiros;

3) a ausência no contrato de indicação direta da possibilidade de liquidação por compensação de reconvenções, mas a organização possui habilidades práticas nesses contratos;

4) um ativo não financeiro pode ser convertido em dinheiro.

DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Objetivo da divulgação de acordo com IFRS No. 32 Instrumentos Financeiros: Divulgação e Apresentação é fornecer informações que contribuam para a compreensão da importância dos instrumentos financeiros em relação à posição financeira da entidade.

As transações com instrumentos financeiros podem acarretar risco financeiro. A divulgação de informações sobre instrumentos financeiros permite que os usuários forneçam esse relatório.

Tipos de risco de mercado:

1) risco cambial;

2) risco de preço;

3) risco de taxa de juros de valor justo;

4) risco de liquidez;

5) risco de crédito;

6) risco de taxa de juros do fluxo de caixa.

Conforme IFRS No. 32 Instrumentos Financeiros: Divulgação e Apresentação os instrumentos financeiros devem ser agrupados em classes de acordo com a natureza da informação divulgada.

O objetivo de classificar os instrumentos financeiros é mensurar ao custo e custo amortizado dos instrumentos que são agrupados ao valor justo.

Uma entidade deve descrever suas políticas de gestão financeira e divulgar hedges de valor justo, fluxos de caixa e investimentos líquidos em operações no exterior.

Hedging - trata-se de um seguro de risco contra variações adversas de preços para quaisquer itens de estoque sob contratos e transações comerciais que prevejam o fornecimento (venda) de mercadorias em períodos futuros.

A política de gestão financeira deve divulgar as seguintes informações:

1) descrição do hedge;

2) descrição dos instrumentos financeiros que atuam como instrumentos de hedge;

3) valor justo dos instrumentos de hedge na data do balanço;

4) natureza dos riscos cobertos;

5) ao fazer hedge de fluxos de caixa, é necessário refletir o período em que os fluxos de caixa são esperados.

O ganho ou perda do instrumento de hedge de fluxo de caixa deve ser reconhecido na conta do patrimônio líquido na demonstração das mutações do patrimônio líquido. A organização divulga: o valor reconhecido no patrimônio líquido no período de divulgação; o valor baixado das contas de capital no período de relatório; o valor debitado do patrimônio líquido no período corrente que está incluído no custo de aquisição.

Uma entidade é obrigada a divulgar informações sobre sua exposição ao risco de taxa de juros para cada classe de ativos e passivos financeiros:

1) a data de revisão da taxa de juro ou a data de vencimento, consoante a data anterior;

2) taxas de juros efetivas.

APRESENTAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS

O emissor de um instrumento financeiro é obrigado por contrato a classificar o instrumento no reconhecimento inicial como um passivo financeiro, ativo financeiro ou instrumento de patrimônio.

Casos em que um instrumento financeiro pode ser reconhecido como instrumento patrimonial:

1) a obrigação contratual não faz parte do instrumento;

2) as liquidações do instrumento são efetuadas com instrumentos patrimoniais do emitente.

Sinais de diferença entre um passivo financeiro e um instrumento patrimonial:

1) uma obrigação contratual de uma parte para outra de fornecer fundos ou ativos financeiros;

2) troca de ativos e passivos financeiros em condições desfavoráveis ao emissor.

Classificação de passivos financeiros no balanço é feita não pela forma legal, mas pelo conteúdo.

Se uma entidade recomprou seus próprios instrumentos patrimoniais , então eles devem ser deduzidos do capital. Se uma entidade vender, comprar ou emitir seus próprios instrumentos de patrimônio, nenhum ganho ou perda é reconhecido. Essas ações recompradas podem ser detidas pela entidade. Qualquer contraprestação paga ou recebida é reconhecida no patrimônio líquido.

Juros, dividendos, perdas e ganhos relacionados a um instrumento financeiro devem ser reconhecidos como receita ou despesa.

O ativo financeiro e o passivo financeiro devem ser compensados entre si amigo, devendo o valor líquido ser apresentado no balanço nos seguintes casos:

1) se a entidade tem atualmente o direito de compensar os valores reconhecidos;

2) a entidade liquida compensando reconvenções ou tenta simultaneamente realizar o ativo e liquidar o passivo.

Não são efetuados reembolsos nos seguintes casos:

1) se vários outros instrumentos financeiros forem usados para reproduzir um instrumento financeiro;

2) os ativos e passivos financeiros surgem com instrumentos financeiros que apresentam risco com diferentes contrapartes;

3) se houver penhora de bens para garantia de obrigações financeiras;

4) as responsabilidades decorrentes de eventos geradores de prejuízos podem ser ressarcidas por terceiros mediante apresentação de apólice de seguro;

5) se os ativos financeiros foram transferidos pelo devedor ao fideicomisso para liquidação de obrigações sem que o credor aceite esses ativos.

Esta norma exige a apresentação de ativos e passivos financeiros em base líquida, desde que reflita os fluxos de caixa que uma entidade espera da liquidação de instrumentos financeiros.

RISCO DO NEGÓCIO

Risco empresarial - esta é uma atividade relacionada à superação da incerteza em uma situação de escolha, durante a qual é possível avaliar a probabilidade de alcançar um resultado, fracasso e desvio da meta.

Elementos que compõem a essência do risco:

1) a probabilidade de alcançar o resultado desejado;

2) a possibilidade de desvio da meta;

3) a possibilidade de perdas associadas à implementação da alternativa escolhida;

4) falta de confiança em atingir a meta.

Natureza do risco:

1) objetivo - manifesta-se na escolha de alternativas e na probabilidade de um resultado, a objetividade reside no fato de que o conceito de risco revela os fenômenos, processos e aspectos da atividade que existem na vida;

2) subjetiva - a existência de processos em que os objetos da vida socioeconômica entram, reside no fato de que todas as pessoas aceitam de forma diferente a mesma quantidade de risco econômico devido a diferentes orientações psicológicas, morais, ideológicas;

3) subjetivo-objetivo - o risco é gerado por processos de natureza subjetiva e aqueles cuja existência independe da vontade e consciência de uma pessoa.

Características de risco:

1) a expectativa matemática é a média ponderada de todos os resultados possíveis;

2) variância - desvio dos resultados reais dos esperados;

3) coeficiente de correlação - a relação entre as variáveis na variação do valor médio de uma delas em função da variação da outra;

4) coeficiente de variação - a parcela do valor médio de uma variável aleatória.

Funções de risco:

1) estimulante - manifesta-se em dois aspectos: um aspecto construtivo, que consiste no estudo das fontes de risco no desenho das operações e sistemas, no desenho das operações, formas de operações que excluem ou reduzem as consequências do risco como desvio negativo; aspecto destrutivo, que consiste na implementação de decisões com risco irracional, o que leva à implementação de operações relacionadas ao aventureiro;

2) função de proteção de risco tem dois aspectos: o aspecto histórico e genético é que é preciso buscar meios de proteção contra a realização indesejada do risco; o aspecto social e jurídico é a necessidade de regulamentação legal da atividade seguradora;

3) compensatório - o lucro adicional em comparação com o lucro planejado é fornecido com um resultado favorável;

4) socio-econômico - no processo de atividade do mercado, o risco destaca grupos sociais de proprietários em classes sociais e na economia - ramos de atividade.

