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Lei de imposto. Notas de aula: resumidamente, o mais importante

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Índice analítico

1. Abreviaturas aceitas
2. A essência do direito tributário (O papel dos impostos no Estado moderno. O conceito, objeto, método e teoria do direito tributário. O direito tributário no sistema de ciências)
3. Fontes de direito tributário (A proporção dos conceitos de "legislação tributária" e "legislação sobre impostos e taxas". Tratados internacionais da Federação Russa. Código Tributário da Federação Russa. Atos jurídicos normativos das autoridades executivas)
4. O procedimento para aplicação das normas da legislação sobre impostos e taxas (O efeito dos atos legislativos sobre impostos e taxas no tempo. O procedimento para o cálculo dos prazos estabelecidos pela legislação sobre impostos e taxas. Características da interpretação das normas da legislação sobre impostos e taxas. A instituição do sigilo fiscal na legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas)
5. Princípios gerais para a construção do sistema tributário da Federação Russa (Sistema tributário da Federação Russa. Principais etapas da reforma tributária e política tributária doméstica moderna na Rússia. Participantes nas relações jurídicas tributárias)
6. Contribuintes, contribuintes e seus representantes (Direitos dos contribuintes e contribuintes. Deveres dos contribuintes e contribuintes. Representantes do contribuinte, contribuinte)
7. Coletores de impostos e taxas (Características da participação dos coletores de impostos e taxas nas relações jurídicas tributárias. Agentes fiscais. Responsabilidades das organizações bancárias no campo da cobrança de impostos e taxas)
8. Administração tributária da Federação Russa (Administração tributária: metas e objetivos das atividades. Modificações organizacionais da administração tributária. Direitos, deveres e responsabilidades dos órgãos da administração tributária. Composição, estrutura e poderes das autoridades fiscais. Órgãos de assuntos internos no sistema de administração tributária .Poderes das autoridades financeiras em matéria de administração fiscal )
9. Apuração e pagamento de impostos e taxas (Princípios de estabelecimento de impostos e taxas. Elementos do imposto e suas características. Métodos de pagamento de impostos. Procedimento para cumprir a obrigação de pagar um imposto ou taxa. Formas de garantir o cumprimento da obrigação de pagar impostos e taxas. Procedimento para alteração do prazo de pagamento de impostos e taxas. Declaração de impostos. Procedimento para compensação ou reembolso de valores pagos em excesso de impostos, taxas, penalidades, multas. Anulação de dívidas incobráveis ​​de impostos, taxas, penalidades, multas)
10. Formas e métodos de controle tributário (Essência e formas de controle tributário. Contabilidade tributária estadual. Acompanhamento e controle operacional tributário. Controle tributário cameral e de campo. Controle administrativo e tributário)
11. Ações de inspeção fiscal de controle tributário (Requisição de documentos. Apreensão de documentos e objetos. Realização de vistoria. Realização de inventário. Realização de vistoria. Realização de perícia. Tradução)
12. Investigação fiscal (Características gerais da investigação fiscal. Características das principais modificações da investigação fiscal)
13. Peculiaridades da consideração dos resultados e solução de controvérsias com base nos resultados de uma auditoria fiscal no local (Tomada de decisão com base nos resultados da consideração dos materiais da auditoria fiscal. Características gerais do procedimento de recurso contra atos e ações do fisco ou omissão de seus funcionários. Procedimento de apelação extrajudicial. Peculiaridades da interposição de apelação. Procedimento de apelação judicial)
14. Responsabilidade por infrações fiscais (Características gerais de uma infração fiscal. Procedimento de responsabilização pela prática de infrações fiscais. Sanções fiscais. Medidas de responsabilidade administrativa por infrações no domínio fiscal. Responsabilidade penal por crimes fiscais)
15. Impostos federais (Imposto sobre valor agregado (IVA). Impostos especiais de consumo. Imposto de renda pessoal. Imposto social unificado. Imposto de renda corporativo. Imposto de extração mineral. Imposto sobre água)
16. Taxas Federais (Taxa pelo uso de objetos do mundo animal. Taxa pelo uso de objetos de recursos biológicos aquáticos. Taxa estadual)
17. Impostos e taxas regionais (imposto de transporte. imposto sobre negócios de jogos de azar. imposto predial corporativo)
18. Impostos e taxas locais (Imposto sobre propriedade pessoal. Imposto sobre a terra)
19. Regimes especiais de tributação (Sistema de tributação dos produtores agrícolas. Regime de tributação simplificado. Regime de tributação em regime de imposto único sobre rendimentos imputados para determinados tipos de atividades. Regime de tributação especial para a implementação de acordos de partilha de produção)

A Constituição - A Constituição da Federação Russa: adotada por voto popular em 12 de dezembro de 1993

GK - Código Civil da Federação Russa: primeira parte datada de 30.11.1994 de novembro de 51 nº 26.01.1996-FZ; parte dois datada de 14 de janeiro de 26.11.2001 nº 146-FZ; parte três de 18.12.2006 de novembro de 230 nº 3-FZ; parte quatro de XNUMX de dezembro de XNUMX nº XNUMX-FXNUMX

CAO - Código da Federação Russa sobre Ofensas Administrativas datado de 30.12.2001 de dezembro de 195 No. XNUMX-FZ

NK - Código Tributário da Federação Russa: primeira parte datada de 31.07.1998 de julho de 146 nº 05.08.2000-FZ; segunda parte datada de 117 nº XNUMX-FZ

TC - Código Aduaneiro da Federação Russa datado de 28.05.2003 de maio de 61 nº XNUMX-FZ

Reino Unido - Código Penal da Federação Russa datado de 13.06.1996 No. 63-F3

Lei sobre impostos sobre bens de pessoas físicas - Lei da Federação Russa de 09.12.1991 No. 2003-1 "Sobre impostos sobre bens de pessoas físicas"

Lei das Autoridades Fiscais - Lei da Federação Russa de 21.03.1991 de março de 943 nº 1-XNUMX "Sobre as autoridades fiscais da Federação Russa"

Ministério da Administração Interna da Rússia - Ministério de Assuntos Internos da Federação Russa

Ministério das Finanças da Rússia - Ministério das Finanças da Federação Russa

ATS - órgãos de assuntos internos

Serviço Fiscal Federal da Rússia - Serviço Fiscal Federal da Federação Russa

CBR - Banco Central da Federação Russa (Banco da Rússia)

PIB - produto Interno Bruto

CH. - cabeça(s)

UTII - um único imposto sobre o rendimento imputado

UST - imposto social unificado

MET - taxa de extração mineral

IVA - imposto sobre o Valor Acrescentado

PIT - Imposto de renda pessoal

§ - Itens)

sub. - parágrafo(s)

seg. - Seções)

RF - Federação Russa Arte. - artigo(s)

Tópico 1. ESSÊNCIA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

1.1. O papel dos impostos no estado moderno

Na maioria dos estados modernos, os mecanismos tributários são a fonte de obtenção de uma parcela maior dos recursos orçamentários. Ao mesmo tempo, o próprio cumprimento da obrigação de pagar impostos pode ser expresso não apenas pela transferência de uma certa quantia de dinheiro (mecanismo fiscal-financeiro para o orçamento), mas também pela transferência de parte do valor do estoque para o estado ( mecanismo económico-tributário para a orçamentação).

Atribuir a instituição da tributação como um todo ou seus elementos individuais exclusivamente ao sistema econômico-financeiro ou estatal-jurídico é fundamentalmente errado. Os sistemas económico, financeiro e fiscal têm diferentes finalidades e objetivos de atividade, são implementados em relação a diferentes objetos e não se limitam a um único conjunto de ferramentas e métodos. Elementos do sistema tributário não são componentes da economia e seus subsistemas, mas estão integrados (embutidos) nos sistemas econômico e financeiro de maneira especial.

A essência da tributação está na interseção do conhecimento financeiro, econômico e jurídico estatal. A tributação faz parte das atividades intersetoriais. Embora a instituição de tributação esteja disponível para estudo, tanto do ponto de vista econômico quanto jurídico-estatal, em ambos os casos apenas cerca de metade dos fatores que existem na realidade estarão disponíveis para estudo. Por esta razão, ao estudar questões tributárias, é necessário utilizar uma abordagem interdisciplinar.

O protótipo do sistema moderno de impostos e taxas surgiu já nos estágios iniciais do desenvolvimento humano.

O surgimento de um sistema tributário está associado não ao processo de surgimento de um produto excedente e à estratificação de classes da sociedade, mas a uma necessidade objetivamente urgente de divisão do trabalho e profissionalização da atividade laboral. Graças ao sistema de redistribuição social dos valores materiais recebidos, parte dos membros do grupo tribal libertou-se do processo obrigatório de obtenção de alimentos e outros benefícios e teve a oportunidade de se dedicar profissionalmente ao desempenho de outras funções sociais (administração, proteção militar, etc.). Via de regra, naquela época, o líder, o conselho de anciãos e, em alguns casos, os ministros de um culto religioso e parte dos soldados que pertenciam ao exército "regular" do grupo social especificado, eram apoiados por arrecadação de impostos na época.

A formação inicial do sistema tributário ocorreu em cada comunidade de forma independente, e o próprio sistema foi distinguido por um nível local, "local" de cobertura fiscal. O surgimento de sistemas de tributação "locais" precedeu a formação do Estado e se tornou um dos pré-requisitos mais importantes para sua criação.

Nessa fase, a tarefa mais importante (e às vezes a única) do sistema tributário era proporcionar condições materiais e econômicas favoráveis ​​à divisão de responsabilidades funcionais em grupos sociais. A tributação possibilitou a criação de um sistema de apoio material para grupos sociais não envolvidos diretamente na obtenção ou criação de valores materiais. Mais tarde, com o advento das formações estatais, a natureza das tarefas resolvidas com a ajuda do sistema tributário expandiu-se significativamente.

Na Rússia moderna, o sistema tributário é normativamente definido no Código Tributário.

Pagamento de impostos (fiscais) é uma forma pecuniária de alienação de bens para assegurar as despesas do poder público, realizada, entre outras coisas, com base em obrigação, irrevogável, gratuidade individual e advindo de fundos especiais orçamentários ou extra-orçamentários.

O sistema tributário estabelecido pelo Código Tributário prevê dois tipos de pagamentos de impostos:

- imposto;

- coleção.

Imposto - um pagamento obrigatório, individualmente gratuito, cobrado de organizações e pessoas físicas sob a forma de alienação de fundos pertencentes a eles com base na propriedade, gestão econômica ou gestão operacional de fundos para apoiar financeiramente as atividades do estado e (ou) municípios .

Coleção - uma contribuição obrigatória cobrada de organizações e indivíduos, cujo pagamento é uma das condições para que órgãos estaduais, governos locais, outros órgãos autorizados e funcionários realizem ações juridicamente significativas em relação aos pagadores de taxas, incluindo a concessão de certos direitos ou a emissão de alvarás (licenças).

Sinais de pagamentos de impostos, são:

- a obrigação de destinar da parcela recebida pelo trabalho individual ou coletivo, que se destina à manutenção de grupos sociais individuais engajados em atividades especializadas;

- transferência gratuita de valores materiais;

- falta de uma relação clara entre a transferência de valores materiais e a realização de determinadas ações por parte do poder público e da proteção pública.

O imposto é uma condição necessária para a existência do estado, portanto, a obrigação de pagar impostos, consagrada na Rússia no art. 57 da Constituição, aplica-se a todos os contribuintes como exigência incondicional do Estado.

A cobrança do imposto não pode ser considerada uma privação arbitrária do proprietário de seu imóvel, é uma retirada legal de parte do imóvel, decorrente de um dever constitucional de direito público.

Sinais de taxas são:

- implementação obrigatória em caso de pagamentos monetários ou levantamentos materiais mediante a ocorrência de condições objetivamente determinadas;

- a presença de uma relação subjetivamente assumida entre o procedimento de pagamento da taxa e o surgimento das supostas consequências predeterminadas.

As taxas são pagas individualmente, de natureza compensatória.

O conceito de cobrança deve ser diferenciado do pagamento por serviços prestados por autoridades públicas.

1.2. Conceito, tema, método e teoria do direito tributário

A essência do direito tributário devem ser considerados simultaneamente em vários aspectos:

- como ramo do direito;

- como uma teoria jurídica científica independente;

- como disciplina académica (curso de formação) estudada em instituições de ensino superior e secundário jurídicas e fiscais.

O direito tributário refere-se aos ramos públicos do direito e representa de forma especial um conjunto sistematizado de normas jurídicas que regulam as relações sociais que surgem no processo de realização das atividades tributárias e no funcionamento do mecanismo de tributação.

O direito tributário tem um objeto de regulação próprio, o que não é característico de outros ramos do direito.

O tema do direito tributário são relações públicas que surgem no processo de implementação das relações jurídicas tributárias. Essas relações são muito diversas em seu conteúdo e círculo de participantes, mas uma das partes nelas é sempre uma autoridade pública.

A matéria de regulação do direito tributário pode, sob certas condições, incluir certos tipos de relações reguladas por ramos do direito afins. Por exemplo, em casos especialmente especificados, as normas do direito tributário podem ser aplicadas às relações surgidas no âmbito aduaneiro.

Método de direito tributário pode-se nomear aquelas formas específicas pelas quais as normas de direito tributário regulam o comportamento dos participantes nas relações jurídicas tributárias.

O principal método de regulamentação legal do direito tributário é o método de "poder e subordinação". Este método é utilizado, via de regra, na regulação das relações jurídicas tributárias, que não se baseiam no princípio da subordinação - subordinação "na vertical", mas no cumprimento das instruções autoritárias das autoridades competentes, das quais outras os participantes nas relações tributárias não dependem administrativamente.

O direito tributário, considerado como uma teoria jurídica científica independente, estuda as leis de regulamentação organizacional e jurídica das atividades no âmbito do sistema tributário e das relações jurídicas tributárias. O resultado disso é o desenvolvimento de métodos e métodos que eliminem as deficiências do aspecto organizacional e jurídico existente do sistema tributário, a criação de um campo jurídico efetivo no campo das relações jurídicas tributárias, a fim de manter o estado de direito e ordem na esfera fiscal e aumentar o nível de segurança fiscal.

Disciplina Académica "Direito Fiscal" é um componente necessário na preparação de especialistas para atuar na área tributária.

1.3. O direito tributário no sistema de ciências.

Conceitos científicos básicos para determinar o lugar do direito tributário no sistema das ciências. Atualmente, uma abordagem se espalhou na Rússia, segundo a qual o direito tributário é considerado um dos elementos do direito financeiro. No entanto, este conceito não é universalmente reconhecido a nível global. Ele compete com outros conceitos científicos, alguns dos quais têm argumentos não menos fortes, e às vezes até mais lógicos. Entre estes devem ser mencionados:

1) Doutrina tributária suíça (direito tributário como parte separada do direito administrativo);

2) doutrina tributária napolitana (o conceito de considerar o direito tributário como uma parte separada do direito financeiro);

3) doutrina tributária italiana (o conceito de autonomia relativa do direito tributário como indústria complexa);

4) doutrina tributária francesa (combina conceitos que explicam a autonomia do direito tributário devido a:

- uma posição especial e até exclusiva no sistema de direito, independente dos princípios gerais do direito privado e do direito público;

- autonomia da legislação tributária;

- integração no seu quadro de princípios de direito público e privado).

O mais promissor, em nossa opinião, é o conceito de reconhecer o direito tributário como um conceito que se tornou difundido na Rússia. indústria jurídica autônoma complexa, formado na junção das ciências jurídicas jurídico-estaduais e econômico-financeiras e fazendo parte de um único complexo científico tributário - a forosologia.

Forosologia (do grego foroc - imposto e logos - doutrina) é uma ciência que estuda o estado atual e o desenvolvimento histórico da essência dos tributos, dos sistemas tributários e das relações jurídicas tributárias. A principal tarefa da forosologia é criar um sistema ótimo de tributação nos setores de produção e consumo de mercadorias, bem como em outras atividades financeiras e comerciais, levando em consideração a base histórica e teórica e as exigências modernas para melhorar os padrões de vida dos a população. A forosologia dedica-se ao estudo científico dos padrões existentes e à previsão da dinâmica do desenvolvimento das relações tributárias, desenvolve questões metodológicas e regulatórias na esfera tributária, forma e otimiza o aparato de cálculo matemático e o mecanismo de automatização da cobrança de impostos e taxas.

O sistema de direito tributário. Atualmente, o direito tributário é um sistema coerente composto pelos seguintes níveis:

- Fundamentos do direito tributário (teoria geral do direito tributário);

- direito tributário internacional, que inclui disposições e princípios universais de direito tributário, reconhecidos e legalmente reconhecidos em nível internacional;

- direito tributário nacional, que consiste nas disposições da teoria do direito tributário, reconhecido e confirmado pelas normas do ordenamento jurídico do estado e operando no território de um único ente estatal. Por exemplo, neste nível, a lei tributária russa pode ser distinguida;

- direito tributário regional, que inclui as disposições da teoria do direito tributário, reconhecido e juridicamente consolidado a nível regional ou local e que opera no âmbito territorial desta região, não sendo vinculativo geral no território de todo o ente estatal.

Tópico 2. FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO

2.1. Correlação entre os conceitos de "legislação tributária" e "legislação sobre impostos e taxas"

Lei de imposto inclui um conjunto de atos normativos em vigor no território da Federação Russa e que regulam as relações fiscais. Inclui: legislação internacional em vigor no território da Federação Russa; legislação sobre impostos e taxas e outros regulamentos (incluindo os do poder executivo) que regulam as relações no domínio fiscal.

Legislação sobre impostos e taxas é parte integrante da legislação tributária.

A legislação sobre impostos e taxas regula as relações de poder (cláusula 1, artigo 2.º do Código Tributário):

- sobre o estabelecimento, introdução e cobrança de impostos e taxas na Federação Russa;

- decorrentes do processo de exercício do controle tributário, apelando de atos das autoridades fiscais, ações (inações) de seus funcionários, responsabilizando-os pela prática de infração fiscal.

No que respeita aos pagamentos aduaneiros, não se aplica a legislação sobre impostos e taxas, salvo nos casos expressamente previstos no Código Tributário.

A legislação sobre impostos e taxas baseia-se no reconhecimento da universalidade e igualdade de tributação (cláusula 1, artigo 3.º do Código Tributário).

A legislação sobre impostos e taxas inclui:

- Legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas;

- Legislação de assuntos da Federação Russa sobre impostos e taxas;

- actos legais regulamentares dos municípios sobre impostos e taxas locais.

A introdução do conceito de "legislação sobre impostos e taxas" no texto do Código Tributário e a definição de seu sistema de três níveis se deveu à estrutura federal da Federação Russa.

As leis federais e outros atos legais regulamentares adotados antes da entrada em vigor do Código Tributário e não cancelados em relação à sua adoção, continuam a ser válidos na parte que não contrarie a primeira parte do Código Tributário.

As leis tributárias federais atuais podem ser divididas nas seguintes categorias:

1) leis federais especializadas contendo o texto do Código Tributário. Isso também deve incluir as leis federais que foram adotadas antes de 1º de janeiro de 1999, mas que não perderam força até o momento;

2) leis que introduzam alterações ou aditamentos ao texto de atos legislativos existentes que regulamentem o procedimento de tributação;

3) leis federais sobre a ratificação de tratados tributários internacionais e outros atos internacionais nesta área;

4) leis federais sobre aprovação, esclarecimento ou execução do orçamento do Estado ou formação de fundos extra-orçamentários;

5) leis setoriais da esfera federal, contendo prescrições separadas quanto ao procedimento tributário.

Atos de legislação sobre impostos e taxas não incluem quaisquer ordens, instruções e diretrizes sobre questões relacionadas a impostos e taxas emitidas por autoridades executivas (autoridades fiscais, Ministério das Finanças da Rússia, etc.).

Legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas (Cláusula 1, Artigo 1 do Código Tributário) consiste em: o Código Tributário e as leis federais sobre impostos e taxas adotadas de acordo com o Código Tributário.

Legislação das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos e taxas (cláusula 4, artigo 1 do Código Tributário) consiste em leis e outros atos legais regulamentares sobre impostos e taxas dos súditos da Federação Russa, adotados de acordo com o Código Tributário.

Atos legais normativos dos municípios sobre impostos e taxas locais são aceites pelos órgãos representativos dos municípios de acordo com o Código Tributário.

2.2. Tratados internacionais da Federação Russa

O Código Tributário confirma a prioridade das normas da legislação internacional reconhecida pela Federação Russa sobre sua legislação nacional (artigo 7 do Código Tributário). As regras e normas dos tratados internacionais da Federação Russa são fontes do direito tributário nacional e estão sujeitas a aplicação nos casos em que:

- contêm disposições relativas a impostos e taxas;

- estabeleçam outras regras e normas que não as previstas no Código Tributário e os diplomas legais regulamentares sobre impostos e (ou) taxas adoptados em conformidade com o mesmo.

As formas mais comuns de tratados internacionais da Federação Russa contendo disposições relativas a impostos e taxas são:

- acordos (contratos) para evitar a dupla tributação;

- acordos de combate às infracções fiscais.

Disposições separadas relacionadas a questões tributárias podem estar contidas em convenções consulares celebradas pela Federação Russa.

2.3. Código Tributário da Federação Russa

Código Tributário é um ato normativo normativo codificado que define as principais disposições do atual mecanismo de tributação.

Tarefas de NK. NK (cláusula 2, artigo 1 do Código Tributário) estabelece um sistema de impostos e taxas cobrados sobre o orçamento federal, bem como princípios gerais de tributação e taxas na Federação Russa, incluindo:

1) tipos de impostos e taxas cobrados na Federação Russa;

2) os motivos do surgimento (alteração, rescisão) e o procedimento de cumprimento das obrigações de pagamento de impostos e taxas;

3) os princípios de estabelecer, promulgar e encerrar impostos anteriormente introduzidos das entidades constituintes da Federação Russa e impostos locais;

4) os direitos e obrigações dos contribuintes, autoridades fiscais e demais participantes nas relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas;

5) formas e métodos de controle tributário;

6) responsabilidade pela prática de infrações fiscais;

7) o procedimento de recurso contra atos das autoridades fiscais e ações (inação) de seus funcionários.

estrutura NK. O atual TC consiste em duas partes. A primeira parte define os princípios gerais de tributação na Federação Russa. A segunda parte é dedicada à regulamentação legal do pagamento de determinados impostos e taxas e regimes fiscais especiais.

No projeto original, apresentado em 30 de abril de 1997 pelo Governo da Federação Russa à Duma Estatal da Federação Russa, presumia-se que o Código Tributário consistiria em quatro partes: a primeira - geral, a segunda - impostos federais , o terceiro e o quarto - impostos regionais e locais, respectivamente. No decurso da actividade legislativa, verificou-se que tal estrutura não era adequada, pelo que se decidiu incluir os capítulos dos impostos regionais e locais na segunda parte do Código Fiscal.

A estrutura de parte do primeiro NK. A partir de 1º de janeiro de 2008, a primeira parte do Código Tributário consiste em sete seções, incluindo 20 capítulos.

Em seg. I o conceito e o status legal da legislação sobre impostos e taxas e sua correlação com outros atos normativos sobre impostos e taxas são definidos, bem como o sistema de impostos e taxas na Federação Russa.

Seção II dedica-se às características jurídicas dos contribuintes, contribuintes, agentes fiscais, bem como da instituição de representação nas relações jurídicas fiscais.

Em seg. III incluía regras sobre as atividades da administração tributária nacional. A administração tributária da Rússia inclui autoridades fiscais, bem como estruturas separadas de autoridades financeiras, autoridades alfandegárias e autoridades de assuntos internos.

As regras gerais para o cumprimento da obrigação de pagar impostos e taxas estão contidas no art. XNUMX.

Em seg. V são definidos o procedimento de apresentação de declaração de imposto e as regras de controlo fiscal.

Seção VI contém as características jurídicas de uma infração fiscal e os tipos de responsabilidade por sua prática.

O recurso contra atos das autoridades fiscais e ações ou omissões de seus funcionários é realizado de acordo com as normas do Sec. VII.

Entrada em vigor e alterações à primeira parte do Código Tributário. A primeira parte do Código Tributário foi adotada em 31 de julho de 1998 (Lei Federal nº 31.08.1998-FZ de 147 de agosto de 1) e entrou em vigor em 1999º de janeiro de XNUMX. Desde a entrada em vigor da primeira parte do Código Tributário, o texto foi repetidamente alterado.

As mudanças mais significativas foram feitas pelas seguintes leis federais:

- datado de 09.07.1999 nº 154-FZ (as alterações na maioria dos artigos estavam relacionadas com correções de erros e lacunas feitas durante a adoção do Código Tributário e eram principalmente de natureza técnica);

- datado de 30.12.2001 de dezembro de 196 nº 1-FZ (as alterações foram causadas pelo Código de Contra-ordenações que entrou em vigor em 2002º de julho de XNUMX);

- datado de 28.05.2003 de maio de 61 nº 1-FZ (as alterações são causadas pela entrada em vigor do Código do Trabalho em 2004º de janeiro de XNUMX);

- datado de 23.12.2003 de dezembro de 185 nº XNUMX-FZ (foram feitas alterações e acréscimos para melhorar os procedimentos de registro estadual e registro de pessoas jurídicas e empreendedores individuais);

- de 29.06.2004 de junho de 58 nº XNUMX-FZ (as alterações e acréscimos se devem à redistribuição de competências entre os órgãos da administração tributária estadual em decorrência da reforma administrativa);

- de 27.07.2006 de julho de 137 nº 3-FXNUMX (com o objetivo de aprimorar o sistema de administração tributária, foram feitas alterações e esclarecimentos, visando, entre outras coisas, melhorar a eficiência do controle tributário, esclarecer os direitos e obrigações dos contribuintes e autoridades).

A estrutura de parte do segundo NK. A partir de 1º de janeiro de 2008, a segunda parte consiste em quatro seções, incluindo 18 capítulos, um dos quais, cap. 27 O "imposto sobre vendas" de 1º de janeiro de 2004 tornou-se inválido devido à abolição desse imposto.

As seções da segunda parte do Código Tributário incluem:

- seg. VIII "Impostos Federais" (Capítulo 21 "Imposto sobre o Valor Agregado", Capítulo 22 "Impostos de Consumo", Capítulo 23 "Imposto de Renda Pessoa Física", Capítulo 24 "Imposto Social Unificado", Capítulo 25 "Imposto de Renda de Pessoas Jurídicas" ", Capítulo 25.1 "Taxas para o uso de objetos do mundo animal e para uso de objetos de recursos biológicos aquáticos", Capítulo 25.2 "Imposto sobre a água", Capítulo 25.3 "Imposto estadual", Capítulo 26 "Imposto sobre a extração de minerais");

- seg. VIII.1 "Regimes fiscais especiais" (capítulo 26.1 "Regime de tributação dos produtores agrícolas (imposto agrícola único)", capítulo 26.2 "Sistema de tributação simplificado", capítulo 26.3 "Sistema de tributação sob a forma de um imposto único sobre os rendimentos imputados para determinados tipos de atividades" , Capítulo 26.4 "O regime de tributação na implementação de acordos de partilha de produção");

- seg. IX "Impostos e taxas regionais" (Capítulo 27 "Imposto sobre vendas" (revogado), Capítulo 28 "Imposto sobre transporte", Capítulo 29 "Imposto comercial de jogos", Capítulo 30 "Imposto sobre propriedade corporativa");

- seg. X "Impostos locais" (cap. 31 "Imposto fundiário").

Deve-se levar em consideração que os trabalhos da segunda parte do Código Tributário não foram concluídos e sua estrutura será complementada.

Entrada em vigor e alterações à segunda parte do Código Tributário. Ao contrário da primeira parte do Código Tributário, em que todas as secções e capítulos foram adoptados em simultâneo, ao preparar a segunda parte, o legislador preferiu promulgar os seus capítulos individuais à medida que foram elaborados. Os capítulos “Imposto sobre o Valor Agregado”, “Impostos Especiais de Consumo”, “Imposto de Renda Pessoa Física” e “Imposto Social Único (Contribuição)” foram os primeiros a serem adotados como parte da segunda parte. Como resultado, a data de adoção da segunda parte do Código Tributário é a data de adoção dos primeiros capítulos nele incluídos, enquanto os trabalhos da segunda parte, como já referido, não foram concluídos, e o seu texto continua a ser complementado com novos capítulos.

A segunda parte do Código Tributário foi adotada em 5 de agosto de 2000 (Lei Federal nº 117-FZ).

Acredita-se que a segunda parte do Código Tributário entrou em vigor em 1º de janeiro de 2001. Ao mesmo tempo, as datas de entrada em vigor de seus capítulos individuais diferem:

- CH. 21 a 24 - de 1º de janeiro de 2001;

- CH. 25 a 26.1 - de 1º de janeiro de 2002;

- CH. 27 - de 1º de janeiro de 2002 a 1º de janeiro de 2004;

- CH. 28 - de 1º de setembro de 2002;

- CH. 26.2 a 26.3 - de 1º de janeiro de 2003;

- CH. 26.4 - de 1º de agosto de 2003;

- CH. 25.1; 29 e 30 - a partir de 1º de janeiro de 2004;

- CH. 25.2; 25.3 e 31 - a partir de 1º de janeiro de 2005

Terminologia NK. Se o Código Tributário não introduzir sua própria definição para uma instituição, conceito ou termo de civil, família e outros ramos da legislação da Federação Russa, eles serão aplicados no sentido em que são usados ​​nesses ramos da legislação ( cláusula 1, artigo 11.º do Código Tributário).

A lista de termos utilizados no Código Tributário em sentido diferente é estabelecida no n.º 2 do art. 11 NK.

2.4. Atos jurídicos normativos das autoridades executivas

Os actos sobre questões relacionadas com impostos e taxas não podem alterar ou complementar a legislação sobre impostos e taxas (cláusula 1, artigo 4.º do Código Tributário).

A composição das autoridades executivas que emitem atos legais regulatórios sobre questões relacionadas a impostos e taxas. Nos casos previstos na legislação sobre impostos e taxas, podem ser emitidos diplomas legais regulamentares sobre questões relacionadas com impostos e taxas (artigo 1.º do Código Tributário):

- Governo da Federação Russa;

- autoridades executivas federais autorizadas a exercer as funções de desenvolvimento da política estatal e da regulamentação legal no domínio dos impostos e taxas e no domínio das alfândegas;

- autoridades executivas das entidades constituintes da Federação Russa;

- órgãos executivos do governo autônomo local.

As autoridades executivas federais autorizadas a exercer as funções de controle e fiscalização em matéria de impostos e taxas e aduaneiras, e seus órgãos territoriais não têm o direito de editar atos normativos em matéria de impostos e taxas.

Os atos legais regulamentares do Presidente da Federação Russa e do Governo da Federação Russa sobre questões que, de acordo com esta parte do Código Tributário, só podem ser regulamentadas por leis federais, emitidas antes da entrada em vigor da parte um do Código Tributário, vigorará até a entrada em vigor das leis federais pertinentes.

Tópico 3

3.1. O efeito dos atos legislativos sobre impostos e taxas no tempo

Regra geral, todos os atos legislativos sobre impostos e taxas entram em vigor não antes de um mês após a data da sua publicação oficial (artigo 1.º, 5.º do Código Tributário). Para determinados tipos de atos legislativos, o Código Tributário prevê condições adicionais para a sua entrada em vigor:

- os atos de legislação federal, regional ou local que estabeleçam novos impostos e (ou) taxas entrarão em vigor até 1º de janeiro do ano seguinte ao de sua adoção;

- todos os outros atos de legislação sobre impostos entrem em vigor não antes do 1º dia do próximo período de tributação.

Os atos da legislação sobre impostos e taxas não são retroativos:

- estabelecer novos impostos e (ou) taxas;

- Aumento das taxas de impostos, taxas;

- estabelecer ou agravar a responsabilidade por violação da legislação sobre impostos e taxas;

- estabelecer novas obrigações dos participantes nas relações fiscais;

- agravar de outra forma a situação dos contribuintes, pagadores de taxas, bem como de outros participantes nas relações reguladas pela legislação em matéria de impostos e taxas.

Independentemente do procedimento para sua entrada em vigor especificado no texto do ato, os atos de legislação sobre impostos e taxas terão efeito retroativo:

- eliminar ou mitigar a responsabilidade por violação da legislação sobre impostos e taxas;

- estabelecer garantias adicionais para a proteção dos direitos dos contribuintes, contribuintes, agentes fiscais, seus representantes.

Além dos indicados, se tal possibilidade estiver expressamente prevista no próprio texto do ato, também terão efeito retroativo os seguintes atos de legislação sobre impostos e taxas:

- cancelamento de impostos e (ou) taxas;

- redução do tamanho das taxas de impostos (taxas);

- eliminar as obrigações dos contribuintes, contribuintes, agentes fiscais, seus representantes;

- de outra forma melhorar a situação dos contribuintes, pagadores de taxas, agentes fiscais, seus representantes.

3.2. O procedimento de cálculo dos prazos estabelecidos pela legislação sobre impostos e taxas

Os prazos estabelecidos pela legislação sobre impostos e taxas são determinados por:

- data do calendário;

- uma indicação de um evento que deve ocorrer inevitavelmente;

- uma indicação da ação a ser realizada;

- um período de tempo, que é calculado em anos, trimestres, meses ou dias.

O período inicia-se no dia seguinte à data do calendário ou à ocorrência do evento (ação) que determinou o seu início. Uma ação para a qual é definido um prazo pode ser executada antes das 24:24 do último dia do prazo. Se os documentos ou fundos foram entregues à organização de comunicação antes das XNUMX:XNUMX do último dia do prazo, o prazo não é considerado perdido.

Um ano (exceto para um ano civil) é qualquer período de tempo que consiste em 12 meses consecutivos. O prazo calculado em anos expirará no respectivo mês e dia do último ano do prazo.

Um trimestre é considerado igual a três meses civis, os trimestres são contados a partir do início do ano civil. O prazo calculado em trimestres expirará no último dia do último mês do período.

Um prazo calculado em meses expirará no respectivo mês e dia do último mês do prazo. Se o término do prazo cair em um mês em que não haja data correspondente, o prazo expira no último dia desse mês.

O período especificado em dias é calculado em dias úteis, se o período não for especificado em dias corridos. Nesse caso, um dia útil é um dia que não é reconhecido de acordo com a legislação da Federação Russa como dia de folga e (ou) feriado não útil. Nos casos em que o último dia do prazo cai em um dia reconhecido de acordo com a legislação da Federação Russa como um dia de folga e (ou) um feriado não útil, o dia de vencimento do prazo é o próximo dia útil seguinte. .

3.3. Características da interpretação das normas da legislação sobre impostos e taxas

Todas as dúvidas, contradições e ambiguidades inamovíveis de actos de legislação sobre impostos e taxas são interpretadas a favor do contribuinte (pagador de taxas) (artigo 7.º do Código Tributário).

O reconhecimento de um ato jurídico normativo como não conforme ao Código Tributário (artigo 6.º do Código Tributário) é realizado em processo judicial, salvo disposição em contrário do próprio Código Tributário. Para reconhecer um ato normativo sobre impostos e taxas como incompatível com o Código Tributário, é suficiente uma das seguintes circunstâncias:

1) um ato legal regulamentar sobre impostos e taxas foi emitido por um órgão que, de acordo com o Código Tributário, não tem o direito de emitir tais atos, ou foi emitido em violação do procedimento estabelecido para a emissão de tais atos;

2) Cancele ou restrinja os direitos dos contribuintes, contribuintes, agentes fiscais, seus representantes, ou os poderes das autoridades fiscais, autoridades aduaneiras, organismos de fundos extra-orçamentais estatais estabelecidos pelo Código Tributário;

3) introduz obrigações que não estejam previstas no Código Tributário, ou altere o conteúdo das obrigações dos participantes em relações reguladas pela legislação sobre impostos e taxas, conforme determinado pelo Código Tributário, ou outras pessoas cujas obrigações sejam estabelecidas por o Código Tributário;

4) proíbe as ações dos contribuintes, contribuintes, agentes fiscais, seus representantes, permitidas pelo Código Tributário;

5) proíbe as ações das autoridades fiscais, autoridades alfandegárias, órgãos de fundos fora do orçamento do Estado, seus funcionários, permitidos ou prescritos pelo Código Tributário;

6) autoriza ou autoriza ações proibidas pelo Código Tributário;

7) altere os fundamentos, condições, sequência ou procedimento estabelecido pelo Código Tributário para os participantes em relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas; outras pessoas cujas funções sejam estabelecidas pelo Código Tributário;

8) altere o conteúdo dos conceitos e termos definidos no Código Tributário, ou utilize esses conceitos e termos com um significado diferente do que é utilizado no Código Tributário;

9) contrarie os princípios gerais e (ou) o sentido literal das disposições específicas do Código Tributário.

O Governo da Federação Russa, bem como outro órgão executivo ou órgão executivo do governo autônomo local que adotou o ato normativo recorrido, ou seus órgãos superiores, têm o direito de cancelar este ato ou fazer as alterações necessárias antes da revisão judicial .