DISPOSIÇÕES GERAIS IAS 33 LUCROS POR AÇÃO

Objetivo da IAS 33 Lucro por Ação é estabelecer princípios e apresentar o lucro por ação. Isso permite comparar os resultados das atividades de diferentes organizações em um período de relatório e uma organização em diferentes períodos de relatório. Esta Norma exige que uma entidade divulgue o lucro por ação e o valor desse lucro.

Ação - este é um título que confirma a contribuição de seu titular de uma participação no capital autorizado de uma sociedade anônima, dando o direito de receber os rendimentos das atividades, distribuir o saldo do patrimônio na liquidação da empresa, participar do atividades desta empresa.

Dependendo da forma como a pessoa é designada, as ações diferem:

1) nominal;

2) portador.

Em ações nominativas o nome do proprietário é indicado. Eles são registrados no livro de registro da sociedade anônima. Ações ordinárias dar o direito de participar da gestão da organização e receber dividendos. Ações preferenciais não dão o direito de participar da administração de uma sociedade anônima, mas seus proprietários têm o direito de receber dividendos em um valor fixo fixo, independentemente de quanto lucro a empresa recebeu. Uma entidade é obrigada a apresentar o lucro básico e diluído por ação na demonstração do resultado com relação ao lucro ou prejuízo operacional. Uma entidade é obrigada a reportar o lucro básico e diluído por ação com a mesma precisão para cada período para o qual a demonstração do resultado é preparada.

Uma entidade que apresenta informações sobre uma operação descontinuada pode divulgar os valores dos lucros básicos e diluídos nas notas explicativas.

Uma entidade deve divulgar as seguintes informações:

1) descrição das transações ocorridas após a data de reporte com ações ordinárias e potencialmente ordinárias, que levaram a uma alteração no número dessas ações no final do período de reporte;

2) instrumentos com efeito diluidor futuro no lucro por ação que não sejam incluídos no cálculo do lucro diluidor;

3) a quantidade média ponderada de ações ordinárias utilizada no cálculo do lucro básico e diluído.

ação ordinária - um instrumento de capital que tem um estatuto inferior em relação a outros.

Ação potencialmente comum - um instrumento financeiro que confere ao titular o direito de possuir ações ordinárias.

Se uma organização apresentar demonstrações financeiras separadas e consolidadas, as informações serão divulgadas com base nas demonstrações financeiras consolidadas.

CONCEITO DE LUCRO BÁSICO E DILUTIVO POR AÇÃO

Lucro básico por ação é o valor do lucro líquido do período atribuível aos acionistas ordinários dividido pelo número médio ponderado de ações ordinárias em circulação durante o período.

Uma entidade deve calcular o lucro básico por ação em relação ao lucro ou prejuízo. As informações sobre o lucro básico por ação são fornecidas para determinar a participação de cada ação ordinária nas atividades da organização.

Para calcular o lucro básico por ação o número total de ações ordinárias deve ser igual ao número de ações ordinárias em circulação durante o período.

Todas as despesas e receitas reconhecidas dos acionistas ordinários durante o período devem ser incluídas nas despesas fiscais e dividendos.

Após os impostos, o valor dos dividendos consiste em:

1) o valor dos dividendos (líquidos de impostos) sobre as ações preferenciais não cumulativas declarados para o período corrente;

2) o valor dos dividendos (líquidos de impostos) sobre ações preferenciais cumulativas que devem ser pagos no período, independentemente de terem sido declarados ou não dividendos.

O lucro diluído por ação é o valor do lucro líquido do período atribuível aos acionistas ordinários dividido pelo número médio ponderado de ações ordinárias em circulação e ajustado pelo efeito diluidor de todos os contratos conversíveis em ações ordinárias.

Uma entidade calcula o lucro diluído por ação ajustando o lucro ou prejuízo atribuível aos detentores de capital.

Objetivo do cálculo do lucro diluído - identificação da participação de cada ação ordinária nos resultados das atividades da empresa.

Para calcular o lucro diluído por ação, uma entidade deve ajustar o lucro ou prejuízo atribuível aos acionistas ordinários. Esse lucro e prejuízo é incluído nas despesas com impostos e dividendos.

Após os impostos, o valor dos dividendos consiste em:

1) juros acumulados sobre ações ordinárias potencialmente diluidoras;

2) dividendos relativos a ações ordinárias potencialmente diluidoras;

3) alterações nas receitas ou despesas resultantes da conversão diluidora de potenciais ações ordinárias.

Para calcular o lucro por ação diluído, o número de ações ordinárias deve ser igual ao número médio ponderado de ações ordinárias que seriam emitidas quando todas as ações ordinárias potenciais diluidoras fossem convertidas em ações ordinárias.

OBJETIVOS DA IFRS 34 RELATÓRIOS FINANCEIROS INTERIORES

IFRS No. 34 Relatório Financeiro Intercalar aplica-se a todas as entidades que, por lei ou por opção, publiquem demonstrações financeiras inferiores a um exercício financeiro completo. Esta Norma não prescreve quais entidades são obrigadas a publicar demonstrações financeiras intermediárias. Ao divulgar informações, é necessário levar em consideração sua materialidade. Os rendimentos recebidos irregularmente (dividendos, subvenções governamentais) não são evidenciados na preparação das demonstrações financeiras intercalares, salvo se especificamente justificado. Os custos incorridos de forma desigual durante o ano só devem ser mostrados nas demonstrações financeiras intermediárias se especificado de outra forma.

Demonstrações financeiras intermediárias são demonstrações financeiras que contêm um conjunto completo ou condensado de demonstrações financeiras para um período inferior a um exercício financeiro.

Esta norma define o conteúdo mínimo do relatório e especifica os princípios de reconhecimento e mensuração contábil. Informações que uma entidade deve incluir em uma nota às suas demonstrações financeiras intermediárias:

1) o procedimento de aplicação das políticas contábeis;

2) explicações sobre a sazonalidade e ciclicidade das operações;

3) a natureza e o valor das posições que afetam os ativos, passivos, patrimônio líquido, lucro líquido, fluxos de caixa não usuais por sua natureza, tamanho ou origem;

4) eventos ocorridos após a data do relatório;

5) dividendos pagos;

6) informações sobre compra ou venda de subsidiárias, investimentos de longo prazo, reestruturações e encerramento de atividades;

7) mudanças em passivos contingentes ou ativos contingentes;

8) alterações em títulos patrimoniais ou de dívida, incluindo fatos de obrigações pendentes, violações de acordos de dívida;

9) receitas e resultados por indústria e segmentos geográficos;

10) confirmação de que as demonstrações financeiras intermediárias são elaboradas de acordo com as IFRS.

Quando as estimativas mudam durante o período intermediário final do exercício financeiro, a natureza e o valor da mudança devem ser divulgados nas notas às demonstrações financeiras anuais.

Período provisório Um período de relatório é mais curto do que um ano financeiro completo. As informações contábeis intermediárias são baseadas em regras e estimativas relativamente subjetivas. As informações apresentadas nas demonstrações financeiras devem obedecer às características qualitativas: 1) compreensibilidade, 2) relevância; 3) confiabilidade; 4) comparabilidade.