3.4. Instituto de sigilo fiscal na legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas

Características gerais e composição das informações que constituem segredo fiscal. O sigilo fiscal (artigo 1.º do artigo 102.º do Código Tributário) consiste em qualquer informação sobre o contribuinte recebida pela administração fiscal, pela corregedoria, pelo fundo extraorçamentário do Estado e pela autoridade aduaneira, com exceção das informações:

1) divulgadas pelo contribuinte de forma independente ou com o seu consentimento;

2) número de identificação fiscal;

3) sobre infrações à legislação sobre impostos e taxas e medidas de responsabilidade por essas infrações;

4) fornecido às autoridades fiscais (alfandegárias) ou policiais de outros estados, de acordo com tratados internacionais (acordos), dos quais a Federação Russa é parte, sobre cooperação mútua entre autoridades fiscais (alfandegárias) ou policiais (em termos de informações prestadas a essas autoridades);

5) fornecidos às comissões eleitorais de acordo com a legislação sobre eleições com base nos resultados de inspeções pela autoridade fiscal de informações sobre o valor e as fontes de renda do candidato e seu cônjuge, bem como sobre os bens de propriedade do candidato e seus cônjuge por direito de propriedade.

Regra geral, a informação sobre um contribuinte recebe o estatuto de segredo fiscal a partir do momento em que é registada na administração fiscal (artigo 9.º, 84.º do Código Tributário).

Consequências da classificação da informação como segredo fiscal. A informação que constitua segredo fiscal tem um regime especial de armazenamento e acesso (artigo 3.º do Código Tributário). O acesso às informações constitutivas de segredo fiscal é concedido aos funcionários da administração tributária de acordo com listas especialmente aprovadas.

Os segredos fiscais não estão sujeitos a divulgação não apenas por funcionários da administração tributária, mas também por especialistas e peritos envolvidos, salvo disposição em contrário da lei federal.

A divulgação de segredos fiscais inclui, nomeadamente, a utilização ou transferência para outra pessoa do segredo de produção ou comercial do contribuinte, de que tenha conhecimento do funcionário no exercício das suas funções (artigo 2.º do artigo 102.º do Código Tributário) .

A perda de documentos que contenham informações que constituam segredo fiscal, ou a divulgação de tais informações, acarreta responsabilidade de acordo com as leis federais (cláusula 4, artigo 102 do Código Tributário).

Tópico 4. PRINCÍPIOS GERAIS PARA A CONSTRUÇÃO DO SISTEMA TRIBUTÁRIO DA FEDERAÇÃO RUSSA

4.1. O sistema tributário da Federação Russa

Mesmo antes da adoção da parte geral do Código Tributário na Federação Russa, de acordo com sua estrutura territorial, um sistema de três níveis de deduções fiscais:

- impostos e taxas federais;

- impostos e taxas regionais;

- Impostos e taxas locais.

Esta abordagem foi mantida pelo legislador no Código Tributário. No entanto, até 1º de janeiro de 2005, a lista de impostos e taxas cobrados na Federação Russa estava contida nas normas do art. 18-21 da Lei sobre os fundamentos do sistema tributário. Arte. 12-15 e art. 18 da parte geral do Código Tributário, dedicado a determinar os tipos de impostos cobrados no território da Federação Russa, não estavam em vigor até aquele momento.

A partir de 1º de janeiro de 2005, o sistema de impostos e taxas russos é determinado exclusivamente com base nas normas do Código Tributário. Ao mesmo tempo, nos níveis regional e local, atualmente, apenas os impostos estão previstos, e nenhum tipo de cobrança foi estabelecido.

Impostos e taxas federais - estes são impostos e taxas estabelecidos pelo Código Tributário e obrigatórios para pagamento em todo o território da Federação Russa.

Atualmente, os seguintes tipos de impostos federais estão em vigor no território da Federação Russa:

- IVA (Capítulo 21 do Código Tributário);

- impostos especiais de consumo (Capítulo 22 do Código Tributário);

- imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (Capítulo 23 do Código Tributário);

- ESN (ch.24NK);

- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (Capítulo 25 do Código Tributário);

- imposto sobre a água (Capítulo 25.2 do Código Tributário);

- NDPI (Capítulo 26 do Código Tributário).

As taxas federais incluem:

- imposto estadual (Capítulo 25.3 do Código Tributário);

- taxas pelo uso de objetos do mundo animal e pelo uso de objetos de recursos biológicos aquáticos (Capítulo 25.1 do Código Tributário).

A partir de 1º de janeiro de 2005, o imposto aduaneiro, anteriormente considerado como parte das taxas federais, foi transferido para a categoria de pagamentos não tributários, e as regras da legislação sobre impostos e taxas não mais se aplicam ao procedimento de cálculo e pagamento . O procedimento para calcular e pagar direitos aduaneiros é determinado de acordo com a Lei da Federação Russa de 21.05.1993 de maio de 5003 nº 1-XNUMX "Sobre a tarifa alfandegária" e seção. III TK.

Impostos regionais - Estes são impostos de súditos da Federação Russa. Os impostos regionais são impostos estabelecidos pelo Código Tributário e pelas leis dos súditos da Federação Russa sobre impostos e são obrigatórios para pagamento nos territórios dos respectivos súditos da Federação Russa.

A adoção de uma lei federal sobre um imposto regional dá origem ao direito de uma entidade constituinte da Federação Russa de estabelecer e promulgar tal imposto por sua lei, independentemente de outras entidades constituintes da Federação Russa o imporem em seu território. Ao mesmo tempo, o legislador de uma entidade constituinte da Federação Russa pode exercer a regulamentação legal do imposto regional, desde que não aumente a carga tributária e não piore a posição dos contribuintes em comparação com a forma como é determinada pelo governo federal lei.

Atualmente, os impostos regionais incluem:

- imposto sobre a propriedade das pessoas colectivas (Capítulo 30 do Código Tributário);

- taxa de transporte (Capítulo 28 do Código Tributário);

- imposto sobre jogos de azar (Capítulo 29 do Código Tributário).

Impostos locais - trata-se de impostos instituídos pelo Código Tributário e atos normativos de entidades representativas de municípios sobre os impostos efetuados de acordo com o Código Tributário e atos normativos de entidades representativas de municípios e de pagamento obrigatório nos territórios dos respetivos municípios.

Atualmente, é possível cobrar os seguintes tipos de impostos locais:

- imposto sobre a propriedade das pessoas singulares (Capítulo 32 do Código Tributário - está em desenvolvimento; está em vigor a Lei dos Impostos sobre a Propriedade das Pessoas Físicas);

- imposto predial (Capítulo 31 do Código Tributário).

O atual sistema tributário permite o estabelecimento de regimes fiscais especiais (sistemas fiscais). O estabelecimento e implementação de regimes especiais de tributação (SNR) não se aplica ao estabelecimento e implementação de novos impostos e taxas. Os casos e o procedimento para a aplicação do SNR são determinados por atos da legislação sobre impostos e taxas.

O regime especial de tributação reconhece um procedimento especial de cálculo e pagamento de impostos e taxas, aplicado nos casos e na forma estabelecida pelo Código Tributário e demais diplomas legais sobre impostos e taxas. A SNR pode prever um procedimento especial para a determinação dos elementos de tributação, bem como a isenção da obrigação de pagar determinados impostos e taxas.

O estabelecimento e decretação do SNR não é idêntico ao estabelecimento e decretação de novos impostos e taxas.

Os regimes fiscais especiais incluem:

- regime de tributação dos produtores agrícolas (imposto agrícola único) (capítulo 26.1 do Código Tributário);

- sistema tributário simplificado (Capítulo 26.2 do Código Tributário);

- sistema de tributação sob a forma de UTII para determinados tipos de atividades (Capítulo 26.3 do Código Tributário);

- o sistema de tributação na implementação de acordos de partilha de produção (Capítulo 26.4 do Código Tributário).

4.2. As principais etapas da reforma tributária e da política tributária doméstica moderna na Rússia

Na época da formação do sistema tributário moderno no início dos anos 1990. A política tributária interna da Federação Russa consistia em resolver as seguintes tarefas:

- limitar a espontaneidade das relações de mercado;

- impacto na formação de infra-estruturas industriais e sociais;

- diminuição da inflação.

A formação do sistema tributário, e com ele a política de Estado na área tributária, ocorreu no contexto de transformações econômicas e políticas globais, que implicou a revisão das existentes e a criação de mecanismos qualitativamente diferentes para garantir a existência de o Estado.

O desenvolvimento adicional do sistema tributário exigiu uma revisão de elementos individuais e suas principais tarefas e seu papel direto no sistema de poder estatal da Federação Russa. Foi decidido a reforma do sistema tributário.

As principais tarefas que foram resolvidas no curso da reforma tributária foram:

- aumentar o nível de equidade e neutralidade do sistema tributário;

- redução da carga fiscal global;

- simplificação do sistema tributário;

- assegurar a estabilidade e previsibilidade do sistema fiscal;

- criação de um instrumento eficaz de combate estatal ao impacto negativo no sistema tributário dos “contribuintes problemáticos”.

No processo de reforma do sistema tributário da Federação Russa, várias etapas já foram realizadas até o momento.

As principais tarefas da primeira etapa da reforma do sistema tributário da Federação Russa foram:

- formação de uma abordagem unificada das questões fiscais, incluindo a concessão do direito ao recebimento de benefícios fiscais, bem como a proteção dos interesses legítimos de todos os contribuintes;

- uma delimitação clara dos direitos de estabelecer e recolher pagamentos de impostos entre os diferentes níveis de governo;

- fixar a prioridade das normas estabelecidas pela legislação tributária sobre outros atos legislativos e regulamentares que não estejam relacionados com as normas de direito tributário, mas que afetem em alguma medida questões tributárias;

- realização de uma tributação única, o que significa que o mesmo objecto pode ser tributado por um tipo de imposto apenas uma vez durante o período de tributação estabelecido por lei;

- determinação de uma lista específica de direitos e obrigações dos contribuintes, por um lado, e das autoridades fiscais, por outro.

A consolidação normativa das formas de cumprimento das tarefas estabelecidas foi encontrada na Lei de Fundamentos do Sistema Tributário.

A ausência de um conceito unificado de base científica no primeiro estágio da formação do sistema tributário moderno da Federação Russa levou a uma construção desequilibrada do mecanismo de tributação, cujas deficiências continuam a se manifestar hoje.

A segunda etapa da reforma tributária, cuja implementação começou em meados da década de 1990, prosseguiu com as seguintes tarefas:

- construir um sistema tributário estável e unificado para a Federação Russa com um mecanismo legal para a interação de todos os seus elementos dentro da estrutura de um único espaço jurídico tributário;

- o desenvolvimento do federalismo tributário, que permite dotar os orçamentos federal, regional e local de receitas fiscais fixas e garantidas;

- criação de um sistema tributário racional que assegure o equilíbrio entre os interesses nacionais e privados e contribua para o desenvolvimento do empreendedorismo, a intensificação da atividade de investimento e o aumento da riqueza do Estado e dos seus cidadãos;

- redução do número total de impostos no país, proibição da introdução de impostos e taxas não especificados na legislação tributária;

- redução da carga fiscal global;

- formação de um arcabouço jurídico tributário unificado;

- aperfeiçoamento do sistema de responsabilidade dos contribuintes por infração à legislação tributária;

- integração de todo o conjunto de atos legislativos e regulamentares num único documento regulamentar;

- consolidação de um aparato conceitual único, que permita uma interpretação inequívoca das disposições da legislação tributária;

- abolição de todos os tipos de impostos e taxas com base no volume de produção (imposto sobre o volume de negócios);

- reformar o procedimento de tributação dos fundos atribuídos aos salários;

- cálculo da base de cálculo do imposto de renda de acordo com as normas internacionais vigentes;

- rejeição de inúmeros benefícios e preferências;

- criação de um sistema de prevenção de atos ilícitos na esfera tributária;

- aumento da responsabilidade econômica pela prática de infrações e crimes fiscais.

Um dos resultados mais importantes da segunda etapa da reforma do sistema tributário da Federação Russa foi a adoção da primeira e depois da segunda parte do Código Tributário. Desde meados de 1998, a administração fiscal iniciou um trabalho activo para reduzir o montante dos impostos em atraso. A lista fechada de impostos e taxas, prevista na versão original do texto do Código Tributário, incluía apenas 28 itens (desde 1º de janeiro de 2006, o país possui um sistema tributário composto por 14 impostos e taxas e quatro regimes tributários especiais ), o que, comparado com quase uma centena de impostos e taxas diferentes, já é um fator positivo significativo.

É claro que o atual sistema tributário na Rússia ainda está em sua infância e ainda não é suficientemente equilibrado. A legislação tributária, que serve de base legal para sua existência, contém uma série de imprecisões. Somente em 2005, cerca de 700 alterações e adições foram feitas ao texto da primeira e segunda partes do Código Tributário pelas leis federais adotadas.

Para melhorar a tributação das pequenas empresas, foram eliminadas as deficiências anteriormente existentes na ordem do regime de tributação simplificada e do regime de tributação na forma de UTII para determinados tipos de atividades.

Para as organizações que utilizam a mão de obra de pessoas com deficiência, a lista de objetivos sociais para os quais os lucros podem ser direcionados foi significativamente ampliada.

Desde 1º de janeiro de 2006, o imposto sobre herança e doação foi abolido no território da Federação Russa.

No que diz respeito à produção e circulação de álcool etílico e produtos que contenham álcool, juntamente com a especificação e clarificação de alguns conceitos utilizados, entre outros, para efeitos de tributação desses produtos, foram identificadas medidas adicionais destinadas a reforçar ainda mais o controlo estatal na esta área da economia e o deslocamento sistemático do setor sombra.

Para as entidades que exercem atividades agrícolas, foi alargada a lista de pessoas habilitadas a passar ao pagamento do imposto agrícola unificado, tendo sido especificadas as condições de pagamento deste imposto.

De forma a estimular a atividade de investimento, estão previstas funcionalidades específicas para a concessão de preferências fiscais e aduaneiras aos residentes das zonas económicas especiais recém-criadas.

O novo procedimento de cobrança administrativa de atrasados ​​e sanções sobre pagamentos obrigatórios ao orçamento e fundos extra-orçamentários deve reduzir o número de disputas fiscais que requerem resolução judicial e, assim, em todo o país, ajudará a garantir o acesso à justiça e a análise oportuna dos casos por os tribunais.

Entre as principais tarefas da política tributária no período atual estão:

- melhorar a clareza das regras de tributação, inclusive distinguindo entre práticas legítimas de otimização fiscal e evasão fiscal criminosa;

- contribuir através de mecanismos fiscais para o desenvolvimento de um mercado de habitação a preços acessíveis, o desenvolvimento da educação e da saúde;

- aumentar os incentivos económicos para aumentar os salários e legalizar o seu pagamento, reduzindo os encargos para as empresas (principalmente através da reforma do procedimento de cálculo e pagamento do UST).

O sistema tributário deve fornecer financiamento para as necessidades orçamentárias, ao mesmo tempo não ser oneroso para as entidades econômicas e não prejudicar sua competitividade e crescimento da atividade empresarial. O atual estágio de desenvolvimento do sistema tributário deve contemplar não apenas o estudo científico dos elementos do sistema tributário, mas também a criação de um sistema eficaz de combate às ações ilícitas que atentam contra a segurança tributária do Estado.

4.3. Participantes de relações jurídicas tributárias

Com a complicação do mecanismo de tributação nas relações jurídicas tributárias, além de contribuinte (pagador de taxas) и representantes do tesouro (fiscus) outros órgãos e pessoas começaram a se envolver.

Até à data, o sistema de participantes nas relações jurídicas fiscais inclui:

- sujeitos passivos;

- cobradores de impostos e taxas;

- órgãos da administração tributária;

- autoridades fiscais;

- participantes temporários de relações jurídicas tributárias.

sujeitos passivos pessoas obrigadas a pagar impostos e taxas são reconhecidas. Os sujeitos passivos na Rússia são contribuintes e pagadores de taxas.

A legislação vigente permite a possibilidade de participação nas relações jurídicas tributárias de contribuintes e pagadores de taxas, tanto pessoalmente quanto por meio de seus representantes. No entanto, tais representantes não têm objetivos próprios de participação nas relações jurídicas tributárias, mas apenas executam as instruções do contribuinte ou representam seus interesses dentro dos limites estabelecidos em lei. Por esse motivo, os representantes do contribuinte (pagador de taxa) não são considerados participantes independentes nas relações tributárias.

Cobradores de impostos e taxas nas relações jurídicas tributárias, exercem atividades de recebimento direto de pagamentos de tributos dos contribuintes com a posterior transferência de valores acumulados e registros de obrigações tributárias cumpridas para órgãos estaduais autorizados. As funções dos cobradores de impostos e taxas na Rússia são atualmente desempenhadas por agentes fiscais, bancos, correios, governos locais, etc. Os direitos e obrigações dos cobradores podem variar.

Autoridades da administração tributária exercer controle direto sobre o sistema tributário no estado. Tais órgãos são dotados de poderes de controle e aplicação da lei na esfera tributária. Atualmente, a administração tributária da Federação Russa inclui: o sistema de autoridades fiscais; órgãos financeiros autorizados; unidades especializadas do departamento de polícia.

Autoridades fiscais - órgãos responsáveis ​​pela formação e utilização dos recursos financeiros do Estado, acumulados no orçamento do país e fundos não orçamentais estatais. Na Rússia, as funções das autoridades fiscais são desempenhadas pelo tesouro e fundos não orçamentais estatais (por exemplo, o Fundo de Pensões da Federação Russa, o Fundo de Seguro Social da Federação Russa).

Note-se que em determinadas fases do desenvolvimento do sistema fiscal, a execução das funções fiscais e as funções no domínio da administração fiscal podem ser atribuídas à mesma autoridade pública. Assim, até há pouco tempo, os fundos extra-orçamentais do Estado, em determinadas circunstâncias, eram dotados de funções de controlo fiscal e, nesse sentido, participavam nas relações jurídicas fiscais tanto como órgão fiscal como órgão que integra o sistema de administração tributária .

Participantes temporários em relações jurídicas tributárias. Em determinados casos previstos na lei, os participantes nas relações jurídicas tributárias têm o direito de envolver nas relações tributárias outras pessoas e organizações que possuam os conhecimentos e as habilidades específicas necessárias para resolver uma determinada situação-problema. A participação dessas pessoas nas relações jurídicas tributárias, em regra, limita-se ao desempenho da função profissional para a qual essas pessoas e organizações foram convidadas. O número de participantes temporários nas relações jurídicas tributárias pode incluir, por exemplo, especialistas, especialistas e tradutores envolvidos na implementação de ações específicas para implementar o controle tributário.

O papel das autoridades de registo nas relações jurídicas fiscais. NK Fica estipulada a obrigação das autoridades de registo do poder executivo de notificarem as autoridades fiscais dos actos dos contribuintes por elas registados, que possam dar origem ao surgimento, alteração ou extinção das suas obrigações fiscais.

As informações às autoridades fiscais são atualmente fornecidas por:

- órgãos de justiça que emitem licenças para o direito à atividade notarial;

- conselhos de associações de advogados de entidades constituintes da Federação Russa;

- organismos que registam pessoas singulares no local de residência;

- organismos que efectuam o registo dos actos do estado civil das pessoas singulares;

- órgãos que realizam contabilidade e (ou) registro de imóveis;

- entidades que registam os veículos;

- autoridades tutelares e tutelares, instituições educacionais, médicas, instituições de proteção social da população e outras instituições afins que, de acordo com a lei federal, exerçam tutela, tutela ou administração dos bens do tutelado;

- órgãos (instituições) autorizados a praticar atos notariais;

- notários em consultório particular;

- órgãos que cadastram e (ou) cadastram usuários de recursos naturais, bem como licenciam atividades relacionadas ao uso desses recursos;

- órgãos que emitem e substituem documentos que comprovem a identidade de um cidadão da Federação Russa no território da Federação Russa;

- órgãos e organizações credenciadoras de sucursais e escritórios de representação de pessoas jurídicas estrangeiras.

O procedimento para a prestação de tais informações e sua composição está regulamentado no art. 85 NK.

Tópico 5. PAGADORES DE IMPOSTOS, PAGADORES DE TAXAS E SEUS REPRESENTANTES

5.1. Direitos dos contribuintes e pagadores de taxas

contribuintes são reconhecidas organizações e indivíduos que, de acordo com o Código Tributário, são obrigados a pagar impostos.

Pagadores de taxas são reconhecidas as organizações e indivíduos que, de acordo com o Código Tributário, são obrigados a pagar taxas.

Direitos do contribuinte e do pagador de taxas Combine. No Código Tributário para essas pessoas, os seguintes direitos são nomeados:

- o direito à informação (incisos 1, 9, inciso 1, artigo 21);

- receber uma explicação oficial por escrito (subcláusula 2, inciso 1, artigo 21);

- gerir os seus próprios pagamentos de impostos (o direito de exercer a gestão fiscal) (subcláusulas 3, 4, inciso 1, artigo 21);

- para a devolução de valores pagos em excesso no processo de implementação de uma relação jurídica tributária (subcláusula 5, inciso 1, artigo 21);

- pessoalmente ou por meio de representante para participar de relações jurídicas tributárias (incisos 6, 8, 15, inciso 1, artigo 21, inciso 1, artigo 26);

- prestar esclarecimentos sobre a natureza da sua própria actuação no domínio das relações jurídicas fiscais (subcláusula 7, inciso 1, artigo 21);

- por uma atitude correta por parte dos demais participantes nas relações jurídicas tributárias (incisos 10, 13, inciso 1, artigo 21);

- não cumprir instruções e exigências ilegais (subcláusula 11, inciso 1, artigo 21);

- recorrer (Subcláusula 12, Cláusula 1, Art. 21);

- para reparação de prejuízos causados ​​ilicitamente (subcláusula 14, inciso 1, artigo 21);

- proteger direitos e interesses legítimos violados (artigo 22º).

O direito à informação significa a capacidade do contribuinte de receber gratuitamente informações das autoridades fiscais no local de seu registro (inclusive por escrito). O direito consagrado do contribuinte à informação inclui também o procedimento de receção gratuita por esta pessoa dos formulários de comunicação necessários e esclarecimentos sobre o procedimento de preenchimento dos mesmos. O direito do contribuinte de receber os formulários pertinentes e solicitar esclarecimentos sobre o procedimento de preenchimento agora se aplica apenas às declarações e cálculos de impostos.

O direito de receber uma explicação oficial por escrito significa a capacidade de um contribuinte ou pagador de uma taxa de receber explicações oficiais por escrito do imposto e de outros órgãos estaduais autorizados sobre a aplicação da legislação sobre impostos e taxas.

A composição das entidades competentes a que o contribuinte tem oportunidade de requerer esclarecimentos depende da natureza do próprio ato normativo. Ele tem o direito de receber explicações por escrito sobre a aplicação de:

- legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas - do Ministério das Finanças da Rússia;

- legislação das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos e taxas - de órgãos financeiros estabelecidos nas entidades constituintes da Federação Russa por decisão das autoridades regionais;

- atos legais regulatórios dos governos locais sobre impostos e taxas locais - dos governos locais.

Uma pessoa que tenha infringido a legislação em vigor, após a explicação oficialmente recebida da autoridade competente, não está sujeita a responsabilidade pela prática de infração fiscal.

O direito à gestão fiscal implica a possibilidade de um contribuinte (pagador de taxas) gerir os seus próprios pagamentos de impostos, nomeadamente:

- utilizar os benefícios fiscais se houver fundamento e na forma prescrita pela legislação em matéria de impostos e taxas;

- alterar o prazo de pagamento de impostos, taxas, bem como multas mediante a obtenção de diferimento, parcelamento, crédito fiscal de investimento;

- cumprir a obrigação de pagar os impostos antes do previsto.

Gestão tributária significa:

- um sistema de gestão das obrigações e pagamentos fiscais de um contribuinte, bem como dos recursos que compõem a sua base tributável;

- atividades do contribuinte destinadas a aumentar a eficiência de sua interação com o mecanismo estadual de tributação.

Existem três componentes básicos da gestão tributária: logística tributária; otimização tributária; minimização de impostos. Cada uma delas é uma espécie de gestão tributária e possui características próprias.

Logística fiscal - trata-se de uma actividade que consiste em gerir os recursos do contribuinte de forma a atingir montantes aceitáveis ​​de pagamento de impostos. A finalidade da logística tributária é a organização inicial de uma determinada área de atividade do contribuinte, a fim de atingir legalmente o nível de pagamento de impostos em que o projeto em implementação ou a operação em execução permaneçam economicamente viáveis. Os métodos de logística tributária preveem a possibilidade de uso legal pelo contribuinte de todos os benefícios e isenções fiscais previstos em lei. A implementação de um conjunto de medidas no decurso da implementação destes métodos pode assumir diversas formas e conteúdos, dependendo da fase específica em que são realizadas.

Otimização fiscal - um tipo de atividade realizada otimizando o regime, procedimento, dimensão, prazos (períodos) do imposto e outros pagamentos obrigatórios aos orçamentos dos vários níveis de forma a criar o modelo mais favorável para o contribuinte cumprir as suas obrigações fiscais. A otimização tributária consiste em ações reais e analíticas que permitem otimizar o pagamento dos pagamentos de impostos sem alterar seu tamanho. Trata-se da redução dos custos indiretos no pagamento de impostos, bem como da criação das condições mais convenientes para o pagamento dos impostos. Como resultado da aplicação de técnicas de otimização tributária, os impostos serão pagos no momento mais conveniente para o contribuinte (tendo em conta as exigências da legislação tributária).

minimização de impostos - são quaisquer ações propositadas do contribuinte que lhe permitam reduzir ao máximo os pagamentos obrigatórios ao orçamento feitos por ele na forma de impostos, taxas e outros pagamentos. O seu objetivo é minimizar os custos associados ao pagamento de deduções fiscais.

O direito à restituição de valores pagos em excesso no processo de implementação de uma relação jurídica tributária significa a compensação ou devolução tempestiva ao contribuinte (pagador de taxas) dos valores de impostos, taxas, multas, multas pagos em excesso ou cobrados em excesso.

O direito de participar pessoalmente ou por meio de representante nas relações jurídicas tributárias significa o direito do contribuinte de participar das relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas, tanto pessoalmente quanto por meio de seu representante legal ou autorizado.

O direito de prestar esclarecimentos sobre a natureza de suas próprias ações no campo das relações jurídicas tributárias significa a capacidade do contribuinte (pagador de taxas) de prestar esclarecimentos às autoridades fiscais e seus funcionários sobre o cálculo e pagamento de impostos e atos de auditorias fiscais.

O direito a uma postura correta por parte dos demais participantes nas relações jurídicas tributárias possibilita aos contribuintes (pagadores de taxas) exigirem dos demais participantes nas relações jurídicas tributárias o cumprimento da legislação tributária e de taxas quando praticam atos relativos a este contribuinte (pagador de taxas) e observar e manter o sigilo fiscal.

O direito de não cumprir instruções e exigências ilegais dá aos contribuintes (pagadores de taxas) a oportunidade de não cumprir atos ilegais e exigências das autoridades fiscais, outros órgãos autorizados e seus funcionários que não cumpram o Código Tributário ou outras leis federais.

O direito de recurso significa a possibilidade de um contribuinte (pagador de taxas) recorrer de atos do fisco na forma prescrita; atos de outros órgãos autorizados; ações (inação) dos funcionários desses órgãos.

O direito à indenização por prejuízos causados ​​ilicitamente permite que os contribuintes (pagadores de taxas) compensem integralmente os prejuízos causados ​​por decisões ilícitas do fisco e ações ilícitas (inação) de seus funcionários.

O direito do contribuinte de proteger direitos e interesses legítimos violados é especificado pelas normas do art. 22 NK. Nele, é garantida aos contribuintes (pagadores de taxas) a tutela administrativa e judicial de seus direitos e interesses legítimos. O procedimento de proteção dos direitos e interesses legítimos dos contribuintes (pagadores de taxas) é determinado pelo Código Tributário e demais leis federais. O descumprimento ou cumprimento indevido de obrigações para assegurar os direitos dos contribuintes (pagadores de taxas) acarreta responsabilidade sob as leis federais.

5.2. Obrigações dos contribuintes e pagadores de taxas

Os deveres do contribuinte e do pagador de taxas não coincidem em sua composição. O Código Tributário contém uma lista aberta de obrigações do contribuinte e do devedor de taxas, que pode ser complementada em outros atos de legislação sobre impostos e taxas.

Por exemplo, os contribuintes que pagam impostos relacionados ao movimento de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa também têm obrigações determinadas pela legislação alfandegária da Federação Russa.

Por falha no desempenho ou desempenho inadequado das funções que lhe são atribuídas, o contribuinte (pagador de taxas) será responsável de acordo com a legislação da Federação Russa. Essa responsabilidade está prevista no Código Tributário, no Código das Contra-ordenações e no Código Penal.

A única obrigação do devedor de taxas, expressamente prevista no artigo 23.º do Código Tributário, é o pagamento das taxas legalmente estabelecidas. Além dessa obrigação, os pagadores de taxas têm outras obrigações estabelecidas pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

O artigo 23.º do Código Tributário estabelece obrigações para os contribuintes:

- pagar os impostos legalmente estabelecidos (n.º 1 do artigo 3.º e n.º 1 do n.º 1 do artigo 23.º do Código Tributário);

- registo junto das autoridades fiscais (subcláusula 2, inciso 1, artigo 23.º do Código Tributário);

- manter registos das suas receitas (despesas) e objectos de tributação de acordo com o procedimento estabelecido (subcláusula 3, n.º 1, artigo 23.º do Código Tributário);

- informar as autoridades fiscais e os seus funcionários sobre os resultados das suas atividades (alíneas 4-6 do n.º 1 do artigo 23.º do Código Tributário);

- cumprir os requisitos legais da autoridade fiscal (subcláusula 7, n.º 1, artigo 23.º do Código Tributário);

- garantir a segurança dos documentos e informações sobre as suas atividades (subcláusula 8, inciso 1, artigo 23.º do Código Tributário).

Estas obrigações aplicam-se igualmente a todos os contribuintes. Além dessas obrigações universais, o art. 23.º do Código Tributário estabelece ainda obrigações adicionais para determinadas categorias de contribuintes:

- de entre organizações e empresários individuais (artigo 2.º do artigo 23.º do Código Tributário);

- para notários que exerçam actividade privada e advogados que tenham estabelecido escritórios de advocacia (artigo 3.º do artigo 23.º do Código Tributário).

A obrigação de pagar impostos (taxas) legalmente estabelecidos significa que o contribuinte ou devedor da taxa é obrigado a pagar de forma independente o imposto ou taxa legalmente estabelecido, salvo disposição em contrário da legislação sobre impostos e taxas.

Os motivos pelos quais o sujeito passivo é obrigado a registar-se junto da Administração Fiscal encontram-se definidos no art. 83 do Código Tributário, e o procedimento de registro, recadastramento e cancelamento de registro - no art. 84 NK.

O registo na autoridade fiscal de organizações e empresários individuais é realizado independentemente da presença de circunstâncias a que o Código Tributário associe o surgimento de uma obrigação de pagamento de um determinado imposto ou taxa.

O registro junto às autoridades fiscais de pessoas físicas que não são empresários individuais é realizado pela autoridade fiscal em seu local de residência com base nas informações recebidas pela autoridade fiscal ou com base em um pedido de um indivíduo.

A obrigação de manter registos dos seus rendimentos (despesas) e objectos de tributação de acordo com o procedimento estabelecido só surge se tal estiver expressamente previsto na legislação sobre impostos e taxas.

A obrigação de informar as autoridades fiscais e seus funcionários sobre os resultados de suas atividades é fornecer-lhes relatórios fiscais na forma prescrita, bem como, se necessário, outras informações e documentos sobre suas atividades.

A obrigação de cumprir as exigências legais da autoridade tributária significa para o contribuinte a necessidade de:

- não interferir nas atividades lícitas dos funcionários das autoridades fiscais no exercício das suas funções oficiais;

- eliminar as violações reveladas da legislação sobre impostos e taxas.

Relativamente a esta obrigação, os contribuintes têm um direito compensatório de incumprimento de instruções e exigências ilegais.

A obrigação de zelar pela segurança dos documentos e das informações sobre as suas atividades obriga o contribuinte a conservar documentos que contenham:

- dados contábeis e fiscais;

- informações que comprovem o recebimento de receitas, a realização de despesas, bem como o pagamento (retenção) de impostos;

- outras informações necessárias para o cálculo e pagamento de impostos.

Responsabilidade pela organização do armazenamento de documentos contábeis, registros contábeis e demonstrações financeiras com base no parágrafo 3 do art. 17 da Lei Federal de 21.11.1996 de novembro de 129 No. XNUMX-FZ "On Accounting" é realizada pelo chefe da organização.

5.3. Representantes do contribuinte, o pagador da taxa

A participação pessoal dos contribuintes e cobradores de impostos e taxas nas relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas não os priva do direito de ter um representante, assim como a participação de um representante não os priva do direito de participação pessoal em essas relações jurídicas.

O Código Tributário prevê dois tipos de representação:

- representação legal;

- um representante autorizado.

representação legal realizado por um representante legal. Os poderes do representante legal devem ser documentados de acordo com o Código Tributário e demais leis federais.

Os representantes legais da organização são pessoas autorizadas a representar a organização especificada com base na lei ou em seus documentos constitutivos. As ações (inação) de representantes legais de uma organização, cometidas em conexão com a participação desta organização em relações regulamentadas pela legislação sobre impostos e taxas, são reconhecidas como ações (inação) desta organização.

Os representantes legais de um indivíduo são reconhecidos como pessoas que atuam como seus representantes de acordo com a lei civil RF

Representação autorizada realizado por um representante autorizado.

Um representante autorizado de um contribuinte (pagador de taxas) é uma pessoa física ou jurídica autorizada por um contribuinte a representar seus interesses nas relações com o fisco e demais participantes nas relações tributárias.

Os representantes autorizados não podem ser:

- funcionários das autoridades fiscais, aduaneiras, organismos de fundos não orçamentais estatais e organismos de assuntos internos;

- juízes;

- investigadores;

- promotores.

O representante autorizado da organização exerce seus poderes com base em uma procuração emitida da maneira prescrita pela legislação civil da Federação Russa.

O representante autorizado de uma pessoa singular pode exercer os seus poderes com base:

- procuração com firma reconhecida;

- uma procuração equivalente a uma firma reconhecida em cartório de acordo com a legislação civil da Federação Russa.

Tópico 6. COBRADORES DE IMPOSTOS

6.1. Características da participação dos cobradores de impostos e taxas nas relações jurídicas tributárias

Os cobradores de impostos e taxas nas relações jurídicas tributárias exercem atividades de recebimento direto de pagamentos de impostos dos contribuintes com a posterior transferência dos valores acumulados e registros de obrigações fiscais cumpridas para órgãos estaduais autorizados.

A actividade dos cobradores permite facilitar a organização das relações entre muitos contribuintes (pagadores de taxas) e entidades de tesouraria, cujo número de representantes, por razões objectivas, deve ser estritamente limitado.

Apesar da recusa do legislador em usar o termo "cobrador de impostos e taxas" no Código Tributário, as funções de cobradores de impostos e taxas na Rússia são atualmente desempenhadas por agentes fiscais, bancos, correios, autoridades locais, etc. Os direitos e as obrigações dos cobradores podem variar.

Os cobradores de impostos e taxas podem participar das relações jurídicas tributárias pessoalmente e por meio de seus representantes. Os representantes dos coletores, em regra, são funcionários da organização, dotados do direito de recolher impostos e taxas.

6.2. Agentes fiscais

Caso seja necessário acumular recursos financeiros de um grande número de contribuintes (como, por exemplo, ao recolher o imposto de renda de pessoa física), é aconselhável integrar uma entidade adicional (agente fiscal) à cadeia, que tem poderes ampliados em condições de cobrança de pagamentos de impostos (por exemplo, não apenas os direitos de recebimento, mas e sobre o cálculo e dedução dos valores correspondentes). Assim, por exemplo, na Rússia, os agentes fiscais executam as funções não apenas de transferir pagamentos de impostos, mas também calculam seu tamanho e retêm o valor apropriado quando pagos ao contribuinte.

Agentes fiscais são reconhecidas pessoas que, de acordo com o Código Tributário, são responsáveis ​​​​pelo cálculo, retenção do contribuinte e transferência de impostos para o sistema orçamentário da Federação Russa.

As funções de agente fiscal só podem ser atribuídas às entidades e pessoas singulares que sejam fonte de pagamento de rendimentos ao contribuinte. Uma pessoa recebe o status de agente fiscal apenas para o desempenho de deveres específicos sobre o cálculo e o pagamento de impostos. Ao mesmo tempo, em diferentes relações tributárias, uma mesma pessoa pode atuar tanto como agente tributário, quanto como contribuinte e pagador de taxas.

Os agentes fiscais também são organizações russas que pagam renda a organizações estrangeiras de fontes na Federação Russa, nas quais, de acordo com o art. 310 da segunda parte do Código Tributário impõe a obrigação de calcular e reter imposto sobre esses rendimentos para cada pagamento.

Uma pessoa não tem direito a renunciar à qualidade de agente fiscal sem renunciar simultaneamente à correspondente função de transmissão e pagamento de rendimentos ao contribuinte.

Direitos dos agentes fiscais. Salvo disposição em contrário do Código Tributário, os agentes fiscais têm os mesmos direitos que os contribuintes, nomeadamente:

- o direito à informação;

- o direito de receber uma explicação oficial por escrito;

- o direito de gerir os pagamentos de impostos (o direito de exercer a gestão de impostos);

- o direito ao reembolso de quantias pagas em excesso no processo de implementação de uma relação jurídica tributária;

- o direito de participar pessoalmente ou por meio de representante nas relações jurídicas tributárias;

- o direito de prestar esclarecimentos sobre a natureza de suas próprias ações no campo das relações jurídicas tributárias;

- o direito a uma atitude correta por parte dos demais participantes nas relações jurídicas tributárias;

- o direito de não cumprir instruções e exigências ilegais;

- o direito de recurso;

- o direito a indemnização por prejuízos causados ​​ilicitamente;

- o direito à proteção de direitos violados e interesses legítimos.

Deveres dos agentes fiscais diferem dos deveres dos contribuintes não apenas na composição, mas também no conteúdo. De acordo com o Código Tributário, os agentes fiscais são obrigados a:

1) calcular, reter e transferir os impostos legalmente estabelecidos (subcláusula 1, n.º 3, artigo 24.º do Código Tributário);

2) informar as autoridades fiscais e seus funcionários sobre os resultados das suas atividades (n.ºs 2, 4, n.º 3, artigo 24.º do Código Tributário);

3) manter registos de acordo com o procedimento estabelecido (subcláusula 3, inciso 3, artigo 24.º do Código Tributário);

4) garantir a segurança dos documentos necessários ao cálculo, retenção e transferência de impostos (Subcláusula 5, Cláusula 3, Artigo 24.º do Código Tributário).

A obrigação de recolhimento de tributos legalmente estabelecidos para o agente fiscal significa a necessidade de apurar, reter de forma correta e tempestiva os recursos pagos aos contribuintes e transferir os tributos pertinentes para as contas apropriadas do Tesouro Federal.

As normas do Código Tributário que regulam o procedimento de pagamento de impostos estabelecido para os contribuintes aplicam-se aos agentes fiscais apenas em relação aos montantes dos impostos retidos aos contribuintes.

Os agentes fiscais transferem os impostos retidos na fonte da forma prescrita pelo Código Tributário para o pagamento do imposto pelo contribuinte.

A obrigação de informar as autoridades fiscais e seus funcionários sobre os resultados de suas atividades para o agente fiscal significa que ele deve informar à autoridade fiscal do local de seu registro dentro do prazo prescrito (dentro de um mês):

- a impossibilidade de retenção na fonte do contribuinte;

- o montante da dívida do contribuinte.

Além disso, o agente fiscal deve apresentar à autoridade fiscal do local de seu registro os documentos necessários para controlar o correto cálculo, retenção e transferência dos impostos.

A obrigação de manter registos de acordo com o procedimento estabelecido para um agente fiscal significa a necessidade de registo geral e pessoal (para cada contribuinte):

- Rendimentos auferidos e pagos aos contribuintes;

- impostos calculados, retidos e transferidos para o sistema orçamentário.

Responsabilidade do agente fiscal. Nas relações fiscais, um agente fiscal, ao contrário, por exemplo, de um representante de um contribuinte, representa não os interesses do contribuinte, mas os seus próprios interesses. Pelo não cumprimento ou cumprimento indevido dos deveres que lhe são atribuídos, o agente fiscal será responsável de acordo com a legislação da Federação Russa. O contribuinte não pode ser responsabilizado por erros e infrações cometidos por um agente fiscal no exercício das suas funções, nomeadamente quando calcula, retém ao contribuinte ou transfere impostos para o sistema orçamental.

6.3. Responsabilidades das organizações bancárias no domínio da cobrança de impostos e taxas

Os bancos são obrigados a executar ordens:

- contribuintes (agentes fiscais, pagadores de taxas) para a transferência de impostos (taxas, multas e multas) para o sistema orçamentário da Federação Russa para a conta apropriada do Tesouro Federal;

- na devolução aos contribuintes, agentes fiscais e pagadores de emolumentos dos montantes de impostos, taxas, multas e multas pagos em excesso;

- administrações locais e organizações do serviço postal federal para a transferência para o sistema orçamentário da Federação Russa para a conta apropriada do Tesouro Federal de fundos recebidos de indivíduos - contribuintes (agentes fiscais, pagadores de taxas);

- uma autoridade fiscal para a transferência de impostos (taxas, multas e multas) para o sistema orçamentário da Federação Russa às custas dos fundos do contribuinte ou do agente fiscal na ordem estabelecida pela legislação civil da Federação Russa.

Não há taxa de serviço para essas transações.

Se houver fundos na conta do contribuinte (agente fiscal, pagador de taxas), os bancos não têm o direito de atrasar a execução da ordem do contribuinte e da ordem da autoridade fiscal.

Pelo incumprimento ou cumprimento indevido das obrigações estipuladas, os bancos assumem a responsabilidade estabelecida pelo Código Tributário. A aplicação de medidas de responsabilidade não libera o banco da obrigação de transferir o valor do imposto (taxas, multas e multas) para o sistema orçamentário da Federação Russa. Caso o banco deixe de cumprir a obrigação especificada no prazo estabelecido, são tomadas medidas para recuperar os valores não transferidos às custas de dinheiro e outros bens.

A violação repetida dessas obrigações dentro de um ano civil é a base para a autoridade fiscal solicitar ao CBR um pedido de cancelamento da licença bancária.

Tópico 7. ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA DA FEDERAÇÃO RUSSA

7.1. Administração tributária: metas e objetivos das atividades

Administração fiscal consiste na implementação de um conjunto de medidas para a gestão direta do sistema fiscal criado. A administração tributária inclui solucionar os problemas de garantia do estado de direito e da ordem na esfera tributária, fiscalizar o cumprimento da legislação tributária pelos contribuintes, bem como prevenir, detectar, divulgar, apurar os fatos de comportamento ilícito do contribuinte e tomar medidas para compensar danos causados ​​ao Estado nesses casos. A solução de cada uma das tarefas definidas é delegada nas unidades organizacionais especializadas relevantes da administração tributária.

Administração tributária estadual (nacional) - trata-se de um conjunto de estruturas estatais do poder executivo, criadas ou devidamente especializadas para garantir a segurança tributária do Estado e manter a ordem e a ordem na esfera tributária por meio da implementação de medidas de administração tributária estadual implementadas com o objetivo de proteger o mecanismo tributário .

administração fiscal - trata-se de uma instituição da administração pública no domínio das relações jurídicas tributárias, que tem por finalidade concretizar a função estatal de alcançar e manter o estado de segurança tributária e de ordem e ordem na esfera tributária.

O conceito de "administração tributária estatal" pode ser idêntico ao conceito de "administração tributária" no caso de não estarmos falando de um sistema de gestão não estatal no campo tributário ou de um sistema de administração tributária em nível internacional .

Funcionamento do sistema de administração tributária estadual envolve resolver as tarefas de fiscalizar o cumprimento da legislação tributária pelos contribuintes, bem como prevenir, detectar, divulgar, apurar os fatos de comportamento ilícito do contribuinte e tomar medidas para compensar o Estado por danos nesses casos. A solução de cada uma das tarefas definidas é delegada nas unidades organizacionais especializadas relevantes da administração tributária.

Ao sistema de administração tributária estadual cabe o desempenho de duas funções gerais na esfera tributária: controle e aplicação da lei.

Como resultado, atividades de controle No sistema de administração tributária, os fatos de comportamento não padronizado e desviante dos sujeitos tributários são revelados. Deve-se notar que os resultados são puramente descritivos. Do ponto de vista substantivo, com base em seus resultados de atividades de controle, só se pode concluir se os fatos de comportamento atípico do sujeito tributário foram revelados. Avaliar a natureza, estabelecer as causas e consequências de tal comportamento não estão incluídos nas tarefas das atividades de controle. As respostas a essas perguntas são obtidas no decorrer das atividades investigativas do sistema de administração tributária.

Aplicação da lei O sistema da administração tributária consiste em uma análise abrangente da informação à sua disposição, indicando o possível comportamento problemático do sujeito tributário, e a adoção de medidas adequadas para prevenir comportamentos ilícitos.

7.2. Modificações organizacionais da administração tributária

Uma das características da organização do sistema de administração tributária estadual é a possibilidade de sua construção em uma modificação monossujeita e multissujeita.

em modificação monossujeito as funções do sistema da administração tributária do estado são atribuídas a apenas um sujeito separado do poder do estado - a uma estrutura do estado. Todo o âmbito de competências no domínio da administração fiscal é exercido exclusivamente por este órgão. Na verdade, é a administração tributária do estado, e sua construção estrutural corresponde à estrutura da administração tributária estadual.

Modificação de vários assuntos sistema, por sua vez, significa que os poderes da administração tributária são distribuídos entre várias autoridades públicas distintas. Assim, o conceito de administração tributária estadual aqui significa a totalidade de todas as estruturas de poder estatal que dela fazem parte.

As atividades no domínio da administração fiscal são exercidas por cada um dos sujeitos no âmbito das competências que lhe são atribuídas. Cada um dos sujeitos da administração tributária é um participante independente nas relações jurídicas tributárias.

O atual sistema de organização da administração tributária estadual da Rússia é baseado no princípio da construção multissujeita. Diversas estruturas estatais especializadas, separadas umas das outras, são responsáveis ​​por garantir a segurança fiscal do Estado.

A necessidade de criar um sistema de administração tributária estatal com uma estrutura claramente definida e uma base legislativa completa de atividade na Rússia surgiu no início da década de 1990. Isso foi facilitado pela decisão de reformar a então economia soviética com a introdução de relações de mercado nela. A consequência da reorientação global da política econômica do Estado foi a reconstrução do sistema de administração tributária estadual.

Atualmente, a administração tributária da Rússia inclui:

- o sistema das autoridades fiscais;

- organismos financeiros autorizados;

- subdivisões especializadas dos órgãos de corregedoria.

Em certos casos, as competências no domínio da administração fiscal podem ser atribuídas às autoridades aduaneiras. Quando ocorrerem os casos previstos na legislação, esses órgãos também devem ser atribuídos aos elementos do sistema de administração tributária nacional, mas, ao contrário das autoridades fiscais, não são elementos permanentes desse sistema.

7.3. Direitos, deveres e responsabilidades dos órgãos da administração tributária

Direitos das autoridades fiscais. Os órgãos de administração tributária atuam dentro de sua competência e de acordo com a legislação da Federação Russa. Desempenham suas funções e interagem por meio do exercício de poderes e do cumprimento dos deveres estabelecidos pelo Código Tributário e pelas leis federais que determinam o procedimento de sua organização e atividades.

As características da interação entre elementos individuais do sistema de administração tributária são determinadas com base em acordos de interação celebrados entre eles. O Código Tributário prevê que as autoridades da administração tributária se informem sobre os materiais que possuem:

- sobre infrações à legislação sobre impostos e taxas e crimes tributários;

- medidas tomadas para evitá-los;

- suas auditorias fiscais.

Os órgãos da administração tributária têm o direito de trocar outras informações necessárias ao cumprimento das tarefas que lhes são atribuídas.

Responsabilidade do fisco. Os órgãos da administração tributária são responsáveis ​​pelos prejuízos causados ​​aos contribuintes em decorrência de suas ações ilícitas (decisões) ou inação, bem como por atos ilícitos (decisões) ou inação dos funcionários e demais funcionários desses órgãos no exercício de suas funções oficiais.

Os funcionários dos órgãos da administração tributária não têm direito à aquisição dos bens do contribuinte, que são vendidos na execução de uma decisão judicial sobre a cobrança do imposto a expensas dos bens do contribuinte.

Prejuízos causados ​​por atos ilícitos durante o controle tributário estão sujeitos a indenização integral, incluindo lucros cessantes (lucro cessante).

Pelas causas de prejuízos decorrentes da prática de atos ilícitos, os órgãos da administração tributária serão responsáveis ​​na forma da legislação federal.

Prejuízos causados ​​a contribuinte, agente fiscal ou seus representantes por atos lícitos de funcionários de órgãos da administração tributária não são indenizáveis, exceto nos casos previstos em leis federais.

7.4. Composição, estrutura e poderes das autoridades fiscais

As autoridades fiscais da Federação Russa são um órgão estatal permanente de controle e verificação do poder executivo, criado e dotado de certos poderes para resolver problemas estatais no campo da tributação. Autoridades fiscais da Federação Russa - trata-se de um sistema único de instituições estatais, homogêneas em suas atribuições, interligadas por um sistema vertical de subordinação do poder, unidas organizacionalmente em um todo único, exercendo atividades de natureza de controle quanto ao cumprimento de todo o conjunto da legislação tributária e emolumentos e outros regulamentos tributários, e nos casos previstos em lei sendo também agentes de controle cambial.

As autoridades fiscais da Federação Russa são um sistema centralizado unificado de controle sobre o cumprimento da legislação sobre impostos e taxas, a exatidão do cálculo, a integralidade e a pontualidade da introdução de impostos e taxas no sistema orçamentário da Federação Russa.

Nos casos estipulados pela legislação da Federação Russa, as autoridades fiscais, dentro de sua competência, também exercem controle sobre:

- pela exatidão do cálculo, integridade e pontualidade de outros pagamentos obrigatórios ao sistema orçamentário da Federação Russa estabelecido pela legislação da Federação Russa;

- para a produção e circulação de álcool etílico, produtos que contenham álcool, álcool e tabaco;

- para a observância da legislação monetária da Federação Russa.

A base legal para as atividades das autoridades fiscais da Federação Russa. Atualmente, a regulamentação legal das atividades das autoridades fiscais da Federação Russa é realizada diretamente:

- Artigos Cap. 5NK;

- artigos da Lei das Autoridades Fiscais - um ato jurídico especializado que determina o status legal, a organização e as atividades do sistema de autoridades fiscais da Federação Russa.

A Lei das Autoridades Fiscais é um ato legislativo institucional que determina o status legal do sistema de autoridades fiscais estaduais da Federação Russa.

Além do Código Tributário e da Lei das Autoridades Fiscais, vários atos jurídicos de força legal diferente estão em vigor no território da Federação Russa, que estão de uma forma ou de outra relacionados às autoridades fiscais.

Sistema organizacional das autoridades fiscais. Em termos organizacionais, o sistema de fisco é representado pelo órgão executivo federal e seus órgãos territoriais habilitados para o controle e fiscalização em matéria de impostos e taxas.

Nos últimos 15 anos, o nome do órgão executivo federal autorizado responsável pelo sistema de autoridades fiscais mudou várias vezes. Em diferentes fases, este papel foi desempenhado por:

- O Serviço Fiscal do Estado da Federação Russa (STS da Rússia) (de 1991 a 1998);

- Ministério da Federação Russa de Impostos e Taxas (MNS da Rússia) (de 1999 a 2004);

- Federal Tax Service (FTS da Rússia) (outono de 2004 - presente).

O Serviço Fiscal Federal está sob a jurisdição do Ministério das Finanças da Rússia.

Na estrutura das autoridades fiscais, podem ser distinguidos quatro níveis (federal, federal-distrital, regional e local), correspondentes aos níveis de governo e à divisão administrativo-territorial da Federação Russa.

Autoridades fiscais superiores têm o direito de cancelar decisões de autoridades fiscais inferiores caso sejam inconsistentes com a Constituição, leis federais e outros atos legais regulatórios.

O status legal do Serviço Fiscal Federal da Rússia é esclarecido nos Regulamentos do Serviço Fiscal Federal, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 30.09.2004 de setembro de 506 nº XNUMX.

O Serviço Fiscal Federal da Rússia é um órgão executivo federal que desempenha as funções de controle e supervisão:

- pela observância da legislação sobre impostos e taxas;

- pela exatidão do cálculo, integridade e pontualidade da introdução de impostos e taxas e outros pagamentos obrigatórios ao orçamento relevante;

- para a produção e circulação de álcool etílico, produtos que contenham álcool, álcool e tabaco.

Dentro dos limites da competência das autoridades fiscais, o Serviço Fiscal Federal da Rússia também é encarregado das funções de um agente de controle de moeda.

O Serviço Fiscal Federal da Rússia é o órgão executivo federal autorizado:

- realizar o registro estadual de pessoas jurídicas, pessoas físicas como empresários individuais e empresas camponesas;

- garantir a representação em casos de falência e em processos de falência de reivindicações para o pagamento de pagamentos obrigatórios e reivindicações da Federação Russa por obrigações monetárias.

O Serviço Fiscal Federal da Rússia exerce suas funções e poderes diretamente e por meio de seus órgãos territoriais.

O Serviço Fiscal Federal é dirigido por um chefe nomeado e demitido pelo Governo da Federação Russa sob proposta do Ministro das Finanças.

Inspeções inter-regionais especializadas do Serviço Fiscal Federal da Rússia são criadas para exercer controle tributário sobre os maiores contribuintes sujeitos à administração tributária em nível federal. As inspeções inter-regionais especializadas do Serviço Fiscal Federal da Rússia se reportam diretamente ao Serviço Fiscal Federal da Rússia. As inspeções inter-regionais do Serviço Fiscal Federal da Rússia são criadas de acordo com o princípio setorial. Cada fiscalização realiza a administração tributária dos maiores contribuintes em apenas um dos ramos da atividade econômica.

As inspeções inter-regionais do Serviço Fiscal Federal da Rússia para o distrito federal foram criadas para:

- implementação da interação do Serviço Fiscal Federal da Rússia com o representante autorizado do Presidente da Federação Russa no distrito federal sobre questões de sua competência;

- verificar a eficácia do trabalho dos departamentos do Serviço Fiscal Federal da Rússia para as entidades constituintes da Federação Russa para garantir o cálculo e o pagamento completo, oportuno e correto de impostos e outros pagamentos obrigatórios aos orçamentos relevantes e estados não fundos orçamentários;

- exercer, dentro de sua competência, controle financeiro sobre as atividades das autoridades fiscais territoriais, empresas e instituições unitárias estaduais federais sob a jurisdição do Serviço Fiscal Federal da Rússia, no território do sujeito correspondente da Federação Russa, que faz parte da o distrito federal.

Os departamentos do Serviço Fiscal Federal da Rússia para as entidades constituintes da Federação Russa são um elemento do sistema de autoridades fiscais em nível regional. As principais tarefas do Serviço Fiscal Federal da Rússia são o suporte organizacional e metodológico do controle tributário, gestão de autoridades fiscais inferiores, coordenação de suas atividades, bem como a generalização e análise dos resultados das atividades das autoridades fiscais inferiores. As inspeções dos contribuintes são realizadas pelo Serviço Fiscal Federal da Rússia principalmente para controlar as atividades das autoridades fiscais mais baixas, e a administração tributária é realizada integralmente apenas em relação aos maiores contribuintes e somente se inspeções interdistritais especializadas do O Serviço Fiscal Federal da Rússia não foi criado para esses fins.

Inspetorias interdistritais especializadas do Serviço Fiscal Federal da Rússia (IFTS) são criadas, como regra, para exercer controle tributário sobre os maiores contribuintes sujeitos à administração tributária em nível regional. IFTS interdistritais especializados da Rússia reportam-se diretamente ao Serviço Fiscal Federal da Rússia para o assunto da Federação Russa e ao Serviço Fiscal Federal da Rússia.

A fiscalização controla os maiores contribuintes:

- realização de atividades no território deste assunto da Federação Russa;

- ter subdivisões separadas no território desta entidade constituinte da Federação Russa, bem como imóveis e veículos sujeitos a tributação.

A Inspeção Territorial do Serviço Fiscal Federal da Rússia é o principal elemento estrutural do sistema de autoridades fiscais da Federação Russa. As principais tarefas das inspeções fiscais territoriais são:

- implementação do controle tributário (controle sobre o cumprimento da legislação sobre impostos e taxas, correção de cálculo, exaustividade e pontualidade da realização de impostos estaduais, taxas e outros pagamentos obrigatórios ao orçamento pertinente);

- monitorar a conformidade com a legislação da Federação Russa sobre regulamentação e controle de moeda;

- organização e implementação de outros controles remetidos pela legislação federal de competência do fisco.

As inspeções fiscais territoriais são criadas para um município (distrito, distrito de uma cidade, cidade sem divisão distrital) ou vários municípios (IFTS da Rússia no nível interdistrital).

Direitos das autoridades fiscais. De acordo com o seu conteúdo, os direitos conferidos às autoridades fiscais podem ser classificados da seguinte forma:

- direitos de natureza organizacional (por exemplo, o direito de convocar os contribuintes para prestar esclarecimentos; envolver especialistas na realização de uma auditoria fiscal);

- direitos de informação e análise (por exemplo, o direito de determinar por cálculo o valor dos impostos a serem pagos pelos contribuintes ao orçamento; exigir dos contribuintes documentos que servem de base para o cálculo e pagamento (retenção e transferência) de impostos);

- direitos de controle e verificação (por exemplo, o direito de realizar auditorias fiscais; o direito de apreender os documentos necessários);

- direitos jurisdicionais (por exemplo, o direito de apreender os bens dos contribuintes; cobrar impostos e taxas em atraso, bem como cobrar multas; levar reclamações aos tribunais de jurisdição geral ou tribunais de arbitragem sobre fatos revelados de violação da legislação tributária vigente e taxas).

a composição deveres das autoridades fiscais inclui:

- cumprimento da legislação sobre impostos e taxas;

- exercer o controlo do cumprimento da legislação em matéria de impostos e taxas, bem como dos actos regulamentares adoptados em conformidade com a mesma;

- manter registros de organizações e indivíduos de acordo com o procedimento estabelecido;

- informar gratuitamente (inclusive por escrito) os contribuintes, pagadores de taxas e agentes fiscais;

- apresentar gratuitamente os formulários de declarações fiscais (cálculos) e explicar o procedimento para o seu preenchimento;

- ser guiado por explicações escritas do Ministério das Finanças da Rússia sobre a aplicação da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas;

- informar os contribuintes, pagadores de taxas e agentes fiscais das informações necessárias para preencher as instruções para a transferência de impostos, taxas, penalidades e multas para o sistema orçamentário da Federação Russa;

- deliberar sobre a devolução ou compensação dos valores dos tributos, taxas, multas e multas pagos ou cobrados a maior e encaminhar as devidas instruções aos órgãos territoriais da Fazenda Federal para execução;

- observar o sigilo fiscal e zelar pela sua preservação;

- enviar ao contribuinte, ao contribuinte ou ao agente fiscal cópias do ato de fiscalização e da decisão da autoridade fiscal, bem como dos autos de infração, pedidos de pagamento de imposto e taxa;

- apresentar certidões sobre a situação dos pagamentos de impostos, taxas, multas e multas com base nos dados da autoridade fiscal;

- realizar uma conciliação conjunta dos valores dos impostos, taxas, multas e multas pagas;

- emitir cópias das decisões tomadas pela autoridade fiscal.

7.5. Órgãos de corregedoria do sistema de administração tributária

Órgãos de Corregedoria - um conceito genérico que denota um sistema de órgãos engajados no combate ao crime e delitos, garantindo a segurança pública e a lei e a ordem.

O sistema ATS da Rússia é chefiado pelo Ministério de Assuntos Internos da Rússia. A solução de tarefas relacionadas à detecção, prevenção e repressão de infrações fiscais e crimes no sistema do Ministério da Administração Interna da Rússia é confiada ao Departamento de Segurança Econômica.

Departamento de Segurança Econômica do Ministério da Administração Interna da Rússia (DEB do Ministério da Administração Interna da Rússia) é uma subdivisão estrutural independente do aparelho central do Ministério da Administração Interna da Rússia. É uma unidade operacional da polícia criminal e realiza atividades de busca operacional de acordo com a legislação da Federação Russa. As unidades organizacionais do DEB do Ministério de Assuntos Internos da Rússia são escritórios de pesquisa operacional (ORB) e centros de inspeção de contribuintes.

Na estrutura da polícia criminal da Direcção Regional da Corregedoria Central, juntamente com os departamentos de combate aos crimes económicos, foram criados departamentos de crimes fiscais.

As competências dos órgãos de corregedoria no domínio das relações jurídicas tributárias. A pedido das autoridades fiscais, a corregedoria participa juntamente com as autoridades fiscais em auditorias fiscais de campo realizadas pelas autoridades fiscais.

Ao realizar uma auditoria fiscal no local, os funcionários das unidades operacionais do Departamento de Administração Interna têm a oportunidade, usando o disposto no art. 11 da Lei da Federação Russa de 18.04.1991 de abril de 1026 nº 1-XNUMX "Sobre a Polícia" direitos, execute as seguintes ações:

- aceder ao território e às instalações do inspeccionado e inspecioná-los;

- impedir a prática de uma infracção;

- verificar os documentos de identidade dos cidadãos;

- realizar uma busca pessoal, busca de seus pertences e busca de veículos pertencentes a eles;

- verificar e apreender os documentos e itens necessários;

- verificar a disponibilidade de licenças e autorizações especiais;

- enviar uma solicitação ou realizar de forma independente uma auditoria da documentação financeira e econômica, bem como uma auditoria das atividades da pessoa auditada;

- receber explicações orais e escritas das pessoas inspecionadas;

- aplicar as medidas previstas na legislação sobre contra-ordenações;

- usar os meios para documentar as ações realizadas.

Caso se verifiquem circunstâncias que exijam a prática de atos atribuídos pelo Código Tributário à competência das autoridades fiscais, as corregedorias são obrigadas, no prazo de dez dias a contar da data da constatação dessas circunstâncias, a remeter os materiais ao fisco competente. autoridade para tomar uma decisão sobre eles.

Os órgãos de corregedoria estão privados do direito de realizar auditorias fiscais de forma independente no regime de controle tributário.

Ao investigar um caso de crime fiscal, os funcionários dos órgãos de corregedoria também têm a oportunidade de:

- chamar cidadãos e funcionários sobre casos e materiais que estão na produção da polícia;

- sujeitos à condução, nos casos e na forma prevista na legislação processual penal e na legislação sobre contra-ordenações, os cidadãos e funcionários que se eludem sem justa causa de comparecer em convocação;

- instaurar o processo penal nos casos e na forma prevista na lei;

- deter e manter sob custódia, de acordo com a lei processual penal, pessoas suspeitas de cometer um crime;

- realizar atividades de busca operacional de acordo com a legislação federal.

7.6. Poderes das autoridades financeiras no domínio da administração fiscal

Como parte da formação de um sistema e estrutura eficazes de órgãos executivos federais, com base no Decreto do Presidente da Federação Russa de 09.03.2004 No. 314, as funções das autoridades fiscais foram transferidas para o Ministério das Finanças da Rússia adotar atos legais regulatórios na esfera tributária, bem como realizar trabalhos explicativos em relação à legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas. Anteriormente, o Ministério das Finanças da Rússia era o principal responsável apenas pela formação de uma política nacional no campo da tributação.

Como resultado, as autoridades financeiras federais, regionais e locais receberam autoridade para realizar trabalhos explicativos sobre a aplicação das leis tributárias. O legislador delimita o âmbito de competência destes órgãos, em função do nível do acto normativo da legislação sobre impostos e taxas, sujeito a esclarecimentos.

Atualmente, o Ministério das Finanças da Rússia é um órgão executivo federal que, entre outras coisas, desempenha as funções de desenvolver a política estatal e a regulamentação legal no campo das atividades tributárias.

O Ministério das Finanças da Rússia está autorizado:

- prestar esclarecimentos sobre a aplicação de atos legislativos sobre impostos e taxas na esfera federal;

- aprovar formulários de liquidações fiscais e formulários de declarações fiscais, bem como o procedimento para o seu preenchimento.

O Ministério das Finanças da Rússia coordena e controla as atividades do Serviço Federal de Impostos da Rússia, o Serviço Federal de Supervisão de Seguros, o Serviço Federal de Supervisão Financeira e Orçamentária e o Serviço Federal de Monitoramento Financeiro, que estão sob sua jurisdição, bem como o controle sobre a implementação pelo Serviço Federal de Alfândegas de atos legais reguladores sobre o cálculo e cobrança de pagamentos aduaneiros, determinando o valor aduaneiro de mercadorias e veículos.

Quanto à aplicação da legislação regional ou local sobre impostos e taxas, para uma explicação desses atos, é necessário aplicar, respectivamente, aos órgãos financeiros autorizados das entidades constituintes da Federação Russa e dos municípios. Esses órgãos financeiros regionais e locais não estão incluídos no sistema do Ministério das Finanças da Rússia, mas estão subordinados à liderança do poder executivo de uma entidade constituinte da Federação Russa ou de um município.

Tópico 8. ESTABELECIMENTO E PAGAMENTO DE IMPOSTOS E TAXAS

8.1. Princípios de estabelecimento de impostos e taxas

Os impostos e taxas devem ter base económica e não podem ser arbitrários (cláusula 3, artigo 3.º do Código Tributário).

Não é permitido estabelecer impostos e taxas (artigo 3.º do Código Tributário):

- ter caráter discriminatório e aplicado de forma diferenciada com base em critérios sociais, raciais, nacionais, religiosos e outros semelhantes;

- prever taxas ou benefícios fiscais diferenciados em função da forma de propriedade, nacionalidade das pessoas singulares ou local de origem do capital;

- impedir os cidadãos de exercerem os seus direitos constitucionais;

- violando o espaço econômico único da Federação Russa.

É permitido estabelecer tipos especiais de direitos ou taxas diferenciadas de direitos aduaneiros de importação, dependendo do país de origem das mercadorias, de acordo com o Código Tributário e a legislação alfandegária da Federação Russa.

O imposto considera-se estabelecido apenas quando estiverem definidos os contribuintes e os elementos de tributação (artigo 1.º do Código Tributário). Nos casos necessários, ao estabelecer um imposto, um acto legislativo sobre impostos e taxas pode também prever benefícios fiscais e fundamentos para a sua utilização pelo contribuinte (artigo 17.º do n.º 2 do Código Tributário).

Quando são estabelecidas taxas, os seus contribuintes e elementos de tributação são determinados em relação a taxas específicas (artigo 3.º do Código Tributário).

8.2. Elementos fiscais e suas características

O imposto considera-se estabelecido apenas quando são determinados os contribuintes e os elementos de tributação. Nos casos necessários, ao estabelecer um imposto, um ato de legislação sobre impostos e taxas pode também prever benefícios fiscais e fundamentos para a sua utilização pelo contribuinte.

Quando as taxas são estabelecidas, seus pagadores e elementos de tributação são determinados em relação a taxas específicas.

Os elementos da tributação são:

- objeto de tributação;

- a base tributária;

- período tributável;

- taxa de imposto;

- o procedimento de cálculo do imposto;

- procedimento e condições de pagamento do imposto.

Cada imposto tem um objeto de tributação independente, determinado de acordo com a segunda parte do Código Tributário e sujeito ao disposto no art. 38 NK.

A base tributária representa um custo, físico ou outra característica do objeto de tributação e é normalmente calculado com base nos resultados de cada período de tributação.

Período tributável - é o período de tempo no final do qual, em relação aos impostos individuais, é determinada a base tributável e calculado o montante do imposto a pagar.

Um período fiscal é um ano civil ou outro período de tempo. Nesse caso, o período fiscal pode consistir em um ou mais períodos de relatório.

Taxa de imposto representa o valor dos encargos tributários por unidade de medida da base tributável.

Prazos para pagamento de impostos e taxas definido para cada imposto e imposto.

Os prazos para pagamento de impostos e taxas são determinados por:

- data do calendário;

- a expiração de um prazo calculado em anos, trimestres, meses e dias;

- uma indicação de um evento que deve ocorrer ou ocorrer;

- uma indicação da ação a ser tomada.

A alteração do prazo estabelecido para o pagamento de impostos e taxas só é permitida na forma prescrita pelo art. NK.

Descontos fiscais e os fundamentos da sua utilização pelo contribuinte não são reconhecidos como elemento obrigatório de tributação. As disposições sobre benefícios fiscais são incluídas no acto legislativo sobre impostos e taxas apenas nos casos necessários, não podendo a ausência de tais disposições legais constituir fundamento para o reconhecimento do imposto como não apurado.

Os benefícios de impostos e taxas são as vantagens proporcionadas por determinadas categorias de contribuintes e pagadores de taxas previstas na legislação sobre impostos e taxas em comparação com outros contribuintes ou pagadores de taxas, incluindo a possibilidade de não pagar um imposto ou taxa ou pagá-los em uma quantidade menor.

O contribuinte tem o direito de recusar a utilização do benefício ou suspender a sua utilização por um ou mais períodos de tributação, salvo disposição em contrário NK.

8.3. Formas de pagamento de impostos

Dever de pagar um imposto ou taxa surge, muda e termina se houver fundamento estabelecido pelo Código Tributário ou outro ato de legislação sobre impostos e taxas.

A obrigação de pagamento de um determinado imposto ou taxa é imposta ao contribuinte e ao devedor da taxa a partir do momento em que se verifiquem as circunstâncias estabelecidas pela legislação sobre impostos e taxas, prevendo o pagamento desse imposto ou taxa.

Nos casos em que o cálculo da base tributável seja efetuado pela administração fiscal, a obrigação de pagar o imposto não surge antes da data de receção da notificação fiscal.

A obrigação de pagar um imposto (taxa) termina:

- com o pagamento do imposto pelo contribuinte (cobrança pelo pagador da taxa);

- com a morte de um contribuinte individual ou com o reconhecimento dele como morto na forma prescrita pela legislação civil da Federação Russa;

- com a liquidação da organização contribuinte após a conclusão de todos os acordos com o sistema orçamentário da Federação Russa;

- com a ocorrência de outras circunstâncias com as quais a legislação sobre impostos e taxas vincule a extinção da obrigação de pagar o imposto ou taxa relevante.

cálculo de impostos, a pagar para o período de imposto é feito com base na base de cálculo, taxa de imposto e benefícios fiscais.

O Código Tributário prevê a possibilidade de cálculo do imposto:

- o contribuinte de forma independente;

- agente fiscal;

- a autoridade fiscal.

O auto-cálculo do imposto pelo contribuinte é um procedimento de aplicação universal e não carece de confirmação especial na norma pertinente da legislação sobre impostos e taxas para cada caso concreto ou cada imposto específico.

O cálculo do valor do imposto pela autoridade fiscal ou agente fiscal é realizado apenas nos casos expressamente previstos na legislação sobre impostos e taxas.

Se a autoridade fiscal calcular o imposto, enviará um aviso de imposto ao contribuinte até 30 dias antes da data de vencimento do pagamento.

Em teoria, existem quatro principais forma de pagamento do imposto:

- cadastrais;

- "na fonte";

- de acordo com a declaração;

- em aviso prévio.

Método cadastral o pagamento consiste no pagamento do imposto com base nos dados do registro relevante de objetos de tributação. Em regra, é utilizado para os impostos cujo objeto é o imóvel, e o cálculo do valor do imposto não está relacionado com a apuração da rentabilidade do objeto da tributação.

Pagamento de imposto "no fonte" aplica-se aos impostos que são retidos do rendimento acumulado. Este método significa a necessidade de calcular e transferir os pagamentos de impostos pela pessoa que paga o rendimento tributável ao contribuinte. O contribuinte aufere rendimentos tributáveis ​​já a partir do montante do pagamento do imposto deduzido do mesmo.

Ao utilizar alíquota progressiva ou regressiva, o pagamento do imposto “na fonte” não exclui a necessidade de apresentação posterior de declaração de imposto de renda no final do ano com posterior recálculo das obrigações tributárias.

Pagamento de impostos em uma declaração consiste no fornecimento pelo contribuinte às autoridades fiscais de informações sobre os objetos de tributação por ele recebidos no período de tributação anterior e no cálculo do valor do pagamento do imposto. As informações especificadas são inseridas pelo contribuinte no formulário de declaração de imposto, que é apresentado à autoridade fiscal.

Uma declaração de imposto é uma declaração escrita por um contribuinte sobre os rendimentos recebidos e despesas incorridas, fontes de rendimento, benefícios fiscais e o montante calculado do imposto e outras circunstâncias relacionadas com o cálculo e pagamento do imposto.

Simultaneamente à entrega da declaração de rendimentos ou posteriormente, o contribuinte efetua o pagamento do imposto devido.

Pagamento de imposto no aviso aplica-se quando a obrigação de apurar o montante do imposto é atribuída ao fisco ou a outras entidades públicas que não sejam agentes fiscais. Essas autoridades enviam um aviso fiscal ao contribuinte.

O aviso fiscal deve incluir:

- o valor do imposto a pagar;

- cálculo da base tributária;

- data de vencimento do imposto.

A obrigação do contribuinte de pagar o imposto não surge antes da data de recebimento do aviso fiscal.

Depois de receber um aviso de imposto, o contribuinte faz o pagamento do imposto de forma independente no valor prescrito.

O pagamento do imposto de notificação é muitas vezes combinado com o método de pagamento do imposto cadastral.

8.4. O procedimento para cumprir a obrigação de pagar um imposto ou taxa

Cumprimento da obrigação de pagar um imposto ou taxa significa o cumprimento por parte do contribuinte ou do pagador de taxas de determinadas condições. A obrigação de pagar um imposto ou taxa deve ser cumprida pelo sujeito passivo ou pelo pagador de taxas:

- de forma independente (salvo disposição em contrário da legislação sobre impostos e taxas);

- dentro do prazo estabelecido pela legislação sobre impostos e taxas, ou antes do previsto;

- em dinheiro ou não;

- na moeda da Federação Russa.