FORMAS, COMPOSIÇÃO E CONTEÚDO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS INTERINAS

As demonstrações financeiras intermediárias incluem: balanço compactado; demonstração de resultados condensada; demonstrativo de fluxo de caixa condensado; demonstração condensada das mutações do patrimônio líquido; notas explicativas seletivas.

Requisitos para a forma e conteúdo das demonstrações financeiras intermediárias:

1) cada subtotal inclui as últimas demonstrações financeiras;

2) o lucro por ação deve ser apresentado na demonstração do resultado;

3) a controladora deve elaborar demonstrações financeiras consolidadas.

Se uma empresa publica um conjunto de demonstrações financeiras condensadas como demonstrações financeiras intermediárias, essas demonstrações devem incluir os subtotais que foram incluídos nas demonstrações financeiras anuais mais recentes. Uma entidade deve incluir itens de linha adicionais e uma nota nos relatórios intermediários se for provável que os usuários das demonstrações financeiras sejam enganados. Uma demonstração de resultado completa ou condensada para um período intermediário deve incluir o lucro básico ou diluído por ação. Se a última demonstração da empresa foi uma demonstração consolidada, as demonstrações financeiras intermediárias devem ser deixadas em uma base consolidada.

As demonstrações financeiras intermediárias devem divulgar as seguintes informações:

1) aquisição e alienação de ativos fixos;

2) transações com partes relacionadas;

3) não pagamento da dívida e violação das obrigações da dívida e sua correção;

4) baixa dos estoques ao preço de venda para restauração;

5) resolução de disputas judiciais;

6) recuperação de eventuais provisões para custos de reestruturação;

7) reconhecimento de perda por depreciação de ativo imobilizado;

8) obrigações na compra de ativos fixos;

9) baixa de perda de depreciação de ativo imobilizado e intangível.

As demonstrações financeiras intermediárias devem conter as seguintes demonstrações financeiras para os períodos:

1) o balanço do final do período intermediário e o balanço comparativo do final do exercício anterior;

2) Demonstrações de lucros e perdas do período intermediário atual e total acumulado do exercício financeiro atual em comparação com os relatórios dos períodos intermediários do exercício anterior;

3) a demonstração das variações de capital pelo regime de competência do exercício em curso em relação ao relatório do mesmo período do exercício anterior;

4) demonstração dos fluxos de caixa do exercício em curso em comparação com o relatório do período comparável do exercício anterior.

RECONHECIMENTO E AVALIAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS INTERMEDIÁRIAS

Políticas contábeis em demonstrações financeiras intermediárias e nas demonstrações financeiras anuais deve ser o mesmo. A exceção são as alterações feitas após a data de elaboração dos relatórios anuais. A frequência dos relatórios não afeta a avaliação dos resultados anuais. Para atingir este objetivo, os relatórios financeiros intermediários precisam ser medidos com base no período acumulado do ano.

A frequência de apresentação das demonstrações financeiras de uma entidade não deve afetar a avaliação dos resultados anuais, uma vez que o período intercalar é apenas uma parte do exercício financeiro. As estimativas relativas ao período compreendido entre o início do exercício e a data de relato podem ter impacto na variação dos valores apresentados em períodos intercalares anteriores do exercício corrente.

Uma característica importante das receitas e despesas é o recebimento e a alienação de ativos. Caso esses recebimentos e alienações tenham ocorrido, é necessário reconhecer essas receitas e despesas. Caso contrário, eles não são reconhecidos.

Ao avaliar passivos, ativos, receitas, despesas e fluxos de caixa a empresa leva em consideração as informações ao longo do exercício. A avaliação é baseada no período desde o início do ano até a data do balanço. Se uma empresa reportar mais de uma vez a cada seis meses, deve determinar as receitas e despesas com base no período desde o início do ano até a data do relatório de cada período intermediário. Os valores de receitas e despesas apresentados no período intermediário atual refletirão mudanças nas estimativas dos valores apresentados nas demonstrações financeiras intermediárias anteriores. Os valores que foram registrados no período intermediário anterior não podem ser ajustados.

Receita gerada por acaso durante o exercício não transitam para a data das demonstrações financeiras intercalares. Esses tipos de receita incluem receita de dividendos, royalties e subsídios governamentais. Algumas organizações recebem mais receita em determinados intervalos e em outros intervalos muito menos. Tal receita deve ser reconhecida quando recebida.

Custos que surgem de forma desigual durante o exercício são reconhecidos ou transportados se esse tipo de custo puder ser previsto ou transportado para o final do exercício.

Os procedimentos de avaliação na preparação das demonstrações financeiras devem assegurar que as informações obtidas sejam confiáveis e relevantes.

ESCOPO DA IFRS 36 IMPARIDADE DE ATIVOS

Objetivo da IAS 36 Imparidade de Ativos - estabelecer procedimentos para contabilização de ativos em valor que não exceda seu valor recuperável. A norma exige que uma entidade revise regularmente a condição de seus ativos para possível redução ao valor recuperável. A norma se aplica à maioria dos ativos e investimentos em subsidiárias, coligadas e joint ventures. Uma estimativa do valor recuperável de um ativo deve ser feita se houver qualquer indicação na data do balanço de que o ativo possa estar com imparidade.

A organização deve manter registros de sinais externos e internos. Os sinais externos incluem uma queda no valor de mercado dos ativos, mudanças significativas nas atividades da empresa e os sinais internos incluem a obsolescência de um ativo, diminuição dos indicadores tecnológicos de um ativo, etc.

A IFRS 36 não se aplica aos seguintes ativos:

1) ações;

2) bens que tenham surgido no âmbito de um contrato de construção;

3) ativos fiscais diferidos;

4) bens decorrentes de benefícios a empregados;

5) ativos biológicos;

6) ativos intangíveis que surgiram dos direitos contratuais das seguradoras.

O valor recuperável de um ativo é determinado pelo maior entre o preço líquido de venda do ativo e o valor em uso.

preço líquido de venda é o valor recebido pela venda de um ativo em uma transação entre partes independentes e conhecedoras. O valor da transação deve ser ajustado pelos custos associados à venda do ativo.

Custo por uso é o valor presente dos fluxos futuros estimados que se espera que resultem do uso continuado do ativo e sua alienação no final de sua vida útil. O IFRS nº 36 estabelece o procedimento para determinação do valor contábil de uma unidade geradora de caixa, o procedimento para determinar uma perda por redução ao valor recuperável nos ativos dessa unidade.

Valor do livro é o valor pelo qual um ativo é registrado após dedução de qualquer depreciação acumulada e qualquer perda por redução ao valor recuperável acumulada.

Perda por imparidade é o valor pelo qual o valor contábil de um ativo excede seu valor recuperável. Se o valor contábil de um ativo exceder seu valor recuperável, isso significa que ocorreu uma perda por redução ao valor recuperável no ativo. O valor recuperável deve ser estimado separadamente para cada ativo. Caso isso não seja possível, a empresa deve reembolsar o valor da unidade geradora de caixa.

Unidade geradora de caixa para um ativo é o menor grupo de ativos que inclui o ativo e gera entradas de caixa pelo uso continuado do ativo.

DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE A IMPARIDADE DE ATIVOS

Para cada classe de ativo, uma entidade deve divulgar as seguintes informações:

1) o montante das perdas por imparidade, que é refletido na demonstração dos resultados durante o período;

2) a reversão da imparidade reconhecida em resultados do período;

3) o montante das perdas por imparidade em ativos reavaliados registados na conta de capital próprio durante o período;

4) o valor revertido das perdas por redução ao valor recuperável dos ativos reavaliados registrados na conta do patrimônio líquido durante o período.