As regras para o cumprimento pelo devedor da cobrança da obrigação de pagar a taxa coincidem com as regras para o cumprimento pelo contribuinte da obrigação de pagar o imposto.

O procedimento para pagamento de impostos e taxas. O pagamento de um imposto ou taxa é feito:

- pagamento único de todo o valor do imposto;

- de forma diversa do previsto no Código Tributário e demais atos da legislação sobre impostos e taxas.

O procedimento específico de pagamento do imposto é estabelecido de acordo com o Código Tributário para cada imposto.

O Código Tributário pode prever o pagamento durante o período fiscal de pagamentos preliminares de impostos - pagamentos antecipados. A obrigação de pagamento de adiantamentos é reconhecida como cumprida de forma semelhante ao pagamento do imposto. A violação do procedimento de cálculo e (ou) pagamento de adiantamentos não pode ser considerada como base para a responsabilização de uma pessoa por violação da legislação sobre impostos e taxas.

O momento do cumprimento da obrigação de pagar o imposto. A obrigação de pagar imposto considera-se cumprida pelo contribuinte:

1) a partir do momento em que uma instrução é enviada ao banco para transferir fundos para o sistema orçamentário da Federação Russa para a conta apropriada do Tesouro Federal da conta do contribuinte no banco, se houver saldo de caixa suficiente no dia do pagamento;

2) a partir do momento de reflexão sobre a conta pessoal da organização para a qual a conta pessoal é aberta, a operação para transferir os fundos relevantes para o sistema orçamentário da Federação Russa;

3) a partir da data do depósito por um indivíduo em um banco, caixa de uma administração local ou em uma organização postal federal de dinheiro para sua transferência para o sistema orçamentário da Federação Russa para a conta apropriada do Tesouro Federal;

4) a partir da data da decisão da autoridade fiscal de compensar os valores dos impostos, multas, multas pagos a maior ou cobrados a maior com o cumprimento da obrigação de pagar o imposto pertinente;

5) a partir da data da retenção na fonte pelo agente fiscal, se a obrigação de apurar e reter o imposto sobre os fundos do contribuinte for atribuída ao agente fiscal;

6) a partir da data do pagamento da taxa de declaração de acordo com a lei federal sobre o procedimento simplificado de declaração de renda por pessoas físicas.

O imposto não é reconhecido como pago nos casos de:

1) retirada pelo contribuinte ou devolução pelo banco ao contribuinte de uma ordem não executada para transferir os fundos relevantes para o sistema orçamentário da Federação Russa;

2) revogação pela organização contribuinte que abriu uma conta pessoal ou devolução pelo órgão do Tesouro Federal (outro órgão autorizado que abre e mantém contas pessoais) ao contribuinte de uma ordem não cumprida para transferir os fundos relevantes para o sistema orçamentário da Rússia Federação;

3) a devolução pela administração local ou pela organização do serviço postal federal ao contribuinte - um indivíduo de dinheiro aceito para sua transferência para o sistema orçamentário da Federação Russa;

4) indicação incorreta do contribuinte para transferir o valor do imposto do número da conta do Tesouro Federal e o nome do banco do beneficiário, o que resultou na não transferência desse valor para o sistema orçamentário da Federação Russa para a conta correspondente do Tesouro Federal;

Art. sua conta (conta pessoal) e de acordo com a legislação civil da Federação Russa são executadas com prioridade e se essa conta (conta pessoal) não tiver saldo suficiente para atender a todos os requisitos.

Consequências do incumprimento da obrigação de pagar um imposto ou taxa. O incumprimento ou cumprimento indevido da obrigação de pagamento de um imposto (taxa) é fundamento para:

1) envio pela administração fiscal ao contribuinte de um pedido de pagamento de um imposto (taxa);

2) aplicação de medidas para fazer cumprir a obrigação de pagar imposto, incluindo:

- cobrança de imposto (imposto) à custa de fundos mantidos nas contas bancárias do contribuinte;

- cobrança do imposto (imposto) às expensas do patrimônio do contribuinte.

8.5. Formas de garantir o cumprimento da obrigação de pagar impostos e taxas

O cumprimento da obrigação de pagar impostos e taxas pode ser assegurado das seguintes formas:

- envio de reclamação de pagamento de impostos e taxas;

- penhor de bens;

- fiança;

- penalidades;

- suspensão de operações em contas bancárias;

- imposição de prisão sobre o patrimônio do contribuinte.

Pedido de pagamento de impostos e taxas - uma notificação por escrito do valor do imposto não pago (taxas, multas, multas), bem como a obrigação de pagar o valor não pago no prazo prescrito.

O pedido de pagamento do imposto é enviado ao contribuinte (pagador de taxas, agente fiscal) se este estiver em mora e independentemente de ser responsabilizado por violação da legislação sobre impostos e taxas.

Promessa - um método de garantia de uma obrigação, em que o credor-fiador adquire o direito, em caso de incumprimento por parte do devedor, de receber a satisfação a expensas dos bens penhorados predominantemente sobre outros credores, com as exceções previstas no art. lei.

O penhor é aplicado em caso de alteração dos prazos de cumprimento das obrigações de pagamento de impostos e taxas. A penhora de bens é formalizada por um acordo entre o fisco e o devedor (contribuinte, contribuinte ou outra pessoa). Quando penhorado, o bem pode permanecer com o devedor ou ser transferido a expensas do devedor para a autoridade fiscal (fiança) com a obrigação de garantir a segurança do bem penhorado neste último.

As disposições do direito civil podem também aplicar-se às relações jurídicas decorrentes da constituição de penhor como forma de assegurar o cumprimento das obrigações de pagamento de impostos e taxas. No direito civil, o procedimento de constituição de penhor é regulado pelas normas do § 3º cap. 23 do Código Civil, além de atuar na parte que não contradiz o Código Civil, a Lei da Federação Russa de 25.05.1995 de maio de 2872 nº 1-XNUMX "On Pledge".

Uma garantia pode ser usada como medida provisória:

- ao decidir alterar o prazo de pagamento de um imposto, taxa;

- nos demais casos previstos no Código Tributário.

Na literatura jurídica fiança é entendida como uma responsabilidade assumida por alguém para garantir o cumprimento da obrigação de outra pessoa. Aplicam-se as disposições do direito civil às relações jurídicas decorrentes da constituição de fiança para o cumprimento das obrigações de pagamento de impostos e taxas, salvo disposição em contrário da legislação sobre impostos e taxas. No direito civil, o procedimento de garantia é regulado pelas normas do § 5º cap. 23 GK.

O fiador pode ser uma pessoa física ou jurídica. Vários garantes podem participar simultaneamente em uma obrigação de pagar imposto. Uma fiança é formalizada por um acordo entre a autoridade fiscal e o fiador elaborado de acordo com a legislação civil da Federação Russa.

Em virtude de uma fiança, o fiador fica obrigado perante a administração fiscal a cumprir integralmente a obrigação do contribuinte de pagar os impostos (taxas), caso este não pague os montantes devidos do imposto ou taxa e as respectivas sanções no prazo estabelecido . Com o cumprimento pelo fiador das obrigações assumidas nos termos do contrato, o direito de exigir do contribuinte os valores por ele pagos, bem como os juros sobre esses valores e a indenização por perdas incorridas no cumprimento da obrigação do contribuinte, passa para ele.

pena reconhecido estabelecido pelo art. 75 do Código Tributário, a quantia em dinheiro que o contribuinte (pagador de taxas, agente fiscal) deve pagar em caso de pagamento das quantias devidas de impostos ou taxas em data posterior à estabelecida pela legislação sobre impostos e taxas.

A multa é acumulada por cada dia corrido de atraso no cumprimento da obrigação de pagar um imposto ou taxa, a partir do dia seguinte ao dia do pagamento do imposto ou taxa estabelecido pela legislação de impostos e taxas. A multa por cada dia de atraso é determinada como uma porcentagem do imposto ou taxa não pago. A taxa de juros de penalidade é considerada igual a um trezentos da taxa de refinanciamento CBR atual.

O montante dos juros de mora correspondentes é atribuído e pago para além dos montantes do imposto ou taxa devidos e independentemente do pedido:

- outras medidas para assegurar o cumprimento da obrigação de pagar um imposto ou taxa;

- medidas de responsabilidade por violação da legislação sobre impostos e taxas.

Não são cobradas multas sobre o valor dos atrasados:

- que o contribuinte não pôde reembolsar pelo facto de, por decisão da administração fiscal ou do tribunal, terem sido suspensas as operações do contribuinte no banco ou os bens do contribuinte terem sido apreendidos;

- que foi formado como resultado da implementação de explicações escritas da autoridade financeira, fiscal ou outra autoridade estatal autorizada dentro de sua competência.

As sanções podem ser cobradas à força à custa dos fundos do contribuinte em contas bancárias, bem como à custa de outros bens do contribuinte na forma prescrita pelo Código Tributário.

Suspensão de operações em contas bancárias significa a rescisão pelo banco de todas as transações de débito nesta conta (dentro do valor especificado na decisão de suspensão), com exceção dos pagamentos, cuja ordem de execução, de acordo com a legislação civil da Federação Russa, precede a cumprimento da obrigação de pagar impostos e taxas.

A suspensão de operações em contas bancárias é permitida em relação a:

- contribuintes, pagadores de taxas, agentes fiscais de entre organizações e empresários individuais;

- contribuintes, agentes fiscais de entre notários que exerçam actividade privada ou advogados que tenham estabelecido escritórios de advocacia.

A decisão de suspender as operações é tomada pelo chefe (chefe adjunto) da administração tributária nos casos de:

- incumprimento do pedido previamente enviado para o pagamento de um imposto ou taxa (neste caso, a decisão não pode ser proferida antes da decisão de cobrança do imposto);

- falta de apresentação de declaração fiscal à autoridade fiscal (a decisão é tomada no prazo de 10 dias após o prazo de entrega da declaração).

A decisão da autoridade fiscal de suspender as operações em contas bancárias está sujeita à execução incondicional pelo banco. A suspensão de transações em contas bancárias produz efeitos a partir do momento em que o banco recebe a decisão da autoridade fiscal de suspender tais transações e até que a decisão seja cancelada. Se houver uma decisão de suspender as operações nas contas da organização, o banco não terá o direito de abrir novas contas para essa organização.

Prisão de propriedade como forma de assegurar a execução de uma decisão sobre a cobrança de impostos, multas e multas, a ação de uma autoridade fiscal ou aduaneira, com a sanção de um procurador, para restringir os direitos patrimoniais de uma organização (contribuinte, pagador de taxas , agente fiscal) em relação à sua propriedade é reconhecida.

Os bens são apreendidos se a organização não cumprir a sua obrigação de pagar impostos, multas e multas nos prazos estabelecidos e se as autoridades fiscais ou aduaneiras tiverem motivos suficientes para acreditar que a referida pessoa tomará medidas para ocultar ou ocultar os seus bens.

Somente os bens necessários e suficientes para o cumprimento da obrigação de pagar impostos, multas e multas estão sujeitos à prisão. A apreensão de bens pode ser total ou parcial.

A apreensão completa da propriedade é uma restrição dos direitos de uma organização em relação à sua propriedade, na qual ela não tem o direito de dispor da propriedade apreendida, e a posse e uso dessa propriedade é realizada com a permissão e sob o controle da autoridade fiscal ou aduaneira.

Uma prisão parcial é uma restrição dos direitos de uma organização em relação à sua propriedade, na qual a posse, uso e alienação dessa propriedade são realizados com permissão e sob o controle da autoridade fiscal ou aduaneira.

Independentemente da forma de prisão, em relação ao imóvel sobre o qual a prisão é imposta, não é permitido:

- alienação (com exceção das realizadas sob controle ou com autorização da autoridade fiscal ou aduaneira que aplicou a apreensão);

- desperdício;

- ocultação.

A decisão de apreensão de bens é tomada pelo chefe (seu suplente) da autoridade fiscal ou aduaneira sob a forma de resolução adequada. A decisão de penhora de bens é válida a partir do momento em que a apreensão é imposta até à anulação da decisão pelo funcionário autorizado do serviço fiscal ou da alfândega que a tenha proferido, ou até à anulação da referida decisão por entidade fiscal ou aduaneira superior ou tribunal.

8.6. O procedimento para alterar o prazo para pagamento de impostos e taxas

Alteração do prazo para pagamento de impostos e taxas é reconhecido o adiamento do prazo estabelecido para o pagamento de impostos e taxas para uma data posterior.

A alteração do prazo de pagamento de imposto e taxa não anula o existente e não cria nova obrigação de pagamento de imposto e taxa.

O prazo de pagamento do imposto não pode ser alterado se, relativamente ao requerente da alteração (doravante designado por interessado):

- foi instaurado um processo-crime com fundamento em crime relacionado com violação da legislação sobre impostos e taxas;

- O processo está em andamento em caso de infração fiscal ou em caso de infração administrativa no campo de impostos e taxas, assuntos alfandegários em termos de impostos devidos relacionados à circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa;

- existem motivos razoáveis ​​para acreditar que essa pessoa tirará vantagem de tal mudança para ocultar seu dinheiro ou outros bens sujeitos a tributação, ou essa pessoa deixará a Rússia para residência permanente.

O prazo de pagamento do imposto pode ser alterado relativamente à totalidade ou a parte do imposto a pagar, acrescido de juros sobre o valor do imposto não pago (a seguir designado por valor em dívida). A alteração do prazo de pagamento de impostos e taxas pode ser feita mediante caução do imóvel ou mediante a presença de fiança.

Dependendo do tipo de imposto e taxa, a decisão de alterar os termos pode ser tomada por:

- Serviço Fiscal Federal da Rússia (para a maioria dos impostos e taxas federais;

- autoridades fiscais territoriais (para impostos regionais e locais);

- FCS da Rússia e autoridades alfandegárias autorizadas (para impostos a pagar em conexão com o movimento de mercadorias através da fronteira alfandegária da Rússia);

- organismos (funcionários) autorizados a realizar atos juridicamente significativos para os quais é devida uma taxa estatal.

As decisões para alterar as condições de pagamento do UST são tomadas de acordo com as autoridades dos fundos não orçamentais estaduais relevantes.

A decisão de alterar os prazos dos impostos regionais e locais é tomada de acordo com as autoridades financeiras relevantes das entidades constituintes da Federação Russa, municípios.

A alteração do prazo de pagamento de impostos e taxas é realizada das seguintes formas:

- atrasos;

- parcelas;

- crédito fiscal de investimento.

A decisão de alteração do prazo de pagamento do imposto, tomada em qualquer das formas estabelecidas, extingue-se:

- após a expiração da decisão ou acordo relevante;

- antecipação em caso de pagamento pelo contribuinte da totalidade do valor devido do imposto e do imposto e dos juros correspondentes antes do termo do prazo estabelecido.

Para cada forma de alteração do prazo de pagamento do imposto, poderão ser apresentados fundamentos adicionais para a sua cessação.

Adiamento do pagamento do imposto - alteração, se houver fundamentação comprovada, do prazo de pagamento do imposto em data determinada com pagamento único pelo sujeito passivo do valor da dívida.

Pagamento parcelado do imposto - alteração, se houver fundamentação comprovada, do prazo de pagamento do imposto por determinado período com pagamento faseado pelo contribuinte do valor da dívida.

Um diferimento ou parcelamento de imposto pode ser concedido para um ou mais impostos.

O diferimento ou o parcelamento do imposto pode ser concedido a um interessado se existir pelo menos um dos seguintes motivos:

1) causar danos a esta pessoa como resultado de um desastre natural, desastre tecnológico ou outras circunstâncias de força maior;

2) atrasos a esta pessoa no financiamento do orçamento ou no pagamento da ordem estadual executada por esta pessoa;

3) Ameaças de falência dessa pessoa em caso de pagamento único de imposto por ele, aprovação pelo tribunal arbitral de acordo de liquidação ou cronograma de pagamento de dívida no curso do procedimento de recuperação financeira;

4) se a situação patrimonial da pessoa física impossibilitar o pagamento único do imposto;

5) se a produção e (ou) venda de bens, obras ou serviços por uma pessoa for sazonal;

6) se houver motivos para conceder um diferimento ou parcelamento do pagamento de impostos devidos relacionados à circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa, estabelecida por este Código.

Se o diferimento ou o parcelamento for concedido pelo primeiro ou segundo dos motivos acima, não serão acrescidos juros sobre o valor da dívida. Na concessão de diferimento ou parcelamento por outros motivos, incidem juros sobre o valor da dívida com base em uma taxa, em regra, igual a um segundo da taxa de refinanciamento CBR.

Crédito fiscal de investimento é tal alteração no prazo de pagamento de impostos, em que a organização tem a oportunidade, dentro de um determinado período e dentro de certos limites, de reduzir seus pagamentos de impostos, seguido de um pagamento faseado do valor do empréstimo e juros acumulados.

Um crédito fiscal de investimento pode ser concedido por um período de um a cinco anos. É fornecido para imposto de renda corporativo, bem como para impostos regionais e locais.

Um crédito fiscal de investimento pode ser concedido a uma organização que seja contribuinte do imposto relevante, se existir pelo menos um dos seguintes motivos:

1) Realização por esta organização de trabalhos de investigação ou desenvolvimento ou reequipamento técnico da sua própria produção, incluindo os que visem a criação de emprego para deficientes ou a protecção do ambiente da poluição por resíduos industriais;

2) implementação por esta organização de atividades de implementação ou inovação, incluindo a criação de novas ou melhorias de tecnologias aplicadas, a criação de novos tipos de matérias-primas ou materiais;

3) cumprimento por esta organização de uma ordem particularmente importante para o desenvolvimento socioeconómico da região ou a prestação por ela de serviços especialmente importantes para a população.

A redução é feita para cada pagamento do imposto relevante, para o qual é concedido um crédito de imposto de investimento, para cada período de relatório até que o valor não pago pela organização como resultado de todas essas reduções (o valor do crédito acumulado) se torne igual ao montante do crédito previsto no respectivo contrato. O procedimento específico para reduzir os pagamentos de impostos é determinado pelo acordo celebrado sobre o crédito fiscal ao investimento.

Os juros sobre o montante do empréstimo são fixados a uma taxa não inferior a metade e não superior a três quartos da taxa de refinanciamento CBR.

8.7. Relatórios fiscais

Relatórios fiscais, emitido sob a forma de declaração ou cálculo de imposto, é utilizado para efeitos de comunicação ao contribuinte ou agente fiscal da administração tributária sobre o cumprimento da sua obrigação de apuramento do pagamento do imposto.

Declaração de imposto - esta é uma declaração escrita do contribuinte (agente fiscal) sobre os objetos de tributação, sobre os rendimentos recebidos e despesas incorridas, sobre as fontes de rendimento, sobre a base tributável, benefícios fiscais, sobre o montante apurado do imposto e (ou) sobre outros dados que servem de base para cálculo e pagamento do imposto.

A declaração fiscal é a principal fonte de informação atual dos contribuintes e agentes fiscais para a administração tributária.

Cálculo do pagamento antecipado é uma declaração escrita sobre a base de cálculo, os benefícios utilizados, o valor calculado do adiantamento e (ou) outros dados que servem de base para o cálculo e pagamento do adiantamento.

Cálculo da taxa é uma declaração escrita sobre os objetos da tributação, a base tributável, os benefícios utilizados, o valor calculado da taxa e (ou) outros dados que servem de base para o cálculo e pagamento da taxa.

As declarações fiscais (cálculos) para os impostos em que os contribuintes estão isentos da obrigação de os pagar no âmbito da aplicação de regimes fiscais especiais não estão sujeitas a apresentação às autoridades fiscais.

Uma pessoa que seja reconhecida como contribuinte de um ou mais impostos, que não realize operações que resultem na movimentação de fundos em suas contas em bancos (no caixa de uma organização) e que não tenha objetos de tributação para esses impostos, representa sob esses impostos declaração fiscal única (simplificada). Uma declaração fiscal única (simplificada) é apresentada à autoridade fiscal do local da organização ou do local de residência de uma pessoa física o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao trimestre expirado, semestre, 9 meses, ano civil.

As declarações fiscais podem ser submetidas à administração fiscal nos prazos estabelecidos pessoalmente ou através de representante, enviadas sob a forma de envio postal com a descrição do anexo, ou transmitidas através de canais de telecomunicações.

A autoridade fiscal não tem o direito de se recusar a aceitar esses tipos de relatórios fiscais.

8.8. O procedimento para compensação ou restituição de valores pagos em excesso de impostos, taxas, multas, multas

O Código Tributário dos sujeitos passivos, sujeitos passivos, agentes fiscais estabelece regras uniformes para a compensação de impostos, taxas e multas pagos em excesso ou cobrados em excesso (artigos 78.º, 79.º do Código Tributário).

A administração fiscal é obrigada a notificar o contribuinte (pagante da taxa, agente fiscal) de cada facto de pagamento em excesso e do montante de pagamento em excesso (recuperado) de que tenha conhecimento da autoridade fiscal no prazo de 10 dias a contar da data da descoberta desse facto . Caso sejam apurados fatos que indiquem possível recolhimento a maior, por proposta do fisco ou do contribuinte, poderá ser realizada a conciliação conjunta de cálculos de impostos, taxas, multas e multas. Os resultados dessa conciliação são documentados em ato assinado pela autoridade fiscal e pelo contribuinte.

Como regra geral, a compensação ou devolução do valor é feita pela autoridade fiscal no local de inscrição do contribuinte, sem incidência de juros sobre esse valor.

O imposto pago em excesso (taxa, multa, multa) está sujeito a compensação com:

- pagamentos futuros sobre este ou outros impostos e taxas;

- reembolso de atrasos em outros impostos e taxas;

- reembolso de dívidas em multas e multas por infrações fiscais.

A partir de 1º de janeiro de 2008, os valores de impostos e taxas federais pagos em excesso, impostos regionais e locais serão creditados para os tipos de impostos e taxas relevantes, bem como para multas acumuladas sobre os impostos e taxas relevantes.

A compensação do valor do imposto (taxa) pago em excesso com os pagamentos futuros do contribuinte sobre este ou outros impostos e taxas é realizada com base em um pedido escrito do contribuinte por decisão da autoridade fiscal.

A compensação do valor do imposto pago a maior com o pagamento de atrasos sobre outros impostos, taxas, débitos sobre multas e (ou) multas a pagar ou a recuperar é realizada pelas autoridades fiscais de forma independente. Isso não impede o contribuinte de apresentar à autoridade fiscal um pedido escrito de compensação do valor do imposto ou taxa pago em excesso com os atrasados ​​(dívidas sobre multas, multas).

O imposto pago em excesso também pode ser devolvido ao contribuinte. A restituição do valor do imposto pago em excesso (taxa, multa, multa) em caso de mora de outros tributos da espécie correspondente ou débito sobre as multas pertinentes, bem como multas passíveis de cobrança, só é feita após a compensação do valor do imposto pago em excesso para quitar os atrasados ​​(dívidas).

A restituição do valor do imposto cobrado em excesso na presença de mora sobre outros impostos do tipo correspondente ou dívida sobre as respectivas multas, bem como das multas passíveis de cobrança, só é efectuada após a compensação desse valor com os referidos atrasos (dívidas ).

O pedido de compensação ou de reembolso de um montante pago em excesso pode ser apresentado no prazo de três anos a partir da data de pagamento do referido montante.

O pedido de reembolso do montante do imposto cobrado em excesso pode ser apresentado pelo contribuinte à administração fiscal no prazo de um mês a partir do dia em que o contribuinte tomou conhecimento da cobrança excessiva do imposto, ou a partir do dia em que a decisão judicial entrou em vigor. Um pedido ao tribunal pode ser apresentado no prazo de três anos de idade contado a partir do dia em que a pessoa tomou conhecimento ou deveria ter tomado conhecimento do fato de cobrança excessiva do imposto.

A compensação ou reembolso é feito na moeda da Federação Russa.

O valor do imposto ou taxa pago em excesso (cobrado) está sujeito a reembolso mediante solicitação por escrito do contribuinte no prazo de um mês a partir da data de recebimento pela autoridade fiscal de tal solicitação.

O montante do imposto cobrado em excesso será reembolsado com os juros vencidos. Os juros sobre o valor do imposto cobrado a maior incidirão a partir do dia seguinte ao da cobrança até o dia da efetiva restituição. A taxa de juros é considerada igual à taxa de refinanciamento CBR vigente naqueles dias.

Se a devolução do valor pago em excesso for realizada pela administração fiscal em violação dos prazos estabelecidos pelo Código Tributário, incidem juros sobre o valor não devolvido no prazo estabelecido, devidos ao contribuinte, por cada dia de calendário de violação do o prazo de devolução. A taxa de juros é considerada igual à taxa de refinanciamento CBR que estava em vigor nos dias em que o período de reembolso foi violado.

8.9 Anulação de dívidas incobráveis ​​para impostos, taxas, multas, multas

Atrasados - trata-se do valor do imposto ou da taxa que não foi pago no prazo estabelecido pela legislação sobre impostos e taxas (artigo 11.º do Código Tributário).

Dívida incobrável - trata-se de uma mora no pagamento de impostos, taxas, multas, multas sobre esses pagamentos, atribuída a sujeitos passivos individuais, pagadores de taxas e agentes fiscais, cuja cobrança se revelou impossível por razões económicas, sociais ou jurídicas (artigo 59.º). do Código Tributário).

A dívida incobrável é baixada da maneira prescrita por:

- Governo da Federação Russa - sobre impostos e taxas federais;

- órgãos executivos do poder estatal das entidades constituintes da Federação Russa, administrações locais - para impostos regionais e locais.

Tópico 9. FORMAS E MÉTODOS DE CONTROLE TRIBUTÁRIO

9.1. Essência e formas de controle tributário

controle fiscal - um tipo de atividade dos órgãos autorizados da administração tributária, implementada de diversas formas com o objetivo de obter informação sobre o cumprimento das normas da legislação tributária e verificar a exaustividade e pontualidade do cumprimento das obrigações fiscais pelos contribuintes e demais sujeitos passivos.

Existem quatro formas de controle tributário:

- contabilidade tributária estadual;

- acompanhamento e controle tributário operacional;

- controle de impostos cameral e de saída;

- controle administrativo e tributário.

O principal ônus de realizar cada uma dessas formas de controle tributário na Rússia recai sobre as autoridades fiscais.

contabilidade fiscal estadual como forma de controle tributário, visa solucionar problemas relacionados à contabilização de pessoas que possam estar sujeitas a obrigações tributárias, bem como outros elementos significativos para fins tributários (por exemplo, contabilização de objetos de tributação).

Desafio principal monitoramento e controle fiscal operacional é obter informações objetivas sobre as atividades atuais dos contribuintes, incluindo o controle das receitas tributárias.

Tarefa controle de impostos de câmeras e de campo é controlar o cumprimento das obrigações fiscais. A principal maneira de realizar o controle tributário interno e de campo é realizar auditorias fiscais.

Tarefa controle administrativo e fiscal é o controlo sobre os participantes das relações fiscais, dotados de poderes auxiliares no domínio da administração fiscal. Por exemplo, monitorar o desempenho de suas funções pelos cobradores de impostos.

9.2. contabilidade fiscal estadual

Principal métodos de contabilidade fiscal estadual são: registro; fazer alterações nos dados da conta; retirada do registro.

Para fins de controle tributário, as organizações e as pessoas físicas estão sujeitas a registro junto às autoridades fiscais, respectivamente, no local da organização, no local de suas subdivisões separadas, no local de residência da pessoa física, bem como no local de seus imóveis e veículos e por outros motivos, fornecidos pelo NC.

Assim, a contabilidade tributária do estado na Rússia é realizada por:

- contabilidade de pessoas que possam estar sujeitas a obrigações fiscais;

- Contabilização de objetos de tributação.

A contabilidade é da responsabilidade das autoridades fiscais.

O legislador previa a contabilização apenas dos contribuintes, mas não dos pagadores de taxas.

As características distintivas da contabilidade dos contribuintes como forma de controle tributário são a constância, continuidade, generalidade, imperatividade do suporte processual. A contabilidade para contribuintes é classificada como uma forma passiva de controle tributário.

O resultado da contabilização dos contribuintes é o recebimento das seguintes categorias de informações, que posteriormente podem ser utilizadas na realização de outras formas de controle tributário:

1) o número e os tipos de contribuintes em um determinado território;

2) sua localização exata, incluindo seus endereços reais e legais;

3) outras informações financeiras e contábeis, por exemplo, o número da conta bancária;

4) os tipos de atividades por eles realizadas e os limites territoriais de sua implementação;

5) o valor dos bens patrimoniais detidos pelo contribuinte;

6) a natureza das relações com outras entidades fiscais, por exemplo, a presença de sucursais e escritórios de representação;

7) outras informações relevantes para a solução dos problemas de controle tributário.

Para um contribuinte, a necessidade de registo junto da administração fiscal surge, em regra, a partir do momento em que tem pela primeira vez a obrigação de efetuar pagamentos de impostos. No entanto, a obrigação de inscrição das organizações e dos empresários individuais na administração fiscal surge independentemente da existência de circunstâncias a que a legislação fiscal associe o surgimento de obrigações de pagamento de impostos ou taxas.

O Código Tributário prevê a possibilidade de contabilização dos contribuintes por iniciativa ou declarativa.

Procedimento de iniciativa registro significa que a autoridade fiscal, com base em dados e informações sobre o contribuinte, toma medidas de forma independente para registrar os contribuintes junto às autoridades fiscais. O registo da iniciativa pode ser feito antes de o contribuinte apresentar um pedido. Anteriormente, este procedimento contabilístico era previsto pelo Código Tributário apenas para as pessoas singulares que não sejam empresários em nome individual, e para as restantes categorias de contribuintes era de natureza consultiva, estando atualmente a ser realizado em relação à generalidade das categorias de contribuintes.

Procedimento de aplicação o registro prevê o registro de um contribuinte somente após ele enviar um pedido por escrito à autoridade tributária com um pedido de registro. Anteriormente, tal procedimento era previsto pelo Código Tributário para todas as categorias de contribuintes, com exceção das pessoas físicas, atualmente, apenas quando uma organização registra sua subdivisão separada.

9.3. Acompanhamento e controle tributário operacional

O monitoramento e o controle tributário operacional visam obter informações sobre a atividade econômica atual do contribuinte. Por meio do monitoramento e controle operacional, também é possível garantir o controle das receitas tributárias.

Até o momento, a possibilidade de monitoramento e controle fiscal operacional das atividades econômicas atuais dos contribuintes praticamente não é usada pelas autoridades fiscais russas. As atividades na área de monitoramento e controle fiscal operacional na Rússia estão praticamente limitadas ao controle das receitas fiscais, realizado pelas autoridades fiscais em cooperação com as autoridades do tesouro.

O controle da atividade econômica atual dos contribuintes e de suas receitas tributárias pode ser realizado de forma passiva ou ativa. O controle passivo tem a forma de observação (monitoramento) das ações do contribuinte. Dessa forma, em caso de transição para a fase ativa, tais atividades serão denominadas “controle tributário operacional”.

Em sua fase passiva (fase de monitoramento fiscal) métodos para implementar essa forma de controle tributário, por exemplo, podem ser:

- exame cronométrico;

- criação de postos fiscais.

Exames de cronometragem realizadas pelas autoridades fiscais para apurar os rendimentos reais do contribuinte e os custos reais associados à obtenção dos rendimentos.

Até à data, os métodos e as possibilidades de controlo fiscal são pouco utilizados pelas autoridades fiscais russas. Os métodos metodológicos de levantamentos cronométricos são usados, via de regra, apenas no âmbito do controle de impostos de câmera e de campo. Os postos fiscais foram usados ​​para garantir o controle sobre o recebimento de impostos especiais de consumo por apenas dois anos, de 2005 a 2007.

Fiscalização das receitas fiscais, em regra, trata-se de contabilizar as receitas fiscais no orçamento.

Durante a transição para a fase ativa de controle da atividade econômica (controle fiscal operacional) a composição dos métodos muda, e pode incluir:

- teste de compra;

- verificação de ataque;

- inventário.

Dos métodos listados, as autoridades fiscais russas têm o direito de usar apenas o método de inventário no âmbito do controle tributário. Ao mesmo tempo, como no caso de um levantamento cronométrico, o inventário dos bens de propriedade de um contribuinte, em regra, é realizado como parte de um controle fiscal no local. A realização de compras de teste e verificações pontuais no âmbito do controle tributário na Rússia não é permitida, no entanto, as autoridades fiscais têm o direito de usar esses métodos em suas atividades profissionais diárias. Fatos de violação (incluindo leis fiscais) revelados durante a aplicação de tais métodos de controle são reconhecidos como motivo para iniciar um processo por infração administrativa.

Controle fiscal operacional das receitas fiscais envolve o controle e a análise da amortização de obrigações fiscais. Um dos métodos desse controle tributário operacional é a realização de vistorias fiscais.

inquéritos fiscais pode ser realizado para os seguintes fins:

- recolha de informação sobre rendimentos e outros objectos de tributação;

- estudar as razões para a formação de dívidas em obrigações fiscais;

- análise do cumprimento das obrigações fiscais pelos contribuintes que usufruem de benefícios fiscais.

9.4. Controle de impostos de escritório e de campo

Uma das características do procedimento para a realização de controle fiscal cameral e de campo na Federação Russa é a unificação pelo legislador no âmbito desse processo de resolução de problemas de controle e verificação e natureza analítica, relacionados ao campo investigação fiscal. A realização do controlo fiscal interno e presencial permite aos órgãos da administração tributária não só fiscalizar o cumprimento por parte dos contribuintes, pagadores de taxas e agentes fiscais das suas obrigações de apuramento e pagamento de impostos, como também, em caso de infrações, apurar as razões para tais desvios.

Refira-se que no âmbito do controlo fiscal interno e presencial, na resolução de problemas de natureza de controlo e verificação e tarefas relacionadas com a investigação fiscal, as autoridades fiscais utilizam o mesmo conjunto de procedimentos, pelo que muitas vezes é bastante difícil distinguir entre esses tipos de atividades na prática.

Essa fronteira aparece no momento de revelar o fato de desvio das ações da pessoa que está sendo verificada das normas da lei. Até que esse fato seja revelado, o controle tributário tem um caráter de controle e verificação claramente definido. Observe que se o fato do desvio não for revelado, o controle tributário não sairá da esfera de controle e verificação.

A partir do momento em que são revelados os desvios das ações do auditado das normas da legislação durante o controle tributário, os fiscais procuram esclarecer os motivos e a natureza desses desvios, e se for constatado o conteúdo ilícito de tais atos, eles tentam qualificá-los. Todas essas ações devem ser consideradas como uma investigação fiscal no regime da legislação tributária.

Refira-se que o controlo fiscal “passa” para a modalidade de investigação fiscal apenas em relação a uma lista específica de desvios identificados, continuando a verificar-se todos os restantes factos da atividade económica do auditado, em que não tenham sido detetadas infrações. ser realizado no modo de controle e verificação.

Controle de impostos da câmera na Rússia, é realizado por meio de auditorias fiscais por câmeras.

Uma auditoria fiscal interna é realizada no local da administração tributária com base nas declarações fiscais (cálculos) e documentos apresentados pelo contribuinte, bem como outros documentos sobre as atividades do contribuinte, disponibilizados à administração tributária.

A realização de uma auditoria fiscal documental permite que os representantes da administração tributária:

- identificar erros aritméticos nos relatórios recebidos do auditado;

- realizar a reconciliação de dados em documentos recebidos de várias fontes.

Funções da auditoria fiscal cameral. No sistema moderno de administração tributária, uma auditoria documental desempenha duas funções:

- controle sobre a exatidão e confiabilidade da preparação das declarações fiscais;

- seleção de contribuintes para auditorias de campo.

A auditoria não requer nenhuma decisão especial do chefe da autoridade fiscal.

Salvo casos especiais, a auditoria é realizada no prazo de três meses a contar da data de apresentação pelo contribuinte da declaração fiscal (cálculo) e dos documentos necessários.

Ao realizar uma auditoria fiscal documental, a administração fiscal tem o direito de não se limitar aos dados de que dispõe sobre as atividades do contribuinte e de obter informações adicionais através dos métodos prescritos de controlo fiscal, nomeadamente:

- obter explicações do contribuinte;

- solicitar documentos adicionais que comprovem a exatidão do cálculo, integridade e pontualidade do pagamento de impostos e taxas, a legitimidade da aplicação de deduções fiscais e benefícios;

- interrogatório de testemunhas;

- Marcação de exame efectuado com base em documentos à disposição da administração fiscal.

Caso uma auditoria fiscal documental revele erros ou contradições nos documentos a verificar e outras informações à disposição da administração tributária, o contribuinte é informado do facto com a obrigação de prestar as devidas explicações ou efetuar as correções necessárias no prazo de 5 dias. Se, após análise das explicações e documentos apresentados (ou na sua falta), a administração fiscal constatar a existência de infração fiscal ou outra violação da legislação sobre impostos e taxas, os funcionários da administração tributária são obrigados a lavrar um relatório de auditoria.

Após a assinatura, uma das cópias do ato permanece em depósito na autoridade fiscal e a outra é entregue ao chefe da organização auditada ou a um empresário individual ou seus representantes.

Em caso de desacordo com os fatos previstos no ato de fiscalização, bem como com as conclusões e propostas dos fiscais, o contribuinte poderá apresentar ao fisco suas objeções ao ato como um todo ou às suas disposições individuais.

Sair do controle de impostos na Rússia, é realizado por meio de auditorias fiscais no local. Um tipo especial de auditorias fiscais de campo são as auditorias fiscais de campo repetidas. Idênticas em essência às auditorias fiscais de campo, as auditorias fiscais de campo repetidas apresentam algumas diferenças relacionadas ao procedimento para sua nomeação e conduta.

Uma auditoria fiscal no local é realizada no território (nas instalações) do contribuinte. Se um contribuinte não puder fornecer instalações para uma auditoria fiscal no local, uma auditoria fiscal no local pode ser realizada no local da autoridade fiscal.

Como parte de uma auditoria fiscal no local, a autoridade fiscal tem o direito de inspecionar as atividades das filiais e escritórios de representação do contribuinte.

A decisão de realizar uma auditoria fiscal no local é tomada pelo chefe (chefe adjunto) da autoridade fiscal:

- quem efetuou o registo da organização sujeita a verificação como o maior contribuinte;

- no local da organização;

- no local de residência de um indivíduo.

Uma auditoria fiscal de campo independente de uma filial ou escritório de representação é realizada sobre a exatidão do cálculo e pontualidade do pagamento de impostos regionais e locais com base na decisão da autoridade fiscal no local da subdivisão separada.

O assunto de uma auditoria fiscal no local é a exatidão do cálculo e a pontualidade do pagamento de impostos. Uma auditoria fiscal no local em relação a um contribuinte pode ser realizada para um ou vários impostos.

Como parte de uma auditoria fiscal no local, um período não superior a três anos civis anteriores ao ano em que a decisão de realizar uma auditoria foi tomada pode ser auditada.

As autoridades fiscais não estão habilitadas a realizar em relação a um contribuinte:

- mais de duas auditorias fiscais de campo durante um ano civil (com exceção de casos especiais previstos no Código Tributário);

- duas ou mais auditorias fiscais de campo para os mesmos impostos para o mesmo período.

Essas restrições não se aplicam a:

- auditorias fiscais de campo realizadas em conexão com a reorganização ou liquidação de uma organização de contribuintes;

- repetidas auditorias fiscais de campo.

Auditorias fiscais de campo repetidas podem ser realizadas:

1) por autoridade fiscal superior - para controlar as atividades da autoridade fiscal que realizou a auditoria;

2) pela autoridade fiscal que anteriormente realizou a auditoria - no caso de o contribuinte apresentar declaração de imposto atualizada, que indique o valor do imposto em valor inferior ao declarado anteriormente.

O prazo para a realização de qualquer auditoria fiscal presencial é contado a partir do dia em que é tomada a decisão sobre a nomeação da auditoria e até ao dia em que é lavrada a certidão da auditoria. Uma auditoria fiscal presencial não pode durar mais de dois meses. Este período pode ser estendido até quatro meses e, em casos excepcionais, até seis meses.

A lista geral de ações de auditoria fiscal que são possíveis durante uma auditoria fiscal no local inclui:

- inventário dos bens do contribuinte;

- inspeção (exame) de instalações e territórios;

- recuperação de documentos;

- apreensão de documentos;

- realização de uma pesquisa;

- realizar um exame;

- implementação da tradução.

O chefe (chefe adjunto) de uma autoridade fiscal tem o direito de suspender uma auditoria fiscal no local para:

1) solicitação de documentos (informações);

2) obter informações de órgãos governamentais estrangeiros no âmbito dos tratados internacionais da Federação Russa;

3) realização de perícias;

4) tradução para o russo de documentos apresentados pelo contribuinte em língua estrangeira.

O período total de suspensão de uma auditoria fiscal no local não pode exceder seis meses.

Com base nos resultados de qualquer auditoria fiscal no local, um relatório de auditoria fiscal deve ser elaborado em um prazo não superior a dois meses a partir da data de emissão do certificado de sua conduta. O conteúdo do relatório de auditoria fiscal deve incluir o seguinte:

- datas de início e término da auditoria fiscal;

- o período para o qual a auditoria foi realizada;

- o nome do imposto em relação ao qual a auditoria fiscal foi realizada;

- o endereço da localização da organização ou o local de residência de um indivíduo;

- informações sobre as medidas de controlo fiscal realizadas durante a auditoria fiscal;

- uma lista de documentos apresentados pela pessoa auditada durante a auditoria fiscal;

- fatos documentados de infrações à legislação sobre impostos e taxas revelados durante a auditoria, ou registro da ausência de tais;

- conclusões e propostas dos inspetores para eliminar as violações identificadas.

Após a assinatura, uma das cópias do ato permanece em depósito na autoridade fiscal e a outra é entregue ao chefe da organização auditada ou a um empresário individual ou seus representantes.

Em caso de desacordo com os fatos previstos no ato de fiscalização, bem como com as conclusões e propostas dos fiscais, o contribuinte poderá apresentar ao fisco suas objeções ao ato como um todo ou às suas disposições individuais.

9.5. Controle administrativo e fiscal

Essa forma de controle tributário envolve o controle sobre os órgãos autorizados sobre a exatidão do cálculo, a integralidade da cobrança e a pontualidade do repasse dos impostos e demais pagamentos obrigatórios ao orçamento.

Do ponto de vista da legislação tributária russa, a aplicação de tal forma de controle tributário é teoricamente permitida e pode ser aplicada principalmente a pessoas que têm o status de coletor de impostos. No entanto, no seu conteúdo, o controlo destas pessoas não é muito diferente do controlo fiscal e fiscal de campo dos sujeitos passivos, que atrás foi discutido.

Tópico 10. CONTROLE TRIBUTÁRIO AÇÕES DE CONTROLE TRIBUTÁRIO

10.1. Recuperação de documentos

A exigência de documentos é uma das poucas ações de fiscalização tributária, cuja possibilidade é prevista tanto em uma fiscalização interna quanto em uma fiscalização presencial. A solicitação de documentos (informações) relativos às atividades do auditado também pode ser realizada ao considerar os materiais de uma auditoria fiscal.

O procedimento para solicitação de documentos como parte de uma auditoria fiscal inclui a necessidade de realizar duas etapas:

- envio de solicitação de fornecimento de documentos;

- receber o que é solicitado.

O objetivo da reclamação é obter informações documentadas específicas, cuja análise é necessária para resolver os problemas de uma auditoria fiscal.

Os documentos podem ser solicitados:

- a pessoa que está sendo verificada;

- de quaisquer outras pessoas que possuam documentos (informações) relativos às atividades da pessoa controlada.

Os documentos exigidos são apresentados sob a forma de cópias autenticadas pela pessoa verificada. Se necessário, a autoridade fiscal tem o direito de se familiarizar com os documentos originais.

10.2. Apreensão de documentos e objetos

A essência funcional da apreensão envolve a apreensão forçada dos objetos relevantes - portadores de informações.

Os fundamentos para a realização de uma apreensão no Código Tributário são:

- recusa da pessoa verificada, a quem o pedido foi enviado, de apresentar os documentos solicitados;

- não apresentação dos documentos solicitados nos prazos estabelecidos.

Os motivos da apreensão de documentos no Código Tributário são:

- se os funcionários que efectuam a inspecção têm motivos suficientes para acreditar que os documentos comprovativos da prática de infracções podem ser destruídos, ocultados, alterados ou substituídos;

- recusa do contribuinte, pagador da taxa ou agente fiscal em apresentar os documentos solicitados durante a fiscalização ou não os apresentar nos prazos estabelecidos.

Duas categorias de documentos estão sujeitas a apreensão:

- testemunhar a prática de delitos;

- solicitado à pessoa que está sendo verificada, mas não apresentada por ela dentro dos prazos estabelecidos.

Documentos e itens não relacionados ao objeto da auditoria não podem ser apreendidos durante a apreensão.

A apreensão de documentos originais pode ser feita nas seguintes condições:

- para a execução das medidas de controle, não basta tirar cópias dos documentos da pessoa controlada;

- os inspetores têm motivos razoáveis ​​para acreditar que os documentos originais serão destruídos, ocultados, corrigidos ou substituídos.

Com base nos resultados da apreensão de documentos e objetos, é elaborado um protocolo adequado.

10.3. Inspeção

O objetivo da inspeção é obter as informações necessárias para resolver os problemas de uma auditoria fiscal in loco, estabelecendo a conformidade da informação documental fornecida pelo auditado com o estado real.

As possíveis razões para a realização de uma inspeção durante uma auditoria fiscal no local no Código Tributário são:

- a necessidade de determinar a conformidade dos dados reais sobre os objetos especificados com os dados documentais fornecidos pelo contribuinte;

- esclarecimento das circunstâncias que são importantes para a integralidade da auditoria.

Um protocolo separado é elaborado sobre a produção da inspeção.

O Código Tributário nomeia quatro objetos, cuja inspeção é possível como parte de uma auditoria fiscal:

- o território do contribuinte auditado;

- instalações do contribuinte auditado;

- os documentos;

- Itens.

Inspeção de instalações e territórios. As autoridades fiscais têm o direito de inspecionar qualquer, independentemente de sua localização, produção, armazenamento, varejo e outras instalações e territórios:

- utilizado pelo contribuinte para gerar rendimento;

- relacionadas com o conteúdo dos objetos de tributação.

Inspeção de documentos e objetos. Ao contrário da inspeção de instalações e territórios, a inspeção de documentos e objetos pode ser realizada fora da estrutura de uma auditoria fiscal no local. Essas exceções incluem situações em que:

- documentos e itens recebidos por um funcionário da autoridade fiscal como resultado de ações anteriormente realizadas para implementar o controle tributário;

10.4. Fazendo inventário

O inventário é realizado para:

- identificação da presença efectiva de bens e objectos não registados sujeitos a tributação;

- comparação da disponibilidade real do imóvel com dados contábeis;

- verificar a exaustividade do reflexo na contabilização do passivo.

Um inventário dos bens de propriedade de um contribuinte é realizado como parte de uma auditoria fiscal no local por funcionários autorizados das autoridades fiscais.

O Código Tributário não contém um artigo especial sobre o procedimento de inventário. Atualmente, esta questão é regulada pelas disposições dos "Regulamentos sobre o procedimento para realizar um inventário da propriedade do contribuinte durante uma auditoria fiscal", aprovado por uma ordem conjunta do Ministério das Finanças da Rússia nº 20n e do Ministério dos Impostos da Rússia No. GB-3-04 / 39 de 10.03.1999.

No património do contribuinte sujeito a inventário, denominam-se:

- ativo permanente;

- ativos intangíveis;

- investimentos financeiros;

- reservas produtivas;

- produtos finalizados;

- produtos;

- outras reservas;

- dinheiro;

- contas a pagar;

- outros ativos financeiros.

Como parte de uma auditoria fiscal, é realizado um inventário em relação aos bens incluídos na lista relevante. Ao mesmo tempo, qualquer bem do contribuinte, independentemente de sua localização, pode ser objeto de inventário.

A lista de bens sujeitos a inventário durante uma auditoria fiscal é estabelecida pelo chefe ou vice-chefe da autoridade fiscal.

Todos os resultados obtidos durante o inventário são registrados nas listas de inventário. As listas de inventário compiladas são assinadas por todos os membros da comissão de inventário, pessoas financeiramente responsáveis. No final do inventário, os responsáveis ​​financeiros entregam um recibo confirmando que a comissão verificou o imóvel na sua presença e que não têm quaisquer reclamações contra os membros da comissão.

O acto de inventário no final da auditoria fiscal está sujeito a anexo ao acto de auditoria fiscal. O acto de inventário é lavrado em, pelo menos, dois exemplares.

10.5. Realização de uma pesquisa

A realização de um inquérito a uma testemunha no âmbito de uma auditoria fiscal consiste na sua declaração sobre as circunstâncias que são importantes para a implementação do controlo fiscal sob a forma de auditoria fiscal, e posterior registo das informações recebidas.

As pessoas singulares que tenham conhecimento de quaisquer circunstâncias que sejam importantes para a implementação do controlo fiscal podem ser submetidas ao procedimento de inquirição como testemunha.

As pessoas que participaram na condução de certas ações de uma auditoria fiscal como especialistas envolvidos também podem ser interrogadas como testemunhas.

A pesquisa não pode ser realizada em relação a pessoas que:

- devido à sua pouca idade, deficiência física ou mental, não conseguem perceber corretamente as circunstâncias que são importantes para a implementação do controle tributário;

- receberam as informações necessárias ao controlo fiscal no exercício das suas funções profissionais, sendo essas informações classificadas como segredo profissional dessas pessoas, nomeadamente de um advogado, de um auditor.

Como regra geral, a entrevista de uma testemunha é realizada nas instalações da autoridade fiscal. Antes de receber o depoimento da testemunha, o oficial que conduz o interrogatório é obrigado a advertir a testemunha sobre a responsabilidade de recusar ou evadir o depoimento ou de prestar depoimento conscientemente falso.

Ao realizar uma entrevista, a testemunha tem o direito de usar a norma do parágrafo 3º do art. 90 do Código Tributário, dando-lhe a oportunidade de se recusar a testemunhar pelos motivos previstos na legislação da Federação Russa. Neste caso, o disposto no art. 57 da Constituição, que prevê a possibilidade de um cidadão recusar-se a testemunhar contra seus parentes próximos ou contra si mesmo.

O Código Tributário prevê que uma testemunha pode ser entrevistada no local da sua estadia nos seguintes casos:

- doença da testemunha;

- idade avançada da testemunha;

- deficiência da testemunha;

- outras razões suficientes a critério do inspetor.

O depoimento da testemunha é registrado em auto. O registro deve conter uma nota de que, antes do início do depoimento, a testemunha foi avisada sobre a responsabilidade de recusar ou evadir-se a testemunhar ou de fornecer conscientemente provas falsas. Esta marca deve ser certificada pela assinatura da testemunha. Após a elaboração do protocolo, ele deve ser lido por todas as pessoas que participaram da produção da pesquisa ou estiveram presentes durante sua realização. Essas pessoas têm o direito de fazer comentários para serem incluídos no protocolo ou anexados ao caso.

O registo do protocolo completa-se com a sua assinatura por um funcionário do organismo de fiscalização que o elaborou, bem como por todas as pessoas que participaram na produção do inquérito ou estiveram presentes durante a sua realização. Concluída a auditoria, o registro da entrevista de testemunhas será incluído nos anexos do relatório da auditoria fiscal.

10.6. Realização de um exame

O exame é indicado se for necessário conhecimento especial em ciência, arte, tecnologia ou artesanato para esclarecer questões emergentes.

O objeto do exame deve estar dentro dos limites do conhecimento especial do especialista. As perguntas feitas ao especialista não podem ir além de seu conhecimento especial.

O direito de impugnar um perito, tanto durante a nomeação como durante a realização do exame pericial, é concedido à pessoa que está a ser examinada.

As normas do Código Tributário definem a possibilidade de realizar três formas de perícia no âmbito de uma auditoria fiscal:

- primário;

- adicional;

- repetiu.

Primário é um exame indicado pela primeira vez para o esclarecimento de certas questões.

Um exame complementar é um exame designado no final do exame primário em caso de clareza ou integridade insuficientes da conclusão inicial dada pelo perito.

Perícia adicional pode ser nomeada nos casos em que:

- a forma das respostas do perito às questões colocadas durante o exame primário implica a possibilidade de uma compreensão ambígua da natureza e significado de tais respostas;

- as respostas do perito às questões colocadas não são exaustivas e, a este respeito, o volume do parecer pericial inicial não pode ser reconhecido como completo;

- no âmbito da mesma auditoria fiscal, após o exame primário, surgiram novas questões, para cujo esclarecimento é necessário envolver um perito no processo.

Em regra, a realização de um exame complementar é confiada ao mesmo perito que realizou o exame inicial.

Um exame repetido é um exame designado se a conclusão inicial do perito for infundada ou errônea. O reexame é realizado nos seguintes casos:

- infundamento da conclusão do perito;

- dúvidas sobre a exatidão da conclusão.

O reexame é sempre confiado a outro perito.

Nomeação e exame. O exame é designado por decisão relevante do funcionário que realiza a auditoria fiscal no local. Após o conhecimento da pessoa inspecionada com a resolução sobre a nomeação de um exame e explicação de seus direitos em relação a isso, é elaborado um protocolo separado.

Com base nos resultados do exame, o perito dá um parecer por escrito em seu próprio nome. A conclusão do perito após a conclusão da auditoria está sujeita a um anexo obrigatório ao ato de auditoria fiscal. A opinião do especialista afirma:

- pesquisas realizadas por ele;

- suas conclusões feitas como resultado;

- Respostas razoáveis ​​às questões colocadas.

Se o perito, durante a realização do exame pericial, constatar circunstâncias relevantes para o caso, sobre as quais não lhe foram colocadas questões, tem o direito de incluir conclusões sobre essas circunstâncias no seu parecer.

O perito pode recusar-se a dar parecer sobre os resultados do exame nos seguintes casos:

- se os materiais fornecidos a ele forem insuficientes para o exame;

- se o perito não tiver os conhecimentos necessários para realizar o exame.

A recusa do perito assume a forma de uma mensagem sobre a impossibilidade de opinar.

10.7. Fazendo uma transferência

A tradução só pode ser confiada a um especialista que tenha o estatuto de tradutor.

tradutor é uma pessoa não interessada no resultado do caso, que conhece o idioma, cujo conhecimento é necessário para a tradução. Incluindo uma pessoa que entende os sinais de um indivíduo mudo ou surdo.

A iniciativa de atribuir uma transferência de acordo com o Código Tributário só pode pertencer a um funcionário por parte do inspetor. O envolvimento de um intérprete para a execução da tradução ocorre com base em uma chamada correspondente.

Ao realizar uma auditoria fiscal, uma pessoa pode ser envolvida como intérprete apenas em uma base contratual.

As funções de um intérprete são:

- na obrigação de comparecer à convocação do funcionário que o nomeou para proceder ao procedimento de transferência;

- a obrigação de realizar com precisão a tradução que lhe foi confiada.

A obrigação de traduzir com precisão implica a implementação de uma tradução literal possível. Se tal procedimento não for possível devido às características linguísticas da língua a partir da qual a tradução é realizada, então o principal requisito para a tradução é a transferência exata do significado do que foi dito (escrito, se estamos falando de traduzir um documento).

Com base nos resultados da tradução, um protocolo apropriado é elaborado. O protocolo da tradução deve observar o fato de que o tradutor foi advertido sobre a responsabilidade por recusa ou evasão de desempenhar suas funções ou por tradução sabidamente falsa. Esta entrada deve ser certificada pela assinatura do tradutor.

Tópico 11. INVESTIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

11.1. Características gerais da investigação fiscal

Essência da investigação fiscal. Como decorre do próprio conceito de "investigação tributária", sua principal diferença em relação à investigação como um todo é a especialização setorial. Uma investigação fiscal só pode ser conduzida em relação a fatos de violação das leis tributárias.

investigação fiscal - este é um conjunto de várias medidas de natureza pesquisa e analítica, com a ajuda das quais os órgãos estatais competentes investigam, descobrem todas as circunstâncias de violações da legislação sobre impostos e taxas.

O objeto da investigação tributária é a atividade do contribuinte, que supostamente é ilegal na esfera tributária e, nesse sentido, constitui uma ameaça à segurança tributária do Estado e potencialmente desestabiliza o estado de direito e a ordem na esfera tributária .

A investigação fiscal é um sistema de aplicação da lei e outras funções, onde o fator formador do sistema é um ato ilícito, qualificado como infração fiscal ou crime fiscal.

O lugar da investigação tributária na teoria geral das investigações. Tendo em conta esta questão, importa referir que o inquérito tributário é uma espécie de inquérito policial estadual, combinando, em certos casos, elementos de investigação de natureza administrativa e processual penal. O fator formador do sistema aqui é justamente a esfera de implementação da usurpação ilícita, que se tornou objeto de investigação. Se o ato foi cometido na esfera tributária, torna-se possível o esclarecimento das circunstâncias do caso por meio da realização de uma investigação tributária.

Características da regulamentação legal da investigação tributária. Elementos separados da investigação fiscal na Federação Russa são artificialmente conectados pelo legislador com os conceitos do trabalho de controle das autoridades fiscais e os procedimentos sobre os fatos das infrações fiscais. No entanto, a investigação fiscal não é um elemento integrante destes conceitos, mas sim um processo autónomo, ligando lógica e funcionalmente os processos de controlo tributário e os processos sobre os factos de infracções fiscais e crimes fiscais.

Composição dos órgãos que realizam investigações fiscais. Em certa medida, todos os órgãos da administração fiscal estão investidos de poderes no domínio da investigação fiscal. Anteriormente, na Rússia havia uma estrutura estatal especializada criada especificamente para a implementação dessa função - o Serviço de Polícia Fiscal Federal e suas divisões territoriais. Agora, a solução dessas questões foi transferida para a jurisdição do Ministério da Administração Interna da Rússia.

Sinais de uma investigação fiscal. A investigação fiscal tem as seguintes características principais:

- tem suporte estrutural e organizacional;

- baseia-se nos meios e métodos de natureza operacional-investigativa, processual penal, bem como nos resultados do controlo tributário;

- destinado a garantir o estado da lei e da ordem na esfera fiscal e proteger a segurança fiscal da Federação Russa.

11.2. Características das principais modificações da investigação fiscal

Os principais tipos de modificações de investigação tributária. Os fatores determinantes para escolher uma modificação de uma investigação fiscal na Federação Russa são:

- características da fonte de obtenção das informações que serviram de base para a condução de uma investigação tributária;

- a natureza da alegada infração ilícita a ser investigada;

- características do campo jurídico em que se desenvolve a investigação;

- a entidade que conduz a investigação fiscal;

- a forma de organização do contribuinte cujas atividades são objeto de investigação fiscal;

- a esfera de atividade econômica em que ocorreu o ato que se tornou objeto de investigação fiscal.

Ao determinar as modificações de uma investigação tributária com base na fonte de informação que se tornou a base de sua condução, uma investigação tributária deve ser destacada:

- realizado com base nos resultados do controle tributário;

- realizado com base em um pedido de uma pessoa física ou jurídica;

- realizado com base em dados obtidos pela administração tributária como resultado de pesquisa analítico-operacional ou inteligência financeira;

- realizado com base em informações recebidas de outras organizações estaduais de aplicação da lei ou de controle.

Dependendo do campo jurídico em que a investigação fiscal é realizada, existem as seguintes modificações da investigação fiscal:

- no regime jurídico da legislação tributária;

- o regime jurídico da legislação fiscal e administrativa;

- o regime jurídico da legislação de busca operacional e processual penal;

- regime jurídico misto.

As modificações da investigação tributária, classificadas pela natureza da invasão ilegal, incluem o seguinte:

- investigação fiscal de infracção fiscal;

- apuração administrativa de contra-ordenação na esfera tributária;

- investigação fiscal de crime fiscal;

- apuração fiscal do fato de ato ilícito na esfera tributária, cuja informação é insuficiente e não permite habilitar o ato.

De acordo com o objeto da investigação fiscal, distinguem-se as seguintes modificações da investigação fiscal:

- realizado pelas autoridades fiscais;

- conduzido pelos órgãos de assuntos internos (os órgãos do FSE-NP do Ministério de Assuntos Internos da Rússia);

- realizado pelas autoridades aduaneiras;

- misturado.

Dependendo da forma de organização do contribuinte cujas atividades são objeto de investigação, há modificações da investigação fiscal das atividades do contribuinte:

- um indivíduo;

- entidade legal.

Características das modificações legais da investigação fiscal. O sistema de modificação da investigação tributária, agrupado com base no campo jurídico utilizado no curso de sua implementação, é um dos mais importantes. Vamos nos deter em sua descrição com mais detalhes.

Se apenas se aplicam as normas previstas na legislação fiscal para identificar, verificar o facto de uma infração fiscal e tomar uma decisão sobre ela, então podemos falar de uma investigação fiscal, cujo processo é regulado pelo Código Tributário.

A investigação fiscal realizada no regime jurídico da legislação fiscal é reconhecida como tal se os procedimentos de identificação, verificação da existência de uma infração fiscal e de decisão sobre a mesma tiverem sido efetuados com base na legislação fiscal. Esta modificação da investigação, como regra, é realizada pelas autoridades fiscais da Federação Russa. Como marco regulatório da investigação, utilizam-se principalmente as normas do Código Tributário.

O inquérito administrativo é uma fase facultativa do processo em caso de contra-ordenação, realizado após a descoberta do facto de uma contra-ordenação em caso de informação insuficiente sobre todas as circunstâncias a esclarecer em caso de contra-ordenação. O inquérito administrativo em matéria de impostos e taxas só pode ser efectuado sobre os factos de infracções reconhecidas pela legislação em vigor como contra-ordenações em matéria de impostos e taxas. No Código de Contra-ordenações, tais contra-ordenações estão previstas no art. 15.3-15.9 e 15.11.

A investigação fiscal no regime jurídico da busca operacional e da legislação processual penal é realizada exclusivamente pelos órgãos de corregedoria. A investigação fiscal conduzida de acordo com as normas do Código de Processo Penal é um processo de recolha e verificação de provas necessárias e suficientes para esclarecer as circunstâncias incluídas no objeto da prova. Essa modificação da investigação fiscal é realizada na forma de duas etapas - investigação preliminar e judicial. Em vários casos, previstos na lei, a investigação pode ser realizada sob a forma de inquérito, que antecede a instrução preliminar, ou é de forma autónoma nos casos em que a instrução preliminar não é realizada.

As atividades de investigação no âmbito desta alteração são realizadas nos regimes jurídicos das atividades de busca operacional, trabalhos de auditoria fiscal e processos criminais.

A investigação tributária em regime jurídico misto é realizada nos casos em que, por exemplo, as infrações à legislação tributária reveladas durante o controle tributário exigem a aplicação de regras processuais penais para resolução final e, consequentemente, o comparecimento de corregedores no processo de apuração . Isso é possível quando a avaliação legal dos resultados do trabalho de fiscalização nos permite qualificar a escritura do contribuinte como crime tributário.

Uma investigação fiscal nesta modificação pode ser realizada, por exemplo, durante certas etapas de uma investigação fiscal por autoridades fiscais e órgãos internos. Como marco regulatório, são utilizadas as normas da legislação tributária e processual penal. Ao mesmo tempo, as disposições da Lei Federal de 12.08.1995 de agosto de 144 nº XNUMX-FZ "Sobre atividade de busca operacional" também podem ser aplicadas ao apoio de busca operacional da investigação preliminar.

Como exemplo da implementação de uma investigação fiscal em modalidade mista, pode-se citar uma situação em que uma auditoria fiscal é realizada pelas autoridades fiscais e é assegurada pelas normas do Código Tributário, e o processo de implementação dos seus resultados de acordo com as normas do Código de Processo Penal é realizado pelos órgãos internos.

Outro exemplo regime jurídico misto - trata-se de inquérito fiscal no regime jurídico da legislação tributária e administrativa. É reconhecido como tal se, por exemplo, o facto de uma infracção identificada e investigada no regime jurídico da legislação fiscal tiver sido posteriormente qualificado ao abrigo do artigo do Código das Contra-ordenações, que prevê a responsabilidade por contra-ordenações na esfera fiscal. Uma investigação mais aprofundada de tais infrações deve ser realizada na modalidade de investigação administrativa.

Os principais esquemas para a realização de uma investigação fiscal. Várias combinações dessas modificações são possíveis no curso de uma investigação fiscal. No entanto, apesar do grande número de opções, no decorrer de uma investigação tributária, podem ser distinguidos vários esquemas complexos básicos para a implementação de uma investigação tributária pela administração tributária da Federação Russa.

Investigação de infração fiscal. A base da investigação fiscal é a informação recebida pelas autoridades fiscais no decurso da sua implementação de medidas de controlo fiscal. Como resultado da investigação, a infração ilícita do contribuinte foi qualificada como prática de infração fiscal. Em virtude da inexistência de situação de conflito entre o contribuinte e a administração tributária, cuja causa seja o reconhecimento pelo contribuinte da sua culpa no ato cometido, a diligência sobre o facto revelado é efetuada pela administração tributária. A situação de conflito causada pela negação da culpa do contribuinte é resolvida durante o julgamento.

Apuração de infração administrativa na esfera tributária. A base da investigação fiscal é a informação recebida pelas autoridades fiscais no decurso da sua implementação de medidas de controlo fiscal. Em decorrência da investigação, a infração ilícita do contribuinte foi qualificada como infração administrativa na esfera tributária. Após a qualificação da infração revelada, as mesmas autoridades fiscais conduzem um inquérito administrativo. Os procedimentos com base nos resultados da investigação são realizados na forma prescrita pelo Código de Contra-ordenações. A decisão sobre a culpa de uma pessoa e a sua imputação ao tipo de responsabilidade adequado, consoante o tipo de infracção, é tomada de acordo com a sua competência quer pelas autoridades fiscais quer pelo tribunal.

Apuração de crime tributário identificado pelo fisco. A base da investigação fiscal é a informação recebida pelas autoridades fiscais no decurso da sua implementação de medidas de controlo fiscal. Em decorrência da investigação, a infração ilícita do contribuinte foi qualificada como crime tributário. Todos os materiais são transferidos para o departamento competente dos órgãos de corregedoria, que continua a investigação fiscal por conta própria. Os resultados obtidos confirmam a validade da qualificação. Os processos com base nos resultados de uma investigação fiscal são conduzidos por órgãos de corregedoria na forma prevista no Código de Processo Penal. A decisão sobre a culpa da pessoa no ato é tomada pelo tribunal.

Investigação de crime tributário, reclassificado em decorrência de infração tributária. A base da investigação fiscal é a informação recebida pelas autoridades fiscais no decurso da sua implementação de medidas de controlo fiscal. Em decorrência da investigação, a infração ilícita do contribuinte é qualificada como crime tributário. Todos os materiais são transferidos para o departamento competente dos órgãos de corregedoria, que continua a investigação fiscal por conta própria. Se os resultados obtidos não confirmarem a validade da qualificação, a usurpação ilícita é considerada infração fiscal. Os materiais são devolvidos às autoridades fiscais. Os processos em relação ao fato descrito são realizados de forma independente pelas autoridades fiscais ou em tribunal.

Apuração de crime tributário detectado por corregedorias. A base de uma investigação fiscal são as informações obtidas pelos órgãos internos no curso das atividades operacionais e de controle (incluindo o recebimento de uma declaração de uma pessoa sobre uma invasão ilegal). De acordo com os resultados da investigação, o ato do contribuinte foi qualificado como crime tributário. Os processos com base nos resultados de uma investigação fiscal são conduzidos por órgãos de corregedoria na forma prevista no Código de Processo Penal. A decisão sobre a culpa da pessoa no ato é tomada pelo tribunal.

Investigação de infração fiscal identificada por órgãos de corregedoria. A base de uma investigação fiscal são as informações obtidas pelos órgãos internos no curso das atividades operacionais e de controle (incluindo o recebimento de uma declaração de uma pessoa sobre uma invasão ilegal). Com base nos resultados da investigação fiscal, o ato do contribuinte foi qualificado como infração fiscal. Todos os materiais são transferidos para a estrutura apropriada da autoridade fiscal. Os processos em relação ao fato descrito são realizados de forma independente pelas autoridades fiscais ou em tribunal.

Investigação do fato de uma infração na esfera tributária, revelada por um órgão que não faz parte da administração tributária da Rússia. A base de uma investigação fiscal são as informações obtidas no decorrer das atividades das agências estaduais de aplicação da lei que não fazem parte da administração tributária da Federação Russa (por exemplo, durante uma investigação de outro ato ilegal que não está relacionado à esfera tributária, ou em decorrência de uma investigação tributária realizada por uma administração tributária estrangeira). De acordo com os resultados da qualificação preliminar, realizada respectivamente por um dos órgãos acima, os materiais recebidos são encaminhados para posterior apuração fiscal, seja para as autoridades fiscais ou para os órgãos internos. Requalificação adicional, transferência de materiais de processo, investigação fiscal e procedimentos sobre os fatos revelados de usurpação ilegal são realizados da maneira descrita em detalhes nos esquemas abrangentes anteriores para conduzir uma investigação fiscal.

Tópico 12

12.1. Tomar uma decisão com base nos resultados da consideração de materiais de auditoria fiscal

A pessoa a quem foi efectuada a auditoria fiscal (o seu representante), em caso de desacordo com os factos constantes do relatório de auditoria fiscal, bem como com as conclusões e propostas dos inspectores, no prazo de 15 dias a contar da data da recebimento do relatório de auditoria fiscal, tem o direito de apresentar objeções por escrito à autoridade fiscal competente sob o ato especificado como um todo ou sob suas disposições separadas. Ao mesmo tempo, o contribuinte tem o direito de anexar documentos (cópias autenticadas dos mesmos) confirmando a validade de suas objeções às objeções escritas ou dentro do prazo acordado para transferir para a autoridade fiscal.

O chefe (chefe adjunto) da autoridade fiscal deve notificar a hora e o local da consideração dos materiais da auditoria fiscal à pessoa em relação à qual essa auditoria foi realizada.

Uma pessoa em relação à qual uma auditoria fiscal foi realizada tem o direito de participar do processo de consideração dos materiais da auditoria especificada pessoalmente e (ou) por meio de seu representante. A ausência da pessoa a respeito da qual foi realizada a auditoria fiscal (o seu representante), devidamente notificada da hora e do local de apreciação dos materiais de auditoria fiscal, não obsta à apreciação dos materiais de auditoria fiscal, salvo nos casos em que onde a participação desta pessoa é reconhecida pelo chefe (chefe adjunto) a autoridade fiscal é obrigada a considerar esses materiais.

Durante a consideração dos materiais de auditoria fiscal, o chefe (chefe adjunto) da autoridade tributária:

1) estabelece se a pessoa em relação a quem o ato de auditoria fiscal foi lavrado cometeu uma violação da legislação sobre impostos e taxas;

2) estabelece se as infracções reveladas constituem elementos de infracção fiscal;

3) estabelece se existem fundamentos para a responsabilização de uma pessoa pela prática de uma infracção fiscal;

4) revela circunstâncias que excluem a culpa de uma pessoa em cometer um crime fiscal, ou circunstâncias atenuantes ou agravantes de responsabilidade por cometer um crime fiscal.

Ao considerar os materiais da auditoria fiscal, as evidências apresentadas são examinadas. Durante a consideração, pode-se decidir envolver, se necessário, uma testemunha, perito, especialista nesta consideração. Se necessário, o chefe (chefe adjunto) da autoridade fiscal tem o direito de tomar a decisão de realizar medidas adicionais de controle tributário dentro de um período não superior a um mês. Como medidas adicionais de controle tributário, podem ser exigidos documentos, interrogatório de testemunhas, e pode ser realizado um interrogatório.

Com base nos resultados da consideração dos materiais de auditoria fiscal, o chefe (chefe adjunto) da autoridade tributária toma uma decisão:

1) na responsabilização pela prática de infração fiscal;

2) sobre a recusa de prestar contas da prática de infração fiscal.

A decisão entrará em vigor decorridos 10 dias a partir da data de sua entrega à pessoa (seu representante) em relação à qual foi proferida.

A pessoa em relação à qual foi proferida a decisão correspondente tem o direito de executar a decisão total ou parcialmente antes de sua entrada em vigor.

A violação das condições essenciais do procedimento de apreciação de materiais de auditoria fiscal é a base para o cancelamento por uma autoridade fiscal superior ou tribunal de uma decisão de uma autoridade fiscal de responsabilização por infracção fiscal ou uma decisão de recusa de responsabilização por um infração fiscal. Tais condições essenciais incluem a garantia da possibilidade de a pessoa em relação à qual a auditoria foi realizada participar no processo de apreciação dos materiais de auditoria fiscal pessoalmente e (ou) através do seu representante e a garantia da oportunidade do contribuinte de prestar esclarecimentos. Os fundamentos para o cancelamento da referida decisão da autoridade fiscal por autoridade fiscal ou tribunal superior podem ser outras infrações ao procedimento de apreciação de materiais de auditoria fiscal, se apenas tais infrações conduziram ou poderiam levar à adoção de uma decisão ilícita por parte do chefe (chefe adjunto) da autoridade fiscal.

12.2. Características gerais do procedimento de recurso contra atos das autoridades fiscais e ações ou omissões dos seus funcionários

Cada pessoa tem o direito de recorrer contra atos não normativos das autoridades fiscais, ações ou omissões de seus funcionários, se, na opinião dessa pessoa, tais atos, ações ou omissões violarem seus direitos.

Os atos normativos das autoridades fiscais podem ser objeto de recurso na forma prescrita pela lei federal.

A legislação em vigor não prevê motivos para privar um contribuinte (e outras pessoas) do direito de recurso.

Objetos de recurso. Especificando o disposto no art. 46 da Constituição em relação à esfera tributária, o Código Tributário define o objeto de recurso contra as decisões e ações (inação) das autoridades fiscais e seus funcionários. Não só a parte resolutiva, mas também a motivacional do ato não normativo da autoridade tributária cabe recurso.

Os atos normativos legais das autoridades fiscais são excluídos da lista de objetos, cujo processo de recurso é estabelecido principalmente pelo Código Tributário. Seu recurso ocorre de acordo com a legislação federal vigente e não é regulamentado adicionalmente pelo Código Tributário.

De acordo com o procedimento estabelecido pelo Código Tributário, as decisões e ações das autoridades aduaneiras que foram adotadas com base no uso das normas do Código Tributário, que conferem às autoridades aduaneiras os poderes das autoridades fiscais, também são sujeito a recurso.