Classe de ativos - um grupo de ativos que possuem propriedades semelhantes em natureza e uso nas atividades da organização.

Uma entidade deve divulgar informações sobre cada perda por redução ao valor recuperável relevante:

1) os eventos que levaram ao reconhecimento ou reversão da perda por redução ao valor recuperável;

2) o valor da perda por redução ao valor recuperável que foi reconhecida ou revertida;

3) a natureza do ativo;

4) o nome da unidade geradora de caixa.

As demonstrações financeiras devem divulgar as premissas utilizadas na determinação do valor recuperável dos ativos (unidades geradoras de caixa) durante o período. Uma entidade deve divulgar as estimativas utilizadas para determinar o valor recuperável de uma unidade geradora de caixa quando o ágio ou um ativo intangível com vida útil indefinida for incluído no valor contábil dessa unidade. Caso nenhum ágio adquirido em combinação de negócios durante o período tenha sido alocado a uma unidade geradora de caixa, o valor do ágio retido deve ser divulgado juntamente com as razões da não alocação desse valor.

Se houver sinais de possível depreciação ágio e ativos corporativos, os valores recuperáveis são determinados para a unidade geradora de caixa a que esses ativos pertencem.

Perda por imparidade que é reconhecido em anos anteriores precisam ser reduzidos se houver uma mudança nas estimativas do valor recuperável no momento em que a perda por redução ao valor recuperável mais recente foi reconhecida. O valor da perda é reduzido apenas a um nível que não faça com que seu valor contábil exceda o valor contábil que teria sido determinado se nenhuma perda por redução ao valor recuperável tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores.

Uma diminuição na perda por redução ao valor recuperável deve ser reconhecida como rendimento dos activos registados ao custo e tratados como um aumento de reavaliação dos activos registados pelos montantes reavaliados.

IAS 37 RESERVAS, CONTINGÊNCIAS E ATIVOS CONTINGENTES

Objetivo da IFRS No. 37 é estabelecer regras contábeis e de divulgação para todos os passivos estimados, passivos contingentes e ativos contingentes.

Esta norma não se aplica:

1) resultados de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo;

2) aos resultados dos contratos a serem executados, exceto os contratos onerosos;

3) aos passivos estimados, passivos contingentes e ativos contingentes decorrentes de contratos com o segurado;

4) são considerados por outra norma internacional de relatórios financeiros.

De acordo com a IFRS nº 37, as seguintes transações são proibidas:

1) amortizar injustificadamente grandes somas de dinheiro para despesas;

2) criar reservas que não estejam relacionadas à existência de dívida sobre alguma obrigação;

3) realizar a regulação dos indicadores de lucro com a ajuda de reservas.

Para facilitar a compreensão das informações pelos usuários e fornecer-lhes uma imagem mais precisa e confiável, é necessário divulgar detalhadamente as informações sobre as reservas.

Sinais de reserva:

1) a presença de uma obrigação atual como resultado de eventos passados;

2) a probabilidade de saída de recursos;

3) a possibilidade de estimar o tempo e o valor da obrigação.

A ausência de um ou mais dos sinais indica a presença de um passivo contingente.

Contratos a realizar - estes são contratos sob os quais nenhuma das partes cumpriu suas obrigações ou ambas as partes cumpriram suas obrigações parcialmente igualmente.

IAS 37 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define passivos estimados com tempo e valor incertos.

Responsabilidade estimada é uma obrigação de valor incerto ou com prazo indefinido de cumprimento.

Passivos contingentes - São passivos potenciais que podem se tornar reais caso ocorra um determinado evento.

Para cada classe de provisão, uma entidade deve divulgar as seguintes informações:

1) balanço patrimonial no início e no final do período;

2) passivos adicionais estimados que foram criados durante o período;

3) valores cancelados no período;

4) valores utilizados no período - valores que foram provisionados contra passivos estimados;

5) aumento dos valores descontados no período;

6) descrição da natureza da obrigação;

7) tempo de alienação dos benefícios econômicos;

8) o valor dos reembolsos esperados.

Para classificar passivos contingentes e provisionados em classes, uma entidade deve considerar se sua natureza é semelhante.

O CONCEITO DE "PASSIVO ESTIMADO"

Responsabilidade estimada - esta é uma obrigação para a qual não há tamanho e prazo de execução.

Os passivos estimados são reconhecidos nos seguintes casos:

1) a organização tem uma obrigação legal ou imputada;

2) houve necessidade de saída de recursos;

3) o valor da obrigação pode ser estimado.

Em quase todos os casos, pode-se determinar se um determinado evento deu origem a um passivo. Levando em consideração todas as evidências, uma entidade determina se existe um passivo na data do balanço. Com base nessas evidências, pode-se concluir que:

1) se existir um passivo na data do balanço, a entidade reconhece uma provisão;

2) se não existir passivo na data do balanço, a entidade reconhece um passivo contingente.

evento obrigatório é um evento que dá origem a uma obrigação existente.

O valor da provisão reconhecida representa a melhor estimativa dos custos necessários para satisfazer a obrigação atual na data do balanço.

As demonstrações financeiras da organização refletem a posição financeira no início e no final do período de relatório, e não sua posição no futuro. Portanto, nenhuma provisão é reconhecida para custos que precisarão ser incorridos no futuro. Os únicos passivos que uma entidade reconhece são passivos na data do balanço. Como passivos estimados, você pode reconhecer aqueles que existiam no passado. Essas obrigações incluem multas.

Uma obrigação pressupõe sempre a presença de uma segunda parte em relação à qual existe a obrigação dada. Não é necessário o estabelecimento de uma parte específica para a qual haja uma obrigação. Um evento que não deu origem a uma obrigação pode dar origem a uma obrigação posteriormente (por exemplo, uma mudança na legislação). Para que um passivo atenda aos critérios de reconhecimento, é necessária a probabilidade de saída de recursos.

Para efeitos da IAS 37 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes saída de recursos é tratada como um evento; a probabilidade de um evento ocorrer é maior do que a probabilidade de que ele não ocorra. Quando for provável que um evento não ocorra, a entidade deve divulgar um passivo contingente.

Uma parte essencial do relatório financeiro é o uso de estimativas. Em alguns casos em que uma estimativa confiável não pode ser feita, existe um passivo que não pode ser reconhecido. Este passivo deve ser tratado como um passivo contingente.

O CONCEITO DE "PASSIVO CONTINGENTE"

De acordo com a IFRS nº 37 "Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes" passivos contingentes são definidos como:

1) eventual obrigação decorrente de eventos passados e cuja existência seja confirmada pela ocorrência ou não de evento futuro;

2) uma obrigação presente decorrente de eventos passados que não é reconhecida porque o valor da obrigação não é mensurado com confiabilidade.

Uma entidade não deve reconhecer um passivo contingente. Ao divulgar um passivo contingente, a natureza do passivo contingente deve ser levada em consideração. Se a entidade tiver um passivo consolidado por um passivo, então a parte do passivo devida à outra parte é reconhecida como um passivo contingente. Uma entidade precisa reconhecer uma provisão para aquela parte da obrigação para a qual uma saída de recursos é mais provável. A exceção são os casos em que é difícil fazer uma avaliação confiável.

Tipos de passivos contingentes:

1) uma obrigação que existe na data do balanço em relação ao valor ou período de desempenho, em relação ao qual há incerteza;

2) uma obrigação cuja existência à data de relato é confirmada pela ocorrência ou não de eventos futuros.

Um passivo contingente deve ser avaliado em termos monetários. Para fazer isso, é feito o cálculo necessário e sua confirmação é fornecida (por exemplo, por auditores ou especialistas). Ao avaliar passivos contingentes, uma entidade deve exercer a devida diligência.

Formas de avaliação monetária de passivos contingentes:

1) escolha de algum conjunto de valores. Neste caso, o valor médio ponderado é tomado como uma estimativa. Este valor é calculado como a média dos produtos de cada valor pela probabilidade;

2) escolha do intervalo de valores. Como estimativa, a empresa obtém a média aritmética dos maiores e menores valores do intervalo;

3) seleção de um determinado conjunto de intervalos de valores. Primeiro, os valores médios aritméticos são determinados a partir dos maiores e menores valores de cada intervalo e, em seguida, o intervalo de valores correspondente é avaliado. A média ponderada resultante é considerada uma estimativa do passivo contingente.

As demonstrações financeiras devem divulgar o valor do passivo contingente. Ao avaliar um passivo contingente, é necessário levar em consideração o valor de uma reconvenção ou o valor de reclamações contra terceiros. Isso é feito nos casos em que o direito de reclamação surge como resultado do fato condicional correspondente.

O CONCEITO DE "ATIVOS CONDICIONAIS"

O procedimento de relatório para ativos contingentes é determinado pela IFRS No. 37 "Reservas, passivos contingentes e ativos contingentes".

A norma trata de regras contábeis e de divulgação para ativos contingentes que não sejam:

1) o resultado de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo;

2) o resultado dos contratos a serem executados;

3) são tratados em outras IFRS.

Ativos contingentes é um ativo possível que surge de eventos passados e cuja existência é evidenciada pela ocorrência ou não de eventos futuros não totalmente sob o controle do banco.

A empresa não deve reconhecer um ativo contingente nas demonstrações financeiras, pois isso gera receita. Os ativos contingentes surgem de eventos não planejados. Eles criam uma oportunidade para que os benefícios econômicos fluam para a organização. Se a realização da receita for de fato determinada, então o ativo correspondente não é um ativo contingente. O reconhecimento de tal ativo contingente deve ser realizado de acordo com os Princípios para a preparação e preparação de demonstrações financeiras. De acordo com esses Princípios, um ativo nas demonstrações financeiras é definido pelos benefícios econômicos futuros incorporados a esse ativo.

Benefícios Econômicos Futuros é o potencial que entrará no fluxo de caixa ou equivalentes de caixa do banco.

Resultado financeiro de ativos condicionais só pode ser definido na ocorrência ou não de um ou mais eventos incertos no futuro.

Eventos após a data do relatório são os eventos ocorridos entre a data do balanço e a data da decisão de autorizar as demonstrações financeiras.

Eventos após a data do balanço podem:

1) confirmar as condições que existiam na data do relatório;

2) indicar as condições que surgiram após a data do balanço.

Se os eventos após a data do balanço fornecerem à entidade as informações adicionais necessárias para estimar os valores associados às condições na data do balanço, os ativos contingentes precisam ser ajustados de acordo com esses eventos.

Se os eventos após a data do balanço não afetarem os ativos contingentes na data do balanço, esses eventos devem ser divulgados nas notas às demonstrações financeiras.

Estimativa de ativos contingentes deve ser realizado continuamente para garantir que as mudanças nos eventos sejam refletidas no relatório. Se a entrada de benefícios econômicos se tornar provável, a entidade deve reconhecer a receita correspondente no período em que ocorrer a mudança.

AVALIAÇÃO DE PASSIVOS

O valor reconhecido como provisão deve ser uma estimativa do custo para liquidar a obrigação atual na data do balanço.

Melhor estimativa de custo é o valor que a empresa teria pago para cumprir a obrigação na data do balanço ou transferido para um terceiro nessa data. Ao avaliar um único passivo, o resultado mais provável pode ser a melhor estimativa. A empresa deve considerar outras opções também. Se houver outros resultados que possam estar acima ou abaixo da melhor estimativa, o valor mais alto ou mais baixo será considerado a melhor estimativa. Os passivos devem ser avaliados antes do cálculo do imposto.

Riscos e incertezas devem ser considerados na melhor estimativa do valor do passivo estimado. O risco é inerente a uma qualidade como a variabilidade do resultado. Valor estimado do passivo pode aumentar ou diminuir ajustando-se ao risco. Em tempos de incerteza, deve-se ter cuidado na estimativa de passivos para não superestimar receitas e ativos e reduzir custos ou passivos.

Se o valor do dinheiro no tempo for significativo, então o valor da provisão é o valor descontado dos custos que devem ser incorridos para liquidar a obrigação. A taxa de desconto deve ser antes de impostos. Ele reflete as estimativas atuais de mercado do valor do dinheiro e do risco no tempo. A taxa de desconto não reflete o risco para o qual os fluxos de caixa são ajustados. Eventos futuros que afetem o cumprimento da obrigação devem ser refletidos no valor da provisão. Isso só é possível se esses eventos acontecerem.

Ao determinar o valor do passivo estimado não há contabilização de ganho na alienação esperada do ativo. Se os custos necessários para liquidar o passivo forem recuperados por outra parte, tal reembolso é reconhecido somente se o reembolso for recebido pela empresa que liquida a obrigação. Na demonstração do resultado, é necessário apresentar os valores do passivo estimado menos o valor da indenização. É necessário analisar os passivos estimados em cada data de relato, bem como ajustá-los para a melhor estimativa. Uma provisão é cancelada se uma saída de recursos que proporcionaram um benefício econômico não for mais provável para liquidar a obrigação. Não são reconhecidas provisões para perdas operacionais futuras.

DISPOSIÇÕES GERAIS IFRS No. 38 "ATIVOS INTANGÍVEIS"

Objetivo da IAS 38 Ativos Intangíveis - determinar o tratamento contábil para ativos intangíveis que não são especificamente abordados em outras normas de relatórios financeiros. Esta norma especifica como mensurar o valor contábil de ativos intangíveis.

Ativos intangíveis - bens de natureza de longo prazo que não possuem substância física, mas têm um valor baseado nos direitos e privilégios do proprietário (patentes, direitos autorais, marcas, licenças, know-how, etc.).

Os ativos intangíveis são contabilizados ao custo.

Ao adquirir ativos intangíveis por uma taxa, o preço de custo inclui: o preço de compra e os custos diretamente atribuíveis para preparar o ativo para uso.

A IAS 38 não se aplica a:

1) ativos intangíveis que estão dentro do escopo de outra norma internacional;

2) ativos financeiros;

3) os direitos sobre minerais e os custos de exploração, desenvolvimento e extração de minerais;

4) ativos intangíveis destinados à venda no curso das atividades normais;

5) ativos fiscais diferidos;

6) contratos de locação;

7) bens decorrentes de benefícios a empregados;

8) ativos intangíveis decorrentes dos direitos contratuais da seguradora nos termos do contrato de seguro.