Exercício do direito de recurso. O Código Tributário estabelece duas formas alternativas para o contribuinte exercer o seu direito de recurso.

O contribuinte pode implementar o procedimento de recurso:

- numa autoridade fiscal superior (ou junto de um funcionário superior de uma autoridade fiscal) (processo de recurso extrajudicial);

- em tribunal (processo de recurso judicial).

O direito de recurso pode ser exercido de duas formas:

1) apresentar uma reclamação por escrito à autoridade fiscal competente ou a um funcionário superior da autoridade fiscal;

2) apresentar uma declaração de reclamação ou reclamação ao tribunal.

A ausência no Código Tributário de uma menção à possibilidade de um contribuinte requerer a tutela dos seus direitos junto do Ministério Público não o priva de forma alguma deste direito, estabelecido por outras normas da legislação em vigor. Nesse caso, o processo de apelação ocorrerá da maneira regulamentada pela Lei Federal de 17.01.1992 de janeiro de 2202 nº 1-XNUMX "Sobre o Ministério Público da Federação Russa".

A lista completa de autoridades que consideram as reclamações dos contribuintes na Rússia é a seguinte:

- um funcionário superior da autoridade fiscal;

- autoridade fiscal superior;

- órgãos do Ministério Público;

- tribunais de jurisdição geral (incluindo o Supremo Tribunal da Federação Russa);

- tribunais de arbitragem (incluindo o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa);

- O Tribunal Constitucional da Federação Russa.

A requerimento do contribuinte (tributário de taxas, agente fiscal), a execução dos atos recorridos, pode ser suspensa a prática dos atos recorridos.

12.3. Procedimento de recurso extrajudicial

A reclamação contra ato de autoridade tributária, ações ou omissões de seu funcionário deve ser apresentada por escrito, respectivamente, a uma autoridade tributária superior ou a um funcionário superior dessa autoridade.

A autoridade fiscal superior é reconhecida não só como estruturas organizativas do sistema de autoridades fiscais que sejam diretamente superiores à autoridade fiscal cujo ato não normativo seja suscetível de recurso, mas também qualquer estrutura organizacional do sistema de autoridades fiscais que ocupe um cargo superior posição em relação à autoridade fiscal em questão. Assim, um ato não normativo da inspeção tributária no nível distrital pode ser interposto para recurso não apenas com a inspeção tributária interdistrital ou o departamento do Serviço Fiscal Federal da Rússia para esta entidade constituinte da Federação Russa, mas também com qualquer estrutura superior do sistema de autoridade fiscal.

É funcionário superior, para além do chefe da administração tributária, subordinado à pessoa cujas ações (inação) são objeto de recurso extrajudicial do contribuinte, é qualquer funcionário que ocupe um cargo superior e tenha autoridade para controlar as atividades de o funcionário cujas ações são apeladas, bem como tem o direito de decidir sobre o mérito da reclamação apresentada.

Prazo para apresentação de reclamação. Por Regra geral, a reclamação é apresentada no prazo de três meses a contar da data em que a pessoa teve conhecimento ou deveria ter conhecimento da violação dos seus direitos. Se, por justa causa, não for cumprido o prazo de reclamação, este prazo, a pedido do reclamante, pode ser restabelecido por autoridade superior da administração tributária ou autoridade tributária superior, respetivamente.

A reclamação contra a decisão de uma autoridade fiscal que tenha entrado em vigor para responsabilizar pela prática de uma infracção fiscal ou uma decisão de recusa de responsabilização pela prática de uma infracção fiscal que não tenha sido objecto de recurso deve ser apresentada no prazo de um ano a contar data da publicação da decisão recorrida.

Retirada da reclamação. Uma pessoa que apresentou uma reclamação a uma autoridade fiscal superior ou a um funcionário superior pode retirá-la antes que seja tomada uma decisão sobre essa reclamação com base em um pedido por escrito.

A desistência da reclamação priva o contribuinte do direito de apresentar uma segunda reclamação com os mesmos fundamentos junto da mesma autoridade, mas não exclui o contribuinte de apresentar essa reclamação para apreciação em tribunal. O contribuinte pode ainda apresentar reclamação para apreciação extrajudicial em caso de alteração da instância de recurso ou dos fundamentos do recurso.

Consequências da denúncia. Se o órgão fiscal (funcionário) que considera a reclamação tiver motivos suficientes para acreditar que o ato ou ação contestada não está em conformidade com a legislação da Federação Russa, o referido órgão fiscal terá o direito de suspender total ou parcialmente a execução da ação contestada ato ou ação. A decisão de suspender a execução de um ato (ação) é tomada pelo titular da autoridade tributária que adotou tal ato, ou por autoridade tributária superior.

Apreciação de uma reclamação. Com base nos resultados da análise de uma reclamação contra um ato de uma autoridade tributária, uma autoridade tributária superior (funcionário superior) tem o direito de:

1) deixar a reclamação insatisfeita;

2) anular o ato da autoridade fiscal;

3) anular a decisão e encerrar o processo em caso de infração fiscal;

4) alterar a decisão ou emitir uma nova decisão.

A decisão sobre a reclamação é tomada no prazo de um mês a contar da data da sua receção. O prazo especificado pode ser prorrogado pelo chefe (chefe adjunto) da autoridade fiscal para obter os documentos (informações) necessários para a apreciação da reclamação junto das autoridades fiscais inferiores, mas não superior a 15 dias. A pessoa que apresentou a reclamação deve ser informada por escrito da decisão tomada no prazo de três dias a contar da data da sua adoção.

12.4. Características do recurso de apelação

A decisão de responsabilização por infracção fiscal ou a decisão de recusa de responsabilização por infracção fiscal que não tenha entrado em vigor pode ser objecto de recurso mediante apresentação de apelo.

Prazo para apresentação de reclamação. O recurso da decisão de responsabilização por infracção fiscal ou da decisão de recusa de responsabilização por infracção fiscal da administração fiscal deve ser interposto antes da entrada em vigor da decisão impugnada.

Consequências da denúncia. Da decisão relevante da autoridade fiscal cabe recurso para a autoridade fiscal que proferiu a referida decisão, que se obriga a remetê-la com todos os materiais a uma autoridade fiscal superior no prazo de três dias a contar da data de receção da referida reclamação.

A interposição de recurso não priva esta pessoa do direito de executar a decisão que não entrou em vigor total ou parcialmente.

Se for interposto recurso de uma decisão de uma autoridade fiscal nos termos do procedimento, a referida decisão entra em vigor no dia da sua aprovação por uma autoridade fiscal superior, no todo ou em parte.

A pedido de quem recorre da decisão da autoridade tributária, a autoridade tributária superior tem o direito de suspender a execução da decisão recorrida.

Apreciação de uma reclamação. Com base nos resultados da análise de um recurso contra uma decisão, uma autoridade tributária superior tem o direito de:

1) deixar inalterada a decisão do fisco e a reclamação - sem satisfação;

2) anular ou alterar total ou parcialmente a decisão da autoridade fiscal e tomar nova decisão sobre o processo;

3) anular a decisão da autoridade fiscal e encerrar o processo.

Se a autoridade fiscal superior que aprecia o recurso não anular a decisão da autoridade fiscal inferior, a decisão da autoridade fiscal inferior entra em vigor a partir da data da sua aprovação pela autoridade fiscal superior.

Se a autoridade fiscal superior que aprecia o recurso alterar a decisão da autoridade fiscal inferior, a decisão da autoridade fiscal inferior, tendo em conta as alterações efetuadas, entra em vigor a partir da data de adoção da decisão relevante pela autoridade fiscal superior .

A decisão que entrou em vigor para responsabilizar por infracção fiscal ou a decisão de recusa de responsabilização por infracção fiscal que não tenha sido objecto de recurso pode ser objecto de recurso para uma autoridade fiscal superior.

12.5. Despacho de apelação do tribunal

Características gerais do processo judicial de recurso. O procedimento judicial recursal é uma forma universal de proteção pelo contribuinte de seus direitos. Pode ser interposto recurso em tribunal relativamente a qualquer acto das autoridades fiscais, actos (inacção) dos seus funcionários, independentemente de o contribuinte ter recorrido desses actos ou actos de forma diversa e se houver outras decisões sobre a reclamação obtidas do tribunal antes. Vale lembrar que para os atos normativos do fisco, apenas é prevista a forma de recurso judicial.

No âmbito do processo de recurso judicial, uma pessoa singular que não seja empresário individual tem a oportunidade de recorrer não só dos atos ou ações das autoridades fiscais e dos seus funcionários, mas também das informações que serviram de base à sua comissão ou adoção.

Um contribuinte pode requerer uma decisão judicial independentemente de ter apresentado anteriormente uma reclamação semelhante junto de uma autoridade fiscal superior (a um funcionário da autoridade fiscal superior) e de ter sido tomada uma decisão sobre a reclamação no momento do seu pedido.

A partir de 1 de Janeiro de 2009, a decisão de responsabilização por infracção fiscal ou a decisão de recusa de responsabilização por infracção fiscal só pode ser objecto de recurso em tribunal após recurso desta decisão para autoridade fiscal superior. Se tal decisão for objeto de recurso em tribunal, o prazo de recurso ao tribunal é calculado a partir do dia em que a pessoa em relação a quem essa decisão foi proferida tomou conhecimento da sua entrada em vigor.

Objetos de apelação em juízo. Para Os atos das autoridades fiscais e as ações (inação) dos seus funcionários, passíveis de recurso em tribunal, incluem a adoção de atos ou a prática de atos coletiva ou individual, incluindo a prestação de informação oficial que serviu de base à prática desses atos e a adoção de atos, em virtude dos quais:

- violou os direitos e liberdades de um cidadão;

- foram criados obstáculos para os cidadãos exercerem os seus direitos e liberdades;

- qualquer dever é imposto ilicitamente a um cidadão ou ele é ilicitamente levado a qualquer responsabilidade.

Os fundamentos para recorrer dos atos normativos do fisco podem ser formados pela detecção de inconsistências entre a norma impugnada ou o ato normativo como um todo:

- Constituição;

- Leis federais;

- atos jurídicos normativos do Presidente da Federação Russa;

- atos jurídicos normativos do governo da Federação Russa.

Certos atos normativos das autoridades fiscais, que são classificados pela legislação atual como afetando os direitos e liberdades dos cidadãos e, portanto, sujeitos a registro obrigatório no Ministério da Justiça da Rússia, podem ser apelados com base na ausência de tal cadastro.

Lista de instâncias que consideram reclamações em tribunal. Em caso de recurso judicial, o contribuinte, de acordo com a legislação vigente, tem a oportunidade, sujeito ao procedimento apropriado, de buscar a proteção de seu direito violado em um dos três sistemas judiciais da Federação Russa:

1) a um tribunal de jurisdição geral;

2) tribunal arbitral;

3) o Tribunal Constitucional da Federação Russa.

Pelo fato de a legislação tributária pertencer à esfera do direito público, exclui-se a consideração de relações jurídicas decorrentes de suas relações jurídicas em um tribunal arbitral.

A divisão de competência em processos de recurso das autoridades fiscais e dos seus funcionários ocorre de acordo com o critério do estatuto organizacional e jurídico da entidade que exerce o seu direito (artigo 2.º do artigo 138.º do Código Tributário):

- para organizações e empresários individuais - tribunal de arbitragem;

- indivíduos que não sejam empresários individuais - um tribunal de jurisdição geral.

Deve-se lembrar que, se a ação apelada (decisão) for submetida pela legislação atual à competência exclusiva do Tribunal Constitucional da Federação Russa, ela estará sujeita à jurisdição exclusiva deste tribunal.

Tópico 13. RESPONSABILIDADE POR VIOLAÇÕES TRIBUTÁRIAS

13.1. Características gerais de uma infração fiscal

infração fiscal - trata-se de um ato culposo ilegal (em violação da legislação sobre impostos e taxas) (ação ou inação) de um contribuinte, agente fiscal e outras pessoas, pelo qual o Código Tributário estabelece responsabilidade.

Entre os tipos de infrações fiscais previstos no Código Tributário atual, devemos, em primeiro lugar, nomear:

- violação do prazo de registo junto da autoridade fiscal (artigo 116.º do Código Tributário);

- evasão de registo junto da autoridade fiscal (artigo 117.º do Código Tributário);

- falta de apresentação de declaração fiscal (artigo 119.º do Código Tributário);

- violação grosseira das regras de contabilização de receitas e despesas e objetos de tributação (artigo 120.º do Código Tributário);

- falta de pagamento ou pagamento incompleto de valores de impostos (artigo 122.º do Código Tributário);

- incumprimento por agente fiscal da obrigação de retenção e (ou) transferência de impostos (artigo 123.º do Código Tributário);

- falta de fornecimento à autoridade fiscal das informações necessárias à implementação do controlo fiscal (artigo 126.º do Código Tributário);

- omissão ilegal de informação à autoridade fiscal (artigo 129.1.º, n.º XNUMX, do Código Tributário);

- violação do prazo para a execução de uma ordem de transferência de um imposto ou taxa (artigo 133.º do Código Tributário);

- não execução pelo banco da decisão de cobrança de impostos e taxas, bem como sanções (artigo 135.º do Código Tributário);

- falta de informação ao Fisco sobre a actividade económica e financeira dos contribuintes - clientes bancários (n.º 135.1 do artigo XNUMX.º do Código Fiscal).

Algumas infrações, embora referidas pelo Código Tributário a infrações fiscais e a responsabilidade pela sua prática seja atribuída de acordo com as regras de imputação de responsabilidade por infração fiscal, do ponto de vista da teoria do direito tributário, não podem ser atribuídas a infrações fiscais e são mais de natureza administrativa e jurídica. Esses delitos são:

- Violação do prazo de apresentação de informação sobre abertura e encerramento de conta bancária (artigo 118.º do Código Tributário);

- inobservância do procedimento de posse, uso e (ou) alienação de bens que se encontram penhorados (artigo 125.º do Código Tributário);

- falta de comparência ou evasão sem justa causa de uma pessoa chamada como testemunha em processo de infração fiscal (artigo 128.º do Código Tributário);

- recusa de um perito, tradutor ou especialista em participar numa auditoria fiscal, dando uma opinião sabidamente falsa ou fazendo uma tradução sabidamente falsa (artigo 129.º do Código Tributário);

- violação do procedimento de registro de objetos de negócios de jogos de azar (artigo 129.2 do Código Tributário);

- violação pelo banco do procedimento de abertura de conta para um contribuinte (artigo 132.º do Código Tributário);

- incumprimento pelo banco da decisão da administração fiscal de suspender as operações nas contas do contribuinte, do devedor da taxa ou do agente fiscal (artigo 134.º do Código Tributário).

13.2. O procedimento de responsabilização pela prática de uma infração fiscal

A decisão de responsabilizar o contribuinte pela prática de infração fiscal pode ser tomada pelo chefe (subdiretor) da autoridade tributária com base nos resultados da análise dos materiais de auditoria.

Condições gerais de responsabilização pela prática de infracção fiscal:

- ninguém pode ser responsabilizado pela prática de uma infracção fiscal que não seja pelos motivos e pela forma prevista no Código Tributário;

- ninguém pode ser repetidamente responsabilizado pelo mesmo delito fiscal.

A responsabilização do contribuinte pela prática de infração fiscal não o exime da obrigação de pagar as quantias devidas de imposto, taxas e multas.

Uma pessoa é considerada inocente de cometer um crime tributário até que sua culpa seja comprovada na forma prescrita pela lei federal e estabelecida por uma decisão judicial que tenha entrado em vigor.

A pessoa considerada responsável não é obrigada a provar a sua inocência na prática de uma infracção fiscal.

O dever de provar as circunstâncias que atestam a existência de uma infração fiscal e a culpa da pessoa em praticá-la incumbe às autoridades fiscais.

As dúvidas inamovíveis sobre a culpa do arguido serão interpretadas a seu favor.

Formas de culpa no cometimento de um delito fiscal. Um delito fiscal é reconhecido como cometido dolosamente se a pessoa que o cometeu estava ciente da natureza ilícita de suas ações (inação), desejou ou conscientemente permitiu que as consequências danosas de tais ações (inação) ocorressem.

A infracção fiscal é reconhecida como cometida por negligência se a pessoa que a cometeu não tinha conhecimento da natureza ilícita das suas acções (inacção) ou da natureza lesiva das consequências decorrentes dessas acções (inacção), embora devesse e pudesse ter estava ciente disso.

Pessoas sujeitas a responsabilidade pela prática de infrações fiscais. As organizações e os indivíduos são responsáveis ​​pela prática de infrações fiscais.

A pessoa que cometeu um ato ilícito intencionalmente ou por negligência é reconhecida como culpada de cometer um crime fiscal.

A culpa de uma organização em cometer um delito fiscal é determinada dependendo da culpa de seus funcionários ou de seus representantes, cujas ações (inação) levaram à prática desse delito fiscal.

Circunstâncias que excluem a responsabilização de uma pessoa por cometer um crime fiscal. Uma pessoa não pode ser responsabilizada pela prática de uma infração fiscal na presença de pelo menos uma das seguintes circunstâncias:

- inexistência da hipótese de infração fiscal;

- ausência de culpa da pessoa em cometer uma infração fiscal;

- a prática de um acto que contenha indícios de infracção fiscal por pessoa que não tenha completado dezasseis anos à data da prática do acto;

- caducidade da prescrição para responsabilização pela prática de infracção fiscal.

Prescrição de crimes fiscais é de três anos, que são calculados:

- a partir do dia em que a infração foi cometida (aplica-se a infrações que consistam em violação grosseira das regras de contabilização de receitas e despesas e objetos de tributação, bem como falta de pagamento ou pagamento incompleto de impostos);

- a partir do dia seguinte ao final do período de tributação em que essa infração foi cometida (aplica-se a todos os outros tipos de infrações previstas no Código Tributário).

Suspende-se o prazo de prescrição da responsabilização se o responsável pela infracção fiscal se opuser activamente à fiscalização no local, o que se tornou um obstáculo intransponível à sua realização e determinação pelas autoridades fiscais dos montantes dos impostos devidos ao sistema orçamental RF

Circunstâncias que excluem a culpa de uma pessoa em cometer um crime fiscal, são reconhecidos:

- a prática de um ato que contenha indícios de infração fiscal por calamidade natural ou outras circunstâncias de emergência e insuperáveis ​​(estas circunstâncias são estabelecidas pela presença de fatos notórios, publicações nos meios de comunicação e de outras formas que não exijam especial meio de prova);

- a prática de acto que contenha indícios de infracção fiscal por parte de contribuinte - pessoa singular que à data da sua prática se encontrasse num estado em que esta pessoa não pudesse ter conhecimento dos seus actos ou geri-los devido a estado de doença (estes as circunstâncias sejam comprovadas pela apresentação de documentos à administração fiscal que, quanto ao seu significado, conteúdo e data, se refiram ao período fiscal em que foi cometida a infracção fiscal);

- implementação por um contribuinte ou agente fiscal de explicações escritas sobre a aplicação da legislação sobre impostos e taxas prestadas por uma autoridade fiscal ou outro órgão estatal autorizado ou seus funcionários de sua competência (estas circunstâncias são estabelecidas se houver documentos relevantes desses órgãos , que, em sentido e conteúdo, respeitam aos períodos fiscais em que foi cometida a infracção fiscal, independentemente da data de publicação desses documentos).

Na presença das circunstâncias acima, uma pessoa não está sujeita a responsabilidade por cometer uma infração fiscal.

As circunstâncias atenuantes ou agravantes da responsabilidade pela prática de uma infração fiscal são estabelecidas por um tribunal ou autoridade fiscal e por esta tidas em conta na aplicação de sanções.

Circunstâncias atenuantes da responsabilidade pela prática de um crime tributário são reconhecidos:

- a prática de um crime devido a uma combinação de circunstâncias pessoais ou familiares difíceis;

- cometimento de infração sob influência de ameaça ou coação ou por dependência material, de serviço ou outra;

- outras circunstâncias que possam ser reconhecidas pelo tribunal como atenuantes da responsabilidade.

Circunstâncias que agravam a responsabilidade é reconhecida a prática de uma infracção fiscal por uma pessoa anteriormente considerada responsável por uma infracção semelhante.

Características da responsabilização das pessoas singulares pela prática de infracções fiscais. Um indivíduo pode ser responsabilizado por impostos a partir dos dezesseis anos. A responsabilidade prevista no Código Tributário por ato praticado por pessoa física ocorre se esse ato não contiver elementos de crime de direito penal. RF

Características de responsabilizar as organizações pela prática de infrações fiscais. A responsabilização de uma organização por cometer uma infração fiscal não isenta seus funcionários, se houver motivos apropriados, da responsabilidade administrativa, criminal ou outra prevista em lei RF

Características da responsabilização do agente fiscal pela prática de infrações fiscais. A responsabilização do agente tributário pela prática de infração fiscal não o exime da obrigação de transferir os valores do imposto e da multa devidos.

13.3. Sanções fiscais

A medida de responsabilidade por cometer um crime fiscal é sanção fiscal.

Formas de sanções fiscais. As sanções fiscais são estabelecidas e aplicadas sob a forma de sanções pecuniárias (multas) nos montantes previstos nos artigos do Código Tributário para um tipo específico de infração fiscal.

Características da aplicação de medidas de responsabilidade em função da presença de circunstâncias atenuantes e agravantes da prática de uma infração fiscal. Havendo pelo menos uma circunstância atenuante, o valor da coima será reduzido em, pelo menos, duas vezes em relação ao valor estabelecido pelo artigo pertinente do Código Tributário para a prática de infração fiscal.

Na presença de uma circunstância agravante, o valor da coima aumenta em 100% em relação ao valor estabelecido pelo artigo relevante do Código Tributário para a prática de infração fiscal.

O procedimento para a cobrança de uma sanção fiscal. Após a decisão de responsabilização pela prática de infracção fiscal nos casos em que não seja permitido procedimento extrajudicial de cobrança de sanções fiscais, a autoridade fiscal competente interpõe uma reclamação junto do tribunal para recuperar uma sanção fiscal a esse responsável pela prática de uma infracção infração fiscal.

É apresentado um pedido de recuperação de uma sanção fiscal:

- ao tribunal de arbitragem (ao cobrar uma sanção fiscal de uma organização ou empresário individual);

- um tribunal de jurisdição geral (ao cobrar uma sanção fiscal de um indivíduo que não seja um empresário individual).

13.4. Medidas de responsabilidade administrativa por infrações em matéria fiscal

Uma infração administrativa é uma ação ilegal e culpada (inação) de um indivíduo ou entidade legal, pela qual o Código de Contravenções Administrativas ou as leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre infrações administrativas estabelecem responsabilidade administrativa.

Formas de culpa no cometimento de uma infração administrativa. Uma contra-ordenação é reconhecida como cometida dolosamente se a pessoa que a cometeu estava ciente da natureza ilícita da sua ação (inação), previu as suas consequências nefastas e desejou o aparecimento de tais consequências ou conscientemente as permitiu ou as tratou com indiferença.

A infração administrativa é reconhecida como cometida por negligência se a pessoa que a cometeu anteviu a possibilidade das consequências nefastas de sua ação (inação), mas sem fundamento suficiente, presumivelmente contando com a prevenção de tais consequências ou não previu a possibilidade de tais consequências, embora devessem e pudessem tê-los.

Não constitui contraordenação uma pessoa causar dano a interesses legalmente protegidos em estado de emergência, ou seja, eliminar um perigo que ameace diretamente a pessoa e os direitos dessa pessoa ou de outras pessoas, bem como os interesses legalmente protegidos de sociedade ou o Estado, se esse perigo não puder ser eliminado por outros meios e se o dano causado for menos significativo do que o dano evitado.

Um indivíduo que, no momento de cometer atos ilícitos (inação), estava em estado de insanidade, ou seja, não podia perceber a real natureza e ilicitude de seus atos (inação) ou administrá-los devido a um transtorno mental crônico, transtorno, demência, não está sujeito a responsabilidade administrativa ou outra doença mental.

Composição das pessoas sujeitas à responsabilidade administrativa. Uma pessoa que tenha atingido a idade de dezesseis anos no momento em que a infração foi cometida está sujeita à responsabilidade administrativa.

Uma pessoa jurídica é considerada culpada de cometer uma infração administrativa se for estabelecido que teve a oportunidade de cumprir as regras e regulamentos, cuja violação o Código Tributário ou as leis da entidade constituinte da Federação Russa prevêem procedimentos administrativos responsabilidade, mas essa pessoa não tomou todas as medidas que dependiam para cumpri-las .

O funcionário está sujeito a responsabilidade administrativa no caso de cometer uma infração administrativa relacionada com o incumprimento ou o cumprimento indevido das suas funções oficiais.

Para efeitos do Código de Contra-ordenações, é funcionário:

- a pessoa que, de forma permanente, temporária ou com poderes especiais, exerça as funções de representante das autoridades, ou seja, dotada, na forma da lei, de poderes administrativos em relação a pessoas que não estejam oficialmente dependentes dele;

- uma pessoa que desempenha funções organizacionais e administrativas ou administrativas e econômicas em órgãos estatais, governos locais, organizações estaduais e municipais, bem como nas Forças Armadas da Federação Russa, outras tropas e formações militares da Federação Russa.

Os dirigentes e outros funcionários de outras organizações que tenham cometido contraordenações no exercício de funções organizacionais e administrativas ou administrativas e económicas, bem como as pessoas que exerçam atividades empresariais sem personalidade jurídica, são responsáveis ​​administrativamente na qualidade de funcionários, salvo disposição em contrário previsto em lei.

Composição das contra-ordenações em matéria de impostos e taxas e responsabilidade pela sua comissão indicado no cap. 15 do Código de Contra-ordenações (Art. 15.3-15.7 e Art. 15.11). Para a prática de contra-ordenações no domínio fiscal, são actualmente aplicadas medidas de responsabilidade administrativa sob a forma de coima administrativa.

A imposição de uma sanção administrativa a uma pessoa jurídica não exime o indivíduo culpado da responsabilidade administrativa por esse delito, assim como a responsabilização administrativa ou criminal de um indivíduo não exime a pessoa jurídica de responsabilidade administrativa por esse delito.

Se a infração administrativa cometida for insignificante, o juiz, órgão ou funcionário autorizado a decidir o caso de infração administrativa pode liberar a infração administrativa da responsabilidade administrativa e limitar-se a observações verbais.

13.5. Responsabilidade criminal por crimes tributários

As peculiaridades da prática de certos atos ilícitos na esfera tributária, a dimensão e a natureza dos danos causados ​​por seus meios obrigaram à sua inclusão no grupo das usurpações ilícitas mais perigosas - os crimes. No que diz respeito a esta categoria de atos, foi introduzido um termo especial "crime fiscal".

crime fiscal - trata-se de ato ilícito praticado na esfera tributária, cuja natureza criminal é reconhecida pela legislação penal vigente do território a cuja jurisdição é atribuída.

Três tipos de crimes fiscais são atualmente criminalizados na legislação penal da Rússia:

- evasão fiscal (artigos 194.º, 198.º e 199.º do Código Penal);

- violação das obrigações de retenção e transferência de pagamentos de impostos (artigo 199.1.º, n.º XNUMX, do Código Penal);

- impedir a cobrança forçada de pagamentos de impostos (artigo 199.2.º, n.º XNUMX, do Código Penal).

Composição das pessoas sujeitas a responsabilidade criminal. Só é passível de responsabilidade criminal a pessoa singular sã que tenha completado dezasseis anos à data da prática do crime.

Se um menor atingiu a idade prescrita, mas devido a um retardo mental não associado a um transtorno mental, no momento de cometer um ato socialmente perigoso, não pôde perceber plenamente a natureza real e o perigo social de seus atos (inação) ou gerenciar eles, ele não está sujeito a responsabilidade criminal.

Uma pessoa que, no momento de cometer um ato socialmente perigoso, estava em estado de:

- insanidade, ou seja, não conseguiu perceber a real natureza e o perigo social de suas ações (inação) ou gerenciá-las devido a um transtorno mental crônico;

- transtorno mental temporário;

- demência;

- outro estado de espírito mórbido.

Formas de culpa no cometimento de crime tributário. Uma pessoa que cometeu um ato intencionalmente ou por negligência é reconhecida como culpada de um crime. Um crime cometido dolosamente é um ato cometido com dolo direto ou indireto.

Um crime é reconhecido como cometido com dolo direto se a pessoa estava ciente do perigo social de suas ações (inação), previu a possibilidade ou inevitabilidade de consequências socialmente perigosas e desejou sua ocorrência.

Um crime é reconhecido como cometido com intenção indireta se a pessoa estava ciente do perigo social de suas ações (inação), previu a possibilidade de consequências socialmente perigosas, não quis, mas conscientemente permitiu essas consequências ou as tratou com indiferença.

Um crime cometido por negligência é um ato cometido por imprudência ou negligência.

Um crime é reconhecido como cometido por frivolidade se uma pessoa previu a possibilidade de consequências socialmente perigosas de suas ações (inação), mas sem fundamentos suficientes contava arrogantemente com a prevenção dessas consequências.

Um crime é reconhecido como cometido por negligência se a pessoa não previu a possibilidade de consequências socialmente perigosas de suas ações (inação), embora com os cuidados e prudência necessários ele deveria ter e poderia ter previsto essas consequências.

Um ato é reconhecido como inocente se a pessoa que o cometeu não estava ciente e, devido às circunstâncias do caso, não podia estar ciente do perigo social de suas ações (inação) ou não previu a possibilidade de consequências socialmente perigosas e, pelas circunstâncias do caso, não deveria ou não poderia tê-los previsto.

Um ato também é reconhecido como inocente se a pessoa que o cometeu, embora tenha previsto a possibilidade de consequências socialmente perigosas de suas ações (inação), não conseguiu evitar essas consequências devido à inconsistência de suas qualidades psicofisiológicas com as exigências de condições extremas. ou sobrecarga neuropsíquica.

Não é crime lesar interesses protegidos pela lei penal:

- em estado de emergência, ou seja, para eliminar o perigo que ameaça diretamente a pessoa e os direitos dessa pessoa ou de outras pessoas, os interesses legalmente protegidos da sociedade ou do Estado, se esse perigo não puder ser eliminado por outros meios e ao ao mesmo tempo os limites da extrema necessidade;

- como resultado de coerção física, se como resultado de tal coerção uma pessoa não pode controlar suas ações (inação);

- uma pessoa que age em cumprimento de uma ordem ou ordem que lhe vincule. A responsabilidade criminal por causar tal dano é suportada pela pessoa que emitiu a ordem ou instrução ilegal.

Uma pessoa que comete um crime intencional em busca de ordens ou ordens conscientemente ilegais é criminalmente responsável em uma base comum. O não cumprimento de uma ordem ou instrução deliberadamente ilegal impede a responsabilidade criminal.

Tipos de crimes tributários. A atual legislação penal da Federação Russa adere à posição de classificar os crimes fiscais como um grupo de crimes econômicos. No atual Código Penal, os crimes tributários são considerados no cap. 22 "Crimes na esfera da atividade econômica" sec. 8 "Crimes na esfera da economia".

O texto do Código Penal contém cinco artigos sobre crimes tributários:

- Arte. 194 "Evasão de pagamentos aduaneiros cobrados de uma organização ou indivíduo";

- arte. 198 "Evasão fiscal e (ou) cobrança de pessoa física";

- arte. 199 "Evasão de impostos ou taxas da organização";

- Arte. 199.1 "Incumprimento das funções de agente fiscal";

- Arte. 199.2 "Ocultação de fundos ou bens de uma organização ou empresário individual, à custa dos quais impostos e (ou) taxas devem ser recolhidos."

Tópico 14. IMPOSTOS FEDERAIS

14.1. Imposto sobre Valor Agregado (IVA)

O IVA na prática fiscal mundial surgiu há relativamente pouco tempo, há cerca de 50 anos. Na sua essência, o IVA pode ser reconhecido como um imposto sobre o consumo. O imposto geralmente incide sobre o valor agregado dos produtos para cada venda e compra. O IVA refere-se a impostos indiretos universais.

Na Rússia, o IVA foi introduzido, entre outras coisas, para resolver o problema de harmonizar o sistema tributário nacional com os sistemas tributários dos países membros da Comunidade Econômica Européia. O IVA é classificado como um imposto federal e as receitas de seu pagamento representam aproximadamente metade de todas as receitas fiscais do orçamento federal da Rússia.

Desde 1º de janeiro de 2001, a Parte Dois do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 21 "Imposto sobre Valor Agregado") é o principal ato normativo que regulamenta o pagamento do IVA desde XNUMXº de janeiro de XNUMX.

contribuintes IVA são:

- organizações;

- empreendedores individuais;

- pessoas reconhecidas como contribuintes do IVA em conexão com a circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa, determinada de acordo com o Código do Trabalho.

Antes da entrada em vigor do 21 do Código Tributário, os empresários individuais não eram contribuintes do IVA.

Objeto de tributação:

- venda de mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa;

- transferência no território da Federação Russa de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por depreciação) no cálculo do imposto de renda corporativo;

- execução de obras de construção e instalação para consumo próprio;

- importação de mercadorias para o território aduaneiro RF

A base tributária ao vender bens (obras, serviços) é determinado pelo contribuinte de acordo com o cap. 21 do Código Tributário, dependendo das especificidades da venda de bens (obras, serviços) por ele produzidos ou adquiridos ao lado.

A base tributária é estabelecida separadamente para cada transação de venda de mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa.

Quando as mercadorias são importadas para o território aduaneiro da Federação Russa, a base tributária é determinada pelo contribuinte de acordo com o cap. 21NKiTK.

Ao determinar a base tributável, o produto da venda de bens (obras, serviços) é calculado com base em todos os rendimentos do contribuinte relacionados com liquidações para pagamento desses bens (obras, serviços) recebidos por ele em dinheiro e (ou) em espécie, incluindo o pagamento em títulos.

Período tributável. A partir de 1º de janeiro de 2006, para contribuintes (agentes fiscais) com receitas mensais da venda de bens (obras, serviços) sem impostos, não superiores a 2 milhões de rublos, o período fiscal é definido como um trimestre.

Em todos os outros casos, o período de tributação é um mês civil.

Existem três tipos de IVA taxas de imposto:

- 0% (taxa preferencial);

- 10% (taxa preferencial);

- 18% (taxa básica).

Procedimento para cálculo do imposto. O valor do imposto é calculado como uma porcentagem da base de cálculo correspondente à taxa de imposto e, no caso de contabilidade separada - como o valor do imposto recebido como resultado da adição dos valores dos impostos calculados separadamente como porcentagens de bases de impostos específicas correspondentes às alíquotas.

O valor total do imposto é calculado com base nos resultados de cada período fiscal relativamente a todas as operações reconhecidas como objecto de tributação, cuja data de venda (transferência) respeita ao período fiscal correspondente, tendo em conta todas as alterações que aumentem ou diminuir a base tributável em um determinado período fiscal.

Ao vender bens (obras, serviços), o contribuinte, além do preço (tarifa) dos bens (obras, serviços) vendidos, é obrigado a apresentar o valor do imposto adequado para pagamento ao comprador desses bens (obras, Serviços).

Nos documentos de liquidação, incluindo registros de cheques e registros para recebimento de fundos de uma carta de crédito, documentos contábeis primários e faturas, o valor correspondente do imposto é alocado em uma linha separada.

O valor do imposto a pagar ao orçamento é calculado no final de cada período fiscal como o valor total do imposto reduzido pelo valor das deduções fiscais, calculado de acordo com NK.

dedução de taxas. O contribuinte tem o direito de reduzir o valor total do imposto calculado pelos valores estabelecidos no art. 171 Código Tributário deduções fiscais.

Se no final do período fiscal o valor das deduções fiscais exceder o valor total do imposto calculado sobre as operações reconhecidas como objeto de tributação, a diferença resultante está sujeita a compensação (compensação, reembolso) ao contribuinte.

Procedimento e condições de pagamento do imposto. Quando as mercadorias são importadas para o território aduaneiro da Federação Russa, o valor do imposto a pagar ao orçamento é pago de acordo com a legislação aduaneira.

O pagamento do imposto sobre todas as outras transações reconhecidas como objeto de tributação no território da Federação Russa é feito no final de cada período fiscal com base na venda real (transferência) de mercadorias (desempenho, inclusive para necessidades próprias, trabalho, provisão , incluindo para necessidades próprias, serviços ) para o período de tributação vencido o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao período de tributação vencido, salvo disposição em contrário do Código Tributário.

O valor do imposto a pagar ao orçamento sobre transações envolvendo a venda (transferência, desempenho, provisão para necessidades próprias) de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa deve ser pago no local de registro do contribuinte junto às autoridades fiscais . Os agentes fiscais pagam o valor do imposto em seu local.

Relatórios fiscais. Os sujeitos passivos (agentes fiscais) são obrigados a apresentar às autoridades fiscais do local da sua inscrição a respetiva declaração fiscal até ao dia 20 do mês seguinte ao decurso do período de tributação, salvo disposição em contrário do Código Tributário.

Os contribuintes que pagam impostos trimestralmente apresentam uma declaração de imposto até o dia 20 do mês seguinte ao trimestre vencido.