Etapas da criação de um ativo

1. Fase de pesquisa. Os custos são reconhecidos como despesas no período em que são incorridos.

2. Estágio de desenvolvimento. Os ativos intangíveis são reconhecidos quando as seguintes condições forem atendidas:

1) a completude técnica dos ativos intangíveis é tal que eles são adequados

para implementação e uso;

2) há confirmação de que o uso desse ativo gerará renda, foram feitos cálculos da eficiência econômica do uso do ativo, existe mercado de vendas;

3) é possível estimar com precisão o valor dos custos incorridos na fase de desenvolvimento deste ativo intangível.

De acordo com a IAS 38, a vida útil de um ativo intangível é definida como:

1) o período de tempo durante o qual a entidade espera usar o ativo;

2) a quantidade de produtos que a empresa espera receber com a ajuda desse ativo.

Amortização - a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo intangível ao longo de sua vida útil.

Métodos de depreciação:

1) regime de competência linear;

2) método do saldo decrescente;

3) método de unidades de produção.

A depreciação é reconhecida como despesa. A empresa deve escolher um método de depreciação no final de cada exercício. Se houver mudança no fluxo de benefícios econômicos de um ativo, o método de depreciação precisa ser revisto.

AVALIAÇÃO E RECONHECIMENTO DE ATIVOS INTANGÍVEIS

Quando uma entidade reconhece um item como ativo, o item deve atender aos seguintes requisitos:

1) definição de ativo;

2) cumprimento dos critérios de reconhecimento.

Critérios de reconhecimento de ativos:

1) os benefícios econômicos futuros atribuíveis ao ativo fluirão para a entidade;

2) o valor do ativo pode ser mensurado com confiabilidade.

Esses requisitos se aplicam na fase de aquisição ou produção interna do ativo. A entidade deve realizar as probabilidades de benefícios econômicos futuros. Para fazer isso, é necessário usar premissas razoáveis que reflitam a melhor estimativa do conjunto de condições econômicas.

Um ativo intangível deve ser inicialmente mensurado pelo custo.

custo é a quantia de caixa ou equivalentes de caixa paga para pagar o custo de um ativo no momento de sua aquisição ou construção.

O preço pago por uma entidade para adquirir separadamente um ativo intangível reflete uma expectativa da probabilidade de benefícios econômicos futuros.

O custo de um ativo intangível adquirido separadamente deve ser mensurado de forma confiável.

Custo de um ativo intangível adquirido separadamente consiste em:

1) o preço de compra, que inclui direitos de importação e impostos de compra não reembolsáveis, após dedução dos descontos comerciais;

2) custos diretos de colocar o ativo em condições de trabalho.

Os custos diretos incluem:

1) o custo dos benefícios dos empregados;

2) o custo dos serviços profissionais incorridos para colocar o ativo em condições de trabalho;

3) o custo de verificação do funcionamento do ativo.

Custos que não estão incluídos no custo:

1) o custo de introdução de um novo produto ou serviço;

2) os custos de fazer negócios em um novo local ou com uma nova categoria de clientes;

3) despesas administrativas e outras despesas gerais gerais.

Um ou mais ativos intangíveis podem ser adquiridos em troca de um ativo não monetário. O custo de tais ativos intangíveis é mensurado pelo valor justo, a menos que:

1) a operação de câmbio não tem conteúdo comercial;

2) é impossível mensurar o valor justo.

Para determinar os critérios de reconhecimento de ativos, uma entidade deve dividir o processo de criação de ativos em duas etapas:

1) etapa de pesquisa;

2) estágio de desenvolvimento.

Os ativos intangíveis que surgiram da fase de exploração não são passíveis de reconhecimento. Um ativo intangível decorrente do desenvolvimento é reconhecido se:

1) disponível para uso ou venda;

2) gerará prováveis benefícios econômicos.

ATIVOS INTANGÍVEIS COM VIDA DETERMINADA E INDETERMINADA

Vida útil :

1) o período de tempo durante o qual a entidade espera usar o ativo;

2) o número de unidades de produção ou unidades similares que a entidade espera obter com o uso do ativo.

Valor amortizado de um ativo intangível com vida útil definida distribuídos neste período. O método de depreciação reflete o padrão de consumo pela entidade de benefícios econômicos futuros. Se não for possível determinar esse cronograma, o método de acumulação linear deve ser usado. A despesa de depreciação de cada período é reconhecida no resultado.

O valor residual de um ativo intangível com vida útil definida deve ser assumido como zero. Os seguintes casos são uma exceção:

1) existe obrigação de terceiro de adquirir o ativo ao final de sua vida útil;

2) a existência de um mercado ativo para o ativo: o valor residual é determinado por referência a esse mercado se tal mercado existir no final da vida útil do ativo.

O valor residual de um ativo intangível pode aumentar para um valor igual ou superior ao valor contábil. Nesses casos, o encargo de depreciação do ativo é zero. Isso é possível se, no futuro, o valor de liquidação não for inferior ao valor contábil.

O período e o método de amortização de um ativo intangível com vida útil definida devem ser revisados ao final de cada exercício. Se a vida útil estimada diferir das estimativas anteriores, deve ser feita uma mudança no período de depreciação. Caso tenha havido alteração no cronograma estimado para o consumo de benefícios econômicos futuros, o método de depreciação deve ser alterado.

Ativo intangível com vida útil indefinida não sujeito a depreciação.

A vida útil de um ativo intangível não depreciável deve ser revisada a cada período para determinar se eventos e circunstâncias continuam a dar suporte à avaliação de que o ativo tem vida útil indefinida. Se uma resposta negativa for recebida, é necessário alterar a estimativa da vida útil de indefinida para definida. Uma mudança na vida útil estimada de um ativo intangível de indefinida para definida indica que o ativo pode estar deteriorado. O ativo deve ser testado para impairment.

DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE ATIVOS INTANGÍVEIS NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Uma entidade deve divulgar as seguintes informações para cada classe de ativo intangível:

1) vida útil - indefinida ou definida;

2) métodos de amortização de ativos intangíveis com vida útil determinada;

3) valor contábil bruto e depreciação acumulada no início e no final do período;

4) itens de linha da demonstração do resultado, que refletem a amortização do ativo intangível;

5) valor contábil no início e no final do período, que divulga: ativos que são classificados de acordo com sua finalidade; incrementos indicando como foram obtidos - de desenvolvimento interno, adquiridos separadamente, recebidos por meio de combinações de negócios; o aumento ou diminuição de valor que surgiu durante o período devido a reavaliação e perda por redução ao valor recuperável; depreciação reconhecida durante o período; perdas por imparidade durante o período; diferenças de câmbio; perdas por imparidade revertidas em resultados durante o período.

Classe de ativos intangíveis é um grupo de ativos de natureza semelhante e uso nas operações de uma entidade.

Classes de ativos intangíveis:

1) nomes de marcas;

2) direitos de publicação;

3) software de computador;

4) licenças e franquias;

5) direitos autorais, patentes e direitos de propriedade industrial;

6) receitas, fórmulas, modelos, desenhos e protótipos;

7) ativos intangíveis desenvolvidos.

Uma entidade deve divulgar informações sobre ativos intangíveis deteriorados nas demonstrações financeiras.

De acordo com esta norma, as demonstrações financeiras devem divulgar:

1) para um ativo intangível com vida útil indefinida - o valor contábil e os dados que nos permitem considerar que a vida útil não é determinada;

2) descrição, valor contábil e prazo remanescente de amortização do ativo intangível;

3) para ativos intangíveis adquiridos por meio de subsídio estatal: o valor justo e inicial desses ativos; seu valor contábil; o método pelo qual a avaliação foi realizada após o reconhecimento - ao custo ou pelo método de reavaliação; o valor das obrigações contratuais para a aquisição de ativos intangíveis.

Se os ativos intangíveis forem contabilizados por valores reavaliados, a entidade deve divulgar as seguintes informações:

1) a data em que a reavaliação foi realizada;

2) valor contábil;

3) o valor do acréscimo de valor da reavaliação;

4) métodos utilizados para calcular o valor justo dos ativos.

OBJETIVOS da IAS 39 INSTRUMENTOS FINANCEIROS: RECONHECIMENTO E MEDIÇÃO

Objetivo da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração - estabelecimento de princípios para o reconhecimento e valorização de ativos financeiros.

Esta norma se aplica a todos os tipos de instrumentos financeiros. A exceção é:

1) participações em subsidiárias, coligadas e atividades conjuntas;

2) os direitos e obrigações dos empregadores nos programas de remuneração dos empregados;

3) direitos e obrigações decorrentes de contratos de arrendamento;

4) direitos e obrigações decorrentes de contratos de seguro;

5) contratos de garantia financeira (incluindo cartas de crédito e outras garantias de reembolso de empréstimos);

6) contratos de compensação por eventos futuros em caso de combinação de negócios;

7) contratos contendo a obrigatoriedade de pagamentos que dependem de variáveis climáticas e geológicas;

8) passivos de empréstimos que não são reembolsados por compensação de reconvenções em dinheiro ou outros instrumentos financeiros.

Um derivativo é um instrumento financeiro ou outro contrato que possui as seguintes características: seu valor está sujeito a alterações devido a flutuações nas taxas de juros, taxas de títulos, taxas de câmbio, índices de preços ou taxas e outras variáveis; para sua aquisição não há necessidade de investimento inicial; cálculos sobre ele serão feitos no futuro.

Requisitos para ativos financeiros:

1) classificação por finalidade - para venda: adquiridos para venda ou recompra no curto prazo; parte da carteira de instrumentos financeiros identificáveis; um instrumento derivativo (exceto se o instrumento derivativo for um instrumento de hedge);

2) os ativos financeiros devem ser mensurados no reconhecimento inicial ao valor justo por meio do resultado, exceto para investimentos em instrumentos patrimoniais, cujo valor justo não possa ser mensurado com segurança.

Derivado incorporado é um componente de um instrumento financeiro complexo que afeta os fluxos de caixa. Um instrumento financeiro derivativo que está vinculado a um instrumento financeiro, mas é contratualmente transferido independentemente desse instrumento financeiro, não é um derivativo embutido, mas um instrumento financeiro separado. Condições para separar um derivativo embutido do contrato principal: 1) as características econômicas e os riscos do derivativo embutido não estão relacionados às características e riscos econômicos do contrato principal; 2) o instrumento individual atende à definição de instrumento derivativo

RECONHECIMENTO E DESCONHECIMENTO EM INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Uma entidade pode reconhecer um ativo ou passivo financeiro no balanço patrimonial se se tornar parte contratante desse instrumento financeiro.

Casos de desreconhecimento de um ativo financeiro:

1) os direitos contratuais de reclamar os fluxos de caixa do ativo financeiro expiraram;

2) houve uma transferência do ativo.

Quando um ativo financeiro é considerado transferido: os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo financeiro foram transferidos; os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo financeiro são retidos, mas a entidade assumiu uma obrigação contratual de pagar esses fluxos de caixa aos destinatários conforme acordado.

Se a transferência resultar no desreconhecimento de um ativo financeiro, resultando na entidade ter um novo ativo financeiro, a entidade o reconhece pelo valor justo.

Após o desreconhecimento de um ativo financeiro a diferença total entre o valor contábil e a contraprestação recebida pela parcela desreconhecida deve ser reconhecida no resultado.

Reconhecimento e desreconhecimento de venda de ativos financeiros devem ser contabilizados usando o método de contabilização da data de negociação ou o método da data de liquidação.

Baixa do balanço patrimonial de um passivo financeiro possível se for executado, cancelado ou expirado.

Troca de instrumentos de dívida contabilizado como uma extinção do passivo financeiro original e o reconhecimento de um novo passivo financeiro. A diferença entre o valor contábil de um passivo financeiro extinto ou transferido para outra parte e a contraprestação paga deve ser reconhecida na demonstração do resultado.

Ao fornecer uma garantia não monetária pela parte cedente, é necessário verificar:

1) se o adquirente tem o direito de vender ou penhorar o objeto do penhor;

2) se há violações da parte cedente em suas obrigações.

O bem prometido deve ser contabilizado da seguinte forma: se o adquirente tiver o direito de vender a garantia, o cedente do ativo deverá reclassificá-lo; se a entidade receptora vendeu a garantia que lhe foi prestada, deve reconhecer o produto da venda ao valor justo; se a parte que transfere o ativo não cumprir os termos do contrato, perde o direito de resgatar a garantia, essa parte deve desreconhecê-la e a parte que recebe o ativo deve reconhecer a garantia como seu ativo pelo valor justo.

AVALIAÇÃO DE INSTRUMENTOS FINANCEIROS

No reconhecimento inicial de um ativo financeiro ou passivo financeiro, a entidade deve mensurá-lo pelo valor justo.

Classificação dos ativos financeiros após mensuração ao custo histórico:

1) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado;

2) investimentos mantidos até o vencimento;

3) empréstimos e recebíveis;

4) ativos financeiros disponíveis para venda.

Após o reconhecimento, uma entidade mensura os ativos financeiros pelo seu valor justo, excluindo os custos de transação em que possa incorrer para vender e alienar os ativos. As exceções são: empréstimos e recebíveis, investimentos mantidos até o vencimento; investimentos em instrumentos de capital.

Todos os ativos financeiros, exceto aqueles ao valor justo por meio do resultado, devem ser testados quanto à redução ao valor recuperável.

Após o reconhecimento inicial, uma entidade deve mensurar seus passivos financeiros ao custo amortizado utilizando o método de juros efetivos. A exceção é :

1) passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado;

2) passivos financeiros que surgiram na transferência de ativos financeiros.

O valor justo de um passivo financeiro com direito à demanda não pode ser inferior ao valor que deve ser pago à vista quando for feita uma reclamação por esse valor.

Um ganho ou perda de uma mudança no valor justo de um ativo financeiro deve ser reconhecido como segue:

1) o lucro ou prejuízo de um ativo ou passivo financeiro deve ser reconhecido na conta de lucros e perdas;

2) um ganho ou perda em um ativo financeiro disponível para venda deve ser reconhecido no patrimônio líquido por meio da demonstração das mutações do patrimônio líquido.

Na data do balanço, é feita uma avaliação para determinar se há alguma indicação de que um ativo financeiro possa estar com imparidade. Um ativo financeiro está deteriorado e uma perda por redução ao valor recuperável surge quando há indicação de perda por redução ao valor recuperável como resultado de eventos que ocorrem após o reconhecimento do ativo.