14.2. impostos especiais de consumo

Ao contrário da maioria dos impostos, os impostos especiais de consumo são cobrados apenas na esfera da produção. O pagamento do imposto especial de consumo é obrigatório na produção de certas categorias de bens.

Os impostos especiais de consumo não são cobrados sobre obras e serviços. Os impostos especiais de consumo estão entre os impostos indiretos individuais.

Na Rússia, os impostos especiais de consumo são classificados como impostos federais. Desde 1º de janeiro de 2001, a Parte Dois do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 22 "Impostos") é o principal ato normativo que regulamenta o pagamento de impostos especiais de consumo.

São reconhecidos como contribuintes de impostos especiais de consumo:

- organizações;

- empreendedores individuais;

- pessoas reconhecidas como contribuintes em conexão com a circulação de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa, determinada de acordo com o Código do Trabalho.

São reconhecidas como contribuintes as organizações e outras pessoas que efetuem operações com bens sujeitos a impostos especiais de consumo previstos no Código Tributário.

bens sujeitos a impostos especiais de consumo são considerados:

- álcool etílico de todos os tipos de matérias-primas, com exceção do álcool de aguardente;

- produtos que contenham álcool (soluções, emulsões, suspensões e outros produtos na forma líquida) com fração volumétrica de álcool etílico superior a 9%;

- produtos alcoólicos;

- Cerveja;

- produtos do tabaco;

- automóveis de passageiros e motociclos com potência superior a 112,5 kW (150 cv);

- gasolina automotiva;

- combustível diesel;

- óleos de motor para motores diesel e (ou) de carburador (injetores);

- gasolina de corrida direta.

O objeto de tributação As seguintes transações são reconhecidas:

- venda no território da Federação Russa por pessoas de bens sujeitos a impostos especiais de consumo produzidos por eles;

- venda por pessoas de bens tributáveis ​​confiscados ou sem proprietário que lhes sejam transferidos por órgãos estatais autorizados, bem como bens tributáveis ​​que tenham sido abandonados em favor do Estado e que sejam passíveis de conversão em bens estaduais e (ou) municipais;

- transferência no território da Federação Russa por pessoas de bens sujeitos a impostos especiais de consumo produzidos por eles de matérias-primas (materiais) de troca para o proprietário das matérias-primas especificadas (materiais) ou para outras pessoas;

- transferência dentro da estrutura da organização de bens tributáveis ​​produzidos para posterior produção de bens não tributáveis ​​(com exceção dos casos previstos no Código Tributário para a transferência de gasolina pura produzida e álcool etílico desnaturado);

- transferência no território da Federação Russa por pessoas de bens sujeitos a impostos especiais de consumo produzidos por eles para suas próprias necessidades;

- transferência no território da Federação Russa por pessoas de bens tributáveis ​​produzidos por eles para o capital autorizado (acionário) de organizações, fundos mútuos de cooperativas, bem como uma contribuição sob um acordo de parceria simples (acordo sobre atividades conjuntas);

- transferência no território da Federação Russa por uma organização (sociedade comercial ou parceria) de bens tributáveis ​​produzidos por ela para seu participante (seu sucessor ou herdeiro legal) após sua retirada (retirada) da organização (sociedade comercial ou parceria);

- transferência de bens tributáveis ​​produzidos ao abrigo de um simples contrato de sociedade (contrato de atividades conjuntas) a um participante (seu sucessor legal ou herdeiro) do referido contrato mediante a separação da sua parte do imóvel que é propriedade comum dos participantes no contrato , ou divisão de tal propriedade;

- transferência de bens manufacturados sujeitos a impostos especiais de consumo para transformação numa base de troca;

- importação de bens sujeitos a impostos especiais de consumo no território aduaneiro da Federação Russa;

- recebimento (lançamento) de álcool etílico desnaturado por uma organização que possui certificado para a produção de produtos sem álcool;

- recebimento de gasolina de corrida direta por uma organização que possui um certificado para o processamento de gasolina de corrida direta.

taxas de imposto. A tributação dos bens sujeitos a impostos especiais de consumo prevê a aplicação de uma taxa fixa, ad valorem ou combinada para cada tipo de objecto de tributação.

A taxa de imposto fixa (específica) é calculada em valor absoluto por unidade de medida.

A taxa de imposto ad valorem é calculada como uma porcentagem por unidade de medida.

A taxa de imposto combinada implica uma certa combinação de elementos das taxas de imposto específicas e ad valorem.

A base tributária estabelecido separadamente para cada tipo de bens sujeitos a impostos especiais de consumo. A base tributável para a venda (transferência) de bens sujeitos a impostos especiais de consumo produzidos pelo contribuinte é determinada em função das taxas de imposto estabelecidas para esses bens.

A base tributável não inclui os fundos recebidos pelo contribuinte que não estejam relacionados com a venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo.

A base tributável das operações de venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo para as quais são fixadas taxas de imposto ad valorem (em percentagem) aumenta os montantes recebidos pela venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo sob a forma de:

- assistência financeira;

- adiantamentos ou outros pagamentos;

- pagamento de entregas futuras de bens sujeitos a impostos especiais de consumo;

- reposição de fundos de propósito específico;

- aumentar a renda;

- juros (desconto) sobre notas promissórias.

No que respeita aos bens sujeitos a impostos especiais de consumo para os quais são estabelecidas taxas de imposto diferentes, a base tributável é determinada em relação a cada taxa de imposto.

período fiscal reconhecido como um mês do calendário.

O procedimento de cálculo do imposto especial de consumo. O valor do imposto é determinado no final de cada período fiscal como o valor do imposto reduzido por deduções fiscais, determinado de acordo com o Código Tributário.

O montante do imposto especial de consumo sobre bens sujeitos a consumo é calculado com base nos resultados de cada período de tributação relativamente a todas as operações de venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, cuja data de venda (transferência) respeita ao período de tributação correspondente, bem como tendo em conta em conta todas as alterações que aumentem ou diminuam a base tributável no período de tributação correspondente.

O montante do imposto especial de consumo sobre bens sujeitos a impostos especiais de consumo, para o qual são estabelecidas taxas de imposto fixas (específicas), é calculado como o produto da taxa de imposto relevante e da base tributável.

O montante do imposto especial de consumo sobre os bens sujeitos a impostos especiais de consumo, relativamente ao qual são estabelecidas taxas de imposto ad valorem (em percentagem), é calculado em percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto.

O valor do imposto especial de consumo sobre bens sujeitos a impostos especiais de consumo (incluindo aqueles importados para o território da Federação Russa), em relação aos quais são estabelecidas alíquotas de imposto combinadas (consistindo em alíquotas fixas (específicas) e ad valorem (em porcentagem)), é calculado como o montante obtido pela soma dos montantes dos impostos especiais de consumo, calculado como o produto de uma taxa de imposto fixa (específica) e o volume de bens sujeitos a impostos especiais vendidos (transferidos, importados) em termos físicos e como uma percentagem do preço máximo de venda a retalho desses mercadorias correspondentes à alíquota ad valorem (em porcentagem).

O montante total dos impostos especiais de consumo quando da realização de operações com bens sujeitos a impostos especiais de consumo reconhecidos como objecto de tributação é o montante obtido pela soma dos montantes dos impostos especiais de consumo calculados para cada tipo de bens sujeitos a impostos especiais de consumo a diferentes taxas de imposto.

O cálculo dos valores de impostos a pagar no local de subdivisões separadas é realizado pelo contribuinte de forma independente.

dedução de taxas. O contribuinte tem o direito de reduzir o montante do imposto especial de consumo sobre os bens sujeitos a impostos especiais de consumo pelos montantes especificados no art. 200 NK deduções fiscais.

Procedimento e condições de pagamento de impostos definido no art. 204 NK. Na maioria dos casos, o pagamento do imposto especial de consumo na venda (transferência) pelos contribuintes de bens sujeitos a consumo por eles produzidos é efectuado com base na venda efectiva (transferência) desses bens pelo período de tributação vencido em prestações iguais até ao dia 25 do mês seguinte ao mês de referência, e o mais tardar no dia 15 do segundo mês seguinte ao mês de referência.

Também há exceções. Por exemplo, o pagamento do imposto especial de consumo quando da realização de operações com gasolina pura e álcool etílico desnaturado por contribuintes que possuam o devido certificado é efetuado até o dia 25 do terceiro mês subsequente ao vencimento do imposto.

Em regra, o imposto especial de consumo sobre bens sujeitos a consumo é pago no local de produção desses bens.

Relatórios fiscais. Os contribuintes são obrigados a apresentar às autoridades fiscais do seu local, bem como do local de cada uma das suas subdivisões, uma declaração fiscal relativa ao período de tributação das operações que realizem e que sejam reconhecidas como objecto de impostos especiais de consumo. , o mais tardar no dia 25 do mês seguinte ao período fiscal expirado.

Os contribuintes que possuam certidão de registro de pessoa que exerça operações com gasolina pura e (ou) certidão de registro de entidade que exerça operações com álcool etílico desnaturado - até o dia 25 do terceiro mês seguinte ao da declaração.

14.3. Imposto de renda pessoal

O imposto de renda pessoal é um imposto direto. Na Rússia, o imposto de renda pessoal é classificado como um imposto federal.

Desde 1º de janeiro de 2001, o principal ato normativo que regulamenta o pagamento do imposto de renda de pessoa física é a segunda parte do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 23 "Imposto de Renda de Pessoas Físicas").

contribuintes As pessoas físicas são reconhecidas como imposto de renda de pessoa física:

- que são residentes fiscais da Federação Russa;

- receber rendimentos de fontes na Federação Russa e, ao mesmo tempo, não ser residente fiscal da Federação Russa.

Indivíduos que realmente permanecem na Federação Russa por pelo menos 183 dias corridos em 12 meses consecutivos são reconhecidos como residentes fiscais. O período de permanência de um indivíduo na Federação Russa não é interrompido por períodos de sua partida fora da Federação Russa para tratamento ou educação de curto prazo (menos de seis meses).

Independentemente do tempo real gasto na Federação Russa, os residentes fiscais da Federação Russa são:

- militares russos servindo no exterior;

- funcionários de autoridades públicas e governos locais destacados para trabalhar fora da Federação Russa.

Objeto de tributação. Para indivíduos que são residentes fiscais da Federação Russa, o objeto da tributação é a renda recebida pelos contribuintes: de fontes na Federação Russa e de fontes fora da Federação Russa e para indivíduos que não são residentes fiscais da Federação Russa - apenas renda de fontes da Federação Russa.

A lista de rendimentos de pessoas físicas não sujeitas à tributação (isentas de tributação) é definida no art. 217 NK.

Ao determinar base tributária são tidos em conta todos os rendimentos do contribuinte por ele recebidos em dinheiro e em espécie, ou o direito de dispor de que tenha surgido, bem como os rendimentos sob a forma de prestações materiais. Se forem efectuadas quaisquer deduções aos rendimentos do contribuinte por despacho deste, por decisão do tribunal ou de outros órgãos, não reduzem a matéria colectável.

A base tributável é determinada separadamente para cada tipo de rendimento, para os quais são estabelecidas taxas de imposto diferentes. Constitui-se como expressão monetária dos rendimentos tributáveis, deduzidos do montante das deduções fiscais.

O período de tributação é um ano civil.

dedução de taxas. Ao determinar o tamanho da base tributável, o contribuinte tem o direito de receber:

- deduções fiscais padrão;

- deduções fiscais sociais;

- deduções do imposto predial;

- deduções fiscais profissionais.

Todas as deduções fiscais previstas aplicam-se apenas aos rendimentos sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares à taxa de 13%.

Se o valor das deduções fiscais em um período fiscal for superior ao valor da renda sujeita a tributação para o mesmo período fiscal, a base tributável para esse período fiscal será considerada zero. Salvo disposição em contrário do Código Tributário, a diferença entre o valor das deduções fiscais neste período fiscal e o valor dos rendimentos sujeitos a tributação não é transferida para o período fiscal seguinte.

Deduções fiscais padrão sejam fornecidos ao sujeito passivo por um dos agentes fiscais que sejam a fonte do pagamento dos rendimentos, à escolha do sujeito passivo com base no seu pedido escrito e documentos comprovativos do direito a tais deduções fiscais. O valor da dedução varia de 400 a 3 mil rublos. dependendo da base para a concessão.

Aos contribuintes com direito a mais de uma dedução fiscal padrão é concedido o máximo das deduções aplicáveis. Esta regra não se aplica à dedução fiscal padrão (no valor de 600 rublos) fornecida em conexão com o fato de o contribuinte ter filhos para sustentar.

Deduções fiscais sociais desde que durante o período de tributação o contribuinte tenha efetuado despesas relacionadas com:

- a prestação de assistência financeira dirigida a fins caritativos;

- doação de fundos transferidos (pagos) pelo contribuinte a organizações religiosas para a execução de suas atividades estatutárias;

- pagamento de educação em instituições de ensino;

- pagamento dos serviços de tratamento e do custo dos medicamentos.

A partir de 1º de janeiro de 2007, o valor das deduções fiscais sociais para despesas de educação e tratamento foi aumentado para 50 mil rublos e, a partir de 1º de janeiro de 2008, o legislador previu a introdução de um limite total de dedução de 100 mil rublos.

Este limite não se aplica às pessoas que suportam despesas:

- para a educação de seus filhos (para essas despesas, foi mantido um limite de dedução de 50 mil rublos);

- para tratamento caro (a dedução é fornecida no valor das despesas reais incorridas)

O limite de dedução para os rendimentos de um contribuinte transferidos para fins de caridade (não mais de 25% do valor dos rendimentos recebidos no período fiscal) também permaneceu inalterado.

Em todos os outros casos, as deduções do imposto social são fornecidas ao contribuinte no valor das despesas realmente incorridas, mas no total não mais que 100 mil rublos. no período fiscal.

dedução do imposto de propriedade fornecidos ao contribuinte em caso de cometer no período de tributação:

- venda de bens pertencentes a ele;

- despesas de construção ou aquisição de imóveis para habitação no território da Federação Russa.

O contribuinte pode requerer a dedução em caso de venda de qualquer bem, tanto móvel como imóvel. O valor da dedução neste caso depende de:

- o tempo durante o qual o imóvel foi propriedade do contribuinte;

- o tipo de propriedade que está sendo vendida.

Na venda de qualquer imóvel que seja propriedade de um contribuinte há três anos ou mais, é fornecida uma dedução do imposto predial em valor igual ao valor recebido pelo contribuinte na venda.

Se o contribuinte possuir a propriedade vendida por menos de três anos, ele não poderá reivindicar uma dedução de valor superior a 1 milhão de rublos. ao vender imóveis e 125 mil rublos. - na venda de qualquer outro imóvel.

A dedução do imposto predial não se aplica aos rendimentos auferidos por empresários individuais com a venda de imóveis em conexão com suas atividades empresariais.

Em vez de fazer uso do direito à dedução do imposto predial especificado, o sujeito passivo tem o direito de reduzir o valor dos seus rendimentos tributáveis ​​pelo valor das despesas efetivamente efetuadas e documentadas por ele, associadas ao recebimento desses rendimentos.

Uma dedução do imposto predial para custos de construção ou aquisição de imóveis para habitação (estamos falando de um prédio residencial, apartamento ou quarto) pode ser fornecida não apenas em relação ao objeto inteiro, mas também durante a construção ou aquisição de uma parte (s) nele.

O valor total da dedução do imposto predial previsto neste parágrafo não pode exceder 1 milhão de rublos. e pode ser aumentado apenas pelo valor usado para pagar juros sobre empréstimos direcionados (créditos) recebidos de crédito e outras organizações da Federação Russa e efetivamente gastos pelo contribuinte em novas construções ou na aquisição dos referidos imóveis.

Este tipo de dedução do imposto predial pode ser concedido ao contribuinte apenas uma vez (além disso, o contribuinte pode recebê-lo do empregador ou mediante a apresentação de um requerimento adequado à autoridade fiscal). Não é permitida a reprovisão da dedução ao contribuinte.

Direito de receber deduções fiscais profissionais têm as seguintes categorias de contribuintes:

- pessoas físicas que exerçam atividades empresariais sem personalidade jurídica;

- os contribuintes que auferem rendimentos da prestação de trabalho (prestação de serviços) ao abrigo de contratos de direito civil;

- contribuintes que recebam royalties ou remuneração pela criação, execução ou outro uso de obras de ciência, literatura e arte, remuneração aos autores de descobertas, invenções e desenhos industriais;

- notários em consultório particular;

- advogados que tenham estabelecido escritórios de advocacia;

- outras pessoas que exerçam prática privada de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação em vigor.

Como regra, a dedução é fornecida no valor das despesas efetivamente incorridas e documentadas diretamente relacionadas à atividade especificada.

Para receber a dedução, os contribuintes devem apresentar atempadamente pedido escrito ao seu agente fiscal. o período fiscal.

taxa de imposto. A taxa de imposto é definida na faixa de 9 a 35%. Para a maioria das rendas pessoais, a alíquota do imposto de renda pessoal é 13%.

Procedimento para cálculo do imposto. O valor total do imposto é calculado com base nos resultados do período de tributação em relação a todos os rendimentos do contribuinte, cuja data de recebimento se refere ao período de tributação correspondente.

O montante do imposto ao estabelecer a base tributável é calculado como uma percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto. O valor total do imposto é o valor recebido como resultado da soma dos valores do imposto calculado.

O valor do imposto é determinado em rublos completos. O valor do imposto é inferior a 50 copeques. descartados e 50 copeques. e mais - são arredondados para o rublo completo.

Procedimento e condições de pagamento do imposto. Relativamente à maioria dos rendimentos do contribuinte, cuja fonte é um agente fiscal (organização, empresário individual, etc.), a obrigação de apurar e pagar o imposto é atribuída a este agente fiscal.

No caso de recebimento de renda de outras fontes (por exemplo, de indivíduos ou fontes fora da Federação Russa), o valor do imposto a pagar é calculado pelo contribuinte de forma independente, levando em consideração os valores do imposto retido pelos agentes fiscais ao pagar a renda ao contribuinte. Ao mesmo tempo, as perdas de anos anteriores incorridas por um indivíduo não reduzem a base tributável. O montante do imposto a pagar deve ser pago no local de residência do contribuinte até ao dia 15 de julho do ano seguinte ao termo do período de tributação.

Os contribuintes que auferiram rendimentos, cujo pagamento os agentes fiscais não retiveram o montante do imposto, pagam o imposto em partes iguais em duas prestações:

- o primeiro - o mais tardar 30 dias a contar da data de entrega pela autoridade fiscal de um aviso fiscal sobre o pagamento do imposto;

- o segundo - o mais tardar 30 dias após o primeiro prazo de pagamento.

Os montantes de imposto efetivamente pagos por um contribuinte que é residente fiscal da Federação Russa fora da Federação Russa, de acordo com a legislação de outros estados sobre rendimentos recebidos fora da Federação Russa, não são contados no pagamento de impostos na Federação Russa, a menos que de outra forma previsto pelo tratado (acordo) relevante sobre evitar a dupla tributação.

14.4. Imposto social unificado

O UST é usado para mobilizar os fundos necessários para garantir materialmente o direito dos cidadãos à pensão estatal e à segurança social, bem como aos cuidados médicos.

Desde 1º de janeiro de 2001, a segunda parte do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 24 "Imposto Social Unificado") é o principal ato normativo que dispõe sobre a regulamentação legal do pagamento do UST.

contribuintes UST são reconhecidos:

- empresários individuais, advogados, notários que exercem a atividade privada;

- organizações, empresários individuais, indivíduos que efectuam pagamentos a indivíduos.

Objeto de tributação O UST depende da categoria do contribuinte.

Os pagamentos e remunerações (independentemente da forma como são efetuados) não são reconhecidos como objeto de tributação do UST se:

- para as pessoas colectivas, tais pagamentos não são classificados como despesas que reduzem a base de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas no período de reporte (tributário) corrente;

- para os contribuintes - empresários individuais, notários que exercem a prática privada, advogados que estabeleceram escritórios de advocacia ou indivíduos, esses pagamentos não reduzem a base tributável do imposto de renda pessoal no período de declaração (tributação) atual.

A base tributária O UST depende da categoria do contribuinte.

Na determinação da matéria colectável são tidos em conta eventuais pagamentos e remunerações (com excepção dos montantes previstos no artigo 238.º do Código Tributário como não sujeitos a tributação), independentemente da forma como são efectuados.

Incentivos fiscais. As categorias de pessoas definidas no artigo 239 do Código Tributário estão isentas de pagar o UST com valores de renda não superiores a 100 mil rublos durante o período fiscal. para cada indivíduo.

A composição das despesas dedutíveis para efeitos fiscais por este grupo de contribuintes é determinada de forma semelhante ao procedimento de determinação da composição das despesas estabelecido para os contribuintes do imposto de renda pelos artigos pertinentes do cap. 25 NK.

período fiscal reconhecido como ano civil. Os períodos de relatório para o UST são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano civil.

taxas de imposto de acordo com a UST são estabelecidas de forma diferenciada e são definidas no art. 241 NK. A taxa agregada máxima do UST de 26% é definida para a base tributária de até 280 mil rublos.

Procedimento de cálculo e pagamento, condições de pagamento e relatórios fiscais de acordo com a UST são definidos:

- para os contribuintes-empregadores - no art. 243NK;

- os contribuintes que não efectuem pagamentos e remunerações a favor de particulares, - no art. 244 NK.

Os recibos do UST são distribuídos entre:

- o orçamento federal;

- Fundo de segurança social RF;

- Fundos de seguro médico obrigatório.

Os contribuintes-empregadores calculam e pagam o UST separadamente ao orçamento federal e a cada fundo. Os contribuintes apresentam uma declaração de imposto sobre o imposto até 30 de março do ano seguinte ao período fiscal expirado. Cópia da declaração de rendimentos com nota da administração fiscal ou outro documento comprovativo da entrega da declaração à administração tributária, o contribuinte, até ao dia 1 de julho do ano seguinte ao termo do período de tributação, apresenta à autoridade territorial de o Fundo de Pensões da Federação Russa.

Para empresários individuais (em termos de rendimentos não devidos aos seus funcionários), advogados, notários que exercem a prática privada, o cálculo dos montantes dos adiantamentos a pagar durante o período de tributação é feito pela autoridade fiscal com base na base tributável deste contribuinte para o período fiscal anterior e taxas de imposto estabelecidas.

Os adiantamentos são pagos pelo contribuinte com base nos avisos fiscais:

para janeiro - junho - até 15 de julho do ano atual no valor de metade do valor anual dos pagamentos antecipados;

para julho - setembro - até 15 de outubro do ano atual no valor de um quarto do valor anual dos adiantamentos;

para outubro - dezembro - o mais tardar em 15 de janeiro do próximo ano no valor de um quarto do valor anual dos adiantamentos.

O cálculo do imposto no final do período de tributação é efetuado pelos contribuintes, com exceção dos advogados, por conta própria, com base em todos os rendimentos recebidos no período de tributação, tendo em conta os custos associados à sua extração, e os taxas estabelecidas. A apuração e o pagamento do imposto sobre a renda dos advogados são realizados por ordens de advogados, escritórios de advocacia e escritórios de assessoria jurídica.

A diferença entre os montantes dos adiantamentos pagos para o período de tributação e o montante do imposto a pagar de acordo com a declaração de imposto deve ser pago até 15 de julho do ano seguinte ao período de tributação, ou compensado com pagamentos futuros de imposto ou reembolsado a o contribuinte.

14.5. Imposto de Renda

O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas deve ser classificado como um imposto directo. Na Rússia, o imposto de renda corporativo é considerado entre os impostos federais.

Desde 1º de janeiro de 2002, a Parte II do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 25 "Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas") é o principal ato normativo que regulamenta o pagamento do imposto de renda das pessoas jurídicas.

contribuintes O imposto de renda corporativo é reconhecido:

- organizações russas;

- organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanente e (ou) que recebem receitas de fontes na Federação Russa.

O objeto de tributação O imposto de renda corporativo reconhece o lucro recebido pelo contribuinte. Regras de imputação de rendimentos ao lucro do contribuinte para efeitos de tributação pelo imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.

As regras gerais de determinação do rendimento para efeitos de tributação pelo imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas estão definidas no art. 248-250, 273NK. A lista de rendimentos não considerados na determinação da base tributável é estabelecida no art. 251 NK.

O contribuinte reduz a receita recebida pelo valor das despesas incorridas. As regras gerais para o reconhecimento de despesas para efeitos de tributação como imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas estão definidas no art. 252-255, 260-273 NK.

As receitas e despesas do contribuinte são registradas em dinheiro.

base tributária é reconhecida a expressão monetária do lucro sujeito à tributação. Os contribuintes calculam a base tributável no final de cada período de relatório (imposto) com base nos dados contábeis fiscais.

Contabilidade tributária - um sistema para resumir informações para determinar a base tributável de um imposto com base nos dados de documentos primários agrupados de acordo com o procedimento previsto no Código Tributário. O sistema de contabilidade fiscal é organizado pelo contribuinte de forma independente. O procedimento para a manutenção de registros fiscais é estabelecido pelo contribuinte na política contábil para fins de tributação, aprovada pelo respectivo despacho (instrução) do chefe. As autoridades fiscais e outras não têm o direito de estabelecer formulários obrigatórios de documentos contábeis fiscais para os contribuintes.

Os rendimentos recebidos por uma organização russa de fontes fora da Federação Russa são levados em consideração ao determinar sua base tributária. Essas receitas são consideradas integralmente, incluindo despesas incorridas na Federação Russa e no exterior.

Os valores de impostos pagos de acordo com a legislação de estados estrangeiros por uma organização russa serão creditados quando esta organização pagar impostos na Federação Russa. Ao mesmo tempo, o valor dos valores creditáveis ​​de impostos pagos fora da Federação Russa não pode exceder o valor do imposto a pagar por esta organização na Federação Russa.

Taxa de imposto como regra geral é de 24%. Neste caso, o valor do imposto:

- calculado à alíquota de 6,5%, creditado ao orçamento federal;

- calculado à taxa de imposto no valor de 17,5%, creditado nos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa.

As leis das entidades constituintes da Federação Russa podem reduzir a taxa de imposto prescrita para certas categorias de contribuintes em relação aos impostos creditados nos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa. No entanto, a taxa de imposto especificada não pode ser inferior a 3,5%.

Os valores dos tributos calculados às alíquotas a seguir serão creditados integralmente ao orçamento federal.

As taxas de imposto sobre a renda de organizações estrangeiras não relacionadas a atividades na Federação Russa por meio de um estabelecimento permanente são estabelecidas nos seguintes valores:

- 20% - de todas as receitas (excluindo receitas na forma de dividendos e transações com certos tipos de obrigações de dívida);

- 10% - do uso, manutenção ou arrendamento (frete) de navios, aeronaves ou outros veículos móveis ou contêineres em relação ao transporte internacional.

Sobre a base tributável apurada sobre os rendimentos recebidos a título de dividendos, aplicam-se as seguintes taxas:

- 9% - sobre os rendimentos recebidos na forma de dividendos de organizações russas por organizações e indivíduos russos - residentes fiscais da Federação Russa;

- 15% - sobre a receita recebida na forma de dividendos de organizações russas por organizações estrangeiras, bem como sobre a receita recebida na forma de dividendos por organizações russas de organizações estrangeiras.

As seguintes taxas de imposto aplicam-se à base de cálculo determinada em transações com certos tipos de obrigações de dívida:

- 15% - sobre os rendimentos sob a forma de juros de títulos estaduais e municipais (exceto os títulos abaixo indicados), cujos termos de emissão e circulação prevejam rendimentos sob a forma de juros;

- 9% - sobre os rendimentos sob a forma de juros de títulos municipais emitidos por um período mínimo de três anos antes de 1 de Janeiro de 2007, bem como sobre os rendimentos sob a forma de juros de obrigações hipotecárias emitidas antes de 1 de Janeiro de 2007 , e os rendimentos dos fundadores da gestão fiduciária de cobertura hipotecária recebidos com base na aquisição de certificados de participação hipotecária emitidos pelo gestor de cobertura hipotecária antes de 1º de janeiro de 2007;

- 0% - sobre os rendimentos sob a forma de juros de títulos estaduais e municipais emitidos antes de 20 de janeiro de 1997 inclusive, bem como sobre os rendimentos sob a forma de juros sobre títulos do empréstimo caução em moeda estadual de 1999, emitidos durante a novação do títulos do empréstimo em moeda do estado interno série III, emitidos para garantir as condições necessárias para a liquidação da dívida interna em moeda estrangeira da ex-URSS e a dívida em moeda estrangeira interna e externa da Federação Russa.

Os lucros recebidos pelo CBR da realização de atividades relacionadas ao desempenho de suas funções estipuladas pela Lei Federal nº 10.07.2002-FZ de 86 de julho de XNUMX "No Banco Central da Federação Russa (Banco da Rússia)" estão sujeitos a impostos em a taxa de imposto 0%.

período fiscal imposto é reconhecido como um ano civil.

O primeiro trimestre, seis meses e nove meses de um ano civil são reconhecidos como períodos de reporte fiscal. Os períodos de reporte para os contribuintes que calculam os adiantamentos mensais com base nos lucros reais são um mês, dois meses, três meses e assim sucessivamente até ao final do ano civil.

O procedimento para cálculo de impostos e pagamentos antecipados. O imposto é definido como a percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto. Salvo disposição em contrário do Código Tributário, o valor do imposto com base nos resultados do período fiscal é determinado pelo contribuinte de forma independente.

No final de cada período de reporte (tributário), salvo disposição em contrário do Código Tributário, os contribuintes calculam o valor do adiantamento com base na taxa de imposto e no lucro tributável calculado pelo regime de competência desde o início do período de tributação até ao final do período do relatório (imposto). Durante o período do relatório, os contribuintes determinam o valor do adiantamento mensal na forma prevista no art. 286 NK.

Os contribuintes têm o direito de mudar para a definição de adiantamentos mensais com base no lucro efetivamente recebido, sujeito a cálculo. Neste caso, os montantes dos adiantamentos são calculados pelos contribuintes com base na taxa de imposto e no lucro real recebido, calculados pelo regime de competência desde o início do período de tributação até ao final do mês correspondente.

O montante dos adiantamentos a pagar ao orçamento é estabelecido tendo em conta os montantes dos adiantamentos acumulados anteriormente. O contribuinte tem o direito de passar a pagar adiantamentos mensais com base no lucro real, notificando a administração fiscal até 31 de dezembro do ano anterior ao período fiscal em que ocorre a transição para este regime de pagamento de adiantamentos. Ao mesmo tempo, o sistema de pagamentos antecipados não pode ser alterado pelo contribuinte durante o período de tributação.

Termos e procedimento para pagamento de impostos e impostos na forma de pagamentos antecipados. O imposto devido no final do período fiscal deve ser pago o mais tardar no prazo fixado para a entrega das declarações fiscais do respectivo período fiscal.

Os adiantamentos com base nos resultados do período de relatório são pagos até o prazo estabelecido para a apresentação de declarações fiscais para o período de relatório correspondente. Os adiantamentos mensais pagáveis ​​durante o período de relatório devem ser pagos até o dia 28 de cada mês desse período de relatório.

Os contribuintes que apurem os adiantamentos mensais com base nos lucros efetivamente recebidos devem pagar os adiantamentos até ao dia 28 do mês seguinte ao mês seguinte ao do cálculo do imposto.

De acordo com os resultados do período do relatório (impostos), os valores dos adiantamentos mensais pagos durante o período do relatório (impostos) são contados ao fazer pagamentos antecipados de acordo com os resultados do período do relatório. Os adiantamentos com base nos resultados do período de relatório são compensados ​​com o pagamento do imposto com base nos resultados do período fiscal.

Relatórios fiscais. Os contribuintes, independentemente de terem obrigação de pagar imposto e (ou) adiantamento de imposto, as especificidades do cálculo e pagamento do imposto, estão obrigados a apresentar as respectivas declarações fiscais às autoridades fiscais do local da sua localização e do local de cada subdivisão separada após a expiração de cada período de relatório e imposto.

Os agentes fiscais são obrigados, ao término de cada período de declaração (tributário) em que efetuaram pagamentos a um contribuinte, a apresentar os cálculos de impostos às autoridades fiscais de seu local na forma prevista neste artigo.

No final do período de reporte, os contribuintes apresentam declarações fiscais simplificadas. As organizações sem fins lucrativos que não têm obrigações de pagar impostos apresentam uma declaração de imposto de forma simplificada após o término do período de tributação.

Os contribuintes (agentes fiscais) apresentam as declarações fiscais (cálculos de impostos) até 28 dias corridos a partir do final do período de relatório relevante. Os contribuintes que apurem os montantes dos adiantamentos mensais com base nos lucros efetivamente recebidos apresentam as declarações fiscais nos prazos estabelecidos para o pagamento dos adiantamentos.

As declarações fiscais (cálculos fiscais) com base nos resultados do período fiscal são apresentadas pelos contribuintes (agentes fiscais) até 28 de março do ano seguinte ao período fiscal expirado.

14.6. Imposto de mineração

Os pagamentos obrigatórios são cobrados dos usuários do subsolo de acordo com a legislação vigente.

Desde 1º de janeiro de 2002, a Parte II do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 26 "Imposto sobre Extração Mineral") é o principal ato normativo que dispõe sobre a regulamentação legal do pagamento do TEM.

contribuintes do TEM é costume considerar organizações e empreendedores individuais reconhecidos como usuários do subsolo de acordo com a lei RF

O objeto de tributação do imposto rescisório minerais reconhecidos:

- extraído do subsolo no território da Federação Russa no terreno do subsolo fornecido ao contribuinte para uso de acordo com a legislação da Federação Russa;

- extraído de resíduos (perdas) de indústrias extrativas, se tal extração estiver sujeita a licenciamento separado de acordo com a legislação da Federação Russa sobre subsolo;

- extraído do subsolo fora do território da Federação Russa, se esta produção for realizada em territórios sob a jurisdição da Federação Russa (bem como arrendada de estados estrangeiros ou usada com base em um tratado internacional), em uma parcela do subsolo fornecido ao contribuinte para uso.

Não reconhecido como objeto de tributação:

- minerais comuns e águas subterrâneas, não listados no balanço estadual de reservas minerais, extraídos por um empresário individual e utilizados por ele diretamente para consumo pessoal;

- minados (coletados) mineralógicos, paleontológicos e outros materiais de coleta geológica;

- minerais extraídos do subsolo durante a formação, utilização, reconstrução e reparação de objectos geológicos especialmente protegidos de significado científico, cultural, estético, sanitário ou social;

- minerais extraídos de lixeiras próprias ou resíduos (perdas) das indústrias mineiras e de transformação conexas, se tiverem sido tributados no decurso da sua extracção das entranhas da terra de acordo com o procedimento geralmente estabelecido;

- drenagem de águas subterrâneas não consideradas no balanço estadual de reservas minerais extraídas durante o desenvolvimento de depósitos minerais ou durante a construção e operação de estruturas subterrâneas.

A base tributária estabelecido pelo contribuinte de forma independente em relação a cada mineral extraído (incluindo componentes úteis extraídos do subsolo juntamente com a extração do mineral principal).

Considera-se base tributável o valor dos minerais extraídos, com exceção do gás associado e do gás natural combustível de todos os tipos de jazidas de hidrocarbonetos. A base tributável para a extração de gás associado e gás natural combustível de todos os tipos de depósitos de hidrocarbonetos é determinada pela quantidade de minerais extraídos em termos físicos.

Em relação aos minerais extraídos, para os quais são estabelecidas alíquotas diferentes ou a alíquota é calculada levando em consideração o coeficiente, a base tributável é determinada em relação a cada alíquota.

período fiscal reconhecido como um mês do calendário.

As taxas do MET estão definidas no art. 342 do Código Tributário de forma diferenciada, dependendo do objeto da tributação, variando de 0 a 17,5%.

Procedimento para cálculo do imposto. O valor do imposto é calculado no final de cada período de tributação para cada mineral extraído.

Como regra geral, o valor do imposto sobre os minerais extraídos é calculado como uma porcentagem da base tributável correspondente à alíquota do imposto. O montante do imposto sobre o gás associado e o gás natural combustível de todos os tipos de jazidas de hidrocarbonetos é determinado como o produto da taxa de imposto correspondente e o valor da base tributável.

Termos e procedimento para pagamento do imposto. O imposto é pago no local de cada parcela do subsolo fornecida ao contribuinte para uso de acordo com a legislação da Federação Russa. Neste caso, o valor do imposto a pagar é calculado com base na parcela do mineral extraído em cada parcela do subsolo no valor total do mineral extraído do tipo correspondente.

O valor do imposto calculado sobre minerais extraídos fora do território da Federação Russa está sujeito ao pagamento no local da organização ou no local de residência do empresário individual.

O montante do imposto a pagar no final do período de tributação deve ser pago até ao dia 25 do mês seguinte ao decurso do período de tributação.

14.7. imposto sobre a água

O imposto sobre a água é um dos impostos federais. Anteriormente, o imposto sobre a água era realmente cobrado na forma de uma taxa pelo uso de corpos d'água com base na Lei Federal relevante nº 06.05.1998-FZ de 71 "Sobre taxas pelo uso de corpos d'água" (a lei tornou-se inválido em 1º de janeiro de 2005).