Perdas esperadas como resultado de eventos futuros não são reconhecidas.

Sinais de imparidade de ativos financeiros:

1) dificuldades financeiras do emitente ou do devedor;

2) quebra de contrato;

3) fornecimento pelo credor de condições preferenciais;

4) a probabilidade de falência ou reorganização financeira do mutuário;

5) o desaparecimento de um mercado ativo para esse ativo financeiro;

6) diminuição dos fluxos de caixa estimados para um grupo de ativos financeiros.

IFRS No. 40 PROPRIEDADE DE INVESTIMENTO

Objetivo da IAS 40 Propriedades de Investimento - estabelecer o procedimento de contabilização das propriedades de investimento e os correspondentes requisitos de divulgação.

propriedade de investimento Propriedade (terreno ou edifício, ou parte de edifício, ou ambos) mantida (pelo proprietário ou arrendatário em arrendamento financeiro) para auferir aluguéis, valorização do capital ou ambos, mas não para:

1) produção ou fornecimento de bens, prestação de serviços, para fins administrativos;

2) vendas no curso normal dos negócios.

Propriedade ocupada pelo proprietário - bens mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens, prestação de serviços ou para fins administrativos.

valor justo - a quantia de dinheiro pela qual um ativo pode ser trocado em uma transação entre partes bem informadas, dispostas a fazer tal transação, independentes umas das outras.

Valor do livro - o valor pelo qual o ativo é reconhecido no balanço patrimonial.

Preço de custo (custo original) - o montante de dinheiro ou equivalentes de dinheiro pago.

Objetos de propriedade de investimento:

1) terreno destinado a beneficiar da valorização do capital a longo prazo, e não à venda a curto prazo;

2) uma instalação de propriedade da entidade que relata e arrendada sob um ou mais arrendamentos operacionais;

3) terreno, cuja finalidade ainda não foi determinada;

4) uma estrutura não ocupada atualmente, mas destinada à locação.

As propriedades para investimento devem ser inicialmente avaliadas ao custo. A estimativa inicial deve incluir os custos de transação. O custo da propriedade de investimento adquirida inclui o preço de compra e quaisquer custos diretos. Os custos diretos incluem honorários advocatícios profissionais, taxas de transferência e outros custos de transação. Os custos subsequentes devem ser imputados ao aumento da quantia escriturada da propriedade de investimento.

Modelos de contabilidade:

1) ao custo histórico de aquisição - as propriedades de investimento são registadas pelo seu valor residual (líquido de perdas por imparidade);

2) ao valor justo - as propriedades para investimento são contabilizadas pelo valor justo e as variações no valor justo são reconhecidas na demonstração do resultado.

DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE PROPRIEDADE DE INVESTIMENTO

A propriedade de investimento segundo a IAS 40 é reconhecida como um ativo se for provável que benefícios económicos futuros fluirão da atividade de investimento e se o valor da propriedade de investimento puder ser mensurado com fiabilidade.

De acordo com o modelo de valor justo, uma entidade mensura a propriedade para investimento pelo valor justo. Os ganhos ou perdas decorrentes de variações de valor são reconhecidos no resultado do período em que ocorrem. O valor da propriedade para investimento deve refletir as condições de mercado na data do balanço. Se uma entidade carrega uma propriedade para investimento pelo valor justo, ela deve carregá-la até a data da alienação.

De acordo com o modelo de custo, as propriedades de investimento são valorizadas ao custo deduzido das depreciações acumuladas e perdas por imparidade acumuladas.

Ao relatar, uma entidade deve divulgar o seguinte: em formação:

1) modelo de contabilidade de propriedades para investimento;

2) critérios para distinguir propriedade para investimento, propriedade ocupada pelo proprietário, propriedade para venda (os critérios são indicados se for impossível classificar o modelo contábil);

3) reconhecidos como resultado da receita de aluguel de propriedades para investimento, as despesas operacionais diretas decorrentes de operações com propriedades para investimento das quais foram recebidas e não recebidas receitas de aluguel;

4) obrigações decorrentes do contrato de aquisição, desenvolvimento de propriedades de investimento, reparação.

Se uma entidade aplicar o modelo de valor justo, divulgue adicionalmente: em formação:

1) dados de reconciliação entre o valor contábil da propriedade para investimento no início e no final do período;

2) o aumento do valor da propriedade para investimento resultante de uma combinação de negócios;

3) lucro (prejuízo) líquido recebido em decorrência do ajuste de valor justo;

4) reclassificação de propriedades para investimento.

Se uma entidade usa o modelo de custo, ela divulga o seguinte: em formação:

1) métodos de depreciação, vida útil, taxas de depreciação;

2) reconciliação do valor contábil da propriedade para investimento no início e no final do período de relatório;

3) reclassificação de propriedades para investimento.

IAS 41 AGRICULTURA

Meta IFRS Nº 41 é estabelecer o procedimento de contabilização, apresentação de demonstrações financeiras e divulgação de informações sobre as atividades agropecuárias.

Atividade agrícola - é a gestão da biotransformação de ativos biológicos para obtenção de produtos agrícolas ou produção de ativos biológicos adicionais.

Objetos da atividade agrícola:

1) ativos biológicos;

2) subsídios estatais;

3) produtos agrícolas no momento de sua coleta.

produtos agrícolas - produtos coletados dos ativos biológicos da empresa.

ativo biológico - animal ou vegetal.

Processos de biotransformação: crescimento; degeneração; produção de produtos; reprodução.

Grupo de ativos biológicos Uma associação de animais ou plantas semelhantes.

Recolha de produtos agrícolas - separação de produtos de um ativo biológico ou término de vida de um ativo biológico.

Tipos de atividades agrícolas:

1) pecuária;

2) cultivo de jardins e plantações;

3) floricultura;

4) silvicultura;

5) colheita uma vez por ano ou durante todo o ano;

6) cultivo de recursos biológicos aquáticos (incluindo piscicultura).

Características das atividades agrícolas:

1) a capacidade de mudar;

2) gestão de mudanças;

3) avaliação das mudanças.

Valor do livro - o valor pelo qual um ativo é reconhecido no balanço patrimonial.

valor justo - o montante de caixa suficiente para adquirir um ativo ou liquidar um passivo em uma transação entre partes bem informadas e independentes. O valor justo de um ativo depende de sua localização e condição em um determinado momento. Um ativo biológico no reconhecimento inicial e em cada data de divulgação deve ser mensurado pelo valor justo menos os custos estimados de venda.

Os produtos agrícolas colhidos dos ativos biológicos de uma empresa devem ser avaliados pelo valor justo, que é determinado no momento da colheita, excluindo os custos estimados de comercialização.

O valor justo de um ativo biológico ou produto agrícola é determinado pelo agrupamento dos ativos biológicos de acordo com suas principais características.

Custo e valor justo são iguais se nenhuma biotransformação significativa ocorreu desde o custo inicial ou se nenhum efeito significativo da biotransformação sobre o preço for esperado.

Autor: Shreder E.G.

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Os pontos fortes da novidade também incluem a presença no conjunto de entrega de dois cabos EPS4V (4+12) pinos e um par de cabos com dois conectores de alimentação PCI-E (6+2) pinos.

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