Desde 1º de janeiro de 2005, a Parte II do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 25.2 "Imposto sobre a Água") é o principal ato normativo que dispõe sobre a regulamentação legal do pagamento do imposto sobre a água.

contribuintes organizações reconhecidas pelo imposto sobre a água e indivíduos envolvidos no uso especial e (ou) especial da água de acordo com a legislação da Federação Russa.

Objetos de tributação São reconhecidos os seguintes tipos de uso de corpos d'água:

- captação de água de corpos d'água;

- aproveitamento da área d'água dos corpos d'água, com exceção da liga de madeira em jangadas e bolsas;

- uso de corpos d'água sem captação de água para fins hidrelétricos;

- utilização de corpos d'água para fins de flutuação de madeira em jangadas e bolsas.

A base tributável para cada tipo de uso de água reconhecido como objeto de tributação é determinada pelo contribuinte separadamente para cada corpo de água. Se forem estabelecidas taxas de imposto diferentes para uma massa de água, a base tributável é determinada pelo contribuinte em relação a cada taxa de imposto.

Imposto período trimestre é reconhecido.

As alíquotas são diferenciadas de acordo com as bacias dos rios, lagos, mares e regiões econômicas e as finalidades de captação de água. Seus tamanhos estão definidos no art. 333.12 NK.

Procedimento para cálculo do imposto. O contribuinte calcula o valor do imposto de forma independente. O montante do imposto no final de cada período de tributação é calculado como o produto da base tributável e a taxa de imposto correspondente. O valor total do imposto é o valor obtido pela soma dos valores do imposto para todos os tipos de uso da água.

Procedimento e condições de pagamento do imposto. O imposto é devido no local do objeto de tributação até o dia 20 do mês seguinte ao período de tributação vencido.

Tópico 15. TAXAS FEDERAIS

15.1. Taxa para o uso de objetos da vida selvagem

Desde 1º de janeiro de 2004, o principal ato normativo que regulamenta legalmente o pagamento de taxas pelo uso de objetos de vida selvagem é a segunda parte do Código Tributário (Seção 8 "Impostos federais", Capítulo 25.1 "Taxas de uso de objetos de vida selvagem e para o uso de objetos de recursos biológicos aquáticos").

Pagadores de taxas para uso de objetos do mundo animal, com exceção de objetos do mundo animal relacionados a objetos de recursos biológicos aquáticos, organizações e indivíduos, incluindo empreendedores individuais, que recebem, de acordo com o procedimento estabelecido, uma licença (autorização) para o uso de objetos do mundo animal no território da Federação Russa, são reconhecidos.

Objetos de tributação objetos do mundo animal são reconhecidos de acordo com a lista estabelecida pelo parágrafo 1º do art. 333.3 do Código Tributário, cuja remoção de seu habitat é realizada com base em uma licença (permissão) para o uso de objetos da vida selvagem, emitida de acordo com a legislação da Federação Russa.

Objetos do mundo animal, cujo uso é realizado para atender às necessidades pessoais por representantes dos povos indígenas do Norte, Sibéria e Extremo Oriente da Federação Russa (de acordo com a lista aprovada pelo Governo da Federação Russa) e não são reconhecidos como objetos de tributação as pessoas que não estejam relacionadas com os povos indígenas, mas que residam permanentemente em locais, sua residência tradicional e atividades econômicas tradicionais, para as quais a caça é a base de sua existência.

Taxas de cobrança estabelecido no art. 333.3 do Código Tributário de forma diferenciada, conforme o objeto de tributação.

Procedimento de cálculo da taxa. O valor da taxa pelo uso de objetos do mundo animal é determinado em relação a cada objeto do mundo animal como o produto do número correspondente de objetos do mundo animal e a taxa de taxa estabelecida para o objeto correspondente do animal mundo.

O procedimento e as condições de pagamento da taxa. Os pagadores deverão pagar o valor da taxa pelo uso de objetos do mundo animal ao obter uma licença (autorização) para o uso de objetos do mundo animal.

O pagamento da taxa pelo uso de objetos do mundo animal é feito pelos pagadores no local do órgão que emitiu a licença (autorização) para o uso de objetos do mundo animal.

15.2. Taxa de uso de objetos de recursos biológicos aquáticos

Desde 1º de janeiro de 2004, o principal ato normativo que regulamenta legalmente o pagamento de taxas pelo uso de objetos de recursos biológicos aquáticos é a segunda parte do Código Tributário (seção 8 "Impostos federais", capítulo 25.1 "Taxas de uso de objetos do mundo animal e para uso de objetos de recursos biológicos aquáticos").

Pagadores de taxas para o uso de objetos de recursos biológicos aquáticos são reconhecidas organizações e pessoas físicas, incluindo empresários individuais, que recebem de acordo com o procedimento estabelecido uma licença (licença) para o uso de objetos de recursos biológicos aquáticos em águas interiores, no mar territorial, na plataforma continental da Federação Russa e na zona econômica exclusiva da Federação Russa , bem como nos mares de Azov, Cáspio, Barents e na área do arquipélago de Spitsbergen.

Objetos de tributação objetos de recursos biológicos aquáticos são reconhecidos de acordo com a lista estabelecida pelos parágrafos 4º, 5º do art. 333.3 do Código Tributário, cuja remoção de seu habitat é realizada com base em uma licença (permissão) para o uso de objetos de recursos biológicos aquáticos, emitida de acordo com a legislação da Federação Russa.

Objetos de recursos biológicos aquáticos, que são usados ​​para atender às necessidades pessoais por representantes de povos indígenas do Norte, Sibéria e Extremo Oriente da Federação Russa (de acordo com a lista aprovada pelo Governo da Federação Russa) e pessoas que não são relacionados aos povos indígenas, mas que residem permanentemente em locais de sua residência tradicional e atividade econômica tradicional, para os quais a pesca é a base de sua existência.

Taxas de cobrança estabelecido no art. 333.3 do Código Tributário de forma diferenciada, conforme o objeto de tributação.

Procedimento de cálculo da taxa. O valor da taxa pelo uso de objetos de recursos biológicos aquáticos é determinado em relação a cada objeto de recursos biológicos aquáticos como o produto do número correspondente de objetos de recursos biológicos aquáticos e a taxa de taxa estabelecida para o objeto correspondente de recursos biológicos aquáticos Recursos.

O procedimento e as condições de pagamento da taxa. O valor da taxa pelo uso de objetos de recursos biológicos aquáticos é pago na forma de contribuições únicas e regulares. O valor da taxa única é determinado como uma parte do valor calculado da taxa, cujo valor é de 10%. O pagamento de uma taxa única é feito mediante o recebimento de uma licença (autorização) para uso de objetos de recursos biológicos aquáticos. O valor remanescente da taxa, determinado como a diferença entre o valor calculado da taxa e o valor da taxa única, é pago em parcelas iguais na forma de contribuições regulares durante todo o período de validade da licença (autorização ) para uso de objetos de recursos biológicos aquáticos mensalmente até o 20º dia.

As taxas são pagas:

- pagadores - pessoas físicas, com exceção de empreendedores individuais - no local da autoridade que emitiu a licença (autorização);

- pagadores - organizações e empresários individuais - no local de seu registro.

15.3. Dever do governo

Dever do Estado - taxa cobrada das pessoas quando se aplicam a órgãos estatais autorizados, governos locais, outros órgãos e (ou) funcionários, pela prática de atos juridicamente significativos em relação a essas pessoas, com exceção de atos praticados por instituições consulares de A Federação Russa. Ao mesmo tempo, para fins de pagamento da taxa estadual, a emissão de documentos (suas cópias, duplicatas) é equiparada a ações juridicamente significativas.

Desde 1º de janeiro de 2005, a Parte II do Código Tributário (Seção 8 "Impostos Federais", Capítulo 25.3 "Obrigação do Estado") é o principal ato normativo que regulamenta legalmente o pagamento do imposto estadual.

Contribuintes do Estado são reconhecidos:

- organizações;

- indivíduos.

Essas pessoas são reconhecidas como pagadoras se:

- requerer ações juridicamente significativas;

- atuar como réu em tribunais de jurisdição geral, tribunais de arbitragem ou em casos julgados por magistrados, e se a decisão do tribunal não for a seu favor e o autor estiver isento do pagamento da taxa estadual.

Procedimento e condições de pagamento do imposto estadual. Como regra geral, os contribuintes pagam a taxa estadual nos seguintes termos:

- ao recorrer ao Tribunal Constitucional da Federação Russa, aos tribunais de jurisdição geral, tribunais de arbitragem ou juízes de paz - antes de apresentar um pedido, petição, declaração, declaração de reivindicação, reclamação (incluindo recurso, cassação ou supervisão) ;

- arguidos, se a decisão do tribunal não lhes for favorável - no prazo de dez dias a contar da data de entrada em vigor da decisão do tribunal;

- ao solicitar a prática de atos notariais - antes da prática de atos notariais;

- ao solicitar a emissão de documentos (suas cópias, duplicatas) - antes da emissão de documentos (suas cópias, duplicatas);

- ao solicitar uma apostila - antes da apostila ser afixada;

- ao solicitar outras ações juridicamente significativas - antes de enviar solicitações e (ou) outros documentos para tais ações ou antes de enviar os documentos relevantes.

Se vários contribuintes que não têm direito aos benefícios estabelecidos por este Capítulo solicitarem ação juridicamente significativa ao mesmo tempo, o imposto estadual será pago pelos contribuintes em partes iguais.

O imposto estadual é pago em dinheiro ou não em dinheiro.

Tamanhos da taxa estadual e as características de seu pagamento estão definidas no art. 333.19-333.34 NK.

Benefícios para certas categorias de indivíduos e organizações são estabelecidas no art. 333.35-333.39 NK.

Por exemplo, estão isentos do imposto estadual:

- órgãos do governo federal, fundos não orçamentários estaduais da Federação Russa, instituições e organizações orçamentárias;

- tribunais de jurisdição geral, tribunais de arbitragem e magistrados, museus estaduais e municipais, arquivos, bibliotecas e outros depositários estaduais e municipais de bens culturais;

- indivíduos - Heróis da União Soviética, Heróis da Federação Russa e titulares plenos da Ordem da Glória, participantes e inválidos da Grande Guerra Patriótica.

O adiamento ou o parcelamento da taxa estadual é concedido a pedido do interessado por um período de até seis meses. Não incidem juros sobre o valor do imposto estadual, relativamente ao qual foi concedido diferimento ou parcelamento.

A taxa estadual paga é reembolsável parcial ou totalmente nos seguintes casos:

- pagamento de um imposto estadual em valor superior ao previsto no Código Tributário;

- devolução de um pedido, reclamação ou outro recurso ou recusa em aceitá-los pelos tribunais ou recusa em praticar atos notariais por entidades e (ou) funcionários autorizados;

- encerrar o processo ou deixar o pedido sem consideração por um tribunal de jurisdição geral ou um tribunal de arbitragem;

- recusa de pessoas que pagaram a taxa estatal para realizar uma ação legalmente significativa antes de solicitar ao órgão autorizado (a um funcionário) que execute (executando) essa ação legalmente significativa;

- recusa em emitir um passaporte de um cidadão da Federação Russa.

O reembolso do valor pago em excesso (cobrado) da taxa estadual é feito mediante requerimento do pagador da taxa estadual, arquivado na autoridade fiscal do local da ação pela qual a taxa estadual foi paga (cobrada).

O pedido pode ser apresentado no prazo de três anos a partir da data de pagamento do valor pago em excesso (cobrado) da taxa estadual.

As autoridades fiscais verificam a regularidade do cálculo e pagamento da taxa estadual nos cartórios estaduais, cartórios de registro civil e outros órgãos, organizações que realizam ações em relação aos pagadores, para a implementação da qual é cobrada uma taxa estadual.

Tópico 16. IMPOSTOS E TAXAS REGIONAIS

16.1. Taxa de transporte

O imposto de transporte é um imposto regional, obrigatório para pagamento no território do sujeito da Federação Russa, em cujo território é introduzido pela lei do sujeito correspondente da Federação Russa.

A partir de 1º de janeiro de 2003, o imposto de transporte é estabelecido pelo Código Tributário (seção 9 "Impostos e taxas regionais", capítulo 28 "Imposto de transporte") e as leis das entidades constituintes da Federação Russa sobre impostos.

Ao introduzir um imposto, os órgãos legislativos (representativos) de um sujeito da Federação Russa determinam a taxa de imposto dentro dos limites estabelecidos pelo Código Tributário, o procedimento e os termos de pagamento.

Ao estabelecer um imposto, as leis das entidades constituintes da Federação Russa também podem prever benefícios fiscais e motivos para seu uso pelo contribuinte.

contribuintes o imposto é reconhecido por pessoas sobre as quais, de acordo com a legislação da Federação Russa, são registrados veículos que são reconhecidos como objeto de tributação pelo imposto de transporte.

Para veículos registrados para pessoas físicas, adquiridos e transferidos por eles com base em uma procuração para o direito de possuir e alienar um veículo até a publicação oficial do cap. 28 do Código Tributário, o contribuinte é a pessoa especificada em tal procuração.

O objeto de tributação veículos reconhecidos registrados de acordo com o procedimento estabelecido de acordo com a legislação da Federação Russa: carros, motocicletas, scooters, ônibus e outras máquinas e mecanismos automotores em esteiras pneumáticas e lagartas, aviões, helicópteros, navios a motor, iates, vela navios, barcos, motos de neve, trenós motorizados, barcos a motor, jet skis, não automotores (rebocados) e outros veículos aquáticos e aéreos.

A lista dos veículos não sujeitos ao imposto de transporte é estabelecida no n.º 2 do art. 358 NK.

A base tributária determinado pelo tipo de veículo.

período fiscal reconhecido como ano civil.

taxas de imposto estabelecido pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa nos valores especificados no art. 361 NK. As taxas de imposto podem ser aumentadas (reduzidas) pelas leis dos súditos da Federação Russa, mas não mais de cinco vezes.

É permitido estabelecer alíquotas diferenciadas para cada categoria de veículos, além de levar em consideração a vida útil dos veículos.

Procedimento para cálculo do imposto. O valor do imposto, salvo disposição em contrário do Código Tributário, é calculado para cada veículo como o produto da base tributável relevante e da taxa de imposto.

As organizações de contribuintes calculam o valor do imposto por conta própria. O valor do imposto a pagar pelos contribuintes individuais é calculado pelas autoridades fiscais com base nas informações enviadas às autoridades fiscais pelas autoridades que realizam o registro estadual de veículos no território da Federação Russa.

Procedimento, condições de pagamento de impostos e relatórios fiscais. O imposto é pago pelos contribuintes no local dos veículos da maneira e nos termos estabelecidos pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa.

Os contribuintes que são organizações enviam uma declaração fiscal à autoridade fiscal no local dos veículos dentro do prazo estabelecido pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa.

Os contribuintes que sejam pessoas singulares pagam o imposto de transporte com base em aviso fiscal enviado pela autoridade fiscal.

16.2. Imposto sobre negócios de jogos de azar

A partir de 1º de janeiro de 2004, o imposto sobre o negócio de jogos de azar é estabelecido pelo Código Tributário (Seção 9 "Impostos e taxas regionais", Capítulo 29 "Imposto sobre o negócio de jogos de azar") e as leis dos súditos da Federação Russa sobre impostos , entra em vigor de acordo com o Código Tributário das leis dos súditos da Federação Russa sobre impostos e é obrigatório o pagamento no território do assunto correspondente da Federação Russa.

Ao introduzir um imposto, os órgãos legislativos (representativos) de uma entidade constituinte da Federação Russa determinam a taxa de imposto dentro dos limites estabelecidos pelo Código Tributário, o procedimento e os termos de pagamento e o formulário de relatório desse imposto.

Ao estabelecer um imposto, as leis das entidades constituintes da Federação Russa também podem prever benefícios fiscais e motivos para seu uso pelo contribuinte.

imposto dos contribuintes organizações ou empresários individuais envolvidos em atividades empresariais na área de jogos de azar atuam no negócio de jogos de azar.

O negócio de jogos de azar é reconhecido como atividade empresarial relacionada à extração de renda por organizações ou empresários individuais na forma de ganhos e (ou) taxas de jogo e (ou) apostas, que não é a venda de bens (direitos de propriedade), obras ou Serviços.

Objetos de tributação são:

- mesa de jogo;

- máquina caça-níqueis;

- caixa totalizador;

- escritório de apostas.

A base tributária para cada um dos objetos de tributação é determinado separadamente como o número total de objetos de tributação relevantes.

taxas de imposto estabelecido pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa dentro dos limites especificados no art. 369 NK.

Procedimento para cálculo do imposto. O montante do imposto é calculado pelo contribuinte de forma independente como o produto da base tributável estabelecida para cada objecto de tributação e a taxa de imposto estabelecida para cada objecto de tributação.

Procedimento e condições de pagamento do imposto. O imposto devido no final do período de tributação deve ser pago pelo sujeito passivo o mais tardar no prazo fixado para a entrega da declaração de imposto do período de tributação correspondente. Assim, o imposto deve ser pago mensalmente até o dia 20 do mês seguinte ao período de tributação vencido.

16.3. Imposto sobre propriedade corporativa

A partir de 1º de janeiro de 2004, o imposto sobre a propriedade das organizações é estabelecido pelo Código Tributário (Seção 9 "Impostos e taxas regionais", Capítulo 30 "Imposto sobre a propriedade das organizações") e pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa, entra em vigor de acordo com o Código Tributário, as leis das entidades constituintes da Federação Russa e, a partir do momento em que a entrada em vigor, é obrigatória para pagamento no território do sujeito correspondente da Federação Russa.

Ao estabelecer um imposto, os órgãos legislativos (representativos) das entidades constituintes da Federação Russa determinam a taxa de imposto dentro dos limites estabelecidos pelo Ch. 30 do Código Tributário, o procedimento e as condições de pagamento do imposto, o formulário de declaração fiscal.

Ao estabelecer um imposto, as leis das entidades constituintes da Federação Russa também podem prever benefícios fiscais e motivos para seu uso pelos contribuintes.

contribuintes impostos são reconhecidos:

- organizações russas;

- organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de escritórios de representação permanente e (ou) proprietárias de imóveis no território da Federação Russa, na plataforma continental da Federação Russa e na zona econômica exclusiva RF

Objetos de tributação definido pelo Código Tributário em função do tipo de contribuinte.

Não reconhecidos como objetos de tributação:

- terrenos e outros objetos de gestão da natureza (corpos de água e outros recursos naturais);

- bens de propriedade com base no direito de gestão econômica ou de gestão operacional de órgãos executivos federais que legalmente prestem serviço militar e (ou) a ele equivalente, utilizados por esses órgãos para as necessidades de defesa, defesa civil, segurança e aplicação da lei na Federação Russa.

A base tributária é definido como o valor médio anual dos imóveis reconhecidos como objecto de tributação.

Ao determinar a base tributária, a propriedade reconhecida como objeto de tributação é considerada pelo seu valor residual, formado de acordo com o procedimento contábil estabelecido e aprovado na política contábil da organização.

A base tributável é determinada separadamente em relação aos imóveis sujeitos a tributação:

- no local da organização (o local de registro junto às autoridades fiscais do escritório de representação permanente da organização estrangeira);

- para cada divisão separada da organização que possui um balanço separado;

- em relação a cada objeto imobiliário localizado fora do local da organização, uma subdivisão separada da organização que tenha um balanço separado ou um escritório de representação permanente de uma organização estrangeira;

- em relação a imóveis tributados a taxas de imposto diferentes.

A base tributável é determinada pelos contribuintes de forma independente, de acordo com o art. 30 NK.

período fiscal reconhecido como ano civil.

Consideram-se períodos de reporte o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano civil.

O órgão legislativo (representativo) de uma entidade constituinte da Federação Russa, ao determinar o imposto, tem o direito de não estabelecer períodos de relatório.

taxas de imposto são refletidos nas leis das entidades constituintes da Federação Russa e não podem exceder 2,2%. É permitido estabelecer alíquotas diferenciadas em função das categorias de contribuintes e (ou) bens reconhecidos como objeto de tributação.

Descontos fiscais sobre o imposto predial de organizações são definidos no art. 381 NK.

Procedimento para cálculo do imposto. O montante do imposto é calculado com base nos resultados do período de tributação como o produto da taxa de imposto relevante e a base de cálculo determinada para o período de tributação.

O valor do pagamento antecipado de imposto é calculado no final de cada período de relatório no valor de um quarto do produto da taxa de imposto relevante e o valor médio do imóvel determinado para o período de relatório.

O órgão legislativo (representativo) de uma entidade constituinte da Federação Russa, ao estabelecer um imposto, tem o direito de fornecer a certas categorias de contribuintes o direito de não calcular e não pagar adiantamentos de impostos durante o período fiscal.

Procedimento e condições de pagamento do imposto. Os pagamentos de impostos e adiantamentos de impostos estão sujeitos ao pagamento pelos contribuintes da maneira e dentro dos prazos estabelecidos pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa.

Durante o período fiscal, os contribuintes pagam adiantamentos de impostos, salvo disposição em contrário da lei de uma entidade constituinte da Federação Russa. No final do período de tributação, os contribuintes pagam o valor calculado do imposto.

Relatórios fiscais. No final de cada período de reporte e de tributação, os sujeitos passivos são obrigados a apresentar às autoridades fiscais no seu local, no local de cada uma das suas subdivisões separadas que possuam um balanço separado, bem como no local de cada objecto imobiliário (para o qual é estabelecido um procedimento separado para cálculo e pagamento de impostos) cálculos de impostos sobre pagamentos antecipados de impostos e declaração de imposto sobre impostos. Os contribuintes enviam cálculos de impostos para pagamentos antecipados de impostos em até 30 dias corridos a partir da data final do período de relatório relevante. As declarações fiscais com base nos resultados do período fiscal são apresentadas pelos contribuintes até 30 de março do ano seguinte ao período fiscal expirado.

Tópico 17. IMPOSTOS E TAXAS LOCAIS

17.1. Imposto de propriedade pessoal

Em 2004, o principal acto normativo que previa a regulamentação legal do pagamento do imposto sobre a propriedade das pessoas singulares foi a Lei dos Impostos sobre a Propriedade das Pessoas Físicas.

contribuintes sobre a propriedade de indivíduos são reconhecidos indivíduos - proprietários de bens reconhecidos como objeto de tributação. Se o imóvel reconhecido como objeto de tributação for propriedade comum de várias pessoas singulares, cada uma das pessoas singulares é reconhecida como contribuinte relativamente a esse imóvel na proporção da sua quota-parte neste imóvel. De maneira semelhante, os contribuintes são determinados se a propriedade for de propriedade compartilhada comum de indivíduos e empresas (organizações). Se o imóvel reconhecido como objeto de tributação for de propriedade conjunta de várias pessoas físicas, elas têm igual responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária. O contribuinte do imposto pode ser uma dessas pessoas, determinada por acordo entre elas.

Objetos de tributação casas residenciais, apartamentos, dachas, garagens e outros edifícios, instalações e estruturas são reconhecidos.

Taxas de imposto para edifícios, instalações e estruturas são estabelecidas por atos normativos de órgãos representativos do governo autônomo local, dependendo do valor total do estoque. Órgãos representativos da autarquia local poderão determinar a diferenciação de tarifas dentro dos limites estabelecidos, dependendo do valor total do estoque, tipo de uso e outros critérios.

Incentivos fiscais. As categorias de cidadãos indicadas no art. 4.º da Lei dos impostos sobre a propriedade das pessoas singulares.

As autarquias locais têm o direito de estabelecer incentivos fiscais para os impostos e os fundamentos da sua utilização pelos contribuintes.

Procedimento para cálculo do imposto. O cálculo dos impostos é realizado pelas autoridades fiscais. O imposto é estabelecido com base em dados sobre o valor do inventário dos bens de pessoas físicas a partir de 1º de janeiro de cada ano.

As pessoas com direito a benefícios apresentam de forma independente os documentos necessários às autoridades fiscais. Se o direito a uma prestação surgir durante um ano civil, o imposto é recalculado a partir do mês em que surgiu esse direito. Em caso de pedido intempestivo de isenção fiscal, o recálculo do montante dos impostos é efectuado com uma antecedência não superior a três anos, mediante pedido escrito do contribuinte.

Os avisos de pagamento de impostos são entregues aos pagadores pelas autoridades fiscais anualmente até 1º de agosto.

Procedimento e condições de pagamento do imposto. O imposto é pago pelos proprietários em partes iguais em dois períodos - até 15 de setembro e 15 de novembro.

Para novos edifícios, instalações e estruturas, o imposto é pago a partir do início do ano seguinte à sua construção ou aquisição.

Para um edifício, instalações e estrutura que tenha passado por herança, o imposto incide sobre os herdeiros a partir do momento em que a herança é aberta. Para edifícios, instalações e estruturas que são propriedade comum partilhada de vários proprietários, o imposto é pago por cada um dos proprietários na proporção da sua participação nesses edifícios, instalações e estruturas. Para edifícios, instalações e estruturas de propriedade conjunta de vários proprietários sem determinação de quotas, o imposto é pago por um desses proprietários por acordo entre eles. Em caso de inconsistência, o imposto é pago por cada um dos proprietários em partes iguais.

Ao transferir a propriedade de uma estrutura, instalações, estrutura de um proprietário para outro durante um ano civil, o imposto é pago pelo proprietário original a partir de 1º de janeiro deste ano até o início do mês em que ele perdeu a propriedade do referido imóvel , e pelo novo proprietário - a partir do mês em que este adquiriu a propriedade.

Em caso de destruição, destruição completa de um edifício, instalações, estrutura, a cobrança do imposto é encerrada a partir do mês em que foram destruídos ou completamente destruídos.

17.2. IPTU

O uso da terra na Federação Russa é pago. As formas de pagamento pelo uso da terra são o imposto predial (antes da introdução do imposto predial) e o aluguel.

A partir de 1 de Janeiro de 2005, o imposto predial é instituído pelo Código Tributário (Secção 9 "Impostos Locais", Capítulo 31 "Imposto Predial") e os actos legais regulamentares dos órgãos representativos dos municípios, entra em vigor e deixa de funcionar de acordo com o Código Tributário e os diplomas legais regulamentares dos órgãos representativos das formações municipais e é obrigatório o pagamento nos territórios dessas formações municipais.

Contribuintes do imposto sobre a terra organizações e indivíduos são reconhecidos como possuidores de terrenos com base no direito de propriedade, direito de uso permanente (ilimitado) ou posse hereditária vitalícia. As organizações e os particulares não são reconhecidos como contribuintes em relação aos terrenos que detenham em direito de uso a termo gratuito ou que lhes sejam cedidos ao abrigo de um contrato de arrendamento.

O objeto de tributação terrenos reconhecidos localizados dentro dos limites do município (incluindo as cidades federais de Moscou e São Petersburgo), em cujo território o imposto é introduzido.

Não reconhecido como objeto de tributação:

- terrenos retirados de circulação;

- alguns terrenos limitados em volume de negócios (a sua lista contém os n.ºs 2, 3, 5 do artigo 389.º do Código Tributário);

- lotes das terras do fundo florestal.

A base tributária é definido como o valor cadastral dos terrenos reconhecidos como objecto de tributação a partir de 1 de Janeiro do ano que é o período de tributação. O custo de um terreno é determinado de acordo com a legislação fundiária da Federação Russa.

Os contribuintes-organizações determinam a base tributária independentemente com base nas informações do cadastro estadual de terras em cada terreno de sua propriedade com base na propriedade ou no direito de uso permanente (perpétuo).

Os empresários individuais determinam a base tributável de forma independente em relação aos terrenos utilizados por eles em atividades empresariais, com base nas informações do cadastro estadual de terras em cada terreno de sua propriedade sobre o direito de propriedade, o direito de uso permanente (ilimitado) ou posse hereditária vitalícia.

Para os demais contribuintes que sejam pessoas físicas, a base tributável é determinada pelas autoridades fiscais com base nas informações fornecidas pelas autoridades:

- manutenção do cadastro de terras do estado;

- realizar o registro de direitos sobre imóveis e transações com eles;

- municípios.

período fiscal reconhecido como ano civil.

Os períodos de relatório para organizações contribuintes e indivíduos que são empreendedores individuais são o primeiro trimestre, o segundo trimestre e o terceiro trimestre de um ano civil. Ao estabelecer um imposto, o órgão representativo de uma formação municipal tem o direito de não estabelecer um período de reporte.

taxas de imposto não pode exceder:

- 0,3% para terrenos:

- classificadas como terras agrícolas ou como parte de zonas de uso agrícola em assentamentos e utilizadas para produção agrícola;

- ocupado pelo parque habitacional e instalações de infraestrutura de engenharia do conjunto habitacional e comunal (com exceção da participação no direito de terreno imputável a um objeto que não esteja relacionado com o parque habitacional e instalações de infraestrutura de engenharia do conjunto habitacional e complexo comunal) ou adquirido (fornecido) para construção de habitação;

- adquiridos (fornecidos) para agricultura subsidiária pessoal, horticultura, horticultura ou pecuária, bem como agricultura de dacha;

- 1,5% para outros terrenos.

É permitido estabelecer alíquotas diferenciadas dependendo das categorias de terrenos e (ou) do uso permitido do terreno.

O procedimento para calcular e pagar impostos. Por Como regra geral, o valor do imposto é calculado após o término do período de tributação como uma porcentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto. O valor do imposto a pagar ao orçamento no final do período fiscal é determinado como a diferença entre o valor do imposto calculado e os valores dos pagamentos antecipados de imposto a pagar durante o período fiscal.

Os contribuintes-organizações calculam o valor do imposto e dos pagamentos antecipados de forma independente.

Os empresários individuais calculam o valor do imposto e dos adiantamentos independentemente em relação aos terrenos usados ​​por eles em atividades empresariais.

Em outros casos, o valor do imposto e os pagamentos antecipados são calculados pelas autoridades fiscais e pagos pelo contribuinte com base em uma notificação enviada a ele.

Organizações e empresários individuais, o mais tardar em 1º de fevereiro do período fiscal expirado, apresentam uma declaração fiscal à autoridade fiscal no local do terreno.

Os contribuintes com direito a benefícios fiscais devem apresentar documentos comprovativos desse direito às autoridades fiscais do local do terreno reconhecido como objeto de tributação.

Impostos e pagamentos antecipados sobre ele estão sujeitos ao pagamento pelos contribuintes na forma e nos termos estabelecidos pelos atos legais reguladores dos órgãos representativos dos municípios (as leis das cidades federais de Moscou e São Petersburgo).

Tópico 18. REGIME TRIBUTÁRIO ESPECIAL

18.1. Sistema de tributação para produtores agrícolas

Sistema de tributação para produtores agrícolas (imposto agrícola único) estabelecido no cap. 26.1 do Código Tributário e é aplicado juntamente com outros regimes tributários previstos pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

Os contribuintes do imposto agrícola unificado são organizações e empresários individuais que são produtores agrícolas e passaram a pagar o imposto agrícola unificado. As organizações e empresários individuais que são produtores agrícolas têm o direito de mudar voluntariamente para o pagamento de um único imposto agrícola.

As organizações que são contribuintes do imposto agrícola unificado estão isentas da obrigação de pagar:

- imposto de Renda;

- IPTU;

- ESN.

Estão isentos da obrigação de pagar os empresários em nome individual contribuintes do imposto agrícola unificado:

- imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (relativo aos rendimentos auferidos da actividade empresarial);

- imposto sobre a propriedade de pessoas físicas (em relação à propriedade usada para atividades empresariais);

- UST (relativamente aos rendimentos auferidos da actividade empresarial, bem como aos pagamentos e outras remunerações por eles auferidos a favor de particulares).

Não são reconhecidas como sujeitos passivos de IVA as organizações e empresários individuais que sejam sujeitos passivos do imposto agrícola unificado, com exceção do imposto sobre o valor acrescentado:

- pagável na importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa;

- pago de acordo com a implementação das operações de acordo com um acordo de parceria simples (acordo sobre atividades conjuntas) ou um acordo sobre gestão fiduciária de propriedade no território da Federação Russa.

Organizações e empresários individuais que passaram a pagar um único imposto agrícola pagam prêmios de seguro para seguro de pensão obrigatório de acordo com a legislação da Federação Russa.

Outros impostos e taxas são pagos de acordo com outros regimes de tributação previstos pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

18.2. Sistema de tributação simplificado

Sistema simplificado de tributação de organizações e empresários individuais de acordo com as disposições do cap. 26.2 do Código Tributário envolve o pagamento de UTII, calculado com base nos resultados da atividade econômica para o período fiscal, e é aplicado juntamente com o sistema geral de tributação (regime geral de tributação) previsto pela legislação da Federação Russa sobre impostos e tarifas.

A transição para um regime fiscal simplificado ou o regresso a outros regimes fiscais é realizado voluntariamente pelas organizações e empresários individuais.

A aplicação do sistema de tributação simplificada pelas organizações prevê a sua liberação da obrigação de pagar o imposto de renda das pessoas jurídicas, o imposto predial corporativo e o UST.

A aplicação do regime de tributação simplificada pelos empresários individuais prevê a sua isenção da obrigação de pagar o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (relativamente aos rendimentos auferidos na actividade empresarial), o imposto predial (relativo aos imóveis utilizados para a actividade empresarial) e o UST (sobre os rendimentos recebidas da atividade empresarial, bem como os pagamentos e outras remunerações por eles acumuladas a favor de pessoas singulares).

Não são reconhecidas como sujeitos passivos de IVA as organizações e os empresários individuais que apliquem o regime de tributação simplificada, com exceção do imposto sobre o valor acrescentado:

- pagável na importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa;

- pago de acordo com a implementação das operações de acordo com um acordo de parceria simples (acordo sobre atividades conjuntas) ou um acordo sobre gestão fiduciária de propriedade no território da Federação Russa.

Organizações e empresários individuais que usam o sistema de tributação simplificado pagam prêmios de seguro para seguro de pensão obrigatório de acordo com a legislação da Federação Russa. Os demais impostos são por eles pagos de acordo com o regime geral de tributação.

O imposto é calculado como uma percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto.

A alíquota do imposto é fixada em:

- 6% - se o objeto da tributação for a renda;

- 15% - se o objeto da tributação for a renda reduzida do valor das despesas.

18.3. O sistema de tributação sob a forma de um imposto único sobre o rendimento imputado para certos tipos de atividades

O sistema de tributação na forma de UTII para certos tipos de atividades é estabelecido pelo Código Tributário e implementado pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa.

De agosto de 1998 até 1º de janeiro de 2003, a UTII para determinados tipos de atividades foi atribuída a impostos regionais.

Atualmente, o regime tributário na forma de UTII para determinados tipos de atividades é considerado um dos tipos de regime tributário especial e é regulamentado no cap. 26.3 NK.

O regime de tributação na forma de UTII para determinados tipos de atividades é aplicado em conjunto com o regime geral de tributação (regime geral de tributação) previsto na legislação sobre impostos e taxas.

O pagamento pelas organizações UTII prevê sua liberação da obrigação de pagar:

- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (relativo aos lucros recebidos de actividades empresariais sujeitas à UTII);

- imposto sobre propriedade de organizações (em relação a propriedade usada para atividades comerciais sujeitas a UTII);

- UST (em relação a pagamentos feitos a indivíduos em conexão com a condução de atividades comerciais sujeitas a UTII).

O pagamento por empreendedores individuais da UTII prevê a sua liberação da obrigação de pagar:

- imposto de renda de pessoa física (em relação aos rendimentos recebidos de atividades empresariais sujeitas à UTII);

- imposto sobre propriedade de pessoas físicas (em relação a propriedade usada para atividades comerciais sujeitas à UTII);

- UST (em relação aos rendimentos recebidos de atividades comerciais sujeitas a UTII e pagamentos feitos a indivíduos em conexão com a realização de atividades comerciais sujeitas a UTII).

Não são reconhecidas como contribuintes de IVA as organizações e empresários individuais que sejam contribuintes da UTII (em relação às operações reconhecidas como objetos de tributação de acordo com o Capítulo 21 do Código Tributário, realizadas no âmbito de atividades empresariais sujeitas à UTII), com exceção das IVA devido na importação de mercadorias para a alfândega do território da Federação Russa.

O cálculo e o pagamento de outros impostos e taxas são efetuados pelos contribuintes de acordo com o regime geral de tributação.

Organizações e empresários individuais que são contribuintes da UTII pagam prêmios de seguro para seguro de pensão obrigatório de acordo com a legislação da Federação Russa.

O objeto de tributação para aplicação da UTII é o rendimento imputado do contribuinte. A taxa UTII é fixada em 15% da renda imputada.

18.4. Regime tributário especial para a implementação de acordos de partilha de produção

Um regime tributário especial para a implementação de acordos de partilha de produção é estabelecido pelo Código Tributário (Capítulo 26.4) e pela Lei Federal nº 30.12.1995-FZ de 225 de dezembro de XNUMX "Sobre Acordos de Partilha de Produção".

Quando são celebrados acordos de partilha de produção devidamente formalizados, a cobrança de impostos e taxas federais é substituída pela divisão dos produtos manufaturados entre o estado e o investidor. A cobrança de impostos e taxas federais, que não é substituída pela divisão de produtos manufaturados entre o estado e o investidor, é realizada de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, levando em consideração as disposições do Federal Lei "Sobre Contratos de Partilha de Produção".

O regime fiscal especial estabelecido aplica-se durante toda a vigência do contrato.

Autores: Kvasha Yu.F., Zrelov A.P., Kharlamov M.F.

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